工程項目審計風險點匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇工程項目審計風險點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1影響審計風險的因素

電力工程項目本身就存在非常大的風險，因為電力項目施工條件具有一定的復雜性，施工周期也比較長，通常情況下會涉及到很多方面利用的主體，以上這些方面都含有很大的不確定性，所以，這些問題的實際存在也導致了電力項目的審計風險。導致審計風險的根本原因，就是社會環境與經濟背景的共同作用，而審計本身主體因素以及審計部門的客觀因素，也是不可以忽視的。社會和經濟因素，具體表現在審計工作的社會環境、經濟背景、法律環境、會計計算手法、審計共組涉及的內容等眾多環境條件因素;而審計自身的主要因素是指審計人員自身的專業素養、業務水平、工作責任感等方面，并且在審計工作方式、工作內容上都存在一定的不合理，導致審計風險的存在。致使審計風險存在的客觀原因表現在電力相關建筑部門受到經濟利益的直接影響，可能存在信息不真實，或者是信息錯誤的情況。在審計工作開展過程中，審計工作風險的一部分由審計部門承擔，另一部分風險被延伸。所以，由于客觀原因的真實存才，也給審計工作帶來了新的挑戰，電力企業一定要正確地認識和防范審計風險。

2預防電力工程項目審計風險的有效措施

2.1構建良好、和諧的審計工作環境

為了進一步提升審計工作質量，就要構建良好的工作環境作為基礎保證。建立良好的設計環境要做到以下三點。①要強化審計工作的宣傳力度，使電力企業各相關部門明白審計工作的職責和作用，進而認真、貫徹、落實審計工作。②在審計工作進行過程中，要讓接受審計的人員參與到其他部門或者是單位的審計工作中，真正理解審計工作的內容，并且在發現其他部門或者是單位的問題時，還能發現自身的不足，進而自覺地對自身的不足加以改正和完善。③一定要在規定時間范圍內，進行審計工作回訪，通過交換意見，促進審計整改意見得到真正的落實和嚴格的貫徹執行。所以，必須要構建良好的審計環境，才能有效避免審計工作的開展不受外界主觀因素和客觀因素的影響，并且有效降低審計風險的發生。近年來，某區供電公司將服務全區作為整個工作的出發點，不斷建立多種較為有效的審計運行機制，同時使用多種措施，努力得到被審單位與相關領導的支持與認可，建立起了一個完善、高效、廉潔與和諧的審計工作環境。該供電公司已經完成了22個審計項目，同時查到不合法資金917萬元以上。該供電公司的行為得到了廣泛好評。

2.2對審計工作進行全程跟蹤，提升審計工作的監督成效

根據現階段電力工程審計工作的實際情況，審計工作的重點逐漸轉變成事前審計和事中審計，并對電力工程立項、項目審批、施工圖紙設計、工程招標、工程施工設備的采購、投標、承包合同的簽訂、投入資金的預結算等各關鍵環節進行審計跟蹤，而不是在工程結束之后再對工程整體經濟投入進行審計。①對電力工程項目準備階段進行審計，在工程整體投資效益得到保障的有效前提下，做好設計階段和招投標階段的審計。②要做好電力工程項目施工過程中的審計工作，也是整個電力工程項目審計的關鍵環節。③電力工程項目施工結束以后的審計是有效控制工程造價的最后環節，要對工程施工周期、工程質量、工程整體的造價等控制目標進行逐個審查，并且還要對工程結算書編寫和收費標準的整體比例是否符合規定進行審查。某供電公司將“三嚴三實”作為一種契機，不斷推進審計工作，增強審計監督效果。該供電公司在審計力度上不斷提升，從今年1～6月，已經完成6個預算執行審計、3個經濟責任審計與13個政府投資審計項目。在這些審計中，查出的違法金額13萬元，不規范金額3281萬元。在審計整改落實上不斷尋求新的突破，增強審計跟蹤回訪工作，同時對審計單位進行跟蹤檢查與整改，提高其本身規范性。運用完善經濟責任聯席制度的方式，形成一種新的審計整改監督力量，將審計整改放落實到單位的每一個人，保證審計工作落到實處。

2.3增強電力企業內部審計，嚴把工程各環節質量關

工程整體施工結束以后，監理和管理部門一定要共同進行審核，然后對審核記錄進行存檔，再送到相關審計部門進行審計。例如某市電力企業，對工程進行審計時，因為公司不具備相關經驗，企業內部管理基建部門沒有對工程結算審計核對，致使審計工作量加大，實際審計效果也沒有達到標準。通常情況下，工程在經過審計部門審計之后，工程整體結算造價比施工企業給出的報價總數少20%～60%。企業經過調整改革，公司要求監理部門和主管基建部門進行審核以后，再交由審計部門進行審核，而實際審計減少率達到原來1/10，有效提升了審計效率，并且還降低了審計所具有的風險。由于國有電力施工企業管理機制的約束，導致許多電力施工企業當前所實行的管理控制工作還只是停留在考證與探索階段，并且還不能與先進企業管理機制的審計理念相結合。以某公司為例，其審計制度的主要理念即為:將企業資金增加作為整個項目目標的工程決算與財務收支審計，其作用的范圍并不是整個公司。所以，在真正的實施過程中，應該將審計工作逐漸滲透到企業財務部、計劃部與管理部門。

篇（2）

中圖分類號：TU74 文獻標識碼：A 文章編號：

建筑施工合同是合同大家族中的重要成員，它既具有合同的一般特點，又具備自身的獨有特性。目前而言，由于我國建筑行業起步晚、發展歷程段短的事實制約，建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質屬性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經合同的自有特性，有助于提高我們對建筑施工合同的管理，從而強化對施工合同風險的控制。

一、合同的普遍特性

（一）真實意思表達

合同是當事人雙方在法律允許的正當范圍內，為完成某件事情或實現某個目標而達成合作意愿，并按照各方相應承諾付諸行動的一系列行為活動。合同存在（或成立）與否，首先就是真實意思表達問題，即合同雙方有沒有達成一致的一致的意愿。合同當事人雙方的真實意思表達是建立在雙方平等、自愿的基礎上的，而且雙方意思的真實性包括兩個方面：一是合同要約方（即甲方），不掩蓋隱瞞合同的真實目的、完成合同的執行內容、履行合同的必備條件、與合同相關的實際狀況等信息；二是合同承諾方（即乙方），承認要約方的合同內容，并能通過自己的行為使合同內容得到實現，達到要約方的預期效果。

