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序論:好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程,我們為您推薦十篇國有企業經濟效益審計范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質,帶來更深刻的閱讀感受。
1.經濟效益審計意識淡薄。國有企業內部大部分審計人員都是專業知識出生,因此對于財務會計以及內控都掌握得較為透徹。然而當前全球已經進入了網絡信息化時代,審計工作也與網絡信息技術接軌,但很多審計工作人員并不能充分利用計算機技術對審計工作進行處理,并且相關意識不強。另外部分人員特別是管理層領導自身的經濟效益審計意識較為淡薄,并未認識到經濟效益審計的重要性,這種意識的缺失給企業的正常運營帶來了制約。
2.缺乏經濟效益審計的統一評價標準。我國經濟效益審計自發展以來一定程度上都受到了相關法律法規的影響,正是由于相關法律法規的缺失使得目前并未形成一個統一化的標準評價體系,同時評價體系出現了一定的滯后,這就讓評價體系表現出了一定的局限性[2]。首先評價指標并不能與企業的發展戰略目標達成一致,兩者貼合程度不夠,因此不能準確地將企業的實際競爭能力凸顯出來。其次評價指標未將企業與客戶的關系以及企業的創新能力完整地體現出來。另外評價指標未突出現金流量的作用。
3.缺乏科學的審計方法和程序。盡管國有企業在經濟效益審計的過程中具有較為豐富的時間方法,例如審閱法、觀察法以及基本審計法等,但在實際審計過程當中并未將這些方法整合起來,換句話說上述方法過于零散化,并未構成一個方法體系,同時缺乏相應的理論支持。上述情況無疑加大了審計的實際風險。而在審計程序上并未按照相關規范進行也給審計工作的具體實施帶來了一定程度的阻礙。
4.缺乏審計人才。從國有企業內部情況來看專業審計人才的缺乏給審計工作的落實帶來了較大的影響。國有企業經濟效益審計具有較高的復雜性與綜合性,它除了承載了普通的財務工作同時還要根據審計對深層次問題進行剖析,這就對相關人才提出了極高的專業性要求。但是相關人才整體水平還有待提升,其綜合素質有待加強。
二、國有企業經濟效益審計存在問題的解決對策
1.強化經濟效益審計觀念意識。若要充分發揮經濟效益審計的作用首先應該對企業內部的經濟效益審計觀念意識進行強化。通過加大宣傳讓工作人員認識到經濟效益審計觀念的重要性,同時將這種意識貫徹到企業文化建設當中,以企業文化為導向讓經濟效益審計觀念意識得以擴散。在企業文化建設的作用下讓工作人員將這種經濟效益審計觀念意識帶入到平時工作中并構建出一個良好的審計環境及氛圍從而推動相關審計工作有序進行[3]。
2.建立統一的經濟效益審計評價標準。從經濟效益審計評價標準形式來看主要分為國家標準、地區標準、行業標準以及企業標準。在進行實際審計評價時部分國企可能會以私企標準作為參考,但事實上私企標準并不見得能與國企需求匹配,易出現偏差。因此國有企業應適當參考國際標準或結合客戶需求構建出一些特殊標準來適用于實際工作。從宏觀上來看企業標準與國家標準、地區標準以及行業標準應當統一化,同時相關管理部門以及政府部門應對標準進行宏觀調控從而構建出一個完善的評價標準體系。
3.制定科學的經濟效益審計方法和程序。為了讓國企在經濟效益審計過程中取得成效應當遵循以適應性、創新性、經濟性以及系統性的等原則,讓方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個有規律性的方法體系,讓各方法彼此間可相互穿插,產生互相作用。對于傳統審計方法需進一步完善從而突破其局限性,這就要求加強財務數據管理,進一步提升財務數據的真實性以及合法性。要充分發掘計算機技術在審計當中的應用,通過利用網絡信息技術來提高審計工作效率。善于借鑒國內外優秀審計方法。在審計程序方面對監管給予強化,嚴格按照審計規范步驟進行并落實,讓審計工作可有條不紊的實施。
中圖分類號:F239.44 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2011)13-0096-02
前言
在很長的時間里,審計僅停留在單純的財務審計基礎上,通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到20世紀中期,西方一些企業開始注重健全自身的管理體制,以加強企業內部控制制度,提高內部工作效率,由此相繼產生各種以提高經濟效益為目的的審計形式,如管理審計、業務經營審計、績效審計、“三E”審計、綜合審計等等。
在中國企業中推行經濟效益審計是中國社會經濟結構和經濟水平發展到一定階段的必然要求。企業效益審計實踐還處于起步探索階段,即沒有現成的審計經驗可供借鑒,也無完善的效益審計評價體系和統一的審計操作規范可去執行。
當前在開展經濟效益審計實踐中仍存在許多困難和問題,主要反映在以下幾個方面:一是效益審計的觀念和環境還不適應,會計信息的真實性還沒有得到有效解決,經營過程中仍然存在違規問題;二是效益審計的意識和觀念還未深入人心,人們對效益審計的關注度還不夠充分;三是審計人員的素質還不能完全適應效益審計需要,其隊伍結構、知識儲備、思想、觀念、技術等方面尚未完全做好準備;四是完善的效益評價標準體系還未確立,開展效益審計缺乏衡量標準;五是缺乏統一可靠的審計操作規范,國家審計機關不同程度對效益審計進行了嘗試,但對效益審計的審計目的、審計對象、審計內容、審計程序、審計評價體系等沒有做出規范。審計機關對效益審計的質量控制缺少辦法;六是經濟效益審計風險較大。
一、建立與企業經營特點相適應的經濟效益審計評價指標體系
建立評價經濟效益的指標體系,需遵循以下幾點原則:一是科學性。評價指標體系應能科學地反映企業的經濟效益狀況。二是有效性。使用該評價指標體系要能發現影響企業經濟效益的各種因素。三是系統性。即要求指標體系及其各項具體指標與所評價的企業經濟活動或業務內容之間存在著必然聯系。
1.綜合指標。現代企業經濟效益的綜合指標必須以價值指標來綜合。價值指標可以有兩個層次的價值增量,即企業的價值增量和對社會貢獻的價值增量來綜合反映。(1)稅后凈利潤指標。稅后凈利潤指標是絕對值指標,能夠綜合反映產量、產值、質量等各項基礎指標。(2)經濟增加值指標。經濟增加值,就是企業每年新創造的經濟價值;它等于稅后凈營業利潤(沒有減除債務資本利息)與資本成本之間的差額,其中:資本成本既包括債務資本的成本,也包括股本資本的成本。
2.基礎指標。(1)收益性指標。通過收益性指標的分析,可進一步分析企業利潤的構成,綜合評價企業盈利能力。收益性指標可以用銷售利潤率、總資產報酬率和資本收益率三個相對指標來衡量。(2)成長性指標。借助成長性指標分析企業的經營收益增長程度和發展趨勢,是分析與評價企業經濟效益的另一個重要側面,成長性指標可以用資本控制率、資本保值率、社會貢獻率等指標反映。(3)穩定性指標。通過穩定性指標,可進一步分析銷售的增長和應收賬款回籠資金管理狀況,分析不良資產的變動情況,從而評價企業資產運行效率和資產質量狀況。穩定性指標大體上可以用資產負債率、應收賬款周轉率來反映。(4)定性指標。定性指標用于對上述定量指標評價形成的基本結果進行定性分析驗證,以進一步補充和完善基本評價結果。定性指標可運用于對管理效益的評價,按照管理的五大職能(計劃、組織、人員配備、領導、控制)分別進行評價。
將上述內容結合國務院國有資產監督管理委員會第14號令《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》的相關規定來整理劃分,可得下頁表1。
在進行經濟效益審計時,建議可增加如下財務彈性指標、投資情況及對外擔保、對外借款情況等其他指標:
現金滿足投資比率=近五年經營活動現金凈流量/近五年資本支出、存貨增加、現金股利之和
全資子公司回報率=被投資企業凈資產增加(減少)額/投資本金×100%
控股公司回報率=按權益法計算的投資收益(虧損)/投資本金×100%
