長期股權(quán)投資論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇長期股權(quán)投資論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.對控制或控股子公司的權(quán)益性投資。新的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。相對于舊的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對“控制”的界定更嚴(yán)謹(jǐn)。所謂控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方相關(guān)活動而享有相關(guān)可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報額。這里的相關(guān)活動是指對回報產(chǎn)生重大影響的活動，包括商品或勞務(wù)的銷售和購買，金融資產(chǎn)的管理，資產(chǎn)的購買和處置，研究與開發(fā)活動以及融資活動等。享有可變回報是指投資方取得的回報隨被投資方的業(yè)績而變動，是基于合同安排的實質(zhì)而非回報的法律形式對回報的可變性進(jìn)行評價，相較于原準(zhǔn)則的“獲取利益”，享有可變回報的內(nèi)容更廣，包括獲取未來流動性、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)、專屬知識、分享利潤等。新第33號準(zhǔn)則第八條還規(guī)定，投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評估。相關(guān)事實和情況主要包括：被投資方的設(shè)立目的；被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策；投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動；投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額；投資方與其他方的關(guān)系等。對子公司的長期股權(quán)投資，若是通過同一控制下的企業(yè)合并形成的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。對子公司的長期股權(quán)投資，若是通過非同一控制下的企業(yè)合并實現(xiàn)的，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本，實際就是公允價值，進(jìn)行初始確認(rèn)計量。對子公司投資的后續(xù)計量應(yīng)按成本法核算。對子公司長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。同時，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》，母公司應(yīng)該將對子公司的長期股權(quán)投資納入合并財務(wù)報表，并表時應(yīng)改為權(quán)益法核算。

3.對共同控制的合營企業(yè)的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》第二條規(guī)定，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。所謂共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方，即合營方，一致同意后才能決策；當(dāng)然，僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。這里所稱相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動，與前述控制概念中的相關(guān)活動概念相同。按照是否形成單一主體，即否具有單獨可辨認(rèn)的財務(wù)框架的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體，合營安排又可分為兩種情況。如果合營安排不是基于單一主體，就形成了共同經(jīng)營，合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)并且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債，合營方直接確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費用，本文不對此加以詳述。如果是單一主體，就形成了合營企業(yè)，也就是合營方對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的安排。但有確鑿證據(jù)表明合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營的除外。投資方對合營企業(yè)的股權(quán)投資按公允價值初始計量，按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資信息的披露適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》的規(guī)定。依據(jù)新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則，對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資不納入合并財務(wù)報表。

4.對可施加重大影響聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資。當(dāng)投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，卻并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，如投資方擁有被投資方表決權(quán)介于20%與50%之間（只是一個參考范圍，要結(jié)合新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則有關(guān)控制的界定及參與決策實際情況等進(jìn)行判斷），即表明投資對被投資方具重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。投資方對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資按公允價值進(jìn)行初始計量，后續(xù)以權(quán)益法核算。對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資信息的披露適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》的規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資不納入合并財務(wù)報表。綜上，新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算如圖1所示。

二、聯(lián)營企業(yè)“雙軌制”投資核算的悖論

1.準(zhǔn)則規(guī)定。新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第九條規(guī)定，投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。我們稱之為對聯(lián)營企業(yè)雙軌制投資核算，如圖2所示。在圖2中，甲投資方既持有對聯(lián)營企業(yè)A公司的直接權(quán)益性投資，又通過某風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)間接持有對A公司的權(quán)益性投資。甲投資方對直接持有的對聯(lián)營A公司的投資按權(quán)益法核算，對通過某風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)間接持有的對A公司的投資，不管風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)是否對這部分投資具有重大影響，均可以（不是必須）作為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)核算，即雙軌制。顯然，新準(zhǔn)則提供了對聯(lián)營企業(yè)雙軌制投資核算的選擇。甲投資方也可以不采用雙軌制，將持有的對某風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的投資，屬于“三無”投資的，作金融資產(chǎn)核算；屬于共同控制、重大影響或控制的，作長期股權(quán)投資核算。

篇（2）

1.長期股權(quán)的投資行業(yè)。企業(yè)投資的子公司所處的行業(yè)分布和行業(yè)相關(guān)的控股比例，可能會對長期股權(quán)的投資收益及風(fēng)險帶來一定的影響?？毓杀戎丶袝?dǎo)致非系統(tǒng)性風(fēng)險。A公司長期股權(quán)投資在17家子公司之下，分為整車生產(chǎn)，零部件生產(chǎn)，汽車服務(wù)和其他實業(yè)四大行業(yè)。整車生產(chǎn)行業(yè)還是占據(jù)股權(quán)投資的主要地位，而汽車零部件生產(chǎn)的子公司數(shù)量雖然比較多但是卻沒有占有很多的比重，這是由于A公司投資的零部件生產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模都比較小造成的。

2.長期股權(quán)的規(guī)模分析。A公司2011年以來采取長期股權(quán)投資的策略，公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和性質(zhì)都發(fā)生了極大的變化。A公司從2010年到2012年間明顯上升，2011年的漲幅高達(dá)210%，而2012年的增長率卻在降低，并且下降明顯，僅為70%。說明A公司在近兩年已經(jīng)完成了長期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，將長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為股權(quán)資產(chǎn)。但是其資產(chǎn)性質(zhì)仍然沒有改變，依舊是以流動資產(chǎn)為主的公司。

