相關(guān)期刊
時(shí)間：2023-04-08 11:26:33
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇當(dāng)代會(huì)計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
19世紀(jì)初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)品市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者意識(shí)到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)開(kāi)始在美國(guó)企業(yè)內(nèi)興起。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開(kāi)始運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，為產(chǎn)品定價(jià)決策服務(wù)。
進(jìn)入20世紀(jì)后，在電氣技術(shù)革命的帶動(dòng)下，市場(chǎng)完成了向買(mǎi)方市場(chǎng)的過(guò)渡，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，并開(kāi)始出現(xiàn)多元化、集團(tuán)化的大型公司，這更加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化程度。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，即使企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在此時(shí)改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重心開(kāi)始轉(zhuǎn)向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率為出發(fā)點(diǎn)，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并用以衡量各個(gè)營(yíng)業(yè)部門(mén)的效率和整個(gè)公司的業(yè)績(jī)，這同時(shí)也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導(dǎo)體為標(biāo)志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開(kāi)始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進(jìn)形式影響整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對(duì)而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程及組織形式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性變化。管理會(huì)計(jì)學(xué)者因此沒(méi)有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，理論上的突破使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容越來(lái)越豐富和充實(shí)，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋管理會(huì)計(jì)在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實(shí)。
盡管?chē)?guó)際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將從20世紀(jì)60年代到80年代這段時(shí)期的管理會(huì)計(jì)定義為“管理控制階段”，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)職能已經(jīng)從成本決策和財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制的信息，但實(shí)質(zhì)上管理會(huì)計(jì)方法在此期間沒(méi)有得到明顯的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會(huì)計(jì)不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第三個(gè)階段是20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。由于長(zhǎng)期受到管理會(huì)計(jì)決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會(huì)計(jì)信息的事實(shí)，管理會(huì)計(jì)界開(kāi)始自省自身存在的問(wèn)題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專(zhuān)著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》揭開(kāi)了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行了新的探索，管理會(huì)計(jì)再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價(jià)值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財(cái)務(wù)管理和管理控制階段。
漸進(jìn)式的電子技術(shù)革命沒(méi)能引起管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類(lèi)已跨入21世紀(jì)之際，面對(duì)第四次信息技術(shù)革命及其帶來(lái)的全球化趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理又會(huì)發(fā)生哪些變化？管理會(huì)計(jì)又會(huì)何去何從？
二、全球化趨勢(shì)與管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展
1、全球化趨勢(shì)及給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響。伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術(shù)的進(jìn)步以及全球金融服務(wù)及資本市場(chǎng)的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴(kuò)大市場(chǎng)份額時(shí)優(yōu)先考慮的主要問(wèn)題。全球化競(jìng)爭(zhēng)意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進(jìn)步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時(shí)間縮短。全球化也給企業(yè)帶來(lái)了資源整合的機(jī)遇。因此，在哪里研究開(kāi)發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷(xiāo)售成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程首要的戰(zhàn)略問(wèn)題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之下。企業(yè)商業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應(yīng)商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越表現(xiàn)為大型跨國(guó)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)外部環(huán)境有著很強(qiáng)的依賴(lài)性。全球化的競(jìng)爭(zhēng)引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，多數(shù)美國(guó)和歐洲的跨國(guó)公司實(shí)施多國(guó)本地化戰(zhàn)略進(jìn)行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀(jì)80年代開(kāi)始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國(guó)本地化戰(zhàn)略開(kāi)始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來(lái)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在全球戰(zhàn)略下，公司通過(guò)在低成本國(guó)家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品、開(kāi)展全球一體化經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)。
在20世紀(jì)90年代以前，奉行多國(guó)本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國(guó)家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢(shì)帶來(lái)的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時(shí)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開(kāi)發(fā)的動(dòng)力，不利于企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動(dòng)鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國(guó)成本和技術(shù)的差異來(lái)進(jìn)行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對(duì)于全球化戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國(guó)公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求管理會(huì)計(jì)在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國(guó)際管理會(huì)計(jì)：全球化背景下發(fā)展的管理會(huì)計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力，加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)要求給管理會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當(dāng)代全球化趨勢(shì)影響下，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這一變化。其次，空前激烈的競(jìng)爭(zhēng)，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，以滿(mǎn)足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；強(qiáng)調(diào)股東真實(shí)收益的經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估，突出成本的作業(yè)動(dòng)因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡等。上述管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)突破了原有管理會(huì)計(jì)框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標(biāo)的、強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)新趨勢(shì)：國(guó)際管理會(huì)計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變與20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
1、成本決策與財(cái)務(wù)控制階段。
、19世紀(jì)初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，產(chǎn)品市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者意識(shí)到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)開(kāi)始在美國(guó)企業(yè)內(nèi)興起。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開(kāi)始運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，為產(chǎn)品定價(jià)決策服務(wù)。
進(jìn)入20世紀(jì)后，在電氣技術(shù)革命的帶動(dòng)下，市場(chǎng)完成了向買(mǎi)方市場(chǎng)的過(guò)渡，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，并開(kāi)始出現(xiàn)多元化、集團(tuán)化的大型公司，這更加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化程度。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，即使企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低取決于決策的正確與否。“管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在此時(shí)改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重心開(kāi)始轉(zhuǎn)向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率為出發(fā)點(diǎn)，倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并用以衡量各個(gè)營(yíng)業(yè)部門(mén)的效率和整個(gè)公司的業(yè)績(jī)，這同時(shí)也促成了責(zé)任中心劃分的形成。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導(dǎo)體為標(biāo)志的現(xiàn)代電子技術(shù)革命開(kāi)始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進(jìn)形式影響整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對(duì)而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程及組織形式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性變化。管理會(huì)計(jì)學(xué)者因此沒(méi)有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，理論上的突破使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容越來(lái)越豐富和充實(shí)，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但這絲毫也不能掩蓋管理會(huì)計(jì)在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實(shí)。
