管理審計(jì)論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇管理審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

〖關(guān)鍵詞〗：現(xiàn)代企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)

〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.

〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否具有管理功能？審計(jì)理論界對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見(jiàn)，實(shí)務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過(guò)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)在公司中的層級(jí)，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量，從而提升內(nèi)部審計(jì)在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營(yíng)管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計(jì)斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計(jì)職能外包給專(zhuān)業(yè)公司，弱化了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，從而，使內(nèi)部審計(jì)停留在微觀審計(jì)層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國(guó)外實(shí)踐如此，國(guó)內(nèi)也有效仿之傾向。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)入而更加有效率？這是一個(gè)值得探究的問(wèn)題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾種認(rèn)識(shí)

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時(shí)，原有的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對(duì)公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起了對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)？這是我們必須首先思考的問(wèn)題。就這個(gè)問(wèn)題，當(dāng)前比較集中的觀點(diǎn)有如下幾種：

1、管理審計(jì)（ManagementAudit）。英國(guó)的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計(jì)”（ManagementAudit），是與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計(jì)人員通過(guò)對(duì)公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個(gè)別的分析研究，來(lái)表明公司經(jīng)營(yíng)妥當(dāng)與否的綜合性批判意見(jiàn)，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一，1999）。我國(guó)管理審計(jì)的倡導(dǎo)者王光遠(yuǎn)教授將由內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展的管理審計(jì)稱(chēng)之為內(nèi)向型管理審計(jì)，按照他的觀點(diǎn)，內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。

2、經(jīng)營(yíng)審計(jì)（OperationalAudit）O.美國(guó)D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經(jīng)營(yíng)審計(jì)及其起源》中談到，經(jīng)營(yíng)審計(jì)并非財(cái)務(wù)審計(jì)，它的目的是評(píng)價(jià)一個(gè)公司或者公司某個(gè)職能部門(mén)的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評(píng)價(jià)活動(dòng)。D？J？開(kāi)斯勒、J？R？克勞開(kāi)特對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)下了一個(gè)比較長(zhǎng)的定義，即：經(jīng)營(yíng)審計(jì)是評(píng)價(jià)一個(gè)組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果、效率和經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果和改進(jìn)建議，報(bào)告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過(guò)程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)”實(shí)質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一書(shū)的序言中指出，經(jīng)營(yíng)審計(jì)指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無(wú)論你怎樣稱(chēng)呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來(lái)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)。

3、內(nèi)部控制審計(jì)（internalcontrolaudit）。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來(lái)承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱（COSO報(bào)告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)自全體人員的努力。內(nèi)部審計(jì)是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營(yíng)需要而建立的各項(xiàng)控制。審計(jì)人員評(píng)價(jià)這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營(yíng)。簡(jiǎn)而言之，審計(jì)人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)是協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種控制，它的作用在于檢查和評(píng)價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點(diǎn)，從多個(gè)方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計(jì)人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來(lái)的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對(duì)上述觀點(diǎn)的評(píng)述

我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因?yàn)槎x內(nèi)部審計(jì)時(shí)選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營(yíng)手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動(dòng)態(tài)活動(dòng)。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管理學(xué)派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營(yíng)，它只是經(jīng)營(yíng)的六種職能活動(dòng)之一。管理的最終目的是通過(guò)組織整體的活動(dòng)，以有效的方式達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營(yíng)與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對(duì)而言，管理是手段，但從另一個(gè)角度來(lái)講，管理與經(jīng)營(yíng)又不能割裂開(kāi)來(lái)，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒(méi)有管理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也難以實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合到了管理的四大職能之中。這樣說(shuō)來(lái)，管理審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計(jì)涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部；從職責(zé)上看，二者都通過(guò)管理職能體現(xiàn)出來(lái)。管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，是一個(gè)問(wèn)題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個(gè)主要職能，又以管理活動(dòng)為依托加以實(shí)現(xiàn)控制的功能。現(xiàn)代管理審計(jì)將其核心放在了針對(duì)內(nèi)部控制而開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)方面，從一定意義上來(lái)說(shuō)，二者實(shí)際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無(wú)論是上述的哪一種審計(jì)，盡管名稱(chēng)叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理的現(xiàn)實(shí)需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒(méi)有必要對(duì)上述三個(gè)概念進(jìn)行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計(jì)，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計(jì)構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)理論，需要我們?cè)谶@樣一些方面有所建樹(shù)：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)。目標(biāo)是人類(lèi)所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個(gè)系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達(dá)到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從管理審計(jì)到治理審計(jì)，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過(guò)程，而是不斷“兼容”的過(guò)程。

傳統(tǒng)審計(jì)將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是幫助組織增加價(jià)值和提高組織經(jīng)營(yíng)效率（IIA，1999）。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與未來(lái)事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來(lái)的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進(jìn)一步的鏈接，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)置于組織全體，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達(dá)成，而非個(gè)別作業(yè)部門(mén)或個(gè)人。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)不能僅將焦點(diǎn)置于控制系統(tǒng)之審計(jì)，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險(xiǎn)并加以評(píng)估、管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則可以提供內(nèi)部審計(jì)整合風(fēng)險(xiǎn)管理的利器。內(nèi)部審計(jì)也將因提供單位附加價(jià)值的服務(wù)而更接近單位的價(jià)值鏈，其專(zhuān)業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)容與范疇。審計(jì)內(nèi)容要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程是從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊(cè)、報(bào)表，核實(shí)貨幣資金、財(cái)物物資，查證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)、可靠，從而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評(píng)價(jià)（秦榮生，2000，P81）。無(wú)論企業(yè)形式如何變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也不例外。“控制”一度曾為管理審計(jì)的核心，它將內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)由財(cái)務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計(jì)的要求還有一定的距離，圍繞增加價(jià)值展拓的內(nèi)部管理審計(jì)，除了應(yīng)包括原來(lái)在管理審計(jì)理論框架下的內(nèi)部控制審計(jì)之外，還應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和企業(yè)發(fā)展治理審計(jì)方向延伸。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不注意風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要為內(nèi)部治理審計(jì)這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)主要包括內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和管理審計(jì)等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實(shí)施管理審計(jì)，必須關(guān)注的若干問(wèn)題

1、關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及到獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只提出建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長(zhǎng)，至少，它不對(duì)審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成影響，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及到戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識(shí)能力鎖定在財(cái)務(wù)知識(shí)方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計(jì)功能定位問(wèn)題。必須界定內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能與“審計(jì)監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督功能并存于同一部門(mén)的職責(zé)范疇之內(nèi)時(shí)，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計(jì)的審慎性，不對(duì)審計(jì)結(jié)論作出絕對(duì)的保證。

4、關(guān)注組織保證問(wèn)題。實(shí)施管理審計(jì)必須改革企業(yè)組織模式，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實(shí)施管理審計(jì)的組織保證。“公司的組織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)牡匚唬顾麄兛梢圆皇芟拗频貙彶楸竟窘?jīng)營(yíng)的所有方面。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向組織中的一個(gè)人負(fù)責(zé)，這個(gè)人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計(jì)師進(jìn)行廣泛范圍的審計(jì)，并能對(duì)他們的建議采取行動(dòng)（庫(kù)克溫克爾1986）。”從西方國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級(jí)管理層之下；四是設(shè)在主計(jì)長(zhǎng)之下。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報(bào)告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向財(cái)務(wù)副總裁或主計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，能客觀地考慮審計(jì)師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時(shí)也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計(jì)師向之作報(bào)告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計(jì)師報(bào)告中的建議采取行動(dòng)。當(dāng)前，還有一種觀點(diǎn)說(shuō)：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向董事會(huì)和股東大會(huì)負(fù)責(zé)。從理論上來(lái)說(shuō)，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實(shí)際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營(yíng)，因而，難以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時(shí)采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的功能鏈接起來(lái)，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會(huì)的職能，同時(shí)提高整個(gè)組織的工作效率。無(wú)論怎樣說(shuō)，外部審計(jì)師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計(jì)師需要具有的。只有這樣，才能使審計(jì)目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹(shù)立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計(jì)師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以研究，并通知那些經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計(jì)師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計(jì)師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時(shí)取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對(duì)審計(jì)師的意見(jiàn)和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計(jì)將成為一個(gè)參謀職部門(mén)。

5、關(guān)注審計(jì)方法問(wèn)題。實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門(mén)管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門(mén)或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過(guò)于如下問(wèn)題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級(jí)報(bào)告和說(shuō)明經(jīng)營(yíng)結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營(yíng)的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須針對(duì)上述問(wèn)題有個(gè)明確的回答和解釋?zhuān)员阌诙聲?huì)在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問(wèn)題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類(lèi)似于醫(yī)生、診斷師、顧問(wèn)和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計(jì)必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營(yíng)方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新經(jīng)濟(jì)觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開(kāi)了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說(shuō)企業(yè)的發(fā)展了。可以說(shuō)用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)至生產(chǎn)銷(xiāo)售的整個(gè)過(guò)程，都要對(duì)用戶的需求、偏好、購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)等進(jìn)行分析。因而，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計(jì)的重點(diǎn)，更加關(guān)注利益相關(guān)者問(wèn)題，尤其是顧客問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部管理審計(jì)概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢(shì)和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來(lái)，是我們必須要認(rèn)真面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來(lái)的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。