通常而言，甲方的真實意思表達比較集中體現的，就是招標公告、招標文件和合同文本，而乙方真實意思表達的集中表現則在于投標文件和合同文本的簽署。當甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時刻，就完成了合同雙方“真實意思表達”在法律上的確認，從而受到法律的保護。

（二）權利責任對等

在社會生活當中，權利和責任原本就是一對孿生共同體，是一枚硬幣的兩面，永遠不能分割的。合同條款中必然包含權利和責任的相關約定，這是“權利責任對等”的重要體現和基本保障。除了像贈與合同那樣的合同一方免除對合同另一方的責任追究的以外，這個權利和責任既有甲方的部分，也有乙方的部分。

權利和責任的準確劃分，是有效保證合同切實履行的過程中合同雙方所必需享有和承擔的。合同雙方中任何一方的權利過當或責任規避，都會對合同的履行帶來干擾，甚至導致合同的流產。所以，只有權利沒有責任或只有責任沒有權利的合同當事人是不存在的。

二、建筑施工合同的自有特性

建筑施工合同的自有特性，是依據建筑施工項目的特點而產生的。

（一）標的物的獨特性

建筑施工項目具有工程實物性、技術規范性、質量安全性、功能使用性等一系列指標要求，具體表現為：

有一定的工作范圍、建設規模和工程要求；

受地區分布、地質水文特征、場地條件等環境因素制約；

需要借助特定的工程技術手段，符合一定的安全質量目標，并達到預期的使用功能；

耗費人力、材料、機械等各種資源，同時有資金、時間方面的要求；

按照特定工序、特定規范作業，并接受監督，甚至受到國家相關法律法規及規章制度的保護和制約；

具有很強的系統性和分工協作性。

建筑施工合同以施工項目作為標的物，必須以工程項目的特征屬性作為自身的組成內容，具有其他類型合同的不可比擬性和無可替代性。

（二）系統性和組織性

建筑施工合同涉及到工程項目參與各方的內容。建筑施工項目各參與方構成了施工合同的主體。主體之間的關系，如項目施工內容的總承包、專業分包和勞務分包、物資材料的采購與檢驗檢測、機械設備的租賃和購置、工程人員的招聘與管理、工程進度的計量與結算等等都構成施工合同的實體內容。

從項目整體而言，施工合同依據施工項目特點而展開，為向施工管理服務，其自身因為工程項目的系統性而形成獨特的內在自我體系；就單個施工合同而言，項目參與各方由于合同內容約定而產生聯系，成為項目整體中不可分割的組成部分。

項目參與方之間依靠合同作為紐帶，建立起組織關系，同時也以合同作為分配工作、劃分責權利關系的依據，而且項目各參與方之間在項目運行管理過程中的協調頁主要通過合同來實現。

（三）時限和周期性

任何工程項目都具有典型的一次性特點，即項目施工不可重復。主要表現為，建筑施工項目從策劃、批準、設計和計劃、施工、運行到結束的自有生命周期性；這種特性具有內在的邏輯性和規律性，不能隨意縮短或變更。同時，建筑施工項目還要求必須在某段特定的時間內施工完成。

由于建設施工項目的運行周期比較長，這段時間內的自然氣象變化、市場價格浮動、勞動力供給水平、金融融資狀況、國家政策及法律法規動向、社會政治發展態勢等因素，都會對項目施工產生不可忽略的影響，是施工項目風險產生的重要方面。

建筑施工合同風險控制的幾個方面

（一）言辭準確恰當

理由有三條：一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件，言辭準確是對文本性文件的最基本要求；二、建筑施工項目是工程技術性生產活動，其中包含豐富的工程術語和專用技術符號，其施工作業的流程、工序、做法都具有很強的科學性和規范性，必須采用準確、恰當、規范的言辭予以表達；三、避免不必要的誤解。

合同文本的解讀，因為文本自身詞句的模棱兩可、含糊籠統，而造成合同雙方理解立場的分離、對立，是合同的重大風險之一。所以，施工合同在簽訂之前，應當仔細識讀合同全文，對合同中文辭表達失誤、失真、界定不明的地方予以提出，重新確認。把握合同言辭的準確性，是有力保證合同雙方真實意思表達的有效途徑，更是從根本上遏制和同風險產生的源頭。建設施工合同擬定時，在文字方面應注意以下幾點：

盡量使用專業術語和法律術語，使合同文本更為專業化；

準確描述工程項目的內容特征，做好經濟要求和技術要求的結合統一；

劃分雙方違約情節并制定違約措施。

（二）權利責任明晰

合同作為法律的延伸，是合同雙方就合同內容達成共識的小范圍適用性法律文件，同樣也遵循“法無明文規定不為罪”的原則，即合同文本中沒有說明的權利責任，只要不觸犯法律或損害第三人利益，一般都不會得到主張。針對這種“權利責任必須合同約定”的先天不足，也只有通過明確列舉合同雙方的權利責任才能彌補和完善。

實踐表明，合同條款條理清晰、條目精細、責任分化明確的，對工程項目風險管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反，條款內容空泛、權力責任含糊、文辭空洞的合同，往往會留下漏洞和盲區，在工程項目施工過程中容易出現承諾方規避責任、要約方主張權利，致使雙方爭端分歧不止的僵持局面。

合同文件要做到權利責任明晰，需注意以下幾點：

明確雙方權利責任的范圍和權利責任產生的依據性文件；

將法律法規中尚未規定而實際生產中已經約定俗成或工程慣例中發生且與本醒目工程相關聯的做法、工序要求寫入合同條款，使其文字化；

將雙方約定的特定事項列入條款；

明確雙方違約的責任內容以及處罰、補救措施。

（三）全程跟蹤管理

所有的風險，從產生、調控、轉移或消滅都是動態的過程。建筑施工合同的風險控制，貫穿于建筑施工項目的全過程階段。項目目標的動態控制是項目管理最基本的方法論，同樣也適用于建設項目施工合同風險管理。其原理就是：在工程項目運行過程中，定期及時地搜集工程項目相關數據，并通過實際數據與計劃目標的比較判斷是否產生偏差，如果產生偏差就及時采取相應措施進行糾偏，從而使工程項目進展態勢持續保持。搜集數據——實際與計劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑，是項目管理中的常態思維和控制主線。

建設項目施工合同是確保施工項目按照既定目標有序進展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設項目施工合同風險的產生，除去合同文本的自身缺陷以外，會伴隨在項目施工進度、質量、安全等方面的各個環節中紕漏的出現而相應出現。因此，其調控和轉移也只能通過全程跟蹤管理的方式、及時采取有效的糾偏措施才能實現。主要包括：

