事業單位內部審計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇事業單位內部審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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審計信息化建設直接影響事業單位整體息化建設的進度。目前從機構的設置、內部審計人員的質量和審計人員的數量、信息化建設技術水平等方面看，事業單位的內部審計工作存在著“營養不良”的問題，這些無疑是影響事業單位審計工作全面、深入開展的因素。這與領導對內部的審計工作重視程度不夠，對信息化建設的支持力度不夠息息相關。我們不難看到，現在部分事業單位的內部審計部門和人員也在積極爭取向信息化靠攏，向高科技靠近，向信息化靠齊。但我們能看到的只是計劃表中羅列種種改進事項，實際改進并不明顯。

2.審計人員安于現狀缺乏危機意識

單位領導重視程度不夠是一方面，但是其內部審計人員自身也存在問題。目前可以看到內部審計工作、審計人員在其工作單位中重視程度、地位在逐漸提高，毋庸置疑的是事業單位內部審計從無到有，從弱到強，內部審計工作由不被重視和理解、認知，到取得一些成績，被人們逐漸認同。但有些內部審計人員存在著滿足現狀，小富即安，小進即滿，不思進取的思想，對新生事物缺乏能動性、主動性、參與性，甚至產生畏懼心理。面對信息化的今天，面對信息化的趨勢，部分審計人員仍是對信息化技術推廣和應用無所作為，缺少學習無止，不懼挑戰的勇氣，缺少自覺性、緊迫感、危機感。作為內審人員，應該正確面對新生事物，讓信息化服務與工作，提升工作效率。

3.審計工作信息不足效率低

多數事業單位的內部審計部門未能與其財務等部門建立網絡連接，造成內部審計不能及時、全面地收集財務等審計需知悉的相關信息；一些部門還可能存在以種種借口阻撓或拖沓限制內部審計部門調取其數據，或是內審工作占有信息不完整，自身信息開發利用不夠深入，造成內審工作占有有效信息不足，資源共享不高等問題；可以看到事業單位內部審計部門所采用審計軟件兼容性，無法采集到審計工作所需的數據，造成了審計信息資源的共享性差，阻礙了內部審計信息化建設。

二、加強事業單位內部審計信息現代化建設的建議

目前江蘇省公安廳在審計信息化和全省范圍公安審計推行效果很好，內審工作信息化網絡已經建立，無論是內審人員素質還是信息化軟件都全面改進，適應其部門發展。針對事業單位信息化建設的現狀，我們應該從以下幾方面進行改進。

1.普及審計信息化理論知識

計算機已經深入到生活的方方面面，順應審計信息化的發展潮流，必須要改進審計的手段和方式，提高審計的科技含量。審計人員不僅要掌握計算機輔助審計的操作方法，而且要了解計算機的原理和知識，能夠對審計信息化過程中出現的問題加以解決。目前審計信息化無完善信息化系統，僅僅局限在審計手段上替代手工審計，不能發揮應有的作用，也難以全面的發展。審計人員應在實際工作中不斷總結計算機輔助審計工作的經驗，為相關信息化系統的開發和應用提供經驗支持。

2.加強審計信息化人才培養

開展審計信息化，人才的培養是至關重要的。審計人員的素質是決定審計信息化發展和成敗的關鍵，雖然計算機在處理數據的速度和數量方面有著較強的優勢，但是計算機不可能代替人來進行審計專業判斷。目前我國的狀況是，審計人員大多數熟悉手工審計技術與方法，缺乏計算機審計的技能與知識，計算機人員又缺乏審計原理與實踐經驗，所以要從多方面著手，培養審計信息化操作、開發維護、管理等方面的人才。

篇（2）

(二)行政事業單位內部審計質量控制過程不規范規范的內部審計過程是內部審計工作的決定性因素。目前行政事業單位內部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學方法進行切實的風險評估，這樣，一些高風險項目和環節就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質量控制的標準，導致內審質量控制無章可循，難以進行統一的質量控制。

二、我國行政事業單位內部審計質量控制對策

(一)優化內審質量控制的組織保障機制行政事業部門可以從內部和外部兩個方面來優化內審質量控制的組織保障。從行政事業單位內部來講，可以設立內審機構單位領導班子議事決策報告制度。單位領導班子議事決策是行政事業單位的最高決策層，將內部審計機構設立在最高決策層下可以在保證內部審計機構權威性的基礎上，與高層之間實現信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應當充分利用國家審計的指導、監管作用，在促進內部審計規范運行的同時，大力提高內部審計機構的主體地位，從而達到強化內部審計質量控制的目的。具體來講，首先應當完善有關內部審計規范體系，根據我國行政事業單位現有的基本情況來進行完善，以提高內部審計規范的可行性；其次，可以設立專門的內部審計質量檢查委員會，定期對內審機構進行質量檢查或者不定期抽查，并將檢查結果進行公布、總結，來推廣優秀的質量控制經驗并對內審質量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業單位內部審計年度備案制度，對行政事業單位內部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應該依據相關法律法規從嚴從重處理處罰。

(二)健全內部審計質量的人員控制機制進行內部審計質量控制，在設置健全有效的組織機構的前提下，應當保證內部審計人員的專業性。首先，應實行內審執業資格制度，要保證錄用進行政事業單位內審機構的都是具備專業的審計知識與技能的人員，具有一定的從業經驗。其次，在聘用內部審計人員時注重職業道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業道德考核來實現。最后，行政事業單位應強化內部審計人員的培訓；應當定期對相關人員進行專業知識培訓和職業道德培訓，讓內審人員及時吸納新知識。為確保培訓事項的順利完成，單位可規定內審人員每年要接受的強制性職業培訓的最低時數，來不斷提高內審人員執業水平和道德規范。此外，在進行人員控制時，應根據行政事業單位的實際情況來考慮，例如若單位規模較小，審計業務量也不大，可以設置專門的內部審計質量控制人員或直接由內部審計機構負責人擔任內部審計質量控制工作。這樣，有助于將內部審計質量控制的權責職責切實落實到每一個專業人員上。

(三)加強內部審計質量的業務過程控制內部審計的過程包括審計準備階段、實施階段、終結階段。在進行整個過程的內部審計質量控制時，應當把握各項對內部審計工作質量有重大影響的活動，并對這些關鍵業務活動采取科學合理的方法進行重點控制與監督。在進行質量控制時，應運用事前計劃、事中管理與事后獎懲相結合的方法，可采取督導復核、考核和追責等控制方法，在審計項目選擇時根據重要性和可行性及風險性的原則篩選項目；在審計實施過程中，采取編制工作底稿的方法，記錄審計過程，這有利于追查內審人員的權責并為實施審計監察提供依據。

篇（3）

黨的十六大報告和十六屆三中全會《決定》提出，要進一步轉變政府職能，改進管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規范、運轉協調、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運作，一直是判斷一個公共管理體系是否優良的標準，也是判斷政府是否負責任的標準。建立一套理性、精干、高效的政府行政機構被視為現代文明社會發展的重要標志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實現管理的目標，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結果服務的價值。內部審計可以通過履行職能，促進政府職責得以有效行使，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，因此，內部審計機構是促進建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統審計更注重財務審計，不能充分有效地發揮其重要職能，著重于內部控制建設的審計，將更多地關注于經濟原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現，促進政府效率的提高。

（二）審計轉型是政府運行方式改革的需要

引入競爭機制，用市場的力量改造政府，提高政府隊伍的工作效率，這是當代西方“新公共管理”運動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業單位在采購固定資產時采用招投標制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費的市場方式；在內部管理運作中引入競爭機制，將政府行政環境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導向、業務流程再造、全面質量管理、績效考核與內部市場等企業化的管理模式。內部審計可以通過參照在企業中進行的對內部控制和風險的管理模式，及時發現、糾正問題，使政府運行方式的改革得以健康推進。

