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現階段,市場經濟體系深入改革,給各行業發展提供了新的機遇。但是在實際中,企業面臨的稅負壓力加大,為了維護企業自身利益,應從多角度出發,結合我國新稅法改革要求,做好納稅籌劃工作,科學規避稅務風險,保證企業經濟效益,實現企業健康發展。在實際中,相關人員應結合企業實際情況,調整經營戰略,采取有效對策,減少企業稅負,延長納稅時間,在企業各項經營活動科學規劃,完成企業合理節稅目標。
一、企業面臨的稅務風險
(一)政策風險導致政策風險出現的主要原因就是對最新稅收政策了解不到位,在本質上,納稅籌劃作為前期規劃的經濟活動,具有一定的前瞻性。在國家稅法不斷調整完善的情況下,將會產生各種不確定因素。如果稅務人員缺少對國家相關政策的了解,使得自身與稅務政策之間存在偏差,主觀意識強烈,在某種程度上加劇涉稅風險出現,影響企業發展。[1]
(二)操作風險對于操作風險來說,一般展現在兩個方面。首先,納稅籌劃人員在使用各種優惠政策時,將會面臨應用不到位的現象,從而引發操作風險。例如,部分企業現有殘疾人比例不滿足既定標準,但是依然可以享有相關政策,該現象在企業中比較普遍,給操作風險出現提供可能。其次,在開展納稅籌劃工作時,因為對稅收政策了解不全面,籌劃中將會面臨各種風險。如企業改制、合并重組中將會產生優惠政策操作風險。
(三)籌劃風險在開展納稅籌劃工作時,一般會滲透在企業各個經營環節中。在企業經營生產中,包含諸多環節,在不同環節中將會產生各種風險因素[2]。并且,企業風險與效益并存,在企業效益受到影響時,納稅籌劃將會從其他方面為企業創造效益,追究其因,就是納稅籌劃在前期規劃中是否規范合理及企業是否可以控制各種風險因素。
二、導致稅務風險出現的原因
(一)稅收風險意識淡薄在企業經營發展中,部分管理人員對納稅籌劃的認識不足,不具備較強的籌劃意識,稅務風險防范意識薄弱。企業損失出現一般是在控制納稅籌劃方案的基礎上,對稅務風險調查不充分導致。企業在納稅籌劃時,缺少完善的管理體系,風險防范機制不健全,沒有對納稅籌劃過程進行追蹤和管控,更不會對稅務風險總結和分析。在出現稅務風險的后,管理人員才意識到納稅籌劃方式可能不合理,再采取防范對策已經為時已晚。
(二)納稅籌劃不合理企業納稅籌劃在預期經營過程中,如果缺少對企業經營特點的了解,只是根據市場發展情況進行編制,將會導致納稅籌劃方案的不合理。企業制定的納稅籌劃方案已經喪失原有價值,所以,納稅籌劃方案是否靈活將會給稅務風險出現帶來一定影響[3]。因為企業在使用稅收政策時,將會受到各種要求的限制,所以企業在經營發展中,不可隨意應用,使得企業納稅籌劃靈活性受到影響,在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度,容易產生稅務風險。
(三)納稅籌劃機制不完善企業是企業征稅的主要產業,與稅務部門之間交流密切,但是部分企業沒有給予稅務風險防范工作高度重視,更不會根據納稅籌劃要求,構建完善的納稅籌劃管理機制,缺少專業的稅務風險防范預警體系。部分企業設定的納稅籌劃目標比較片面,只是根據企業所得稅進行。在實際籌劃過程中,缺少明確工作要求,如果一味地注重企業籌劃經濟效益,將會在其他方面加劇企業稅負,影響企業發展。
(四)納稅籌劃激勵體系缺失當前,部分企業在納稅籌劃過程中,沒有建立完善的激勵機制。對于企業而言,納稅籌劃需要縮減企業成本支出,不斷提高企業經營管理水平。在納稅籌劃時,通過前期籌劃,關注事中執行動態,才能對各項涉稅問題科學把控,保證納稅籌劃的實效性。通過建立完善的激勵體系,能夠調動各級人員工作積極性,提高企業工作水平。但是,部分企業忽略激勵體系在企業中的作用,沒有從納稅籌劃角度制定詳細的工作計劃,激勵體系缺失,嚴重打消各級人員工作興趣,阻礙納稅籌劃目標的完成。[4]
三、企業基于稅務風險防范的納稅籌劃對策
(一)強化稅務風險防范意識在開展納稅籌劃工作時,企業管理人員應該從整體角度出發,強化風險防范意識,給予稅務風險防控工作高度重視,結合納稅籌劃要求,建立一套規范的風險防范體系。在實際中,不可憑借以往的工作經驗和主觀意識進行決策判斷,而是從全局入手,在對企業當前所處環境深入分析的情況下,不可一味地按照傳統工作方式和技術,在對企業長遠發展綜合思考的同時,要求管理人員具備發展戰略目光,用系統觀點進行納稅籌劃,保證籌劃中風險與效益均衡。與此同時,企業管理者應該以效益最大化為根本,協調稅種之間的關系,某個稅種計稅下降,將會造成其他稅種的擴大[5]。所以,在實際納稅籌劃中,管理人員應對國家的稅收政策有充分認識,對企業實際經營發展狀況進行追蹤和監控,讓兩者充分融合,制定迎合企業發展需求的納稅籌劃方案,從根源上減少涉稅風險出現。
(二)科學編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前,應對國家稅收政策有深入了解,在秉持合理合法納稅的情況下,根據稅務政策改革情況進行方案調整。在實際中,需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別,在滿足國家稅法要求的情況下進行,控制稅務風險。與此同時,管理人員可以結合企業經營發展需求,對納稅籌劃內容進行審核,保證企業在經營生產過程中可以迎合稅收政策變化,加強對納稅籌劃過程的監督與管理,只有這樣,才能從減少稅務風險發生,促進企業健康發展。除此之外,企業領導應及時與稅務部門交流,在開展納稅籌劃工作前,應對稅務部門工作要求有一定認識,保持與稅務部門的聯系,德大稅務部門的支持,極大限度地降低稅務風險發生率。
(三)加強稅務風險預警針對企業納稅籌劃人員來說,為了防范稅務風險,應該加強納稅籌劃風險預警體系建設,在現代化管理方式下,對納稅籌劃中潛在風險問題進行預測和監管,對于已經確定的風險,應做好準備工作,采取有效措施進行處理。為了實現稅務風險的科學預警,需要做好相關信息采集工作,根據獲取的信息,制定風險防范計劃,實現對稅務風險的動態把控。除此之外,為了減少稅務風險發生,提高納稅籌劃人員專業水平是非常必要的。企業需要根據納稅籌劃人員實際情況,制定一套詳細的培訓計劃,通過培訓,讓納稅籌劃人員掌握更多專業知識,提高其專業水平。在制定納稅籌劃方案時,需要秉持客觀事實的原則,減少主觀判斷。一般來說,納稅籌劃人員專業素質越強,籌劃方案越合理,納稅籌劃人員應對稅務、會計、法律等內容有一定的了解,具備專業素養。在納稅籌劃之前,應主動與各部門人員交流,根據各部門實際情況,編制具體的納稅籌劃方案,保證方案既滿足企業發展要求,又符合國家法律標準。
當前時期下,企業開展稅務風險防范工作,對企業具有十分重要的現實價值。具體體現在如下兩點:
(一)在稅務風險防范的前提下為企業挽回必要的經濟損失
現代企業積極構建稅務風險防范策略,能夠促進企業很好地對稅務風險加以規避,并及時地發現企業稅收管理過程中存在的相關問題,能夠促進企業管理變得更加規范化以及合理化,從而使得企業稅負水平顯著下降,在為企業節約稅收的同時,也為企業帶來最大的經濟效益。現代企業開展稅務風險防范工作,能夠很好地規避不必要的經濟損失,且能夠規避稅務審計,能夠促使企業的納稅風險防控變得更為規范、合理,讓企業按照一定的法律法規納稅,從而大大降低了被稅務機關處罰的風險性。