1、組織措施：確定任務分工和職能分工、調整工作流程和項目人員組成，尤其是針對專業分包和勞務分包；

2、管理措施：提升管理方法和手段（如加強信息化管理，及時掌控項目動態，提高決策、調控、預防能力）、轉換管理意識觀念（如重視合同管理、強化綜合性人才管理等等）；

3、經濟措施：采取輔的經濟獎勵手段和約制手段；

4、技術措施：改進施工方法、提高技術交底的質量和信息執行力度；

5、法律措施：采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規避法律責任、預防和制止違約行為、挽救和爭取違約損失。

篇（3）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經濟的不斷發展,石油企業規模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風險日漸增高。認清油田項目各階段潛在的審計風險,如何更好地規避這些審計風險成為一直以來人們不斷探討的問題。

項目審計風險可表述為:審計人員對項目實施審計時,由于項目“活動”存在財務報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認為卻認為已經公允反映了其財務狀況的可能性。審計風險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風險,不以人的意志轉移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風險一般可分為固有風險、控制風險和檢查風險。

1 油田項目各個階段的潛在的審計風險分析

油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點,涉及諸多行業領域。

1.1 前期決策階段的主要審計風險

項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內容。其中可行性研究審計風險最大。可行性研究是對擬建項目的必要性、技術可行性和經濟合理性進行論證,通過多個方案的對比,選出最優方案。工程項目的技術論證和技術方案的對比上最可能出現風險。差錯常常出現在:沒有按照國內頒布的技術規范、標準定額對項目進行把關;沒有根據項目前期確定的技術評價參數和指標,從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術論證根據對資源情況、備選地點情況、國內外技術和設備水平的情況的調查分析。

1.2 中期實施階段審計的主要審計風險

項目的實施階段是工程實體的形成階段,油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風險主要表現在:忽略項目的設計的優化方案;審計人員沒有嚴格按照個專業定額規定的計算規則進行概算和預算;針對招標投標和評標進行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設計工作,從而忽略招標工作違反國家法律規定的行為,比如投標的幾家單位技術實力相差不大,最終結果多輪流去做,這點在審計工作中要重點關注;審查工程施工、監理和重要設備、主要材料的采購存在應招標而未招標的問題;標段劃分不合理,標段的劃分應符合專業要求和施工界面的銜接需要,劃分太細的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標次數,或者存在將項目化整為零,逃避招標的狀況;工程進度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準確,核定的工程量超出或低于實際的施工進度,在工程項目發生變更的情況下,缺乏完整的設計變更文件或簽證程序,或者簽證依據與實際不符,項目工程采購的大型設備、材料不招標或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規定的不符,由于竣工驗收工作不到位而導致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計風險

油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節點進行。審核竣工驗收、工程項目竣工結算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風險主要可能是竣工結算沒有嚴格按照施工合同執行:跟設計不符的部分缺乏相關手續、工程簽證和工程量的計算不準確,文件記載內容與實際相差很大;隨意制定計價基礎,與市場價格嚴重不符,不適當地結算方法,工程取費漏洞很多,其中最容易引起審計風險的就是變更的部分。

2 油田項目審計風險的控制和防范

研究油田項目審計風險的根本目的就是為了防范和控制審計風險。對審計風險的防范于控制,應從審計實踐和審計事業發展的需要出發,從審計生成的因素入手,對審計風險進行系統、有效地控制與防范。在經營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規避審計風險已經成為熱門的問題。

2.1 加強國家的相關法律建設,為項目審計創造良好的環境

經濟健康穩定的發展離不開法律的保駕護航。法律體系的健全和完善是降低審計風險的關鍵。在當代社會經濟中,會計信息失真、內部控制混亂的現象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風險,不斷完善《會計法》等審計相關法律,強化各油田大小項目管理責任,創新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設、管理水平,充分發揮內部管理的監督、控制作用,規范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環境。

2.2 對審計人員加強業務培訓,提高審計人員的業務的水平和道德水平

審計人員的業務水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強審計風險意識。審計人員和機構必須從主觀上樹立高度的風險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復雜,種類多,隱蔽工程多,設計定額和相關制度多,要求專業性強等特點,不斷提高風險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業道德水平。審計人員完全按照法律法規,用法律來規范自己的審計監督行為。

2.3 規范審計工作程序,強化審計質量控制制度,不斷利用先進的審計技術方法

規范的審計工作程序,科學、先進的審計技術和方法的運用,有利于提高審計效率,實現審計目標,保證審計質量。油田項目審計與常規的財務收支審計,審計技術落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風險。因此,針對油田項目我們要不斷引進和創新審計技術方法,例如加強內控測評、統計抽樣、風險分析等現代審計方法以及風險防范方法的運用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復雜,容易出現舞弊行為的工程項目進行重點的審計,認真詳細地核實,對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進行準備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發現錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機構和人員用心去鉆研,大膽去創新,一定很大程度上控制了審計風險。

由于石化企業油田建設,技術改造,擴建等項目繁多、復雜,涉及的領域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風險的成因,提高對審計風險的認識,認真謹慎對待、控制、防范,降低審計風險,規避與防范審計風險,保障審計質量,提高審計效率。

參考文獻

[1] 王汝珍.油田產能建設項目投資審計[J].江漢石油職工大學學報,2004(17).

篇（4）

中圖分類號：F239.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0252-02

項目審計是建設工程中最重要的一個環節，建設工程項目審計對于增強項目盈利能力和抵御風險能力、實現企業可持續發展具有重要意義。項目審計可以有效地控制工程造價，確保項目資金的合理合規使用，提高投資效益。通過審計可以發揮審計的經濟監督職能，又可以加強投資效益審計，對于工程項目的質量也可以起到很好的監督作用。隨著社會主義市場經濟改革不斷加快，尤其是黨的十八屆三中全會確定的改革的總體目標，工程項目越來越復雜，投資主體越來越廣泛，涉及的建設項目也越來越多，利益格局不斷變化，迫切需要建設工程項目審計。一般工程項目的審計其涉及面廣泛，工程進度難以確定，項目建設資金需求量大，資金往來復雜，不確定性因素較多。目前，在建設工程項目審計中問題較多，審計風險較大，如何建立以風險導向為原則的審計風險防范體系是目前需要重點研究的課題。只有以風險為導向，合理確定和評估審計風險，項目審計工作才能有效開展。

一、加強建設工程項目審計的重要意義

審計機構面臨的各種風險和不確定性因素越來越多，被審單位財務舞弊現象也屢屢發生，這些問題都可能產生審計風險。因此，審計機構在應對內外經營風險時，必須重視自身的審計質量和審計風險，建立風險導向型的審計體系，及時識別被審單位面臨的風險，充分發揮審計的監管職能。