（三）審計轉型是行政事業單位內審工作發展的需要

從內部審計的普遍情況來看，隨著外部制約機制的不斷加強，內部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務表面的錯誤會越來越少，因此要求內部審計必須改革傳統的審計模式，將職能從傳統的監督檢查轉向為內部管理服務，將內部審計的重點從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。

行政事業單位中的內部審計更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進行統一分類，全面、規范、細致地反映政府各項收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項職能活動，通過建立支出經濟分類體系，全面、規范、明細地反映政府各項支出的具體用途。另外，市司法局機關也將成立財務決算中心，對所屬部分事業單位的財務進行統一結算。顯然，行政事業單位的財務收支活動內容逐漸簡單化、透明化，如果我們仍然局限于傳統的財務審計領域，內部審計機構將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準定位，及時轉型，將內部審計作為一種對被審計單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，建立“服務導向型”內部審計，內部審計在行政事業單位中才有存在和發展的必要。

（四）審計轉型是適應本系統體制改革的需要

2004年起，根據司法部的要求，市司法局系統開展了監獄體制改革，改革目標是“全額保障、監企分開、監社分開、收支分開、規范運作”，由原先的監獄、企業一體化核算改為行政、企業獨立核算。改制之前，企業將加工收入全部通過“營業外支出”科目轉到行政，改制后，市監獄管理局成立申岳公司，各監獄將本監獄企業加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務加工收入扣除一定比例的生產成本開支后全部上交，勞務加工凈收入不再由各勞教所獨立支配。監企分開與收支分開的運行機制，使監獄內部管理更加規范，內部控制制度的健全與運行的效率，直接關系到監獄體制改革能否落到實處。因此，在對監獄和勞教所開展內部審計的過程中注重向以內部控制和風險管理為導向的管理審計轉型，適應市司法局系統體制改革的形勢需要。

二、在市司法局系統進行審計轉型實踐的探索

（一）提升審計理念，從監督向服務與咨詢轉變

目前就普遍情況來看，政府部門的內部審計工作與企業的內部審計相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進行深入的學習和探索，首先從提升審計理念著手。一是轉變審計服務與監督觀念，理清審計發展思路。今年以來，本系統多次召開內審人員會議，認真學習全國和市審計工作會議精神，明確對審計工作的要求，使全局審計干部掌握了加快審計轉型的背景意義和目標要求，進一步明確了審計監督在落實科學發展觀、構建和諧社會服務中的特殊使命。二是強化計劃管理。組織召開本系統各審計部門負責人座談會和經濟責任審計聯席會議，對進一步加強審計工作進行了深入討論研究。三是創新審計工作協調機制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監獄管理局、市勞教局和政法學院的審計人員和財務人員，在實施審計項目時，從各單位抽調相關人員組成審計小組，取長補短，協調配合，保證了項目質量；制定《關于健全市司法局經濟責任審計工作聯席會議有關部門協調機制的若干規定》，不斷健全和創新審計管理方式和工作協作機制，有效提高審計工作效率和質量。四是組織司法局系統內審人員之間的學習交流活動，結合審計工作的重點組織內審人員進行跨系統學習取經。

（二）提高審計技術，引入計算機輔助審計

計算機審計是現代審計的主要手段，是在信息化條件下履行審計職責的基本要求。國家內審協會提出，在推進審計轉型的過程中，要實現審計手段從手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。沒有審計信息化的突破，就談不上現代審計，談不上為審計轉型提供技術支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導內審人員自覺地、主動地推動計算機技術與審計業務的融合，全面推廣計算機技術在各類審計項目中的運用，使計算機審計與審計業務的發展和管理的需求相適應，與外部的信息化環境相適應。

一是開展計算機輔助審計工作。自2006年以來，先后邀請市內審協會推薦的多家審計軟件公司前來展示其審計軟件的功能和應用方法，本系統各主要審計部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產品演示的過程中，我們對計算機輔助審計有了較全面的理解，在反復的對比之后，購買了適合本系統實際的審計軟件，并迅速應用于審計工作中。目前，內審人員已經充分感受到計算機輔助審計的優點，并基本上能夠得心應手地使用審計軟件，結合自身的豐富實踐經驗，大大提高了審計效率。二是加強計算機輔助審計培訓，近兩年組織了3次計算機輔助審計培訓，并動員各審計部門盡快采取計算機輔助審計。

（三）轉變審計視角，促進內部控制設置的合理化

從制度建設入手，抓內部管理。幾年來審計監督工作著重在促進單位加強資金和財產物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強化財會隊伍建設，狠抓財務管理上，充分發揮內部審計監督的職能作用，有效地控制了費用支出。在做好正常的內部審計監督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監督力度，以此促進系統的內控制度。

（四）加強審計隊伍建設，通過多渠道提高審計人員整體素質

近年來，我們始終堅持把提高審計人員綜合素質放在突出位置。首先，努力為內審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監獄局和上海政法學院審計部門新增了6名年輕的具有大學以上學歷的同志，其中，注冊會計師3名，審計師2名，會計師1名。新生力量的加入使系統內審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅持不間斷的業務學習制度。多年來，我們堅持每半月一次的集中學習，深入學習政治理論文章及政策法規等，以提高審計干部思想政治素質和審計業務水平，通過集中學習全國審計工作會議和上海市審計工作會議精神，使審計人員從宏觀上把握年度審計工作方向；通過閱讀《中國內部審計》和《上海審計》等專業期刊有關文章，掌握審計動態，鼓勵內審人員參加審計師、會計師、內部審計師職稱考試，不斷提高審計干部綜合素質。

三、有待進一步解決的問題

（一）審計過程中未充分重視對內部控制的評價

實行審計轉型后，內控審計可能要作為一種審計的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強了對內部控制和風險管理為導向的管理審計，但主要仍以傳統的財務收支審計為主，對內部控制的審計還不夠深入。一是利用計算機輔助審計時忽略了對內部控制的評價。在審計軟件的使用中，內審人員對數據的查詢掌握得較熟練，運用得也較頻繁，但對于軟件中關于內部控制評價風險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應當搞好與各部門之間的協調，拓展信息來源。本系統各級審計部門要主動加強與干部、紀檢監察、財務等部門的聯系，為審計拓展信息，收集線索，有針對性地開展經濟責任審計。審計過程中，也可以根據實際需要，召開相關部門參加的會議，聽取財會人員以外的干部、職工，例如負責經濟工作的副職領導干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應、體外循環的經濟活動和違法違規經濟行為等情況，多渠道了解信息，從而使內審人員對內部控制的了解更客觀、更全面。

（二）審計方式尚未從事后監督向全過程監督轉變

目前我們對局屬各事業單位的審計只是在每年一次的財務收支審計時展開，致使監督往往停留在經濟業務發生之后。在推進審計轉型的過程中，應當將審計方式從事后監督向事前、事中監督轉變，依托局機關即將成立的財務決算中心，將審計關口前移，使內部審計充分發揮風險管理的作用。

(三)審計人員的綜合業務能力亟待加強

審計轉型對審計人員的素質提出了更高的要求。對寬泛的經營風險和內部控制的難度遠高于僅注重財務審計。因此，審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經濟管理知識和相關政策法規，具備綜合判斷分析能力和溝通協調能力。但目前大部分審計人員的業務素質不夠全面，一定程度上制約和影響了審計工作的質量。今后應當促進審計人員提高審計業務技能，并建立有效的激勵機制調動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經、審計法規的學習，更加準確的理解和掌握政策法規。

總之，只有加快審計轉型，才能使審計工作更好地適應外部環境的深刻變革，才能使審計工作的發展與本系統的體制改革發展同步，才能實現審計自身的科學發展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創新，更快更好地推動市司法局系統內審工作的發展。

參考文獻：

1、索耶內部審計（現代內部審計實務），LaxrenceB.Sawyer等著，中國財政經濟出版社，2005.

