會計報表論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計報表論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.不能及時進行記錄。對于會計報表來說，它是對單位在一段時間內(nèi)具體財務(wù)狀況的反映，其時效性比較強。所以，一定要及時、準(zhǔn)確地做好登記工作，如果沒有及時記錄報表內(nèi)容就會導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，最終無法反映單位財務(wù)實際狀況。其表現(xiàn)主要有：第一，沒有及時對項目預(yù)算進行記錄，沒有保管好憑證信息，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，無法記錄報表內(nèi)容。第二，一些單位中的某些崗位沒有進行合理設(shè)置，報表編制工作效率比較低，也無法及時報送會計報表。若是沒有及時編制報表，就會降低其作用，最終影響報表作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)容缺少完整性。從當(dāng)前情況看，很多單位中的會計報表內(nèi)部缺少完整性，而且沒有披露大量信息，無法滿足信息需求。比如，在會計報表中，其收支狀況具有片面性，沒有將單位中總體財務(wù)狀況反映出來，另外，在對資產(chǎn)進行核算的時候不仔細，導(dǎo)致收支無法和預(yù)算之間協(xié)調(diào)。

4.對于財務(wù)業(yè)績分析沒有進行披露。在很多單位，沒有重視報表上面的相關(guān)信息，無法準(zhǔn)確反映財務(wù)活動業(yè)績以及風(fēng)險，這樣管理人員就無法針對其中信息調(diào)整單位發(fā)展方向。

5.數(shù)據(jù)缺少真實性。很多單位為了實現(xiàn)考核業(yè)績，少繳稅，獲取信貸資金以及商業(yè)信用等各種目的，采取各種手段粉飾會計報表，使會計報表缺少真實性。一般情況下，報表失真的主要表現(xiàn)有隱瞞收支狀況、高估資產(chǎn)、設(shè)置賬外賬、聯(lián)列成本、會計內(nèi)容混亂等。會計報表缺少真實性會對管理人員造成誤導(dǎo)，使其在經(jīng)營決策方面出現(xiàn)失誤，對單位發(fā)展造成風(fēng)險，無法使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。

二、解決報表問題的有效措施

1.完善會計報表體系。當(dāng)前，會計報表存在很多問題，為了解決這些問題，就要完善會計報表體系。單位要遵循相關(guān)原則，結(jié)合企業(yè)狀況和會計等式，制定會計報表，確保其完整性和真實性，反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)等狀況，從而引導(dǎo)管理人員和投資者正確決策，保證會計工作順利開展。

2.檢查報表內(nèi)容。對于會計報表，要分析其中的數(shù)據(jù)，也就是驗證這些數(shù)據(jù)是不是真實的，能不能反映單位真實財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果，并了解經(jīng)營的合法性以及合規(guī)性與有效性。不同會計報表性質(zhì)是不同的，會反映出不同的內(nèi)容，另外，檢查方法與檢查內(nèi)容也存在區(qū)別。比如，損益表是動態(tài)性的報表，主要反映單位在某一個時期內(nèi)的經(jīng)營過程與經(jīng)營成果，收入成本費用是其主要的資料來源，基本上沒有余額，不能利用實物盤點，一般情況下，要利用計算以及攤銷和分配獲得項目數(shù)量。而資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)性的報表，主要反映單位財務(wù)在某個時點的狀況，資產(chǎn)負債以及資本賬戶是其資料來源，不僅有余額能夠核算，也有實物加以盤點，同時還能夠利用調(diào)查取證、平衡分析、結(jié)構(gòu)分析的形式化，確保數(shù)據(jù)真實。因此，檢查報表內(nèi)容的時候，一定要采取有效方法檢查。

3.在會計報表中多披露內(nèi)容，增加附注。會計報表的信息應(yīng)該具有完整性，能夠充分反映單位經(jīng)濟活動相關(guān)信息，使報表使用人員能夠詳細了解單位經(jīng)濟情況，并準(zhǔn)確開展決策工作。在設(shè)計報表的時候，首要的就是披露單位的無形資產(chǎn)，比如，人力資源以及產(chǎn)品競爭力和技術(shù)等，對單位發(fā)展?jié)摿τ幸欢ǖ牧私狻Ａ硗猓沂狙苌慕鹑诠ぞ撸镀鋬r值變動以及風(fēng)險轉(zhuǎn)移和潛在風(fēng)險等。與此同時，要增加附注內(nèi)容，從當(dāng)前情況看，我國的很多會計報表沒有重視附注，為了完善報表，要增加附注的內(nèi)容，比如，在報表中增加長期購買協(xié)議以及人力資源和知識資本等內(nèi)容，使使用者能夠從中獲得更多信息。

4.要及時編制會計報表。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，要及時、認真編制會計報表，只有這樣才能會單位決策提供正確的參考作用。所以，單位會計部門編制報表之前，一定要明確人員崗位，使每個人的職責(zé)得到落實。合理設(shè)置會計崗位，定期編制報表，對于沒有及時編制和報送的相關(guān)人員一定要對其警告和處罰，確保報表得到及時編制。

5.保證內(nèi)容真實性。對于每一個單位來說，會計報表都一定要有真實性和準(zhǔn)確性，只有這樣才可以充分發(fā)揮自己的決策參考的作用。所以，完成報表記錄工作之后，單位會計部門應(yīng)當(dāng)針對其真實性加以審核，從而保證內(nèi)部信息是真實的。對于會計粉飾這一現(xiàn)象要重點打擊。結(jié)合我國的會計法以及注冊會計師法等，對報表粉飾現(xiàn)象進行懲處，對于有這種行為的單位以及個人，要追究其法律責(zé)任，防止會計信息失真問題，如果單位提供的會計信息是虛假的，并且對于投資者以及債權(quán)人都造成一定的經(jīng)濟損失，就要在經(jīng)濟上對其懲罰，如果情節(jié)比較嚴重，要追究單位法律責(zé)任。借助法律防止報表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。同時，對于單位的經(jīng)營管理人員以及財務(wù)人員，要做好法律培訓(xùn)工作，使其自覺維護會計報表真實性，遵守國家法律法規(guī)，規(guī)范自己在單位中的行為，盡可能減少粉飾報表的行為。

