內(nèi)部審計(jì)控制論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部審計(jì)控制論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”，僅靠?jī)?nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來(lái)約束，沒(méi)有建立審計(jì)責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績(jī)、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級(jí)指標(biāo)，予以量化考核。在一級(jí)指標(biāo)下，再細(xì)化出各項(xiàng)二級(jí)質(zhì)量性指標(biāo)，每個(gè)質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個(gè)部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級(jí)：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再?gòu)氖聝?nèi)審工作。《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計(jì)分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎(jiǎng)懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計(jì)的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計(jì)設(shè)計(jì)要求，認(rèn)真參與并及時(shí)報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目成果資料，報(bào)送資料滿足規(guī)定要求；是否按時(shí)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃、總結(jié)、報(bào)表；是否主動(dòng)參與審計(jì)理論、審計(jì)課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級(jí)以上期刊登載發(fā)表審計(jì)專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗(yàn)；是否積極參加審計(jì)培訓(xùn)；是否對(duì)上級(jí)部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)提供積極配合，及時(shí)、準(zhǔn)確提供審計(jì)組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展；是否重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)；對(duì)審計(jì)任務(wù)開(kāi)展組織是否得力。工作業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方案、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)成果和審計(jì)責(zé)任追究六個(gè)方面。具體考核通過(guò)審計(jì)工作程序?qū)嵤徲?jì)實(shí)施方案，獲得的審計(jì)成果是否使審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；審計(jì)成果是否產(chǎn)生良好的審計(jì)效果，審計(jì)建議采納情況；審計(jì)程序是否規(guī)范；審計(jì)技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計(jì)差錯(cuò)造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生；是否重視審計(jì)成果運(yùn)用，建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制；審計(jì)整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計(jì)制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實(shí)審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計(jì)人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計(jì)工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計(jì)算出考核結(jié)果，并對(duì)外予以公布。

篇（2）

中國(guó)相關(guān)政策變遷中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策變遷與美國(guó)較為相似，由最初的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核，再發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。具體如表3所示。從表3可以看出，財(cái)政部等部委制定的內(nèi)部控制規(guī)范主要針對(duì)主板上市公司，目前并沒(méi)有強(qiáng)制要求中小板和創(chuàng)業(yè)板遵循，而是擇機(jī)實(shí)施。但是深交所的《中小板指引》和《創(chuàng)業(yè)板指引》則對(duì)中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制審計(jì)鑒證作出了強(qiáng)制要求，三個(gè)板塊《運(yùn)作指引》的具體要求如表4。

（二）文獻(xiàn)回顧

以SOX法案的頒布實(shí)施為分界點(diǎn)，美國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)研究可以分為2002年之前和2002年之后兩個(gè)階段。2002年之前，相關(guān)文獻(xiàn)主要集中于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核的研究，只有少數(shù)研究關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)，主要研究結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)將提高審計(jì)的成本卻無(wú)助于財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的提高（Hermanson,2000）；2002年以后，隨著SOX法案的實(shí)施，更多的研究開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)，出現(xiàn)了大量的實(shí)證研究，其研究?jī)?nèi)容主要基于內(nèi)部控制缺陷，具體包括內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)和報(bào)告（Ashbaugh等,2007;Rice和David,2012）、內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)成本的影響（Raghunandan和Rama，2006）及對(duì)信息質(zhì)量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，2008）。中國(guó)內(nèi)部控制的研究則可以分為2006年之前和2006年之后兩個(gè)階段。2006年以前，由于中國(guó)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證尚無(wú)強(qiáng)制性規(guī)定，大量研究集中于內(nèi)部控制信息披露，專門研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的文獻(xiàn)較少，但是很多文獻(xiàn)都提出上市公司內(nèi)部控制審計(jì)或?qū)徍说谋匾裕愱P(guān)亭和張少華，2003；張立民等，2003）。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規(guī)范》的頒布，大量研究開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，且均發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在較多的問(wèn)題，如審計(jì)意見(jiàn)表述方式不一致、審核依據(jù)不統(tǒng)一等（袁敏，2008；何芹，2012）。與國(guó)外研究相似，實(shí)證研究方面主要關(guān)注內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)成本及其信息質(zhì)量的影響等（張宜霞，2011；田高良等，2011）。同時(shí)較多的研究開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制鑒證的理論問(wèn)題，內(nèi)容包括鑒證目標(biāo)、鑒證范圍、鑒證標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面（劉明輝，2010；李明輝和張艷，2010）。但是這些研究都是將內(nèi)部控制鑒證報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同等看待，并沒(méi)有考慮二者之間存在的差異，未就內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)證分析。

（三）比較分析

由此可見(jiàn)，美中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策的發(fā)展具有較強(qiáng)的相似性，都經(jīng)歷了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審核和審計(jì)等不同階段，但是在具體執(zhí)行過(guò)程中，又存在較多的差異，美國(guó)僅要求大型公司和中型公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對(duì)小型公司則沒(méi)有內(nèi)部控制審計(jì)的要求，也沒(méi)有要求實(shí)施內(nèi)部控制鑒證或評(píng)價(jià)。然而，中國(guó)對(duì)主板和中小板上市公司的要求是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，而對(duì)創(chuàng)業(yè)板的要求則是內(nèi)部控制鑒證。那么，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的差異是什么？?jī)?nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況又是如何呢？這些問(wèn)題還有待進(jìn)一步探討。同時(shí)，通過(guò)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)，雖然大量研究關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)及其鑒證，但是均將內(nèi)部控制鑒證報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同等看待，二者之間的差異還有待進(jìn)一步考察，且有關(guān)內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀的研究較少。因此，本文將在比較內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策要求差異的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)證分析。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)政策要求之比較分析