2、內部審計實務標準導讀（修訂本），李學柔，中國內部審計協會.

3、內部審計規范精要與案例分析，李三喜，中國市場出版社，2006.

4、張笠，“內部審計的價值增值分析”，《中國內部審計》，2007年第1期.

5、上海市審計局政策研究室，“政府收支分類改革問答”，上海審計，2007年第1期.

6、2004-2007年間李金華審計長、石愛中副審計長與王道成會長在審計工作會議上的講話.

7、關于印發《關于勞務加工收支管理暫行辦法》的通知，滬司勞財[2006]25號.

篇（4）

內部審計作為一種活動由來已久，隨著化在生產的開展和要求的不斷提高，內部審計也經歷了一個由淺入深，由簡單到復雜，由初級到高級的發展歷程。現代西方內部審計已不再僅僅局限于企業的和問題，其工作范圍已經延伸到經濟管理領域的各個方面。近三四十年來，隨著內部審計活動廣泛深入的發展，現代內部審計的職能范圍等一直處在演變之中，它推動了內部審計實務科學理性地向前發展。但在目前內部審計工作實踐中，內部審計的作用沒有得到應有的發揮。特別是事業單位的內部審計工作顯得相對滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。

一、事業單位內部審計的重要性

內部審計是審計監督體系中的一個重要的組成部分，它是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率；它通過系統化和規范化的方法。評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計是一種積極的管理審計，具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點，相當于人體的白細胞，在組織內部建立企業自我完善、健康發展的免疫機制。內部審計工作應該從企業整體利益出發，發現問題、分析問題并解決問題。

二、事業單位內部審計工作中存在的問題

(一)內部審計機構的設置不到位

內部審計機構是單位內部設置的履行獨立檢查職能的部門，其任務是檢查和評價單位的各種經濟業務活動內容是否符合國家相關的財經法規。內部審計對其所檢查的經濟業務活動要提出分析、評價、建議、咨詢，其基本要求是內部審計要具有獨立性。目前的事業單位內審機構的設置狀況是：少部分行政主管部門設置了相對獨立的內部審計機構；大部分行政主管部門雖然也設置內部審計機構，但基本上沒有配備相應的審計人員而是與財務部門兩塊牌子一班人馬；部分行政主管部門雖然配備了審計人員，卻沒有相應的獨立審計機構，如有些單位將所屬內審機構置于監察室或紀委之下，根本談不上內部審計機構的獨立性；事業單位基本上沒有設置獨立的審計機構，只有極少數較大的隸屬省級以上的事業單位才有尚不夠健全的內部審計機構。

(二)內部審計工作定位不準確，目標不能做到與時俱進

行政事業單位內部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應在服從、服務于本部門、本單位總體目標的前提下適時開展內部審計工作。而實際工作中有的行政事業單位的內部審計往往不能根據本部門、本單位總體工作目標的變化適時調整其工作目標，致使審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，因而削弱了內部審計的工作效果。有的事業單位在實際工作中，忽視了內部審計操作和管理中的責、權、利相統一原則，沒有對審計工作目標進行科學的分解，并在此前提下，輔以有效的激勵機制和責任制度。內部審計人員的積極性和創造性往往得不到充分的發揮，內部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中，從而影響了審計目標的實現，致使內審效果不理想。

(三)內審人員的素質不能適應內審的要求

內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求內部人員具有較高的素質和較好的專業知識，即當前的內審人員不僅要掌握審計、知識，更要掌握學及其他方面的知識。但從目前的數量上看，內審人員還不能適應我國事業單位工作的需要；從結構上來看，一方面，內審人員年齡結構不合理，多是年齡較大財務人員。另一方面，內審人員大部分是由長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任。這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗或紀檢監察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩定。從審計人員自身來說，有的是安于現狀，有的是對內部審計工作崗位不滿意，因而不能及時更新知識和充實審計知識。這些都嚴重降低了內審工作的質量，也削弱了內審工作的力度。

(四)內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求

目前，不少行政事業單位內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規事項，實施審計的事后監督作用。隨著主義經濟的進一步發展和社會事業改革的不斷深化，行政事業單位的改革進程的加快，必將給行政事業單位的內部審計工作提出新的要求；單一財務收支審計已不能適應不斷發展的新形勢的要求，內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容，才能適應現代行政事業單位內部審計工作的要求。

三、解決當前內部審計工作中出現問題的主要措施

(一)建立健全獨立的內審機構

事業單位，特別是主管部門設立獨立的內部審計機構，是搞好系統內部審計的基本保證。在對事業單位機構實施改革的時候，我們不能強行要求各事業單位都要設立內部審計機構。但各行業的行政事業主管部門應設立獨立的內部審計機構，如果行業主管部門都沒有獨立的內部審計機構，勢必不利于內部審計工作的正常開展。行業行政主管部門內部審計部門的獨立性應強調與其他職能部門相對獨立，特別要求的是與財務、紀檢、監察部門分設，不能有行政隸屬關系，內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，向本單位主要領導負責并報告工作。

(二)加強審計隊伍建設，不斷提高內部審計人員的綜合素質

按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業務精的內部審計工作隊伍的目標，通過加強政治思想工作、組織學習和培訓、開展和實務的研討，不斷內部審計工作實踐經驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風和業務建設，使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷得到提高，以適應新形勢對行政事業單位內部審計工作的更高要求。具體應從以下三個方面人手：一是要從實際出發，因地制宜地制定和完善行政事業單位內部審計人員的辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調動內部審計人員的積極性；二是要嚴把行政事業單位內部審計人員質量關，要把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來；三是要明確審計人員職責，嚴肅審計紀律。審計部門是監督部門，這決定了審計隊伍的素質應該更高、審計紀律更嚴。

(三)正確定位內部審計工作的落腳點，進一步明確內部審計工作的思路

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    政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點,是社會經濟運行的免疫系統。它對于加強國家宏觀調控,提高政府工作質量和效率,強化權力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。 

    內部審計是指企業事業單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比,它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容,對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊,具有十分重要的作用。 

    為了健全我國審計體系,明確各種審計主體的責任,提高各種審計的效率,充分發揮各種審計的作用,必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為,當前應當重點解決好以下兩個問題: 

    一、政府審計與內部審計關系的探討 

    政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業務指導和監督是大多數國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規定,GAO有指導聯邦各部門的內部審計工作等非審計監督職責。《瑞典國家審計法》也規定,國家審計署的職責包括:“監督政府經辦機構內部審計活動;監督中央政府行政管理部門的內部審計活動;在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才。”但是,政府審計機關對內部審計機構進行業務指導和監督的西方國家中,都沒有設置專門的國有資產監管部門。而且,近年來隨著內部審計職業化的發展和新公共管理的興起,對內部審計的業務指導和行業自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業組織,只保留了對公營單位內部審計質量的監督,以強化公營單位內部審計和內部控制,保證公共財產的安全完整。 