6.在單位內(nèi)部建立會計監(jiān)督機制，并不斷完善。在內(nèi)部建立會計監(jiān)督機制，也就是對會計以及財務(wù)進行內(nèi)部控制，對于資產(chǎn)處置以及對外投資和決策等事項要規(guī)定其監(jiān)督程序，建立財產(chǎn)清查以及內(nèi)部審計等相關(guān)制度。在單位內(nèi)部建立監(jiān)督機制，能夠在一定程度上確保會計信息可靠性與真實性。為了完善這一機制，一定要建立信息管理體系，并確保其內(nèi)容的客觀性和真實性，保證能夠滿足單位經(jīng)營的要求。

篇（2）

新會計準(zhǔn)則下對合并會計報表的要求做了明確的規(guī)定，將總公司的所有子公司作為合并報表范圍，雖然這已經(jīng)是一項重要的進步，可是在合并范圍中還是存在一些問題：第一是合并會計表中的股份持有問題。依據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，使母公司直接或者間接的對合并的范圍進行控制，由于新會計準(zhǔn)則之下的規(guī)定并沒有明確的計算持股比例的方式，這樣很容易使持股關(guān)系在合并的業(yè)務(wù)中采取不同的處理辦法，最終使合并信息出現(xiàn)差錯。第二是暫時控制的問題。暫時性控制問題因為沒有固定的規(guī)定，這就使公司可以借助漏洞進行利潤控制，但沒有將子公司計算在合并的范圍之內(nèi)，造成利潤計算的損失。

(二)長期的股權(quán)投資計算對經(jīng)營產(chǎn)生的影響

新會計標(biāo)準(zhǔn)影響之下，母公司對合并的子公司利潤要用成本法進行計算，在合并財務(wù)報表時可以按照權(quán)益法做相應(yīng)調(diào)整，但是這個方法中母公司不會隨著子公司利潤變化而發(fā)生變化，這就會造成總公司的財務(wù)報表失真的情況發(fā)生。除此之外，因為經(jīng)常采用的是成本核算的方式，所以在后期需要經(jīng)常對權(quán)益法做相應(yīng)的調(diào)整，這樣會增加企業(yè)的賬目核算難度，最主要的是因為總公司在分配子公司的利潤和股份時，要根據(jù)子公司的經(jīng)營狀況進行財務(wù)報表的合并，但這樣會使子公司成為總公司利益的操縱木偶。

(三)合并會計報表對財務(wù)成果的影響

新會計準(zhǔn)則之下，企業(yè)合并方式可以通過收購來實現(xiàn)，而被收購的企業(yè)自身收益及負債情況都將計入總公司購買的成本，但在權(quán)益法的規(guī)定下，如果該部門的資產(chǎn)有留存，就可以直接合并到企業(yè)報表之中，但是不可以作為母公司收購的成本，只要被收購的公司在收購之前有收益和存留資產(chǎn)，被收購后的資產(chǎn)必將作為收購者法定的利潤。在新會計準(zhǔn)則中，可以通過權(quán)益結(jié)合的方式，將被收購的企業(yè)收益計算進會計報表之中，這對收購企業(yè)資產(chǎn)增加起到了一定的促進作用，但是這種方式會導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真。

(四)確認合并報表范圍時出現(xiàn)的問題

主要有以下幾點：第一，根據(jù)會計報表中所有權(quán)的合并理論，將會計報表進行合并時需要將報表按照總公司的持股人比例進行合并工作，新會計標(biāo)準(zhǔn)下需要對總公司的控制與被控制權(quán)進行了表決，但是卻沒有一個嚴格的計算方法，這就使計算的結(jié)果變得多樣化，使處理方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。第二，暫時控制中的問題，在總公司擁有半數(shù)以上贊成收購的支持率時，總公司才可以進行公司收購行為，但是新會計準(zhǔn)則并沒有將收購后的公司的財務(wù)報表加入合作的范圍。第三，非營利性的公司是否被納入合并的范圍。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，關(guān)系較為復(fù)雜，這就需要依靠一些事業(yè)單位的幫助，但是非營利的公司不參與政府財務(wù)的核算，卻可以使用其特殊的地位進行監(jiān)管，成為國有企業(yè)中掌控利潤的工具。

二、解決新會計標(biāo)準(zhǔn)下合并報表中出現(xiàn)問題的方法

(一)完善對權(quán)益結(jié)合法和購買法的詮釋

在企業(yè)合并法規(guī)定中應(yīng)加強對企業(yè)合并報表編制方式的補充，即權(quán)益集合法與購買法，并且對這兩個名詞進行科學(xué)的解釋，但這兩種方式對企業(yè)的經(jīng)濟影響是不一樣的，購買法是根據(jù)公允價值進行計量，權(quán)益集合法則是根據(jù)賬目的價值進行計算。在一般情況下，子公司的資產(chǎn)賬目大都低于公允價值，可是在企業(yè)的合并報表編制中應(yīng)使用權(quán)益結(jié)合法，根據(jù)子公司中最低的純資產(chǎn)進行賬面價值的估算。雖然現(xiàn)在的國際走勢都在使用購買法，但考慮到我國的國情和制度，使用權(quán)益結(jié)合法才是最為有效的方式，對控制企業(yè)使用各種各樣手段進行收購，調(diào)整利益的結(jié)構(gòu)都具有重要的指導(dǎo)作用。

(二)采用公允值進行計算

在購買法的股權(quán)中可辨認資產(chǎn)及負債可以采用公允值進行計算，這樣可以有效的避免子公司資產(chǎn)出現(xiàn)雙重計算的問題，符合會計法的目標(biāo)，并更好的根據(jù)合并法實現(xiàn)合并會計編制的目標(biāo)。