其他長期投資項目回報率=收到投資收益(虧損)/投資本金×100%
短期投資回報率=收到投資收益(虧損)/投資本金×100%
對外擔保、借款等損失率=損失金額/擔保或借款額×100%
系統外投資回報率=對電力系統外投資所獲得的投資收益(虧損)/對電力系統外投資的本金×100%
系統內投資回報率=對電力系統內投資所獲得的投資收益(虧損)/對電力系統內投資的本金×100%
二、找準經濟效益審計的評價標準
評價標準主要反映在如下幾個方面:(1)國家的方針、政策、法令、制度。經濟效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標準,并以此來衡量被審計單位的經濟效益是否符合國家宏觀控制的要求,是否有利于國民經濟的持續穩定發展,是否保證了企業的長遠利益。(2)各種計劃、指標、預算、定額。是經濟效益審計中采用最多的一類審計標準。這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的,具有較強的可比性,也較能反映企業的實際水平。(3)前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準,是審計人員制定本期經濟效益審計的參考依據。(4)本單位或國內外同行業的歷史先進水平與平均水平。這類指標是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充,從而使經濟效益審計的標準體系更加完整、全面。(5)科學測定的經濟技術數據。這類標準主要用于評價新產品及新工藝的經濟效益。由于新產品新工藝的效益沒有相應的歷史資料可以比較,同時,同行業又無同類的指標可以參考,要評審它們的經濟效益,就得借助于科學技術來測定。
三、如何在國有企業有效實施經濟效益審計
搞好國有企業經濟效益審計,第一,加強制度建設,要對照內部審計準則,整合完善內部效益審計制度體系。第二,提高審計人員職業勝任能力,要想做好經濟效益審計,內部審計人員必須成為復合型人才;第三,營造良好的審計環境,堅持溝通協調,增進理解支持。第四,按照“學習、實踐、創新、規范”的原則,先易后難;第五,大力推進內部審計信息化建設,要做好計算機輔助審計軟件的引進開發工作和非現場審計工作,在經濟效益審計中要不斷創新審計手段,加大計算機審計力度,提高審計工作效率。
此外,還應該著重從以下幾個方面找準經濟效益審計的要點:(1)審查業務經營目標與計劃,分析計劃的編制、執行和結果。在經濟效益審計中,要正確使用各種審計方法,審查評價企業開展經濟活動所制訂的計劃、目標是否適宜。傳統的財務收支審計,主要采用比率分析法分析計劃執行的結果,但經濟效益審計要分析計劃的全過程,包括計劃編制、計劃執行、執行結果等。(2)在資產負債審計的基礎上,分析生產力各要素的利用情況。開展經濟效益審計時,可結合傳統資產負債審計來分析生產力各要素使用的經濟性、效率性與效果性。其審計內容主要包括:勞動力利用情況、流動資金利用情況、固定資金利用等情況。(3)在內部控制制度評審的基礎上,分析控制機能。經濟效益審計的任務之一是要認真審查企業內部控制制度是否健全,是否適當和有效。經濟效益審計的內控制度評審,不同于傳統審計,更重要的是考核企業的控制機能是否完善,能否充分發揮其應有的作用。(4)在固定資產審計的基礎上,側重投資決策審計。針對投資項目多,投資金額大的大型企業,在進行經濟效益審計時必須結合審計調查,對投入產出進行對比分析。其審計內容主要包括審查投資決策和審查投資方向與投資結果。(5)審查單位對有關的法律、政策和制度的遵守情況。經濟效益審計也是一種監督活動,而有關的法律政策和制度則是最重要的監督依據。
參考文獻:
>> 國有企業經濟行為的法律規制:以中國鐵路總公司為例 以平衡記分卡為基礎構建國有企業經濟責任審計評價體系初探 中國鐵路總公司將繼承鐵道部的貸款和債券 中國鐵路總公司運營收入證券化的現實路徑與選擇 以A公司為例淺析如何改進國有企業員工激勵機制 以DM公司為例淺析國有企業執行力建設 國有企業經濟效率研究 論企業經濟行為的刑法規制 政府主導下國有企業合并行為的反壟斷申報法律規制 國有企業經濟責任審計存在的問題及對策 國有企業經濟效益的因子分析與評價 論國有企業經濟管理的現狀及對策 國有企業經濟責任審計成果運用的幾點思考 探討國有企業經濟責任審計與效益審計的結合 國有企業經濟責任審計與績效審計結合的研究 關于國有企業經濟增加值(EVA)的考核策略分析 國有企業經濟管理中的績效評價機制構建 論加快國有企業經濟發展的內動力 淺議提高國有企業經濟效益的對策 關于提高國有企業經濟效益問題的探索 常見問題解答 當前所在位置:.
Sun Chunxiang. NDRC: Railways Fares Will not Go Up, or Implementation of Government Pricing. http://.cn/txt/2013-03/23/content_28334970.htm.
Legal Regulation of State-owned Enterprises’ Economic Behaviors:
A Case Study of China Railway Corporation
Zeng Zhimin
摘要:企業各項經濟行為的發生,都涉及到不同規模的資金,要想做到資金的利用高效化,就需要對其使用進行有效監督,會計審計工作的作用就在于此,即保證企業經濟信息的準確,以及經濟行為的高效。高質量的會計信息,也能夠優化現有的資產結構,有利于更好地投資。但是,部分企業卻出現了“短視”行為,想要借助會計人員來做假賬,讓賬本上的信息看起來“好看”,卻不知這會加速企業的失敗,而且損害國家整體經濟的健康發展,是企業不承擔經濟和社會責任的表現。基于此,就企業如何進行會計監督以及提升會計審計質量進行分析研究。
關鍵詞:會計審計質量;會計監督;建議
中圖分類號:F234文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2020)18-0097-02
企業發展必然要進行經濟活動,產生資金流,會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通,并產生更大的經濟效益。在企業的會計工作中,涉及到的業務范圍很廣,工作重要且繁雜,其中的會計審計就是很重要的內容,在進行這項工作時,需要工作人員及時獲取真實且完整的經濟信息,從而能夠保證領導層獲知企業目前的經濟發展狀況,做出科學的決策。會計審計工作的重點不在于簡單的完成,而在于質量的高低,這與負責人員的素質高低,以及企業會計審計制度是否完善密切相關。那么如何來提升一個企業的會計審計質量,需要考慮上面兩個因素。另外,提到會計監督,顧名思義,是對企業會計工作的一系列監督行為,關系到制度層面,即企業監督機制的設置,需要有專門的會計監督部門,企業內部會計監督體系是否完善,又直接關系到會計審計質量,兩者是具有密切聯系的,可以結合起來一起討論。因此,本文將分別就如何提升這兩項工作的質量進行探討。
一、會計審計與會計監督概述
對于企業負責會計審計工作的人來說,獲取到的經濟信息是否準確、真實、完整,直接關系到這項工作完成的質量高低,即會計審計質量。另外,還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內。基于會計工作范圍非常廣,那么在進行這項工作時,就需要從多個方面考慮,來保障最終的質量。一方面,負責人員的專業素質高低有直接影響,需要專業出身,或有職業資格證書。另一方面,國內相關法律法規的完善程度,只有各方面法律健全,才能使這項工作做到有法可依。影響會計監督工作質量的因素也有很多,比較重要的有工作人員和企業的監督體系,這兩者共同決定會計監督工作能夠高效高質量完成。綜上,雖然影響會計審計和會計監督工作質量的因素不一,但這兩者卻有共通之處,若能做好會計監督工作,無疑可以大力提升會計審計工作的質量。
二、提升會計監督的措施建議