盡管?chē)?guó)際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將從20世紀(jì)60年代到80年代這段時(shí)期的管理會(huì)計(jì)定義為“管理控制階段”，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)職能已經(jīng)從成本決策和財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制的信息，但實(shí)質(zhì)上管理會(huì)計(jì)方法在此期間沒(méi)有得到明顯的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)也依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍而且主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會(huì)計(jì)不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展的第三個(gè)階段是20世紀(jì)80年代中期至90年代中期。由于長(zhǎng)期受到管理會(huì)計(jì)決策相關(guān)性下降的指責(zé)以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會(huì)計(jì)信息的事實(shí)，管理會(huì)計(jì)界開(kāi)始自省自身存在的問(wèn)題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專(zhuān)著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》揭開(kāi)了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行了新的探索，管理會(huì)計(jì)再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價(jià)值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到財(cái)務(wù)管理和管理控制階段。
漸進(jìn)式的電子技術(shù)革命沒(méi)能引起管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境變化的足夠重視，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當(dāng)人類(lèi)已跨入21世紀(jì)之際，面對(duì)第四次信息技術(shù)革命及其帶來(lái)的全球化趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理又會(huì)發(fā)生哪些變化？管理會(huì)計(jì)又會(huì)何去何從？
二、全球化趨勢(shì)與管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展
1、全球化趨勢(shì)及給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響。
伴隨著日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術(shù)的進(jìn)步以及全球金融服務(wù)及資本市場(chǎng)的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴(kuò)大市場(chǎng)份額時(shí)優(yōu)先考慮的主要問(wèn)題。全球化競(jìng)爭(zhēng)意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進(jìn)步伐不斷加快和創(chuàng)新領(lǐng)先時(shí)間縮短。全球化也給企業(yè)帶來(lái)了資源整合的機(jī)遇。因此，在哪里研究開(kāi)發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷(xiāo)售成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程首要的戰(zhàn)略問(wèn)題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之下。企業(yè)商業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應(yīng)商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎(chǔ)的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越表現(xiàn)為大型跨國(guó)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)外部環(huán)境有著很強(qiáng)的依賴(lài)性。全球化的競(jìng)爭(zhēng)引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變和組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，多數(shù)美國(guó)和歐洲的跨國(guó)公司實(shí)施多國(guó)本地化戰(zhàn)略進(jìn)行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀(jì)80年代開(kāi)始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關(guān)稅的大幅度降低，多國(guó)本地化戰(zhàn)略開(kāi)始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉(zhuǎn)向了全球戰(zhàn)略，以此來(lái)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在全球戰(zhàn)略下，公司通過(guò)在低成本國(guó)家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設(shè)備生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品、開(kāi)展全球一體化經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構(gòu)其組織結(jié)構(gòu)。
在20世紀(jì)90年代以前，奉行多國(guó)本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結(jié)構(gòu)。地區(qū)分部有利于適應(yīng)所在國(guó)家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當(dāng)全球化趨勢(shì)帶來(lái)的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時(shí)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)面臨著重構(gòu)。在地區(qū)分部結(jié)構(gòu)下，下屬公司缺乏研究開(kāi)發(fā)的動(dòng)力，不利于企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品的傳播，導(dǎo)致企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結(jié)構(gòu)代表縱向聯(lián)合的活動(dòng)鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國(guó)成本和技術(shù)的差異來(lái)進(jìn)行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對(duì)于全球化戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)顯得很理想。當(dāng)前，多數(shù)大型跨國(guó)公司轉(zhuǎn)而采用了這一組織結(jié)構(gòu)，這要求管理會(huì)計(jì)在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國(guó)際管理會(huì)計(jì)：全球化背景下發(fā)展的管理會(huì)計(jì)。
畢業(yè)論文是屬于習(xí)作性的學(xué)術(shù)論文，應(yīng)具有一定的學(xué)術(shù)性、創(chuàng)見(jiàn)性和科學(xué)性，但目前會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè)論文的質(zhì)量卻每況愈下，一方面表現(xiàn)在盲目選題，應(yīng)付了事；另一方面論文內(nèi)容空洞。究其原因，供大于求的就業(yè)環(huán)境改變使得畢業(yè)論文的重要性降低；學(xué)校對(duì)畢業(yè)論文的組織工作過(guò)于簡(jiǎn)單、粗陋，如選題工作不夠細(xì)致、分派給教師指導(dǎo)的學(xué)生過(guò)多等；教師方面的原因，如學(xué)生和老師溝通不夠、教師本身的學(xué)術(shù)能力不強(qiáng)或缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。筆者認(rèn)為，最主要原因還是在于學(xué)生論文寫(xiě)作能力較差，會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫(xiě)作能力的培養(yǎng)與提高是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，但不少高校卻只是將“論文指導(dǎo)”作為獨(dú)立的教學(xué)環(huán)節(jié)，割裂了與其他教學(xué)環(huán)節(jié)之間的必然聯(lián)系，認(rèn)為論文質(zhì)量的提高可在短期內(nèi)完成。事實(shí)上會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫(xiě)作能力的培養(yǎng)與提高應(yīng)是循序漸進(jìn)的，僅靠教師短期突擊指導(dǎo)是很難見(jiàn)效的。要改變這一現(xiàn)況，提高會(huì)計(jì)論文的質(zhì)量，“研究性教學(xué)”勢(shì)在必行。
一、研究性教學(xué)基本內(nèi)涵及實(shí)踐模式
“研究性教學(xué)”是教師通過(guò)指導(dǎo)學(xué)生選擇和確定與學(xué)科相關(guān)的專(zhuān)題進(jìn)行研究，使學(xué)生在主動(dòng)探索、主動(dòng)思考、主動(dòng)實(shí)踐的研究過(guò)程中吸收知識(shí)、應(yīng)用知識(shí)、解決問(wèn)題，從而培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神的實(shí)踐活動(dòng)。1988年，博耶研究型大學(xué)本科生教育委員會(huì)發(fā)表了題為《重建本科生教育：美國(guó)研究型大學(xué)發(fā)展藍(lán)圖》的報(bào)告，報(bào)告建議建立以“研究為本”的學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)，使學(xué)生從入學(xué)第一年開(kāi)始就在盡可能多的科目中，參與研究活動(dòng)，將探索為本的學(xué)習(xí)、合作努力以及對(duì)書(shū)面語(yǔ)口頭表達(dá)能力的要求，貫穿于學(xué)生學(xué)習(xí)的整個(gè)過(guò)程。研究性教學(xué)與研究性學(xué)習(xí)是相對(duì)應(yīng)的，其核心就是最大程度地培養(yǎng)學(xué)生自覺(jué)學(xué)習(xí)、自主探索、敢于創(chuàng)新、勇于實(shí)踐的精神和能力。對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生實(shí)施研究性教學(xué)，既能激發(fā)學(xué)生的興趣，培養(yǎng)學(xué)生的探索精神，也有利于促進(jìn)學(xué)生綜合素質(zhì)的提高和科研意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)的形成，對(duì)大學(xué)會(huì)計(jì)教學(xué)的最后環(huán)節(jié)――會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫(xiě)作有著重要作用。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究性教學(xué)的模式有很多種，筆者認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)畢業(yè)論文質(zhì)量的模式大致可分為五種，如(圖1)所示。
(一)專(zhuān)題講座模式專(zhuān)題講座具有針對(duì)性、時(shí)效性、開(kāi)闊學(xué)生視野的特點(diǎn)，其程序是：向?qū)W生搜集問(wèn)題==>篩選學(xué)生感興趣的問(wèn)題==>確定講座課題內(nèi)容==>確定主題報(bào)告人==>提出解決問(wèn)題策略==>進(jìn)行小組討論==>總結(jié)。在研究性教學(xué)中，針對(duì)學(xué)生在課題研究中存在的問(wèn)題，根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)與研究的需要，可組織定期或不定期的專(zhuān)題講座。如在入學(xué)教育中，將畢業(yè)論文的寫(xiě)作作為一項(xiàng)重要內(nèi)容加以強(qiáng)調(diào)，還可以結(jié)合專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)告訴學(xué)生：畢業(yè)論文的寫(xiě)作最能反映一個(gè)人的知識(shí)基礎(chǔ)、理論修養(yǎng)、創(chuàng)新能力和文字素養(yǎng)，是其素質(zhì)和能力在較高層次上的綜合體現(xiàn)，因此必須重視畢業(yè)論文的寫(xiě)作。如果學(xué)生一開(kāi)始就接受這種教育，思想上就會(huì)高度重視畢業(yè)論文。無(wú)論是在自主性學(xué)習(xí)中，還是在課程教學(xué)中，都會(huì)有意識(shí)地與畢業(yè)論文聯(lián)系起來(lái)。再如針對(duì)學(xué)生不會(huì)查閱會(huì)計(jì)論文寫(xiě)作的支撐資料，舉辦“如何查閱會(huì)計(jì)‘及相關(guān)資料”的講座；針對(duì)學(xué)生不會(huì)表述會(huì)計(jì)研究成果，舉辦“怎樣寫(xiě)經(jīng)濟(jì)類(lèi)研究報(bào)告”的講座；針對(duì)學(xué)生缺乏某些專(zhuān)業(yè)知識(shí)或?qū)δ承﹩?wèn)題有興趣，舉辦“某一會(huì)計(jì)專(zhuān)題講座”等。
(二)直接教學(xué)模式直接教學(xué)模式適用于講授會(huì)計(jì)研究方法知識(shí)和技能，也可用于對(duì)研究性學(xué)習(xí)基本理論和方法的講授。其程序是：明確教學(xué)目標(biāo)==>教師講授研究方法知識(shí)==>學(xué)生進(jìn)行討論交流==>教師指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行練習(xí)==>總結(jié)。研究性學(xué)習(xí)作為一種新型的學(xué)習(xí)方式，師生對(duì)其均普遍缺乏認(rèn)識(shí)。為消除其對(duì)研究的恐懼和誤解，了解有關(guān)的會(huì)計(jì)研前沿動(dòng)態(tài)和科研課題，掌握研究的一般規(guī)律和方法，懂得如何進(jìn)行科學(xué)研究，有必要對(duì)學(xué)生進(jìn)行諸如會(huì)計(jì)研究方法、會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)文獻(xiàn)檢索、科研報(bào)告與會(huì)計(jì)論文寫(xiě)作等方面的學(xué)習(xí)。教師在教學(xué)中不應(yīng)局限于書(shū)本，要將會(huì)計(jì)領(lǐng)域中理論和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展及其科研成果傳授給學(xué)生，不斷補(bǔ)充新的內(nèi)容，如在每一講結(jié)束后，補(bǔ)充一些與本講有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，提供重要的參考書(shū)和期刊目錄等，讓學(xué)生更多地接觸當(dāng)前的實(shí)際問(wèn)題，為畢業(yè)論文寫(xiě)作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的研究性教學(xué)也對(duì)會(huì)計(jì)教師提出了更高要求，不能用一成不變的方法來(lái)解決問(wèn)題。一個(gè)問(wèn)題的解決往往表現(xiàn)為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、法律等知識(shí)的綜合，同時(shí)還要利用邊緣知識(shí)。這就需要教師保持旺盛的創(chuàng)新精神，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的觀點(diǎn)，密切跟蹤當(dāng)代會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等相關(guān)領(lǐng)域的最新成果，豐富自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，保持很好的適應(yīng)性。