(二)稅務風險防范能夠促使企業的社會職能得以實現
現代企業經營本質上就是經濟組織履行其社會職責的一個過程,一般而言,企業所負擔的社會職責主要包括3個方面的內容:(1)基于信用形象,以對我國經濟發展的健康程度加以反映;(2)基于企業經營為企業職工職業發展提供相應的平臺;(3)現代企業實際經營過程當中構建和諧的經濟管理氛圍。企業通過開展稅務風險防范工作,能夠有效地促使規避企業納稅風險,很好地維護了企業自身的納稅信用。此外,稅務風險還可能會造成企業經濟損失或者管理人員的變動和流失等。減少稅務風險事件的發生概率,能夠在很大程度上降低企業相關管理人員工作的失誤率顯著降低,從而有效地消除了稅務風險對企業管理人員所產生的不良影響,從而保證了企業的結構的穩定性,員工的飯碗也能夠保持穩定。與此同時,開展稅務風險防范工作,還能夠營造積極的納稅氛圍。
二、當前時期下現代企業稅務風險分析
當前時期下,企業主要存在如下幾個方面的稅務風險:
(一)企業利潤被人為操控引起稅務風險的產生
根據相關資料可以得知,很多企業,尤其是對于大企業而言,為了進行再融資而發行了股票,對資產進行了重組,從而對實際的經營業績加以瞞報,有效地規避了企業今后退市后所遇到的風險。甚至為了同市場炒作之間配合,會采取各類手段,例如:基于會計作虛假的報告,或者以關聯交易的方式,有針對性地對企業各個時期經營利潤加以調整,人為地對利益分配加以控制,從而使得潛在的稅務風險產生。一般而言,企業會首先選擇會計手段,這樣產生的后果勢必會導致企業的會計信息的真實性受到損失,具體表現在企業賬面收入真實度不足,成本從預算至結算過程也處于失真的狀態。
(二)企業依法納稅意識非常薄弱
在企業實際發展過程當中,管理者一般會對生產、銷售與研發等方面工作的關注與重視度較高,往往對依法納稅、稅務風險防范等方面的工作完全忽略了。企業務必要開展依法納稅,然而在實際過程當中,企業為了促使自身的經濟效益水平地顯著提升,對國家的法律法規不管不顧,并未依法地承擔納稅義務。在經濟利益的驅使之下,會做出偷稅以及漏稅方面的不良行為,從而在很大程度上促使企業的稅務風險水平顯著增加。
(三)相關稅務工作人員的專業素養水平低下
當前時期下,很大企業稅務相關工作人員的專業素養普遍不高,對國家制定的相關稅務方面的法律法規沒有進行全面、深入地掌握。我國制定的稅務相關法律法規復雜性較高,變幻多端,絕大多數稅務相關工作人員并不能熟練地對稅務相關業務加以掌握。由于大部分企業稅務相關工作人員在稅務方面的培訓機會非常少,當出現稅務上面的棘手的問題,他們就會顯得束手無策,常常出現這樣那樣的錯誤。此外,由于稅務工作人員對國家制定的相關稅法不能全面深入地掌握,不能充分地了解稅收相關的政策,在實際過程當中就會出現很多方面的突出性問題。雖然企業在主觀方面不存在偷稅、漏稅等現象的故意,然而在對相關稅務業務進行辦理過程當中,往往由于對相關稅法地了解程度不夠,從而導致偷稅以及漏稅等情況時常會出現,最終使得企業出現不同程度地經濟損失。
(四)企業管理效力方面的風險
稅務風險防范作為企業稅務管理的一個重要的組成內容,其稅務管理水平地高低又受到企業管理效力的決定。對于管理效力水平低下的企業而言,由于管理者疏于對可能存在的稅務風險采取管理方面的舉措,往往會存在額外的稅負產生。與此同時,管理效力水平較低的企業也不能對稅法的變更、稅務政策變更對企業所產生的影響,出口退稅率的調整對企業今后盈利預期所產生的的影響進行深入地剖析。所以說,企業稅務管理無法及時地對企業的稅務相關問題做出相應地調整,進而誘發嚴重的稅務風險事件的產生。如:對于進出口貿易盈利方式的企業而言,務必要時刻對進出口稅率的調整情況加以關注與了解,且對其中可能存在的稅務風險進行詳實地分析,根據所調整的進出口稅率,來對稅款款項加以預判。
三、當前時期下企業稅務風險防范及化解對策
針對上述關于當前時期下企業稅務風險方面的問題,現提出如下幾個方面的風險防范及化解對策:
(一)構建稅務風險管理體系
當前時期下,我國企業稅務風險管理尚處于初始發展時期,有很大一部分企業均未專門地設置稅務管理部門,一些個別的企業雖然構建了稅務風險防范體系,然而卻未能設置科學規范化的稅務風險管控部門,從而使得稅務風險管控系統也形同虛設。所以說,企業若要強化稅務風險管控,那么就應該積極地構筑稅務風險管控體系,以有效規避稅務風險,確保企業稅務工作能夠有序、正常地運行。
(二)提高企業稅務相關工作人員的素質水平
企業稅務相關工作人員需要接受系統化地專業學習和培訓,強化對其進行專業知識、稅法、不同種類的稅種申報與計算方法等方面的知識地學習與掌握。應該注意將企業稅務相關工作人員進行分門別類,包括:稅務總監、稅務經理、中層稅務經理以及稅務操作員等方面的層級,并依據層級不同,相應地對稅務風險管控方面的任務加以分配。對于職位高的工作人員,其所負責的范圍越廣,其工作任務也就越多。此外,辦稅工作人員應該養成良好的業務素養和道德情操,對涉稅業務進行仔細地處理,以有效預防人為失誤所導致的稅務風險事件的產生。
(三)強化企業稅務風險意識
一、關于大企業稅務風險的基本定義
隨著社會主義市場經濟的不斷深化,市場交易變得越來越復雜多變,為適應這種形式,國家稅收政策也變得紛繁復雜,隨之而來的是大企業稅務風險引起了人們的普遍關注。稅務風險在大企業參與市場經濟時,對企業影響巨大,它指的是一系列不確定因素對企業納稅主體所產生的未知利益損失。
然而,目前學術界對大企業稅務風險仍沒有一個準確的界定,處于多種觀點并存的局面。首先,研究一下風險的基本定義,美國著名學者海斯認為“風險就是損失發生的可能性”,Knight認為“風險是概率估計的可靠性以及因此將它作為一種可保險成本進行處理的可能性”。而有關稅務風險的相關定義,國內外學者也是各有不同見解。韓靈麗認為“企業稅務風險是一種法律上的風險,企業不做違法稅法之規定,也就不存在稅務風險”。 尹淑平、楊默如二人認為“企業稅務風險是企業在經營活動中的必要部分,它包括接受法律制裁,財產損失和聲譽損失的可能性”。國外學者Tony ,Larry等認為“企業的決策活動和運行中遇到的不確定因素在稅務領域里的體現就是稅務風險”。縱觀國內外對企業稅務風險定義的界定,企業稅務風險,就是指企業在充當涉稅主體時所遇到的一切發生利益損失的可能性。
二、大企業稅務風險的表現
(一)企業人為操縱利潤,產生的稅務風險
根據相關材料顯示,諸多上市的大企業為了發行新股、配股實現再融資、資產重組、瞞報當年企業經營業績、規避退市風險,甚至為了配合二級市場的炒作,不惜采取一系列的手段,利用會計做虛假會計報告,使用關聯交易方式,進行有目的的調整企業在各期所獲利潤,人為地操縱利潤分配,造成潛在的稅務風險。一般而言,大企業在這些手段當中活優先使用會計手段,所產生的結果自然是會計信息嚴重失真,主要體現在企業賬面收入不實,成本從預算到最后結算也存在不是狀態,最終導致企業生產利潤不真實,引發大企業稅務風險。
(二)稅收規劃不當引起的稅務風險