通過前文分析可得,會計監督是會計審計工作的重要一環,因此,我們先來探討如何做好企業的會計監督工作,主要從兩個方面入手。第一,挑選高素質的工作人員,會計工作專業性強,自然需要有專業素養的人來負責,在招聘時就需要明確入職門檻,包括專業、資格證書、從業經歷等,尤其需要具備相關證書,保證招進來的人能夠快速上崗,準確處理工作中的問題,減少失誤。另外,還需要職業忠誠度,會計工作涉及到企業的經濟信息,會計監督人員必須要對企業忠誠,并知法、守法。除了招聘,還需要定期對企業現有的會計人員進行培訓,不僅要學習最新的會計法律法規和理論知識,還要與時俱進,掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術,提升工作效率。第二,從企業內部管理制度入手,完善會計相關制度,為會計監督人員提供明確的職業發展方向和渠道,同時完善薪酬福利體系,刺激員工工作積極性,多組織團建,讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。
三、提升會計審計質量的對策建議
1.建立高素質、強有力的會計審計從業人員隊伍。不管是會計審計工作,還是單純的會計監督工作,要想保證質量,其關鍵都是在于提升負責人員的專業素質,因此企業首先要考慮的是建立起一支高素質、強有力的會計審計從業人員隊伍。為達成這一目的,需要做的工作有以下幾個:首先,嚴格控制招聘門檻,企業的會計人員都是需要專業出身,在招聘簡章上明確崗位的工作內容、任職要求、資格證書以及從業經歷等,尤其要注重招聘人員的操作能力,以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗,企業還需要對其進行專業培訓,讓他們了解企業的基本運作情況。基于會計工作的保密性,企業還需要重要考察面試人員的責任心和職業素養,人品不過關,是不適合從事會計審計工作的,當然,這一素質需要時間來驗證,可以在入職后著重考察,并納入考核體系。其次,針對會計審計工作人員的培訓是要一直進行的,因為市場上的會計準則千變萬化,要想讓企業的運作緊隨市場腳步,就必須讓從業人員接受培訓,來掌握國家變化了的政策法規,才能在實際操作時有章可循,不觸犯法律。另外,為激發員工學習的積極性,也可以舉辦會計審計能力競賽,對表現好的員工進行獎勵。最后,為會計審計從業人員提供完善的發展機制和保障機制,也是提升這一工作質量的重要內容,只有明確了職業發展路徑,才能更好地留住高素質員工,減少用人成本。而且會計人員的素質較高,他們對自己價值實現的需求更多,企業要從職業發展上滿足他們的需求。
2.利用目標管理,通過會計監督來提升會計審計質量。從會計監督和會計審計工作的內容和目的來看,兩者是有重合部分的,因此可以利用目標管理的手段,通過會計監督來提升會計審計的質量。因為會計監督的成果是時刻保證所獲取經濟信息的合法、準確、完整,屬于會計審計重要環節。具體來說,根據時間長度,企業目標分為短期、中期和長期,在不同的目標要求下,企業在銷售、發展等方面的目標也會有所不同,比如短期目標的側重點在于經濟利益,而長期目標轉移到企業的品牌建設。在不同目標背景下,企業所進行的經濟行為、產生的經濟信息是不同的,而會計審計工作質量的提升,需要結合實際,也是工作的對象和目標,會計審計工作內容包括審核原始單據和會計憑證以及賬簿的記錄。另外,檢查財務報表、是否在會計準則要求下也是重點。企業在發展的過程中,要想實現預定的目標,從一開始生產計劃的制定,到中期的投入生產,都需要落實責任到個人,那么,在進行會計審計工作時,也要明確責任到個人身上,并結合企業目標來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準確高效的進行,需要企業對從業人員進行激勵,將完成的程度細化成指標,并與薪酬、福利掛鉤。目標管理的實質其實是使會計審計工作更精準,減少資源浪費,同時又能促進企業內部會計監督體系的完善。
3.利用內部監督控制體系來提升會計審計水平。在前期,通過組建一支高素質的從業人員隊伍,以及目標管理,來提升后期會計審計,以及會計監督的質量,確實能在一定程度上改善以往經濟信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現,還需要常態化的監督控制體系來進行跟進和約束。在構建的這一內部監督控制體系中,所有會計審計從業人員的行為都受到了監督與約束,減少偏離正軌的可能性,實質上是通過制度的完善,利用監督手段,來倒逼從業人員可以保持初心和責任感,準確完善企業的會計審計工作,而不是做假賬等,若出現違規行為,則要受到處罰,這形成了一種震懾作用。同時,監督體系的作用還在于改善企業財務部門的工作,設置一系列具有操作性的制度,來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上,做好每一項工作,讓企業的財務工作有條不紊地進行。對于企業領導來說,還需要看到這一體系作用的發揮,需要有力的支持和保障,為此,領導要真正提升對內部控制的重視程度,并且通過動員和宣傳,來讓全體員工認識到財務工作的重要性和嚴謹性。首先,領導的重視,給員工傳遞了重要信息:自己的所作所為是透明的,沒有暗箱操作的空間。領導除了在制度上進行完善之外,還需要將目標落實到財務部門的每個成員,做到賞罰分明。其次,企業的凝聚力,這有利于增強會計人員的企業忠誠度,通過企業形象的塑造以及價值觀的傳遞,讓員工感受到工作是輕松、快樂的,自己的付出會得到相應的匯報。那么,在這一工作氛圍中,大家都朝著一個方向努力,好處是不同部門在進行工作溝通時可以更加順暢,對于負責會計審計工作的人員來說,更加保證了他們在收集企業經濟信息時的效率,提升工作的高效性和準確性。
4.借助外部監督,提高內部會計審計監督質量。要想減少企業內部監督控制體系帶來的隨機性,以及部門之間相互勾結的問題,可以引入外部會計監督,其手段主要是與其他企業進行合作,定期交換會計審計人員,互相學習對方的有效做法,從而發現自身不足,并進行改進。另外,找到業界權威的審計轉接,以及事務所的高素質人才隊伍,再次核對企業的會計審計信息,都是非常有效的措施。若企業對目前內部的監督控制體系不滿意,還可以有償征求上述專業人士的意見,進行完善。
另外,在企業會計審計工作和會計監督工作中,政府的角色也至關重要。要不定期檢查企業在這一方面工作質量,倒逼企業加強日常監督。為此,政府部門要有專業負責這一工作的崗位,需要會計從業人員來任職,并且也要遵循法律法規,接受社會監督,讓抽檢在陽關底下進行。
企業要想長遠發展,就不能“耍小聰明”,做好會計審計工作,監測好各項經濟信息,保證經濟行為要正軌上進行,才能更好地適應社會經濟發展。把握好會計審計與會計監督之間的關系,通過強化從業人員素質和完善內部控制體系,推動企業財務管理工作質量的提升,這是企業應承擔的社會責任,這對于企業以及國民經濟的整體健康發展都具有重要意義。
會計審計畢業論文范文模板(二):會計審計對企業經濟效益的影響分析論文
摘要:此文簡單介紹了會計審計與企業經濟效益的內在關系,詳細分析了企業經濟效益的重要性與會計審計職能,并研究了企業會計審計對企業經濟效益具有的影響。
關鍵詞:會計審計;企業經濟效益;影響分析
如今隨著市場經濟體制發展日益成熟,企業面臨的市場環境愈發多變,經濟活動也愈發復雜,為更好地應對經營管理風險,需要企業提高對會計審計的重視程度,了解其在企業經濟效益提升中發揮的作用,并認識到會計審計對企業經濟效益帶來的影響,從而采取有效措施,提升會計審計工作開展的規范性,充分發揮會計審計工作作用價值,這對于提升企業經濟效益,推動企業實現可持續發展具有重要的意義。
一、會計審計與企業經濟效益的內在關系
(一)了解會計審計工作的特點
對于會計審計而言,在其工作的主要內容當中最能夠體現工作職責的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當中能夠充分的體現會計審計的工作職責。就會計核算來說,是會計工作當中的一項基礎,也是相關的會計人員在進行會計審計工作當中必須要具備的專業技術和信息操作能力等相關方面的要求。從而在相關會計操作人員具備這些過硬的專業技術和信息操作能力,才能夠保障對大型國有企業之間的會計審計核算,達到數字信息的準確,相關內容的完整[1]。