    我國現行《審計法》規定,政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業、事業單位的內部審計機構進行業務指導和監督。指導和監督的主要內容有:制定內部審計事業發展的規劃和措施,并組織實施;指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度,開展內部審計工作;對內部審計的工作質量進行監督檢查;推廣內部審計工作經驗,宣傳內部審計的工作成果;制定有關內部審計工作的規章制度;幫助部門和企事業單位培訓審計人員;指導內部審計職業組織——內部審計協會的工作;指導內部審計準則的制定工作等。 

    筆者認為,我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責,放棄對內部審計的業務指導職責。 

    保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責的理由是:內部審計是內部控制的重要組成部分,內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監控者,政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作,監督其質量,糾正其錯誤與不當做法,促進其提高工作質量,強化內部控制,保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。 

    放棄對內部審計業務指導的理由是:內部審計職業化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業組織,而且內部審計全球性職業組織——國際內部審計師協會也已成立,我國內部審計師協會也已成立。業務指導和行業自律是內部審計職業組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦,而且,企業事業單位內部審計屬于“私人領域”,不宜由政府部門干涉。因此,對內部審計的業務指導應當由內部審計師協會來進行。這樣做,可以使對內部審計的業務指導更專業、更權威、更有效率,可以統一不同性質單位的內部審計業務指導和行業自律,可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監督。 

    至于國資委,作為國有企業的出資人代表,理應從完善公司治理結構的要求出發,對國有企業內部審計機構的工作進行監督、管理,甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發,對公營單位內部審計質量進行監督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監督,就與政府審計機關的身份不符,因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。 

    二、政府審計應當如何利用內部審計成果 

    任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構,不參與單位內部的經營管理活動,但要對各項經營管理活動是否達到預定目標,是否遵循了單位的規章制度等進行監督,屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,要對內控制度進行測評,就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二,內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處,例如在進行財務審計時,與外部審計的審計內容相同,所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度,在方法上都要評價內控制度,檢查憑證、賬冊,核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創造了條件。第三,利用內部審計工作成果可以提高工作效率,節約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現場測試的工作量,提高工作效率,從而節約被審計單位的審計費用。 

    任何一種現代外部審計在對一個單位進行審計時,都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解,據以確定審計重點和審計程序與方法,提高審計效率,保證審計質量;同時,針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題,提出改進建議,以支持內部審計工作,完善內部控制,為以后的外部審計提供更好的基礎。此外,外部審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果,以減少審計工作量,提高審計效率。 

    利用內部審計成果之前,需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則,內部審計工作規范,審計質量控制嚴格,審計工作成果比較可靠時,才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。 

篇（6）

政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經濟運行的免疫系統。它對于加強國家宏觀調控，提高政府工作質量和效率，強化權力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內部審計是指企業事業單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題：

一、政府審計與內部審計關系的探討

政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業務指導和監督是大多數國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規定，GAO有指導聯邦各部門的內部審計工作等非審計監督職責。《瑞典國家審計法》也規定，國家審計署的職責包括：“監督政府經辦機構內部審計活動；監督中央政府行政管理部門的內部審計活動；在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才。”但是，政府審計機關對內部審計機構進行業務指導和監督的西方國家中，都沒有設置專門的國有資產監管部門。而且，近年來隨著內部審計職業化的發展和新公共管理的興起，對內部審計的業務指導和行業自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業組織，只保留了對公營單位內部審計質量的監督，以強化公營單位內部審計和內部控制，保證公共財產的安全完整。

我國現行《審計法》規定，政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業、事業單位的內部審計機構進行業務指導和監督。指導和監督的主要內容有：制定內部審計事業發展的規劃和措施，并組織實施；指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內部審計的工作質量進行監督檢查；推廣內部審計工作經驗，宣傳內部審計的工作成果；制定有關內部審計工作的規章制度；幫助部門和企事業單位培訓審計人員；指導內部審計職業組織——內部審計協會的工作；指導內部審計準則的制定工作等。

筆者認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。

保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責的理由是：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監控者，政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作，監督其質量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質量，強化內部控制，保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。

放棄對內部審計業務指導的理由是：內部審計職業化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業組織，而且內部審計全球性職業組織——國際內部審計師協會也已成立，我國內部審計師協會也已成立。業務指導和行業自律是內部審計職業組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業事業單位內部審計屬于“私人領域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內部審計的業務指導應當由內部審計師協會來進行。這樣做，可以使對內部審計的業務指導更專業、更權威、更有效率，可以統一不同性質單位的內部審計業務指導和行業自律，可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監督。

至于國資委，作為國有企業的出資人代表，理應從完善公司治理結構的要求出發，對國有企業內部審計機構的工作進行監督、管理，甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發，對公營單位內部審計質量進行監督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監督，就與政府審計機關的身份不符，因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計應當如何利用內部審計成果

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構，不參與單位內部的經營管理活動，但要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規章制度等進行監督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內容相同，所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現場測試的工作量，提高工作效率，從而節約被審計單位的審計費用。

任何一種現代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎。此外，外部審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。新晨

利用內部審計成果之前，需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則，內部審計工作規范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。

篇（7）

隨著國家對事業單位財政資金投入的加大，以及財政管理體制改革的深入，在原有管理體制下，事業單位對財政資金的風險管理水平較低，運行效率低下，已經不適合現在的發展需求。如何防范風險，加強風險管理，已成為事業單位面臨的重要課題。與事業單位的其他部門相比，內部審計相對獨立，它能從事業單位全局角度識別和評估風險。根據國際內部審計師協會（IIA）的要求，內部審計要積極參與組織的風險管理。因此，借鑒企業在風險管理方面的先進經驗，根據COSO的ERM框架，使內部審計可以成為風險管理的“再管理者”，在事業單位風險管理中發揮重要的作用。

一、內部審計與風險管理概述

（一）內部審計概述。審計分為國家審計、民間審計和內部審計，其中國家審計和民間審計屬于外部審計，而內部審計的機構設置和人員配備都在組織內部。內部審計經歷了由財務審計、經營審計、管理審計和風險導向的綜合審計四個階段。從內部審計的發展過程來看，呈現職責范圍不斷擴大、靜態向動態轉變的特點。內部審計的發展過程完全是順應當時現實社會經濟環境的變化，也在現代事業單位治理的不斷完善過程中發展演變。國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計實務標準（2001年版）》修正了內部審計的定義，指出內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目的在增加組織價值和完善組織的運營。同時，內部審計有必要采用一種系統和規范的方法來參與組織的風險管理、控制及監督過程，并進行評價，從而提高過程效率，以幫助組織實現目標。根據這種觀點，內部審計的職能和范圍已經擴展到組織的風險管理、控制與治理程序。因此，現代內部審計既要關注財務數據，還要關注更廣泛的經營領域，在指導和監督組織合規經營的同時，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項風險管理狀況，以期實現組織的最終目標，為組織增加價值。

（二）風險管理概述。風險是指可能對目標的實現產生影響的事件發生的不確定性。對于事業單位來說，風險是由于某種不利因素導致事業單位發生損失，并致使其目標無法實現或降低實現目標的可能性。風險具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識別性等特點，是能夠通過有效的管理達到有效控制和規避的。風險管理是一種全過程管理，它貫穿于事業單位經營活動的始終，包括事前、事中和事后。風險管理的主要內容是采取一定的措施對風險進行檢測和評價，并使風險降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。美國COSO委員會在2004年9月的《企業風險管理（ERM）———整體框架》中，提出了“全面風險管理”的概念。“全面風險管理”強調全面和全過程的風險管理。這同樣適用于事業單位。事業單位可以借鑒“全面風險管理”的理念，從事業單位目標制定一直貫穿到事業單位的各項活動中，用于識別那些可能影響事業單位的潛在事件和管理風險，使其在事業單位可以接受的風險偏好范圍內，從而有效確保事業單位實現既定的目標。