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1.明確現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的確認標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金流量表的最主要內(nèi)容是對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的變化情況進行揭示，因此現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標(biāo)準(zhǔn)就顯得至關(guān)重要，只有將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的確認標(biāo)準(zhǔn)明確之后，才能編制正確的現(xiàn)金流量表。然而目前的會計制度規(guī)定的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。由此可以看出，目前的會計制度對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定是比較籠統(tǒng)的，具體的確認標(biāo)準(zhǔn)并沒有進行說明。這樣對于企業(yè)來說，在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的實際核算時，很難準(zhǔn)確地進行判斷和確認，因此我們應(yīng)當(dāng)把現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標(biāo)準(zhǔn)以具體和明確的方式放在現(xiàn)金流量表的附錄部分，這樣就能夠使現(xiàn)金流量表更加清楚和一目了然，不但有利于財務(wù)人員進行操作，而且還能使現(xiàn)金流量表提供更直觀有效的重要信息。

2.改進現(xiàn)金流量表的編制方法在現(xiàn)行的會計制度下，現(xiàn)金流量表有直接法和間接法兩種編制方法，具體來說，對于現(xiàn)金流量表的主體部分采用直接法來體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，而對于現(xiàn)金流量表的補充部分則采用間接法把企業(yè)的凈利潤改變成現(xiàn)金凈流量，同時對各項目的填列方法進行了明確的規(guī)定。然而在實際操作過程中，很多財務(wù)工作人員對現(xiàn)金流量表的編制并不深入了解，因此使得企業(yè)公開的現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性大大降低，不能夠真正反映企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，究其原因是因為現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表填列方法不直觀，很多的項目是間接調(diào)整的，與財務(wù)工作人員的思維習(xí)慣不一致，因此我們應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金流量表的編制方法進行調(diào)整，使得其中的調(diào)整分錄得到更加直觀的展示。如管理費用項目就可根據(jù)具體的情況作出如下調(diào)整。通過這樣的調(diào)整以后，就使得現(xiàn)金流量表的內(nèi)容更加一目了然，編制方法也變得更加簡單易懂，這樣就促進了現(xiàn)金流量表能夠真正給企業(yè)提供有價值的信息。

二、資產(chǎn)負債表的改進探索

資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容是企業(yè)在一定的時期內(nèi)資產(chǎn)和負債以及所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，因此它可以反映一個企業(yè)的資源存量和財務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和金融行業(yè)的繁榮，資產(chǎn)負債表的項目逐漸增多，內(nèi)容變得日益復(fù)雜，在新的形勢下，我們只有不斷加強資產(chǎn)負債表的改進才能提高資產(chǎn)負債表的準(zhǔn)確性和其應(yīng)用價值。

1.統(tǒng)一計量模式傳統(tǒng)的會計計量模式主要是采用了“歷史成本/名義貨幣”的模式[3]。然而現(xiàn)在已發(fā)生了變化，財務(wù)信息已經(jīng)成為企業(yè)的外部利益相關(guān)者進行決策的主要依據(jù)之一，因此傳統(tǒng)的歷史成本已難以滿足時代的要求，現(xiàn)時成本和重置成本等多種計量模式紛紛出現(xiàn)，使得計量模式日益紛繁復(fù)雜。有的資產(chǎn)負債表采用歷史成本，有的資產(chǎn)負債表則采用現(xiàn)時成本和重置成本，在這種情況下，就導(dǎo)致了資產(chǎn)的根本內(nèi)涵有了較大的區(qū)別，失去了相互之間的可比性，因此我們應(yīng)當(dāng)對計量模式進行最大程度的統(tǒng)一，為此我們可以使用“歷史成本/名義貨幣”作為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表，然后把各項資產(chǎn)的計提跌價準(zhǔn)備、計提壞賬準(zhǔn)備和計提減值準(zhǔn)備作為補充資料展示在資產(chǎn)負債表中，這樣就可以使資產(chǎn)負債表的內(nèi)容更加準(zhǔn)確，而且使得信息的使用也更加便利。

2.科學(xué)合理地確認和計量資產(chǎn)與負債一般情況下，在會計確認和計量過程中，存在著許多的估計和判斷，而這些估計和判斷大多都是根據(jù)財務(wù)人員的職業(yè)判斷進行的，如計提跌價準(zhǔn)備、確定資產(chǎn)經(jīng)濟壽命和遞延所得稅等都是由財務(wù)工作人員進行主觀的估計和判斷，而且判斷結(jié)果不經(jīng)過任何論證就進入了資產(chǎn)負債表中，因此使得資產(chǎn)負債中的信息帶有很大的主觀隨意性，為了提高資產(chǎn)負債表的準(zhǔn)確性，我們應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地確認和計量資產(chǎn)與負債，把主觀的估計和判斷加以一定的限制，也可以將原始的會計信息直接傳遞給資產(chǎn)負債信息的需求者，只有這樣才能真正促進資產(chǎn)負債表的改進。

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二、所得稅審計與會計報表審計的區(qū)別

(一)含義方面的區(qū)別

從所得稅審計與會計報表審計的含義進行分析可知，二者除了在內(nèi)容方面具有較大區(qū)別外，其對各自工作審計的依據(jù)也存在較大差異。會計報表的審計報告是以企業(yè)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則進行制定的，是具有審計資格的會計師事務(wù)所出具的企業(yè)的財務(wù)狀況及其年度經(jīng)營成果的審計報告。而所得稅審計則是以國家稅法作為主要依據(jù)，并由具有審計資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅繳納情況的相關(guān)審計報告。由此可知，二者的審計依據(jù)具有明顯差異。

(二)在會計實務(wù)中的區(qū)別

對于稅務(wù)師而言，其在進行企業(yè)所得稅審計時，關(guān)注較多的是企業(yè)在某一期間的費用、收入和成本等利潤表的有關(guān)項目，原因為上述因素對于稅務(wù)師對企業(yè)利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會計師在對企業(yè)進行會計報表審計時，通常需要考慮較多的因素，包括庫存現(xiàn)金審計、銀行存款審計、應(yīng)收賬款審計、債務(wù)審計和企業(yè)的損益審計等。而不同的會計報表審計工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對于應(yīng)收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計證據(jù)；對于庫存現(xiàn)金的審計則需要以實地盤點作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計，會計報表審計要更為復(fù)雜。