（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)概念范疇的比較根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。具體到內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的范疇。然而，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（下文簡(jiǎn)稱《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》），注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)部控制鑒證屬于其他鑒證業(yè)務(wù)范疇。具體關(guān)系可以通過(guò)圖1予以說(shuō)明。

（二）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)所適用行為規(guī)范的比較從所適用的行為規(guī)范來(lái)看，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該遵循的行為規(guī)范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此二者都應(yīng)當(dāng)遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證應(yīng)當(dāng)共同遵循的準(zhǔn)則是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》和《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》（下文簡(jiǎn)稱《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》）。但是，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)不同的是，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)還必須遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（下文簡(jiǎn)稱《審計(jì)指引》）的規(guī)定，而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則遵循《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并參照《指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計(jì)指引》的要求執(zhí)行。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證所適用的行為規(guī)范如表5所示。

（三）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)主體及對(duì)象的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵(lì)上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制整合審計(jì)的要求相一致，三個(gè)板塊《運(yùn)作指引》中也均要求上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)或者鑒證，并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。可以看出，無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制鑒證，均鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制鑒證與審計(jì)。然而，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象上看，二者存在差異。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，從理論上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)可以是基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)，也可以是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)按照《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行的同時(shí)，參照《指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。因此，從政策要求及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)來(lái)看，內(nèi)部控制鑒證是對(duì)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定發(fā)表意見(jiàn)，而內(nèi)部控制審計(jì)是直接對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。但是從最終目的上看，都是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并披露注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，但是《創(chuàng)業(yè)板指引》只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)，并沒(méi)有提及對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)主體及對(duì)象的比較如表6所示。

（四）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)保證程度和風(fēng)險(xiǎn)的比較

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。根據(jù)《審計(jì)指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)內(nèi)部控制提供高水平保證，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制采用積極方式提出結(jié)論。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的保證程度根據(jù)具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，對(duì)鑒證后的內(nèi)部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制采用消極方式提出結(jié)論。而進(jìn)一步根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》第四條的規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平”，從這里看，內(nèi)部控制鑒證要求提供有限保證，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證保證程度及風(fēng)險(xiǎn)的比較如表7所示。

（五）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制

審計(jì)實(shí)施頻率和報(bào)告的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)目前政策規(guī)定的實(shí)施頻率上看，《主板指引》對(duì)上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)；《中小板指引》的規(guī)定是上市公司至少每?jī)赡暌髸?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次審計(jì)；《創(chuàng)業(yè)板指引》的規(guī)定是上市公司至少每?jī)赡暌髸?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行一次鑒證。其次，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容上看，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，報(bào)告標(biāo)題不同。根據(jù)《審計(jì)指引》的要求，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”，根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求，審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”，而再根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的標(biāo)題是“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。其次，報(bào)告意見(jiàn)存在差異。從意見(jiàn)類型上看，《審計(jì)指引》指出內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)包括無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)；《指導(dǎo)意見(jiàn)》則指出內(nèi)部控制鑒證意見(jiàn)包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。同時(shí)，報(bào)告段落不同。在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，還需要對(duì)其注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行說(shuō)明；而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則無(wú)此要求。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施頻率與報(bào)告的比較如表8所示。

（六）其他方面的比較

由于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)概念范疇、適用行為規(guī)范等方面的差異，尤其是因?yàn)閮?nèi)部控制鑒證保證程度與風(fēng)險(xiǎn)低于內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)還存在其他方面的差異：（1）證據(jù)收集程序要求不同。由于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低的要求比審計(jì)業(yè)務(wù)低，因此，與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。（2）證據(jù)數(shù)量要求不同。審計(jì)業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較多，鑒證業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較少。（3）審計(jì)師的責(zé)任不同。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)師所需承擔(dān)的責(zé)任也更高。（4）業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（2010）的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)大小、繁簡(jiǎn)程度等確定服務(wù)收費(fèi)高低，因此審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)比鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)更高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）主板上市公司強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)具體分析

1.2012年和2013年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露狀況2012年主板上市公司中911家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比例為64.38%；2013年主板上市公司中1090家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比例為75.91%。2013年主板公司內(nèi)部控制審計(jì)的比例明顯高于2012年。如表9所示。可以看出，大部分公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求，且2013年相比2012年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)”的規(guī)定。2.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性分析2006年以后，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性的研究大量涌現(xiàn)，并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性存在的問(wèn)題包括審計(jì)依據(jù)不統(tǒng)一、審計(jì)報(bào)告名稱不一致、業(yè)務(wù)類型有差別等方面（袁敏，2008）；隨著《基本規(guī)范》和《配套指引》的實(shí)施和完善，上市公司內(nèi)部控制報(bào)告也在不斷規(guī)范（何芹，2012）。我們對(duì)2012年至2013年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，這兩年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性較好，但是仍然有個(gè)別公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性存在問(wèn)題，包括報(bào)告名稱、審核依據(jù)及語(yǔ)言表述等，如表10所示。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制

鑒證具體分析1.2012年至2013年內(nèi)部控制鑒證概況根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證，至2012年12月31日，上市的創(chuàng)業(yè)板公司共355家，82家公司2012年和2013年連續(xù)兩年披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求，占比92.39%；27家公司連續(xù)兩年均未披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，占比7.61%。可以看出，創(chuàng)業(yè)板公司披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告大多數(shù)能夠?yàn)榱藵M足兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)管需要，但是自愿每年實(shí)施內(nèi)部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監(jiān)管層要求內(nèi)部控制鑒證的背景下，仍有少數(shù)公司不能按照要求披露甚至不披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2012年與2013年創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證概況如表11所示。2.內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息規(guī)范性與主板公司相比較，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息規(guī)范性較差，還存在較多的問(wèn)題，具體如下：（1）鑒證依據(jù)。與內(nèi)部控制審計(jì)歸屬審計(jì)業(yè)務(wù)不同，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于其它鑒證業(yè)務(wù)，其鑒證依據(jù)是《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，在實(shí)務(wù)中同時(shí)參照《指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定執(zhí)行。但是從創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報(bào)告看，鑒證依據(jù)卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》以外，還主要有：《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》。（2）鑒證報(bào)告名稱。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》及《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的名稱應(yīng)統(tǒng)一為“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”，但是從2009年至2013年創(chuàng)業(yè)板公司披露的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告看，大多數(shù)公司都符合規(guī)范的要求，但也存在其他的一些報(bào)告名稱，具體有：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制制度報(bào)告。（3）鑒證業(yè)務(wù)類型。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，但從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的引言段中既有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報(bào)告業(yè)務(wù)，又有將其作為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；但是鑒證報(bào)告意見(jiàn)段又主要是針對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見(jiàn)，即將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)作為直接報(bào)告業(yè)務(wù)對(duì)待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對(duì)所有內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，又有僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)。（4）鑒證保證程度。根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)合理保證的要求并未明確，但是從實(shí)際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息披露規(guī)范性歸納如表12所示。