（三）內部審計與風險管理的關系。國際內部審計師協會（IIA）在2002年的《ERM：TrendsandEmergingpracticesconclude》中指出：“在21世紀，風險管理將會變成組織管理的主要部分，這會影響公司如何被組織委派首席風險長向CEO和董事長報告，同時也會影響到內部審計的執行。”2005年，羅伯特•R•莫勒爾的《布林克現代內部審計學》也認為：“風險管理應該成為內部審計計劃評估過程的組成部分，內部審計師要用一個正式的過程來幫助理解風險并盡力將工作集中在高風險領域。”在組織的風險管理過程中，內部審計師通過評估組織的內部環境、識別組織的風險事件、檢查組織的風險應對措施和評價關鍵的風險報告，能夠使得組織的風險得到有效的管理，從而保證組織有效的運行；另一方面內部審計師可以協助組織制定相關的風險管理戰略、指導制定相關的風險應對措施、強化組織對風險的報告，達到更好地為組織風險管理提供咨詢服務的目的。要注意的是，為了保證不損害內部審計的獨立性和客觀性，內部審計師不能設定風險偏好，不能對管理層做風險保證，也不能對風險反應進行決策，更不能代表管理層執行風險應對措施和承擔風險管理的責任。

二、內部審計參與事業單位風險管理的路徑

在COSO的《企業風險管理（ERM）———整體框架》中，風險管理包含內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監控等八個要素，這些要素貫穿于企業風險管理的全過程。在ERM框架中，內部審計的職能是“通過檢查、評估、報告和建議，來幫助管理層和董事長或審計委員會進行有效的企業風險管理。”對于事業單位，內部審計也可以作為風險管理的“再管理者”，首先從事業單位的風險環境進行評估，然后對事業單位風險管理部門的工作進行監督和控制，最后是做好信息的傳遞和溝通工作。

（一）事業單位風險環境分析。環境會對組織目標實現產生不確定性影響。根據風險管理框架，風險環境分為外部環境與內部環境。對于事業單位來說，外部環境風險主要是國家法律法規及政策的變化、經濟環境的變化、科技的快速發展、自然災害及意外損失等。內部環境風險主要來源于事業單位經營活動的特點、資產的性質以及資產管理的局限性、人員的道德品質等。為了有效地參與風險管理工作，內部審計部門必須結合事業單位運行目標進行風險環境分析，將事業單位運行目標和阻礙運行目標實現的風險系統地加以聯系。內部審計首先要列出與組織目標相關的關鍵性成功因素和可能阻礙成功的風險因素，可以運用SWOT模型、KSF模型將識別的風險因素逐一列出，并從事業單位組織目標的角度分析判斷風險因素對組織目標實現的影響程度。同時，建立風險分析矩陣，將事業單位的運行目標與潛在的風險聯系起來。

（二）對事業單位風險管理部門的工作進行監督和控制

1、評估風險識別的充分性。事業單位風險管理工作的基礎是風險識別工作。風險識別就是指對事業單位所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。也就是說，要確定事業單位正在或將要面臨哪些風險。內部審計人員必須保證風險識別的充分性，保證所有重要的風險都被識別出來。內部審計人員應該結合事業單位的組織目標，檢查和評估有關單位和職能部門對風險的識別、檢查，并提出建議，通過取得的證據來評價事業單位風險管理部門是否全部識別出事業單位所面臨的主要風險。內部審計部門和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、流程圖分析、資產負債表分析、因果關系分析、損失清單分析、保險調查法和專家調查法等。

2、評估風險級別的適當性。事業單位風險管理部門識別所有潛在的重要的風險后，會對這些風險的等級進行測量，也就是對這些風險級別進行評估。內部審計人員要對事業單位風險管理部門做出的風險評估結果進行再次確認，以確定其是否恰當，并修正不恰當的風險評估結果。在風險評估的再次確認活動中，內部審計部門要運用管理工具和技術分析風險。首先，要建立風險評價指標體系，收集并整理相關資料，對風險因素進行分析；其次，根據預先確定的風險評價指標體系，對已識別的風險事件進行定性分析和定量分析，從而實現對風險有效的計量。評估要注意與事件相關的不利事件；最后，進行綜合評價，對比和分析內部審計部門與事業單位風險管理部門的結論，對風險評估進行再檢驗，確定其是否恰當。

3、評估風險應對措施的合理性。在風險被識別和評級以后，就應該采取措施減輕風險，將風險降低到可接受的水平，以及增加所期望的結果發生的可能性。事業單位可以根據組織預先設定的風險偏好，來采納風險應對的方法。風險應對的方法，有風險處理、風險規避、風險轉移和風險接受四種。內部審計部門要對風險管理部門采取的風險防范措施進行檢查，并評估其是否充分、得當。內部審計師在評估風險應對措施時應考慮以下三方面：（1）采用此種方法的成本與承擔風險所付出的代價的比較；（2）此風險所致損失的概率和程度的大小；（3）是否具有處理風險的技術。如果缺乏充分的風險控制措施，在這種情況下，內部審計部門應當提出改進措施和建議，以加強事業單位的風險管理，從而降低風險損失。可以采用的方法有：避免風險、損失控制、分離風險單位、非保險方式的轉移風險（包括轉移風險源、簽訂免除責任協議、利用合同中的轉移責任條款）、保險等。

4、跟蹤與評價風險控制活動。在選擇與實施風險應對措施以后，管理者就需要實施控制或其他可減輕風險的活動，將風險控制在一定的水平。事業單位風險控制是對事業單位整個風險進行控制的活動，控制活動貫穿于整個組織，包括：批準與授權、證實、觀察、鑒定、協調、經營成果復核和資產實物保全等。內部審計部門要跟蹤風險控制活動，并及時評價風險控制效果。內部審計部門要測試這些控制活動的有效性。內部審計部門可以采用流程圖法和調查表法，將測量結果與高層管理者設定的目標進行對比，如果超出了限度，內部審計部門就應該及時將背離結果向高層管理者匯報，以便于高層管理者決策。

（三）確保信息正確及時地傳遞與溝通。實現風險管理信息的傳遞與溝通是有效實施事業單位風險管理的必要條件之一，其功能是將事業單位內外部的相關風險管理信息進行確認和傳遞，以監督事業單位各部門及其成員有效履行各自的職責。內部審計部門可以通過信息技術和定期的內部報告，將與風險有關的信息在事業單位內展示。內部審計部門要保證這些信息能夠正確及時地傳遞給管理部門、供應商、消費者等利益相關者，并且就風險管理方面的信息進行溝通。

三、內部審計參與事業單位風險管理應注意的問題

（一）將內部審計全面融入風險管理。從國際內部審計師協會對內部審計的新定義就可以看出，內部審計的職能和范圍已經不限于監督和評價，而是擴展到了確認和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業將會在競爭中淘汰。現在，事業單位運行環境日益復雜，風險管理在組織管理中非常重要。因此，內部審計人員要擴展內部審計的職能和范圍，積極參與風險管理，樹立為客戶服務的理念。在實踐中，內部審計部門應該是在審計委員會的領導下，將風險管理融入到內部審計的體系中，使得內部審計成為風險管理的重要組成部分，從而充分發揮其作用，能夠更好地為風險管理提供建議與咨詢。但是，要嚴格區分內部審計與風險管理的權利與責任。

（二）兼顧內部審計的獨立性和客觀性。獨立性是內部審計的靈魂，這要求內部審計部門獨立于管理部門。而組織的風險管理又強調內部審計人員要與事業單位管理層之間進行溝通。而國際內部審計師協會（IIA）實施建議的“雙報告”模式可以比較有效地解決這個問題，使得內部審計能夠兼顧獨立性和客觀性。具體而言，就是內部審計部門在職能上向審計委員會報告，在行政上向事業單位負責人報告。職能性報告關系可以使其不受管理層的影響，而行政上的報告關系則能夠取得最高管理層的支持，進而獲得被審計部門的合作，還能夠避免有關職能部門的干擾。“雙報告”模式能夠較好地處理內部審計與組織的治理機構和管理層之間的關系，也能夠保證內部審計的獨立性。

（三）優化內部審計部門的人力資源管理。為有效參與事業單位的風險管理過程，評估和應對事業單位所面臨的風險，內部審計人員不應局限于會計專業和審計專業，應該適當吸收市場專家、計算機專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業人才，優化內部審計隊伍，滿足事業單位風險管理的需要。同時，在事業單位內部可以建立人才流動機制，實現內部審計人員的內部流動。這樣能夠使事業單位成員對事業單位范圍內風險和控制有關的知識有一個全面的了解，還可以使得內部審計人員與事業單位其他職能部門的人員保證良好人際關系，從而有利于事業單位的風險管理工作，提供風險管理的效果。

（四）提高內部審計人員自身素質。內部審計工作本身就是一項復雜的工作。而在新形勢下，內部審計人員還要參與事業單位的風險管理，應用專業技術知識來預防和減少事業單位的風險，在風險控制和改進組織治理的效果方面發揮咨詢和服務作用。這樣就要求內部審計人員從以下三方面提高自身素質，才能勝任風險管理工作。首先，內部審計人員要掌握一定的信息技術。面對事業單位普遍使用的信息技術和日趨復雜的運行環境，要想有效行使風險管理職能，必須要掌握計算機輔助審計技術和其他數據分析技術；其次，內部審計人員要具備良好的溝通技能。為了有效地參與風險管理，提供建設性的意見，內部審計人員需要深入調查內部控制和經營管理的現狀，取得被審計部門的理解、參與和合作。在這過程中，良好的溝通技能是必不可少的；最后，內部審計人員還應具備創造性的思維模式。事業單位經營風險存在的原因是由于其內外部環境中充滿了不確定的因素，內部審計人員有創造性的思維模式，才能適應不斷變化的環境，進行有效的風險管理。

主要參考文獻：

［1］張玉.IIA“內部審計”定義中文翻譯修改說明［J］.中國內部審計，2005.9.

［2］王華慶.風險監管原理與實務［M］.北京：中國金融出版社，2003.

［3］張巧良，房亮.內部審計在ERM中的作用機制探討［J］.商業時代（理論版），2007.3.

［4］寧靜芬.審計參與風險管理研究［D］.山西：山西財經大學碩士論文.

［5］李明輝.內部審計的獨立性：基于內審機構報告關系的探討［J］.審計研究，2009.1.

篇（8）

論文摘要：文章論述了要充分發揮會計的職能作用，必須建立建全內部會計控制制度，形成完善的內部牽制和監督約束機制。

內部會計控制制度是單位為了提高會計信息質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律、法規的執行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協調的方法、措施和程序，即在單位內部對會計業務、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經濟業務實施的會計控制。

《會計法》第一十七條規定，國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產的交全穩定。財政部的《內部會計規范——基木規范(試行)》和《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》對內部控制的目標、原則、內容、方法等也相應地作出了明確規定。

事業單位內控會計制度認識、建立和執行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業單位習慣用經驗代替內控制度，對已建立的制度執行不力，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但實際執行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執行程序有一定隨意性，部門預算在實際執行中約束力度不夠。因此，加強事業單位內部會計控制勢在必然。

一、內部會計控制制度的意義

事業單位制定內部會計控制制度，旨在規范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整;糾錯防弊，保護資產安全，完整與有效運用，提高會計核算質量，促進單位各項方針、政策的執行。內部會計控制貫穿于事業單位經營管理活動的各個方面，只要事業單位存在經營管理活動就必須加強會計內部控制，建立健全相應的內部會計控制制度。

二、事業單位內部會計控制存在的問題

(一)對內部會計控制制度的認識有偏差

單位內部會計控制制度不夠健全，業務不夠規范，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮。有的領導誤認為會計內部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業務為由，一切責任由會計承擔。

(二)人員素質、職業道德水平參差不齊

人員素質、職業道德水平參差不齊，導致對內部會計控制制度的認識水平不一，其具體表現為：一是長期以來無論是正規教育還是繼續教育，內部會計控制制度的內容沒有提到重要位置，導致財務人員對內部控制知識掌握的少，執行制度困難;二是有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學習和更新，風險防范意識較弱;三是有的會計人員職業道德缺失，出現貪污、娜用公款等現象，給單位和國家造成經濟損失。

(三)會計信急失真

一些事業單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產、偷逃應繳國家稅費等辦法，要求會計人員違法辦理會計事項，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實的會計信息，使會計信息質量得不到應有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理，不嚴格執行國家的政策，為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算，導致事業單位會計核算口徑不統一會計指標的可比性極差。

(四)會計核算不規范

有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規定的內容填寫不全。如有的發票內容籠統，甚至沒有售貨單位蓋章;手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領導簽字過于隨意;一些單位甚至自制原始憑證，格式和內容都不規范。有的單位固定資產賬上有但實際上已經不存在了，而實際使用著的某些固定資產卻尚未作價入賬，形成賬外資產。另外也存在著不同單位的資產轉移，卻未辦理相應手續，也未反映到業務臺賬中的現象。

三、事業單位內部會計控制制度完善措施

(一)健全法規、保障督核體系健康有效

原始憑證是事業單位在經濟活動與業務發生時取得的載明經濟業務發生和完成情況的書面合法證明，是明確各級經濟責任而進行會計核算的原始依據，在事業單位現實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見：一是白條白紙或其他非法憑證;二是虛假無效發票;三是原始憑證內容不全手續不完整甚至出現無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。因此要改善事業單位內部會計的管理就必須健全事業單位內部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關：一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責任制，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進人會計核算系統的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋(合規憑證)或(不合規憑證)印章單位規模小會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行;二是要明確責任凡屬經稽核員審核并加蓋(合規憑證)的原始憑證如被財政部門和其他政府監督部門查出為不符合非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責，責令稽核人員負責協助追查原始憑證問題原因。

(二)明確職責分工和程序方法

根據權、責、利相結合的原則，明確規定各職能部門的權限與責任，并根據各自的任務與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權利的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權利，并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務分離的原則，推行職務不兼容制度，保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分配，杜絕管理人員交叉任職。

(三)根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度

各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。

(四)實施事業單位預算控制

全面預算管理體系既包括預算編制，也包括預算的執行、監控以及事后對預算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來，我國企業和事業單位對預算的要求和管理都不到位，特別是事業單位更是沒有實質意義上的預算，隨著市場經濟的不斷完善，對部門預算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標要靠各項計劃去完成，各項計劃中預算又是重中之重;單位的經營活動要在收入的預算中得到反映，各項業務活動要在支出的預算中得到落實。

(五)強化內部審計工作

實踐表明，建立健全內部控制制度當務之急就是必須強化行政事業單位的內審工作，使之規范化和制度化。同時健全內部審計制度是強化內部會計監督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內部審計又是單位內部會計控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。

四、結語

隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭日益加劇，內部控制已成為企業賴以生存和發展的有效管理工具，行政事業單位也不例外。但是，當前事業單位內部會計控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實;或者執行起來有漏洞;甚至有些單位根本就沒有內控制度的現象十分普遍。這種現象出現的原因很多，但歸根結底還是對內控制度的認識不夠。

因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問題，建立、健全有關法律、法規，明確職責分工和程序方法，根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度，強化內部審計工作，切實發揮內部會計控制制度在事業單位管理中的積極作用。

參考文獻

[2]李定清.事業單位會計新探.財務與會計[J].北京：中國財政雜志社，2003，(4).

[3]尹款梅. 加強行政單位內部控制初探[J]. 當代經濟(下半月)，2006，(6) .

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【關鍵詞】事業單位；內部會計控制；問題；對策

事業單位內部會計控制指的是事業單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。完善而有效的內部會計控制,對加強單位經營管理,保護單位財產安全,保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。作者在事業單位從事會計工作多年,發現很多事業單位對內部會計控制工作重視不夠,沒有按照《會計法》和《內部會計控制制度規范———基本規范(試行)》等會計制度的要求,建立事業單位內部會計控制制度并建起有效的管理機制,還存在著以下幾個方面的問題:

1.單位負責人對內部會計控制制度的重要性認識不足,有章不循和無章可循的現象較為突出。目前大部分事業單位對建立內部會計控制制度不夠重視,有的并未建立內部會計控制制度;有的內部會計控制制度殘缺不全;還有的一些領導干部認為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等;更為嚴重的是有章不循,執法不嚴,沒有對執行情況嚴格監督和評價,也缺乏獎懲機制。在經濟業務活動中以強調靈活性為由而不按規定程序辦理,使內部會計控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。有的甚至為了謀取個人利益而不擇手段,弄虛作假,篡改帳目或搞賬外賬,隱匿或偷盜財物。

2.內部會計控制制度不完善,職責分工不明。大多數事業單位并沒有建立內部牽制制度、財務處理程序制度、財務分析制度等基本內部會計控制制度。有的單位甚至沒有嚴格的復核審批制度,款項的支取手段混亂,給記賬與對賬造成一定困難;有的單位現金管理失控;有的單位重錢輕物,對固定資產的管理沒有盡到很好的受托責任,沒有定期資產盤點制度,上下級之間調撥沒有辦理調撥手續,有的早已投入使用卻沒有入賬,還有的私下低價處置固定資產,造成國有資產嚴重流失;還有一些單位對材料的管理也不十分嚴格,購入時直接記,大量材料被浪費;票據的管理更是混亂,隨便領用,使相當一部分預算外資金體外循環。部分事業單位管理比較松弛,經濟業務事項和會計業務事項的審批人員、經辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離,或實行了職務分離而沒有相互制約。由于職權不明確、責任不清楚、程序不規范,致使職務重疊或者越權行事,造成會計工作秩序混亂,財務管理失控。

3.內部會計控制人員缺乏職業道德和應有的素質。目前財會教育過程中,內部會計控制制度的內容都沒有被提到重要位置,可操作性不強,內容過于簡單,導致財務人員對內部會計控制知識知之甚少,執行制度困難。相當多的會計人員缺乏對新知識的學習和更新,對新的經濟形勢下出現的新的風險防范意識較弱。個別會計人員職業道德缺失,出現貪污、挪用公款等現象,給事業單位和國家造成經濟損失。

4.內部審計監督不力,外部審計監督流于形式。很多事業單位并未建立內部審計機構,即便建立內部審計機構的事業單位對內部審計也不夠重視,把主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上,審計的主要對象是會計報表、賬簿、憑證及相關資料,而對管理審計、內部稽核、內部會計控制制度等方面監督和評價涉及的很少。外部審計監督主要來自政府監督,目前財政、稅務、審計等政府監督部門之間的監督功能交叉,現加上缺乏橫向信息溝通,難以開成有效的監督合力。

綜上所述,事業單位內部會計控制制度的建立與改善是目前急需解決的問題。如何加強事業單位內部會計控制,有如下幾方面的對策:

1.加強領導,健全財會管理體制。單位負責人應切實加強對本單位會計工作的領導,要明確單位負責人是第一負責人,增強單位負責人的法制意識,促使單位負責人提高對會計工作的重視程度,提高自我約束,規范單位會計行為。財政部門應加強對事業單位財會工作的管理。首先,財政部門應當依據部門預算的要求,不斷完善符合公共財政框架的財會管理控制制度,指導事業單位內部財會管理工作;其次,財政部門應建立起“從預算編制到執行,再到決算”的全過程監督體系,發揮財政部門在事業單位財會管理工作中的事前論證,事中控制,事后問效等功能;再次,財政部門應推動事業單位內部財會管理的改革,強化單位領導的重視意識,重塑財會管理的角色,合理財會部門的設置,提高財會人員的素質,規范單位財會管理的運作,促進財會管理在各單位的內部管理中的作用。

2.建立健全內部控制制度,提高財務管理水平。內部控制不是簡單的制定一項制度或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環節、某一事項或某個載體的控制,而是對整個經濟活動全過程實施的動態監督和控制。通過預算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產利用情況分析等,能夠發現問題,總結經驗教訓,不斷完善內部會計控制。因此,在制定內部控制制度中,要把握三個方面:一是以預防控制為主,事后控制為輔,防止發生無效率或不法行為。二是注重程序制約,對主要業務的控制,必須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資設備采購、基建項目招投標、對外投資、超預算的支出等。三是建立以“查”為主的治理機制。以現有的單位核算中心基礎,建立內部審計委員會;加強資金管理,以嚴理財。高度重視和切實加強單位資金管理工作,建立和完善單位內部結算中心及財務管理制度。

3.加強日常管理,促進會計基礎工作的規范化。要注重崗位之間相互牽制作用,從而預防發生錯誤和弊端,做到防范于未然,以保證會計記錄的真實與完整。認真抓好會計基礎工作規范,把經濟活動中與會計有關的重復出現的經濟業務按照客觀要求來規定其處理程序,使會計業務處理規范化、標準化,避免會計工作手續不嚴與職責不清的現象發生。要建立完善的會計處理程序,按照會計處理程序所包括的會計科目的設置、會計

憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設置與記賬要求等內容。通過會計處理程序控制、手續控制和復核控制等措施,確保會計信息的真實性、及時性和完整性。嚴格內部核對制度,對已完成的經濟業務記錄進行復查核對,是強化內部控制制度的一項基本措施。最后要建立實物資產管理崗位責任制,對實物資產的驗收入庫、領用、發出及處置等關鍵環節進行控制,重點是控制各個角落和環節,不留漏洞,形成一個相對獨立的系統。4.建立繼續教育長效機制,培養高素質會計人才。會計人員素質高低會直接影響會計信息質量,加強對會計人員的監督管理,提高會計隊伍的整體素質,是強化單位內部會計控制的必然要求。各級會計人員和會計管理人員要增強緊迫感和責任心,除了自身主動學習新知識、新技能外,其所在單位應提供必要的物力財力,支持會計工作,改善執業環境。財政部門要加強會計業務培訓,建立起個人、單位、財政三位一體的會計人員繼續教育長效機制。

5.加強內部審計,強化財政監督管理,形成監督合力。內審部門應建立定期的內控制度評價制度,及時發現內控制度的缺陷和薄弱環節,針對這些問題對癥下藥,制定改進措施。財政部門應加強對事業單位內部會計控制的指導和檢查,定期或不定期會同審計,銀行、紀檢等國家機關和業務主管部門對事業單位進行例行檢查和專項審計,對財務會計工作質量進行監督,對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有賬外賬以及違反相關財政措施的單位,應依照相關法規和管理規定從嚴進行處罰,加大監管執法力度。