3.長期股權(quán)的收益。測算長期股權(quán)的收益，通常使用的是投資收益率，就是投資與收益總額之間的比率。A公司不論以新增投資總額為測度還是以收益率的波動趨勢為測度，其股權(quán)收益都呈現(xiàn)較大的波動。2011年投資回報比較大，但是在2012年，由于經(jīng)營的問題，投資收益驟減。這一方面是由于股權(quán)投資回收期長，見效較慢，收益呈現(xiàn)明顯的滯后性；另一方面由于2012年宏觀經(jīng)濟(jì)的不景氣沖擊明顯。此外，A公司新增股權(quán)收益高于歷史股權(quán)收益，這也說明新投資仍然有一定的活力，且說明公司未來發(fā)展有一定的潛力。

二、A公司長期股權(quán)管理組織機(jī)構(gòu)的建立

1.設(shè)定長期股權(quán)投資管理的目標(biāo)。

1.1設(shè)定管理業(yè)務(wù)目標(biāo)。A公司業(yè)務(wù)的基本狀況，設(shè)定長期股權(quán)管理目標(biāo)：目標(biāo)一：保證長期股權(quán)賬面價值的真實完整，準(zhǔn)確無誤，及時收取回報。目標(biāo)二：建立完整科學(xué)的投資方案，并及時跟蹤。目標(biāo)三：股權(quán)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓要符合國家相應(yīng)的法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。目標(biāo)四：確保項目建議書和可行性研究報告內(nèi)容的真實可靠，支持投資可行性方案的理由要充分、恰當(dāng)。目標(biāo)五：明確投資處理方式和程序，保證投資處理有關(guān)文件、憑證的真實有效。

1.2設(shè)定長期股權(quán)投資管理財務(wù)目標(biāo)。目標(biāo)一：保證長期股權(quán)項目價值的完整性，真實性和準(zhǔn)確性。目標(biāo)二：投資回報的及時收取。

2.長期股權(quán)管理環(huán)節(jié)的設(shè)置。A公司根據(jù)長期股權(quán)項目特點和要求，對股權(quán)投資項目運營管理設(shè)置了四個環(huán)節(jié)，包括：項目的初步評價和決策、談判、股權(quán)的管理、股權(quán)的退出以及股權(quán)評價，其中股權(quán)的管理、退出和評價是后續(xù)進(jìn)行的工作。

3.長期股權(quán)管理流程設(shè)計。針對長期股權(quán)業(yè)務(wù)特點，A公司對投資業(yè)務(wù)分成了三個階段：調(diào)查階段，主要項目搜集、初步調(diào)研、立項會、盡職調(diào)查、部門審查幾方面內(nèi)容；交易階段，主要有交易談判、投委會、中介調(diào)查、董事會、交易執(zhí)行等幾方面內(nèi)容；退出階段有后期管理、董事會審核、退出執(zhí)行等幾方面內(nèi)容。

4.管理組織特點。A公司根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)立了比較完善的組織結(jié)構(gòu)，突出公司的資產(chǎn)管理要求與職責(zé)。公司設(shè)一個總經(jīng)理，一個財務(wù)總監(jiān)和三名副經(jīng)理。其中，財務(wù)總監(jiān)對財務(wù)部門進(jìn)行管理，對A公司的長期股權(quán)管理有非常重要的作用。

4.1財務(wù)部。財務(wù)部的主要職責(zé)有：①遵守國家的法律法規(guī)，在國家政策允許的前提下對政策充分利用；②按照會計準(zhǔn)則正確設(shè)立賬目和科目；③建立健全的會計崗位責(zé)任制；④加強(qiáng)對子公司的監(jiān)管；⑤行使融資管理的職能，對子公司的賬目負(fù)責(zé)。在公司進(jìn)行長期股權(quán)投資時，對于出資項目要根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審批，管理相應(yīng)的程序，落實資金。針對于績效較差、資不抵債的子公司應(yīng)當(dāng)報告給總經(jīng)理，并提出相關(guān)處理意見。

4.2控制部：控制部的主要職責(zé)有：①負(fù)責(zé)新項目（含產(chǎn)品開發(fā)、投資）經(jīng)濟(jì)性測算；②負(fù)責(zé)公司年度經(jīng)營預(yù)算；③負(fù)責(zé)公司全過程成本控制；④負(fù)責(zé)公司商品收益管理；⑤負(fù)責(zé)公司中長期滾動規(guī)劃及年度實施計劃編制。在公司投資時各級管理部門要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管工作，對公司股權(quán)的可行性進(jìn)行分析，提出可行性分析報告，檢驗公司的投資是否合法合規(guī)，為后期公司的股權(quán)收益負(fù)責(zé)。另外還要加強(qiáng)對子公司績效評價。