（三）進(jìn)一步分析

通過(guò)對(duì)主板公司內(nèi)部控制審計(jì)和創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證實(shí)施現(xiàn)狀的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的實(shí)施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計(jì)一次內(nèi)部控制的規(guī)定；雖然大部分創(chuàng)業(yè)板公司能夠滿足兩年出具一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的要求，但是總體來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制鑒證的意愿相對(duì)較低。同時(shí)，從內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的規(guī)范性來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告較為規(guī)范，個(gè)別公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告規(guī)范性存在問(wèn)題；而內(nèi)部控制鑒證報(bào)告存在的問(wèn)題則明顯較多，具體體現(xiàn)在鑒證依據(jù)、鑒證報(bào)告名稱、鑒證業(yè)務(wù)類型及鑒證保證程度等方面。

篇（3）

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問(wèn)題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問(wèn)題。具體表現(xiàn)在:

(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來(lái),企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足

內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來(lái)看,與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。

(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足

國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng),正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果方面發(fā)展,而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營(yíng)管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層提供建設(shè)性的意見(jiàn)。

(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善

當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國(guó)許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過(guò)程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來(lái)新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)。

二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑

(一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提

由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng),而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行

現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來(lái)越多、越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒(méi)有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來(lái)巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來(lái),以服務(wù)的態(tài)度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督的工作。

(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

篇（4）

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，在審計(jì)過(guò)程中能否保持自身形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立對(duì)于審計(jì)效率與效果而言，具有重要意義，獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計(jì)2億元，年門診量達(dá)30萬(wàn)人次，職工人數(shù)達(dá)1000人，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有3名內(nèi)部審計(jì)人員，財(cái)務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長(zhǎng)是該審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)事項(xiàng)。醫(yī)院院長(zhǎng)作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院院長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，往往會(huì)使其喪失開(kāi)展審計(jì)工作必須具備的獨(dú)立性，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要服從醫(yī)院院長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，這種既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的人員安排，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時(shí)，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的獨(dú)立性并沒(méi)有得到體現(xiàn)，審計(jì)部門的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面較為不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計(jì)工作的開(kāi)展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計(jì)這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒(méi)有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨(dú)立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作局限于與財(cái)務(wù)相關(guān)的報(bào)表編制、財(cái)務(wù)決算以及醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)管理等方面，實(shí)際上，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購(gòu)買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。醫(yī)院的審計(jì)工作并沒(méi)有在醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機(jī)制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒(méi)有切實(shí)有效的制度使相關(guān)問(wèn)題能夠得到有效地解決，使得審計(jì)工作流于形式。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施層面存在缺陷

當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時(shí)效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計(jì)制度的開(kāi)展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進(jìn)度較快，審計(jì)工作需要較為繁瑣的審計(jì)與批復(fù)流程，待審計(jì)工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時(shí)糾正。其次，事前評(píng)估與事中監(jiān)督較為缺乏，對(duì)于醫(yī)院的重大項(xiàng)目，通常是在項(xiàng)目結(jié)束之后審計(jì)工作才會(huì)開(kāi)展，相關(guān)管理人員有可能無(wú)法對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，也就無(wú)法采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，審計(jì)人員的工作在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中無(wú)法跟上，使得風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中進(jìn)行消化。最后，內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施的過(guò)程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開(kāi)展，對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，在管理層面審計(jì)的作用并沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）大力提升醫(yī)院審計(jì)部門的獨(dú)立性

為了使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立性更強(qiáng)的審計(jì)部門，將其職能從財(cái)務(wù)部門和管理者中分離出來(lái)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中的獨(dú)立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項(xiàng)可以分為常規(guī)事項(xiàng)與非常規(guī)事項(xiàng)兩種形式，對(duì)于日常發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)的審批，內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過(guò)執(zhí)行一定的審計(jì)執(zhí)行，采取穿行測(cè)試等方法來(lái)進(jìn)行有效的審計(jì)，對(duì)于非常規(guī)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)手續(xù)是否完備進(jìn)行更詳細(xì)的核查。通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護(hù)航。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度

在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際，制定切實(shí)可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計(jì)方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對(duì)醫(yī)院自身的審計(jì)制度進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)，并在內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠有章可循，有法可依，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度有關(guān)工作的順利開(kāi)展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量等進(jìn)行過(guò)程控制、考核以及評(píng)價(jià)。明確規(guī)定每個(gè)工作人員的工作職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員高效、公正、及時(shí)地完成自己的本職工作。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門要適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督職能。

篇（5）

二、規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)

關(guān)鍵是規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的一般授權(quán)機(jī)制。企業(yè)管理層可以通過(guò)制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動(dòng)政策。規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的特別授權(quán)機(jī)制，比如日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大資本支出、大型機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置等等。通過(guò)規(guī)范授權(quán)機(jī)制，審計(jì)人員可能只需要通過(guò)采取控制測(cè)試，定義適當(dāng)?shù)钠罴纯蓪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍內(nèi)。