大企業如果不能開展合理的稅收規劃,在企業未來納稅時,就有可能面臨稅務風險。稅收負擔是企業經營中難以避免的生產成本,為了減輕稅務所帶來的經濟負擔,大企業就會利用良好的稅收規劃達到很好的避稅效果。合理的稅收規劃指事先籌劃企業經營活動,以及事先安排多種納稅方案,從中進行納稅方案優化選擇,以此降低企業稅務負擔。但是,現實中的情況往往與企業的精心計算相違,究其原因在于企業沒有重視稅收風險的管控。許多大企業在進行稅收規劃時,由于缺乏相關的稅收法律專業人士的指導,自然無法避免出現對國家稅收政策和稅收法律理解不當和失誤的情形,這就是造成企業稅收規劃不當的原因。
例如,某些大企業名義上是按照國家稅收優惠政策辦事,實際上卻采取“掛靠”,虛設機構等手段,以達到逃稅漏稅的非法目的。稅法有其專業性、技術性強的特點,在法律層面上并沒有明確區分偷稅和避稅的界限,加之企業缺乏相關專業人才的指導,在具體制定稅收規劃制度時,制定出的某些避稅規劃行為難免被稅務機關認定為逃稅行為,并加以大力懲戒。
(三)大企業辦稅人員專業素質較低
大企業辦稅人員普遍存在專業素質不強的情況,專業素養主要是指辦稅人員對于稅法全面理解與運用的能力。之所以要談到專業素養問題,這與我國稅法法規、稅收政策的特征有關。我國稅法法規、稅收政策紛繁復雜、變換頻繁,一般的會計或者出納人員根本無法處理有關企業稅收方面的相關業務。
但是,從目前很多大企業來看,嚴重缺乏受過稅法及相關法規知識系統培訓的專業辦稅人員,有關稅務方面的問題一般都是由企業會計或出納辦理。這些人員由于自身專業的局限,很難準確把握我國稅收法規的精神實質,甚至不了解我國稅收優惠的相關政策,在進行具體的實務操作時自然會出現問題。盡管企業在主觀上沒有偷稅、逃稅的故意,但在實際辦理納稅業務時可能由于沒有嚴格按照稅法的相關規定辦事,而在客觀上造成偷稅、逃稅的事實,最后承擔不應該承擔的經濟處罰。
(四)大企業依法納稅意識淡薄
大企業管理層往往更加重視企業的生產、銷售、研發等重要經營環節,而對稅務風險、稅務管控、依法納稅持漠視態度。企業依法、及時納稅時一項法定義務,然而在實際經營中,企業為了謀取更多的經濟利益,不愿意承擔稅負這種使企業現金流出的經濟負擔,就會不自覺的在利益驅使下做出偷稅、逃稅的違法行為,卻使企業遭受更大的稅務風險。
此外,對于大企業的涉稅事項重視程度不夠也是企業稅務風險產生的重要原因之一,多年來在企業中也存在一些誤區,即企業的涉稅事項宜應由財務(含稅務)部門負責處理,企業的稅務風險也理應由財務(含稅務)部門加以防范,但業務部門對涉稅事項的重視程度遠遠不夠。
三、大企業稅務風險防范的對策
(一)建立大企業稅務風險管理系統
為了加強大企業稅務風險管理,國家稅務總局在2009年5月頒布了《大企業稅務風險管理指引》(試行),該指引就大企業設立稅務風險管理組織、稅務風險識別與評估、風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題作出了規范和闡述。目前,我國大企業稅務風險管理還處于摸索時期,所有的大企業基本上都沒有建立起專門的稅務管理機構,即使某些大企業有先見之明率先建立起了稅務風險防范系統,但是其內部也沒有科學有效的管控和實施部門,只能是“聾子的耳朵,擺設而已”。
大企業要想實際解決稅務風險,就應該嚴格按照《大企業稅務風險管理指引》(試行)的相關內容,逐步建立起有效的稅務管制和風險控制系統,在其內部配備稅務專門人才,從管理機構層面實現大企業稅務風險專業化管理,同時,指導和協助大企業組建稅務風險管理機構,建立稅務風險內部控管體系。
(二)實行科學合理的稅收規劃
科學合理的稅收規劃,是實現大企業稅務風險防范的重要方法,而在合法的基礎上達到節稅的目的則是大企業的最終追求。大企業應該時刻學習國家稅法規定,時刻關注稅收優惠政策,在稅法和優惠政策的框架下,綜合衡量各種規劃方案,從中選擇出稅務風險最低的方案。在稅務規劃中既可以采用自行規劃,也可以采用聘請專業機構代為制定,總之二者都要在完備的信息儲備下才能夠制定出合適的稅收規劃。大企業由于經營范圍大、經營業務類型多樣化,因此在具體的制定稅務規劃時難度頗大,但是可以提前咨詢稅務機關,在他們的建議和意見下開展相關活動,最終實行科學合理的稅收規劃。
(三)增強企業涉稅人員的專業素質
大企業辦稅人員應具有正規的稅務專業學習和培訓經歷,知曉所在公司適用的納稅管理法規和政策,熟悉各類稅種的計算方法與申報程序等。人員可具體分為稅務總監,稅務風險控制的最高責任人;稅務經理,中層經理;稅務操作人員,具體執行人員三個級別。級別不同,承擔的風險控制任務也不同。級別越高,負責越廣,越需要具有整體風險控制能力。同時,辦稅人員應該要有極強的責任心,在辦理稅務業務時兢兢業業,絕不出一絲差錯。
(四)提高企業稅務風險意識
大企業應該重視稅務風險分析評估報告,根據分析結果考慮企業控制稅務風險的成本與效益,在稅務風險管控系統的整體框架下,積極制定出應對稅務風險的策略。對于一般稅務風險可以采取接受的態度,對于無法接受的稅務風險,要及時采取相應對策予以解除,如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或公司沒有能力控制類似風險,要排除和回避。對有可能發生的稅務風險,要有預見能力,在未發生時就采取行動,遏制在未然狀態中。
四、總結
在稅收法制不斷深入發展的大趨勢下,大企業稅務風險防范是稅務征收機關和納稅主體必須面臨的新課題。為了使企業無限降低稅務風險,大企業就必須逐步建立起稅務風險管理系統,將稅務風險防范與控制納入公司發展戰略的高度加以統籌、規劃與管理,從而將稅務風險控制在一個可接受的范圍內。這對于維護健康規范的稅收秩序、保護征納雙方的合法利益,都大有裨益。
參考文獻:
[1]吳曉帆.企業稅務風險及其防范對策研究[D].首都經濟貿易大學2011
一、引言
隨著我國的經濟力量大力發展,促進企業的國內的各個企業與國際接軌日益頻繁,帶動著我國企業國際化的水平不斷提升。企業管理中的內部控制和稅務風險防范兩方面是作為該管理系統中重要的環節,其中內部管理可以促進企業的管理水平提高,同時可以作為防范稅務風險的前提,兩個相結合,相輔相成,共同作用貫穿于企業內部管理,也是企業管理能力水平的體現。但是,就目前的市場發現,企業中內部控制的中關于稅務風險防范的制度還存在或多或少的問題待解決,無法支持企業加強稅務風險的管理需要。存在問題如企業中的稅務風險是否有目的的針對,是否足夠重視稅務風險的防范,是否缺乏專業的知識去支持,總總的原因影響著,導致的后果就是給企業帶來災難。
二、企業中存在內部控制和稅務風險防范的問題
(一)重視度不足
目前我國企業的正常經營中,有部分的企業并沒有將內部控制與稅務風險防范作為有計劃性的安排,都是在緊急的情況下才會對內部控制與稅務風險防范的實施臨時政策,僅有少數的企業能提出內部控制與稅務風險防范的目標,對于能將內部控制與稅務風險防范制定出一套完整的制度,那可真是百里挑一了。就現在的企業而言,大多數都是注重生產及銷售工作,因缺乏對內部控制與稅務風險防范工作的意識,導致在企業中這項工作無法展開的原因。就比如說,在企業中對于員工為企業創造了節約成本的手段或是方式或是規范,但是企業沒積極的響應員工的工作,去獎勵或者表彰員工,促使了在今后的工作中員工對內部控制與稅務風險防范的覺悟低迷,企業的做法無法帶領員工的積極行為;再比如,在工作中,因員工的失職造成的浪費,企業沒能及時的對這種行為給出懲罰。這樣發展的后果就是無法順利的開展企業內部控制與稅務風險防范的工作,或者還存在部分片面的見解,認為企業的內部控制與稅務風險防范僅僅是局限在偷稅,漏稅的行為上。