參考文獻(xiàn)：

1.王光遠(yuǎn)，《內(nèi)向型管理審計(jì)研究》，《財(cái)會(huì)月刊》，P3，2002、06；

2.項(xiàng)俊波等，《國(guó)外績(jī)效審計(jì)》，P362，中國(guó)審計(jì)出版社，1999；

篇（2）

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”

根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn)，學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會(huì)主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對(duì)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

（二）學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不論學(xué)校規(guī)模大小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)困境等不利財(cái)務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動(dòng)的境況。財(cái)務(wù)困境可以通過(guò)若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

（三）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有助于識(shí)別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和特征，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)奠定基礎(chǔ)；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)估，可以合理判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大小；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，針對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征及影響，采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義及其在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義

王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》一書(shū)中，給出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。”“風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門(mén)兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。”綜合以上觀點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可定義為：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員站在獨(dú)立、客觀的角度，圍繞組織風(fēng)險(xiǎn)，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，能夠從機(jī)制、制度方面強(qiáng)化對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。目前學(xué)校還沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，沒(méi)有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的合理建議，使最高管理層認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義和重要性，促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和管理過(guò)程時(shí)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告、提出建議，能夠協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完善，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以從學(xué)校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨(dú)立、客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員能以獨(dú)特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)策略，防范宏觀決策帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員采取獨(dú)特的技術(shù)手段，檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評(píng)價(jià)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)度，以判斷學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報(bào)告是否充分有效，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、防范措施是否完善；對(duì)管理層自我評(píng)估進(jìn)行測(cè)試，檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確；評(píng)估與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方式與學(xué)校活動(dòng)性質(zhì)是否適當(dāng)。

4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員提供客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理建議直接報(bào)告給學(xué)校最高決策層，能夠引起高層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。

5.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)估，促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀、公正地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，獨(dú)立客觀的監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)校可以以校為單位成立學(xué)校理事會(huì)，小規(guī)模學(xué)校（特別是公立中小學(xué)校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學(xué)校理事會(huì)，理事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)公立中小學(xué)校也可以由縣級(jí)教育行政部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學(xué)校）下派專(zhuān)職或兼職內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)審職責(zé)，實(shí)行對(duì)下進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)上進(jìn)行職能報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這種方式必須進(jìn)一步提升縣級(jí)教育行政部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，確保獨(dú)立性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力，專(zhuān)業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)、方法提供各種保障，不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專(zhuān)業(yè)水平的先進(jìn)性，才能有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，合理防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）使用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效性。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)得到實(shí)踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的，能夠從內(nèi)審角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。可以使用的技術(shù)有：（1）風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估（CSA）。CSA是一種預(yù)防性審計(jì)工具，即針對(duì)硬性控制也針對(duì)柔性控制，是針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù)，可以評(píng)估旨在減緩風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會(huì)（專(zhuān)題研討班）、問(wèn)卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專(zhuān)題研討班可以采取：“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-剩余風(fēng)險(xiǎn)-評(píng)估”的形式，強(qiáng)調(diào)列舉阻止實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險(xiǎn)，接著對(duì)控制進(jìn)行檢查，以確定控制過(guò)程是否足以對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險(xiǎn)；（2）頭腦風(fēng)暴法。針對(duì)問(wèn)題，把能想到的一切主意集中起來(lái)，通過(guò)一群人的交流，來(lái)激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德?tīng)柗品ā２捎煤{(diào)方式，分別向有關(guān)專(zhuān)家提出問(wèn)題，之后將專(zhuān)家的意見(jiàn)整理、歸納，并反饋給有關(guān)專(zhuān)家，再次征求意見(jiàn)，然后再次綜合反饋，這樣多次重復(fù)，得到比較一致的意見(jiàn)；（4）抽樣技術(shù)；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。

（四）確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域，揭示風(fēng)險(xiǎn)暴露，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1.籌資。學(xué)校應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境，說(shuō)明加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力，揭示債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小，又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化；對(duì)于還本、還息能力分析應(yīng)重點(diǎn)分析預(yù)期所有者（各級(jí)政府等投資者）是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預(yù)計(jì)不含利息費(fèi)后的結(jié)余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風(fēng)險(xiǎn)越小。

2.投資。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資，應(yīng)注重投資效益分析，如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來(lái)收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國(guó)債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目，不要投資于股票等高風(fēng)險(xiǎn)投資，天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬(wàn)元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項(xiàng)目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項(xiàng)目申請(qǐng)，是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否納入資本預(yù)算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)資產(chǎn)采購(gòu)的控制制度是否完善，采購(gòu)是否進(jìn)行競(jìng)價(jià)選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類(lèi)資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng)，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4．資金管理及使用。應(yīng)注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實(shí)物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯(cuò)誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟⑽窗匆?guī)定用途使用資金等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及暴露。如兩免一補(bǔ)、中職、高教的助學(xué)金專(zhuān)款專(zhuān)用，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理控制是否健全有效，是否按國(guó)家規(guī)定的用途使用，效益如何。

5.樹(shù)立預(yù)防為主的理念，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃等重要會(huì)議，使內(nèi)審人員以獨(dú)立的視野分析各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供合理建議。對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)防范，避免學(xué)校可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。

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篇（3）

有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計(jì)不是一種獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，其代表人物就是BradfordCadmus，他在《業(yè)務(wù)審計(jì)手冊(cè)》中指出：內(nèi)向型管理審計(jì)與其說(shuō)是一種獨(dú)特的程序和方法，倒不如說(shuō)是一種思維方式，內(nèi)向型管理審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)完全相同，只是態(tài)度、探究、分析、思考的方式不同而已。1987年，DavidKowalozyk再次重申了上述觀點(diǎn)，他指出：“內(nèi)向型管理審計(jì)的特征是由審計(jì)師的思維方式和方法決定的，而不是由獨(dú)特的程序和方法決定的”，“由于內(nèi)向型管理審計(jì)的價(jià)值取決于審計(jì)師而不是審計(jì)程序，因而就必須認(rèn)真選擇審計(jì)師，……那些缺乏想像力的審計(jì)師，是不可能搞好內(nèi)向型管理審計(jì)的”。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的擴(kuò)展與修正。

（二）

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)是一種獨(dú)特的審計(jì)類(lèi)型，不僅在態(tài)度上、思維方式上有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，而且在原則上、實(shí)際操作上也明顯地區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。長(zhǎng)期從事管理審計(jì)研究，并取得重要成就的英國(guó)伯明翰城市工學(xué)院的JanuszSantocki教授，曾向工商界的董事長(zhǎng)、總裁、高級(jí)經(jīng)理、會(huì)計(jì)公司合伙人、管理咨詢公對(duì)的咨詢師、學(xué)術(shù)界專(zhuān)家等發(fā)問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大家比較一致的看法是：內(nèi)向型管理審計(jì)是客觀地、獨(dú)立地對(duì)管理者實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和政策的效果進(jìn)行評(píng)估，以指出公司內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)和職能部門(mén)現(xiàn)有與潛在的薄弱點(diǎn)，并提出改進(jìn)這些薄弱點(diǎn)的辦法。所以，內(nèi)向型管理審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有著很大的區(qū)別。WilliamLeonard認(rèn)為內(nèi)向型管理審計(jì)“是對(duì)公司、公共機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)及其處室的組織機(jī)構(gòu)、目標(biāo)、計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)方式以及人力和物力資源的利用情況進(jìn)行的綜合性和建設(shè)性的檢查”。WilliamGreenwood認(rèn)為內(nèi)向型管理審計(jì)是“檢驗(yàn)組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議”。在WalterKell主編的《現(xiàn)代審計(jì)學(xué)》中，則引用了這樣的表述：內(nèi)向型管理審計(jì)是評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并向適當(dāng)人士報(bào)告評(píng)估結(jié)果及改進(jìn)建議的一種有系統(tǒng)的過(guò)程。

Raph·S·Polimeni認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)的整體目的在于從四個(gè)方面為各階層管理當(dāng)局提供信息，協(xié)助他們有效地履行受托責(zé)任，這四個(gè)方面是；①客觀地分析；②評(píng)估；③建議；④適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明。Polimeni進(jìn)一步指出了內(nèi)向型管理審計(jì)的主要目的，即：①確定存在的問(wèn)題；②評(píng)估管理上的適當(dāng)性；③使管理創(chuàng)新所產(chǎn)生的利益最大化。