(二)掌握企業經濟效益概念
從企業的角度出發來看,對于企業自身的發展道路,一定要看清形勢和發展趨勢準確的把握企業在發展當中的最好機會。雖然國有企業是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發展前景,但是也要具有對機會的把握能力。通過對網絡等相關數字信息化的技術使用,在其生產和經營環節降低成本,減少對勞動力的超額使用,基于這些措施工要目的是為了給企業帶來更大的經濟效益。在企業的經濟效益發展之中,會計審計的工作管理模式能夠對企業的經濟效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運營能夠促進企業經濟效益的一個更好的發展,因為在會計審計的管理和運營當中,會對企業的整個經濟往來進行一個監督和計算,保障其經濟效益的穩步提升。
二、企業經濟效益的重要性與會計審計職能
(一)經濟效益對企業的重要性
就企業來說,相關的經濟效益和利潤以及投資成本等相關方面的經濟來往,對于我國的經濟發展有著很大的促進意義,而且在這些國有企業的發展為我國公民提供了許多的就業機會,使得他們能夠有一個更好的經濟來源來維持他們的日常生活,而且在國有企業當中相關的產品生產也能夠給我國外貿經濟上帶來很大的增收,產品對外出口一方面能夠提升國家的經濟發展,另一方面能夠向世界展現我國的實力提高中國在國際當中的地位[2]。
(二)會計審計職能
在會計審計當中,其主要表現的職責和能力就是對于相關的企業在經濟方面有一個更好的監督,和通過對這些經濟方面進行核算得出的數據信息進行評價,以及見證這些經濟收入的合法性。就拿會計的核算部分來說,其主要就是通過會計操作人員使用相關的會計工具以及自身的專業知識和技能,對企業當中的經濟往來等各方面進行整理和歸納,然后再有效地計算這些信息,使這些信息能夠準確、完整的將企業的經濟部分展現出來,反映出企業在發展和運營當中真實的經濟效益情況,從而為企業在相關的發展和生產當中提供一個更加準確有效的信息。促進企業經濟的管理避免出現虧損,保證企業能夠在競爭激烈的市場環境當中穩步提升。而會計監督也就是對在核算過程和評價之中進行一個有效的監控,保證這些數據信息的準確和有效,以及它的真實性和可靠性[3]。
三、企業會計審計對企業經濟效益所產生的影響
(一)科學管理會計審計可提高企業經濟效益
在相關的企業發展的情況之中來看,對于其企業在發展過程中最核心的想法就是追求企業經濟效益的完整和提高,而要想保障企業經濟的效益能夠穩步上升,對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應對措施,從而能夠促進企業的經濟向前邁進。通過利用一些科學的方法對企業當中的會計審計進行管理和相關工作的運營,能夠保障企業在對經濟方面做出一個準確的評價和判斷,以及在企業運營當中的決策有一個更加明確的目標,使得會計審計在企業當中充分的發揮作用和價值[4]。
(二)企業會計審計可確保經濟活動的順利進行
在企業的經濟效益當中,對會計審計進行科學有效的管理,能夠保證其企業在一個相對穩定且良好的狀態下發展,促進企業經濟的穩步提升。在實際當中,對于企業的經濟效益活動,應該保證企業在其中對于人力物力的使用盡量控制,保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關的企業經濟信息,為相關的企業管理人員能夠做出一個更加準確有效的判斷和決定,從而推動企業經濟的發展,保證我國大中型企業的經濟效益能夠在企業的發展中做到精準、可靠、有效。
(三)會計審計管理能夠使企業資金合理利用
1企業經濟效益審計的現狀
目前,政府審計部門開展的企業經濟效益審計范圍較小,雖然在部分領域已經有所成效,但對企業經濟效益審計的認識還不夠全面、整體。如何全面有效地開展企業經濟效益審計,還需要進一步的探索分析。從現狀來看,還存在著一定的困難:一是審計資源不足;二是審計環境還不夠良好;三是審計主體素質有待提高;四是審計觀念落后;五是工作評價體系需要健全;六是審計方法措施要先進;七是要有效利用審計結果。面對以上現狀,我們應該如何開展企業經濟效益審計?下面筆者就個人的思考做出簡單的論述。
2有效開展企業經濟效益審計的路徑
2.1合理利用企業內審的力量解決審計資源不足和審計主體素質的問題
要想做好企業經濟效益審計,必須具備足夠的經濟知識,同時還要有生產、技術等與企業效益相掛鉤的知識。由此可見,這項工作必須由政府審計部門工作人員和內審人員共同協作才能完成。例如:對于那些下屬分支機構比較多的單位進行審計時,由于審計資料量大,總會出現這樣那樣的漏洞,這時,可以讓內審人員對其進行協助、把好關,這樣將大大提高企業經濟審計的工作效率。
2.2參考社會審計的成果,減少審計環境的不利影響
雖然部分社會審計結果受到質疑,但有些還是具備一定的參考價值,對此我們要合理利用。例如:在某企業的審計報告中顯示:其應收賬款數額較大、同時比例偏高。在這個基礎上,我們審計人員可以進一步地去分析,經過分析我們發現:應收款項重要集中于某個業務員所負責的某個區域,涉及的業務單位大多是破產倒閉或查無下落的情況。經過深入的調查,最終得出個別業務員貪污、挪用公款等,將其移交檢察機關進行處理,從而為企業挽回了損失。
2.3選擇同行業的歷史數據作為評價標準
雖然政府財政部門對企業經濟效益審計有了一系列的相關文件,也制定了具體的評價細則,但由于企業的多樣性,它不能滿足所有企業效益審計評價的需求,因此在審計實踐工作中,我們可以對國家的評價體系做一下微調,從而更好地為企業經濟效益審計評價服務。同時,我們可以選擇同行業的歷史數據資料作為企業經濟效益審計評價的標準,根據企業管理特點,測算出同行業、同規模的評價標準值。同時為了正確評價企業經營業績,需要了解企業歷史發展變化情況,以上年的經濟效益指標和歷史最好指標為標準,進行近期與前期對比,找出引起變化的影響因素,分析原因,正確評價。
2.4確定具體的審計內容,改進審計方法
2.4.1業務經營審計
第一,我們要審查業務經營的具體計劃,對他們的計劃進行分析,同時更要審查他們對計劃的執行情況和結果反饋。我們要改變傳統的審計方法,對業務經營的計劃要進行全面的分析,例如:計劃的制訂、計劃的執行、成果等。通過這一系列的工作,我們便會得出某個企業對市場調研是否準確,是否有長期而有遠見的預測,費用是否控制在計劃之中等。第二,我們要審查業務經營的產供銷三大環節,找出經營中的優缺點。經營決策時企業生存和發展的基礎,它貫穿在企業運作的各個環節。決策的科學性會直接影響到產供銷三大環節。例如,有的企業在之前注重產品更新和技術改造,效益較好,之后便不思進取,幾年過后效益大大不如從前,甚至出現大量虧損,最后導致企業無法生存下去。第三,分析各要素的利用情況。主要是勞動力、資金兩大方面。某些企業人力過多,人浮于事,管理層人員占企業的30%以上,工資高,造成生產率低的現象;在資金利用方面來看,有負債率高、周轉速度慢、設備老化、利用率低等現象。
2.4.2管理審計