強化建設工程項目審計，不斷健全以風險為導向的審計體系，對提高項目盈利能力以及整個經濟社會的順利有序運行都具有十分重要的意義。一是通過建設工程項目審計可以幫助投資者理順經營理念，樹立正確的風險控制意識，及時發現和規避潛在風險，實現投資項目的持續健康發展。二是只有建立健全以風險為導向的審計體系，才能進一步適應市場經濟要求，真正完善內部控制結構，預防和抵御風險，促進市場資源的合理配置，實現市場經濟的健康發展。三是通過項目審計，可以有效保證建設項目遵守國家的相關法律法規，加強質量管控，有效核減工程建設資金，進而減少項目舞弊的發生，有效保障投資者和公眾的合法權益。

二、建設工程項目審計中發現的主要問題

1.成本管理與控制不到位

建設工程項目成本的控制常常是重結果、輕過程，缺乏對成本管理的監管。為完成一些項目指標，一般在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制基本不存在，喪失了成本管理的監督和約束作用，對成本的控制僅停留在事后的分析評價上，起不到成本管控應有的作用。部分建設工程項目偷工減料，存在質量安全隱患，項目成本風險監控體系不健全，項目存在層層發包，層層轉包的現象，建設責任主體不明確。部分項目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒有準確的施工圖紙，高估預算和成本、虛報建設工程量。

2.圍標、串標問題嚴重

在招投標過程中，招標人在招投標過程中擁有很大的主動權，處于強勢地位。某些投標人面對激烈的市場競爭，不惜通過違規行為中標以牟利。如通過和招標人串通，為自己量身定做招標文件；和其他投標人成立投標聯盟，約定輪流中標獲利等；而招標機構有時會充當招標方的代言人，招標行為有失公允。建設工程招投標本是通過建立與市場經濟相適應的項目招投標機制，實現良好投資環境的目的。但由于傳統審計的弊端，往往是事后審計，即將審計重點放在建設工程項目竣工結算審計上，并沒有對建設工程項目實施全過程的審計，缺乏事前監督審計和事中控制審計。給項目投標者帶來可乘之機，部分投標者圍標、串標哄抬價格，使招標人的利益受損，直接損害公共利益和國家利益，擾亂了正常的市場經濟秩序。圍標、串標在中標后，中標人都要支付出一定的額外費用給招標人好處費，給陪標者陪標費，給借資質者管理費等，潛藏著復雜的商業賄賂。如果審計過程中忽視了違規招標這一嚴重違法行為，將帶來巨大的審計風險，也將影響著社會的穩定和經濟的發展。

3.項目資金管理不規范

建設工程項目資金量較大，有的上千萬元甚至億元，大量的資金在項目上，較為分散，無法形成合力。子項目之間資金整合力度不夠，有些子項目資金富足，有的資金缺乏，無法繼續施工，資金出現了分散的情況，無法形成集中優勢，形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經濟和國家調控政策的影響，建設工程項目的融資問題較為突出，不是銀行重點關注和扶持的企業，不是盈利能力特別強的建設工程項目很難從銀行貸到錢。許多建設工程項目由于施工進度的需要，在日常的管理中，資金的流動與資金的管理監控不能齊頭并進。

三、建設工程項目審計風險的防范措施

1.加強內部控制風險審計

審計機構要遵照《內部會計控制規范―基本規范》的要求，對建設項目日常的生產經營活動進行審計，按照審計要求重點對不相容職務相分離、會計系統控制，財產日常管理控制及預算授權審批控制、績效考核控制、運營分析控制進行項目審計。督促企業不斷加強公司董事、監事、高級管理人員以及其他員工對相關法律法規以及規范性文件的學習和培訓，提升規范運作意識，提高建設水平；進一步推動公司治理水平持續提升和改進，健全和完善內部控制體系。充分發揮內部審計和審計委員會的作用，加強對公司各項內部控制制度的檢查，以此來確保各項制度實現有效執行；并及時根據公司的經營發展情況和市場變化隨時評估和分析各類風險，加強風險識別、風險預警和突發事情應急處理機制的建設，進一步強化風險管理。

2.對招標行為進行重點審計

現階段的評標辦法側重于投標報價，多數工程還是以價格來中標，在審計過程中應重點審計投標報價、工期、質量、施工組織設計、業績等，重點審計單純靠壓低投標報價來達到中標目標的串標行為。對分部分項工程量清單計價表中的綜合單價和主要材料價格進行合理性、合法性詳細評審，有效防止圍標、串標行為的發生。特別是對于一些技術難度低、通用和簡單的工程、設備，加強投標審計力度。對招標人或機構審計工程預算時，要根據工程實際和當地人、材、物的市場供求狀況，合理制定最高審計限價。

3.加強審計調查與取證

審計調查與取證的依據是建設工程項目的圖紙、建設合同、雙方認可的簽證、成本費用定額、現行預算定額和有關資料。正常情況下可通過以上資料來收集審計證據。但在審計過程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙，作為審計人員必須進行現場勘探，全面充分地收集審計證據。在進行實地測量時，審計人員、現場管理代表、施工單位代表必須同時在場，采取嚴格、公平、合法、合理的手段進行審計、測量、核算，審計證據須經第三方代表簽字。建設工程項目在建設過程中常對施工材料虛報價格，以次充好、以假亂真。這要求審計人員必須進行實地調查，獲取市場價格，以便取得審計證據。

4.加強項目審計人員隊伍建設

一支高素質的審計隊伍人員，可以有效提高審計報告的效率和質量。做好審計人員的選拔和培訓工作，一是要加強審計人員的自身素質。建設工程項目審計的性質要求審計人員不僅要精通財會、審計等專業知識，同時也要熟悉管理、法律以及市場經濟等方面的內容。同時要堅持以人為本的思想，加強對審計人員的職業道德教育，不斷提高審計人員的自身素質。二是要加強項目審計人員后續培訓教育。后續培訓主要包括專業知識和職業道德的教育，首先在熟悉最新專業知識的基礎上熟練掌握計算機以及會計電算化等軟件操作，以提高項目審計工作的效率和質量。在后續教育中還要不斷強化職業道德教育。三是要強化建設工程項目審計工作中的風險認識。在日益復雜的市場環境下企業所面臨的因素不斷增多，這要求審計人員要加強風險意識，及時識別風險。

5.實施全過程審計，加強審計過程控制

建設工程審計工作的一項重要的職責是控制預算、削減工程款額，監督工程質量，提出改善經營的建議。因此，項目審計人員必須將審計工作的重點轉移到事前、事中、事后全面審計上，克服秋后算賬的老一套做法，結合工程建設的實際情況，抓好各階段審計工作的重點，科學確定施工進度，增加審計流程，降低審計風險。在全面審計的過程中，為了確保審計工作的順利開展，必須成立專業的項目審計小組，并確保審計小組其具有一定的獨立性，在開展審計活動工作時，不應該受到建設方各部門的牽扯，工作人員要嚴格執行全面審計的目標任務，進一步增強項目審計工作的獨立性，保障項目審計工作客觀、公正、有序開展，準確直觀地反映項目建設過程中各項經濟活動以及財務管理狀況。

參考文獻：

[1] 管曉華.建設工程項目審計問題及其風險防范[J].財會通訊，2009，（4）.