專(zhuān)家們認(rèn)為內(nèi)向型管理審計(jì)的基本特征有以下八個(gè)方面：①審計(jì)的目的旨在幫助管理當(dāng)局改善公司經(jīng)營(yíng)；②審計(jì)的范圍是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或職能部門(mén)；③時(shí)間導(dǎo)向上既包括現(xiàn)在也包括未來(lái)；④審計(jì)是周期性的，但具體時(shí)間安排有不確定性；⑤審計(jì)方法多應(yīng)用管理技術(shù)和數(shù)量技術(shù)；⑥審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不是會(huì)計(jì)原則而是評(píng)估管理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)或管理原則；⑦從必要性上看，審計(jì)工作是由管理當(dāng)局任意決定的，而不是法律所強(qiáng)求的；⑧審計(jì)報(bào)告的接受人是組織的管理當(dāng)局。

（三）

篇（4）

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過(guò)程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過(guò)程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績(jī)效，它來(lái)自于過(guò)程。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過(guò)程才能確保創(chuàng)造績(jī)效。而過(guò)程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專(zhuān)職外科門(mén)診大夫，僅限于驗(yàn)病開(kāi)方，不兼賣(mài)藥品和參與手術(shù)開(kāi)刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程，只問(wèn)結(jié)果。這是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒(méi)有明確的審計(jì)對(duì)象和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開(kāi)創(chuàng)新局面。因此開(kāi)展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問(wèn)題。

1、管理審計(jì)面對(duì)的是各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識(shí)和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間成本不會(huì)過(guò)高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺(tái)上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌?chǎng)影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無(wú)論哪個(gè)主管、部門(mén)、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒(méi)有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無(wú)共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問(wèn)題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能?chē)@企業(yè)效益來(lái)制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問(wèn)題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫(xiě)沒(méi)有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問(wèn)題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說(shuō)明制度本身有問(wèn)題。這是民營(yíng)企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒(méi)有壓力，這會(huì)直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無(wú)死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險(xiǎn)僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報(bào)仍存在報(bào)喜不報(bào)憂之嫌。管理審計(jì)的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與運(yùn)營(yíng)無(wú)直接利益關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試以及從各種調(diào)度會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總裁辦公會(huì)、董事會(huì)議上反映出來(lái)的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個(gè)別責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人不作為暴露無(wú)疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠(chéng)信和企業(yè)發(fā)展理念。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱(chēng)職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠(chéng)信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動(dòng)力，使各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營(yíng)企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的代價(jià)。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)來(lái)完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計(jì)要制定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購(gòu)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、部門(mén)盡責(zé)程度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

計(jì)劃、實(shí)施與報(bào)告

管理審計(jì)必須制定計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是來(lái)自民營(yíng)企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計(jì)計(jì)劃編制前應(yīng)盡力爭(zhēng)取企業(yè)高層，尤其是董事長(zhǎng)本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對(duì)象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計(jì)資源又勞而無(wú)功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計(jì)要達(dá)到什么目的？審計(jì)報(bào)告要揭示和反映問(wèn)題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計(jì)范圍的確定要看被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來(lái)定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門(mén)的工作績(jī)效怎樣？

（2）財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的考核評(píng)價(jià)、兌現(xiàn)利益是哪個(gè)部門(mén)進(jìn)行的？有無(wú)利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營(yíng)者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎(jiǎng)懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計(jì)。實(shí)施審計(jì)的過(guò)程就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對(duì)審計(jì)對(duì)象就審目標(biāo)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估、認(rèn)證的過(guò)程。

報(bào)告結(jié)果。民營(yíng)企業(yè)管理審計(jì)報(bào)告最好直接報(bào)告給董事長(zhǎng)，因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長(zhǎng)直接或間接所有。如果董事長(zhǎng)認(rèn)為有必要讓董事會(huì)或總裁辦公會(huì)重視這份報(bào)告，可建議董事長(zhǎng)已批轉(zhuǎn)報(bào)告的方式周知或舉行小范圍審計(jì)聽(tīng)證會(huì)。管理審計(jì)報(bào)告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出可操作性審計(jì)意見(jiàn)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計(jì)建立起來(lái)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計(jì)的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營(yíng)企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門(mén)職責(zé)兩大平臺(tái)所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計(jì)的介入就是通過(guò)獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購(gòu)成本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

1、采購(gòu)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計(jì)掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購(gòu)計(jì)劃總成本是否超過(guò)產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計(jì)劃總成本是否超過(guò)營(yíng)銷(xiāo)公司同期銷(xiāo)售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計(jì)算采購(gòu)總成本，扣減有效庫(kù)存后編制當(dāng)期必購(gòu)物資計(jì)劃和采購(gòu)預(yù)算即可作為管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)確定供貨商是同過(guò)比質(zhì)比價(jià)來(lái)進(jìn)行的。比價(jià)會(huì)議應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)人員的參與并在會(huì)議決議上簽字負(fù)責(zé)。報(bào)價(jià)、比價(jià)過(guò)程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶與新客戶機(jī)會(huì)均等一視同仁。供貨合同必須報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過(guò)方可蓋章生效。

3、無(wú)效庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購(gòu)物料均設(shè)立庫(kù)存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫(kù)存超限或不合格物料一律視為無(wú)效庫(kù)存，計(jì)算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級(jí)責(zé)任上級(jí)主管負(fù)責(zé)并與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。上級(jí)承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)決定企業(yè)生存，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策有不確定性特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營(yíng)政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計(jì)要憑借總裁會(huì)議、董事會(huì)決議信息將不確定因素加以分析及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計(jì)解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計(jì)認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)工的第一天。綜合部門(mén)就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動(dòng)成本、固定成本）總額。這為管理審計(jì)的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計(jì)對(duì)象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個(gè)人；產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷(xiāo)售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫(kù)超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門(mén)或哪個(gè)責(zé)任人對(duì)此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問(wèn)題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問(wèn)題，部門(mén)之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問(wèn)題應(yīng)該找出是動(dòng)力部門(mén)問(wèn)題還是車(chē)間操作問(wèn)

題還是維修部門(mén)的問(wèn)題。責(zé)任無(wú)法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門(mén)的共同上級(jí)管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)的每一分錢(qián)都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰(shuí)應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無(wú)漏動(dòng)，誰(shuí)應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無(wú)預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰(shuí)？有無(wú)追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在民營(yíng)企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對(duì)所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時(shí)制度。比如對(duì)同一經(jīng)銷(xiāo)商所欠貨款超過(guò)發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過(guò)45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并與提成、獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤，已發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成均應(yīng)追回。超過(guò)發(fā)貨總額30%超過(guò)60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營(yíng)銷(xiāo)公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

民營(yíng)企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠(chéng)信和能力。管理審計(jì)對(duì)各職能部門(mén)或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評(píng)估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來(lái)進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評(píng)估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級(jí)并正確向上級(jí)報(bào)告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時(shí)間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計(jì)劃，預(yù)測(cè)過(guò)失的可能性，并有預(yù)防對(duì)策，有勇于主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動(dòng)，知錯(cuò)必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門(mén)協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場(chǎng)。

篇（5）

二、行政事業(yè)單位開(kāi)展管理審計(jì)的可行性

從2000年7月1日起正式實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了明確要求，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。這一規(guī)定從根本上改變了以往那種人人都負(fù)責(zé)，結(jié)果卻無(wú)人負(fù)責(zé)的狀況。同時(shí)，明確了單位要建立內(nèi)部控制制度，并且將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)加以規(guī)定，這將會(huì)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，為管理審計(jì)的健全與發(fā)展提供契機(jī)。新《會(huì)計(jì)法》在關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定中，對(duì)違規(guī)人員從罰款、行政處罰、吊銷(xiāo)從業(yè)資格證，直到開(kāi)除、判刑等分別做出規(guī)定，規(guī)定明確，處罰力度大，措施具體，針對(duì)性和可操作性明顯加強(qiáng)。新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施在有力地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的同時(shí)，也必然為管理審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境。

三、行政事業(yè)單位開(kāi)展管理審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國(guó)家及地方有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門(mén)規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷(xiāo)制度、借款制度、主要領(lǐng)導(dǎo)審批制度等內(nèi)部控制制度，有無(wú)因內(nèi)控制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)一起其他經(jīng)濟(jì)事故問(wèn)題。

（二）預(yù)算外收入是否合法，有無(wú)亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入帳或設(shè)置帳外帳等問(wèn)題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無(wú)大吃大喝、請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢(qián)物和鋪張浪費(fèi)等行為。

（三）各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)收入是否符合國(guó)家政策，有無(wú)違規(guī)收入。行政事業(yè)單位的收入主要是財(cái)政撥款和罰沒(méi)收入、規(guī)費(fèi)收入。財(cái)政撥款是財(cái)政按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付的，罰沒(méi)收入是按規(guī)定對(duì)某種違規(guī)行為的罰款，規(guī)費(fèi)收入是國(guó)家機(jī)關(guān)為公民和單位提供某種特殊服務(wù)時(shí)按規(guī)定所收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，不提供服務(wù)不能收費(fèi)。因而行政事業(yè)單位所取得的各項(xiàng)收入必須嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)政策，不得自定規(guī)則亂收費(fèi)。