(二)企業內部控制與稅務風險防范制度的不規范
通過調查發現,在眾多的企業中發現,企業擁有自己的一套財務管理制度,其中就包含了內部控制與稅務風險防范制度,但是極少有將其單獨區分出來的企業,整理成完整的一套體系。雖然每年都會有審計工作,但是審計工作完后也沒有加以整理,及時的制定成規范作為存檔,以便企業在將來做參考使用。況且,在不少的中小企業中,這項內部控制與稅務風險防范的制定非常的簡單,或者都沒有這個制定,這種企業可能考慮人工成本問題,都將內部控制與稅務風險防范交給一個會計去完成,可見實行的難度是多么大,特別是在大型企業中,因為這項內部控制與稅務風險防范工作考慮的事情就比較多,若是考慮不全將可能涉及到管理制度上的風險。可見,若是企業沒有建立一個完整的內部控制與稅務風險防范的制度,企業或早或晚將面臨著巨大的危機。
(三)管理水平低
就我國目前的情勢來分析,我國的企業中很少有專門去制定這個工作崗位,這項工作基本都是交給財務會計去兼職,在這項的管理控制上,單單財務的人員會因為水平的不足,導致企業的管理水平及質量。而且,財務人員對于內部控制與稅務風險防范的專業不夠深入,無法根據企業目前的狀況制度一套屬于該企業對應的制度,促進企業的管理水平。還有是企業中工作時間較長的老員工,沒有及時更新原來的知識,僅憑經驗去理解處理問題,可能將會給企業的發展帶來潛在的危機。
三、加強內部控制與稅務風險防范的策略
(一)提高重視度
首要目的要轉變管理層的的觀念,內部控制與稅務風險防范不是偷稅漏稅的行為,加強內部控制與稅務風險防范管理不是給相關的管理部門送禮的觀念。要培養該項工作的管理意識,意識作為行動的先要條件,只有讓員工產生這項意識,才能在工作中選擇正確的內部控制與稅務風險防范行為。如何加強管理層人員的重視度,國家及政府可以采用培訓的方式進行宣導教育,傳導其重要性,從而影響管理層的觀念,讓管理層意識到提高了內部控制與稅務風險防范的水平可以影響到企業的經濟效益。如何提高內部控制與稅務風險防范,要建立起相應的制度法則,明確好責任人的義務和職責,統籌企業的行為規范,響應國家的政策,為企業長遠著想,整體的提高企業管理水平。
(二)加強制度的建立
管理制度建立后應將其實施起來,不同形同虛設,根據制度進行評估工作要及時,存在的問題反饋要及時,同時要自己審查自身的規范,為降低企業風險的目的著想。將這個思想傳達至每個員工,將責任落實到每位員工頭上,要求每一位員工都能有風險的意識,這樣當企業遇到稅務風險時我們可以追查原因。并且將每一次遇到的審計問題都應該整理成案,保存起來,以便今后的參考使用。有效的做到防范工作,同時遇到問題時,也能做到心里有數,這些都是降低企業風險的因素。
(三)提高水準
稅務風險與財務風險、經營風險一樣,是企業風險體系的重要構成,且隨著經營模式和經濟行為的復雜化而逐漸攀升,因其涉及企業諸多業務活動,故是企業運行過程中難以避免的。但若基于切實、完善的內部控制,即通過專設部門崗位、健全風險防范體系、強化審批監督等,可有效解決稅務問題,減小稅務風險損失,可見加強企業內部控制是防范稅務風險的有效途徑。
一、企業稅務風險概述
當下國際上就稅務風險的定義尚未達成共識,但普遍具有兩層含義:一是企業在開展涉稅活動時,因未遵守國家稅收法律法規而出現少納稅或未納稅現象,由此面臨著補稅、加收滯納金、罰款、刑罰、形象受損等風險,二則是企業涉稅行為雖適用于稅收政策法規,但因認知不足繳納了不應承擔的稅款而引發的稅負加重風險。但無論是何種形式的稅務風險,均不利于企業的長遠發展,故尋求行之有效的應對途徑,強化企業稅務風險防范十分必要、迫切。
二、企業內部控制與稅務風險防范的關系
企業稅務風險的形成主要體現在三個方面,而這均與企業內部控制的不完善存在一定關系。
一是在經營活動中,因企業對當下稅法理解不深入、不全面,遵循慣例繳納稅款,造成漏稅或多交,如在簽訂員工合同、辦理業務、作出重大決策等活動中忽視納稅因素,房地產只繳納土地出讓金,忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業在內部控制中重視涉稅管理,強化稅務管理,則可避免稅務盲區,減少風險隱患。
二是在財務管理中,其實每個企業在財務管理中均或多或少的存在不當的稅法操作,如直接將差旅費作為補助分發給員工,而不作補充票據;假借報銷補貼、津貼的名義用于逃避個稅,找票沖抵;企業收入不入賬或入賬不及時;增值稅、所得稅計算有誤等,均易引發稅務風險,而這與內部財務管理、監督、審計不善有很大關系。
三是在納稅行為中常因違法稅法有關規定而增加稅務風險,如稅款繳納不及時、納稅代扣義務履行不到位、為進行零申報等,致使企業面臨罰款、補繳、加收滯納金等風險。若企業具備較為完善的監管制度,且業務流程規范,獎懲措施到位,工作人員必然會以高度的責任感和專業的辦公規避上述風險。
如上文所述,企業稅務風險概率的升高,除了受國家稅收法律政策變動影響外,問題在很大程度上來自于內部控制的不到位、不完善,由此可以看出,加強企業內部控制是提高稅務風險防范水平的重要手段和途徑。故企業應充分認識這一點,并以此為突破口,給予及時補救和完善,進而減少稅務風險損失,提高企業綜合效益。
三、加強企業內部控制,有效防范稅務風險
(一)優化內控機構,明晰崗位職責
企業應基于對內部控制和稅務風險全面而正確的認知,將稅務風險防范納入重點工作范疇,并以《企業內部控制基本規范》及配套指引等為重要依據,結合自身運營特點和稅務風險管理需求,優化內控機構,明晰崗位職責,以此為稅務風險防范工作的順利開展奠定基礎。具體而言,不僅要專設稅務管理部門,協調相關職能部門的關系,如集團類等組織結構較為復雜企業可以在區域總部、事業部或子公司內部專門設立稅務管理部門或崗位,也可以聘請專業、合法的稅務事務所擔任稅務管理一職,并加強與財務部門、業務部門等的必要溝通和聯系;還要明晰崗位職責權限,嚴格分離不相容的崗位,以此實現崗位科學制衡,但在配備崗位人員時,應注重考查其勝任能力和專業素養,以此在一定程度上規避稅務風險。
(二)構建管理體系,加強風險評估
稅務風險管理體系的構建是有效防范企業稅務風險的重要內容和必然選擇,這就要求企業基于配套指引、經營現狀以及現有的內部控制風險防范制度,客觀分析稅務風險的成因、特征、影響等因素,構建切合實際、相對完善的稅務風險管理體系,以此明確稅務管理流程、要點、控制方法等內容。同時還應加強稅務風險評估,即借助專業的理論知識和技術方法,準確識別內外稅務風險,并就潛在或固有的稅務風險加以定量和定性的分析,以此估計其發生概率、損失范圍,為企業積極應對風險、作出正確決策提供有力參考。如ATO稅務風險管理實踐表明,綜合利用管理理論、會計準則、計算機和數理技術,可使稅稅收管理更科學、更規范,可見進行稅務風險評估十分可行。
(三)強化授權審批,規范會計行為
企業涉稅活動眾多,若不加以規范化管理,則易增大稅務風險的發生幾率,故在企業內部控制中,應注意強化授權審批,規范業務流程。這就要求企業逐步從高頻率、涉面廣的日常經濟業務著手,如根據金額大小為其設定不同的審批權歸屬、責任、具體流程等,但在確定審批主體時應保障其權利和責任分配合理,以此有效防止因審批不到位而引發的稅務風險。與此同時,會計行為不當也會造成稅務風險,如入賬不及時、篡改記賬科目、隨意調整納稅時間等,故應盡量使稅務活動和會計行為保持步調一致,如基于真實存在的經濟交易活動,遵循會計準則及時、如實、準確編制原始憑證,并按照時間先后予以編號,此外還應定期核對賬實、賬證、賬賬信息,以此及時發現、處理稅務風險,將損失降低最低。