三、長期股權(quán)投資中存在的風(fēng)險和相應(yīng)的控制手段

長期股權(quán)的投資擁有著高風(fēng)險高收益的特點，這就使得相應(yīng)的投資風(fēng)險也是巨大的。對此，企業(yè)應(yīng)該做好充分的準(zhǔn)備來面對這些風(fēng)險，從而避免風(fēng)險為企業(yè)自身帶來的巨大傷害。從宏觀上來看，這些風(fēng)險主要是由于一些外部環(huán)境的變化和內(nèi)部的控制因素共同影響并引起的。對于前者的控制來說，這種因素已經(jīng)超出了企業(yè)自身所能承受的范圍，因此往往很難對其進(jìn)行預(yù)測；而后一因素，企業(yè)可以通過采用相應(yīng)的手段來進(jìn)行控制和規(guī)避。下文便結(jié)合A公司就一些在長期股權(quán)的投資中較為常見的幾種風(fēng)險進(jìn)行介紹：A公司發(fā)展長期股權(quán)是為了壯大公司的實力，但同時這也意味著風(fēng)險的提高。1.流動性風(fēng)險。對A公司的財務(wù)狀況分析可以看出，從2010年開始，A公司的資金流動率就有所下降，這就意味著公司的資金得不到保障，可能會出現(xiàn)資金的短缺狀況，債務(wù)償還的能力下降。這種流動性下降的情況就是A公司近年來不斷加強(qiáng)長期股權(quán)投資所造成的。2.多元化經(jīng)營風(fēng)險。近年來A公司轉(zhuǎn)變了經(jīng)營戰(zhàn)略，加大對長期股權(quán)的投資，實行多元化經(jīng)營的戰(zhàn)略，但是近幾年股權(quán)收益的狀況卻不是十分樂觀，股權(quán)收益率不斷的下降。究其原因?qū)嵭卸嘣念愋褪遣皇沁m合A公司發(fā)展，如不適合A公司的具體情況必然會阻礙A公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略。這是一個值得考慮的問題。3.投資結(jié)構(gòu)風(fēng)險。A公司雖然涉足領(lǐng)域很多，但是投資的結(jié)構(gòu)比較單一。仍然集中在汽車領(lǐng)域，這也沒有能夠達(dá)到公司董事會制定的多元化經(jīng)營的目標(biāo)。這種情況歸根結(jié)底還是管理模式的問題。A公司在進(jìn)行長期股權(quán)投資時，可以靈活的調(diào)動公司資源，采用適當(dāng)?shù)捏w制規(guī)避公司可能遇到的風(fēng)險。A公司，很重視框架的管理模式創(chuàng)新，為了加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)投資的管理力度，A公司在原有的“直線職能制”的基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新，引入矩陣式的管理模型進(jìn)行補(bǔ)充，并根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行改革和調(diào)整。這一模式提高了公司的績效，增加了公司對子公司的管理，有效的規(guī)避了風(fēng)險。A公司的長期股權(quán)投資取得了不錯的成績，對其他擁有眾多子公司的企業(yè)有借鑒意義。

篇（3）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）（以下簡稱118號文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對比會計與稅法的規(guī)定可以看出：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，長期股權(quán)投資的投資成本大于計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

例1：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

2007年1月甲公司以一批機(jī)器設(shè)備對乙公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，機(jī)器設(shè)備的原值為1300萬元，已提折舊為500萬元，公允價值為1000萬元，甲公司占乙公司股權(quán)的30%，乙公司凈資產(chǎn)為2600萬元。編制的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理8000000

累計折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

借：長期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：固定資產(chǎn)清理8000000

營業(yè)外收入2000000

由于長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額780（2600×30%）萬元，所以不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。而按118號文規(guī)定，該項長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)也是1000萬元，該項業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時性差異。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

假設(shè)上例中乙公司凈資產(chǎn)為3500萬元，其他條件不變。編制的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理8000000

累計折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

借：長期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：固定資產(chǎn)清理8000000

營業(yè)外收入2000000

由于長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1050（3500×30%）萬元，所以調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——投資成本500000

貸：營業(yè)外收入500000

而按118號文規(guī)定，該項長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)是1000萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值1050萬元大于其計稅基礎(chǔ)1000萬元，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元。

二、投資期間形成的暫時性差異

（一）確認(rèn)投資損益時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但是，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號文）的規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。也就是說，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益，屬于投資轉(zhuǎn)讓所得，在未來進(jìn)行投資處置時，按390號文規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅所得。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也不得沖減應(yīng)稅所得，在未來處置時視為投資成本。

由于長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不變，長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)增或調(diào)減，分別產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。

（二）資本公積業(yè)務(wù)形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。但按照稅法的規(guī)定，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在未來進(jìn)行投資處置時，確認(rèn)為應(yīng)稅所得。

由于長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不變，長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)增，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

（三）收到現(xiàn)金股利時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。按稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不變。但是，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利屬于已確認(rèn)的投資收益的返還，應(yīng)視為前述確認(rèn)投資收益形成的應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回。

（四）計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一方面沖減投資收益，另一方面沖減長期股權(quán)投資賬面價值，而按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，不屬于投資損失，不得沖減應(yīng)稅所得。然而，按照390號文的規(guī)定，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許做相反的納稅調(diào)整。因此，該項差異應(yīng)屬于可抵扣暫時性差異。

例2：（1）承例1（1）。假定乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。

甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60（200×30%）萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利15（50×30%）萬元。編制的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000

貸：投資收益600000

借：應(yīng)收股利150000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000

長期股權(quán)投資賬面價值為1045（1000+60-15）萬元，而計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異45萬元。

（2）承例1（2）。假定乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為1095（1050+60-15）萬元，而計稅基礎(chǔ)為1000萬元，期末應(yīng)納稅暫時性差異95萬元（其中投資成本調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元，損益調(diào)整調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異45萬元）。

例3：（1）承例2（1）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項投資減值80萬元。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失800000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

長期股權(quán)投資賬面價值為965（1045-80）萬元，而計稅基礎(chǔ)為1000萬元。此時2007年末的應(yīng)納稅暫時性差異45萬元轉(zhuǎn)回，同時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異35（1000-965）萬元。

（2）承例2（2）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項投資減值80萬元。

長期股權(quán)投資賬面價值為1015（1095-80）萬元，而計稅基礎(chǔ)為1000萬元。2008年末的應(yīng)納稅暫時性差異為15（1015-1000）萬元（2007年末的應(yīng)納稅暫時性差異95萬元轉(zhuǎn)回80萬元）。