(三)在賬目調(diào)整方面的區(qū)別

雖然所得稅審計與會計報表審計在出現(xiàn)錯誤時，均會將相關(guān)錯誤通知主辦會計，但與會計審計不同的是，所得稅審計更加看重納稅調(diào)整項目，且所得稅的審計過程中，若會計處理方法與國家相關(guān)稅法產(chǎn)生矛盾，則應(yīng)以稅法作為最終依據(jù)完成相關(guān)審計工作。而會計審計報表的調(diào)整更加看重資產(chǎn)負債表的日后事項的處理，而關(guān)于其錯誤的更正方面觀點不一，部分專家認為應(yīng)該單獨更正報表，而也有部分專家認為應(yīng)該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計與會計報表審計在賬目調(diào)整的方法上具有較大差異。

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2.披露信息的滯后性我國在《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中明確的提出，對于可能會對已上市公司的股票市場價格產(chǎn)生重要影響的信息，在投資人沒有得知的情況下應(yīng)該及時的將這些信息向證券交易所和證監(jiān)會報告，并且將這些信息公布到社會上，確保投資人員能夠及時知曉。但是很多上市公司雖然清楚這一條規(guī)定，但是在信息披露的時候往往都會存在滯后性的，延誤了投資人員知曉這些有用信息的實效，降低了信息的時效性，可能會給投資人員帶來一定的經(jīng)濟損失。

3.披露信息存在這一定的虛假性上市公司在信息披露的時候存在的一個比較重大的問題就是會計信息披露的時候存在著嚴重的虛假性。現(xiàn)在我國的上市公司在進行會計信息的披露時往往會存在這一定程度的虛假性，有時候會是披露信息有遺漏，有時候是披露的信息存在錯誤。這樣就會造成信息披露的虛假性，而且信息披露的虛假性局外人很難能夠及時的發(fā)現(xiàn)，這也就造成了許多的投資這都會被這些錯誤信息進行誤導(dǎo)，做出錯誤的決策，從而對投資者造成經(jīng)濟損失。在公司進行信息的披露時，往往不能夠保證完全的中立性，有關(guān)人員在進行會計信息披露的時候往往都會存在這一定的偏向，這也就造成了信息披露存在著一定的虛假性。

4.披露信息不當(dāng)現(xiàn)在的企業(yè)在進行會計信息披露的時候沒有很好地把握好信息公開和秘密的分寸，導(dǎo)致在進行信息披露時往往會出現(xiàn)很多問題。比如，有些公司在進行會計信息披露的時候，對信息的保護過于嚴格，造成了很多重要性信息被當(dāng)成商業(yè)機密沒有被披露出來，這也就使投資者或者債權(quán)人沒有得到充分的信息，從而對投資者和債權(quán)人造成經(jīng)濟損失。還有的企業(yè)過分的重視信息的公開性，沒有對企業(yè)中的商業(yè)機密做好保密工作，不加節(jié)制的對會計信息進行披露，這也就使公司中的很多商業(yè)機密被公布，對企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟損失。過度的對企業(yè)信息進行公布可能會引來法律訴訟，保密信息公布之后的受害者可以對企業(yè)進行商業(yè)訴訟，將其告上法庭索要賠償。

5.會計信息披露內(nèi)容缺乏差異性企業(yè)在進行會計信息披露的時候根據(jù)企業(yè)自身的性質(zhì)不同，對信息進行披露的時候側(cè)重點也不同。因此，會計報表的信息披露制度往往都不會進行統(tǒng)一的規(guī)定，針對不同企業(yè)都會有不同的披露重點。比如，小型企業(yè)披露信息的使用者主要集中在債權(quán)人、國家稅務(wù)機關(guān)及政府其他部門等，所以對這些企業(yè)進行信息披露的時候要具有概括性，沒有必要對企業(yè)的情況進行詳細的了解。再就是要具有可靠性，中小型企業(yè)在進行信息披露的時候都要采取某些機制保證披露信息的準(zhǔn)確性。

二、完善會計報表附注信息披露的若干措施分析

1.加大制定準(zhǔn)則的力度我國的法律法規(guī)雖然對于企業(yè)會計報表的信息披露有一定的規(guī)定，但是這些規(guī)定是針對公開發(fā)行證券的公司的，對于那些小規(guī)模企業(yè)以及沒有公開發(fā)行證券的公司卻沒有制定相應(yīng)的企業(yè)會計報表信息披露制度。同時對于企業(yè)會計報表信息披露的格式規(guī)范也沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定，這也就對企業(yè)會計信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范性造成了很多不良的影響。在我國現(xiàn)有的企業(yè)當(dāng)中，大部分都是那些還沒有公開發(fā)行證券的公司，為了保證會計報表信息披露的健康發(fā)展，需要國家政府制定完善的法律法規(guī)，加強準(zhǔn)則制定的力度。

2.改進會計報表信息披露內(nèi)容的規(guī)范性現(xiàn)在的會計報表信息披露內(nèi)容存在著很多的不規(guī)范，為了更好地實現(xiàn)會計報表信息披露內(nèi)容的規(guī)范性，要將公司的會計估計、主要會計政策以及合并會計報表等多項編制方法進行簡化，還要對企業(yè)中財務(wù)報表之外的信息進行細致的說明。

3.增加信息量雖然說現(xiàn)在我國的有關(guān)法律法規(guī)對于企業(yè)會計信息披露做出了一定的規(guī)定，但是企業(yè)在進行信息披露的時候還是不能做到規(guī)范性，而且披露信息的質(zhì)量也都不高。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)不確定因素、風(fēng)險信息以及前瞻性信息的需求不斷的擴大，為了投資者對公司進行完善的預(yù)測，需要增加財務(wù)信息披露中的信息量，以確保投資者能夠做出正確的判斷。

4.提高會計師的綜合素質(zhì)現(xiàn)在會計報表信息披露對會計師的綜合素質(zhì)要求越來越高。我國的會計師隊伍中高素質(zhì)的會計師并不多，為了滿足會計報表信息披露對高素質(zhì)會計師的需求量，公家應(yīng)該盡可能地改善高素質(zhì)會計師的待遇，培養(yǎng)更多的高素質(zhì)會計師。