(三)問(wèn)題探討模式問(wèn)題探討模式是結(jié)合學(xué)生的身心特點(diǎn)和知識(shí)發(fā)展水平，借鑒前蘇聯(lián)的馬赫穆托夫提出的理論總結(jié)出來(lái)的，即教師創(chuàng)設(shè)問(wèn)題情境==>學(xué)生提出問(wèn)題==>涉及相關(guān)知識(shí)==>搜集相關(guān)文獻(xiàn)==>探求解題方法==>得出科學(xué)結(jié)論==>運(yùn)用新知識(shí)。這一模式首先要求教師根據(jù)教學(xué)的具體情況創(chuàng)設(shè)問(wèn)題情境，促進(jìn)學(xué)生思考，使其產(chǎn)生問(wèn)題，并激發(fā)其探索的動(dòng)機(jī)。在問(wèn)題解決模式的流程中，教師要善于為學(xué)生設(shè)疑，激發(fā)學(xué)生質(zhì)疑，指導(dǎo)學(xué)生解疑。在問(wèn)題的驅(qū)動(dòng)下，教師進(jìn)一步引導(dǎo)研讀教學(xué)素材、跟蹤國(guó)外前沿研究熱點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、評(píng)價(jià)和比較分析等。具體到會(huì)計(jì)論文寫(xiě)作上，教師必須及時(shí)向?qū)W生介紹會(huì)計(jì)學(xué)科及其相關(guān)學(xué)科的發(fā)展和學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴；提供有關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料，以供學(xué)生檢索研究；合理推薦有關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)著作與學(xué)術(shù)文章，不斷鼓勵(lì)學(xué)生向一些經(jīng)典的、傳統(tǒng)、名人的觀點(diǎn)挑戰(zhàn)。只有這樣，學(xué)生論文寫(xiě)作的學(xué)術(shù)思路才會(huì)清晰，視野才會(huì)開(kāi)闊，會(huì)計(jì)論題的選擇、論點(diǎn)的提出、論據(jù)的占有和結(jié)論的得出才會(huì)有創(chuàng)新和突破。
(四)自主探究模式自主探究模式就是學(xué)生獨(dú)立從事和完成某項(xiàng)課題的整個(gè)過(guò)程，其基本程序是：學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題==>確定題目搜集資料并制定研究計(jì)劃分析資料并實(shí)施研究計(jì)劃==>撰寫(xiě)研究報(bào)告。在這一模式中，問(wèn)題涉及范圍較廣，可以是學(xué)生在學(xué)習(xí)理論時(shí)發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，也可以是其在社會(huì)實(shí)際中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題。這一階段可與學(xué)生科研訓(xùn)練計(jì)劃相結(jié)合。大學(xué)生參與科學(xué)訓(xùn)練被普遍認(rèn)為是有效的創(chuàng)新人才培養(yǎng)途徑，國(guó)內(nèi)外許多知名大學(xué)已經(jīng)取得了成功經(jīng)驗(yàn)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)啟動(dòng)了本科生學(xué)術(shù)研究資助計(jì)劃，主要是資助本科學(xué)生根據(jù)所學(xué)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行理論及政策課題研究，學(xué)校每年鼓勵(lì)學(xué)生自行選定研究項(xiàng)目，并資助一定經(jīng)費(fèi)。支持學(xué)生開(kāi)展項(xiàng)目研究，各院系指派有科研能力的教師作為指導(dǎo)教師，并組織學(xué)生成立討論小組，讓學(xué)生共同參與一項(xiàng)科研項(xiàng)目研究，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作精神，訓(xùn)練創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，鞏固和提高所學(xué)知識(shí)。通過(guò)課題研究培養(yǎng)和發(fā)展學(xué)生收集文獻(xiàn)資料、獲取信息的能力；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、獨(dú)立思考的能力；運(yùn)用理論知識(shí)解決問(wèn)題的能力；設(shè)計(jì)和推導(dǎo)論證、分析與綜合能力；科學(xué)實(shí)驗(yàn)、發(fā)明創(chuàng)造的能力；寫(xiě)作能
力等。在整個(gè)過(guò)程中，指導(dǎo)教師不會(huì)直接參與其中，更不會(huì)將其觀點(diǎn)強(qiáng)加給學(xué)生，只是在學(xué)生需要的情況下提供必要的指導(dǎo)和幫助。在論文寫(xiě)作訓(xùn)練和練習(xí)中，在選擇自主研究模式時(shí)，教師要鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，自主完成，必要時(shí)多給予學(xué)生指導(dǎo)和咨詢(xún)，以便形成學(xué)生自覺(jué)自主、嚴(yán)謹(jǐn)探索的習(xí)慣和作風(fēng)。
(五)課題參與模式課題參與模式是指學(xué)生參與教師的課題研究，從中進(jìn)行科學(xué)學(xué)習(xí)、科學(xué)探索和科學(xué)實(shí)踐的活動(dòng)。其基本流程：教師在研課題匯總：=>介紹課題背景知識(shí)：=>介紹相關(guān)文獻(xiàn)資料：=>學(xué)生選擇感興趣課題參與==>承擔(dān)部分任務(wù)或子課題一>參加小范圍研究式討論一>總結(jié)。因?yàn)榇蟛糠指咝＝處煻加凶约旱目蒲许?xiàng)目，大至國(guó)家級(jí)重點(diǎn)課題，至校級(jí)項(xiàng)目。這些研究不僅緊跟學(xué)術(shù)發(fā)展的前沿，而且其成果有著很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。如若讓學(xué)生參與其中，學(xué)生可以獲得在傳統(tǒng)教學(xué)中得不到的寶貴經(jīng)驗(yàn)。在論文寫(xiě)作訓(xùn)練指導(dǎo)中，教師可結(jié)合自己的科研主攻方向給學(xué)生有針對(duì)性的題目，并給予指導(dǎo)，同時(shí)還要允許學(xué)生闡述和發(fā)表一些與自己觀點(diǎn)不一致的看法。也可吸收學(xué)生參加自己主持的科研課題和項(xiàng)目，給他們分配一定的任務(wù)或者分擔(dān)子課題的研究，不僅可以為課題組增添新生力量，而且可以讓學(xué)生在參與協(xié)助科研項(xiàng)目的過(guò)程中增加求知欲和探索欲，使他們逐步熟悉從事科研的過(guò)程、方法和作風(fēng)，為其將來(lái)真正從事科學(xué)研究打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、研究性教學(xué)指導(dǎo)會(huì)計(jì)論文寫(xiě)作的階段性設(shè)計(jì)
要想改變會(huì)計(jì)本科畢業(yè)論文的現(xiàn)狀，提高畢業(yè)論文質(zhì)量，就要從源頭上對(duì)會(huì)計(jì)本科教學(xué)的全過(guò)程進(jìn)行改革。根據(jù)學(xué)生在不同階段的知識(shí)基礎(chǔ)及專(zhuān)業(yè)接受能力，建議采取以課題研究為主線(xiàn)的研究性教學(xué)來(lái)提高會(huì)計(jì)畢業(yè)論文的質(zhì)量。階段性設(shè)計(jì)如(表1)所示：
三、研究性教學(xué)模式下的畢業(yè)論文指導(dǎo)建議
(一)從培養(yǎng)目標(biāo)上和課程體系設(shè)置上重視學(xué)生科研與寫(xiě)作能力的培養(yǎng)和訓(xùn)練培養(yǎng)有獨(dú)立見(jiàn)解的學(xué)生應(yīng)是培養(yǎng)創(chuàng)新能力人才的落腳點(diǎn)，而培養(yǎng)思想和見(jiàn)解的最有效途徑就是科研和寫(xiě)作。從目前絕大多數(shù)高校課程體系的設(shè)置看，通常會(huì)在大學(xué)一年級(jí)開(kāi)設(shè)大學(xué)語(yǔ)文，專(zhuān)業(yè)課學(xué)習(xí)中偶有學(xué)校會(huì)開(kāi)沒(méi)財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫(xiě)作的選修課，然后在最后一學(xué)期設(shè)置畢業(yè)論文寫(xiě)作環(huán)節(jié)。這樣沒(méi)有統(tǒng)一指導(dǎo)思想的、不連貫、不系統(tǒng)的寫(xiě)作訓(xùn)練環(huán)節(jié)的設(shè)置，很難實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的目標(biāo)，整個(gè)課程體系中并沒(méi)有從根本上重視對(duì)學(xué)生科研與寫(xiě)作能力的訓(xùn)練。要培養(yǎng)學(xué)生的科研寫(xiě)作能力、提高會(huì)計(jì)畢業(yè)論文的質(zhì)量，應(yīng)該首先自上而下的從觀念上進(jìn)行更新，充分重視對(duì)科研和寫(xiě)作能力的訓(xùn)練，并以此作為重要培養(yǎng)目標(biāo)之一，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)置大學(xué)的課程體系，將這一培養(yǎng)理念和目標(biāo)貫徹到所有核心課程的學(xué)習(xí)中去。首先增加訓(xùn)練學(xué)生論文寫(xiě)作能力的專(zhuān)門(mén)課程和教學(xué)環(huán)節(jié)，如在中級(jí)專(zhuān)業(yè)課程結(jié)束以后，增加學(xué)年論文的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，由于學(xué)生已經(jīng)有了一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，可以結(jié)合實(shí)際問(wèn)題或者理論前沿的一些問(wèn)題展開(kāi)研究。由于是對(duì)會(huì)計(jì)論文寫(xiě)作的初次練習(xí)，因此應(yīng)以培養(yǎng)寫(xiě)作方法和思路為主，字?jǐn)?shù)不宜太多，要求不宜太高，題材可以是論文寫(xiě)作、案例分析、調(diào)查研究等多種題材的一種，主要在于使學(xué)生了解規(guī)范科學(xué)的程序，為畢業(yè)論文寫(xiě)作打好基礎(chǔ)。同時(shí)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程以上的專(zhuān)業(yè)課程均應(yīng)有小論文寫(xiě)作的要求，讓學(xué)生從日常的課程學(xué)習(xí)中重視寫(xiě)作能力的培養(yǎng)，增加寫(xiě)作能力的訓(xùn)練。教師應(yīng)該在授課的過(guò)程中對(duì)一些相關(guān)的論題展開(kāi)討論，并引導(dǎo)學(xué)生作進(jìn)一步的探索，幫助他們選擇自己感興趣的研究方向和題目，這樣平時(shí)的思考日積月累下來(lái)就會(huì)形成一定的沉淀，學(xué)生才會(huì)在學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫(xiě)作階段有自己的方向和想法。
論文摘要:成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)主干課程,是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系的重要組成部分,其理論性強(qiáng),方法、體系復(fù)雜且應(yīng)用性突出的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課。目前成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容體系結(jié)構(gòu)不完整,教學(xué)方法不完備,培養(yǎng)出來(lái)的會(huì)計(jì)人才難以適應(yīng)急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,因此,對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策及建議。
1.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題
《成本會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的主要課程之一,是繼《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》后開(kāi)設(shè)的又一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。其理論性強(qiáng),方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性突出的專(zhuān)業(yè)課程?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)在教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式上都存在很多問(wèn)題。我們必須加以重視并予以改進(jìn)。
1.1 課程體系不完整。
現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是基于產(chǎn)品生產(chǎn)的傳統(tǒng)制造環(huán)境。所謂傳統(tǒng)制造環(huán)境主要是工人借助機(jī)器設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工,生產(chǎn)出產(chǎn)品,產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費(fèi)用所占比重較小,也就是以企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為中心,對(duì)費(fèi)用按照一定的方法進(jìn)行歸集與分配,計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃,再對(duì)實(shí)施過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行成本控制,按照責(zé)任成本進(jìn)行考核和分析。從成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容上看,一般包括五個(gè)層次:第一層次是成本會(huì)計(jì)總論,主要提供成本會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ);第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎(chǔ),是第二層次的具體化,也是成本會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。包括各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,制造費(fèi)用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等。第四層次是成本計(jì)算方法。由于不同企業(yè)其生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求不同,決定了企業(yè)可以采用不同的成本計(jì)算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類(lèi)法與定額法;第五層次是成本報(bào)表。是向企業(yè)內(nèi)部各管理部門(mén)提供成本信息的載體。十多年沒(méi)有變化的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容目前主要存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題:第一,傳統(tǒng)的成本核算方法已不適應(yīng)新的制造環(huán)境下產(chǎn)品成本核算的要求。因?yàn)楫?dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制造環(huán)境已發(fā)生變化,在新的制造環(huán)境下,機(jī)器和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些方面已經(jīng)取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費(fèi)用急劇在增加,如果仍簡(jiǎn)單地按傳統(tǒng)成本法歸集與分配費(fèi)用,不僅不能公平地分配費(fèi)用、計(jì)算和反映各種產(chǎn)品的成本,甚至?xí)で杀拘畔?第二,從教學(xué)內(nèi)容上看,沒(méi)有制造業(yè)核算過(guò)程的介紹,學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí),學(xué)生感性不足,認(rèn)識(shí)不夠,不利于學(xué)生對(duì)工業(yè)制造業(yè)生產(chǎn)核算過(guò)程的把握,更不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐;第三,現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容明顯滯后。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,成本會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,同時(shí)成本會(huì)計(jì)又要適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)掌握社會(huì)需求動(dòng)態(tài),不斷更新、補(bǔ)充、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容,將理論知識(shí)與實(shí)踐應(yīng)用融為一體,以滿(mǎn)足培養(yǎng)既有理論深度又有較強(qiáng)實(shí)踐能力的成本會(huì)計(jì)人才的需要和滿(mǎn)足企業(yè)日益發(fā)展的管理需要。然而目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)中,往往只注重對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算原理和方法的講述,即使對(duì)于近年來(lái)國(guó)外在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新思想和新方法,也會(huì)因?yàn)檎n時(shí)的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統(tǒng)、狹窄的教學(xué)內(nèi)容,即不利于培養(yǎng)多元化、全面掌握成本管理會(huì)計(jì)知識(shí),具有分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的應(yīng)用性會(huì)計(jì)人才,也忽視了與企業(yè)管理實(shí)踐的結(jié)合,忽視了滿(mǎn)足企業(yè)不斷發(fā)展變化的管理需要。