三、提升內(nèi)部控制的信息傳遞效率

要提升信息傳遞的速度，提升信息傳遞的質(zhì)量。在這方面，可以充分利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)ERP、OA、即時(shí)通訊工具等進(jìn)行相關(guān)信息、數(shù)據(jù)的傳遞，并通過(guò)電子授權(quán)的方式進(jìn)行網(wǎng)上簽署。以構(gòu)建企業(yè)全方位的信息溝通，不僅為企業(yè)的管理運(yùn)作提供高效率、穩(wěn)定性高的環(huán)境，也為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控提供了時(shí)效性較高的信息。ERP系統(tǒng)對(duì)內(nèi)整合企業(yè)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)信息以及有價(jià)值的管理信息，對(duì)外則將企業(yè)置于橫向以及縱向的交易的過(guò)程中以獲取企業(yè)所需要的信息，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常重要的工具。通過(guò)全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等納入ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)用中，實(shí)現(xiàn)信息的一體化，這樣在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員極其方便快捷地掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息流轉(zhuǎn)的途徑、權(quán)限與結(jié)果，極大地提升了內(nèi)部審計(jì)的效率。

四、完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能

內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系來(lái)說(shuō)，不但要設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，還要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制。對(duì)于企業(yè)特別是特大型企業(yè)而言，面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)都是無(wú)時(shí)不在的，而內(nèi)部審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)就是查錯(cuò)防弊，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題。企業(yè)如果本身在內(nèi)部控制中對(duì)于企業(yè)可能涉及的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等具有足夠的重視與關(guān)注，那么企業(yè)能夠識(shí)別大部分風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)于無(wú)法回避的風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)的對(duì)策，使企業(yè)不致遭到意外、致命的打擊。這也是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)方面。很明顯，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有可能的失效之處，也可以促使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面做得更加完善。

篇（6）

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。其一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要將所審計(jì)項(xiàng)目的范圍、性質(zhì)和時(shí)間確定出來(lái)；其二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性做出評(píng)估，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)此提出符合經(jīng)濟(jì)效益需求的、科學(xué)的、合理的意見(jiàn)和建議。

（二）審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)效益等

企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)為中心，具體到審計(jì)任務(wù)，需包括審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行、企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否合法、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)情是否符合規(guī)定等。審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會(huì)批準(zhǔn)的重大經(jīng)營(yíng)方案、計(jì)劃的情況；大型的擔(dān)保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財(cái)務(wù)運(yùn)作情況；固定資產(chǎn)的報(bào)損、保費(fèi)、出售等情況。

（三）開(kāi)展管理審計(jì)

如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮離不開(kāi)管理審計(jì)工作的有效開(kāi)展。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、人力資源、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要開(kāi)展管理審計(jì)，也就是對(duì)于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對(duì)企業(yè)管理的計(jì)劃、控制、組織等工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，能針對(duì)企業(yè)管理工作績(jī)效開(kāi)展系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中有效內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的方法

對(duì)企業(yè)管理來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門能認(rèn)真行使自己的職能權(quán)利，按規(guī)定完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中收獲宏觀效果。當(dāng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)需充分體現(xiàn)出評(píng)價(jià)職能、服務(wù)職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設(shè)、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)最大限度的作用呢？

（一）改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，離不開(kāi)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支持。為了滿足內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，就需要將治理結(jié)構(gòu)加以完善，加大改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)管理模式的力度。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子組成內(nèi)部審計(jì)部門，這樣很難實(shí)現(xiàn)相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)工作，特別是在對(duì)企業(yè)及管理層進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)獨(dú)立性更得不到保障。一些學(xué)者指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該屬于監(jiān)事會(huì)，但是國(guó)內(nèi)企業(yè)大部分的監(jiān)事會(huì)都屬于政府機(jī)構(gòu)或者是由董事會(huì)指派，擔(dān)任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內(nèi)部成員，于是監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)事會(huì)管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實(shí)際需求。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極借助國(guó)外一些企業(yè)成功的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并以國(guó)內(nèi)實(shí)情為基礎(chǔ)展開(kāi)調(diào)查，在設(shè)立董事會(huì)時(shí)再設(shè)立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，這樣不僅能滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性等要求，還能促使審計(jì)委員會(huì)參與企業(yè)整個(gè)決策過(guò)程，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程有效實(shí)施監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)的職能全部發(fā)揮出來(lái)。

（二）注重道德文化建設(shè)

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂，其中提到：加強(qiáng)組織道德文化建設(shè)，需要內(nèi)部審計(jì)的支持，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質(zhì)，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)，打造一支具備金融、財(cái)會(huì)、法律以及經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以滿足審計(jì)工作有序地發(fā)展下去。

（三）健全法律法規(guī)制度

就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)而言，我國(guó)制定有《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《審計(jì)法》。除外國(guó)家需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身情況及現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)政策，加強(qiáng)建設(shè)適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度，并組織企業(yè)相關(guān)人員及時(shí)制定出可操作性強(qiáng)的、具備具體性、前瞻性的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循。

（四）擴(kuò)大審計(jì)范圍、創(chuàng)新審計(jì)方式

企業(yè)要及時(shí)改變以往傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計(jì)方式，慢慢轉(zhuǎn)向管理型審計(jì)。在企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式下，主體內(nèi)容是財(cái)務(wù)審計(jì)，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯(cuò)以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計(jì)不能彌補(bǔ)的，因?yàn)楣芾硇蛯徲?jì)的基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程、管理流程、實(shí)際內(nèi)部控制狀況等進(jìn)行調(diào)查和分析，以提出針對(duì)性較強(qiáng)的改進(jìn)建議；通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞等進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)，并以此為依據(jù)考核經(jīng)營(yíng)者，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)及政策、方針之間保持高度的一致性。