篇（6）

二、會計報表附注對于企業(yè)財務(wù)分析的影響

對于財務(wù)分析的概念意在上文中有所介紹，那么財務(wù)比率分析又是什么呢?財務(wù)比率分析是財務(wù)分析中最為重要的內(nèi)容，反映的是會計要素之間的相互聯(lián)系，日常的財務(wù)比率分析包括企業(yè)的盈利能力、負債、資產(chǎn)管理和變現(xiàn)能力比率分析，財務(wù)會計報表附注對財務(wù)分析的影響也主要從這四個角度加以體現(xiàn)。

1、會計報表附注對企業(yè)盈利能力比率的影響

企業(yè)的盈利比率是指銷售所得的毛利潤比率、凈利潤比率、資產(chǎn)的凈利率和凈值報酬利率四個內(nèi)容，由此我們可以看出，企業(yè)的盈利能力比率說的其實就是企業(yè)獲得利潤的能力，一般的，在財務(wù)分析過程中對企業(yè)的盈利能力的分析是針對正常的經(jīng)營活動而言的，因此，關(guān)于證券的買賣與交易、即將或者已經(jīng)停止的營業(yè)活動、對于重大事故或者法律更改期間所開展的盈利活動以及會計制度和會計準(zhǔn)則的改變帶來的資金累積的影響等內(nèi)容不包含在盈利能力的分析范圍之內(nèi)，因此，為了獲得此類信息，就必須依靠財務(wù)報表附注。另外，以下幾項內(nèi)容會對企業(yè)的盈利能力造成影響。首先是存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)，即在物價保持不斷的上漲的情況下，如果利用后進先出的方法進行計算，就會使得企業(yè)的銷售成本升高，相應(yīng)的利潤就會降低，而反過來，如果采用先進先出的方法進行計算就會導(dǎo)致企業(yè)的銷售成本降低，利潤高于實際值;其二是計提的損失準(zhǔn)備，一般的，企業(yè)在進行財務(wù)分析時往往要進行壞賬的計提準(zhǔn)備，其中所采用的壞賬計提準(zhǔn)備的方式被比例都會對企業(yè)的利潤造成影響;其三是長期投資的核算方法的不同也會對財務(wù)分析造成影響，即進行投資核算的時候采用的是成本法還是權(quán)益法，如果采用的是成本法，那么對于實際收益的確認是以實際收到的股份利潤為準(zhǔn)的，如果采用的是權(quán)益法，那么在每個會計周期內(nèi)都要根據(jù)投資者在投資單位所占有的所有者權(quán)益的變動以及企業(yè)在被投資單位中所占有的投資比例的變動來確定企業(yè)的收益狀況。

2、會計報表附注對企業(yè)負債比率的影響

企業(yè)的負債比率是指企業(yè)的資產(chǎn)負債的比率、有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率，其中有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率屬于資產(chǎn)負債比率的延伸，分子中反映的都是企業(yè)的負債額的總值，可以更為保守的反映出企業(yè)股東對債權(quán)人的資本的保障水平，故而對這兩個指標(biāo)的分析與資產(chǎn)負債率的分析是相類似的。由于企業(yè)中或有債務(wù)的存在，資產(chǎn)負債表其實并不能全面地對企業(yè)的總負債額加以反映，因此，在進行資產(chǎn)負債率的分析時應(yīng)該參考會計報表附注中的有關(guān)事項，同時，對于企業(yè)的長期償債能力的影響因素，租賃資金也是其中的一項，如果企業(yè)在某一段時間內(nèi)急需要某一設(shè)備或者一定的資產(chǎn)，但自身又無法滿足這一需求，就可以采取租賃的方式來滿足這一需要，一般的，企業(yè)進行財產(chǎn)租賃的方法有兩種，即融資和經(jīng)營，所謂的融資租賃就是指有租賃公司完成設(shè)備購買資金的額墊付，然后將設(shè)備轉(zhuǎn)交給承租人使用，承租人再向租賃公司墊付一定的租金，通常如果承租方已經(jīng)將最后一筆租金付清，那么設(shè)備的所有權(quán)就歸為租賃公司單獨所有，從本質(zhì)上來說，這其實是一種對設(shè)備這一固定資產(chǎn)的變相購買，因此，所租入的固定資產(chǎn)就作為企業(yè)的固定資產(chǎn)的一項計入到會計報告中予以管理，而租賃所消耗的資金則成為長期負債，在進行負債能力的分析時已經(jīng)將這種具有資本化性質(zhì)的租賃模式含入債務(wù)比率中進行計算了。

3、會計報表附注對企業(yè)資產(chǎn)管理比率的影響

企業(yè)的資產(chǎn)管理比率是指對企業(yè)的資產(chǎn)管理能力以及效率進行衡量的財務(wù)比率的一種，主要有營業(yè)周期、應(yīng)收款項的周轉(zhuǎn)率等內(nèi)容組成。在會計計算中，有營業(yè)周期記為存貨周轉(zhuǎn)時間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間的和值，因此，在進行企業(yè)的資產(chǎn)管理比率的分析時可以以存貨周轉(zhuǎn)時間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間進行替代，通過會計常識我們可以知道，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)比率等于銷售收入額與平均應(yīng)收賬款的商值，其中，平均應(yīng)收賬款是指應(yīng)收賬款中沒有扣除壞賬的那一部分余額，在資產(chǎn)負債表中表現(xiàn)為期末與期初的應(yīng)收賬款余額的平均值，銷售收入指的是會計報表中損益表一欄中去掉折扣及折讓的銷售額的余額。出于在進行財務(wù)分析的過程中，在會計政策中收入確認是其中極為重要的內(nèi)容之一，因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析中不可避免的需要參考會計報表附注的內(nèi)容，對同一筆業(yè)務(wù)進行收入確認時，通過收入準(zhǔn)則的確認在整個會計制度中的要求非常之嚴格，所以，按照收入準(zhǔn)則進行收入的確認比按照行業(yè)會計制度所確認的收入值要低一些，相應(yīng)的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率也就低，也就是會降低業(yè)的資產(chǎn)管理比率。