1.2 教學(xué)方法不完備。
目前,在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中,教學(xué)方法手段絕大多數(shù)還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向灌輸式的教學(xué)方法。傳統(tǒng)而落后的教學(xué)方法很難適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教學(xué)的需要,也存在著許多問(wèn)題,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,教學(xué)方式單一,還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向灌輸式的教學(xué)方法。任課教師主要講授書(shū)本理論知識(shí),而學(xué)生則被動(dòng)地接受新的知識(shí),這種教學(xué)模式著重于傳授知識(shí),而忽略知識(shí)的應(yīng)用,灌輸有余,啟發(fā)不足,復(fù)制有余,創(chuàng)新不足。這種呆板的教學(xué)模式無(wú)法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)新能力,不利于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力,帶來(lái)的是膚淺的教學(xué)效果,更無(wú)法培養(yǎng)出思維開(kāi)闊并適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才;第二,實(shí)踐教學(xué)欠缺,影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用,通過(guò)課堂理論課的學(xué)習(xí),確實(shí)可以把握成本核算過(guò)程中各費(fèi)用的具體分配方法,但缺乏對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的了解,又沒(méi)有實(shí)踐環(huán)節(jié)的訓(xùn)練,很難將成本會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐,掌握的只是零碎的知識(shí)片段,難以將其整合運(yùn)用,更無(wú)法對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用;第三,教學(xué)手段落后。目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段最大的問(wèn)題在于限制教學(xué)容量,不便于按成本會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)主要是通過(guò)成本數(shù)據(jù)的前后鉤稽關(guān)系反映成本核算流程的,這種數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈又主要是通過(guò)成本核算的有關(guān)表格反映的,為了講解一個(gè)完整的成本核算過(guò)程,不可能將所有的成本數(shù)據(jù)表格在黑板上板書(shū),只能通過(guò)課本前后翻閱才能解決,使學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系,不利于知識(shí)的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學(xué)生極易產(chǎn)生厭煩情緒,影響教學(xué)效果。因此,隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和成本會(huì)計(jì)課程本身的特點(diǎn),傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法都面臨著革新。
2.改革成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容
2.1 在成本核算方面,增加作業(yè)成本法內(nèi)容。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用,使得工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程高度電腦化、自動(dòng)化,改變了企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu),直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。這樣,無(wú)論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的相關(guān)性,還是提高成本控制的有效性來(lái)看,都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用分配上,而傳統(tǒng)成本法下以直接人工成本、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用已不能準(zhǔn)確提品成本信息,甚至?xí)斐沙杀拘畔⒌膰?yán)重扭曲,作出錯(cuò)誤決策。于是,一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生,并且引起人們極大的關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),而傳統(tǒng)成本計(jì)算法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用,由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本偏高,而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低,形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移,造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。作業(yè)成本法是以“作業(yè)”為中心,而不是以“產(chǎn)品”為中心,是將產(chǎn)品生產(chǎn)劃分為若干作業(yè)中心,按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配,可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。作業(yè)成本法在我國(guó)部分先進(jìn)制造企業(yè)已逐步的推廣和應(yīng)用,因此,我們有必要讓學(xué)生理解和掌握這一新的理念和計(jì)算方法,成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中應(yīng)增加作業(yè)成本法。
2.2 在成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上,增加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用兩個(gè)環(huán)節(jié)。
從現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上看,一方面沒(méi)有包括對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行了解這一環(huán)節(jié);另一方面也沒(méi)有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法和成本報(bào)表于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次。我們的學(xué)生都是從高中直接進(jìn)入大學(xué)的,缺乏對(duì)工業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)。而一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以工業(yè)企業(yè)成本核算為背景,學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的工業(yè)生產(chǎn)術(shù)語(yǔ)難以理解,不利于學(xué)生對(duì)以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算過(guò)程和成本計(jì)算方法理解,影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。所以,在原有的成本會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)上,在第二和第三層次之間應(yīng)增加一個(gè)環(huán)節(jié),即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程概況,其目的是通過(guò)該環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)讓學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程有個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí),有利于其后以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算基礎(chǔ)層次和成本計(jì)算方法層次的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。同時(shí),在原有的第五層次后再增加一個(gè)環(huán)節(jié),即成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用。主要包括針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過(guò)程特點(diǎn)的具體企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算及編制成本報(bào)表等內(nèi)容,有利于加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。
2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個(gè)新知識(shí)點(diǎn)。
新的制造環(huán)境和管理理論與方法,要求成本會(huì)計(jì)體系必須提供與管理需要具有高度相關(guān)性和充分可靠性的信息,這就要求成本會(huì)計(jì)教學(xué)必須與生產(chǎn)管理實(shí)踐密切結(jié)合?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)已不單純是成本的計(jì)算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現(xiàn)代的成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)銜接。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,成本信息是企業(yè)管理當(dāng)局極為注重的信息,成本管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到人們的重視,因此,在教學(xué)中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時(shí)代性的新知識(shí)點(diǎn)傳授給學(xué)生,包括作業(yè)成本管理和質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。
作業(yè)成本管理將作業(yè)作為成本計(jì)算的最基本對(duì)象,以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配,強(qiáng)調(diào)的是直接追蹤和動(dòng)因追蹤,利用的是產(chǎn)品消耗費(fèi)用與成本分配標(biāo)準(zhǔn)之間的因果關(guān)系。作業(yè)成本管理從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來(lái),通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映,通過(guò)優(yōu)化“作業(yè)鏈”,促進(jìn)“顧客價(jià)值”的提高,可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用,也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面,在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì),顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量要求越來(lái)越高。產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量水平高低成為企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素。質(zhì)量成為許多企業(yè)的基本戰(zhàn)略目標(biāo),產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量提高了,顧客的滿(mǎn)意度就會(huì)上升,市場(chǎng)份額也就隨之上升。質(zhì)量成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的重要因素。許多企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理,這就要求成本會(huì)計(jì)人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上,根據(jù)全面質(zhì)量管理要求,實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理,同時(shí)要求在提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息時(shí),提供一些非財(cái)務(wù)性的相關(guān)信息,如質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告和質(zhì)量成本業(yè)績(jī)報(bào)告等。
在高新技術(shù)迅速發(fā)展的今天,企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)不斷變化,生產(chǎn)組織和管理要求也相應(yīng)發(fā)生了變化,因而對(duì)會(huì)計(jì)信息也提出了新的要求。成本會(huì)計(jì)體系應(yīng)適應(yīng)這種變化,把各種成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新思想、新方法進(jìn)行吸收與借鑒,并將其補(bǔ)充到《成本會(huì)計(jì)》課程中,做到成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的更新。