三、長期股權(quán)投資處置時形成的暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。而按照390號文的規(guī)定，投資企業(yè)已確認(rèn)但尚未收到股利的收益(即長期股權(quán)投資賬面價值中的損益調(diào)整明細(xì)科目余額)應(yīng)視為投資轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。在這種情況下，該項投資形成的所有暫時性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。

例4（1）承例3（1）。假定甲公司與2009年將該項投資全部轉(zhuǎn)讓，收取價款960萬元。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

銀行存款9600000

投資收益50000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本10000000

——損益調(diào)整450000

長期股權(quán)投資的賬面價值為0（965+80-1000-45），計稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的可抵扣暫時性差異35萬元轉(zhuǎn)回。

（2）承例3（2）。假定甲公司與2009年將該項投資全部轉(zhuǎn)讓，收取價款960萬元。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

銀行存款9600000

投資收益550000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本10500000

——損益調(diào)整450000

長期股權(quán)投資的賬面價值為0（1015+80-1050-45），計稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的應(yīng)納稅暫時性差異15萬元轉(zhuǎn)回。

各年的暫時性差異如表所示：

（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

表1單位:萬元

年份賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

2007年末10451000450

2008年末9651000035

2009年末0000

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況：

表2單位:萬元

年份賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

篇（4）

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利5000

投資收益5000

貸：長期股權(quán)投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

長期股權(quán)投資11000

貸：投資收益46000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn)：

[1]于小鐳.新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南與講解.

篇（5）

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利5000

投資收益5000

貸：長期股權(quán)投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

長期股權(quán)投資11000

貸：投資收益46000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn)：

[1]于小鐳.新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南與講解.

篇（6）

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

轉(zhuǎn)貼于（）與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股全國公務(wù)員共同的天地－盡在（）

利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利5000

[]

投資收益5000

貸：長期股權(quán)投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

篇（7）

財政部于2006年了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系，其中新會計準(zhǔn)則已于2007年在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。本文就長期股權(quán)投資在實際工作中的會計處理作出分析。

長期股權(quán)投資的范圍及對象

長期股權(quán)投資是指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資。包括股票投資和其他股權(quán)投資。

股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進(jìn)行的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，并根據(jù)股份有限公司經(jīng)營的好壞，按持有股份的比例分享利潤、分擔(dān)虧損，如果股份有限公司破產(chǎn)，投資企業(yè)（股東）不但分不到紅利，而且有可能失去入股的本金。因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險大、責(zé)權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟(jì)利益較多等特點。

其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。進(jìn)行其他股權(quán)投資的企業(yè)，資產(chǎn)一經(jīng)投出，除聯(lián)營期滿或由于特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營的好壞，按其投資比例分享利潤或分擔(dān)虧損，其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。

長期股權(quán)投資的初始計量

同一控制下的企業(yè)合并。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。

非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資。初始投資成本=實際支付的購買價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)。如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，初始投資成本=實際支付的全部價款-已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（注：企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，不構(gòu)成初始投資成本）。

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資。初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

投資者投入的長期股權(quán)投資。初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

以非貨幣易換入的長期股權(quán)投資。初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項換入的長期股權(quán)投資。初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

收到補(bǔ)價的企業(yè)初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

支付補(bǔ)價的企業(yè)初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

取得投資后初始投資成本的再確定。一般應(yīng)按取得時的初始投資成本計量。

長期股權(quán)投資的會計處理方法

（一）長期股權(quán)投資的成本法

成本法是指投資以取得投資成本計價的方法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響。并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

成本法的會計處理：

1.購入長期股票時：借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)，借：應(yīng)收股利，貸：銀行存款。

2.收到購買時含有的股利時：借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利。

3.收到被投資企業(yè)分配投資前的利潤：借：銀行存款或應(yīng)收股利，貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)。

4.收到被投資企業(yè)分配投資年度的利潤：

計算公式：A.投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有份÷全年月份)；B.應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。

會計處理：借：銀行存款或應(yīng)收股利（A+B），貸：投資收益（A），貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（B）。

5.收到投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利：計算公式：A.應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資企業(yè)累積實現(xiàn)的損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本；B.應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額。

會計處理：借：銀行存款或應(yīng)收股利，借或貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（A），貸：投資收益（B）。

注：A為正數(shù)記貸方，A為負(fù)數(shù)記借方。

（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，一般來說，企業(yè)對其他單位的投資占該公司有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上但低于50%，或雖投資不足20%但有重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

權(quán)益法的會計處理：

1.取得長期股權(quán)投資時：借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本），貸：銀行存款等有關(guān)科目。

注：長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，直接確認(rèn)為商譽(yù)；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，即計入“投資收益”賬戶，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益：屬于被投資企業(yè)當(dāng)年的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，按持股比例計算應(yīng)享有的份額。

借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整），貸：投資收益。

屬于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動，按持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的份額。

借：投資收益，貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整）。

3.因被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)、增資擴(kuò)股、撥款轉(zhuǎn)入其資本公積等原因所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享份額。

借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備。

（三）長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。當(dāng)投資企業(yè)承包由于股份使其對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響時，并且在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止權(quán)益法時，按權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本。與該項投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項目，不作任何處理。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于應(yīng)記入投資賬面價值的部分（如原來在權(quán)益法下根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤按其持股比例計算的應(yīng)享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)由于追加投資使其對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但需要在會計期末進(jìn)行減值測試。對與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項目，則不作任何處理。