(四)暢通信息渠道,提高防范效果
信息流通不暢也是稅務風險的因素之一,因為稅務信息作為企業經濟信息的重要構成,只有具備一定的流動性才能彰顯信息價值,因此企業在構建稅務風險防范體系時,也應將信息獲取途徑和流動性考慮其中,最好建立涉稅信息溝通機制,如全面整合適用于企業的稅收法律法規,并予以及時更新;收集最新法律規定和政策變動信息,保證財會系統及時更新、升級以及處理稅務問題;借助企業內網傳輸、共享相關信息,以此加強稅務、財務、業務等職能部門的溝通和協作;此外還應注重外部信息的交換,可定期與稅務機關、行業協會、外匯管理、技術監督等相關機構和組織進行溝通,用于及時掌握涉稅信息變動,以此迅速響應,積極應對,從而有效防止稅收違法違規現象的出現,或者最大程度的享受稅收優惠政策紅利。
此外,還應切實加強工作人員的教育培訓工作,努力提高其職業素養、專業技能以及工作積極性和責任感,使其能夠動態把握稅法變動情況,并加以及時調整和適應,以此減少由人為因素造成的稅務風險;同時更應嚴格落實內部監督,定期檢查涉稅業務,若發現問題應探明原因,及時糾正,加強防范,針對重大涉稅業務或易被忽視、易出問題的涉稅業務,應切實做到查漏補缺,妥善處理;為進一步保障企業依法納稅、安全納稅,還可聘請專業人士進行稅務審計,以免造成不必要的風險損失。
四、結束語
綜上所述,稅務風險是企業運營過程中面臨的主要風險之一,但其不是束手無策、無法解決的,這就要求企業強化風險意識,并立足自身實際,切實完善內控制度,以此做到早預防、早控制,將稅務風險扼殺在萌芽狀態,從而促進企業長遠發展。
參考文獻:
[1]季松,許夢妍.企業內部控制與稅務風險防范探析[J].商場現代化,2013,(20).
1.高新技術企業的概念
高新技術企業是指經過國家審核認證的,在我國境內持續從事高新技術產業研發與高新科技發展研究一年以上并形成自主知識產權,并且以這些核心的自主知識產權為生產依據進行長期經營的經濟實體。
2.影響高新技術企業稅務風險防范管理的主要因素
(1)科研人員在企業的比例問題
在國家對高新技術企業的判定政策中,包括科研人員在企業中所占的比例這一項,也就是說,一定程度上,高新技術企業的判定取決于科研人員在全體員工中所占的比例,企業財務對科研人員所占比例的不正確評估,會導致高新技術企業的核定出現問題。如果稅務人員對企業科研人員比例核定有所出入,則會導致對企業的稅收優惠有影響,進而影響其稅務的處理。
(2)研發經費歸屬問題
企業會計人員有時會將研發經費歸屬至管理費用或者其它費用里面,導致企業研發經費在管理費用中的比例有所偏差。而對于高新技術企業的稅務申報,國家有關部門的審核是以研發費用所占的份額為依據的,以此評定稅務減免的份額。因而企業的稅務處理要能合理的評定研發經費的比例,明確研發經費的歸屬問題,正確利用國家的相關政策,規避稅務風險。
(3)確認收入的使用額度問題
目前,由于高新技術企業在國家政策法律法規上的不健全性,導致了國家有關稅收的政策與有關收入確認的政策有所出入,收入確認上沒有明確的界限,稅收額度也不同。高新技術企業的收入在研發費用中的使用額度,將直接影響國家對于高新技術企業的稅務減免。所以說,只有對收入的使用問題進行明確的確認,才能保證稅務風險防范管理的有效性。
當然,以上只是導致高新技術企業面對稅務風險的主要影響因素,還有其他一些原因導致了稅務風險的產生,比如說,由于高新技術企業始于科學創業活動,這些科技創業活動大是由高新科技人員發起和組織的,缺乏必要的經營管理知識和經驗,對金融稅收也知之甚少造成稅務風險;再或者說由于上市公司規模較大以及財務等相關信息的公開性,主管部門在高新認定中,都會對研發費用的審查會更加嚴格,相比于一般高新企業來說,這部分企業就面對更大的稅務風險。等等諸如此類的原因,都會造成稅務風險的發生。
二、合理防范高新技術企業所面臨的稅務風險問題
1.加強企業內部自查和審計
企業要做好稅收風險防范管理的內部督察,做好稅務審計、稅務自查和財務審計等工作,為企業合理納稅提供保障,防范稅務風險。在日常工作中,高新技術企業財務部門要及時做好會計核算工作,定期對與稅務有關的內容進行自查和審計,一旦發現問題,及時的查明原因并糾正。針對企業的高新技術申報問題,企業可以聘請專門的財務顧問來提供專業的建議和監督,保障內部審計的順利實施。針對專題復核復審報告,高新技術企業可以通過專項審計的方式,也可以聘請專業的稅務機構對稅務審計工作進行指導。
2.強化企業有關部門的后續管理
首先,高新技術企業要組織成立專門的部門,該部門的職責就是跟定國家對于高新技術企業的認定政策,從而為企業的稅務申報工作提供有效的信息。企劃部門要落實和跟蹤研發活動以及研發費用,在提交審查資料前期,要對往期的備案信息進行詳細的對比。當然備案信息是不可以隨意調整的,假如出現必須要對備案信息進行調整的情況,也應該在未備案時期進行調整,確保審核提交的數據資料和往年備案的數據資料一致。
其次,企劃部門要針對所提交的資料,比如研發成果報告、協議、研發費用合同以及鑒定意見書等,需要設立專門的臺帳進行保管和歸檔。而且如果企劃部門在工作中出現困難,應當及時向公司匯報和領導進行溝通,積極的尋找解決問題的方法,避免出現稅務風險問題。
3.提升企業稅務人員的工作素質
稅收的征收是單向的,稅收主體間權利義務存在不對等性,企業一旦面臨涉稅風險,將會帶來很大的不確定性,而且結果一般都很不樂觀,主要表現為:第一,因為稅務機關對企業不當的稅務行為,例如:偷稅、騙稅、抗稅等行為,具有永久追繳權,所以,稅務風險在時間上具有不可撤銷性,這也被看做是企業稅務風險不同于其他風險最顯著的地方;第二,如果企業的經濟業務致使納稅行為模糊,就有可能導致企業多繳稅或者少繳稅,這也會給企業帶來稅務風險。
對于現代企業來說,風險有著很大的不確定性,進行風險評估,對不確定因素進行分析與防范是企業的一項重要工作,任何企業都有涉稅行為,也就存在稅務風險,企業的稅務風險是涉稅行為帶來的不確定性因素的統稱。隨著稅收制度的不斷完善,企業納稅意識也不斷增強,稅務風險也越來越受到企業與稅務部門的關注,企業進行稅務風險防范與管理、加強內部控制,可以進一步地規范企業運營流程,確保企業納稅工作的進行;企業按照稅法規定進行納稅,對涉稅事項正確的進行判斷,可以更加有效地防范與減少稅務風險,同時也能保證稅務部門稅收工作的順利進行。
二、稅務風險對企業內部控制的影響
(一)稅務風險不利于內部控制的實現
企業內部控制是為保證財務報告的可靠性、經營的效率以及對現行法規的遵循等目的而提供保證的過程,內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、資訊與傳遞以及自我檢測等各個方面。稅務風險涉及到生產經營的各個環節,在每個風險控制點上都要建立相應的風險管理控制系統,不能保證內部控制更好的實現,所以企業要有針對性地提出相應的控制措施,這樣才可以有效地進行企業內部控制的管理,避免因為稅務風險而造成的經濟損失。
(二)稅務風險不利于內部控制目?說氖迪?