第一,要側重分析領導機能和組織機能。在企業經濟效益審計中,企業的組織機構和人員構成是我們調查分析的重點方面。他們共同影響著企業的經濟效益,特別是領導機能,更是企業發展至關重要的方面之一。重點了解領導層是否秉公辦事、原則至上、艱苦奮斗、勇于創新等,對于、任人唯親等不良現象要給予排查。對于人浮于事、管理經費高、浪費無度等眾多不良現象都要進行深入的調查,以為企業的良性發展保駕護航。第二,分析控制機能。控制機能的完善與否是企業經濟效益審計的重要方面,控制機能的作用能否發揮出來,對于企業發展來說是十分重要的。我們要根據測試中發現的問題,提出完善企業內部制約機制、提高經濟效益的建議。比如有的企業雖然已通過了ISO9000標準質量體系認證,但各項內控制度未被嚴格、有效執行。在供應口,各項原材物料未嚴格進行招標或比價采購,有的材料配件未進行嚴格質量檢驗,導致出現大量產品質量糾紛。銷售方面制定的銷售政策不盡合理,對銷售人員沒有約束力,造成應收賬款損失較大等。第三,注重投資決策審計。企業不能得到良性可持續的發展,大多是因為決策失誤造成的。我們在審計投資決策時,應該從決策是否民主、決策是否符合企業自身的優勢、決策是否有前瞻性、決策是否有市場前景等多方面進行分析。第四,開展合同審計。這項審計工作的主要內容是:合同是否合法、是否公開透明、是否按程序進行的、是否有相關部門嚴格把關了、合同價格是否合理、合同變更是否經過審批、合同內容是否嚴謹等。第五,審計資金籌措的不規范性。這一點關乎群眾的切身經濟利益,因此,我們要認真執行,從而維護廣大群眾的利益。第六,審查企業有無違規擔保以及擔保給企業帶來的損失。有些企業出于某些原因,為其他企業違規擔保,從而造成重大損失等情況。對于這點,我們也要嚴格審查。
2.5提高審計成果的利用率
企業經濟效益審計結果是企業改善和發展的重要依據,企業各級部門應該充分利用審計結果,解決企業正常運轉中存在的問題,從而提高企業的效益。綜上所述,企業經濟效益審計是一項復雜而有意義的工作,為了企業更好、更快的發展,我們要想方設法做好此項工作,在實踐中總結方法和經驗,找出不足之處并及時給予解決。審計人員在積極地進行經濟效益審計的探索過程中,要強化效益意識和服務意識,從而在企業經濟效益審計的作用下,讓我國的經濟能持續地發展下去。
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伴隨著我國國有企業的不斷發展以及國有企業審計制度的不斷健全,國企審計制度創新和結構調整成為促進我國國民經濟發展的重要工作,成為提升國民經濟的堅實力量。作為國有企業,在國家安全和經濟命脈等重要領域中扮演著不可取代的角色。近幾年,隨著國家對國有企業結構的部分調整,國有企業在國民經濟中不斷發展和壯大,為國有經濟在國民經濟中穩定、持續、健康發展提供了可靠保障,也為實現廣大人民的根本利益提供了物質保證。國家的長治久安不僅需要企業經濟的發展,還需要國家加強法律法規制度的建設。隨著我國國有企業地位的提升,審計機關根據國家“十二五”戰略規劃的要求,在國有企業的審計目標、審計管理、審計方法等方面提出了戰略規劃。有關方面應站在國家、企業和人民群眾的角度有針對性地對國企審計結構進行探究、思考和改革,為構建一套完整的審計結構提供法律基礎和制度化保障。國家應從宏觀調控角度規劃國企審計改革體制目標,充分發揮國家審計機關的審計監督職能,促進民主政治建設和完善政府服務體系。
二、國企審計創新的關鍵問題
(一)審計工作重心轉移
我國對審計工作職責的明確和注冊會計師行業的快速發展,使我國國企審計的工作重心由國家審計主體轉向國家、企業、民間審計三者為一體的審計主體,加強企業內部控制和促進企業經濟效益是企業內部審計工作的重心。市場經濟體制的競爭性和法制性特征使企業在展開審計工作時要以國家法律的相關規定為依據,不能盲目制訂審計目標、展開審計工作。企業在展開內部審計工作時要將審計目標范圍控制在企業自身經濟活動之內,將工作內容與自身利益緊密相連,做到合法合規。國企內部經營體制的完善不僅與國企內部審計流程的完整性相關,還與企業自我約束機制密不可分。企業自我約束機制的建立,是構建國企經濟效益服務體系的重要組成部分,也是企業進行審計控制及審計管理職能的重要工作。
(二)內部審計技術方法面臨更新
電子數據處理系統的應用和內部制度的評價是我國國企內部審計技術方法的兩個重要方面。近幾年來,我國的國有企業財務管理水平有了很大的提升,與國外先進的財務管理方法和技術之間的差距正在逐漸縮小。傳統的會計信息處理方法更多是手動輸入會計信息,不能對企業會計信息的真實性和完整性負責。而現在企業更多的是將計算機網絡技術運用到財務會計信息處理中去,例如會計電算化、金蝶K3軟件和其他類型軟件在國有企業中的普遍運用。信息網絡技術在企業中的應用使企業內部控制更加科學化、完整化,確保企業提供的信息更加真實可靠,實現企業良性發展。
(三)審計責任復雜化
審計責任復雜化是由于企業產權主體變得多元化,增加了國企內部的信息量。目前,我國企業的組織形式逐漸由單個團體或者企業向多個團體、組織方向發展,比如現在很多企業由國家、企業、個人共同出資組成,形式多樣化、靈活化。內部審計是我國國企審計工作的重要構成部分,不僅承擔著經營管理的使命,還要作為企業投資者身份存在,對企業的內部審計工作負責。一方面,董事長作為企業最大的股東,要對企業內部的經濟活動進行監督;另一方面,經營管理者不僅要對企業的經營活動負責,還需要負責企業的審計經濟效益。由此可見,將審計責任的職權明確化,不僅可以為企業投資者提供可靠真實的信息,還可以將國企內部審計目標作為經營決策的重要考慮內容。
三、創新審計方法
(一)將自我轉型作為創新重點
首先,審計人員要樹立科學的審計觀念,將“轉變自我思維方式,實現自我轉變”原則作為審計工作原則,力求國企審計需求與綜合性人才需求相匹配,在不斷發展中完善自我,在自我轉變中提升業務水平。根據黨的十提出的工作方向可以看出,國家對審計工作內容要求越來越嚴格,對審計工作人員的技能考核也逐漸專業化和技術化。
其次,審計工作人員要轉變審計觀念。傳統的審計思維模式是“微觀審慎審計”模式,即注重企業個體的審計和調控,強調企業的個體風險。現在的審計思維模式要向“宏觀審慎審計”模式轉變,即注重國家、企業、個人的審計和調控,強調國家、企業、個體的整體風險。從思維模式的轉變可以看出,企業審計更加注重審計方法的系統性、審計服務體系的完善以及審計風險的全面性。
最后,企業要在法律的角度下展開審計工作,處理好依法審計和觀念模式轉變之間的關系。促進企業的經濟發展需要多角度、全方位、多層次地創新審計服務體系,從宏觀角度對國企審計信息進行專業性歸納、分析、整合,為企業提供多視角的會計信息和審計信息。
(二)積極探索創新需求導向
隨著我國經濟的發展,現代企業經營規模逐漸擴大,經營業務也日趨復雜,經營方式日益多樣化、管理層次逐步多級化、生產經營地點漸趨分散化。管理層面對縱橫交錯的生產經營系統難以及時準確的了解,這就客觀上要求有健全的審計監督機制,而國有企業內部審計則是審計監督機制中不可缺少的一部分。當前我國國有企業的內部審計在實施中還存在許多問題,有待于進一步研究和解決。
一、國有企業內部審計存在的問題
(一)對內部審計認識不到位
一些國有企業由于自身的局限,在資源的配置上,必然受到比較嚴格的審查。有不少國有企業的管理層把內部審計當作是一筆費用,為了節約成本,只看到了它對企業的資金消耗,而沒有看到它所帶來的豐厚回報。這就使得內部審計工作開展與推廣存在極大的難度。一些內部審計人員自身對其工作性質和工作內容的認識不深,影響了內部審計職能的發揮。有些內部審計人員缺乏管理服務的理念,僅依靠財務方面的知識來要求企業按自己的意愿辦事,把自己當成國家監督者,過分強調內部審計的權威性;還有一些人則認為,設置內部審計機構就是協助領導應付群眾和應付檢查,這種想法使得內部審計機構的設置毫無作用。
(二)內部審計缺乏獨立性
首先控制審查過程缺乏獨立性。一是審計范圍受到限制,內審人員知悉的信息量有限;二是內部審計人員承擔了一定的經營管理責任;三是內部審計人員無法獨立地執行審計程序。
其次審計結論缺乏獨立性。一是重要審計結論有些無法到達最高領導層;二是審計決定無法得到有效執行。被審計對象對內審部門做出的審計處理決定不重視。
(三)審計人員素質低下
由于內部審計在國有企業中的地位也不高,很難吸收優秀的審計人才加入到內部審計的工作隊伍中,無法實現內部職工的良性循環,造成長期以來內部審計人員中很多工作人員年齡偏大,受教育程度和自身學歷、素質偏低,知識更新較慢,基本技能不足,不能較快地適應內部審計業務發展的需要。受歷史條件的影響,我國內部審計人員大都缺少專業的內審教育培訓,有相當數量的國有企業領導認為內部審計就是對財務工作的監督檢查,習慣性地從財務人員中挑選審計人員,這樣就造成審計人員結構單一,綜合素質有待提高,特別是極為欠缺風險管理和信息技術方面的知識,復合型人才稀缺,嚴重影響了內部審計業務的拓展和內部審計職能作用的發揮。