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[4] 周原.建設工程項目委托審計道德風險成因及防范[J].華中農業大學學報：社會科學版，2013，（6）.

篇（5）

在現代石油工程項目建設中，由于受傳統投資模式的影響，企業在下達投資計劃時還是依照按月的投放標準，這種現象十分普遍，但是在實際工作中，會存在使某一階段的投資計劃存在不均衡的現象，而工程內部的審計工作會比較集中，造成工作量大，致使審計工作時間不足，影響審計效果及質量。在后期的建造及使用中一旦出現問題，引起人們對審計的質疑，必然帶來審計風險。

（二）不對稱的工程信息及建設資料的失真

工程信息的不對稱主要是指工程項目的審計部門缺少對整個工程項目的宏觀審計管理，審計部門和項目管理部門對工程信息的了解并不在同一水平。審計部門并不能完全摻入項目管理部門，在材料的審計中項目部門也無從管理，所以這就造成了后期的審計中會存在一定的風險。石油工程項目設計很多經濟及建設資料，在工程項目管理中，如果出現差錯，就無法保證這些資料的完整性，對后期的項目建設造成影響，對審計工作也會存在一些風險。

（三）企業單方面追求固有利益

企業的目的很明確都是為了可觀的利益而進行建設運作。工程的造價直接影響著企業的直接利益，在市場經濟的條件下，各行各業都追求在低成本的條件下，追求高利潤，但是在現實中這二者是存在著一定矛盾的，而這二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的風險，在審計的結果中，肯定會出現滿足于一方，而給另一方造成損失，如果審計中存在著不公平，這就給后期的審計帶來一定的風險。

二、防范石油內部審計風險的措施

（一）培養審計人員的職業素養

任何工作都是由人來執行的，當然審計工作也不例外，審計工作人員的個人素質文化及主觀能動性對審計工作的最終質量影響巨大，企業要想提高工作質量，必須加強對員工的素質培養，在石油審計工作中，只有加強對審計人員的素質培養才能降低審計工作風險的發生率。首先加強對審計人員的職業道德，要求進行客觀的審計；其次，要加強審計人員的業務能力，必須掌握基本的法律常識和專業科學的審計方法，提升自我的判斷能力，為更好的進行審計工作打下基礎。

（二）完善審計制度，規范審計程序

石油工程有其自身的特點，在制定相關審計制度的時候必須按照石油工程的特點建立規范的審計制度來避免發生風險。首先，內部審計機構要對底稿的考核實行分級考核，降低審計中存在的誤差和風險；其次，根據石油工程審計風險的特點，建立健全審計跟蹤制度，對全程的審計工作進行跟蹤監督；最后，可以設立獎懲制度來提高工人的自覺性與積極性，方便于管理工作。及時解決審計工作中出現的問題，可以保證工程的順利進行，降低審計風險。在審計程序方面，需要對不同階段的工作重點進行認識學習，做好各階段審計工作的備案，確保審計工作的質量，從而降低審計風險。明確審計程序中監督的重點；必須仔細研究招標文件，明確招標范圍，避免施工單位對招標文件的內容產生分歧；其次明確材料的種類及數量，避免在后期審計中，將材料差價歸結于施工方造成不必要的麻煩；最重要的必須對招標組織進行審查，看是否按照要求，進行公開開標、公平評標、公正決標，這些工作的進行是保證后期的審計工作減少風險的主要方法，必須嚴格執行。

（三）分散、降低審計風險

在石油工程中可以采取多種手段將審計風險分散，以此來降低審計風險。例如，現在很多石油工程都已經采用“承諾書”的制度來降低后期的審計風險，以承諾書的形式來強化各部門的責任意識，讓造價管理部門與項目管理部門明確劃分審計責任。工程造價人員應對工程造價審查的準確性負責，必須按照國家相關的法律法規來執行自己的職權，對工程造價人員審查的工程項目進行二次審查監督，看是否符合要求，及時對其中存在的問題做出說明，及時解決，以此來降低審計風險。除此之外，還可以加強內部的控制管理，對項目的管理部門進行實質性的定量考核指標管理，對公司資料的真實性進行考核認證，避免后期大批量資金計劃下達后，造成后續的審計風險提高，必須按照規范的標準要求，約束審計人員依據標準進行審計工作，來降低審計風險。

（四）注重審計工作的獨立性

篇（6）

關鍵詞 風險導向 審計理論 工程審計 審計周期

一、現代工程各個審計周期的審計風險分析

審計活動全面貫穿于整個工程項目建設，為規避各類不必要風險，確保工程項目高效有序建設具有重要的現實意義。本文將從工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工及工程竣工結算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風險分布區域，挖掘出工程決策風險點，為實現有針對性審計提供良好的基礎；（2）著重調查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發現審計環節易發生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風險，并依據類別將風險劃分為控制風險、固有風險、檢查風險等多類，同時優化調整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據審計結果編制審計報告。

二、工程決策階段的工程審計風險應對策略分析

工程決策階段審計指的是審計機構對工程項目正式施工前所開展的一系列業務活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構或個人所做決策的科學合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。

（1）工程決策階段主要體現在：審查工程項目建設是否與國家相關政策法規相沖突；審查工程項目是否依照國家所規定的程序開展建設活動。工程決策階段審計目標：決策機構所做投資決策是否具備科學性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準備工作；（2）工程項目決策階段主要表現為：做好投資估算、資金籌措及經濟效益評價活動；判斷建設資金是否準時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規范性；各單位職責權限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。

圖1 決策階段審計流程圖

三、項目設計階段的工程審計風險應對策略分析

項目設計階段審計指的是審計機構對工程項目建設過程中關于設計的相關活動所開展的審查與評價。通過開展項目設計階段審計既有助于保證委托設計、施工圖設計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設計環節風險管理的有效性、科學性。