企業內部控制目標的實現與稅務風險有很大的關系,企業所有的會計信息與數據是繳納企業稅費的依據,一旦會計信息有錯誤,直接影響企業稅費的準確度,企業因此要承擔一定的法律責任與處罰,不利于會計控制目標的實現。另外,對企業來說,沒有嚴格依照我國相關的法律法規辦事也是造成企業稅務風險的因素,而企業內部控制目標可以不斷地提醒企業嚴格遵循國家法律法規進行經營,從而最大程度地降低企業的稅務風險。
三、基于內部控制的稅務風險防范思路
內部控制作為企業針對各項經營管理活動展開內部監督與管理的重要單元之一,在財務控制中發揮著重要的意義與價值,是防范企業稅務風險的重要工具之一。從內部控制角度入手,在企業稅務風險防范過程中可采取的措施包括以下幾個方面:
第一,針對企業內部控制環境進行改善,通過健全內控工作體系的方式指導內控活動的有序開展。企業內部環境是界定企業內控空間的具體標準,內部控制相關的環境單元包括人力組織與安排、制度建設、企業治理這幾個方面。從防范企業稅務風險的視角出發,內部控制體系建設中必須通過董事會在企業戰略計劃以及經營管理計劃中詳細列舉稅務風險的管理目標,在稅務顧問與稅務部門的密切配合下,以現行《大企業稅務風險管理指引試行版》中有關規定為依據,共同確認企業日常經營管理行為活動中的涉稅事項以及稅務風險的管理方案等內容。并且,企業日常經管活動中的涉稅事項還必須依托于健全的內控框架為依據執行。其中,一方面是在事業部、管理層等重要機構部門下增設專門的稅務管理工作崗位(條件允許時應增設稅務工作部門),或也可通過外包納稅事項的方式對涉稅業務進行規范;另一方面,企業應對內部稅務風險管理制度進行完善,將稅務風險防范措施納入企業內部控制體系中,參考《大企業稅務風險管理指引試行版》標準,與企業自身業務以及管理架構相結合,對稅務管理具體流程以及控制方法進行設計,以實現對稅務風險的有效控制。
第二,加強信息溝通,鞏固企業稅務風險防范力度。企業各項經營管理活動的實施不單單涉及到價值流轉的問題,信息流轉同樣非常重要。從稅務風險防范的層面上來看,風險管理必須綜合考慮稅務信息受經營管理活動影響而產生的流動以及流動方式,具體工作崗位也必須引起足夠的重視,以便采取措施對稅務風險進行科學防范。在此過程中,加強信息溝通的途徑有以下幾個方面:(1)完善企業基礎稅務信息系統,應有專人負責對稅收相關法規政策信息進行動態收集并及時更新,使企業內控機制的運行、財務管理體系的運行與現行稅法中的有關要求相符合;(2)應在稅務機關部門與企業之間構成良好的交流溝通機制,圍繞企業經營管理業務開展中的稅務風險問題進行暢通無阻的溝通
第三,重視對涉稅風險的評估,以強化企業風險控制水平。在我國現行企業內部控制基本規范以及《大企業稅務風險管理指引試行版》中明確規定了企業風險管理與控制的具體要求與標準。從防范稅務風險的視角上來看,風險防范的重點在于過程控制、企業信息溝通、信息監督、風險評估這幾個方面。首先,企業必須完善稅務風險的風險評估機制,將稅務風險納入風險評估范疇中,以準確識別企業經營管理活動中涉稅業務內外部相關風險,并確定企業可承受的最大風險底線(包括可接受風險水平以及整體稅務風險承受能力這兩個部分),在此基礎之上以定量與定性相結合的方式系統風險特定稅務風險發生可能性以及發生風險后的損失范圍,為風險防范措施的制定提供科學依據。
關鍵詞:內部控制 防范 稅務風險
Keywords: internal controls prevent taxation risks
一、 引言:企業風險與稅務風險
(一)企業風險與稅務風險的基本涵義
傳統風險的含義主要側重于對企業帶來不利影響的可能性。但現代風險卻更加側重于不確定性,而非不確定性帶來的后果。對于企業涉稅行為而言,由此帶來的不確定性統稱為稅務風險。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對等性,稅務風險卻更加側重于傳統的含義,因為企業如果產生涉稅風險,其后果往往不利于企業。其具體表現主要有兩個方面:其一,企業經濟業務導致納稅行為不準確,會導致企業多繳稅或少繳稅,對企業的經濟結果反映不利。其二,由于稅務機關對于企業的稅務行為具有永久的追繳權,因此,稅務風險時間上具有不可撤銷性,這也是稅務風險與其他風險相比更加特殊的地方。
(二)企業稅務風險需要引起重視的意義
隨著稅制規則的完善與企業納稅意識的增強,企業稅務風險已經受到了稅務主管部門的重視。2009年1月,國家稅務總局確定了首批占我國企業稅收20%左右的朽戶企業集團為總局定點聯系企業。其中大型國有企業占三分之二,民營企業和外資企業占三分之一。2009年5月5日,國家稅務總局又下發了《大企業稅務風險管理指引(試行)》(以下簡稱“指引”)。這是我國首次就企業稅務風險管理控制方面正式下發的一個指導性文件。這反映了企業的稅務風險已經成為我國經濟的普遍現象,必須引起重視。因此,企業嚴格執行稅法的相關規定,涉稅事項進行合理判斷,以盡量減小稅務風險是當務之急。
二、 企業稅務風險產生的原因分析
(一) 企業的經營行為不規范導致稅務風險
企業對于稅收政策沒有用深入理解,從而導致企業承擔了不應承擔的稅款,或者錯誤地按企業慣例進行操作,誤認為不應該交稅,但實際上形成了漏稅。比如。稅法規定,折扣或者折讓必須開具在一張發票,才可以減少應稅收入,而部分企業卻在制度上可能作出了相反的規定,但又按扣減后的金額計算稅金,這樣就形成了稅務風險。如地產公司拿地,只考慮了土地出讓金,卻沒有考慮到過戶時的契稅、印花稅、開發過程中每年都要繳納的土地使用稅,這樣使得開發成本加大,造成資金吃緊,只好設法推遲納稅等模式緩解資金壓力。
(二) 企業的財務行為不規范導致稅務風險
這方面主要是指企業的財務行為存在著不符合稅法規定的現象。事實上在較多的企業都存在。如:某企業將津貼、交通補貼等讓員工以報銷的名義找票沖抵,逃避個稅。此外,代扣代繳行為不規范也是財務行為導致稅務風險的主要因素之一。
(三) 其他導致稅務風險的原因
1.納稅經辦人員的素質限制。如納稅經辦人員素質限制, 對有關稅收法規的精神把握不準, 理解不透徹, 雖然主觀上沒有偷稅的意愿, 但在納稅行為上卻沒有按照有關稅收規定操作, 造成事實上的偷稅、漏稅, 給企業帶來稅務風險。如現行稅法規定業務招待費應按實際發生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣,超過者需要進行納稅調整。但往往某些涉稅經辦人掌握不清,以為滿足收入比例條件就可全額扣除,這就給企業帶來了納稅風險。
2.不恰當的納稅籌劃行為。稅務籌劃面臨的風險 稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益, 但同時也存在相應的風險。特別是某些企業負責人過于偏好“籌劃”,或者過于相信通過人脈關系解決納稅問題,企業就只能無視這些風險的存在而盲目進行稅務籌劃, 其結果可能事與愿違。
三、 強化內部控制是防范企業稅務風險的有效舉措
根據美國內部控制委員會COSO的定義,內部控制包括內部環境、控制活動、信息溝通、風險評估、內部監督五個大的方面。筆者認為,通過這五個方面有針對性地改進,稅務風險是能夠得到防范與減小的。
(一) 健全內部控制體系是完善內部控制環境與控制活動的前提
內部環境是企業內部控制存在的空間界定,這主要體現在企業治理、制度建設、人員安排等方面。對于企業稅務工作及稅務風險管理,企業需要建立組織,形成制度,通過董事會在企業戰略與經營計劃中列入稅務風險管理目標,通過稅務部門、稅務顧問的共同工作,按照《指引》的要求,對企業的重大稅務問題、稅務風險管理策略進行確認。同時,通過完善內部控制制度,對于日常納稅事項進行明細指引。具體來說,一方面,企業應在管理層、事業部等分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位,或將納稅事項進行外包;另一方面,企業要建立相應的稅務風險管理制度,可以在企業的內部控制體系中,考慮引入納稅風險防范的相關內容,參照“指引”,結合自身業務與管理架構,設計稅務管理的流程及控制方法,全面控制稅務風險。
(二) 良好的信息溝通是防范稅務風險的必要手段
企業經營管理除價值流轉外,還存在著信息流轉。稅務信息是企業經濟信息之一,需要流動才有其價值。企業在稅務風險管理體制中,要考慮納稅信息的流動性與途徑,引起相關關鍵崗位的重視,以便采取措施。首先,要建立企業的基礎稅務信息系統。企業應及時收集相關的稅收法規并定期更新,確保企業內部控制與財務處理流程與原則符合最新的稅法規定。其次,要注意企業與稅務機關的溝通,經常性地就可能存在稅務風險的業務或事項進行交流等。
(三) 加強涉稅風險評估,強化企業風險控制
《企業內部控制基本規范》與相關指引對于企業的風險管控都作出了明確的要求。就稅務風險防范而言,其側重點應在于過程控制全過程、風險評估與企業信息溝通、監督體制等。企業應建立風險評估機制,將稅務風險納入風險評估的全過程。稅務風險評估可以準確識別與稅收相關的部風險和外部風險,確定企業能夠承受的最大風險底線,包括整體稅務風險承受能力和可接受風險水平。具體內容上,主要是對特定稅務風險發生的可能性及其損失范圍,應用相關原理和技術方法,對系統中固有或潛在的風險進行定性和定量分析,為制定管理決策提供科學依據,從而采取有針對性的措施對稅務風險進行防范與規避。根據澳大利亞國稅局(簡稱ATO)對風險管理運用于稅收管理的嘗試可以證明,企業進行稅收風險評估是完全可行的。
(四) 在內部監督中引入納稅風險防范機制
內部監督是企業內部控制的又一重要方面,對于納稅風險而言,重點要通過內部審計與涉稅自查等進行預警。一方面,在內部審計時,對于納稅事項進行格外關注,通過重要性原則進行判斷。另一方面,企業應該定期對涉稅業務開展檢查,一旦發現問題要立即糾正。在具體操作上,企業既可在內部審計對納稅事項進行同時檢查與評價,也可以聘請專業稅務中介機構進行納稅審計,消除風險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等,企業應進行專項納稅評估與檢查工作,將稅務風險的判斷融入到決策之中。
四、 結論