3.創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)教學(xué)方法
成本會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)用性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)課。如果一味地采用傳統(tǒng)的“以教師為中心”的單向灌輸式教學(xué)方法,,不完善實(shí)踐教學(xué)方式,仍采用傳統(tǒng)的黑板和粉筆等自然媒體的教學(xué)手段,勢(shì)必會(huì)影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用,也無(wú)法培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的成本會(huì)計(jì)人才。因此,創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式、實(shí)施多元化教學(xué)已勢(shì)在必行。
3.1 改革傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式,強(qiáng)化案例教學(xué)。
傳統(tǒng)的教學(xué)方式是“灌輸式”的,基本上是教師講,學(xué)生聽(tīng),教師寫(xiě),學(xué)生抄的比較呆板的公式化的教學(xué)模式,不利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考和分析、判斷能力,也不利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性與思維能動(dòng)性。因此要適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的要求,必須改革傳統(tǒng)的教學(xué)方式,積極探索和嘗試各種與教學(xué)層次相適應(yīng)的啟發(fā)式教學(xué)方法,以便在傳授知識(shí)的同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生的思考與分析判斷能力。此外強(qiáng)化案例教學(xué)和模擬學(xué)習(xí),將案例應(yīng)用于教學(xué),根據(jù)實(shí)際資料,設(shè)計(jì)具有代表性、綜合性的成本會(huì)計(jì)案例,通過(guò)教師講授,組織學(xué)生討論,撰寫(xiě)案例分析報(bào)告,教師歸納總結(jié)等過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的。案例教學(xué)法是一種具有啟發(fā)性、實(shí)踐性,能提高學(xué)生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學(xué)方法。通過(guò)讓學(xué)生進(jìn)行模擬,以便使他們加強(qiáng)理性認(rèn)識(shí)。要想增強(qiáng)學(xué)生的成本會(huì)計(jì)意識(shí),培養(yǎng)符合時(shí)展的會(huì)計(jì)人才,就必須加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)案例教學(xué)。對(duì)教學(xué)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需考慮以下三個(gè)方面:一要真實(shí)。成本會(huì)計(jì)案例必須來(lái)源于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活,基本情節(jié)和數(shù)據(jù)真實(shí)可信,為學(xué)生展示近乎逼真的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情景,展示出會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和矛盾性,激發(fā)起學(xué)生的興趣、思維創(chuàng)新和熱烈討論;二要有針對(duì)性。每個(gè)教學(xué)案例,都應(yīng)該能突破課程中的某些重點(diǎn)、難點(diǎn),使學(xué)生在該課程的某些問(wèn)題上有較深的理解;三要有互動(dòng)性。會(huì)計(jì)案例的展示,在老師的引導(dǎo)下,讓學(xué)生成為案例教學(xué)的“主角”,引導(dǎo)學(xué)生的思維和操作進(jìn)入會(huì)計(jì)處理的情景之中,并運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和技能分析案例,讓老師的引導(dǎo)和學(xué)生的發(fā)言產(chǎn)生互動(dòng)。
3.2 完善實(shí)踐教學(xué)方式,建立會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。
在強(qiáng)化和完善理論教學(xué)的同時(shí),逐步地完善實(shí)踐教學(xué)方式?？梢越?huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室,配備多媒體、電腦等現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備,創(chuàng)造仿真的會(huì)計(jì)環(huán)境,將成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)與實(shí)踐統(tǒng)一于教學(xué)中,從成本核算到成本的管理控制,通過(guò)精心設(shè)計(jì),在模擬實(shí)驗(yàn)過(guò)程中給學(xué)生分配角色、布置任務(wù),使學(xué)生積極、主動(dòng)地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進(jìn)而解決問(wèn)題。使學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)有一定的感性認(rèn)識(shí),如同在會(huì)計(jì)部門(mén)做業(yè)務(wù)一樣,有一種身臨其境的感覺(jué),將課堂上的抽象理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái),加深學(xué)生對(duì)書(shū)本知識(shí)的理解和掌握,也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。同時(shí),在有條件的情況下也可以走出校門(mén),讓學(xué)生親自參加社會(huì)實(shí)踐,到實(shí)際工作中去演練,到業(yè)務(wù)部門(mén)到基層企業(yè)去搜集資料,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,進(jìn)而尋求解決問(wèn)題的方法。在實(shí)際的工作環(huán)境中,不僅可以使學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)得到檢驗(yàn),而且有助于進(jìn)一步幫助學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作的整體環(huán)境和整個(gè)工作過(guò)程有一個(gè)更為深刻的印象。總之,要?jiǎng)?chuàng)造條件,利用各種途徑進(jìn)行實(shí)踐性互動(dòng)式教學(xué),使成本會(huì)計(jì)的教學(xué)能夠更加適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐的需要,使我們的學(xué)生能夠把掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)化為強(qiáng)大的實(shí)踐能力,從而成為社會(huì)有用的應(yīng)用性人才。
3.3 運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段,制作高質(zhì)量的成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)課件。
先進(jìn)的教學(xué)工具不但可以增強(qiáng)教學(xué)效果,還可以提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的最新技術(shù)與發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)知水平。成本會(huì)計(jì)有個(gè)特點(diǎn):就是數(shù)據(jù)多,表格多,計(jì)算復(fù)雜,而且主要是通過(guò)成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來(lái)反映成本核算流程的。由于傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書(shū)進(jìn)行講解,造成學(xué)生對(duì)各知識(shí)點(diǎn)不能有一個(gè)完整、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解。如果采用多媒體等現(xiàn)代化的教學(xué)手段,不但能夠克服傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)法的不足,增加課堂教學(xué)內(nèi)容的信息量,還可以讓學(xué)生形象、直觀地掌握成本會(huì)計(jì)理論和技能,把枯燥無(wú)味的成本會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)的生動(dòng)有趣,再加上動(dòng)畫(huà)、音樂(lè)和圖像,會(huì)營(yíng)造一個(gè)非?；钴S的課堂氣氛。同時(shí),成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)系統(tǒng)能更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本核算整體流程的講解,在重點(diǎn)講授各種成本計(jì)算方法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及成本計(jì)算的有關(guān)問(wèn)題的前提下,更突出的強(qiáng)調(diào)各種成本計(jì)算方法從要素費(fèi)用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計(jì)算方法的講授都可以采用菜單程序式教學(xué),將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個(gè)選項(xiàng)是有先后順序的,只有在前一個(gè)程序過(guò)程完成才能進(jìn)行后程序的操作,使學(xué)生對(duì)各成本計(jì)算方法有一個(gè)完整、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)化的理解和掌握。
總之,隨著全球化競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,我國(guó)的企業(yè),特別是大中型企業(yè)在管理上的要求越來(lái)越高,適應(yīng)這種需求,開(kāi)放教育培養(yǎng)出的21世紀(jì)的會(huì)計(jì)人才應(yīng)具有全面的成本管理會(huì)計(jì)知識(shí)、較高的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。所以,在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中,應(yīng)做到教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法更新的與時(shí)俱進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
[2] 黃世英、徐保華.對(duì)《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(14)
加強(qiáng)環(huán)境問(wèn)題研究，更加有效保護(hù)環(huán)境生態(tài)，已經(jīng)成為全球最為關(guān)注的問(wèn)題之一。許多發(fā)達(dá)國(guó)家不僅對(duì)環(huán)保問(wèn)題越來(lái)越重視，而且大力開(kāi)展環(huán)境保護(hù)相關(guān)理論研究和實(shí)踐，在社會(huì)思想、制度建設(shè)、技術(shù)開(kāi)發(fā)等層面，都取得了很大的成果。其中，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一種核算環(huán)境利用成本、綜合評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效的方法和工具，在發(fā)達(dá)國(guó)家得到高度重視，環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究已系統(tǒng)化體系化，應(yīng)用也越來(lái)越普及，對(duì)深化人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)知，提高企業(yè)乃至全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)環(huán)境生態(tài)的保護(hù)，發(fā)揮了重要作用。相比之下，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的建立、發(fā)展和應(yīng)用非常滯后，與我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)要求，以及嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和緊迫的環(huán)境保護(hù)需要很不相稱(chēng)。為了跟上世界時(shí)代的腳步，加大環(huán)境保護(hù)的力度和成效，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明目標(biāo)，建設(shè)一個(gè)和諧綠色的家園，我國(guó)發(fā)展應(yīng)用和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)勢(shì)在必行，事不容遲。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)具有鮮明時(shí)代特點(diǎn)和獨(dú)特作用
環(huán)境會(huì)計(jì)伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展潮流產(chǎn)生和發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和人口的不斷增加，人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展對(duì)自然資源的依賴(lài)越來(lái)越大，致使自然資源過(guò)度開(kāi)發(fā)和利用，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻，成為全球所共同關(guān)注的重要問(wèn)題，保護(hù)環(huán)境的呼聲越來(lái)越高，人們更加重視和致力于改善環(huán)境并使之與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。從1971年比蒙斯（F·A·Beams）在英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》起，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)學(xué)家開(kāi)始了環(huán)境會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)研究，到二十世紀(jì)90年代，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架和體系逐步形成。經(jīng)過(guò)聯(lián)合國(guó)、世界銀行等相關(guān)國(guó)際組織，以及一些先進(jìn)國(guó)家的大力倡導(dǎo)和積極行動(dòng)，至今，許多國(guó)家特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家不僅支持開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，而且頒布相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施。如挪威、美國(guó)、加拿大、德國(guó)、日本等，都形成了相對(duì)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)體系，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展實(shí)施對(duì)環(huán)境生態(tài)保護(hù)發(fā)揮了重要作用，取得了顯著成就。