（五）借助現(xiàn)代化技術(shù)隨著現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，其逐漸應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部管理之中，

于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計(jì)方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時(shí)刻保持與時(shí)俱進(jìn)，能夠在內(nèi)部審計(jì)中利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、電子技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變成電子化審計(jì)。

（六）完善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

企業(yè)的審計(jì)范圍從以往的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)逐漸拓展到企業(yè)績(jī)效審計(jì)，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)跟現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)人員提出的新要求不符。只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在，那么審計(jì)必不可少。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員而言，必須同時(shí)具備過(guò)硬的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)的精通離不開(kāi)法律法規(guī)制度以及本單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。所以，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員需朝著審計(jì)師、律師、工程師、經(jīng)濟(jì)師等方向努力。換言之，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，不僅要挖掘出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來(lái)緩解弊端、治理弊端，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不斷地完善，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在履行自身職能時(shí)是否嚴(yán)格、到位，以增強(qiáng)他們防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、能力，進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（七）促進(jìn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程，因?yàn)槠髽I(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競(jìng)爭(zhēng)中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)時(shí)刻變化著。目前，幾乎每一個(gè)企業(yè)都已建立起屬于自己的內(nèi)部控制體系，但企業(yè)內(nèi)部控制制度的職能并沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，很多人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系無(wú)法有效運(yùn)行，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也得不到及時(shí)準(zhǔn)確的反映。然而，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如果能定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，那么內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時(shí)得到改進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率及水平。

篇（7）

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究意義及國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

審計(jì)質(zhì)量的好壞是審計(jì)工作的最終目的和結(jié)果，隨著經(jīng)濟(jì)形式和內(nèi)容的多樣化，審計(jì)工作也日漸豐富，審計(jì)人員的工作任務(wù)和責(zé)任不斷加大，這就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不僅關(guān)系審計(jì)質(zhì)量的好壞，也影響?yīng)毩徲?jì)事業(yè)的發(fā)展，目前，已成為審計(jì)業(yè)界密切關(guān)注的話題之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)工作必須考查的要點(diǎn)之一，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論和案例研究，對(duì)促進(jìn)和保證審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。20世紀(jì)80年代后，隨著我國(guó)對(duì)外改革開(kāi)放的加深，我國(guó)從事類似職業(yè)者逐漸對(duì)審計(jì)工作有了一個(gè)模糊的認(rèn)識(shí)，并且隨之加深其認(rèn)識(shí)。1981———1986年是我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏研究的階段，不論是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)還是民間審計(jì)組織，都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有一個(gè)正確全面的理解。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，也就忽略了這個(gè)問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)對(duì)此研究發(fā)展緩慢。從1987———1991年，我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了初步的探索，在這一時(shí)期，我國(guó)審計(jì)體系初具規(guī)模，出現(xiàn)了大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并對(duì)審計(jì)理論的研究也開(kāi)始了初步發(fā)展，這是我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究比較活躍的階段，主要表現(xiàn)為我國(guó)在一些專業(yè)出版物上發(fā)表了一定數(shù)量的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究成果，這就標(biāo)志著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為理論界重要研究課題之一。從1992年到現(xiàn)在，我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究又進(jìn)入了新的階段，大量的研究成果問(wèn)世。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是各種各樣的，并且在各個(gè)因素的相互影響和作用之下，又形成多種復(fù)雜的問(wèn)題。但是我們可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因大致分為三個(gè)方面:客觀因素;主體因素;社會(huì)環(huán)境因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素，即該因素是由被審計(jì)單位造成的。主要包含:被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否完整、會(huì)計(jì)工作人員是否真正遵守會(huì)計(jì)規(guī)范;被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定。審計(jì)人員不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，且對(duì)于被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)的其他資料的真實(shí)性并不清楚，而是以這些資料為載體進(jìn)行間接審計(jì)。因此，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量水平完全依靠這些資料的真實(shí)性和可靠性。一些被審計(jì)單位為了達(dá)到某種經(jīng)營(yíng)目的，很有可能虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況，偏離真實(shí)，最常見(jiàn)的就是賬賬、帳實(shí)、帳物不符，這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)人員難免會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)判。另一方面，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)，若內(nèi)部控制不完善，就會(huì)直接提升風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況穩(wěn)健，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置明朗，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則相應(yīng)減少。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體因素:(1)審計(jì)人員的個(gè)人理論知識(shí)、審計(jì)技能和工作經(jīng)驗(yàn)等是制約和檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。在實(shí)務(wù)中，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷、審核依賴于審計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)越熟練，經(jīng)驗(yàn)越多，對(duì)審計(jì)程序越了解，就越能發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)欠缺，就有可能做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，不能揭示被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料的虛假內(nèi)容，不能有意識(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的地方。(2)審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題不僅表現(xiàn)了個(gè)人道德品質(zhì)，更代表了審計(jì)行業(yè)的形象。現(xiàn)代社會(huì)有著各種不同的誘惑，特別是金錢誘惑。一個(gè)審計(jì)人員如果不能堅(jiān)守職業(yè)道德，為了一己之利而營(yíng)私舞弊，那么只會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，失去客戶的信任，并對(duì)其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不良影響。(3)審計(jì)主體所選擇的審計(jì)方法有缺陷。目前，審計(jì)人員基本采取電算化方式，審計(jì)方法也大多采取抽樣。由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜化，導(dǎo)致審計(jì)人員取證困難，審計(jì)工作受到限制。同時(shí)，抽樣方法也受到審計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)水平限制，工作中難免會(huì)出現(xiàn)漏洞，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的形式之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)、法律、政治等影響。這是幾個(gè)宏觀因素，也是審計(jì)存在的前提。在法制上使審計(jì)工作更嚴(yán)謹(jǐn)，職責(zé)分明;經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)審計(jì)電算化的發(fā)展，使審計(jì)工作進(jìn)行的方便和準(zhǔn)確;隨著國(guó)際化發(fā)展，審計(jì)事業(yè)也日漸與國(guó)際趨同，使審計(jì)準(zhǔn)則更加規(guī)范化。因此，為審計(jì)工作提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制也有重要意義。