參考文獻:

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中圖分類號： F239 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-67-2

0 引言

事業單位開展工作的經費大都是由國家財政撥款，因此，加強財務內部控制是保障資金合理利用，維護國家資產安全的重要手段，同時，也有利于規范和約束事業單位的各項經濟活動。而伴隨國家經濟建設的加快，政府改革的不斷深入，我國事業單位財務內部控制工作中的一些問題逐漸暴露出來，阻礙了事業單位的健康發展，因此，必須積極采取有效對策進一步完善和優化財務內部控制，從而確保事業單位財務工作的規范、有序的進行。

1 事業單位財務內部控制存在的問題

1.1 財務內部控制意識淡薄

事業單位與普通私營企業最大區別就在于不用擔心財政投資問題，也正是由于國家財政撥款的特殊性，導致事業單位管理者對于財務控制的意識不強。具體表現為：第一，當前國家對事業單位的撥款采取財務預算管理制，也就是事業單位要提前對本年度的開支做出合理預算，而往往為了避免資金短缺現象的發生，大部分單位都會將預算資金量適當抬高，而在實際資金分配中，由于資金充足就會出現盲目消費的現象，造成資金的嚴重浪費;第二，事業單位本身屬于公益性質的單位，目的就是為社會提供更多的服務，而很多財政撥款項目的最終受益者也是人民，然而仍舊有一些事業單位領導的法律意識淡薄，沒有將國家財政撥款落實到真正的項目建設中，而是根據個人意愿隨意支配，完全無視法律法規，財務內部控制也就無法發揮其作用。

1.2 財務內部控制制度不健全

即便事業單位屬于國際公益性單位，但是，保障國家資金的安全，并且使其得到合理利用也是事業單位財政管理必須要完成的事情。目前，我國很多事業單位中并沒有建立健全的財務內部控制制度，沒有嚴格的制度作保障，從而導致財務活動中無可避免地出現了違規操作等行為[1]。財務內部控制制度不健全的表現有：首先，缺乏明確的崗位責任制。事業單位中由于受到崗位編制的限制，經常存在一人身兼數職的情況，就連財務管理這樣專業水平要求相對較高的工作也可能由非專業人員兼職，這就導致財務內部控制根本無法落實，工作人員的責任心也不強，而一旦出現財務問題，經常出現互相推諉的現象;其次，缺乏科學系統的核算管理機制。很多事業單位對于經濟業務的核算都不夠全面和具體，往往重視對一些重大項目建設的資金管理，而忽視了對一些實物資產的核算和監管，比如事業單位日常的辦公用品經常遭到極大浪費，就是由于缺乏準確的核算和嚴格的審批管理機制。

1.3 財務內部控制監督力度不夠

計劃經濟時期，很多事業單位都成立了屬于自己的獨立財務會計機構，負責本單位的財務管理工作，而會計人員也是由本單位領導直接指定，可以說，財務會計是隸屬于本單位的服務部門，屬于本事業單位領導直接管轄。而國家下屬的財政部門對事業單位內部的財務工作人員沒有直接領導權，僅僅對其從業資格和專業技能方面進行管理。基于此，有些事業單位內部財務管理人員就做出了一些違背職業道德，甚至違反法律的事情，在財務賬款上弄虛作假，謊報賬目，存在僥幸心理，認為本單位領導很難查出賬單問題，從而私設小金庫，對上級領導隱瞞真實財務收入，造成單位內部財務活動秩序混亂。導致以上現象出現的主要原因就是事業單位對財務內部控制的監督力度不夠，從而給了財務工作人員可趁之機，沒有對其工作態度和行為起到約束和規范的作用[2]。近年來，國家也意識到了事業單位單獨成立財務管理部門的弊端，因而逐步取消了同級機關事業單位的財務銀行賬戶，取締了過去事業單位內部的財務機構和會計崗位，將財務核算工作轉變為集中辦理，實行零余額賬戶管理制度，同時，實施集中監督管理，避免了過去“暗箱操作”現象的發生。然而，事業單位實施了財務集中核算制度后，內部財務控制機制依舊沒能發揮其積極作用，事業單位內部資金依舊沒有得到合理控制，同時，財務內部控制的監督力度也比較弱。很多事業單位并沒有建立專門的財務審計部門，有些單位即便設立了審計環節，但是負責審計工作的人員也是由單位領導直接指派，這就間接影響了審計工作的公平、公正。

2 加強事業單位財務內部控制的對策

2.1 提高事業單位財務會計內部控制意識

財務會計內部控制對事業單位的管理具有十分重要的作用，涉及到事業單位的日常生產、經營、管理等各個方面。因此，作為事業單位的領導層以及財務管理工作的首要責任主體，事業單位領導應當從思想意識上提高對財務會計內部控制制度建設的重視程度，確保財務會計內部控制相關的保障體系、規章制度的權威性和有效性，從而保證本單位財務報告的完整性、真實性。同時，事業單位管理人員應當積極采取措施，通過多種渠道對員工進行內部控制制度的培訓和宣傳，在本單位人員中樹立起經濟業務實施過程中的風險意識，增強員工對財務會計內部控制的重要性認識[3]。

2.2 建立健全事業單位財務內控制度

財務內部控制制度的主要作用有以下幾點：第一，預防與財務相關的違法犯罪現象發生;第二，降低財務風險的出現;第三，使各項審批業務程序更加規范;第四，進一步加強對財務預算的控制和管理，保證財政資金安全完整。因此，建立健全的事業單位財務內部控制制度是至關重要的。首先，事業單位要設置合理的工作崗位，明確各崗位職責，并且根據各崗位工作內容制定相應的考核和獎懲措施，有利于約束和規范工作人員的行為;其次，加強部門之間的合作和溝通，通常財務活動與每個部門的業務活動都息息相關，因此，增強部門之間的聯系有助于財務管理工作的順利開展;最后，根據財務內部控制制度建立相應的內部審計制度，對財務工作人員以及財務工作全程進行有效監督和管理，從而保證財務管理工作的規范進行。

2.3 提高事業單位內部審計監督力度

內部審計是實施再監督的一種有效的措施，其目的是為了促進事業單位健全內部控制監督制度，查錯防弊，規范經營管理。內部審計機構要與財務機構獨立分開，同時保證內審人員獨立于內審部門，只有這樣才能更好地實施會計再監督作用。首先，要提高事業單位內部審計部門工作人員的審計監督意識，樹立審計部門人員工作的權威性和獨立性，加強對審計人員法律法規、規章制度等方面的培訓，提高業務能力;其次，建立和完善財務審批權限和簽字制度，加強事業單位各項支出的管理，嚴格控制和規范財務制度。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的順序進行審批，規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名手續[4]。

3 結束語

總而言之，當前我國事業單位財務內部控制中仍然存在財務內部控制意識淡薄、財務內部控制制度不健全以及財務內部控制監督力度不夠等問題，導致財務內部控制無法在事業單位中發揮有效作用，不利于事業單位內部穩定秩序的形成，因此，要想解決事業單位財務內部控制中存在的問題，進一步加強財務內部控制功能，就必須提高事業單位財務會計內部控制意識、建立健全事業單位財務內控制度以及提高事業單位內部審計監督力度，從而促進事業單位的可持續發展。

參 考 文 獻

[1] 封錦燕.淺析事業單位財務內部控制存在的問題及對策[J].行政事業資產與財務，2014（18）：117.