（1）項目設計階段主要體現在：審查所編制的概算是否與國家相關政策法規相沖突；審查初步設計與設計概算的批準手續是否具備合法性、完備性；（2）項目設計階段主要表現為：工程項目建設所需原材料是否準備就緒；工藝設備環節是否引用最新技術；工程量計算口徑與單位是否與預算定額保持一致等；（3）項目設計階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確。其中具體項目設計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖2 設計階段項目審計流程圖

四、工程招投標階段的工程審計風險應對策略分析

一般而言，審計機構從設計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發現問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設得以有序運行。

（1）工程招投標階段主要體現在：審查招投標文件是否完備、合規合法；審查招投標活動是否嚴格依照國家規定流程進行；審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標階段主要表現為：合同中各條款是否符合國家政策法規；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現象等；（3）工程招投標階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

五、工程施工階段的工程審計風險應對策略分析

工程施工階段是整個工程項目建設的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設具有施工期限長、耗資金額大、風險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設安全性、高效率性、高質量性具有重要的積極效應。

（1）工程施工階段主要體現在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規合法；（2）工程施工階段主要表現為：審計人員是否嚴格依照合同與相關規定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設計做出變更；施工索賠要求是否合規性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

六、工程竣工結算階段的工程審計風險應對策略分析

工程竣工結算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關價款結算，審計機構圍繞價款結算所開展的審計活動。通過工程竣工結算階段審計有助于遏制虛假事件的發生，規避資金流失、浪費等現象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現“低成本、高質量、高效益”。

（1）工程竣工結算階段主要體現在：審查工程竣工結算資料是否有效性、規范性；審查工程竣工結算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結算階段主要表現為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴格按照圖紙設計施工；（3）工程竣工結算階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確，其中工程竣工結算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖3 建設項目竣工結算審計流程圖

總之現行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現審計部門與各部門之間的有效協作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質量。

參考文獻：

篇（7）

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

隨著社會的發展、改革開放的不斷深入，各種新材料、新工藝的出現，工程項目日趨復雜，由于其建設周期長、投資金額大，要經過多個環節等特點，各種人為因素、自然條件及建筑市場的變化都直接影響著工程造價，工程造價審計也更具復雜性。復雜性決定了工程造價審計的風險性，而對于如何規避面臨的風險成為了研究的課題。

一、工程造價審計風險性

工程由于其變化性， 所涉及利益關系復雜性， 不可知性，工程審計人員利用建設單位所提供資料對工程造價進行審查和核實,得出的審計意見和結論會存在著偏離實際造價、甚至與實際造價相差甚遠的可能性，這種可能性有時給利用審計服務的各方帶來損失，導致審計人員需要對后果承擔責任，因此使得工程造價審計具有風險性。

二、工程造價審計風險簡要分析

工程造價審計風險是客觀存在的，是由工程項目和審計業務特點所決定的，具體說來,審計風險主要來自于以下幾個方面：

1、內部審計制度不健全。審計制度直接影響著工程審計的質量，審計制度的不健全會造成工程審計人員的敷衍失責。如果沒有內部控制制度或形同虛設,或執行不力，都會加大審計風險。

2、審計程序不完善。工程審計工作應該有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟, 不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。審計口徑的一致性，審計程序的統一性，審計方法的適用性，都會影響審計質量，都是影響審計風險的重要因素。例如在工程取費上，對不同的施工單位區別對待，審定的取費標準不一致，造成審計結果不一，會造成施工單位的抵觸情緒、建設單位對審計人員的負面評價，給審計人員的形象和聲譽帶來負面影響。

3、審計資料存在的風險。簽證資料、合同、圖紙等審計資料的真實性、合法性、完整性直接影響到審計結果的客觀性、公正性，一些建設單位由于各種原因，未對施工單位上報的簽證進行現場實量實測、認真審核，造成一些不合理簽證、不真實簽證的產生，審計人員就處于不利地位，根據這些資料出具的審計結果就會出現大的偏差，從而給自身帶來審計風險。

4、審計人員自身素質不高。審計人員是整個審計過程的直接執行者，他們素質的高低直接影響審計質量的好壞。一些審計人員由于業務不精，對政策的把握不準確，對清單、定額的理解模糊，對合同理解不透徹，對一些問題沒有準確合理的判斷……這些審計人員知識不足和經驗不夠的表現往往使審計人員處于被動狀態，被施工單位所牽制，導致審計結果出現偏差，產生審計風險。由于某些審計人員職業道德水平不高，對審計發現的問題視而不見或是知情不報,導致造價審計風險。

5、審計的滯后性帶來風險性。審計單位對工程項目造價審計一般處于結算階段，比較滯后，一些項目的取證必須到現場才能獲得，有些項目變動較大，無法得知具體情況；對于隱蔽項目來說，有的已經掩埋，有的已在建筑物內，給取證也帶來困難；對于拆除項目來說，有些建設單位只在簽證單寫明了拆除的工程量，對于拆除位置、形態、大小等都未做圖示說明，也無影像資料留存，現場已無法取證，無法確定合理造價，由于審計介入的滯后產生了審計的風險。

三、規避工程造價審計風險的實行策略

1、建立、健全內部審計制度。如建立審計復核制度、送審資料承諾制、審計質量控制制度、考核制等。要重視規范化、制度化建設，嚴格執行審計制度，保證審計質量，從而有效降低審計風險。同時，根據新形勢的需要, 不斷改革、完善現有審計規章制度。

2．在進行工程項目審計前, 工程審計人員不僅要了解該工程項目的招投標、合同簽訂、開工日期、竣工日期、施工地點、設計變更、竣工驗收等與工程結算有關的情況，同時，要注意了解該單位以前的工程項目審計的情況，和與本工程相關的部門職責劃分等情況。從而對該單位工程項目審計情況有個比較完整的認識, 以便確定適用的審計方案，降低工程審計風險。

3、盡量掌握完整的工程資料, 是實施工程審計過程中一項重要工作。施工單位必須將結算、審計工作所需的重要資料準備好，便于建設單位上報審計。要求建設單位提供真實、完整的工程審計資料：招投標文件、招標答疑、圖紙會審、合同、圖紙，開竣工報告、隱蔽工程驗收記錄、設計變更單、工程簽證、影像資料等，根據情況，有些項目還需要提供附加的資料，如計算巖石工程量的還需要提供地質勘察報告。與此同時，保證送審資料的一次性，防止亂補資料、亂簽證現象發生。

4、按照工程造價審計程序和制訂的工程造價審計工作方案辦理審計事項,自始至終要遵循嚴格的審計工作步驟和審計操作規程。審計過程中應進行現場勘察、編制審計工作底稿、做好審計工作記錄、撰寫審計報告、做好相關審計資料存檔等工作。在審計過程中，對施工單位一視同仁，保持審計口徑一致，審計程序一致。