做好企業的風險管理,既可以提高企業的管理水平,更直接的作用是為企業實現自身價值最大化服務。企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造稅收價值,從而推動企業價值流轉的良性發展。諾貝爾經濟學獎獲得者斯科爾斯的一項長期跟蹤研究表明,稅務風險管理做得較好的企業,平均每年為企業多創造高達38%的利潤。企業內部控制制度是經營管理的重要內容,是企業的基礎性管理手段,通過強化內部控制來防范與化解稅務風險不僅有必要,也有可能,最終服務于企業發展戰略。
參考文獻:
1稅制改革的意義
“營改增”已經成為現階段我國稅務體系改革中重要內容之一,通過實施稅務改革,能夠有效減少之前稅務中重復納稅現象,即便新稅制改革經歷漫長時間,到2016年5月,“營改增”政策正式在我國全國范疇內實施。為了更好地迎合稅制改革要求,作為促進我國社會經濟發展的重要產業之一,自來水企業應全面提升自身稅務管理水平,并做好稅收籌劃工作,積極防范和應對稅務風險,降低稅務風險給其帶來的影響,在增強企業綜合實力的同時,實現企業更好發展。
2新稅制改革中自來水企業面臨的稅務風險
(1)稅務管理風險。新稅制改革是逐步實施的,在初期階段,通過試點方式進行。在不斷擴充試點范疇中,部分自來水企業受到原始稅務政策影響,使得企業在運營管理過程中,對增值稅認識不全面,稅務風險防范處理不及時,引發管理風險。(2)稅務抵扣風險。在“營改增”背景下,部分自來水企業在新舊稅制改革過渡中,為了提高企業增值稅抵扣稅額,一般會采取各種方式實現進項稅抵扣,這些行為是國家法律所不允許的。一旦被查出,企業將會面臨一定處罰,情節嚴重者還要面臨刑事責任,這給企業今后發展帶來不利影響。部分自來水企業為了逃稅,采取各種激勵、投資等方式躲避納稅申報,給企業未來發展造成威脅。(3)稅務申報風險。納稅時間提前,使得部分企業稅率有所提高,在新稅制改革背景下,部分自來水企業為了降低稅負影響,會在過渡階段通過舊稅率方式確認收入,這種方式不但會給企業運營發展帶來影響,也會讓企業面臨繳納罰款等危機。
3導致自來水企業出現稅務風險的原因
(1)對新稅制了解不全面。在新稅制改革背景下,為讓自來水企業可以快速適應新稅制要求,各個稅務部門頒布了一系列優惠政策,以幫助企業減少自身稅負壓力,其中包含免征增值稅及退稅量等。在此過程中需要注意,在應用相關優惠政策過程中,做好比較工作,根據最新稅務要求和法律標準進行,防止在納稅中出現稅項重合現象。如果企業對新稅制了解不全面,在編制納稅籌劃方案時,沒有嚴格按照國家法律要求進行,導致納稅籌劃方案不合理,加劇稅務風險出現,影響企業發展。(2)新舊稅制存在沖突。在實施“營改增”政策后,一些區域開始推行新稅制,但是因為新稅制落實不徹底,使得新舊制度之間存在矛盾,再加上自來水企業對新稅務內容掌握不全面,在納稅過程中時常會面臨涉稅項目不完整的狀況,使得納稅數額不充足,給稅務風險出現提供了條件。此外,因為增值稅繳納需要應用增值稅專用發票,部分納稅人在進行稅務繳納時,對該項內容了解不全面,依舊認為發票的作用在于稅務抵扣,沒有保留原始發票,使得企業在發票管理過程中出現問題,導致稅務風險發生。(3)增值稅專用發票管理不規范。首先,對最新稅務改革內容掌握不充分,對于可以獲取合規抵扣憑證的,卻僅僅獲取普通發票,無法實現進項稅抵扣。其次,部分自來水企業普遍認為各個進項稅都能進行抵扣,在獲取增值稅專用發票后,沒有重視增值稅進項稅抵扣時間和范疇要求,不能實現合理抵扣,加劇企業稅負。最后,部分企業存在虛假開具發票等現象,使得稅務風險出現。
4新稅制改革中自來水企業稅務風險防范對策
4.1加強對新稅制內容的理解
在新稅制改革背景下,自來水企業在運營發展中,各個活動都會受到一定影響,企業稅務管理更加煩瑣和復雜。要想實現合理納稅,減少稅務風險出現,規避防范稅務問題,自來水企業應結合實際情況,做好稅務風險管理工作,提高相關人員專業水平和素養。通過定期開展培訓工作,讓稅務管理人員掌握更多的專業知識,強化稅務管理,提升自來水企業稅務管理水平。此外,自來水企業應做好內部培訓工作,定期對企業管理人員、運營人員及財務人員進行最新稅務內容培訓,強化相關人員思想意識,讓其對新稅制內容有深入的認識,嚴格按照國家法律標準進行,從而減少稅務風險出現,保證自來水企業穩定發展。
4.2做好新舊稅制的銜接工作
自來水企業管理人員需要認識到稅務改革的必要性,并做好新舊稅制銜接工作。在資產采購中,應獲取專業的增值稅發票,并對采購抵消產品獲取的發票進行審核管理,保證發票的專業性和規范性。與此同時,財務部門應定期進行專業指導和培訓,靈活應用新稅務制度,讓企業稅負把控在理想范疇內,規范增值稅專用發票管理行為,把發票領用、退票等內容融合到管理中,提升發票管理水平。
4.3加強專業發票管理
自來水企業運營發展和經濟效益之間有著直接關聯,企業在納稅過程中,應做好經濟活動核算分析工作,明確增值稅納稅數額。通常情況下,增值稅實施劃分為兩點:一個是進項,另一個是出項。企業需要結合稅務改革要求,調整企業進項和出項比例,保證企業稅務抵扣工作順利進行。并且,企業應加強增值稅專用發票管理,減少企業稅負。注重發票管理工作,核查發票內容,保證發票信息和經營活動信息的統一性。在稅務風險管理過程中,應科學建立企業內部管理體系,加強稅務風險管理,減少稅務風險出現。要想實現稅務風險規避和處理,自來水企業應注重增值稅專用發票管理工作,結合增值稅專用發票內容實現稅務抵扣,嚴格按照國家要求進行發票管理,防止虛開或者代開發票現象出現。在稅務改革背景下,自來水企業應結合實際情況,優化稅務管理流程,強化稅務環節管理,避免受人為等因素影響而發生稅務風險問題。
4.4強化稅務風險管理
企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善,面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環境,建安大型企業如何進行稅務風險管理,以期達到最大限度地降低稅收成本,提高效益的目的,就成為擺在企業各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業稅務管理面臨的突出矛盾是,一方面大型建安企業組織結構龐大,經營業務多樣,經營活動復雜,管理難度大;另一方面稅務管理力量相對薄弱,管理資源缺乏,管理環節滯后。目前許多大型建安企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系,一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度,但都偏重財務報表目標,而不太重視涉稅合規目標。《中央企業全面風險管理指引》及《企業內部控制規范》,重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標,稅務合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業點多面廣,稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析
1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度
建安企業具有經營分布點多、面廣,在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜,各施工地納稅環境差異大,稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營,企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大,這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數,給企業內部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時,不可避免地增加建安企業的涉稅風險
稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的,這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策,各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施,導致企業執行難度大,稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅;四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅,以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策,以減少稅務風險。
3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大,主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確,相關內部風險防范制度缺失或不夠健全,經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面
在施工企業的各項經營活動中,從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素,加上施工企業層層轉包分包,對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄,這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業,我公司一年完成了近30億的施工產值,完成的營業利潤也只有近2500萬元, 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰,企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失,這樣不僅會吞噬企業利潤,阻礙商業目標的實現,還會給企業形象帶來負面影響。
4.建安企業稅務管理力量相對薄弱,管理資源缺乏,管理環節滯后,企業稅務管理人員的專業素質有待提高