（四）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

按成本法核算、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值。該類長期股權(quán)投資是否提取減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)以下跡象判斷：影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變，使其市場份額減少甚至喪失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已失去競爭能力，而導(dǎo)致財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。當(dāng)企業(yè)持有的本類長期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項投資已發(fā)生減值損失，可以計提減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備時，借：投資—收益，貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

其他情況的長期股權(quán)投資的減值。企業(yè)持有的長期投資是否發(fā)生了減值，是否計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)一定的跡象及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。在實際工作中，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷：市場價格持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年；被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資企業(yè)持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。當(dāng)企業(yè)持有的長期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項投資已發(fā)生減值損失。可以計提減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備時，借：投資收益，貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

對采用權(quán)益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽(yù)的，在計提減值準(zhǔn)備時首先要調(diào)整商譽(yù)的價值，商譽(yù)價值減為零后再計提減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備時，借：投資收益，貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（五）長期股權(quán)投資的處理

處理長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

會計處理：處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款，借：長期股投資減值準(zhǔn)備，貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本）—××企業(yè)（損益調(diào)整）——××企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。

貸或借：投資收益。

同時將計入資本公積準(zhǔn)備項目的轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備，貸：投資收益。

篇（8）

為了長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露的規(guī)范化，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》（簡稱《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則）就是在原《企業(yè)會計準(zhǔn)則一投資》準(zhǔn)則基礎(chǔ)上修訂并的，制定本準(zhǔn)則。但是現(xiàn)行準(zhǔn)則又存在諸多問題，例如初始確認(rèn)、后續(xù)計量、公允價值引入、核算方法轉(zhuǎn)換等等，本文通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》及相關(guān)資料，結(jié)合過往準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算方法變革對企業(yè)財務(wù)影響進(jìn)行解析。

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資初始計量的相關(guān)規(guī)定

我國新會計準(zhǔn)則中，對于長期股權(quán)投資的初始成本計量分為兩種模式—成本法和權(quán)益結(jié)合法。在具體的入賬初始計量方法選擇時，會計準(zhǔn)則規(guī)定了三種情況，分別是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并以及企業(yè)合并以外的其他方式?？梢钥闯?，判斷是否屬于企業(yè)合并是計量方法選擇的第一步。在確定屬于企業(yè)合并的前提下，在進(jìn)一步判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，從而考慮是按照成本法還是權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行計量。如果長期股權(quán)投資不涉及企業(yè)合并，即屬于企業(yè)合并外的股權(quán)投資，就按照投資企業(yè)實際支付的公允價值與相關(guān)稅費作為入賬價值。如果是同一控制下的企業(yè)合并就采取權(quán)益結(jié)合法將被合并企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值作為入賬價值。如果是非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法計量，以實際支付價格的公允價值作為入賬價值。

（一）新準(zhǔn)則下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量

1.同一控制企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量。同一控制是指合并過程中的雙方企業(yè)能夠被同一經(jīng)濟(jì)體所控制、或受同一經(jīng)濟(jì)體重大影響自身的經(jīng)營過程。

同一控制下合并在2012年新股權(quán)投資會計準(zhǔn)則進(jìn)行了如下規(guī)定：合并方以現(xiàn)金支付、權(quán)益性證券發(fā)行或者承擔(dān)債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式當(dāng)成合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日以取得被合并企業(yè)全部股權(quán)賬面價值的比例份額，將其核算為長期股權(quán)投資的初始投資成本。其（長期股權(quán)投資初始投資成本）與支付轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)、股份賬面價值之間的差，應(yīng)沖減資本公積；該科目金額不夠沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。值得注意的是，同一控制下合并時，應(yīng)把審計、評估咨詢、法律服務(wù)等中介費、其他相關(guān)費用，進(jìn)入當(dāng)期損益核算。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量。非同一控制下，是指合并為一體的進(jìn)程中的雙方并不受同一母公司所控制，或受同一經(jīng)濟(jì)體重大影響自身的經(jīng)營過程。非同一控制下，合并雙方?jīng)]有重大關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系。

非同一控制下合并，初始成本核算時，合并方在投資當(dāng)日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》來確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

對于入賬價值而言，要按照發(fā)生的負(fù)債、投出的資產(chǎn)、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值作為計量價值。與同一控制下一樣，非同一控制下合并中，在發(fā)生時要進(jìn)入當(dāng)期損益核算的有：合并中發(fā)生的評估咨詢、審計、法律服務(wù)等費用、其他相關(guān)管理費用。

3.新準(zhǔn)則下以企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的初始計量。以支付現(xiàn)金方式，應(yīng)按照實際支付的購買價款，包括手續(xù)費等必要支出作為初始投資成本。但付出價款中包含被投資方已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金），應(yīng)列入應(yīng)收科目核算。不構(gòu)成初始成本（長期股權(quán)投資的）。

以發(fā)行證券方式取得的，其初始價值為證券的公允價值但不包括從被投資方收取的已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金）。若是投資形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按合同或協(xié)議簽訂的價格作為初始成本，但合同或協(xié)議簽訂的價格不公允的除外。

以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

若是企業(yè)改制，按照評估價值調(diào)整元資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值的，長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價格作為認(rèn)定成本。

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法，主要有成本法和權(quán)益法

成本法以公允價值作為計量基礎(chǔ)，權(quán)益法以在被投資單位享有的股權(quán)份額作為計量基礎(chǔ)。

二、長期股權(quán)投資核算方法變革對企業(yè)財務(wù)影響的解析

長期股權(quán)投資核算方法的變革趨勢，總體上講，相對于以往的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則越來越考慮實質(zhì)重于形式原則，越來越結(jié)合管理者對持有長期股權(quán)投資的目的進(jìn)行職業(yè)判斷來進(jìn)行會計處理。核算方法的變革，總體講使企業(yè)的財報數(shù)據(jù)更真實，但也提供了利潤操縱的空間。為了更好地將舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則進(jìn)行對比，以表格解析的方式具體分析如下：

（一）股權(quán)投資的重分類上的經(jīng)濟(jì)影響

新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資按照管理者意圖進(jìn)行了新的分類，如下表所示：

（二）合并范圍發(fā)生變更的經(jīng)濟(jì)影響

合并范圍上，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實體理論，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，如下表所示：

（三）成本法下投資收益核算變化的經(jīng)濟(jì)影響

主要體現(xiàn)在新準(zhǔn)則不再對投資前后的分紅進(jìn)行區(qū)分對待處理，如下表所示：

（四）商譽(yù)的核算變化的經(jīng)濟(jì)影響

1.中介費用。新準(zhǔn)則關(guān)于中介費用這塊，規(guī)定其從成本費用科目中核算，具體分析如如下表所示：

2.多次交易分步合并。新準(zhǔn)則關(guān)于多次交易分步合并，采用了成本法累積疊加的計算方法，具體分析如下：

3.子公司注銷為分公司。在將子公司注銷為分公司的規(guī)定上，新舊準(zhǔn)則區(qū)別并不顯著。分析如下表所示：

三、完善長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的有關(guān)建議

經(jīng)過全文的分析，長期股權(quán)投資的會計規(guī)定，存在著一些可用來操縱利潤的漏洞，對此簡要提出如下建議：對可供出售金融資產(chǎn)的會計核算加以改變，對原己計入資本公積的金額在出售時轉(zhuǎn)出加以禁止；對合并范圍的信息披露要加強(qiáng)，同時外部審計也要強(qiáng)化跟進(jìn)；被投資單位在投資前實現(xiàn)的凈利潤，如采用成本法核算，要加強(qiáng)對其的監(jiān)控力度，避免通過合并進(jìn)行盈余操縱；對合并商譽(yù)要定期進(jìn)行減值測試，以保證財報信息的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)

[1]竇維，陳昌明.新舊準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資后續(xù)計量的比較及其影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2011，8：27.

篇（9）

一、長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資（Long-term investment on stocks）是指通過長期持有被投資單位的股份來實現(xiàn)對被投資單位控制、實施重大影響或者是建立密切合作為目的的一項投資活動。長期股權(quán)投資是公司實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略部署的重要手段，最終的目的仍舊是獲取較大的企業(yè)利益。長期股權(quán)投資的核算方法分為兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。

(一)成本法

在成本法核算的情況下，原始的投資成本即為投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整。成本法考慮的是企業(yè)在初始時，進(jìn)行長期股權(quán)投資時的實際支出，而獲得收益考察的方法是實際獲得的收益與初始投資成本之間的差額。投資單位對自身的長期股權(quán)投資成本以初始的投入陳本來進(jìn)行確認(rèn)，而收到的股利或者利潤確認(rèn)為投資收益。用成本法確認(rèn)的長期股權(quán)收益與獲得股利或者現(xiàn)金的時間基本吻合，但是僅能反映初試或者追加投資時的成本，不能放映企業(yè)投資企業(yè)擁有的權(quán)益，并且計量的時候容易出錯。

(二)權(quán)益法

權(quán)益法是指在初始投資確定后，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資會根據(jù)其持有期間享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種方法。權(quán)益法在核算的過程中，重點關(guān)注的是將長期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，被投資方實現(xiàn)凈利潤、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動都會引起投資方所有者權(quán)益的相應(yīng)變動的同時，來調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

(三)使用范圍

1、成本法核算的范圍

企業(yè)能對被投資的企業(yè)實施控制或者共同控制時，就可以使用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。并且，投資企業(yè)控制的被投資單位可以被視為其子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，并且在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)使用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

使用成本法核算的另一種情況是：當(dāng)企業(yè)對被投資企業(yè)或單位不具有控制、共同控制或重大影響時，而進(jìn)行的長期股權(quán)投資在活躍市場中又沒有報價、公允價值不能可靠計量時，應(yīng)該使用成本法來進(jìn)行核算。

2、權(quán)益法核算的范圍

企業(yè)通過長期股權(quán)投資對被投資單位具有共同控制或者重大影響，應(yīng)該使用權(quán)益法核算。

二、長期股權(quán)投資核算方法的變化

(一)初始成本的計量變化

在新的會計準(zhǔn)則下，對于長期股權(quán)投資的初始計量也發(fā)生了相應(yīng)變化。根據(jù)投資單位進(jìn)行產(chǎn)期股權(quán)投資后，與被投資單位的形成的關(guān)系，可以分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并長期股權(quán)投資兩種。對于企業(yè)合并又可以分為同一控制下和非同一控制下。在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)的所有權(quán)權(quán)益的賬面價值對于投資的長期股權(quán)投資成本的計量非常重要，其成本最后會用在所有者權(quán)益中的份額來進(jìn)行確定。而對于非同一控制下的企業(yè)合并，投資企業(yè)在合并的過程中投入的資產(chǎn)或者背負(fù)的債務(wù)都需要按照公允價值來進(jìn)行計量，公允價值和賬面價值之間的差額會計入投資企業(yè)當(dāng)期損益。新的會計準(zhǔn)則中，對于長期股權(quán)投資，另一個變化是關(guān)于商譽(yù)的核算。在合并日，當(dāng)合并的成本大于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值時，兩者之間的差額會計入到商譽(yù)。

(二)后續(xù)計量的變化

通過新準(zhǔn)則中適用范圍可以看到的是當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制時，核算的方法由原來的采用權(quán)益法變?yōu)槌杀痉?。此時將被投資公司被視為投資公司的子公司，納入投資公司的合并財務(wù)報表的范圍，并且在編制合并財務(wù)報表時，按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。同時，改為成本法，可以使得報表更加具有相關(guān)性，而權(quán)益法所反映的損益信息都已然放映在主體財務(wù)報表中。

(三)公允價值的引入

公允價值是指在買賣雙方在自愿，公平和對市場充分了解的情況下，一項資產(chǎn)或一項負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的價格。

1、成本法下引入公允價值

在新的會計準(zhǔn)則下，對于非同一控制下取得的子公司進(jìn)行的核算采用成本法。對于被投資企業(yè)沒有被控制或者投資單位能實施重大影響時，長期股權(quán)的初始投資成本的確認(rèn)不做改變；而當(dāng)投資單位通過長期股權(quán)投資能對被投資企業(yè)實施控制的情況下，應(yīng)該引入公允價值。在合并時，用成本法確定長期股權(quán)投資初始成本后，當(dāng)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值小于初始成本的時候，差額應(yīng)該計入商譽(yù)，反之，則計入當(dāng)期損益。

2、權(quán)益法下引入公允價值

使用權(quán)益法來核算長期股權(quán)投資時，確定初始的投資成本后，投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額小于初始確認(rèn)的成本時，不改變初始的投資成本；反之，則需要調(diào)整長期股權(quán)投資成本，并將其差額計入當(dāng)期損益。

(四)商譽(yù)的引入

對于一個企業(yè)來說，商譽(yù)屬于其無形資產(chǎn)，沒有實物特征，不能脫離企業(yè)而存在，在新的會計準(zhǔn)則下，當(dāng)一個投資企業(yè)的購買成本超過被收購單位的公允價值時，就應(yīng)該就計入商譽(yù)。在合并時，用成本法確定長期股權(quán)投資初始成本后，當(dāng)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值小于初始成本的時候，差額應(yīng)該計入商譽(yù)，反之，則計入當(dāng)期損益。在新的成本法中，當(dāng)初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值時，商譽(yù)才會被引入。

三、長期股權(quán)投資核算方法變化對公司財務(wù)的影響

(一)計量變化對公司財務(wù)影響

通過會計準(zhǔn)則變化可以看出，變化的差異主要體現(xiàn)在被投資企業(yè)被控制的情況下，計量方法由原來的權(quán)益法變更外成本法來進(jìn)行核算。投資的企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)該將控制的企業(yè)納入合并財務(wù)報表，同時應(yīng)該按照權(quán)益法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。B省A企業(yè)由于戰(zhàn)略布局的需要，決定對本省的另外一家企業(yè)C進(jìn)行投資控股，于是在 2007年 9 月購入C企業(yè)司股份 200萬股，A企業(yè)投資C企業(yè)時，以每股價格 17元，所購股份占C公司有表決權(quán)資本的57%。在A企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時，C企業(yè)的所有者權(quán)益總額為5300萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 5300萬元。由于長期股權(quán)的投資成本大于享有的所有者權(quán)益公允價值，故差額部分應(yīng)該計入商譽(yù)。

故在新的準(zhǔn)則下，投資企業(yè)A 的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資 30 210 000

商譽(yù) 3 790 000

貸：銀行存款 34 000 000

長期股權(quán)投資的核算方法對企業(yè)合并的最終結(jié)果沒有很大的影響。新準(zhǔn)則下，核算方法的改變主要是為報表使用者能夠提供企業(yè)的損益信息。在成本法下，投資企業(yè)是按照應(yīng)享有部分確定投資收益，而權(quán)益法下，投資企業(yè)的投資收益應(yīng)該按照所有者權(quán)益份額來進(jìn)行確定。新準(zhǔn)則使用后，由于子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ê?，在?quán)益法下，被投資企業(yè)獲得收益后，投資企業(yè)能夠按照所有者權(quán)益份額來確定收益，而在成本法下，僅僅只是享有被投資企業(yè)的利潤或者股利，因而，在合并財務(wù)報表時，投資公司的資產(chǎn)和權(quán)益將會減少。

(二)引入公允價值對公司財務(wù)影響

1、在成本法核算的情況下引入公允價值，會使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。于原來舊的核算方法相比，由于長期股權(quán)投資科目的公允價值相對減少，商譽(yù)增加。同時在有當(dāng)期損益的情況下，長期股權(quán)的超出額會成為公允價值和初始投資成本的差額。另外，成本法核算情況下，公允價值的引入會影響企業(yè)的利潤，當(dāng)投資企業(yè)的初始投資成本小于被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值時，會將差額進(jìn)入到投資企業(yè)的當(dāng)期損益中，從而會使得投資企業(yè)的利潤增加。

2、權(quán)益法下引入公允價值

在新的會計準(zhǔn)則下，權(quán)益法和成本法相同，也會影響企業(yè)的利潤。當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本確定后，對于初始成本小于被投資單位的凈資產(chǎn)公允價值時，差額應(yīng)當(dāng)計入投資企業(yè)的當(dāng)期損益，從而在合并報表時體現(xiàn)出利潤增加。另外，在新的會計準(zhǔn)則下，權(quán)益法會使得股權(quán)投資差額追溯調(diào)整，使得導(dǎo)致投資企業(yè)的留存收益可能會減少的情況。

(三)引入商譽(yù)對公司財務(wù)影響

按照新的會計準(zhǔn)則，在期末進(jìn)行商譽(yù)減值測試時，對于投資企業(yè)的損益影響并不確定。當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)大于企業(yè)的初始投資成本時，應(yīng)該將減值計入當(dāng)期損益，當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)小于企業(yè)投資成本時，則不作處理。對于已經(jīng)確認(rèn)的攤余成本在同一控制下企業(yè)合并下，應(yīng)該全額進(jìn)行沖銷，并且改變留存收益，另外商譽(yù)的不改變會使得企業(yè)的利潤增加?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定下，對于非同一控制的企業(yè)合并，商譽(yù)在第一個執(zhí)行日的攤余價值被確定后，不需要進(jìn)行再攤銷，同時對于商譽(yù)進(jìn)行減值測試，一旦被投資企業(yè)的業(yè)績較差時，商譽(yù)會減值較多。在商譽(yù)進(jìn)行減值測試的時，當(dāng)被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績較差時，商譽(yù)會大幅減值，且當(dāng)期利潤可能會減低；當(dāng)業(yè)績較好時，企業(yè)的利潤會得到提高，同時商譽(yù)不會減值。當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值后，應(yīng)當(dāng)在計提減值準(zhǔn)備，同時調(diào)整留存收益，這些都會使得企業(yè)凈資產(chǎn)減少。

新會計準(zhǔn)則采用商譽(yù)減值損失不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，這將會改善企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來改善財務(wù)狀況的現(xiàn)象，從而使得報表信息能夠更加的真實客觀。

篇（10）

1.乙企業(yè)債務(wù)重組的相關(guān)會計處理。

借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 150000

貸：長期股權(quán)投資——股票投資 140000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 10000

2.乙企業(yè)處置股票的相關(guān)會計處理。

借：投資收益 13630

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 8500

貸：長期股權(quán)投資——股票投資 21000

銀行存學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨款 1130

3.甲企業(yè)的會計處理。

借：長期股權(quán)投資——股票投資 140000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 150000

二、將股票手續(xù)費抵減營業(yè)外收入

1.乙企業(yè)債務(wù)重組的相關(guān)會計處理。

借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 150000

貸：長期股權(quán)投資——股票投資 140000

銀行存款 1130

營業(yè)外收入 8870

2.乙企業(yè)處置股票的相關(guān)會計處理。

借：投資收益 12500

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 8500

貸：長期股權(quán)投資——股票投資 21000

3.甲企業(yè)的會計處理。

借：長期股權(quán)投資——股票投資 140000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 150000

從以上兩種處理方式不難發(fā)現(xiàn)，不管是用股票手續(xù)費抵減營業(yè)外收入還是投資收益，甲企業(yè)的會計處理都是相同的。但是，對于乙企業(yè)，因兩種處理方式不同，帶來營業(yè)外收入和投資收益不同，筆者認(rèn)為會有以下三個弊端：

一是調(diào)節(jié)利潤表中的營業(yè)利潤和營業(yè)外利潤的分布。在利潤表編制時，投資收益是放在營業(yè)利潤中的，而營業(yè)外收入則直接進(jìn)入利潤總額。投資者在投資選擇時往往會選擇營業(yè)利潤比較大的，因為它代表企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的能力與同行業(yè)相比比較強(qiáng)，因此，可能存在誤導(dǎo)投資者投資的可能。

二是調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量表。在編制現(xiàn)金流量表時，投資收益是由投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而進(jìn)入現(xiàn)金流量表；而營業(yè)外收入只能在補(bǔ)充資料中體現(xiàn)，因此，也存在誤導(dǎo)投資者的嫌疑。

三是調(diào)控稅收。根據(jù)稅法規(guī)定，對于從被投資的聯(lián)營企業(yè)取得的投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，則不退還已繳納的所得稅；如投資方企業(yè)的適用稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的稅率，則投資方企業(yè)分回的稅后利潤需按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

接上例，如果乙、丙企業(yè)是聯(lián)營企業(yè)，乙從丙處分回的利潤額為30000元，乙企業(yè)的適用稅稅率為40%，丙企業(yè)的適用稅稅率為25%。

如果股票手續(xù)費抵減投資收益，則乙企業(yè)的所得稅核算如下：

來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）

即：來源于丙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=（30000-1130）÷（1-25%）=38493.33（元）

乙應(yīng)納稅所得額=來源于丙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×乙適用稅稅率=38493.33×40%=15397.33（元）

稅收扣除額=來源于丙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×丙企業(yè)所得稅稅率=38493.33×25%=9623.33（元）

乙應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=乙應(yīng)納稅所得額一稅收扣除額=15397.33-9623.33=5774（元）

如果股票手續(xù)費抵減營業(yè)外收入，則乙企業(yè)的所得稅核算如下：

來源于丙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=乙分回的利潤額÷（1-丙企業(yè)所得稅稅率）=30000÷（1-25%）=40000（元）

乙應(yīng)納稅所得額=來源于丙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×乙適用稅稅率=40000×40%=16000（元）

稅收扣除額=來源于丙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×丙企業(yè)所得稅稅率=40000×25%=10000（元）

乙應(yīng)補(bǔ)繳學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨所得稅額=乙應(yīng)納稅所得額-稅收扣除額=16000-10000=6000（元）