二、國有企業加強內部審計監督的對策
(一)加強對內部審計的認識
國有企業各級管理層和內部審計人員都要認識到內部審計工作的重要性,其設立的根本目的是:通過審計監督管理工作,來改善國有企業經營管理和提高企業經濟效益。領導層要把內部審計工作當作是一種投資,而不是減少企業效益的費用,要充分了解內部審計所帶來的經濟回報。其次,國有企業各個層次管理層的工作思想要實現一種質的轉變,即由被動接受審計轉變為主動申請審計人員參與審計工作,把內部審計工作看作是提高本企業經濟效益必不可少的內容。同時,國有企業內部也要大力加強宣傳,認識到內部審計的重要性,提高內部審計機構和內部審計人員在企業中的地位,使其充分發揮內部審計的監督、服務作用。
(二)提高內部審計的獨立性
制定符合企業實際的內部審計目標。企業內部審計機構必須為企業領導的決策當好參謀,把經濟效益作為內部審計工作的出發點和落腳點,有些企業內部審計工作目標沒有得到科學的分解,缺乏相配套的激勵機制和責任制度。在實際工作中,企業內部審計機構要本著內部審計操作和管理中的責、權、利相統一原則,對審計工作目標進行科學分解,并輔以有效的激勵機制和責任制度,從而使得內部審計人員的積極性和創造性得到充分發揮,有效保證審計目標的實現。
(三)提高內部審計人員素質
首先,企業必須對內部審計人員進行選拔和開展繼續教育,使內部審計人員具備專業的審計能力,保持應有的職業道德,合理地進行職業判斷。加強內部審計人員的就業培訓,完善內部審計人員的知識結構。內部審計人員不僅要了解財務會計、法律法規等方面的會計知識,還要對稅收、經營管理等方面的知識有一定的了解,能夠對企業的經營狀況和財務成果做出判斷。其次,我國企業可以學習外國企業的一些先進做法和制度,培養和提高內部審計人員的人際交往和溝通能力,為審計工作的開展起到協調推動的作用。
國有企業的內部審計工作是國有企業進行有效管理的重要手段,也是建立現代企業制度的重要保證,企業的管理層要充分認識到內部審計的重要作用,加強國有企業內部審計制度的建設,利用企業內部審計的監督職能,充分發揮內部審計在企業經營管理中的作用。
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基金項目:
冀中能源股份有限公司(以下簡稱“冀中能源”),目前總資產200多億元,在冊員工46 000余人。公司下轄河北邢臺礦區、河北峰峰礦區、河北邯鄲礦區、河北張家口礦區、山西壽陽礦區,擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井,煤炭年生產能力2 500萬噸以上,精煤產量1 300萬噸以上。同時還擁有年產4.5萬噸無堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺金牛玻纖公司;設計能力為日產2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產線的水泥廠。2008年,公司還與天鐵集團共同出資設立了金牛天鐵煤焦化公司,年產干熄焦150萬噸;與旭陽焦化共同出資設立了河北金牛旭陽化工有限公司,設計年產甲醇20萬噸,公司業務涉及煤炭、電力、建材、化工等行業。
隨著公司業務不斷拓展,企業規模不斷擴大,在企業運作中如何利用內部審計機構,加強內部管理與控制,強化監督,提高經濟效益,是需要長期重視和研究的課題。公司內部審計機構以公司審計部為主,結合各礦審計人員50多人,每年開展經營者業績考核審計、財務收支審計、工程項目竣工決算審計、經濟效益審計等,其中經濟效益審計是重中之重。審計人員每年對所屬子、分公司進行風險評估,對風險系數較大單位進行經濟效益審計,取得很好的效果,降低了各項費用支出,節省了大筆資金,提高了企業整體經濟效益。
2010年“冀中能源”對公司下屬40個子、分公司進行了財務收支審計,對其中8個問題嚴重的單位進行了經濟效益審計,提出改進意見152條,減少不合理開支850萬元,規范各種收入600萬元,創造經濟效益1 450萬元。另外在對下屬單位“金牛滄化”審計中,針對生產工藝落后,原材料嚴重依賴進口的局面,審計人員進行充分市場調研,組織專家論證,建議公司果斷上馬40萬噸PVC項目,此項目上馬后可使用國產乙烯生產PVC,乙烯屬大眾原料,價格便宜,又可解決原材料受制于國外的局面,一舉兩得,預計一年新增效益5 000萬元,可使企業一舉扭虧為盈。
雖然內部審計取得了一些成績,但由于內審人員整體素質不高,理論水平有限,限制了內部經濟效益審計工作的進一步發展,本文從理論角度對內部經濟效益審計在企業經營管理中的作用進行探討,以期盡快提高“冀中能源”內部經濟效益審計的水平,逐步適應公司快速發展的需要,同時,指出了企業開展經濟效益審計應注意的問題,對研究加強企業財務等經營管理具有指導意義。
一、在“冀中能源”開展經濟效益審計的必要性
河北省國資委作為投資者派駐企業的監事會,起監督檢查作用,而企業則完全成為經營者。1999年“冀中能源”成功上市,成為股份制企業,企業經營必須為廣大股民負責,必須追求企業效益的最大化。“冀中能源”是跨行業、跨地區的大型煤炭上市公司,擁有40個下屬子、分公司,現在仍在飛速發展中,進一步做大做強企業,必須提高風險管理意識,搞好內部管理。目前在“冀中能源”傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性與合法性,已不能滿足經營管理的需要。內部經濟效益審計的根本目的是改善經營管理,提高經濟效益,對企業的經營管理和經濟效益作出科學評價,提出建設性意見建議,推動內部控制制度完善和建立。
二、內部經濟效益審計在企業經營管理中的作用
經濟效益是衡量一切經濟活動的最終綜合評價指標。企業經濟效益就是企業的生產總值同生產成本之間的比例關系。提高企業經濟效益的重要性主要表現為:一是提高經濟效益有利于增強企業市場競爭力。二是只有提高經濟效益,才能充分利用有限資源創造更多的社會財富,滿足人民日益增長的物質文化需要。三是只有提高經濟效益,搞好國有大中型企業,才能增強綜合國力。通過對“冀中能源”內部審計工作研究發現,企業內部經濟效益審計的作用具體體現在:
(一)經濟效益審計在企業運作中的作用
企業經濟效益審計不僅僅關注企業財務收支真實合規等,更為關注的是評價企業各項管理制度是否健全、有效,同時評價企業資源配置的經濟性、效率性和效果性。通過對下屬子、分公司審計發現在以下方面作用明顯:
1.補充、促進作用。“冀中能源“公司年銷售收入300億元,利潤20億元。公司實行統一的股份制會計政策,全公司使用用友NC系統作為賬務處理、報表編制平臺。資金通過網上銀行進行實時監控,各種財務制度健全。在管理細節方面,只有財務部門、會計人員是遠遠不夠的。內部審計是財務管理的有效補充,通過經濟效益審計可使財務制度有效實施,使各項指標得以順利實現。
2. 評價、監督作用。“冀中能源”正在進行內部控制體系及全面預算管理的建立工作,目的是保證企業目標的順利實現。內部控制制度是否合理,全面預算管理能不能得到有效貫徹執行,內部審計機構可以利用經濟效益審計,對此進行評價、監督,促使內部控制體系和全面預算管理按既定決策和目標進行,并提出意見和建議,為領導決策提供依據,由此促進企業改善經營管理,提高經濟效益。
3.控制、風險警示作用。“冀中能源”對外投資子公司較多,其投資主體多元化,經營方式多樣化,管理層次多級化,跨行業、跨地區,企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督。經濟效益審計作為企業完善內部控制制度的一種促進手段,及時關注經營風險發生的可能性,包括企業經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的潛在風險。
4.咨詢作用。通過經濟效益審計,審計人員對企業經營管理的程序、風險及發展戰略有較全面的了解,接觸面亦較廣,具有提供咨詢的優勢。因此,通過審計工作發現問題,可以對企業各項經營活動有針對性地提供咨詢服務。