4、會計報表附注對企業(yè)變現(xiàn)能力比率的影響

企業(yè)的變現(xiàn)能力比率只要針對的是資金的流動比率和速動比率，分母反映的是流動負債值，在會計報表中是不會反映的，不過在制作會計報告的時候會通過會計報表附注予以顯示，在企業(yè)的流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力的影響因素中或有負債和未做記錄所起的作用比較明顯，分析企業(yè)的會計準(zhǔn)則中關(guān)于或有事項的規(guī)定就會發(fā)現(xiàn)，或有負債指的是過去額或者潛在的交易義務(wù)，對于這項義務(wù)的履行會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益的流出，進行變現(xiàn)能力的分析應(yīng)該參考會計報表附注，如有或有負債，很明顯回槳企業(yè)的流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力削弱，而如果存在有違背披露或者發(fā)現(xiàn)的或有負債，那么企業(yè)的變現(xiàn)能力的準(zhǔn)確性就會受到更大程度的影響。

篇（7）

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則,其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后,會使會計報表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟決策,則該會計信息的錯報或漏報就是重要的;反之,如果某項會計信息被錯報或漏報后,不會對會計報表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。

會計報表的真實性是指會計報表對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素,使得會計必須運用合理的假設(shè)、判斷和估計才能進行有效的核算,因此,現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實,而只能是公允真實。所謂會計報表的公允真實性,是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報或漏報,即允許存在不重要的錯報或漏報,但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實性審計,就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此,會計報表審計必須運用重要性原則。

重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用,是通過審計人員確定和運用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。

重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認各項會計信息的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計經(jīng)驗,從每項審計項目的實際出發(fā),自主判斷確定的。通常認為,“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報是重要的;影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。

重要性的金額標(biāo)準(zhǔn),是確認會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計人員根據(jù)被審單位實際和被審會計報表使用者的構(gòu)成,運用職業(yè)判斷確定的;是會計報表及其項目可以存在的,不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額,也叫重要性限額。其中,會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫報表層次的重要性限額;報表項目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫賬戶（或報表項目）層次的重要性限額。

報表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對數(shù)相乘,即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報表使用者在作經(jīng)濟決策時,所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點不同。審計人員應(yīng)根據(jù)會計報表主要使用者所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點,選擇報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務(wù)時,宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對會計報表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計報表審計服務(wù)時,宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計人員為企業(yè)提供年度報表審計服務(wù)時,由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者,作為實際使用的報表層次的重要性限額。

報表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”）,通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。要求越嚴格的,表明其允許會計報表中可以出現(xiàn)的錯報或漏報數(shù)額就越小,相對數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報表使用者越多,相對數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競爭性越強,或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會計報表中較易出現(xiàn)錯報或漏報,審計應(yīng)越謹慎,相對數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計人員以往的審計經(jīng)驗。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計經(jīng)驗越豐富的,就越能準(zhǔn)確把握審計的要害和重點,相對數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計風(fēng)險的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計風(fēng)險越低的,意味著出現(xiàn)重要錯報或漏報的可能性越小,相對數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報表使用者的關(guān)注,相對數(shù)應(yīng)定得低些。

報表項目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表編制的,在復(fù)式記賬法下,影響損益表的錯報或漏報,必然都影響資產(chǎn)負債表。只要查明資產(chǎn)負債表的公允真實性,就可進而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實性。因此,審計人員一般只需確定資產(chǎn)負債表各項目的重要性限額。

資產(chǎn)負債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產(chǎn)負債表各項目之間,根據(jù)一定的因素進行分配,以確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應(yīng)考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報或漏報的可能性。一般說來,流動性越強,與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項目金額前后期波動幅度越大,其發(fā)生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實性影響越大;發(fā)生錯報或漏報的可能性越大的項目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目,其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些,以提高審計效率。在采用分配法時,還應(yīng)考慮有些項目可能是多報,有些項目可能是少報,多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項目往往會被高估多報,而負債項目往往會被低估少報,且負債往往占資金來源一半左右,故分配時,應(yīng)按報表層次重要性限額的兩倍左右進行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項目,另一倍左右分配給負債和所有者權(quán)益項目。

二、重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用

重要性原則在會計報表公允真實性審計中,主要用于制定審計計劃和評價實質(zhì)性測試結(jié)果。

重要性限額是總體審計計劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計計劃的重要依據(jù)。總體審計計劃是對審計策略、預(yù)期范圍和實施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計計劃中,審計人員應(yīng)運用前述方法,確定報表層次和報表項目層次的重要性限額,為編制具體審計計劃提供依據(jù)。具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃編制的,為具體查明各報表項目是否公允真實,而對各報表項目應(yīng)實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中對審計程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進行。審計程序的范圍是指運用審計程序,審查某報表項目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計報表公允真實性審計是一種全面審計,一般應(yīng)采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計,就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

重要性標(biāo)準(zhǔn)是評價實質(zhì)性測試結(jié)果,驗證會計報表是否公允真實的標(biāo)準(zhǔn)。會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎(chǔ)上的。因此,會計報表公允真實性審計,一般是先對報表項目,即資產(chǎn)負債項目公允真實性進行審查和評價,在此基礎(chǔ)上,再對會計報表總體的公允真實性進行驗證。無論是審查和評價報表項目的公允真實性,還是驗證會計報表總體的公允真實性,都必須運用重要性標(biāo)準(zhǔn)來進行。

就報表項目的公允真實性審計評價而言,審計人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn),才能作出正確的審計評價。具體評價時,應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進行:

其一,當(dāng)審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報在性質(zhì)上都不重要時,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額,則審計人員可以初步認定該報表項目是公允真實的;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的,應(yīng)要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能認定其是公允真實的程度。

其二,當(dāng)審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額低于其重要性限額,則審計人員應(yīng)要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項性質(zhì)重要的錯報或漏報進行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額,則審計人員應(yīng)要求被審單位對該報表項目中錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能確認其是否公允真實的程度。

篇（8）

會計報表是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一個會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。詳細內(nèi)容請看下文試論電力施工企業(yè)會計報表。