（四）債權(quán)債務(wù)和往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)通過(guò)應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家收入、出借單位資金謀取私利等。

（五）經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法，有無(wú)將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）挪作他用的問(wèn)題；

（六）固定資產(chǎn)是否入帳建卡，能否保證安全完整；特別是納入財(cái)政統(tǒng)一核算體系后，各單位自管固定資產(chǎn)是否能夠帳實(shí)相符，增減變動(dòng)手續(xù)是否齊備，有無(wú)管理不善造成流失問(wèn)題；有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，或通過(guò)降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲取好處的問(wèn)題；固定資產(chǎn)的變價(jià)收入是否全部入帳、專(zhuān)款專(zhuān)用。

四、行政事業(yè)單位開(kāi)展管理審計(jì)的方法

（一）運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、觀察法、查詢法，檢查行政事業(yè)單位的財(cái)政撥款、預(yù)算外收入的真實(shí)合規(guī)、合法性。如將行政事業(yè)單位收到的財(cái)政撥款數(shù)與財(cái)政部門(mén)實(shí)際撥款進(jìn)行查詢、核對(duì)，將行政事業(yè)性收費(fèi)醒目與物價(jià)部門(mén)核批的《收費(fèi)許可證》上的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)，將罰沒(méi)收入與財(cái)政領(lǐng)取的罰沒(méi)收入、專(zhuān)用票據(jù)核對(duì)，以檢查被審計(jì)單位有無(wú)截留罰沒(méi)收入、納入預(yù)算的規(guī)費(fèi)收入和亂收費(fèi)、亂罰款，私設(shè)“小金庫(kù)的問(wèn)題。

（二）運(yùn)用順查、逆查、詳查、抽查等方法，按照有關(guān)法規(guī)和財(cái)政專(zhuān)款文件對(duì)預(yù)算內(nèi)外支出項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)和合法性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)財(cái)政收支數(shù)額不大的應(yīng)采用順查法和詳查法。

（三）運(yùn)用比較法、結(jié)構(gòu)分析法等審計(jì)分析方法對(duì)預(yù)算內(nèi)外資金的管理使用效益情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

五、行政事業(yè)單位開(kāi)展管理審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成。管理審計(jì)是指對(duì)行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，鑒證管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的業(yè)績(jī)，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點(diǎn)，并就其改進(jìn)提出措施，以便更加有效地使用所擁有的物質(zhì)資源和人力資源，改善管理，提高行政事業(yè)單位服務(wù)社會(huì)的能力。管理審計(jì)與其他類(lèi)型審計(jì)的主要區(qū)別是強(qiáng)調(diào)對(duì)人力資源的審計(jì)。因?yàn)槿肆Y源是最為寶貴的資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代更是如此。人不僅是日常行為活動(dòng)的主體，而且是最為活躍的管理因素，它的質(zhì)量高低和狀態(tài)如何，會(huì)直接影響單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，進(jìn)而影響到工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，對(duì)人力資源的審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展的少之又少，缺乏經(jīng)驗(yàn)和相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)，加之現(xiàn)階段人力資源配置的復(fù)雜化，使管理審計(jì)的開(kāi)展將面臨一定的高風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員望而卻步。

六、做到兩個(gè)“加強(qiáng)”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員素質(zhì)

（一）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)。為了使廣大內(nèi)審人員盡快適應(yīng)管理審計(jì)工作的要求，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須從實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此應(yīng)做好三方面工作：一是要定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和管理審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)，提高他們的思想修養(yǎng)水平和業(yè)務(wù)能力。二是要嚴(yán)格審計(jì)程序，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束和規(guī)范內(nèi)審人員的行為，強(qiáng)化責(zé)任感。三是要采取短期輪訓(xùn)、以審代訓(xùn)和研討會(huì)等形式，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審的指導(dǎo)管理，促使行政事業(yè)單位內(nèi)審人員不斷提高工作水平。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在切實(shí)履行指導(dǎo)內(nèi)審的職責(zé)時(shí)，應(yīng)做好四方面工作：一是要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的指導(dǎo)方式，從以行政指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)到政策引導(dǎo)和典型引導(dǎo)上來(lái)；從以審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)移到審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審協(xié)會(huì)行業(yè)指導(dǎo)為主上來(lái)；從抓內(nèi)審面的擴(kuò)大逐步轉(zhuǎn)移到點(diǎn)面結(jié)合上來(lái)，特別是要加強(qiáng)對(duì)行業(yè)內(nèi)審的工作指導(dǎo)。二是突出內(nèi)審工作的重點(diǎn)，既要重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)審人員配備，更要重視提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。三是切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，努力為內(nèi)審工作做實(shí)事。在強(qiáng)化內(nèi)審宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、總結(jié)交流等方面下功夫，促進(jìn)內(nèi)審進(jìn)一步發(fā)展。四是有計(jì)劃地對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員定期進(jìn)行考核，促使其不斷學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。

篇（6）

企業(yè)成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在和未來(lái)成本，此項(xiàng)涉及企業(yè)成本管理先期審計(jì)；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。

審計(jì)部門(mén)在成本管理審計(jì)中，要首先審計(jì)評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計(jì)是否有一套成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費(fèi)用的責(zé)任，有沒(méi)有定期對(duì)成本費(fèi)用檢查、分析，有沒(méi)有成本控制獎(jiǎng)懲措施，同時(shí)在成本管理的過(guò)程中審計(jì)部門(mén)要做好成本的事中審計(jì)，規(guī)范企業(yè)成本運(yùn)用效果，審計(jì)部門(mén)要提出建立和完善有關(guān)制度的審計(jì)建議，促進(jìn)提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。

一、企業(yè)強(qiáng)化成本管理審計(jì)的主要內(nèi)容

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計(jì)的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的轉(zhuǎn)變，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來(lái)越注重對(duì)成本的先期預(yù)測(cè)和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計(jì)的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程展開(kāi)全面審計(jì)，對(duì)成本管理以事中和事前審計(jì)為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過(guò)程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟(jì)有效地達(dá)到成本管理的先期事前的目標(biāo)。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評(píng)審。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費(fèi)用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實(shí)到單位、部門(mén)和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本負(fù)責(zé)制。是否建立健全各項(xiàng)定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進(jìn)、合理。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用支出真實(shí)性審計(jì)。成本支出的真實(shí)性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)和經(jīng)營(yíng)成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成敗，對(duì)構(gòu)成鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用諸要素進(jìn)行審查，落實(shí)成本支出的真實(shí)性，是成本費(fèi)用審計(jì)的核心。重點(diǎn)檢查是否有弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費(fèi)用，虛增產(chǎn)值利潤(rùn)，騙取包干工資或承包獎(jiǎng)金等行為。

4.加強(qiáng)對(duì)成本支出有效性審計(jì)。重點(diǎn)審查是否本著節(jié)約開(kāi)支、精打細(xì)算的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費(fèi)，如勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用。

5.加強(qiáng)對(duì)成本支出的合法性、合規(guī)性審計(jì)。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項(xiàng)開(kāi)支是否符合成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，有無(wú)將資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用支出和利潤(rùn)項(xiàng)目支出計(jì)入成本費(fèi)用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格區(qū)分前后期成本費(fèi)用。

二、我國(guó)企業(yè)成本管理審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計(jì)。在改革開(kāi)放多年來(lái)我國(guó)企業(yè)在成本管理審計(jì)過(guò)程中注重成本事中管理和事后審計(jì)管理，即在成本管理過(guò)程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對(duì)成本管理進(jìn)行總結(jié)和盤(pán)點(diǎn)。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進(jìn)成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)全過(guò)程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進(jìn)行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時(shí)其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計(jì)的問(wèn)題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計(jì)問(wèn)題上有著舉足輕重的作用。

2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國(guó)許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過(guò)程中的成本審計(jì),忽視供應(yīng)和銷(xiāo)售過(guò)程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計(jì),忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應(yīng)量大,對(duì)成本的影響也大。有些原材料消耗無(wú)法計(jì)量,每月就采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法倒算,隨意性較大、假賬真算、對(duì)各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標(biāo)很難考核。

3.現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要?jiǎng)?chuàng)新。現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本控制對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷(xiāo)售市場(chǎng)和銷(xiāo)售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

三、企業(yè)成本管理審計(jì)措施建構(gòu)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化,審計(jì)將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計(jì)在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時(shí),更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:

1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計(jì)工作，制定。內(nèi)部審計(jì)的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)審計(jì)部門(mén)對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前成本審計(jì),指出成本管理制度和成本管理項(xiàng)目存在的問(wèn)題，提早對(duì)企業(yè)成本管理過(guò)程中將會(huì)出現(xiàn)的細(xì)節(jié)性關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，提出一個(gè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范科學(xué)的成本管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)成本管理事前審計(jì)，即將成本管理審計(jì)工作的重點(diǎn)由事后審計(jì)監(jiān)督向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強(qiáng)企業(yè)成本管理審計(jì)的實(shí)效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住內(nèi)部控制制度審計(jì),加強(qiáng)企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯(cuò)弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和評(píng)價(jià),可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作,準(zhǔn)確評(píng)估員工工作業(yè)績(jī),從而達(dá)到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制這一整體目標(biāo)。

3.進(jìn)行資金營(yíng)運(yùn)效益審計(jì),降低資金運(yùn)作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開(kāi)展對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)資金使用績(jī)效的審計(jì)工作,既可以檢查其資金使用是否按計(jì)劃、是否達(dá)到了預(yù)期效果,又可以分析其資金運(yùn)營(yíng)效益高低的原因,正確評(píng)價(jià)各部門(mén)的資金使用情況。

4.對(duì)成本進(jìn)行事前審計(jì)會(huì)簽,事后跟蹤調(diào)查,降低成本。審計(jì)部門(mén)應(yīng)和財(cái)務(wù)部門(mén)密切配合對(duì)合同及成本核算表進(jìn)行事前審核,對(duì)不利成本差異的要明確責(zé)任,對(duì)通過(guò)計(jì)算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實(shí)行“一票否決”,以達(dá)到降低成本的目的。

5.對(duì)應(yīng)收賬款和對(duì)外投資等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查清理,努力降低風(fēng)險(xiǎn)成本。對(duì)應(yīng)收賬款,審計(jì)可通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查落實(shí)到人,明確責(zé)任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來(lái),以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計(jì)工作應(yīng)下大力氣逐筆進(jìn)行清查分析,對(duì)于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤(pán)的清盤(pán),以使企業(yè)避免遭受更大的損失。

6.堅(jiān)持對(duì)企業(yè)費(fèi)用水平審計(jì),促使企業(yè)嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支。費(fèi)用水平是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中商品流通費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,因此,控制費(fèi)用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的直接途徑。

四、總結(jié)

搞好成本費(fèi)用審計(jì)，要發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。降低成本費(fèi)用，審計(jì)部門(mén)要在抓好上述四個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，還要進(jìn)一步發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，克服人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計(jì)為核心的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計(jì)工作，給審計(jì)人員下任務(wù)，壓擔(dān)子，親自簽署審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)決定，對(duì)審計(jì)部門(mén)提出的問(wèn)題和建議必須認(rèn)真研究解決。要調(diào)整審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專(zhuān)業(yè)人員。

成本費(fèi)用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，成本費(fèi)用審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個(gè)“牛鼻子”，就抓住了效益審計(jì)的根本，審計(jì)就會(huì)出成果、出效益。因此，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并有所作為。這樣內(nèi)部審計(jì)的地位才能日益提高，影響不斷擴(kuò)大。

要完成好上述工作,要求內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù),精通財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí),還要懂外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)及法律知識(shí),必須有高度的責(zé)任心,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言,既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),我們相信內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費(fèi)用”方面將會(huì)大有作為。

參考文獻(xiàn):

[1]陳巧陳亞楠:公司治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展[J].華北電力大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2004(01)

篇（7）

噴錨網(wǎng)支護(hù)是錨桿、鋼絲網(wǎng)、噴射混凝土相結(jié)合的聯(lián)合支護(hù)方式。可最大限度地利用邊壁土體的自穩(wěn)能力，使結(jié)構(gòu)處于最佳受力狀態(tài)，根據(jù)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可隨時(shí)調(diào)整支護(hù)參數(shù)，具有很大的靈活性，特別是在周邊環(huán)境復(fù)雜的情況下，因所需設(shè)備簡(jiǎn)單、所需場(chǎng)地較小而具有較大的優(yōu)越性。

1工程概況及工程地質(zhì)條件

圖1基坑平面圖

該工程位于河南省平頂山市，總建筑面積7200m2。主樓兩棟，高約83m，地上20層，地下2層，框剪結(jié)構(gòu)，筏板基礎(chǔ)，基坑挖深約9.0m，為圖1中的1#和2#基坑；裙樓兩棟，地上4層，地下1層，框架結(jié)構(gòu)，筏板基礎(chǔ)，基坑開(kāi)挖深度約5.0m，為圖1中的3#基坑。該建筑物的周?chē)h(huán)境比較復(fù)雜，北側(cè)距擬建圍墻約14m，墻外為正建的7層住宅樓；南側(cè)距擬建圍墻8.2m，西側(cè)距擬建圍墻約4.5m，東側(cè)距擬建圍墻4.6m，基坑平面見(jiàn)圖1（自然地面標(biāo)高-1.00m）。

根據(jù)《巖土工程詳細(xì)勘察報(bào)告》，工程場(chǎng)地劃分兩個(gè)含水層組：第一層為上層滯水，埋深在自然地面下4.6～5.5m，補(bǔ)給來(lái)源主要靠大氣降水及下管道滲水；第二層為潛水，具微承壓性，水位埋深在自然地面下11m以下。場(chǎng)地內(nèi)各層土的物理力學(xué)性質(zhì)指標(biāo)見(jiàn)表1

2支護(hù)方案的選擇

2.1場(chǎng)地評(píng)價(jià)

基坑場(chǎng)地在開(kāi)挖深度內(nèi)主要以粉質(zhì)粘土和粘土層為主，該土層土質(zhì)強(qiáng)度高，自立高度大，同時(shí)，基坑內(nèi)水位埋深較深，受地下水影響不大，經(jīng)計(jì)算，臨界直立高度Hc=7.07m，所以，基坑開(kāi)挖過(guò)程中，不需采用特殊支護(hù)，在場(chǎng)地允許的條件下，可以放坡開(kāi)挖，局部無(wú)大的放坡余地可采用錨噴網(wǎng)支護(hù)，但放坡開(kāi)挖后土體長(zhǎng)期暴露于外，會(huì)受雨水沖刷或風(fēng)化導(dǎo)致土質(zhì)變化而產(chǎn)生蠕變。所以，放坡開(kāi)挖后，采取素噴方式，保護(hù)邊坡土體不受風(fēng)化及雨水沖刷，確保土體原有特性。同時(shí)，又能使基坑內(nèi)施工現(xiàn)場(chǎng)清潔、衛(wèi)生，保證基礎(chǔ)施工在雨季順利進(jìn)行。具體素噴方法見(jiàn)圖2和圖3

圖2素噴、錨噴結(jié)構(gòu)示意圖

圖3素噴剖面圖（注：摩擦錨桿長(zhǎng)1m，水平、垂直間距均為1.5m）

2.2支護(hù)方案的選擇

根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)踏勘實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)表明：基坑南、北兩側(cè)場(chǎng)地較寬闊，可以大放坡，而東西兩側(cè)場(chǎng)地狹小，放坡比例很小，北側(cè)可以在預(yù)留出支護(hù)所需材料堆放、加工的場(chǎng)地后，按1：0.4左右比例放坡；南側(cè)也按1：0.4左右的比例放坡；東西兩側(cè)場(chǎng)地狹小，按1：0.1放坡，1#深基坑的東側(cè)和2#深基坑的西側(cè)放坡后采用噴錨網(wǎng)支護(hù)。

2.3錨噴支護(hù)方案的確定

設(shè)計(jì)參數(shù)的取值：土體容重γ=19.8KN/m3，挖深H=9m，內(nèi)聚力C=29KPa，摩擦角φ=13°，安全系數(shù)K=1.3，外荷載q=10KN/m2，由此，布置6排錨桿，具體參數(shù)詳見(jiàn)表2及圖2、圖4：

圖4錨噴剖面圖（注：錨桿水平、垂直間距均為1.5m）

3施工要點(diǎn)

3.1基坑土方開(kāi)挖及修坡

基坑土方開(kāi)挖應(yīng)分步進(jìn)行，分步開(kāi)挖深度主要取決于暴露坡面的直立能力，為給錨噴網(wǎng)施工提供良好的工作條件，每層挖深1.5m～2m，不允許超深開(kāi)挖。開(kāi)挖長(zhǎng)度應(yīng)根據(jù)交叉施工期間能保持坡面穩(wěn)定的前提決定，一般在同一軸線開(kāi)挖的長(zhǎng)度為15m～20m。邊坡開(kāi)挖應(yīng)最大限度地減少對(duì)支護(hù)土層的擾動(dòng)，并嚴(yán)格按規(guī)定修坡，防止因分層開(kāi)挖的誤差引起最終基坑外形尺寸的不足。