5.參謀、溝通作用。“冀中能源”現在仍處于快速擴張階段,通過對擬收購企業開展經濟效益審計,為企業的經營決策及發展戰略提出意見和建議,為公司領導決策提供有價值的信息支持。同時亦可發揮承上啟下的作用,及時把有關部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業領導,發揮上下之間信息溝通的作用。因此,經濟效益審計人員也是企業管理層可靠的情報提供者,是參謀,也是助手。
(二)內部經濟效益審計對實現企業經營目標的作用
通過經濟效益審計,可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達的預期經營成果及計劃、任務完成情況等,確定已經實現的經營成果水平是否真實;與計劃進行比較審查目標完成情況;與相關指標進行比較總結其成績并揭示存在差距;從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業經濟效益的實現程度。開展此類審計還必須與同行業生產規模、環境相當企業的有關指標進行比較,分析優劣,找出差距和影響因素,提出建議,為加強管理、提高效益提供信息。
(三)內部經濟效益審計對企業經濟活動控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個較高的水平,用友的OA辦公系統(辦公用),用友的NC系統(財務用),銷售和供應分別有不同的公司開發的管理系統,但這些系統橫向沒有聯網,導致各種數據不能共享,公司不能監控企業生產經營全過程。這就要求內部審計加強采購業務審計、存儲業務審計、生產業務審計和銷售業務審計等。
三、企業開展內部經濟效益審計應注意的問題
通過對“冀中能源”內部各種文件及其實施的程序、案例進行研究分析,發現有以下問題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內部審計人員地位,加強宣傳力度,提高企業認識,營造經濟效益審計的良好環境。應建立內部審計部門與被審企業良好的溝通平臺,提高企業對經濟效益審計的重視程度,樹立審計形象,爭取廣泛的信任和支持。
二是建立科學合理的審計評價指標體系。各個下屬單位當以所在行業的先進指標為參考,結合本公司實際情況及企業發展目標、經營戰略來制定科學合理的內部經濟效益審計的評價指標體系。具體應包括體現在國家及行業的定額、效益指標、成本費用指標、財務狀況相關比率、內部控制的風險發生率、案件發生率、安全指標、環境排放指標、社會貢獻率、資源分配結構比、資源利用率等。
三是關注社會效益和環境效益。
四是制定行之有效的審計實施方案。審計方案是審計質量的重要保證,要在審前調查的基礎上,廣泛征求意見,最終形成經濟效益審計實施方案。
五是做好審計人員的相關專業基礎培訓工作。
六是注重內部經濟效益審計結果的利用,促進被審單位改進工作,提高經濟效益,有效克服那種“一查是事,一走了之”的態度,將審計監督最轉化為積極有效的成果。
七是在加強公司本部所屬企業內部審計的基礎上,重點關注對外控股、參股企業的內部審計工作,有效降低風險。
總之,“冀中能源”公司要最大限度提高經濟效益,必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵機制。而經濟效益審計旨在對企業經營管理全過程進行審查,分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性,并有針對性地提出改進措施和建議,在促進被審計單位改善管理、提高經濟效益過程中發揮作用。因此,開展內部經濟效益審計對于提高公司管理水平具有客觀必要性和緊迫性。內部經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動,是未來企業內部審計發展的必然方向。企業內部審計機構應在經濟效益審計實踐中不斷總結經驗,逐步深化發展,以增強企業自我發展、自我完善能力,全面加強公司經營管理,提高企業經濟效益。
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一、前言
所謂內部會計控制是指,企業通過會計工作這一科學系統的管理手段和獨立核算等手段對企業各項經濟活動進行控制、調節,使企業經濟效益得到提高,同時保護企業的資產的安全和會計信息的可靠,保障各項制度都按照法律法規貫徹實施,防止企業舞弊行為。企業必須高度重視內部會計控制制度這一核心控制制度。
二、有企業內部會計控制存在的問題
(一)國有企業內部會計信息失真
目前,國有企業內部工作秩序較為混亂,尤其是會計工作,很多信息缺乏真實性,主要表現在三方面:首先,會計印章多數是先斬后奏,缺乏事前的控制,多為事后批準。許多票據,缺乏相關依據,有的是為了湊足報銷金額而開據的,如找不出收付款方式,發票不規范,沒有審批人簽字,有些報銷票據沒有進行歸類和按時間排序,各種業務混雜在一起。其次,會計帳簿主要以分類賬為主,缺乏相關日記賬和備查賬,不能很好地對經濟活動進行內部控制,給日后查賬造成諸多不便,賬簿記載沒有備注審核人員,無法將責任落實到個人,容易造成會計信息失真,篡改數據,隱瞞或者虛報等舞弊行為。最后,財務報告“重報表輕分析”現象普遍存在,財務報表缺乏附注編制,不利于內部會計信息的管理。
(二)企業內部會計控制薄弱,對會計內控不重視
目前,許多企業對會計內部控制不夠重視,特別是國有企業。在中國,大多數的企業家缺乏專業風險意識,尤其是國有企業的風險意識更為滯后,他們大多對會計不太熟悉也不太重視,缺乏市場風險預警,防范能力較弱,他們更重視市場效益。在傳統觀念里,認為會計內部控制是國企領導與會計部門員工的責任,這種認識是存在誤區的。所謂內部控制,顧名思義,有良好的內部控制意識是最為關鍵的,個人是內部控制的主體,哲學提到“意識對物質具有能動的作用”,因此,內控意識是內控環境的重要前提。在國企內部,缺乏專業知識的企業領導在潛意識里認為內部會計控制費時費力,短時間難以收效,沒有投入的必要,因此在人力、物力上缺乏對會計控制的投入。即使制訂了內部控制系統,也缺乏科學性、系統性以及全面性,即使有制度,也出現“無章可循,有章難循”的嚴重現象各部門、各階段不能很好地統籌聯系。除此之外,預算控制能力也削弱了,編制上不精細,預算脫離計劃,預算部門沒有標準的定額,有些單位在領用物資的時候,并未依據手續辦理發出,這也是會計內部控制能力削弱的原因之一。
三、健全國有企業內部控制的措施
(一)重視會計的內部控制管理,強化內控意識
企業負責人作為內部控制的主要負責人,必須加強內部控制意識,認識到單位內部控制的重要性和自己的職責。對企業主要負責人要進行內控知識方面的中短期培訓,提高單位每個工作人員的內控意識,加強對內控基本知識的學習,全面認識內部控制的必要性,加強大家內部控制的自覺性。加強對批準控制、預算控制、審計制度等關鍵內控環節加強控制管理。國企管理者應該支持、重視內部控制工作,加強專業人員學習與培訓,優化內部控制管理工作,實現信息化、現代化,采用會計內部控制信息系統,健全單位內部控制體系,加強財務預算,制定有針對性、可行性的預算制度,及時發現預算執行中的問題,保證國企內部預算制度的有效運行,防止濫用,重視會計這一基礎工作,規范會計憑證的審核,改進會計工作制度,強化會計制度的控制,形成一個可反饋的內控系統,從而實現科學統籌、運行靈活的內部控制管理體系。此外,國企內還應該對會計內部控制建立相關考核和獎懲制度,并制定相關標準,定期對會計、財務、審計等相關內部控制部門,以及內部控制的領導和單位個人是否有效遵循和執行進行考核,對考核優先者進行獎勵,并作為晉升、評審、考核的重要依據。
(二)實行內部審計和外部監督相結合的政策
沒有健全的監督機制是國企腐敗滋生的重要原因。所以外部監督機制的不健全是造成內部控制制度不完善的重要因素。財政、審計部門作為國企會計控制的外部監督,重視對審計部門資金運用合法性的檢查,卻忽視了對外部控制制度的監督。因此應注意內部審計和外部監督二者的有效結合,并制定相關的審定程序、方法、范圍等。內部審計有助于提高會計信息的真實性,促進國企依法管理經營,因此要高度重視這一工作,并定期對國企的財務活動進行審計。同時,財政、稅務、審計三大部門要明確職責,合理分工,加強監督力度,加強三大部門的信息交流,加強監督的合作力,充分發揮各部門應有的作用。最后,國企單位可以充分發揮社會大眾媒體的監督,鼓勵媒體對違規違紀行為進行曝光。