5、較高的業務素質是審計人員必備的條件。審計人員專業知識結構越完

善、經驗越豐富、道德水平越高，審計風險將會越小。為了使工程造價審計更具合理性，工程造價審計人員必須同時熟悉工程造價審計相關的政策、審計法規和建筑造價法規，熟悉清單、定額相關規范與規則，熟練掌握相關造價軟件，了解施工工藝流程等。另外，作為工程造價審計人員應及時采集所審計行政區域內的人工、材料、施工機械臺班的市場價格和施工企業平均利潤率、工程造價平均指數、材料價格變化趨勢等造價信息，以便在為各類建設工程造價審計提供參考和依據。對工程審計人員進行造價審計業務相關的培訓， 樹立終身學習的思想,不斷更新專業知識,以適應新形勢發展要求。只有不斷加強理論和實踐的學習，掌握好專業技能、技術過硬才能減少偏差，降低審計風險。提高專業素質的同時，還應注意提高審計人員的道德素質，做到嚴格遵守審計紀律，廉潔從審。這些對防范工程審計風險都有著不可低估的作用。

6、提高風險意識，審計工作中時刻警醒風險的存在是防止審計風險的有效手段。審計人員在進行工程造價審計時,要時刻不忘防范和控制審計風險。如對于簽證起因來源情況調查清楚，注意重復簽證、假簽證，不但提高了各方人員對資料真實的重視程度，更能從根源上防止造假違法現象，從而降低了審計風險。

四、結語

工程造價審計風險是客觀存在的，在建筑市場日趨復雜的形勢下，完善內部審計制度，制定規范的審計程序，嚴格按照有關法規和程序辦事，提高工程造價審計工作人員專業素質和思想道德素質，迎難而上，積極面對各種挑戰，以此避免審計風險加劇，促進工程造價審計順利開展。

參考文獻

［1］李曉麗.淺議建設項目的造價審計風險控制［J］.工業審計與會計，2007（5）

篇（8）

中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01

近年來，隨著我國社會經濟的不斷發展，對油氣資源的需求量越來越大，石油工業取得了長足的進步，石油工程也隨之增多，石油工程建設條件復雜、周期長、資金消耗和投資風險大，其建設過程離不開內部審計。石油工程的內部審計在油田建設工程的投資管理中具有重要意義，對于合理確定工程造價、確保工程資金科學高效使用具有重要作用，是提高石油工業投資效益的重要抓手。但在實際操作中，石油工程的內部審計存在一些風險，如何有效地防范和應對這些風險，對審計風險進行有效的規避，成為石油工程內部審計工作的一個重要研究課題。

一、石油工程內部審計的風險

近年來，隨著我國石油工程內部審計的不斷發展，逐步走上了規范化、標準化、精細化的軌道，但是石油工程在建設中涉及項目多、不確定性因素多、投資數額大，且牽扯到人力、機械、管理等多個方面，所以對其進行審計存在一些風險。

1.審計人員素質不高引發審計風險

石油工程內部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解。現階段，我國石油企業工程審計人員專業培訓比較缺乏，不少審計人員的專業素養不高，制約了石油工程內部審計水平的提高。

2.經濟、建設資料不完整引發審計風險

石油工程的審計質量取決于石油工程涉及到的經濟、建設等資料的完整性，現階段我國石油工程項目管理不夠規范，經濟、建設資料不完整，內部審計的基礎資料存在缺失，造成內部審計工作很難有序進行。

3.對利益的追求引發審計風險

在石油工程項目的建設中，建設單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統工程建設投資模式引發審計風險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內工程量會比較大，石油工程內部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設圖紙、建設和竣工情況等進行研究，如果工程出現設計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質量就難以保證。如果審計結果出現紕漏，又會造成人們對審計情況的質疑或否定，從而引發較大的審計風險。

5.工程信息不對稱引發審計風險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結果產生了負面影響，從而引發審計風險。

6.工程審計的滯后性引發審計風險

現在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設中進行審計，也很難把握審計的時間節點和審計內容，從而很難最大程度的發揮工程審計對工程建設的指導、管理和監督作用。

二、石油工程內部審計風險的預防和規避措施

1.提高審計人員的綜合素質

要加強石油工程審計人員的職業道德和業務培訓，提高其從業道德，使其在熟練掌握審計業務知識的基礎上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質。

2.完善審計制度建設

建立健全工程審計質量控制制度，嚴格執行審計工作底稿分級復核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節點和審計內容。健全審計質量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復核制，及時對工作底稿、審核數據、審核報告進行復核，并結合考核情況對審計人員進行獎懲。

3.嚴格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現場勘查原貌、施工中進行質量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質量和價格進行審計，確保質量達標、價格合適。加強事后監督，重點做好工程決算審計，堅持“未經審計、不得結算”的原則，確保工程質量合格、花費合理、手續健全。

4.采取措施分散審計風險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設管理部門的責任，增強相關部門的責任意識，確保工程造價審查等審計內容的準確性，從而保證審計質量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現在石油企業的審計部門基本上已經獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業務和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

三、結論

綜上所述，對石油工程進行審計是保證建設質量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計中，存在一些審計風險，只有對這些風險進行全面系統的把握，有針對性的采取預防和規避措施，才能全面提高石油工程內部審計質量。

參考文獻：

[1]馬玉娟.建設工程投資效益審計相關問題探討[J].中國管理信息化，2010（09）.

篇（9）

石油工程內部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解。現階段，我國石油企業工程審計人員專業培訓比較缺乏，不少審計人員的專業素養不高，制約了石油工程內部審計水平的提高。

2.經濟、建設資料不完整引發審計風險

石油工程的審計質量取決于石油工程涉及到的經濟、建設等資料的完整性，現階段我國石油工程項目管理不夠規范，經濟、建設資料不完整，內部審計的基礎資料存在缺失，造成內部審計工作很難有序進行。

3.對利益的追求引發審計風險

在石油工程項目的建設中，建設單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統工程建設投資模式引發審計風險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內工程量會比較大，石油工程內部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設圖紙、建設和竣工情況等進行研究，如果工程出現設計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質量就難以保證。如果審計結果出現紕漏，又會造成人們對審計情況的質疑或否定，從而引發較大的審計風險。

5.工程信息不對稱引發審計風險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結果產生了負面影響，從而引發審計風險。

6.工程審計的滯后性引發審計風險

現在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設中進行審計，也很難把握審計的時間節點和審計內容，從而很難最大程度的發揮工程審計對工程建設的指導、管理和監督作用。