大型建安企業點多面廣,有的只是在總部設置專門的稅務管理機構,有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構,只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員,相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任,他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化,缺少涉稅輔導及稅法后續教育,對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差,這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。
二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識,加強稅務風險管理文化建設
企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念,按照《征管法》及其《實施細則》規定,辦理稅務登記,準確計算稅金,按時申報、足額繳納稅款,規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境,增強員工的稅務風險管理意識,將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合,建立有效的激勵約束機制,并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來,將其作為企業文化建設的一個重
要組成部分,形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程,構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制,把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中,以形成既擁有風險管理防御能力,又有戰略管理規劃,使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策,管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容,促進企業內部管理與外部監管的有效互動。
2.管理環節前移,變事后管理為事前管理和事中監督,提前發現和預防稅務風險,做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對,重在事前防范,做好“曲突徙薪”式的工作,這不僅有利于控制風險,也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息,查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件,評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度,從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險,應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作,要實行動態管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。
3.強化企業信息管理建設,制定稅務風險管理控制流程,明確風險控制點
企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度,明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序;建立和完善稅法的收集和更新系統,及時匯編本企業適用的稅法并定期更新;企業應根據業務特點和成本效益原則,將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作,建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統,有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢,能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋,發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學,從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度,就不能從源頭上控制防范稅務風險,也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設,不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制,即“不相容崗位相互分離、制約和監督”;二是“利用計算機系統和網絡技術,對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”;三是制度流程不是一成不變的,建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的,制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業的稅務人員
由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性,稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高,配備合理的崗位和人員,是公司有效管理稅務風險的必要條件,要讓專業的人,做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓,不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說,稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規,這是最基本的專業能力;其次要熟悉建安企業財務、會計處理,因為納稅處理基本以會計處理為基礎;最后,還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略,不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定, 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外,這些人員還必須具有很強的學習能力,稅收政策不斷變動,要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力,確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法,對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實,從而做出定性、定量判斷,進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力,因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生,從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法,通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況,財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況,進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面,采取手工和計算機軟件相結合的辦法,深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動,詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點,分別采取相應措施,降低企業納稅風險。
6.建立良好的稅企關系,進行有效的信息溝通
在現代市場經濟條件下, 稅收具有財
政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣,國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間,對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可,減少涉稅風險。
7.加強稅收法規學習,準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善,稅收政策變化較快,許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性,這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習,掌握稅收法律政策變動的情況,審時度勢,用足用準國家稅收政策,降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述,大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性,企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性,不斷增強員工的稅務風險管理意識,對稅務風險進行科學合理的控制,使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善,在防范稅務風險的同時降低企業整體風險,從根本上解決稅務風險問題,從而降低納稅遵從成本,為企業創造最大利潤。
參考文獻:
[1]劉芳,高雅杰,新形勢下建安施工企業稅務風險,價值工程,2010,(1)