3.2錨桿施工

錨桿施工首先是錨桿的成孔，根據(jù)地質(zhì)情況采用人工鑿孔或鉆機(jī)鉆孔，按設(shè)計(jì)的孔位布置，進(jìn)行測(cè)量畫(huà)線，標(biāo)出準(zhǔn)確的孔位，后按設(shè)計(jì)要求的孔長(zhǎng)、孔的俯角和孔徑進(jìn)行鑿孔。其次是錨桿安裝，按照設(shè)計(jì)規(guī)定的各排錨桿的長(zhǎng)度、直徑，加工合格的錨桿，為使錨桿處于孔的中心位置，每隔1.2～2m焊接一個(gè)居中支架，將錨桿安放在孔內(nèi)。最后是注漿，注漿是保證錨桿與周?chē)馏w緊密粘和的關(guān)鍵，在安好錨桿的孔內(nèi)注入1：1水泥砂漿，壓力不低于0.4MPa，以確保錨桿與孔壁之間注滿砂漿，砂漿內(nèi)加膨脹劑及早強(qiáng)減水劑，注漿采用由里向外注，需將注漿管插入孔內(nèi)距孔底約0.5m處，必須在孔口綁扎止?jié){布袋，防止?jié){液流出。

3.3掛網(wǎng)噴混凝土

等錨桿施工完成后，用φ10圓鋼與錨桿彎頭銜接起來(lái)，形成整體。然后迅速在邊坡面上，布上一層φ6.5，網(wǎng)格200×鋼筋網(wǎng)，網(wǎng)筋之間用扎絲扎牢，網(wǎng)片之間搭接要牢。在上述工序完成后，即可噴混凝土，噴射混凝土是借助噴射機(jī)和使用壓縮空氣將按一定比例配合的拌合料通過(guò)管道輸送并以高速噴射到邊坡受?chē)娒嫔希Y(jié)后與鋼筋網(wǎng)形成薄壁鋼筋混凝土板墻。混凝土厚度按設(shè)計(jì)要求為80～100mm，強(qiáng)度為C30。噴射混凝土?xí)r噴槍口與受?chē)娒婢嚯x保持在1～1.2m為宜，避免因距離過(guò)大而影響受?chē)娒婊炷恋拿軐?shí)度，距離過(guò)小而造成過(guò)多的混合料反彈損失。

3.4設(shè)置測(cè)點(diǎn)

監(jiān)測(cè)要設(shè)置測(cè)點(diǎn)，在施工期間和竣工前定期觀測(cè)。一是地面下沉值，二是坡面位移值，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控測(cè)量對(duì)噴錨網(wǎng)支護(hù)技術(shù)尤為重要，通過(guò)監(jiān)測(cè)，隨時(shí)掌握邊坡的穩(wěn)定狀態(tài)、安全程度，為設(shè)計(jì)和施工提供信息，以便隨時(shí)修改設(shè)計(jì)和施工方案，達(dá)到設(shè)計(jì)和施工最優(yōu)化。

4支護(hù)工程造價(jià)比較

該基坑支護(hù)工程為施工單位自帶方案的招標(biāo)工程。參加招標(biāo)的施工單位共三家，在計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相同，施工方案自定的條件下，其中選用人工挖孔加鋼支撐的支護(hù)方案，投標(biāo)價(jià)為150萬(wàn)元，選用人工挖孔樁加預(yù)應(yīng)力錨桿的支護(hù)方案，投標(biāo)價(jià)為182萬(wàn)元，選用噴錨網(wǎng)支護(hù)的方案，投標(biāo)價(jià)僅為98萬(wàn)元，由此可見(jiàn)，在深基坑支護(hù)方案中，如果地質(zhì)條件許可，使用噴錨網(wǎng)支護(hù)方案是比較經(jīng)濟(jì)的。

參考文獻(xiàn)：

1.彭振斌錨固工程設(shè)計(jì)計(jì)算與施工武漢中國(guó)地質(zhì)大學(xué)出版社1997

2.余志成深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)與施工北京中國(guó)建筑工業(yè)出版社1997

篇（8）

一、設(shè)計(jì)階段的劃分

（一）建筑工程設(shè)計(jì)階段的劃分

1.建筑工程設(shè)計(jì)應(yīng)按方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段進(jìn)行。

2.小型或技術(shù)簡(jiǎn)單的建筑工程，經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)同意，可按方案設(shè)計(jì)審批后直接轉(zhuǎn)入施工圖設(shè)計(jì)的兩階段進(jìn)行。

（二）與建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度有關(guān)規(guī)范和規(guī)定

1.建設(shè)部[1992]102號(hào)文版發(fā)的行業(yè)技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度的規(guī)定》（中南建筑設(shè)計(jì)院主編）

2.上海市標(biāo)準(zhǔn)DBJ08-64-97《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度規(guī)定》（上海市勘察設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)主編）

（三）設(shè)計(jì)文件編制原則

設(shè)計(jì)文件編制必須貫徹國(guó)家和地方有關(guān)工程建設(shè)的政策和法令，應(yīng)符合國(guó)家和地方建筑工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)規(guī)范（規(guī)程）和制圖標(biāo)準(zhǔn)，遵守設(shè)計(jì)工作程序。

各階段的設(shè)計(jì)文件應(yīng)是完整齊全，內(nèi)容深度要符合規(guī)定，文字說(shuō)明和圖紙均應(yīng)表達(dá)清晰、準(zhǔn)確，整個(gè)文件必須經(jīng)嚴(yán)格校審，減少各種差錯(cuò)。

二、初步設(shè)計(jì)圖紙深度

（一）區(qū)域位置圖

1.地形和地物；

2.城市坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值；

3.工程場(chǎng)地范圍的測(cè)量座標(biāo)或尺寸；

4.場(chǎng)地附近原有或規(guī)劃的交通線路及公用設(shè)施，本工程道路、鐵路接線點(diǎn)及進(jìn)入場(chǎng)地的位置、坐標(biāo)和標(biāo)高；

5.場(chǎng)地附近河道、水庫(kù)的名稱(chēng)、位置、主要高程；

6.場(chǎng)地附近大型公共建筑的位置和名稱(chēng)；

7.指北針、風(fēng)玫瑰圖；

8.區(qū)域位置圖可視工程規(guī)模等情況與總平面圖合并；

分析中國(guó)電信、金融大廈區(qū)域位置圖。

（二）總平面圖

1.地形和地物；

2.測(cè)量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；

3.建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

4.廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱(chēng)和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

5.道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

6.停車(chē)庫(kù)（場(chǎng)）的車(chē)位布置、消防登高場(chǎng)地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；

7.指北針、風(fēng)玫瑰；

8.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；

9.說(shuō)明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場(chǎng)地施工座標(biāo)和測(cè)量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說(shuō)明等。

分析中國(guó)電信通信總平面圖。

（三）豎向布置圖

1.場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；

2.建筑物、構(gòu)筑物的名稱(chēng)（或編號(hào)）、室內(nèi)外設(shè)計(jì)標(biāo)高；

3.場(chǎng)地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；

4.道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計(jì)標(biāo)高；

5.用坡面箭頭表示地面坡向；

6.指北針；

7.比例、尺寸單位；

8.當(dāng)工程簡(jiǎn)單時(shí)，可與總平面圖合并。

（四）內(nèi)部作內(nèi)圖

1.道路、排水溝、擋土墻的斷面、尺寸、用料；

2.工程復(fù)雜時(shí)，專(zhuān)業(yè)管線干線需進(jìn)行綜合。

（五）平面圖

1.表明軸線、軸線編號(hào)、變形縫的位置；

2.表明墻、柱、幕墻、內(nèi)外門(mén)窗、天窗、樓梯、電梯、作業(yè)平臺(tái)、吊車(chē)類(lèi)型、噸位、跨距、行駛范圍、鐵軌、地坑、陽(yáng)臺(tái)、雨蓬、平臺(tái)、臺(tái)階、坡道、散水、水池、衛(wèi)生潔具及與設(shè)備專(zhuān)業(yè)有關(guān)的設(shè)施等；

3.注明各房間、車(chē)間、工段等的名稱(chēng)和房間的特殊要求（如潔凈度、恒溫、防火等），給出有特殊要求的主要廳、室的具體布置及等土建有關(guān)的主要工藝設(shè)備的布置示意；

4.標(biāo)明軸線間尺寸、外包軸線總長(zhǎng)及其他尺寸與軸線的關(guān)系；

5.標(biāo)明室內(nèi)外地面設(shè)計(jì)標(biāo)高和各層樓地面標(biāo)高；

6.標(biāo)明剖切線及編號(hào)；

7.底層平面上標(biāo)明指北針；

8.多層或高層建筑標(biāo)準(zhǔn)層、標(biāo)準(zhǔn)單位或標(biāo)準(zhǔn)間，需要時(shí)繪制局部放大平面圖及室內(nèi)布置圖；

9.單元式住宅平面圖中應(yīng)標(biāo)注技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)套型，大開(kāi)間住宅應(yīng)繪制分隔示例系列。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院平面圖。