篇（8）

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，根據(jù)調(diào)查顯示，隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)時(shí)審計(jì)質(zhì)量最好，隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理時(shí)的審計(jì)質(zhì)量最差。原因在于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的地位高、獨(dú)立性性，受企業(yè)控制小，在進(jìn)行性審計(jì)工作時(shí)就具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，相較之下，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人級(jí)別低、地位低，自身權(quán)威性差，受企業(yè)干擾，審計(jì)工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。因此應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，遇到問(wèn)題可直接向董事會(huì)反映，將審計(jì)工作做到公允披露，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2.提高審計(jì)人員能力

2.1改變審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。增加審計(jì)隊(duì)伍中經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任感強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員的人數(shù)，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，平衡審計(jì)力量，以便組成多個(gè)具有綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

2.2改變審計(jì)人員觀念。審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，深入的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的理念，在實(shí)踐過(guò)程中通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，做好審計(jì)工作。

2.3提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣與審計(jì)人員素質(zhì)高低有很大關(guān)系，審計(jì)人員應(yīng)積極參加企業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過(guò)程中努力提高專業(yè)知識(shí)、人際溝通能力以及工作勝任能力，為保證審計(jì)工作質(zhì)量做準(zhǔn)備。

2.4加強(qiáng)審計(jì)人員考核。應(yīng)制定科學(xué)的考核方法，具體到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主要審計(jì)人員、一般審計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)于違反審計(jì)工作制度和審計(jì)到的職業(yè)規(guī)范、有重大嫌疑過(guò)錯(cuò)等審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任的追究，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)工作的責(zé)任感，促進(jìn)工作人員的工作水平的提高。

3.創(chuàng)新審計(jì)管理機(jī)制

3.1建立有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制。有健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要條件。第一，要建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)管理部門、派駐審計(jì)辦三級(jí)聯(lián)合成審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的崗位責(zé)任制，主張審計(jì)委派制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任分派到每一個(gè)崗位和工作人員，加強(qiáng)工作人員的責(zé)任感，真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。

3.2建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作機(jī)制。主張審計(jì)委派制，將責(zé)任分配到個(gè)人，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行集中調(diào)配、垂直管理，將審計(jì)監(jiān)督重心逐漸由事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事后、事前、事中審計(jì)相結(jié)合、將靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合代替靜態(tài)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最大優(yōu)化，減少利益沖突帶來(lái)的獨(dú)立性問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)最大程度發(fā)揮其管理和監(jiān)督作用，更好地為企業(yè)增加價(jià)值。

4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

4.1提高審計(jì)效率。利用審計(jì)項(xiàng)目的各種分析工具以及技術(shù)方法，對(duì)大量信息進(jìn)行整理分析判斷。同時(shí)，發(fā)揮利用技術(shù)方法對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，將工作簡(jiǎn)單化，提高審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。

4.2加強(qiáng)審計(jì)管理能力。推進(jìn)審計(jì)工作的信息化建設(shè)，加大技術(shù)方法的利用，加強(qiáng)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的收集整理能力，為審計(jì)工作做準(zhǔn)備，為提高審計(jì)管理水平及工作質(zhì)量提供基礎(chǔ)。

5.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門督導(dǎo)

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)是社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理模式。需通過(guò)行業(yè)自律管理來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及外界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求制定一系列的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，并進(jìn)行落實(shí)，加大其被遵循程度，使得規(guī)范與準(zhǔn)則能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。第二，組織內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定、職業(yè)道德教育等工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定工作把關(guān)，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，為行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)人才做準(zhǔn)備。第三，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

6.完善內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有一定的影響，企業(yè)應(yīng)制定包括內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。首先，保證制定的制度能夠?qū)⒇?zé)任以及權(quán)力分配到個(gè)人，將內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程控制。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，例如，審計(jì)立項(xiàng)制度、內(nèi)部審計(jì)委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制制度、審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)編制制度、完善制度、落實(shí)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行管理，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

7.改善企業(yè)的管理

內(nèi)部控制的好壞對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有著較為重要的影響，如內(nèi)部控制做得好，可以從根本上避免部分事件的發(fā)生，便可有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高。內(nèi)部審計(jì)為事后控制，內(nèi)部控制作為事前控制，因此企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)獲得企業(yè)高管層的支持，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展以及獲取優(yōu)秀的審計(jì)建議均有顯著幫助，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)不定時(shí)向企業(yè)高管層進(jìn)行匯報(bào)審計(jì)工作，讓企業(yè)高管層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要性，從而提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，有助于審計(jì)工作的開(kāi)展。

篇（9）

2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。《規(guī)范》指導(dǎo)企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而制定的一套完善的制度措施。科學(xué)合理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導(dǎo)、規(guī)范作用。

1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門分工、明確員工職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)職能部門間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運(yùn)行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提高效益和效率。

1．2保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部控制制度通過(guò)制定生產(chǎn)、銷售的業(yè)務(wù)流程、憑據(jù)傳遞、實(shí)物盤點(diǎn)、出入庫(kù)管理、記錄控制、資金盤點(diǎn)、銀行存款函證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)等手段，實(shí)施對(duì)企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)與錯(cuò)弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

1．3提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內(nèi)部控制，通過(guò)一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機(jī)制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合在一起，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、決策明確崗位職責(zé)分工，強(qiáng)調(diào)相互監(jiān)督、稽核機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過(guò)程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實(shí)可靠的真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。

2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)健全完善內(nèi)部控制的重要作用

近年來(lái)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。但由于我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其合理性和執(zhí)行效果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)做出評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中真正得到貫徹落實(shí)，必須受到監(jiān)督控制，同時(shí)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導(dǎo)作用。

3內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法與步驟

3．1利用常規(guī)審計(jì)手段，查找內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)主要圍繞企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開(kāi)。首先通過(guò)翻閱、觀察、詢問(wèn)、分析、填寫調(diào)查表等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。3．1．1翻閱。審計(jì)人員可以通過(guò)查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計(jì)單位制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，例如：?jiǎn)挝坏闹饕獦I(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項(xiàng)議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項(xiàng)制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級(jí)單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設(shè)計(jì)是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議記錄，各項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實(shí)，在落實(shí)過(guò)程中是否不好操作等，為下面的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試提供初步依據(jù)。例如：采購(gòu)過(guò)程中各種申請(qǐng)、審批、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計(jì)報(bào)告，合理借鑒審計(jì)結(jié)果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計(jì)效率。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的管理建議書是一種了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計(jì)方法。3．1．2觀察。通過(guò)觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務(wù)操作流程等內(nèi)容，可以選取關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。①通過(guò)觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風(fēng)格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W(xué)的內(nèi)控管理。如：查看物資倉(cāng)庫(kù)時(shí)，通過(guò)觀察物料堆放的整齊與否，倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)物料的熟悉程度，可以了解被審計(jì)單位的倉(cāng)儲(chǔ)管理水平如何；通過(guò)查看作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，可以觀察到領(lǐng)用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風(fēng)格，判斷企業(yè)實(shí)施先進(jìn)管理的整體環(huán)境和推動(dòng)力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責(zé)中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行效果。3．1．3詢問(wèn)。通過(guò)詢問(wèn)，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和建議，有利于改進(jìn)控制制度和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊線索。①詢問(wèn)被審計(jì)單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門人員，可以了解單位是否有違紀(jì)違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問(wèn)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的其他人員。一般情況下，審計(jì)人員接觸到企業(yè)的高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)人員，如果和業(yè)務(wù)部門人員詢問(wèn)，容易了解其實(shí)際工作情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實(shí)的信息。如通過(guò)對(duì)作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)人員詢問(wèn)，可以了解作業(yè)過(guò)程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理人員的詢問(wèn)，可以了解物資采購(gòu)的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購(gòu)與入庫(kù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關(guān)注，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．1．4分析。通過(guò)翻閱、觀察、詢問(wèn)等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關(guān)的證據(jù)，再對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析判斷。①分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)有無(wú)異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購(gòu)事項(xiàng)由一個(gè)部門經(jīng)辦，要取得各個(gè)環(huán)節(jié)的票據(jù)，對(duì)采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋欠翊嬖诓少?gòu)價(jià)格偏高。采購(gòu)量遠(yuǎn)大于最佳庫(kù)存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計(jì)方法分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)各指標(biāo)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，例如：在銷售業(yè)務(wù)變動(dòng)不大的情況下，銷售費(fèi)用大幅上升，就會(huì)揭示成本費(fèi)用異常，再詳細(xì)分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)查證范圍，揭示問(wèn)題。通過(guò)上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)應(yīng)將后續(xù)擬實(shí)施的審計(jì)程序與已識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)結(jié)合，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)測(cè)試，作出合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

3．2抓住內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的合理和有效性

內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行測(cè)試。針對(duì)常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點(diǎn)和缺陷，審計(jì)人員要制定測(cè)試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測(cè)試，就是對(duì)單位內(nèi)控制度的遵循情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實(shí)地觀察等。例如：對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試，可以對(duì)企業(yè)某一筆銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤重做，對(duì)單位是否執(zhí)行銷售流程控制進(jìn)行觀察取證，對(duì)訂單處理、合同訂立、賒銷批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)、出庫(kù)管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評(píng)價(jià)企業(yè)是否執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)控制，如出庫(kù)單一聯(lián)必須傳遞至財(cái)務(wù)部門，記錄銷售明細(xì)賬的崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位職責(zé)應(yīng)分離等控制是否有效執(zhí)行，對(duì)該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點(diǎn)進(jìn)行記錄并擴(kuò)大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)符合性測(cè)試，對(duì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關(guān)證據(jù)后，就要對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動(dòng)，其目的在于驗(yàn)證、評(píng)估信息本身的合法性、真實(shí)性。測(cè)試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過(guò)上述審計(jì)測(cè)試，就可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行評(píng)價(jià)：①評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點(diǎn)和缺陷。

3．3根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)內(nèi)控制度的建議

內(nèi)部控制審計(jì)的目的就是要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)制度的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進(jìn)建議，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯(cuò)弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計(jì)監(jiān)督和改進(jìn)建議，才能不斷完善和防范風(fēng)險(xiǎn)。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻(xiàn)］

［1］時(shí)現(xiàn)．內(nèi)部審計(jì)學(xué)［J］．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009．

篇（10）

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的各種理論觀點(diǎn)，先后經(jīng)歷了內(nèi)部控制牽制論、兩要素論、三要素論、五要素論和八要素論等，目前主要流行的是五要素論和八要素論，由于我國(guó)將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素，因此這里著重介紹五要素論。

內(nèi)部控制的五個(gè)要素為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的審計(jì)就是評(píng)價(jià)包括這些組成部分在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響;針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)設(shè)定是否合理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍是否全面以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否有效;針對(duì)控制活動(dòng)的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的控制措施是否科學(xué)以及控制結(jié)果是否有效;針對(duì)信息和溝通的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，相關(guān)溝通程序和機(jī)制建立是否科學(xué)以及實(shí)施效果如何;針對(duì)監(jiān)控的審計(jì)就是分析包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的負(fù)責(zé)實(shí)施監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限情況，評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法是否科學(xué)有效。

三、內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析

(一)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

1. 內(nèi)部控制缺陷披露不充分，審計(jì)意見(jiàn)的客觀性、恰當(dāng)性有待提高

從目前企業(yè)披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來(lái)看，有部分內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告沒(méi)有按照相應(yīng)的法規(guī)要求披露內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和影響，如缺陷具體是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。除此之外，有部分內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見(jiàn)代替其他類型的非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性存在一定的問(wèn)題。而且有不少帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告雖然披露了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，但是沒(méi)有披露其對(duì)內(nèi)部控制的影響，而且這些強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)也與內(nèi)部控制審計(jì)指引中的定義不符。有的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告將部分子公司未完成工商注銷登記手續(xù)等問(wèn)題也作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)披露，存在濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的問(wèn)題。總體而言，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的客觀性和恰當(dāng)性有待提高。

2. 企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，同時(shí)缺乏完善有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度

目前，我國(guó)很多企業(yè)并沒(méi)有建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但也只是流于形式，這導(dǎo)致我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)仍存在較大的問(wèn)題。內(nèi)部控制審計(jì)的核心是建立一套行之有效的制度規(guī)范，所以必須要明確內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、目標(biāo)和程序，這樣才能有效的開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定審計(jì)的質(zhì)量成本及責(zé)任，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提到將整個(gè)組織的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)范圍，但是相配套的審計(jì)指引又提到內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，兩者存在嚴(yán)重的不一致，而且也都不是明確的規(guī)定。除此以外，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度也沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和程序，而完善的內(nèi)部控制審計(jì)程序直接關(guān)系最終內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，因此不明確的內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)和程序?qū)е聸](méi)有建立完善有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度也是當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)存在的一大問(wèn)題。

3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作起步較晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)過(guò)多經(jīng)驗(yàn)可循，審計(jì)人員內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也不足，基本沿用原來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的做法。現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)就是在改進(jìn)原有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所實(shí)施的控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，增加了相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)容，包括內(nèi)部控制的五個(gè)要素以及擴(kuò)大樣本容量，但是這樣的審計(jì)程序所得出的審計(jì)結(jié)論是否真實(shí)可靠目前看來(lái)還不明確。雖然相關(guān)法規(guī)建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用整合審計(jì)的方法，即由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，但是由于其只是一個(gè)通用性的框架，沒(méi)有具體的操作規(guī)范，而且也不是強(qiáng)制性要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)有針對(duì)整合審計(jì)制定具體標(biāo)準(zhǔn)和流程，因此現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借原來(lái)的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展，影響了內(nèi)部控制審計(jì)的效率和效果。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的產(chǎn)生原因

1. 事務(wù)所低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，獨(dú)立性問(wèn)題突出

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)原則降低內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)收費(fèi)，以明顯的低價(jià)格優(yōu)勢(shì)贏取服務(wù)項(xiàng)目，但是在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中又迫于成本壓力，審計(jì)資源投入不足，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。除此之外，由于法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性要求高，而且由于內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不完善，法律威懾力不夠，在內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)收費(fèi)嚴(yán)重依賴被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況下，現(xiàn)階段某些內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)迫于壓力迎合被審計(jì)單位管理層的要求，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中模糊化被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷，不明確披露其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。而且部分審計(jì)機(jī)構(gòu)與咨詢機(jī)構(gòu)屬于同一網(wǎng)絡(luò)，甚至存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某一公司的同時(shí)承接該公司的咨詢業(yè)務(wù)，嚴(yán)重違反獨(dú)立性原則，給內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)潛在威脅。

2. 內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，同時(shí)企業(yè)管理層和治理層的重視程度不夠

我國(guó)2008 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》以及18 項(xiàng)應(yīng)用指引，并至2011 年才開(kāi)始逐步施行，內(nèi)部控制審計(jì)制度起步晚，制度尚未健全，與國(guó)外健全的內(nèi)部控制體系相比，仍有著較大的差距，現(xiàn)階段仍缺乏比較科學(xué)和完善的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，企業(yè)管理層和治理層開(kāi)展內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，即使建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，實(shí)際執(zhí)行也只是走過(guò)場(chǎng)，根本達(dá)不到應(yīng)有的效果。而且內(nèi)部控制制度從建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、審核到最終的披露，都會(huì)大大增加企業(yè)的運(yùn)行成本，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面是否有效，其所帶來(lái)的效益是否大于其產(chǎn)生的成本，目前看來(lái)還是個(gè)未知數(shù)，因此，其主動(dòng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的積極性不高，投入的資源也不充分，致使內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。

3. 審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足

由于我國(guó)的內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)的配套指引頒布和實(shí)施較晚，沒(méi)有過(guò)多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可循，因此對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。但是由于內(nèi)部控制涵蓋的范圍很廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，僅僅具備財(cái)會(huì)審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)的信息技術(shù)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師去評(píng)估。但是在現(xiàn)階段的實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于專業(yè)水平有限，在內(nèi)部控制審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也不充分，仍然沿用以前那套財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的做法，使得其設(shè)計(jì)的針對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)程序不合理，樣本量和審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)程度也不適應(yīng)特定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的要求，不能有效識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，影響內(nèi)部控制審計(jì)的效率和效果。

四、完善內(nèi)部控制審計(jì)的建議

(一)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和人才培養(yǎng)

雖然內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，但是未來(lái)發(fā)展空間巨大，而且相關(guān)的法律法規(guī)也會(huì)逐步完善，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，增加對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的投入，建立一套成熟完善的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，除了財(cái)會(huì)審方面的專業(yè)知識(shí)，也要加強(qiáng)管理學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，加深對(duì)企業(yè)所處行業(yè)知識(shí)的了解，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，更好地從事內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要恪守獨(dú)立性要求，在確保項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，與被審計(jì)單位合理協(xié)商有關(guān)費(fèi)用，堅(jiān)持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，切實(shí)保障內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量。

(二)建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的積極性