環(huán)境會(huì)計(jì)也稱(chēng)綠色會(huì)計(jì)。它是以保護(hù)環(huán)境為目的，以有關(guān)環(huán)境、會(huì)計(jì)法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量和物質(zhì)計(jì)量為計(jì)量方式，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、考核、評(píng)價(jià)和報(bào)告會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)活動(dòng)中的環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)、環(huán)境利用的收入、成本、費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境效績(jī)、環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展前景造成的影響，分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境資源之間的有機(jī)聯(lián)系，全面反映自然資本和生產(chǎn)活動(dòng)社會(huì)效益的一門(mén)新興的環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科和會(huì)計(jì)學(xué)分支。它的作用主要在于促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自覺(jué)約束其環(huán)境行為，減少對(duì)環(huán)境的污染，追求對(duì)自然環(huán)境資源的合理開(kāi)發(fā)和利用，在提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，以達(dá)到改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益的雙贏效果。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)獨(dú)特學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有明顯區(qū)別，具有自身特點(diǎn)，在合理開(kāi)發(fā)和利用自然環(huán)境資源方面具有獨(dú)特作用。
一是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”，只著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，而不考慮非經(jīng)濟(jì)效益的基本假設(shè)不同，環(huán)境會(huì)計(jì)是把企業(yè)作為“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不僅追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，也追求社會(huì)利益和生態(tài)利益，致力于三者的統(tǒng)一和最大化。
二是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從提高經(jīng)濟(jì)效益的角度把企業(yè)的資本及資金運(yùn)動(dòng)作為核算對(duì)象，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等會(huì)計(jì)原則，采用復(fù)式記賬的方法對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，進(jìn)行反映和監(jiān)督，而不對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境造成的影響進(jìn)行反映不同，環(huán)境會(huì)計(jì)是從保護(hù)生態(tài)環(huán)境和提高自然環(huán)境資源利用效益的角度，按照責(zé)任和最小是非原則，采用貨幣單位和物質(zhì)單位計(jì)量相結(jié)合，歷史數(shù)據(jù)與估算數(shù)據(jù)兼顧的方法，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境資源耗費(fèi)和造成影響的補(bǔ)償狀況進(jìn)行反映和監(jiān)督。
三是環(huán)境會(huì)計(jì)除了要堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則等原則外，還必須遵守政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則、最小是非原則等，具有更強(qiáng)的政策性、社會(huì)性。
四是與傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用和監(jiān)督者一般是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著緊密聯(lián)系的單位或個(gè)人，如企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、政府稅務(wù)和審計(jì)統(tǒng)計(jì)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)等不同，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者和監(jiān)督者則更廣泛，可以是從事社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面工作的所有相關(guān)人員和社會(huì)公眾，包括政府部門(mén)、企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、企業(yè)所有者、企業(yè)職工及社區(qū)居民等，會(huì)計(jì)信息使用和監(jiān)督范圍更大。
五是環(huán)境會(huì)計(jì)以通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、考核、評(píng)價(jià)和報(bào)告社會(huì)自然資源的消耗和補(bǔ)償情況，促使人們注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用資源，保護(hù)和改善自然生態(tài)環(huán)境，謀求經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展為基本目標(biāo)，以通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和披露會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益等信息，滿(mǎn)足社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境知情和管理的需要為具體目標(biāo)?？梢詽M(mǎn)足政府有關(guān)部門(mén)了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)環(huán)境宏觀管理和控制的需要；可以滿(mǎn)足投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和效益前景作出全面客觀評(píng)價(jià)判斷的需要；可以滿(mǎn)足社會(huì)公眾了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和形象作出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)的需要；可以滿(mǎn)足企業(yè)制定環(huán)境資源利用規(guī)劃，實(shí)施正確的環(huán)境措施的需要。
六是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露和報(bào)告，是滿(mǎn)足社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境信息需要的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)還是企業(yè)展示社會(huì)責(zé)任心和樹(shù)立形象的機(jī)會(huì)。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容主要包括：企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境影響、環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等方面內(nèi)容，具體可包括企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況，環(huán)境質(zhì)量狀況及環(huán)境目標(biāo)完成情況，污染物排放、消耗和污染的環(huán)境資源情況，環(huán)境治理情況，環(huán)保投入情況，內(nèi)部環(huán)保制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)保活動(dòng)開(kāi)展情況，環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)等，全面反映出報(bào)告主體的環(huán)保態(tài)度和行動(dòng)。
二、我國(guó)發(fā)展和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展符合現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，具有必然性。我國(guó)發(fā)展和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)完善會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，增強(qiáng)全民的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，都具有重要意義。
（一）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求
可持續(xù)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30多年經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展后，大力提倡和追求的目標(biāo)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)未來(lái)不斷發(fā)展的基本前提。國(guó)家的《十二五規(guī)劃》更是明確提出了“綠色發(fā)展、建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”的目標(biāo)，提出要加強(qiáng)資源節(jié)約和管理、大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、加大環(huán)境保護(hù)力度、促進(jìn)生態(tài)保護(hù)和修復(fù)的具體要求和措施。然而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，對(duì)自然資源進(jìn)行掠奪式的開(kāi)發(fā)，以犧牲環(huán)境和濫用資源為代價(jià)換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍。日益短缺的資源供給和嚴(yán)峻的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題，已經(jīng)成為了制約我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要障礙和瓶頸。因此，雖然可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)涉及方方面面，但建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)疑有助于可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的實(shí)施。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)從保護(hù)環(huán)境和合理利用資源出發(fā)，按照環(huán)境資源有償使用的原則，把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)，促進(jìn)了自然資源的更加科學(xué)合理配置。其次，有助于政府全面了解企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和治理情況，從而制定正確的環(huán)保政策，監(jiān)督和約束企業(yè)盲目和過(guò)度利用環(huán)境資源，引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)保護(hù)環(huán)境，防止環(huán)境破壞污染。再次，將企業(yè)開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的成本內(nèi)部化，促使企業(yè)改變環(huán)境資源“無(wú)償使用”的錯(cuò)誤觀念，關(guān)注和重視環(huán)境生態(tài)資源的利用和補(bǔ)償問(wèn)題，履行自己的環(huán)境責(zé)任，從“被動(dòng)治污”轉(zhuǎn)向“主動(dòng)治污”，從“掠奪式”開(kāi)發(fā)利用轉(zhuǎn)為“節(jié)約”合理利用資源，主動(dòng)采用更環(huán)保更清潔更高效的技術(shù)和能源，建設(shè)環(huán)境友好型企業(yè)。
（二）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的要求
GDP是衡量一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要指標(biāo)，不僅是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，也是制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的重要依據(jù)。但在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法體系下，自然資源未納入核算，只計(jì)人造成本，而對(duì)不計(jì)自然環(huán)境成本，一些應(yīng)用來(lái)維持環(huán)境質(zhì)量的費(fèi)用和支出被當(dāng)作國(guó)民收入和生產(chǎn)的增加值來(lái)加以計(jì)算，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增長(zhǎng)速度。在這樣的經(jīng)濟(jì)核算體系下得出的GDP，必然在某種程度上導(dǎo)致國(guó)家和社會(huì)財(cái)富的虛增，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和居民財(cái)富的夸大；而更嚴(yán)重的是，由于傳統(tǒng)GDP的指示作用，助長(zhǎng)了對(duì)自然環(huán)境資源的過(guò)度消耗，加速了環(huán)境資源的枯竭和環(huán)境的污染破壞。據(jù)有關(guān)資料，經(jīng)多年跟蹤計(jì)算顯示，我國(guó)的GDP中至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”取得的。因此，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，把環(huán)境資源列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算體系，考慮社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)中的環(huán)境資源成本因素，對(duì)傳統(tǒng)GDP核算體系進(jìn)行科學(xué)合理的修正，才能得出“綠色GDP”，客觀真實(shí)反映國(guó)民財(cái)富的量與質(zhì)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和水平。
（三）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展現(xiàn)代化的要求
首先，是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)和發(fā)展的要求。一方面，企業(yè)是產(chǎn)品產(chǎn)出系統(tǒng)，也是環(huán)境產(chǎn)出系統(tǒng)，與環(huán)境有著十分密切的關(guān)系，它從四周環(huán)境獲取資源進(jìn)行生產(chǎn)，又向環(huán)境中輸出產(chǎn)品和排放“三廢”，良好的環(huán)境是企業(yè)維持生產(chǎn)和不斷發(fā)展的必要前提和保障。如果環(huán)境惡化，例如資源短缺、水和空氣污染等都可能直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一方面，隨著國(guó)家環(huán)保力度的加大，環(huán)境法規(guī)執(zhí)行越來(lái)越嚴(yán)厲，企業(yè)可能發(fā)生環(huán)保問(wèn)題，面臨訴訟賠付、賠償、污染罰款等損失甚至被迫關(guān)閉或停業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視，綠色消費(fèi)逐漸深入人心，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值最大化，就要有良好的產(chǎn)品和良好的環(huán)保形象。再次，是企業(yè)走向世界的需要。隨著改革開(kāi)放深入和經(jīng)濟(jì)實(shí)力發(fā)展壯大，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)出口產(chǎn)品或到國(guó)外投資建廠(chǎng)，這就要適應(yīng)交易國(guó)投資國(guó)的環(huán)保要求，通過(guò)國(guó)際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)必須建立實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)有效管理環(huán)境活動(dòng)，處理好企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，做到綠色融資、綠色投資、綠色生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、綠色管理，才能使企業(yè)更好生存和發(fā)展。
（四）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是滿(mǎn)足各方面環(huán)境信息需求的要求
環(huán)境惡化、資源短缺和人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境問(wèn)題引起人們更多的關(guān)注和重視，而且越來(lái)越關(guān)注和重視，加上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會(huì)管理需要，我國(guó)對(duì)環(huán)境信息的需求越來(lái)越大，內(nèi)容要求更加豐富、全面、準(zhǔn)確，時(shí)效要求更加及時(shí)，渠道要求更加廣泛。例如，政府經(jīng)濟(jì)綜合管理部門(mén)需要環(huán)境信息，以制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)環(huán)境宏觀管理和控制；環(huán)保部門(mén)需要了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，以便進(jìn)行環(huán)保決策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保監(jiān)督、考核與獎(jiǎng)懲。民間環(huán)保組織需要利用環(huán)境信息，進(jìn)行環(huán)保宣傳教育，對(duì)各地區(qū)、企業(yè)的環(huán)境開(kāi)發(fā)、利用、保護(hù)行為進(jìn)行監(jiān)督。投資者和債權(quán)人需要環(huán)境信息，以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)前景作出評(píng)價(jià)。社會(huì)公眾需要了解自己周?chē)髽I(yè)的環(huán)境表現(xiàn)和自己所處環(huán)境的質(zhì)量，以對(duì)政府和企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督和促進(jìn)。所以，只有實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，才能提供比較全面準(zhǔn)確的環(huán)境信息，滿(mǎn)足當(dāng)代社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境信息的需求。
（五）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)消費(fèi)理念的需要
當(dāng)今，環(huán)保意識(shí)普及且日益增強(qiáng)，綠色消費(fèi)已經(jīng)逐漸成為時(shí)尚。順應(yīng)這種潮流，世界上許多國(guó)家已實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)保要求和環(huán)境活動(dòng)的信息披露，不僅成為企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品的準(zhǔn)入門(mén)坎，甚至成為各國(guó)推行貿(mào)易保護(hù)主義的工具。我國(guó)自對(duì)外開(kāi)放以來(lái)，與世界的聯(lián)系越來(lái)越密切，已成對(duì)外貿(mào)易大國(guó)，吸收外資大國(guó)，近年又成為對(duì)外投資活躍國(guó)。但是由于我國(guó)未實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境管理跟不上這種變化，不僅常常受西方發(fā)達(dá)國(guó)家的詬病，也使我們的經(jīng)濟(jì)政治在對(duì)外交流中處于不利地位。一是我國(guó)的產(chǎn)品和投資在國(guó)外得不到公平對(duì)待；二是很難衡量外國(guó)投資和產(chǎn)品對(duì)我國(guó)環(huán)境的破壞程度，因而也難對(duì)外國(guó)投資和產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)管理；三是不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，難以向外國(guó)全面準(zhǔn)確提供我國(guó)的環(huán)境信息，不利于我國(guó)國(guó)際交流與合作。
（六）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是完善會(huì)計(jì)核算體系的重要內(nèi)容
與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求相比，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在著缺陷。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系是以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)管理提供財(cái)務(wù)信息，并考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任，達(dá)到改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中自然資源的開(kāi)發(fā)和利用，只從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度出發(fā)，將直接消耗的物理環(huán)境資源納入會(huì)計(jì)核算范圍，而不將環(huán)境資源涉及的其他經(jīng)濟(jì)因素納入，不對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、責(zé)任和費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)量，不對(duì)企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本不完整，企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和前景不全面。另外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有視環(huán)境為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)共同體，沒(méi)有意識(shí)到生產(chǎn)的不斷運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是與自然環(huán)境緊密聯(lián)系在一起的，忽視了環(huán)境與企業(yè)相互之間的關(guān)系和影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償需要和過(guò)程，忽視了企業(yè)獲取利用環(huán)境資源所要承擔(dān)的環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)綠色低碳可持續(xù)發(fā)展對(duì)環(huán)境資源管理的要求，需要實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，建立專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，設(shè)置相關(guān)的環(huán)境科目，將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，將環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，對(duì)環(huán)境收入、費(fèi)用以及環(huán)境利潤(rùn)進(jìn)行核算和披露，克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式上的缺陷與局限性，完善會(huì)計(jì)核算體系。
三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)目前尚處于研究探索的初步階段，存在很多問(wèn)題亟需解決。主要有：
（一）環(huán)保責(zé)任意識(shí)尚未在企業(yè)和全社會(huì)中形成
經(jīng)過(guò)多年宣傳，目前人們對(duì)保護(hù)環(huán)境重要性的認(rèn)識(shí)有了很大提高，環(huán)保意識(shí)日益增強(qiáng)。但是環(huán)保的責(zé)任意識(shí)尚未在廣大企業(yè)和社會(huì)大眾中牢固樹(shù)立，有意或無(wú)意淡化自己環(huán)保責(zé)任的情況仍然很普遍。我國(guó)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)建立健全中國(guó)環(huán)境信息公開(kāi)化制度的重要性和環(huán)境會(huì)計(jì)在其中的重要作用缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)還沒(méi)有給予足夠的重視。不少企業(yè)仍然存在“保生產(chǎn)可污染”“先污染后治理”“我污染你治理”錯(cuò)誤思想觀念，沒(méi)有樹(shù)立正確的環(huán)境資源價(jià)值觀，沒(méi)有環(huán)境資源核算和補(bǔ)償概念，為追求自身利益，不履行不承擔(dān)自己的環(huán)保社會(huì)責(zé)任，以至各種重大的環(huán)境污染、自然資源嚴(yán)重?fù)p耗和生態(tài)環(huán)境破壞的事件時(shí)有發(fā)生，企業(yè)不披露或者不愿對(duì)外披露可能對(duì)企業(yè)造成不利的環(huán)境事項(xiàng)及環(huán)境信息。社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境信息的關(guān)注度和敏感度還不夠高，自覺(jué)監(jiān)督、批評(píng)企業(yè)、政府環(huán)境作為的意識(shí)有待提高。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系仍未建立起來(lái)
目前，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究雖然取得了一定的成就，但對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素、核算內(nèi)容、核算方法、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、科目設(shè)置、報(bào)表體系等的理論研究還處在初級(jí)階段，很不深入，很不成熟，分歧也還較多，因此，符合中國(guó)國(guó)情的、完整的具有可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，還未建立起來(lái)。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作主要由專(zhuān)家學(xué)者來(lái)進(jìn)行，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者參與很少，在有限研究中，成果大部分集中在純理論規(guī)范研究領(lǐng)域，實(shí)證性的研究成果很少。因此，我國(guó)目前的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，要很好擔(dān)當(dāng)引領(lǐng)和指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的重任，還有待時(shí)日。加之沒(méi)有開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，企業(yè)中懂得環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)和實(shí)務(wù)操作的專(zhuān)業(yè)人才不多，這也成為我國(guó)發(fā)展實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)障礙。
（三）企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息披露嚴(yán)重不足
目前，我國(guó)沒(méi)有完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報(bào)登記、環(huán)境管理體系認(rèn)證公告、在產(chǎn)品包裝上標(biāo)注綠色產(chǎn)品標(biāo)志等簡(jiǎn)單方式，導(dǎo)致了環(huán)境報(bào)告信息披露的嚴(yán)重不足。一是企業(yè)環(huán)境信息披露比例不高，據(jù)對(duì)受到較多關(guān)注和比較注重企業(yè)社會(huì)形象的我國(guó)上市公司統(tǒng)計(jì)，各行業(yè)企業(yè)的環(huán)境信息披露比例都很低；二是環(huán)境信息披露內(nèi)容少、不獨(dú)立、不規(guī)范，沒(méi)有統(tǒng)一的格式，絕大數(shù)企業(yè)只是在報(bào)表的附注中對(duì)某些會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境信息做簡(jiǎn)要說(shuō)明，只披露歷史性信息，不披露未來(lái)可能產(chǎn)生的環(huán)境責(zé)任，缺乏可靠性、可比性和透明度；三是環(huán)境信息披露缺乏固定的、規(guī)范的形式和渠道，時(shí)效性、方便性和利用效率較差。
（四）環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體系不健全
1979年以來(lái)，我國(guó)已頒布實(shí)施環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律10多部，行政法規(guī)30多部，國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)，地方法規(guī)600多項(xiàng)，加入的相關(guān)國(guó)際公約20多項(xiàng)。應(yīng)該說(shuō)建立了比較完善的環(huán)境資源保護(hù)管理法律法規(guī)體系。但是，一方面是環(huán)境執(zhí)法不嚴(yán)格，一方面是在所有的這些法律法規(guī)中，均沒(méi)有涉及到對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體規(guī)定。我國(guó)沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告制度中，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，基本上沒(méi)有做出什么具體的要求和規(guī)定，只是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—招股說(shuō)明書(shū)》中有兩處涉及環(huán)保問(wèn)題。自然，也沒(méi)有關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)具體規(guī)定和專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則。在這種情況下，環(huán)境信息披露僅是一種自愿行為，企業(yè)出于收集披露環(huán)境信息不但要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，而且可能帶來(lái)額外麻煩和負(fù)面影響的考慮，大多數(shù)選擇不披露或低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息。即使有些企業(yè)有披露的動(dòng)機(jī)和意愿，但由于目前還沒(méi)有可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)的要求難以滿(mǎn)足，也只好選擇暫不披露。