四、結語
總之,國有企業內部會計控制制度任重道遠,針對目前存在的諸多缺陷,需要在實踐中不斷完善,改進國有企業的內部會計控制制度,提高管理水平,保護公共資產,防止腐敗行為的發生,提高工作效率,促進國有企業經濟效益的提高。
參考文獻:
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[2]武揚.美國內部控制發展的啟示[J].會計之友.2003(12)
加強工效掛鉤企業的稅收管理,首先要對工效掛鉤企業審批等知識有所了解,從工效掛鉤企業的審批看,主要有以下規定。
(一)工效掛鉤企業審批條件
企業生產任務正常,管理基礎較好、制度健全的國有或國有絕對控股企業。國有控股的股份制企業必須經董事會同意。
(二)工效掛鉤企業審批部門
2004年以前,企業實行工效掛鉤主要由勞動保障部門負責審批;2004年以后,國務院國資委與國家勞動社會保障部完成了國資委監管企業工資分配管理工作的交接。國資委監管企業工效掛鉤改由國資委審批或由國資委委托地方勞動保障部門審批,勞動社會保障部主要負責鐵道部、水利部、民航總局、國家煙草專賣局、國家郵政局等部門的審批;而地方企業實行工效掛鉤仍主要由地方勞動保障部門負責審批。
(三)工效掛鉤企業審批所需資料
1、新申請辦理工效掛鉤企業所需資料
(1)主管單位(或投資主體、控股公司,下同)申請實行工效掛鉤的函件。
(2)掛鉤企業前三年(最少前一年)的財務審計報告或掛鉤專項財務審計報告。報告中應包含入成本工資總額、掛鉤經濟效益數及利潤等明細情況;
(3)《工資總額同經濟效益掛鉤工資總額基數測算表》;
(4)《工資總額同經濟效益掛鉤經濟效益基數測算表》;
(5)掛鉤企業營業執照復印件;
(6)其他相關資料:
①前三年企業《勞動情況表》(最少前一年)及有關工資統計臺賬;
②股份制企業董事會同意掛鉤意見書;
③中央屬企業加附主管單位委托勞動保障廳管理的委托書。
2、申請工效掛鉤工資年度發放指標需提交的資料
由于申請工效掛鉤工資年度發放指標往往在年后才能審批,而企業平常需要發放工資,故申請工效掛鉤工資年度發放指標主要是通過對企業已發放工資的清算來完成,工效掛鉤清算所需資料為:
(1)主管單位要求對企業進行工效掛鉤清算的函件。
(2)清算年度的企業財務審計報告或掛鉤企業專項財務審計報告。報告中必須有本年度預提入成本工資總額、實發工資總額、掛鉤經濟效益實現數、利潤總額數等掛鉤考核指標實現值。
(3)《工資總額同經濟效益掛鉤應提工資總額清算表》。
(4)新增大中專畢業生、技校畢業生報到證明及復轉退軍人報到證明;成建制增人證明材料。
(5)年度企業《勞動情況表》及有關工資統計臺賬。
3、工效掛鉤企業計算方法
工效掛鉤企業當年工資主要由應提效益工資和據實列支調整因素兩部分組成:
應提效益工資=核定工資總額基數*工資浮動比例*(當年實際實現經濟效益指標-當年核定經濟效益指標)/當年核定經濟效益指標,并考慮新增效益工資分檔計提因素后確定。
據實列支調整因素,主要由成建制劃入劃出人員工資增減數,按國家政策接收的復轉軍人和大中專畢業生當年工資實際列支數等組成。
從以上方面可以看出:工效掛鉤企業的工資管理主要涉及經濟效益指標及其基數,工資總額基數,工資浮動比例,新增效益工資分檔計提四個方面,以下本文重點就如何加強這四個方面的管理進行分析。
二、經濟效益指標及其基數的管理
(一)一般企業經濟效益指標的計算.隨著市場經濟的發展,人們對產值不再重視,依據凈產值計算的企業勞動生產率指標基本不再采用,經濟效益指標成為計算工效掛鉤企業的工資的主要指標。在2003年以前,經濟效益指標一般以企業實現利稅、實現利潤、上繳稅利為主要掛鉤指標;同時考慮企業生產經營特點不同,也可將實物(工作)量、業務量、銷售收入、創匯額、收匯額以及勞動生產率、工資利稅率、資本金利稅率等綜合經濟效益指標做為復合掛鉤指標。但企業采用何種經濟效益指標,必須報經財政、勞動部門審核確定。2003年后,勞動保障部規定:對實行復合掛鉤指標、單一業務量(實物量)指標掛鉤的企業(企業集團)要降低業務量(實物量)掛鉤指標所占的比重,并盡快轉為以實現利潤和實現利稅為主要指標。
(二)虧損企業經濟效益指標的計算。對于虧損企業,由于實現利潤小于0,勞動保障部規定其可實行工資總額與減虧指標掛鉤,或采用新增工資按減虧額的一定比例提取的辦法;但不得因增加工資使企業虧損超過上年實際數。勞動保障部還規定:當年沒有實現國有資本保值增值的企業,不得提取新增效益工資。
(三)特殊情況下企業經濟效益指標基數的調整。勞動保障部規定:對已實行工效掛鉤的企業,在以下情況下可以調整經濟效益指標基數。
1、暫未實行基建和生產單位統一核算管理的企業,新建擴建項目由基建正式移交生產后,在按該項目計劃增加的人數相應核增工資總額基數的同時,參照同行業或該企業人均效益水平合理核增掛鉤的經濟效益指標基數;
2、企業之間成建制劃入劃出職工,按上年決算數調整經濟效益指標基數;
3、國家批準的重大經濟政策改革對企業經濟效益影響較大的,由財政、勞動部門批準,可適當調整企業經濟效益指標基數。
從以上規定可以看出,工效掛鉤企業在核定其工資時,目前主要依據經濟效益指標,盈利企業經濟效益指標主要根據企業實現利稅、實現利潤、上繳稅利計算,虧損企業主要根據企業減虧額計算,同時還應該考慮特殊因素的調整。
三、工資總額基數和工效掛鉤工資計提的管理
(一)工效掛鉤企業工資總額基數的計算。工效掛鉤企業工資總額基數的計算,應區分不同的企業,新掛鉤企業的掛鉤工資總額基數,原則上以企業上年勞動工資統計年報中的工資總額實發數為基礎,核減一次性補發上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出,核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后確定。已實行工效掛鉤辦法的企業,其工資總額基數以上年應提取的工資總額為基礎核定,在堅持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下,可以考慮以下因素進行適當調整。
1、上年列入國家計劃的新建擴建項目由基建正式移交生產后的增人、按國家政策接收的復轉軍人和大中專畢業生,可按照企業上年人均掛鉤工資水平的標準核增工資總額基數。
2、上年成建制劃入劃出人員工資,按勞動工資統計年報數核增核減。工效企業掛鉤的工資總額,也與一般企業不同,為國家規定的全部職工的全部工資總額(含各類獎金)。
(二)工效掛鉤企業工資浮動比例的確定。工效企業工資浮動比例,是指工效掛鉤企業工資總額隨掛鉤經濟指標變化而浮動的比例系數或工資含量系數。工資浮動比例必須經過管理部門批準,從有關部門的審批情況,對工資浮動比例的審批越來越嚴格,2006年以前,掛鉤的浮動比例一般按1:0.3~0.7核定,少數特殊的企業,其浮動比例經過批準可適當提高,但最高按低于1:1核定。2006年起,為控制部分企業工資增長過快、工資水平過高的勢頭,勞動保障部規定:對于2005年企業在崗職工平均工資相當于當地城鎮在崗職工平均工資2倍以上的企業,要從嚴審核其掛鉤經濟效益基數、工資總額基數,將其浮動比例下調至0.6以下。
(三)工效掛鉤企業新增效益工資分檔計提辦法。為控制部分企業工資增長過快的勢頭,1996年起,勞動保障部規定:工效掛鉤企業在計提新增效益工資時要嚴格執行分檔計提辦法:新增效益工資相當于工資總額基數10%以內(含10%)的部分可以全部提取;10%—25%(含25%)的部分最高提取50%;25%—40%(含40%)的部分最高提取30%;40%以上部分最高只能提取10%。
(四)工效掛鉤企業工資計算案例。由于工效掛鉤的相關規定難以理解,本文列舉一煙草公司實例,便于讀者掌握: