審計風險研究論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計風險研究論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

根據1983年美國注冊會計師協會的第47號審計標準說明(SAS47)，審計風險模型為:審計風險AR=固有風險IRx控制風險CRx檢查風險DR。

審計風險可能因客戶的會計系統使用計算機和內部控制電腦化而呈現出新的特征，審計師就應重新規(guī)劃審計程序，采取相應的對策和輔助審計軟件進行審計。

1．固有風險的特征。固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報的可能性。具體表現為:

(1)電子化會計數據存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統中，紙質介質上的信息易于辨認、追溯。而在計算機系統中，由于存貯介質的改變，一旦用戶非法透過計算機系統的"防火墻"，極易破壞和修改電子數據，且不留蛛絲馬跡；計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數據與電子帳面數據不相符，增加了固有審計風險的可能性。

(2)電子數據存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統中，會計處理的每一步都有文字記錄和經手人簽名，審計線索清晰;但在計算機系統中，從原始數據的錄入到報表的自動生成，幾乎勿需人工千預，傳統的審計線索不復存在，為審計師追查審計線索帶來了極大困難。

(3)原始數據的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯漏。

2．控制風險的特征。控制風險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現或糾正的可能性。具體表現為：

(1)有意或無意使設置權限密碼實現職責分工的約束機制有失效的可能性。手工系統下，通過建立崗位責任中心達到內部控制的目的。在計算機系統下，一是通過劃分操作員的責任范圍，設置權限和密碼實現人員分工；二是通過軟件設計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心。由于權限設置的重疊或跨責任中心越權設置，使這一控制措施有可能形同虛設。

(2)網絡傳輸和數據存貯故障或軟件的不完善，有便會計數據出現異常錯誤的可能性。手工系統下，這種可能性幾乎不存在；而在計算機系統下，這種可能性難以通過有效的內控制度消除，必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護，減少出現異常錯誤的機率。就多數會計軟件看，對數據錄入的一致性和正確性控制，會計數據處理的安全性和連續(xù)性控制，軟件設計還是比較慎密的。但對集成化程度較高的企業(yè)級管理軟件，數據的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網絡平臺在實際應用中問題還是不少。

(3)會計軟件對現金和銀行存款的收付業(yè)務缺乏實時有效的控制手段。對于企業(yè)內部發(fā)生的現金和銀行存款收付業(yè)務，多數軟件是通過人工填制記帳憑證，從帳各系統人口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統實時地錄入，但可能與憑證數據不同步;對于銀行存款的收付業(yè)務，不僅數據難以實時同步，而且存在雙方數據不一致的可能性。

3．檢查風險的特征。檢查風險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現的可能性。具體表現為：

(1)會計軟件的更新換代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對帳戶或交易的重大實質性測試往往離不開企業(yè)的歷史數據。由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數據，迫使審計師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數據。這不僅降低了審計效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風險。

(2)內部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。手工系統下，對內部控制的測試看得見、摸得著；而在計算機系統下，內部控制融匯于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計師有必要設計一些正常有效的業(yè)務數據和一些例外業(yè)務數據(不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的)，來檢查測試軟件的控制能力。由于多數審計師不是電腦專家，要在有限的審計時間里設計面面俱到的測試數據是不現實的。為此，筆者認為對軟件本身的審計檢查可納人軟件開發(fā)或評審之中，審計師在審計實務中，重點是測試數據的完整性以及操作權限的分配和應用情況；

根據以上討論，計算機系統下審計風險有其特有的表現形式，注冊會計師面臨著新的風險。然而審計環(huán)境的變化并不能改變注冊會計師的審計責任，注冊會計師仍應保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎，并采取適當的審計程序便風險控制在可接受的水平上。

二、降低審計風險的對策

1．降低固有風險的對策。可以通過加強內外部安全機制、完善軟件功能、改進數據錄入技術，降低審計固有風險。

(1)加強內外部安全控制機制，降低會計數據被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設備，如增加防火墻設備，增加數據加密及路由加密設備，增加備份硬盤等；其次，獲取后續(xù)支持軟件，如會計軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次，建立安全的運行環(huán)境，為會計系統建立一個相對開放且安全級別較高的專用局域網，合理設置多層加密關口和防火墻;最后是完善管理制度。

(2)完善軟件的設計，降低減少或消失審計線索的可能性。一是完善操作日記的設計，只有打印存檔后才允許刪除；二是設置強制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過帳、反結帳功能，設計報表與帳套數據的關聯，并記錄報表已打印的次數;四是非經授權不可擅自修改報表的取數公式。

(3)改進數據錄入技術，降低數據錄入錯誤的可能性。一是設計磁性單據，盡量采取掃描錄入；二是對重要的原始憑證，利用多媒體技術掃描壓縮存盤，便于事后讕閱；三是盡旦使用自動轉帳功能，保持數據的工確完整。

2．降低控制風險的對策。一般來說，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權限密碼、降低數據異常鍺誤和聯網傳輸問題，談一些具體措施。

(1)分配設置責任中心和操作權限密碼，降低約束機制失效可能性。首先是系統管理員為不同崗位的會計人員設置不同的操作權限和口令;其次是經授權后的各用戶應定期修改自己的密碼;最后是嚴格控制跨責任中心設置操作權限。

(2)提高網絡通信效率和效果，降低軟件出現異常錯誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網絡操作平臺和網絡傳輸配套設備；二是選擇基于優(yōu)良數據庫開發(fā)平臺的會計軟件；三是提高軟件使用者的計算機應用水平。

(3)建立企此與銀行之間的網絡連接，降低數據不一致的可能性。對企業(yè)內部的收付業(yè)務借助磁性單據掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動生成記帳憑證;對與銀行間的業(yè)務，建立廣域網連接，實時傳送，保證數據同步和一致。

篇（2）

一、通過增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤的主要來源,從而判斷企業(yè)主要風險,實施風險導向審計

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產品在企業(yè)實現的增值,主營產品的增值直接產生企業(yè)的毛利潤。產品原材料100元購進,產品180元銷售,實現80元的增值計算繳納增值稅,根據增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業(yè)實際繳納的增值稅,倒算出主營產品銷售實現的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產品的實現的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數據分析,可以判斷企業(yè)的主要風險。企業(yè)產品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務風險較低,經營風險較高,屬于傳統模式的經營。審計采用傳統的賬項審計方法是可以有效控制審計風險的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數上市公司,我們閱讀分析財務報告發(fā)現,企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財務風險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續(xù)3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團財務報告發(fā)現,產品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務風險。2008年全球金融危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業(yè)帶來了巨大的財務風險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權。對于這樣的企業(yè),使用傳統的審計方法是無法抵御企業(yè)風險給審計帶來的巨大風險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開始,倒擠企業(yè)產品銷售主營業(yè)務利潤,分析財務報告主營業(yè)務與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風險,風險導向審計才是適時的新發(fā)展。風險導向審計就是通過內部控制評估控制風險,結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結構等方面評估,發(fā)現其潛在的經營風險及財務風險,并評估財務報表發(fā)生重大錯報的風險,使審計風險降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進項審查開始審查企業(yè)采購付款內部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應付賬款等賬項是否正確反映

會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試,證實有關內部控制的設計和執(zhí)行效果,確定內部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴展審計程序,降低審計風險。要從進項稅開始在購貨與付款循環(huán)審計當中,從以下關鍵控制點,把握企業(yè)的經營風險,從而控制審計風險是現代審計發(fā)展的方向。

1.從進項發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗收環(huán)節(jié)的關鍵控制點。復核采購部門的采購單與實際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內部控制,是否有相關主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復核,證實采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯,及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務部門,建立健全有效的內部牽制。

2.核對進項發(fā)票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應付款及即時付款是否有相關人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經批準的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時與供應商對賬結算債務關系。

3.從增值稅進項轉出察看不得抵扣的進項有無相應列示。例如,沒有正常使用的原材料進項稅賬務處理應交增值稅進項轉出是內部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計需要實施具體審計方法復核的關鍵控制點。

三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應收賬款等賬項是否真實,完整反映

企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認收入,對應收款及應收賬款的增加,審計人員要進一步控制審計風險。對銷項稅額造假手段,審計需要進行實質性測試,以控制企業(yè)舞弊產生的審計風險。

1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現金存人銀行、經常大量坐支現金、存貨賬面余額持續(xù)大于實存數。復核銷售的內容是真實的,銷售發(fā)票后確實同時附有一致內容的裝運憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對應做應收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。

2.錯誤處理視同銷售業(yè)務,不確認銷項稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說,將購進的商品用于投資、捐贈和企業(yè)利潤分配的,應視同銷售,計算銷項稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進行相關賬務處理時可能不確認銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現。

3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務處理。商業(yè)企業(yè)銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務、運輸收入按稅法規(guī)定應計入增值稅計稅依據計算銷項稅額。企業(yè)可能將價外費用確認為其他應收款或其他業(yè)務收入,稅務處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務收入確認為營業(yè)稅的計稅依據,將本應為17%的增值稅稅率調減為5%的營業(yè)稅稅率,達到減少稅負的目的。

4.對應收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。超級秘書網

大量事實證明,舞弊的發(fā)生與公司內部控制未能發(fā)揮應有的作用存在直接關系。對企業(yè)內部控制不嚴,容易產生稅務風險的關鍵環(huán)節(jié),審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復核企業(yè)關鍵的控制點,從而把握每一循環(huán)業(yè)務當中企業(yè)的經營風險,進行有效的風險導向審計。

現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統及其業(yè)務流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進項、銷項業(yè)務流程的有關符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務流程不重要或風險控制很有效,則將實質性測試集中在例外事項上。因此,主要進行以增值稅納稅的風險設計、實施控制測試和實質性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業(yè)可能存在的重大風險,風險導向審計有利于節(jié)省審計成本。

參考文獻:

1.于長春著.會計制度設計.首都經濟貿易大學出版社,2004

2.高雅青,李三喜.上市公司審計案例分析.中國時代經濟出版社,2003

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在電算化會計信息系統中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質中，數據處理的全過程在計算機內運行，所需的審計線索除少數部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內容上都和手工系統情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統的審計中，除了手工審計的內容外，還必須兼顧系統的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統開發(fā)各階段的審查、系統應用程序的審查，如審查系統應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經法紀的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統

進行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統的設計開發(fā)階段，審計人員要對系統的開發(fā)進行事前和事中審計。審計內容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。

3、內部控制的巨大局限性

現代審計的一大特征就是以測試被審單位的內容控制為基礎的抽樣審計，內部控制制度的恰當和否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統中，內部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務部門經濟業(yè)務的性質分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業(yè)務領域，也就是對工作人員進行適當的職責分離，各職能組之間互相牽制，不易出現錯誤和舞弊；二是在會計帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經濟業(yè)務處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內部控制環(huán)境更復雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內部控制的成本要高得多；對內部控制的評價更為困難。內部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。4、會計軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務處理到集成業(yè)務處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統的審計中，會計軟件應答應審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業(yè)務輸入會計軟件，檢查其結果和預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統數據的混亂。恰當的解決方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統數據的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。

5、審計取證的動態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統天天都要結算成本和利潤，進行生產動態(tài)分析，以供管理人員進行決策參考。系統假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統的審計，往往是在系統運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。

篇（4）

風險基礎審計作為現代審計方法，在發(fā)達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊會計師協會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》也提出了運用風險基礎審計方法的要求。風險基礎審計是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎，綜合運用各種審計技術、收集審計證據，形成審計意見的一種審計方法。風險基礎審計的基本模型為：

審計風險：固有風險×內控風險X檢查風險

企業(yè)并購審計是一個風險較高的審計領域，如何最大限度的降低審計風險，是審計人員都在認真思索的問題，充分重視并積極介入并購企業(yè)的并購過程，則是減少審計風險的有效途徑中之一。

二、企業(yè)并購過程中的審計風險分析

審計人員的職責是協助企業(yè)管理人員認識和評估并購風險，并且運用會計、審計、稅務等方面的專業(yè)知識，來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風險，以努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內。并購過程中的審計風險領域包括以下方面：

1、并購環(huán)境引發(fā)的審計風險。

企業(yè)并購行為與國際、國內的經濟宏觀運行狀態(tài)密切相關，同時敢與經濟發(fā)展周期、行業(yè)和產品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的經驗是否豐富、組織文化是否成熟、資本結構是否合理也對企業(yè)并購戰(zhàn)略的確定產生重大影響。一般而言，在經濟處于上升期開展并購活動，并選擇那些與本企業(yè)產品關聯度高的企業(yè)作為并購對象，可以減少并購風險。

2、并購雙方的優(yōu)劣分析。

要確定合理的并購策略，主并購企業(yè)必須首先正確衡量自身的優(yōu)勢和劣勢，然后全面分析目標企業(yè)的優(yōu)勢和不足，認真評價并購雙方經濟資源的互補性、關聯性以及互補、關聯的程度，并要研究主并購企業(yè)的優(yōu)勢資源能否將目標企業(yè)具有盈利潛力的資源利用潛能充分發(fā)掘出來等。無論主并購企業(yè)擁有多少優(yōu)勢資源，也無論目標企業(yè)具有多大的盈利潛力，如果并購雙方的資源缺乏互補性、關聯性，就不可能通過并購產生協同效應。

一是對主并方的分析。分析內容與相應審計風險包括：①經濟實力。審查的主要內容有獎金實力、業(yè)務水平、市場上本企業(yè)主導產品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級別、市盈率等。②發(fā)展戰(zhàn)略。主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略是確定并購對象、選擇并購類型基礎，若目標企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風險加大，相應的審計風險加大。

二是對目標企業(yè)的分析。分析內容與相應審計風險包括：①目標企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境、國內競爭狀況；②目標企業(yè)的市場份額與實力強弱；③目標企業(yè)的利潤水平與發(fā)展前景；④目標企業(yè)的所有制性質、隸屬關系，以及政府對該企業(yè)或該企業(yè)所處的行業(yè)現狀與所處行業(yè)與發(fā)展前景的態(tài)度；⑤目標企業(yè)的財務狀況；⑥目標企業(yè)的經營管理水平以及管理人員整體素質水平；⑦目標企業(yè)產品市場狀況。

三是企業(yè)并購的聯合風險。①資源互補性。資源互補程度越強，雙方并購后的效益增長就越明顯，在流動資金、固定資產、利潤分配各方面都能夠取長補短。資源互補性差的企業(yè)進行并購有較高的審計風險。②產品關聯性。產品關聯度高的企業(yè)，經營上的緊密程度強，能夠很快實現一體化。產品關聯度低，則并購容易失敗。③股權結構。股權結構決定了公司的控制權分配，直接影響到分司的高層對并購的態(tài)度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質、結構直接影響并購后的成本與效益。⑤無形資產狀況。無形資產的遞延效應能夠覆蓋并購后的新企業(yè)。⑥未決訴訟。未決訴訟對并購是很大的威脅。⑦抵押擔保。抵押擔保常常形成潛在或有負債或未決訴訟。

三、企業(yè)并購中的審計風險的防范

1、恰當的確定并購的換股比例。

為了節(jié)省現金，很多企業(yè)采用換股方式進行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市場之比、每股收益之比、每股凈資產之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合并雙方的互補性、協同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。

2、恰當的選擇并購目標企業(yè)的價值評估方法。

價值評估方法包括：收益現值法、市盈率法、清算價格法、重置成本法。由于企業(yè)并購的并不是目標企業(yè)的現有資產價值，而是目標企業(yè)資產的使用價值以及所能帶來的收益能力，也就是目標企業(yè)的未來價值。因此，并購方實際上是在選擇與并購目標和動機相應的估價方法。當企業(yè)并購的目的是利用目標企業(yè)的資源進行長期經營，則適合使用收益現值法；當證券市場功能健全、上市公司的市價比較公允時，可以采用市盈率法；當企業(yè)并購的動機是為了將目標企業(yè)分拆出售，則適應使用清算價格法；如果企業(yè)作為單一資產的獨立組合，則可以使用重置成本法。

審計人員在選擇評估方法時期，要注意區(qū)分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現價格法把企業(yè)未來收益或現金流量反映到當前的決策時點，能夠反映目標企業(yè)現有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易于為并購雙方所接受，但是預測未來收益的主觀性太強，有時難以保證公平。貼現價格法需要估計由并購引起的期望的增量現金流量和貼現率(或獎金成本)，即企業(yè)進行新投資，市場所要求的最低的可接受的報酬率，程序包括預測自由現金流量、估計貼現率或加權平均資本成本以及計算現金流量現值、估計購買價格，主觀判斷的因素很強。市盈率法操作簡便，但需要以發(fā)達、成熟和有效的證券市場為前提，而且涉及大量的職業(yè)判斷和會計選擇，比如應用市盈率法對目標企業(yè)估值時，需要選擇、計算目標企業(yè)估價收益指標，重置成本沒有對企業(yè)進行全盤統一考慮，不適用于企業(yè)無形資產規(guī)模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當選擇并購會計處理方法。

吸收合并的會計處理有兩種方法：購買合并通常用購買法，換股合并通常采用權益聯營法。采用權益聯營法編制的合并會計報表，被并公司的資產和負債均按原賬面價值人賬，股東權益總額不變，被并公司本年度實現的利潤全部并入主并公司當年的合并利潤表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購買法相比，權益聯營法容易導致較高的凈資產收益率，進而有可能對公司的配股申請產生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價高于賬面價值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業(yè)外收益。而購買法由于主并公司要按照評估后的公允價值而非賬面價值紀錄被并公司的資產與負債，評估價值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價值，因此，購買法將產生較低的凈資產收益率很難獲得再出售收益因此，審計人員必須留心并購公司是否利用會計處理方法進行利潤操縱。

4、對企業(yè)并購過程進行監(jiān)控，全面降低審計風險。

篇（5）

「摘要企業(yè)風險管理是一個倍受關注的焦點問題，企業(yè)能否在存在各種不確定性因素影響的環(huán)境中有序、有效地運轉，在很大程度上取決于企業(yè)風險管理的有效性。對企業(yè)風險管理的有效性進行審查和評價是現代內部審計的一個嶄新領域，本文在分析了企業(yè)風險和風險管理內涵的基礎上，分析了企業(yè)風險管理審計的目標及主要內容。

「關鍵詞企業(yè)風險風險管理風險管理審計由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風險，能否對風險進行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實現企業(yè)預期目標的關鍵。企業(yè)風險管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對風險管理工作的監(jiān)督和評價。因此，無論是國際內部審計師協會對內部審計的定義，還是我國的內部審計準則都強調了內部審計在企業(yè)風險管理中的重要性。我國從2005年5月1日起施行的內部審計具體準則第16號———《風險管理審計》中更是強調了內部審計人員對風險管理進行審查和評價的職責。一、企業(yè)風險及風險管理的內涵進行企業(yè)風險管理審計，必須明確企業(yè)風險及風險管理的內涵。否則，企業(yè)風險管理審計便無從談起。1企業(yè)風險的實質首先，風險產生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運行的內外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風險。其次，企業(yè)運行環(huán)境的不確定性帶來了企業(yè)運行結果的不確定性。一般來說，我們更注重企業(yè)的運行結果，對預期結果的實現與否及可實現程度的大小成為了衡量企業(yè)風險大小的現實標準。因此，可以認為，企業(yè)風險則是企業(yè)運行結果偏離期望結果的可能性。筆者認為，企業(yè)目標是企業(yè)期望達到的一種結果狀態(tài)，但由于相關因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標的實現存在不確定性。因此，企業(yè)風險可以描述為企業(yè)目標不能得以實現的可能性。2企業(yè)風險的劃分企業(yè)風險可以按多種標準進行分類。筆者認為，既然將風險定義為企業(yè)目標不能得以實現的可能性，那么，企業(yè)風險可以按照企業(yè)目標的不同層次來理解和劃分，并可將其相應劃分為：（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風險是指企業(yè)戰(zhàn)略目標不能實現的可能性，主要包括：由于對有關影響因素的分析不夠充分或對未來的變化沒能合理預計而帶來的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風險；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來的風險，包括企業(yè)經營領域的選擇風險、企業(yè)并購風險等。（2）企業(yè)日常經營管理風險是指企業(yè)具體經營目標不能實現的可能性，又可以劃分為企業(yè)經營環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風險，如企業(yè)供、產、銷等環(huán)節(jié)的風險；企業(yè)的人事風險，如由于人員任用、授權、業(yè)績評價等方面的缺陷帶來的風險；企業(yè)的信息風險，如企業(yè)信息系統風險等。（3）財務風險。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風險，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風險，也可稱之為籌資風險。按照本文對風險的定義，即企業(yè)目標不能實現的可能性，則企業(yè)的財務風險是指企業(yè)財務活動目標不能得以實現的可能性，包括籌資風險、資金投放的風險及企業(yè)其他財務活動風險，我們可以稱之為廣義的財務風險。3企業(yè)風險管理COSO于2004年頒布的《企業(yè)風險管理框架》中指出“企業(yè)風險管理是一個過程，它由董事會、管理當局和其他人員執(zhí)行，應用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證。”我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則16號—《企業(yè)風險管理審計》中指出“風險管理，是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”從上述對風險管理的解釋可以看出，企業(yè)風險管理的最終目標是為企業(yè)目標的實現提供合理的保證。二、企業(yè)風險管理審計的目標對企業(yè)風險管理進行監(jiān)督和評價是現代內部審計發(fā)展的結果，企業(yè)風險管理審計的目標取決于對企業(yè)內部審計的功能定位。從西方企業(yè)內部審計的產生和發(fā)展過程來看，內部審計是隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)內部管理層次的增多和控制范圍的擴大，基于企業(yè)內部經濟管理與監(jiān)督的需要而產生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內部審計的不斷發(fā)展，內部審計的目標也在不斷地變化，其中以國際內部審計師協會（IIA）對內部審計所下定義的變化最具有代表性。國際內部審計師協會（IIA）理事會指出內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。我國的內部審計不是在企業(yè)內部管理需要的動因下發(fā)展起來的，而是在政府的要求下，在國家審計部門的推動下建立起來的。1993年國家審計署成立，為了盡快建立和完善審計體系，補充剛剛復興的國家審計力量的不足，政府和政府審計機構都極力敦促內部審計的組建。但隨著我國經濟體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內部審計越來越受到各方面的重視，對內部審計的理解也發(fā)生了較大的變化。我國的內部審計基本準則指出：內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。從內部審計的發(fā)展過程可以看出，企業(yè)內部審計的目標在于幫助企業(yè)實現目標。企業(yè)內部審計的目標決定了企業(yè)風險管理審計的目的在于：通過內部審計機構和人員對企業(yè)風險管理過程的了解，審查并評價其適當性和有效性，提出改進建議，促進企業(yè)目標的實現。三、企業(yè)風險管理審計的內容風險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體的風險管理進行審查與評價，也可對職能部門的風險管理進行審查與評價。因此，筆者認為企業(yè)風險管理審計應當包括以下方面的內容：

（一）風險管理機制的審查與評價企業(yè)的風險管理機制是企業(yè)進行風險管理的基礎，良好的風險管理機制是企業(yè)風險管理是否有效的前提。因此，內部審計部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風險管理機制的健全性及有效性。包括：1審查風險管理組織機構的健全性。企業(yè)必須根據規(guī)模大小、管理水平、風險程度以及生產經營的性質等方面的特點，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結合的基礎上，建立一個包括風險管理負責人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風險管理人和外部的風險管理服務等規(guī)范化風險管理的組織體系。該體系應根據風險產生的原因和階段不斷地進行動態(tài)調整，并通過健全的制度來明確相互之間的責、權、利，使企業(yè)的風險管理體系成為一個有機整體。

2審查風險管理程序的合理性。企業(yè)風險管理機構應當采用適當的風險管理程序，以確保風險管理的有效性。3審查風險預警系統的存在及有效性。企業(yè)進行風險管理的目的是避免風險、減少風險，因此，風險管理的首要工作是建立風險預警系統，即通過對風險進行科學的預測分析，預計可能發(fā)生的風險，并提醒有關部門采取有力的措施。企業(yè)的風險管理機構和人員應密切注意與本企業(yè)相關的各種內外因素的變化發(fā)展趨勢，從對因素變化的動態(tài)中分析預測企業(yè)可能發(fā)生的風險，進行風險預警。（二）風險識別的適當性及有效性審查風險識別是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險識別過程進行審查與評價，重點關注組織面臨的內、外部風險是否已得到充分、適當的確認。筆者認為應當包括以下內容：1審查風險識別原則的合理性。企業(yè)進行風險評估乃至風險控制的前提是進行風險識別和分析，風險識別是關鍵性的第一步。2審查風險識別方法的適當性。識別風險是風險管理的基礎。風險管理人員應在進行了實地調查研究之后，運用各種方法對尚未發(fā)生的、潛在的、及存在的各種風險進行系統的歸類，并總結出企業(yè)面臨的各種風險。風險識別方法所要解決的主要問題是：采取一定的方法分析風險因素、風險的性質以及潛在后果。需要注意是，風險管理的理論和實務證明沒有任何一種方法的功能是萬能的，進行風險識別方法的適當性審查和評價時，必須注重分析企業(yè)風險管理部門是否將各種方法相互融通、相互結合地運用。（三）風險評估方法的適當性及有效性審查內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價，并重點關注風險發(fā)生的可能性和風險對組織目標的實現產生影響的嚴重程度兩個要素。同時，內部審計人員應當充分了解風險評估的方法，并對管理層所采用的風險評估方法的適當性和有效性進行審查。內部審計人員應當對管理層所采用的風險評估方法進行審查，并重點考慮以下因素：（1）已識別的風險的特征；（2）相關歷史數據的充分性與可靠性；（3）管理層進行風險評估的技術能力；（4）成本效益的考核與衡量等。3審查風險評估方法應當遵循的原則內部審計人員在評價風險評估方法的適當性和有效性時，應當遵循以下原則：（1）定性方法的采用需要充分考慮相關部門或人員的意見，以提高評估結果的客觀性；（2）在風險難以量化、定量評價所需數據難以獲取時，一般應采用定性方法；（3）定量方法一般情況下會比定性方法提供更為客觀的評估結果。（四）風險應對措施適當性和有效性審查內部審計人員應當實施適當的審計程序，對風險應對措施進行審查。內部審計人員在評價風險應對措施的適當性和有效性時，應當考慮以下因素：（1）采取風險應對措施之后的剩余風險水平是否在組織可以接受的范圍之內；（2）采取的風險應對措施是否適合本組織的經營、管理特點；（3）成本效益的考核與衡量等。

篇（6）

地鐵工程具有幾大顯著特點,即周邊環(huán)境復雜,各種建構筑物、地下管線多,且對施工變形控制要求高;工程地質與水文地質復雜,不確定因素多;結構形式較多,施工方法交叉變換多,施工難度大;施工工期壓力較大等,這些特點都集中表現為工程的高風險性。因此,通過主動的、系統化的風險分解、分類,識別工程的致險因子、風險事件和后果對地鐵及地下工程建設風險源進行辨識是具有重大意義的。根據地鐵土建工程的特點,安全風險的分解按照工程所處的地質條件、周邊環(huán)境、工程實施等的各個階段進行分解。從自然環(huán)境、工程條件、技術等方面分析擬建工程的特點及相應的潛在風險。

本文以廣州地鐵五號線建設風險管理的實踐,并以基坑開挖為重點,分析地鐵基坑開挖地質風險分類。

1)在軟土地層、淤泥質土體進行基坑開挖施工引起地面沉陷的風險。

明挖基坑施工沿線存在很大厚度具有低強度和高壓縮性的軟土、淤泥質土體時,很難控制好地面沉降及鄰近地下管線、構筑物的位移,容易引起一定的地面沉陷,給地面建筑、構筑物、地下管線帶來危害。因此更會導致諸多連環(huán)性質的工程災害,如:管線爆裂滲水進而導致暗挖段土體力學參數急劇下降,承載能力大幅下降和變形急劇擴大,如此惡性循環(huán)后必將出現災難性后果。

2)明挖時,容易因失水造成地面塌陷。

一般在基坑開挖時,需要進行坑內降水,這需要防止土體失水引起的地面塌陷風險。砂土地區(qū)應該防止因降水引起水土流失導致的地面塌陷。

如果地層失水嚴重,上伏軟土則會引起大幅沉降,特別是沿線地表均存在相當厚度的軟土或淤泥土,明挖施工時淺層地下水可能透過巖石層的裂隙進行滲漏,如果滲水過多則會引起地表沉降過大。

3)粉細砂層容易發(fā)生液化、流砂、涌砂現象,給明挖造成危險。工作面前方遭遇流砂或發(fā)生管涌,這種現象的發(fā)生對于基坑施工都是災難性的后果。

4)花崗巖各風化帶遇水軟化、崩解,給施工帶來很大風險。結構設計過程中,一般不會將花崗巖各風化帶遇水軟化、崩解作為荷載驗算工況。因此,如果施工過程中發(fā)生巖石崩解,將威脅明挖施工的安全。

5)巖層風化帶的巖面起伏問題對車站差異沉降的影響。沿線地質中,花崗巖各風化帶的巖面起伏問題相當嚴重并且普遍。一般而言,根據現行GB50157-2003地鐵設計規(guī)范設計方都會在車站主體結構方向設置1道~3道變形縫,間距約50m。而巖面的起伏造成車站底板分別坐落于不同地層,甚至造成有的底板坐落于砂層、軟土層,有的底板坐落于巖層。這種巨大的差異會造成:同一埋深范圍內土體強度和剛度不一,使得主體結構縱向沉降差異顯著增大,當變形縫兩側主體結構的差異沉降超過軌道允許的最大沉降差時,會嚴重影響地鐵車輛的運行。

6)地下結構在巖面起伏的地質中地震響應的風險。

上軟下硬、巖面起伏的地質使得盾構隧道的地震響應比較復雜,尤其是盾構屬于地下超長結構,其地震響應更加復雜,不僅受到縱向地震波的影響,還受到折射波的影響,并且隨地震波的入射角度不同而存在不同的地震響應給工程帶來較大設計和運營風險。

7)斷層破碎帶中進行地下工程施工的風險。

在各斷裂的斷層破碎帶之中,基坑開挖施工容易受到地質斷裂帶中沿巖石裂隙面滑動的滑動力不利影響,這種滑動也會帶來很大的風險。明挖基坑在計算基坑側壁滑裂面時,應考慮本斷裂面的不利工況。施工過程中對圍巖的破壞程度、工序銜接的快慢、施工技術措施是否得當等,均有很大的關系。

8)斷層活動的風險(包括抗震和地震響應等方面)。

斷層活動對廣州地區(qū)第四系覆蓋區(qū)的全新統可液化砂層和可能發(fā)生震陷的淤泥層有著重要影響,因而也往往容易沿這些斷層造成地基失效。因此,在工程建設中應注意抗震問題。

廣州地區(qū)斷層的活動性較弱,現代跨斷層的形變觀測表明其活動速率較小,不可能孕發(fā)強震,對地面建筑破壞較輕,但不排除在局部地段或地區(qū),尤其是砂層或淤泥層較厚的珠江沿岸及其西部一帶,發(fā)生砂土液化和淤泥震陷等震害的可能性。

9)地下水腐蝕地下結構的風險。

沿線地下水對混凝土結構工程無腐蝕性,但對結構中的鋼筋具有弱腐蝕性。此種腐蝕性會隨著時間的增長,加速結構的老化過程。特別是地鐵結構一般均處于高應力狀態(tài),鋼筋受到腐蝕會影響結構的安全性。

10)隱伏溶溝、溶槽、地質漏斗、風化深槽等的風險。

在斷裂發(fā)生地帶多隱伏溶溝、溶槽、漏斗等,這種地質“空洞”,改變了地質應力分布狀態(tài),使得土體經開挖后處于松散狀態(tài)而發(fā)生坍塌。

11)爆破震動引起砂層和淤泥質土層震陷的風險。

由于各站站址均下臥巖石層,施工時使用微型爆破或鉆孔設備時,施工機具的頻繁振動或爆破震動傳至砂層或上層淤泥質土層時,易產生液化、涌砂現象。

12)缺乏地質超前預報帶來的風險。

廣州地質條件相對復雜,突發(fā)性地質事件很多,缺乏地質超前預報易帶來很多風險。巖溶、斷裂、隱伏風化深槽等地質勘探、預報局限性也會帶來風險。

廣州地區(qū)存在巖溶、斷裂、隱伏風化深槽等大量的不良地質,這些均需要做大量的地質勘探工作。根據五號線的勘探實踐經驗,巖溶地質勘探很難反映溶洞的分布,這給施工帶來很大的困難和風險。

13)明挖基坑穿越上軟下硬復合地層(土、石交界面)的風險。

明挖基坑大多穿越上軟下硬復合地層(土、石交界面),因而此類問題具有很大的普遍性。此時,軟土地層應力逐漸增大,而硬巖、風化巖地層則突然減小。此類基坑的支撐設計階段也應考慮到這種變化。

14)流砂的風險。

廣州部分地區(qū)砂層較厚,基坑遭遇流砂危害的可能性也較大。雖然圍護結構都設置了樁間止水措施,但難免存在空隙滲漏流砂。

15)硬巖層內成樁困難的風險。

篇（7）

 

審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。

一、審計風險含義及其成因

審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：

（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險

首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，

駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業(yè)務結論不同；審計人員職業(yè)道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。

其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務活動發(fā)展的需求。隨著現代經濟的迅速發(fā)展，現代經營單位的經營規(guī)模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業(yè)化，經營結構組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務素質，包括知識結構和行業(yè)經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。

(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險

1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包

括兩種情況：第一，根據有關管理規(guī)定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業(yè)務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執(zhí)行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規(guī)定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執(zhí)行不力，一些內控制度形同虛設。

2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，

3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)危@無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環(huán)境影響產生的審計風險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業(yè)財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發(fā)展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/

三、審計風險的防范與控制

審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：

（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質。包括：

轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業(yè)務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業(yè)務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經濟環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務管理論文，還要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務水平雜志網。

選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創(chuàng)新，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。

（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規(guī)定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。

審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。

（備注：增刊）

主要引用文獻：

中國注冊會計師協會，2005年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（審計），北京海淀區(qū)阜成路甲28號，經濟科學出版社，2005年，115-137頁

篇（8）

《政府審計維護國家金融安全的作用路徑與實現機制》一文，基于國際金融危機的視角，從金融危機理論及其生成機理分析入手，提出了政府審計應對金融危機的戰(zhàn)略目標；對政府審計維護金融安全的免疫功能進行了定位；分析了政府審計應對金融危機發(fā)揮免疫功能的自身優(yōu)勢；在描述當前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎上，探討了政府審計維護金融安全的作用、路徑；構建了政府審計應對金融危機、維護金融安全的機制框架；并從審計理念、方式方法與技術手段等層面提出相應策略和建議。

《經濟案件線索審計研究及其案例分析》一文，以研究經濟案件的本質屬性、特征、表現形式為切入點，從理論和實踐的有機結合點上，探尋挖掘經濟案件線索的有效路徑，并通過大量的審計案例，對審計在發(fā)現經濟案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點、難點問題進行了多層次分析和論證，運用多種學科及相關理論，歸納、梳理和提煉發(fā)現經濟案件線索的科學有效的審計方法，為審計查找經濟案件線索、加大審計執(zhí)法力度、提高審計監(jiān)督水平提供了思路。

《國家審計機關聘用審計風險防范研究》，主要從聘用審計的委托關系、聘用審計的動因、聘用審計的作用、聘用審計的過程管理和基本指標評價等方面構建出了一套國家審計機關聘用審計風險防范體系，充實和豐富了現有國家審計理論，同時為構建合理科學的聘用審計風險防范體系提出了科學的建議。

篇（9）

0 引言

現代風險導向審計按照戰(zhàn)略管理論和系統論，將由于企業(yè)的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統審計風險模型，而將新模型稱之為現代審計風險模型。

1 傳統審計風險模型的缺陷

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：

檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）

根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：

1.1 只定性分析審計風險 該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2 審計風險因素不全面 該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3 無法描述道德風險 審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發(fā)展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4 對審計風險的表述不完整 隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業(yè)風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。

2 現代審計風險模型的發(fā)展

現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。

2.1 認定層次風險 認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2 會計報表整體層次風險 會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

2.2.1 從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業(yè)經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2 從審計戰(zhàn)略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經營環(huán)境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經營環(huán)境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3 從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產業(yè)環(huán)境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

2.2.4 從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。

3 現代審計風險模型的分析應用框架

3.1 確定總體審計風險概率 審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

篇（10）

大學成人高等教育畢業(yè)設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設計(論文)的目的

1.提高學生綜合運用所學專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;



2.運用所學基礎知識,專業(yè)知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務,會計實務中存在的問題;

4.培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神,進一步提高學生的思想和業(yè)務素質.

〖BT1〗二,畢業(yè)設計(論文)的選題

1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;

2.應注意選題的創(chuàng)新性,題目應盡量避免與往屆重復;

3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標準成本法在企業(yè)中的應用研究

2.目標成本法在企業(yè)中的應用研究

3.責任會計在企業(yè)中的應用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關聯方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權理論及應用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產減值對上市公司的影響

13.企業(yè)重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質量管理

15.企業(yè)兼并中的財務分析與財務決策

16.企業(yè)財務控制機制研究

17.企業(yè)激勵機制的建立

18.企業(yè)并購的會計處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結構理論與應用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結構的實證研究

22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應用

23.集權式財務管理體制在企業(yè)中的應用

24.分權式財務管理體制在企業(yè)中的應用

25.會計準則的國際比較

26.企業(yè)財務網絡化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統設計

28.計算機輔助教學系統設計

29.會計會計報表系統設計

30.計算機會計學中總賬的設計分析

31.企業(yè)內部控制制度的完善

32.獨立審計質量控制

33.會計師事務所的質量管理

34.企業(yè)內部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風險的實證分析

36.審計風險及防范的實證研究

37.網絡經濟條件下的審計模式研究

38.電子商務下的審計風險及控制

39.人力資源會計研究

40.環(huán)境會計理論研究

41.債轉股問題及對策研究

42.風險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產管理

44.會計師事務所審計項目質量控制研究

45.企業(yè)質量成本管理研究

46.集團公司內部審計問題探討

47.企業(yè)對外投資財務控制研究