企業(yè)向外提供的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表和其他有關(guān)附表。電力施工企業(yè)財務(wù)報表分析，是以財務(wù)報表為依據(jù)和起點，為了了解企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，判斷目前企業(yè)財務(wù)的狀況，并對企業(yè)未來的發(fā)展趨勢做出一個衡量，系統(tǒng)的分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動。財務(wù)分析就是將大量的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，著重對企業(yè)財務(wù)狀況是否健全、經(jīng)營成果是否優(yōu)良等進行解釋和評價，減少決策的不確定性。財務(wù)報表時財務(wù)分析的基礎(chǔ)，所以正確的理解財務(wù)報表就是財務(wù)分析的前提，同時，由于各種不穩(wěn)定因素的客觀存在導(dǎo)致財務(wù)分析和評價并不一定就是完全正確的，所以就需要我們對財務(wù)報表進行逐步的詳細化，使之可以客觀、準(zhǔn)確的把握企業(yè)的財務(wù)狀況等真實情況，處理好企業(yè)會計利潤。

會計利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失等，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，也就是企業(yè)的賬面利潤，是公司在損益表中披露的利潤。公司的盈利要考慮機會成本在內(nèi)的經(jīng)濟利潤，從另一方面而言，就是自由現(xiàn)金流。根據(jù)會計準(zhǔn)則計算的會計利潤也是衡量企業(yè)盈利水平的標(biāo)準(zhǔn)。同時，因為會計利潤會根據(jù)客觀和主觀的原因，不能完全反映出企業(yè)的真實盈利狀況，所以分析會計利潤的質(zhì)量就是企業(yè)一個重要工作。

企業(yè)會計凈利潤是投資者最關(guān)心的核心指標(biāo)，然而向外公布的企業(yè)財務(wù)報表中所披露的凈利潤在很多方面都會存在著企業(yè)真實收益水平的失真性，這些不真實的部分除了企業(yè)管理人員的主觀操縱外，更多的就是會計報表的不完整分析，而凈利潤也并不一定就是正確的。會計利潤=總收入一顯性成本，經(jīng)濟利潤=會計利潤一隱性成本=總收入一所有投入的機會成本。電力施工企業(yè)的總收入如果超過了全部的經(jīng)濟成本，那么剩余部分歸企業(yè)所有，而這一剩余被稱為利潤即純利。會計利潤中，計算會計利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，財務(wù)管理體系是以建立價值管理為核心。

編輯老師為大家整理了試論電力施工企業(yè)會計報表，希望對大家有所幫助。

篇（9）

論文提要：本文介紹了合并財務(wù)報表的概念和新會計準(zhǔn)則下合并報表的合并范圍，分析新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的優(yōu)點，并提出解決措施和建議。

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》(以下稱新準(zhǔn)則)，該新準(zhǔn)則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實施。第33號準(zhǔn)則全面推行后，將取代以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財務(wù)報表規(guī)范。

一、合并財務(wù)報表的概念及其分析

《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》(以下稱國際準(zhǔn)則)認為，合并財務(wù)報表是指將企業(yè)集團視為單一企業(yè)編制的集團財務(wù)報表，合并財務(wù)報表應(yīng)該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國新準(zhǔn)則中的表述為：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準(zhǔn)則強調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準(zhǔn)則的表述基本趨同。

合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務(wù)報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響編制的。

合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者做出經(jīng)濟決策。合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生。

二、新準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財務(wù)報表的對象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財務(wù)報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)注意到合并財務(wù)報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內(nèi)子公司的添增、處置事項做出了具體規(guī)定。

新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準(zhǔn)則時應(yīng)從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個方面判斷是否存在實質(zhì)控制。

三、合并財務(wù)報表存在的問題與建議

(一)復(fù)雜持股合并的問題。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但由于新會計準(zhǔn)則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財務(wù)信息不一致。

實際上，由乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)、合理，所以建議在編制合并財務(wù)報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實地反映實質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。

(三)實質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確。新會計準(zhǔn)則只是規(guī)定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認定為子公司，從而納入合并財務(wù)報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準(zhǔn)則并未給出在會計實務(wù)中應(yīng)如何判斷實質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。因此，建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計準(zhǔn)則將控制定義為：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認識“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國會計準(zhǔn)則中對于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實體的多數(shù)風(fēng)險或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實體的多數(shù)剩余報酬，那么就應(yīng)該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實體。

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二、新會計準(zhǔn)則的解讀

（一）新會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并報表新要求

1.在控制范圍的基礎(chǔ)上重新界定合并范圍。在以往的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下，許多公司會鉆制度的空子，利用子公司的利潤來掩蓋母公司的財政上的虧損，造假現(xiàn)象層出不窮。但如果按照新頒布的會計準(zhǔn)則，這種用子公司利潤彌補母公司虧空以制造財務(wù)上繁榮的行為則將會消失。新的會計準(zhǔn)則實際上是修補了已有準(zhǔn)則的缺陷和不足，使合并范圍變得更加廣泛，包含的內(nèi)容更加具體。

2.在新的時代背景下，重新區(qū)分不同類型的企業(yè)合并。控股公司、母公司、子公司、合資公司，這四種公司無論從性質(zhì)上看，還是從經(jīng)營模式上看，或者是從企業(yè)規(guī)模大小上看都是完全不同的幾種公司類型。但是這并不意味著這幾種公司之間是完全孤立，沒有相同之處的。實際上，在實踐過程中，更多地看到的是這些不同種類公司之間的共同之處，更多地看到的是在處理問題時遇到的共同點。從這個角度出發(fā)來看待公司類型，是基于我國現(xiàn)狀最科學(xué)也最具有獨創(chuàng)性的。市場經(jīng)濟體制是個特別的存在。而適應(yīng)這種特殊體制而存在的新會計指導(dǎo)準(zhǔn)則也就不可避免地擁有了獨創(chuàng)性和科學(xué)性。在實踐過程中，經(jīng)過觀察和親身體驗，會發(fā)現(xiàn)就目前我國的情況來說，各大企業(yè)的合并程序都是異曲同工的。都要經(jīng)過中央和地方的國資委從中調(diào)停、談判，才使得雙方都各取所需，財務(wù)報表上也沒有太大的紕漏。

（二）新會計準(zhǔn)則產(chǎn)生變化的意義

1.強調(diào)“控制”，使得母公司更好掌控子公司。子公司雖然是依附于母公司，接受母公司的管理、享受母公司的而投資并受母公司的支配的下屬公司，但是其在會計理論中理論上獨立性卻是毋庸置疑的。子公司是母公司的控制之下，獨立存在的個體，是母公司編制之內(nèi)的一部分。從子公司的績效中可以也可以看出整個企業(yè)的運營流程、效率、成果。通過仔細研讀2006年新頒布的這部會計準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)，制定者明確指出，子公司是受母公司的控制的下屬公司。這里所說的子公司，指的是那些在接受母公司的監(jiān)督的同時，也享受母公司所帶來的績效的公司。這些子公司都是這家公司的績效的反映之一，因此，在做財務(wù)報表時，這些子公司的財務(wù)報表也是不可或缺的。而同時，這家公司也有其他形式的投資，例如，信托基金。此時，信托基金作為被投資單位也應(yīng)該作為子公司列入其財務(wù)報表中去，其他形式的被投資公司也是如此。明確了子公司和母公司的概念之后，要對新規(guī)定中的“控制”進行解讀。在新會計準(zhǔn)則中，如果某個公司有眾多子公司，并且能統(tǒng)領(lǐng)、駕馭好作為主體的財務(wù)政策、經(jīng)營政策，那么這個母公司就是具有所謂的“控制權(quán)”的母公司。

2.對合并范圍的要求更加貼近實質(zhì)在前、形式次之的原則。經(jīng)過了改革開放二十余年的歷練，會計的相關(guān)從業(yè)者終于一點點認識到了原有會計準(zhǔn)則在企業(yè)合并范圍規(guī)定中的不足。于是在2006年新頒布的這部新會計準(zhǔn)則中，人們對所謂的“企業(yè)合并范圍”做出了進一步的解釋。這次更詳細的解釋避開了之前那種模糊的說法，也就是說解釋得更加詳細、具體了。這次說明明確表示，那種只考慮股權(quán)比例、或者考慮股權(quán)比例的做法都是不甚合理的。在實際合并的過程中，要從會計的實質(zhì)性出發(fā)來解讀對控制的定義，對股權(quán)比例的重視程度下降。所謂的子公司，就是指那些在母公司控制之下的公司，那么在合并過程中，其財務(wù)報表對于合并過程就是必不可少的。而其中那些效益不好甚至是負數(shù)的子公司，其財務(wù)報表也應(yīng)該被納入合并報表之中。剛才談到的兩條新規(guī)定，是站在新的角度上對合并報表的范圍作出新的界定和規(guī)范。在這里新會計準(zhǔn)則也提出了一個詞叫做“實質(zhì)控制”。所謂的“實質(zhì)控制”的規(guī)定，是基于會計基本準(zhǔn)則中質(zhì)量優(yōu)先，形式次之的原則的。這也體現(xiàn)了我國會計行業(yè)正逐步向國際靠攏，正一步步與國際接軌。而在實際操作中，能否加強會計師、會計事務(wù)所以及關(guān)鍵的評估、測量機構(gòu)的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力則成了這條準(zhǔn)則能否成功實施的重要影響因素之一。

3.針對合并日提出了更加具體、更加合理的會計工作上的處理辦法。合并日的會計工作是企業(yè)合并財務(wù)報表中比較重要的一個環(huán)節(jié)。在新頒布的會計準(zhǔn)則中針對之前規(guī)則中管理方法混亂、界定不清、方法雜糅等現(xiàn)象做出了新的修訂。通過研究新辦法，不難看出這次提出的新辦法相對于之前的會計準(zhǔn)則里的要求來說明顯是更加具體、更加合理的。此次提出的新準(zhǔn)則在合并方法上明確了權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并過程中的重要性。準(zhǔn)則中再三強調(diào)在處理相關(guān)問題時一定要嚴格按照一定的工作流程來進行，不能出現(xiàn)方法混同的情況。新準(zhǔn)則要求會計從業(yè)者能夠在在處理企業(yè)合并的問題時靈活運用購買法，與此同時，如果母公司或者子公司中有能夠收購其他子公司股權(quán)的股東的話，要采用購買法。這樣的規(guī)定實際上是在強調(diào)各種方法的適用情況。今天看到的合并案例大多是在同一控制之下的企業(yè)合并，這些合并的對價過程理論上來講是應(yīng)該經(jīng)過雙方研討之后得出一個統(tǒng)一的、雙方都認可的價值。但是實際操作中卻并非如此。其原因在于在這個資產(chǎn)評定的過程中人為的主觀影響因素太多也太復(fù)雜。這樣的應(yīng)先因素直接影響著對企業(yè)何必有著至關(guān)重要影響的公允價值的評定。而通過研讀新會計準(zhǔn)則，不難發(fā)現(xiàn)新的會計準(zhǔn)則立足實踐，有長遠的眼光，有效地規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)的評定，極大地提高了財務(wù)報表的可信度。

三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并財務(wù)報表工作的影響

（一）企業(yè)合并財務(wù)報表在范圍發(fā)生了巨大的變化“控制”是在企業(yè)合并財務(wù)報表制定的相關(guān)原則中一個極其重要的定義。但是在以往的時間過程中發(fā)現(xiàn)，對“控制”的定義實際上是不夠嚴格的。因此新準(zhǔn)則重新定義了何為“控制”。通過這新定義，我們看到，“控制”的范圍在新準(zhǔn)則中相對于之前的規(guī)定是加寬了的。它指出，當(dāng)A公司能夠直接擁有B公司百分之五十以上的表決權(quán)利，即能夠直接決定B公司的公司決策，或者是能夠擁有對于被投資公司的實質(zhì)控制權(quán)、或者是持有被投資攻速的潛在表決權(quán)，那么被投資公司就會被視為這個企業(yè)的子公司。無論這個子公司無論效益如何、經(jīng)營性質(zhì)如何、規(guī)模大小如何，都是在母公司的控制范圍之下的。經(jīng)過研究新會計準(zhǔn)則對“控制”的定義以及對“控制”的強調(diào)程度，可以看出，企業(yè)合并財務(wù)報表的范圍也在無形中變大了。這樣的變化使得企業(yè)合并財務(wù)報表在實際上更加詳細、更加具體也更加公正合理，避免了不法商家鉆空子的行為。