（六）立面圖

根據(jù)建筑物的性質(zhì)、繁簡(jiǎn)，選擇繪制有代表性的立面，立面圖應(yīng)包括：

1.立面外輪廓線、門(mén)窗、幕墻、雨蓬、檐口、女兒墻頂、屋頂、平臺(tái)、欄桿、臺(tái)階、變形縫、主要裝飾材料選用；

2.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至女兒墻頂或建筑檐口的總高度、各層之間尺寸和其他必須的尺寸（室內(nèi)外高差、屋頂層女兒墻頂、屋頂突出物等）；

3.關(guān)系密切、相互間有影響的相鄰建筑部分立面（如沿街立面圖、保護(hù)建筑等）；

4.特殊造型或必要的建筑構(gòu)造圖；

5.建筑兩端部的軸線、軸線編號(hào)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院立面圖。

（七）剖面圖

剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：

1.墻、柱、內(nèi)外門(mén)窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車(chē)、吊車(chē)梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺(tái)、雨蓬、陽(yáng)臺(tái)、地溝、臺(tái)階、坡道、散水；

2.剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；

3.軸線和軸線編號(hào)；

4.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院剖面圖。

三、施工圖設(shè)計(jì)深度

（一）圖紙目錄

先列新繪制圖紙后列選用的標(biāo)準(zhǔn)圖或重要利用圖紙。

（二）總圖

1.總平面圖

（1）地形和地物；

（2）測(cè)量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；

（3）建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

（4）廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱(chēng)和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

（5）道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

（6）停車(chē)庫(kù)（場(chǎng)）的車(chē)位布置、消防登高場(chǎng)地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；

（7）指北針、風(fēng)玫瑰；

（8）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；

（9）說(shuō)明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場(chǎng)地施工座標(biāo)和測(cè)量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說(shuō)明等。

分析茉莉苑總平面圖；分析中國(guó)電信總平面圖。

2.豎向布置圖

（1）場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；

（2）建筑物、構(gòu)筑物的名稱(chēng)（或編號(hào)）、室內(nèi)外設(shè)計(jì)標(biāo)高；

（3）場(chǎng)地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；

（4）道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計(jì)標(biāo)高；

（5）用坡面箭頭表示地面坡向；

（6）指北針；

（7）比例、尺寸單位；

（8）當(dāng)工程簡(jiǎn)單時(shí)，可與總平面圖合并。

3.管線綜合圖

（1）總平面布置；

（2）場(chǎng)地四界施工坐標(biāo)（或尺寸）；

（3）各管線平面布置，注明各管線與建筑物構(gòu)筑物的距離和管線間距；

（4）場(chǎng)外管線接入點(diǎn)的坐標(biāo)和標(biāo)高；

（5）管線密集地段和典型部位斷面圖；

（6）指北針、補(bǔ)充圖例、比例、尺寸單位。

分析中國(guó)電信室外管線圖。

4.室外環(huán)境設(shè)計(jì)

（1）總平面布置；

（2）場(chǎng)地四界施工坐標(biāo)或尺寸；

（3）道路、硬地和硬質(zhì)景觀布置和設(shè)計(jì)；

（4）綠化和種植設(shè)計(jì)；

（5）指北針、圖例、比例、尺寸單位。

分析中國(guó)電信環(huán)境設(shè)計(jì)圖和種植設(shè)計(jì)圖。

（三）建筑

1.軸網(wǎng)關(guān)系圖

當(dāng)平面圖較大時(shí)，可分區(qū)繪制，增加軸網(wǎng)關(guān)系圖，給出軸線和軸線編號(hào)、軸線尺寸及相互關(guān)系，注明分區(qū)名稱(chēng)。

分析松少年活動(dòng)中心軸網(wǎng)關(guān)系圖。

2.平面圖

（1）承重和非承重墻、柱（壁柱）、軸線和軸線編號(hào)、內(nèi)外門(mén)窗位置和編號(hào)（需要時(shí)同時(shí)編在立面上）、門(mén)的開(kāi)啟方向、房間名稱(chēng)或編號(hào)、房間特殊設(shè)計(jì)要求（如潔凈度、恒溫、防爆、防火等）；

（2）外包總尺寸、軸線尺寸、門(mén)窗洞口尺寸、分段尺寸、墻身厚度、墻柱關(guān)系尺寸、變形縫位置和寬度尺寸、其他構(gòu)件尺寸；

（3）衛(wèi)生器具、水池、臺(tái)、櫥、隔斷等的位置；

（4）電梯主要尺寸、樓梯主要尺寸上下方向；

（5）地下室、地溝、地坑、必要的機(jī)座、各種平臺(tái)、夾層、人孔、墻上預(yù)留洞、重要設(shè)備的尺寸與標(biāo)高等；

（6）工業(yè)建筑鐵軌位置、軌矩和軸線尺寸關(guān)系，吊車(chē)類(lèi)型、噸位、跨距、行駛范圍、吊車(chē)梯位置等；

（7）陽(yáng)臺(tái)、雨蓬、臺(tái)階、坡道、散水、明溝、排氣道、管道井、煙囪、垃圾井道、消防梯、雨水管位置及尺寸；

（8）室內(nèi)外地面標(biāo)高、樓面標(biāo)高；

（9）剖切線及編號(hào)、指北針（注在底層平面中）；

（10）有關(guān)詳圖索引號(hào)；

（11）屋頂平面一般包括女兒墻、檐口、天溝、坡度、坡向、雨水口、分水線或屋脊、變形縫、樓梯間、水箱、電梯機(jī)房天窗及擋風(fēng)板、上人孔、排氣煙口、室外消防樓梯及其他構(gòu)筑物、屋頂設(shè)備、詳圖索引號(hào)、標(biāo)高等；

（12）大開(kāi)間住宅應(yīng)繪制平面分隔示例系列；

（13）對(duì)不涉及二次裝修的室內(nèi)吊頂應(yīng)繪制平頂圖，包括吊頂部位分塊標(biāo)高、燈具風(fēng)口、噴淋、煙感等內(nèi)容；

（14）根據(jù)工程性質(zhì)和復(fù)雜程度，可繪制局部放大平面。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓平面圖。

3.立面圖

（1）各個(gè)不同方向的立面圖應(yīng)畫(huà)全；

（2）內(nèi)部院落局部立面可在剖面圖中表示，如不能完全表示時(shí)，應(yīng)繪制內(nèi)立面；

（3）當(dāng)形體較復(fù)雜，不便繪制某個(gè)方向投影立面時(shí)，應(yīng)繪制展開(kāi)立面；

（4）立面圖應(yīng)繪制兩端或展開(kāi)立面轉(zhuǎn)折處軸線和軸線編號(hào)；

（5）立面圖應(yīng)繪制外輪廓線、門(mén)窗、幕墻、女兒墻頂、檐口、柱、變形縫、室外樓梯和消防梯、陽(yáng)臺(tái)、欄桿、臺(tái)階、坡道、花臺(tái)、雨蓬、門(mén)頭線條、煙囪、勒腳、雨水管、裝飾構(gòu)件、空調(diào)室外機(jī)擱架、墻面裝飾材料、分格線、外墻留洞和尺寸，注明外墻裝飾用料；

（6）樓層標(biāo)高、室外地坪標(biāo)高、屋頂塔樓標(biāo)高、室外地坪至女兒墻或檐口的總高度、層高尺寸、外門(mén)窗與樓面的關(guān)系尺寸、室內(nèi)外地坪高差尺寸、屋頂塔樓高度尺寸；

（7）平面圖上表示不出的門(mén)窗編號(hào)，節(jié)點(diǎn)詳圖索引。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓立面圖。

4.剖面圖

剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：

（1）墻、柱、內(nèi)外門(mén)窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車(chē)、吊車(chē)梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺(tái)、雨蓬、陽(yáng)臺(tái)、地溝、臺(tái)階、坡道、散水；

（2）剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；

（3）軸線和軸線編號(hào)；

（4）標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸，門(mén)窗洞與樓層的關(guān)系尺寸、內(nèi)部尺寸如地坑深度、隔斷、洞口、平臺(tái)、吊頂?shù)瘸叽纾?/p>

（5）底層地面標(biāo)高、各層樓面標(biāo)高、樓梯、平臺(tái)標(biāo)高、屋面板、屋面檐口、女兒墻頂、煙囪頂標(biāo)高、高出屋面的水箱間、樓梯間、機(jī)房頂標(biāo)高、室外地面標(biāo)高、底層以下的地下各層標(biāo)高。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓剖面圖。

5.樓梯大樣圖

（1）樓梯編號(hào)；

（2）各層樓梯平面圖，包括墻、柱、門(mén)窗、幕墻、正壓送風(fēng)井和送風(fēng)口、消防箱等、樓梯踏步、欄桿、樓梯梯段剖斷線、上下方向線、踏步高度和寬度、上下級(jí)數(shù)、樓層及平臺(tái)標(biāo)高、軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、樓梯間凈尺寸、樓段寬度、樓梯井寬度、平臺(tái)深度、樓梯踏步的踏面寬度和數(shù)量、樓段長(zhǎng)度、剖切線（一般畫(huà)在底層平面大樣圖）；