四、促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)施的對(duì)策措施
環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和實(shí)施，不僅是一個(gè)思想觀念問(wèn)題，一個(gè)理論研究問(wèn)題，更是一個(gè)政策和實(shí)踐問(wèn)題，必須堅(jiān)持政府主導(dǎo)、法制護(hù)航、企業(yè)為主、民眾參與的方針?，F(xiàn)階段，我們要采取切實(shí)措施，穩(wěn)步推進(jìn)。一方面要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，加速構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，大力進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳普及，擴(kuò)大實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)思想基礎(chǔ)和理論知識(shí)儲(chǔ)備；一方面要積極推進(jìn)我國(guó)實(shí)施應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，鼓勵(lì)那些負(fù)責(zé)任的有影響力的企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，并加強(qiáng)宣傳，促進(jìn)全社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)注和應(yīng)用。
（一）增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)
環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展實(shí)施不單單是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題、理論和技術(shù)問(wèn)題，更是復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題、社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。要使環(huán)境會(huì)計(jì)穩(wěn)步發(fā)展實(shí)施，就必須多渠道、多形式開(kāi)展環(huán)保教育，從根本上建立和提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和參與能力。要開(kāi)展全民生態(tài)和環(huán)保教育，大力倡導(dǎo)生態(tài)人文主義價(jià)值觀、“天人合一”的倫理觀和“綠色消費(fèi)主義”理念，使公眾認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題是關(guān)系經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和全人類(lèi)、全社會(huì)的大事，環(huán)境保護(hù)是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，形成人人講環(huán)保、人人參與環(huán)保的良好氛圍。要通過(guò)各種途徑，增強(qiáng)企業(yè)管理者的環(huán)保責(zé)任意識(shí)，使作為開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源主體和環(huán)境保護(hù)關(guān)鍵的企業(yè)，真正認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境與發(fā)展經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，把追求經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益緊密結(jié)合起來(lái)，對(duì)環(huán)保的認(rèn)識(shí)能從“對(duì)社會(huì)的一種貢獻(xiàn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白笥移髽I(yè)業(yè)績(jī)的重要因素”，再到成為“企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一”，建立健全企業(yè)的環(huán)境管理體系，逐步自愿主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境活動(dòng)管理和信息披露。
（二）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究
環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)新興學(xué)科，特別是它多元化的核算對(duì)象和復(fù)雜化的計(jì)量方法體系，致使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究嚴(yán)重滯后于我國(guó)的環(huán)境管理需要。政府要鼓勵(lì)支持各方面專(zhuān)家學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，可以考慮建立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究有貢獻(xiàn)的人員給予經(jīng)費(fèi)支持和獎(jiǎng)勵(lì)。會(huì)計(jì)理論界要通力合作，解決分歧，形成共識(shí)，加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的研究和構(gòu)建工作，努力突破環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象、要素、計(jì)量等基本理論問(wèn)題和難題，提出符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法體系，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展提供理論指導(dǎo)和支持。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中也要積極進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐探索，注意實(shí)務(wù)與理論的同步進(jìn)行，不能等所有理論問(wèn)題都研究透了、解決了，才進(jìn)行實(shí)務(wù)的操作應(yīng)用，可以邊研究邊實(shí)踐，邊探索邊應(yīng)用。成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系需要經(jīng)過(guò)一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間形成，必須將理論與實(shí)踐相結(jié)合，以理論帶實(shí)踐，以實(shí)踐促理論，加速環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。
（三）推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則與制度的制定
根據(jù)“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”的原則精神，加強(qiáng)環(huán)境法規(guī)保障體系建設(shè)，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施提供法制環(huán)境和法規(guī)支持。要將環(huán)境會(huì)計(jì)工作要求納入環(huán)境資源保護(hù)管理法律法規(guī)體系；要制定完善環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策、價(jià)格政策，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系和補(bǔ)償機(jī)制；完善細(xì)化環(huán)境質(zhì)量和污染排放物等各種環(huán)境管理的監(jiān)測(cè)、檢查標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格環(huán)境執(zhí)法，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)，嚴(yán)肅環(huán)境違法行為處罰；修改《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，從法律上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用；制定我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，明確環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、方法和報(bào)表體系，統(tǒng)一環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)和流程，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)行為。
（四）加速環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員培養(yǎng)
環(huán)境會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性、政策性，對(duì)從業(yè)人員要求很高，不僅要具有環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科知識(shí)和法律法規(guī)知識(shí)，而且要有很高的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感。加速環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的培養(yǎng)，是環(huán)境會(huì)計(jì)順利實(shí)施的一個(gè)重要條件，必須加快推進(jìn)這方面工作。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)保法律法規(guī)的學(xué)習(xí)教育，提高環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，提高遵循環(huán)境會(huì)計(jì)工作規(guī)范和要求的自覺(jué)性。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境資源相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)能力和水平，使他們學(xué)習(xí)了解環(huán)境生態(tài)資源科學(xué)知識(shí)，掌握并熟悉環(huán)境會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和要求，精通環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，能夠分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系，能夠有效處理環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。
（五）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督
信息的披露是實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須加強(qiáng)社會(huì)和政府的監(jiān)督。應(yīng)盡快建立一個(gè)全國(guó)性環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，搭建環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告平臺(tái)（如通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公布），加大環(huán)境信息報(bào)告的透明度。政府有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)行政管理，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)和政策要求得到執(zhí)行。要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)工作，實(shí)行第三方機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公布。要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于各種違反環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定要求的企業(yè)和行為，應(yīng)堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；而對(duì)信息披露表現(xiàn)好的企業(yè)，可以通過(guò)進(jìn)行年度評(píng)比結(jié)果公告的方式，進(jìn)行褒獎(jiǎng)。根據(jù)我國(guó)目前的認(rèn)識(shí)和監(jiān)管水平，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以循序漸進(jìn)、分階段進(jìn)行，逐步提高披露范圍和水平，當(dāng)前，可以把上市公司作為突破口，先試行把企業(yè)環(huán)境報(bào)告作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并呈報(bào)和披露；或選擇一些沿海發(fā)達(dá)城市進(jìn)行試點(diǎn)，以積累經(jīng)驗(yàn)，逐步在全國(guó)推廣，不斷改進(jìn)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作。
（六）加強(qiáng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家先行經(jīng)驗(yàn)的借鑒
西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐已有20多年時(shí)間，不論理論研究上還是實(shí)務(wù)上，都有許多經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。我們一方面要積極參加國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐的交流合作，加強(qiáng)比較研究，吸收國(guó)際上先進(jìn)的理論研究成果，借鑒他們的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加速提升我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐水平。一方面要大膽創(chuàng)新，根據(jù)我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間不同的政治、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等情況，在有目的地借鑒和吸收對(duì)我國(guó)有用的東西的同時(shí)，要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，針對(duì)我們的特殊問(wèn)題，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的探索，構(gòu)建切合我國(guó)國(guó)情的有自己特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系和實(shí)務(wù)工作體系。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱金鳳，薛惠鋒.中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究：歷史、現(xiàn)狀與未來(lái)——基于《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表的環(huán)境會(huì)計(jì)論文的實(shí)證分析與理論評(píng)述[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)，2007，3（1）.
[2]唐洋，陽(yáng)秋林，張彩平.環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀與未來(lái)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009，24（1）.