二、石油工程內部審計風險的預防和規避措施

1.提高審計人員的綜合素質

要加強石油工程審計人員的職業道德和業務培訓，提高其從業道德，使其在熟練掌握審計業務知識的基礎上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質。

2.完善審計制度建設

建立健全工程審計質量控制制度，嚴格執行審計工作底稿分級復核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節點和審計內容。健全審計質量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復核制，及時對工作底稿、審核數據、審核報告進行復核，并結合考核情況對審計人員進行獎懲。

3.嚴格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現場勘查原貌、施工中進行質量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質量和價格進行審計，確保質量達標、價格合適。加強事后監督，重點做好工程決算審計，堅持“未經審計、不得結算”的原則，確保工程質量合格、花費合理、手續健全。

4.采取措施分散審計風險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設管理部門的責任，增強相關部門的責任意識，確保工程造價審查等審計內容的準確性，從而保證審計質量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現在石油企業的審計部門基本上已經獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業務和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

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工程造價審計，既是一種對工程建設項目監督和審查的管理手段，也是對工程建筑項目投資金額合理分配以及工程投產成本監控的有效方法。工程造價審計，即是審計機關對工程建設項目施工中所花費的所有款項進行監督、核實與評估。工程造價審計風險，即是工程造價審計人員在進行工程費用進行審計時，由于判斷有誤或者出現審計錯誤而造成對工程造價審計所產生的風險。工程審計風險是伴隨著整個工程造價審計整個工程的，如果工程造價審計風險過大，會對整個工程施工產生極大的影響。作為工程造價審計人員，應該盡可能地減少審計風險，防范審計風險帶來的經濟隱患。下面，筆者對工程造價審計風險進行相關的分析。

1當前我國工程造價審計風險的現狀

1.1工程造價審計所提供的材料風險

這種審計材料的分析，主要就是相關工程造價材料存在缺漏、不真實情況或者是出現造價數據重疊等情況。基礎的審計材料不完整、不正確，得出的審計結果自然不準確，審計人員也因此面臨審計風險。

1.2國家有關工程造價審計政策法規風險

國家審計政策風險，有兩方面的體現：一是國家關于工程造價審計相關的政策法規編寫的不明確或者體系流程不健全，審計中出現的難點疑點眾多，使得審計人員進行審計時存在風險；二是審計人員對于國家工程造價審計政策解讀不清楚，而存在的審計風險。

1.3審計單位內部的審計管理體系不健全造成的審計風險

審計單位沒有一套完整的審計管理體系，審計人員在進行審計時，不能按照規范進行工程造價審計，很容易會被上級的意志所左右，使得審計不正規，出現審計風險。

1.4工程造價審計人員的審計技能專業水平不足，業務經驗缺乏

一般情況下，進行工程造價審計，都需要審計人員能秉承公正、客觀、負責任的心態進行審計，但是有時候，某些審計人員缺乏專業的審計技能和豐富的審計經驗，在某些上級壓力下，出現人情審計或者審計不全面，從而使得工程造價審計存在大風險。

1.5工程建設單位與施工單位在利益上存在差異對工程

造價審計造成的風險這種風險，可以分為兩方面：一是，工程建設單位與施工單位在工程利益上存在差異意見時，即工程建設單位為了節約工程造價成本，而施工單位為了獲得高額施工費，他們對工程造價材料各執一詞，對審計人員進行造價相關數據交代時，雙方都存在很大的自我片面性，而審計員根據雙方提供的不健全材料進行審計，自然很容易出現審計錯漏，存在審計風險。二是，工程建設和施工單位在工程造價利益意見相同時，為了雙方獲利，雙方私通，串通造假各項工程造價材料數據，而審計方在不知情的情況下，一旦出現事故，責任便由審計方負責。

1.6工程造價審計各部門之間協調存在的風險

這種協調風險，可由內外風險組成，即審計單位內部各審計部門協調和審計單位以外部相關聯單位進行審計協調的風險。內部風險主要體現在，審計單位各部門之間配合協調不一致，沒有恒定的審計標準，存在審計差異多造成的審計風險；外面風險就是，審計單位與銀行、建設單位、施工單位、政府行政單位之間在審計造價中業務水平不一、專業標準不一致形成的風險。

2提升工程造價審計風險防范的方法策略

①工程建筑單位要建立一套完整可靠的工程監督管理體系，從工程圖紙設計、工程材料購買、施工質量、工程竣工驗收等，對工程進行全面有效的監督，確保工程造價審計時，獲取完整可靠的審計材料。②審計人員對工程建設項目進行提前的可行性預測，目的是為了實現對整個工程項目投資預算有所把控，預測的內容有整體工程項目投資預算、施工人員是否能如期完成工程建設、政府對工程造價是否會審批、所購進的建筑材料是否能滿足要求等，通過全面的事先預測分析項目可行性，減少后續工程審計風險。③在工程造價審計中，審計人員盡可能讓自己處在主動地位，主導控制審計進展，同時要采用現代化的先進的審計技術方法，使得審計工作高效精確。④工程審計單位要采用當前最先進的審計風險防范模式，這種模式旨在綜合評估各種審計風險，注重審計的真實性與質量，讓審計風險在可控的范圍內。⑤在工程造價審計過程中，審計人員應該采用動態審計進行審計。動態審計工程造價，可以對工程造價分階段審計，如工程施工前進行相關審計、工程施工中進行造價審計、工程竣工后進行審計，這樣動態分期審計既能實時跟進項目建設進展，對項目進行有效監督，另外，更有利于審計人員能夠客觀正確的進行每個階段的審計，防止審計材料疏漏以及各種審計造假行為。⑥審計單位應該健全內部審計管理體系，要充分的明確內部各個相關部門的責任與義務，讓審計過程更加通順無障礙。⑦審計人員要提升本身審計專業技能，多參加磨練，增加審計業務經驗；同時，還應該時時關注各種動態審計政策，對國家審計法律法規通讀并理解透徹，提升自身應變能力，能恰當地處理審計中出現的各種意外事故，減少審計隱患。⑧國家政府和地方政府應該出臺相應的工程造價審計規章制度，讓審計單位與各個相關工程造價單位能互通順暢，減少審計各種障礙。

3結語

總而言之，減少工程造價審計風險，提高審計風險防范，需要工程建設單位、施工單位的全力配合，審計單位人員高水準的審計技能以及相關政府機關單位的通力協助。

參考文獻：

［1］吳敏杰.防范工程造價審計風險對策研究［J］.經營管理者，2008（17）.

［2］李偉.淺析工程造價審計中存在的問題及對策［J］.中國城市經濟，2011（9）.