（3）剖面圖，樓梯剖面包括墻、柱、門(mén)、窗、幕墻、梁、過(guò)梁、樓板、樓梯梯段、踏步、欄桿等剖切的斷面或投影、軸線和軸線編號(hào)，樓層和平臺(tái)標(biāo)高、層高尺寸、每個(gè)樓段踏步高度和數(shù)量、每個(gè)樓段的高度、欄桿高度尺寸、踏步和欄桿的節(jié)點(diǎn)詳圖索引；

（4）踏步節(jié)點(diǎn)詳圖；

（5）欄桿節(jié)點(diǎn)詳圖。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓樓梯大樣圖。

6.電梯大樣圖

（1）電梯基坑和各層井道平面大樣圖，包括電梯編號(hào)、墻、柱、電梯門(mén)洞、電梯轎箱和平衡重，軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、井道尺寸（寬和深）、預(yù)留門(mén)洞尺寸、井道壁厚尺寸和材料、基坑標(biāo)高、各層樓層電梯廳標(biāo)高；

（2）電梯機(jī)房平面圖大樣圖，包括墻、柱、門(mén)、窗、幕墻、機(jī)房名稱(chēng)電梯井道位置、電梯編號(hào)、電梯機(jī)房?jī)舫叽纭㈦娞輽C(jī)房、尺寸與井道位置的關(guān)系尺寸、電梯機(jī)房標(biāo)高；

（3）剖面大樣圖，包括電梯井道壁、電梯門(mén)洞、電梯廳樓地面、電梯基坑底板、電梯機(jī)房樓面和頂面、門(mén)窗、幕墻、消防電梯集水井、各層層名和標(biāo)高、電梯機(jī)坑標(biāo)高、各層層高尺寸、基坑深度尺寸、緩沖層高度尺寸、提升高度尺寸、預(yù)留門(mén)洞高度尺寸；

（4）電梯選用說(shuō)明，包括選用依據(jù)、電梯編號(hào)和名稱(chēng)、類(lèi)型和控制方式、載重量、速度、轎箱尺寸、井道尺寸、基坑深度、緩沖層高度、提升高度、停站層數(shù)、主站位置、電梯門(mén)尺寸、電梯門(mén)土建預(yù)留門(mén)洞尺寸、電梯轎箱、廳門(mén)和門(mén)套裝修要求；

（5）以上（1）～（4）相當(dāng)于電梯招標(biāo)圖深度，待電梯承包商提供電梯土建工藝資料后，需補(bǔ)充電梯機(jī)房牽引機(jī)支架、控制柜、分體空調(diào)、排風(fēng)扇布置位置和留洞圖，電梯門(mén)洞牛腿節(jié)點(diǎn)詳圖，門(mén)框埋件圖，呼喚鈕和層顯留洞圖，電梯基坑檢修梯，消防電梯集水井和排水口，電梯門(mén)框裝修節(jié)點(diǎn)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓電梯大樣圖。

7.衛(wèi)生間大樣圖

衛(wèi)生間平面大樣圖，包括墻、柱、門(mén)窗、幕墻隔間布置、衛(wèi)生器具布置、管道井排氣道、軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、衛(wèi)生間凈尺寸、隔間尺寸、衛(wèi)生器具布置尺寸，地坪標(biāo)高、地面坡度和坡向、地漏位置、地坪與走道高差、管道井擋水翻口、房間名稱(chēng)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓衛(wèi)生間大樣圖。

8.門(mén)窗大樣、門(mén)窗表

（1）門(mén)窗大樣圖包括門(mén)窗編號(hào)、門(mén)窗框和分格、材料、開(kāi)啟方向、洞口尺寸及分格尺寸，復(fù)雜門(mén)窗增加平面圖；

（2）門(mén)窗表包括類(lèi)別、編號(hào)、洞口尺寸、每層數(shù)量和總數(shù)量、選用或參考圖集和說(shuō)明。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓門(mén)窗大樣圖。

9.建筑幕墻

設(shè)計(jì)人員應(yīng)會(huì)同業(yè)主認(rèn)真選定有資質(zhì)的幕墻專(zhuān)業(yè)公司，并提出設(shè)計(jì)要求：

（1）幕墻所選用的結(jié)構(gòu)形式和材料；

（2）幕墻立面分格圖，開(kāi)啟窗、開(kāi)扇方式、進(jìn)排風(fēng)口；

（3）裝飾構(gòu)件的斷面形式和尺寸；

（4）確定和檢測(cè)幕墻的風(fēng)壓變形、空氣滲透、雨水滲透的性能值；

（5）保溫、隔聲、層間位移、耐撞擊等要求；

（6）防火防雷；

（7）清洗機(jī)形式、位置和要求。

四、初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)（分析中國(guó)電信初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)）

（一）初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)包括以下內(nèi)容

1.設(shè)計(jì)總說(shuō)明；

2.總平面設(shè)計(jì)；

3.各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō)明，包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、強(qiáng)電、弱電等；

4.各專(zhuān)篇設(shè)計(jì)說(shuō)明，包括消防、環(huán)保、人防、節(jié)能、勞動(dòng)保護(hù)（安保、交通、建筑智通化）；

5.工程簡(jiǎn)單或規(guī)模較小時(shí)，設(shè)計(jì)總說(shuō)明和各專(zhuān)業(yè)的說(shuō)明可合并編寫(xiě)，有關(guān)內(nèi)容可以簡(jiǎn)化，各專(zhuān)內(nèi)容也可以簡(jiǎn)化。

（二）設(shè)計(jì)總說(shuō)明

1.工程設(shè)計(jì)主要依據(jù)

（1）批準(zhǔn)的可行性報(bào)告（包括選址報(bào)告及環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告）、經(jīng)有關(guān)規(guī)劃部門(mén)和建筑管理部門(mén)批準(zhǔn)的方案文件；

（2）建設(shè)場(chǎng)地的氣象、地理?xiàng)l件、工程地質(zhì)條件；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源供應(yīng)情況，公用設(shè)施、交通運(yùn)輸條件；

（4）規(guī)劃、用地、交通、消防、環(huán)保、勞動(dòng)、環(huán)衛(wèi)、綠化、衛(wèi)生、人防、抗震等要求和依據(jù)資料；

（5）建設(shè)單位提供的有關(guān)使用要求或生產(chǎn)工藝資料。

2.工程建設(shè)的規(guī)模和設(shè)計(jì)范圍

（1）工程設(shè)計(jì)的規(guī)模和設(shè)計(jì)范圍；

（2）分期建設(shè)情況；

（3）承擔(dān)設(shè)計(jì)的范圍和分工。

3.設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想和設(shè)計(jì)原則

（1）設(shè)計(jì)中貫徹國(guó)家政策、法令和有關(guān)定的情況；

（2）采用新技術(shù)、新材料、新設(shè)備和新結(jié)構(gòu)的情況；

（3）環(huán)境保護(hù)、防火安全、交通組織、用地分配、能源消耗、安保、人防設(shè)置以及抗震設(shè)防等主要原則；

（4）根據(jù)使用功能要求，對(duì)總體布局和選用標(biāo)準(zhǔn)的綜合敘述。

4.總指標(biāo)

（1）總用地面積、總建筑面積、總建筑占地面積等指標(biāo)；

（2）總概算及單項(xiàng)建筑工程概算、三大材料的總消耗量；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源總消耗量與單位消耗量；

（4）其他相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及分析。

（三）總平面設(shè)計(jì)

1.設(shè)計(jì)依據(jù)和基礎(chǔ)資料

（1）摘述選址報(bào)告、用地范圍及對(duì)外協(xié)議（如征地的初步協(xié)議書(shū)）等以及設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)中與本專(zhuān)業(yè)有關(guān)的內(nèi)容；

（2）設(shè)計(jì)采用的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；

（3）有關(guān)部門(mén)對(duì)本工程的規(guī)劃許可條件、紅線及用地范圍、建筑物高度、建筑容積率、綠化系數(shù)、周?chē)h(huán)境、空間處理、交通組織、環(huán)境保護(hù)、文物保護(hù)、分期建設(shè)等要求。

2.場(chǎng)地概述

（1）說(shuō)明場(chǎng)地周?chē)h(huán)境、市政基礎(chǔ)設(shè)施配套、供應(yīng)情況、與當(dāng)?shù)啬茉础⑺姟⒔煌ā⒐卜?wù)設(shè)施的相互關(guān)系；

（2）概述場(chǎng)地地形起伏，丘川、塘等狀況（位置、流向、水深、最高最低標(biāo)高、總坡向、最大坡度和一般坡度等）；

（3）描述場(chǎng)地周?chē)ǎ?gòu)）筑物分布情況，場(chǎng)地內(nèi)原有建筑物、構(gòu)筑物（包括地下）以及大樹(shù)、文物古跡等的情況和設(shè)施；

（4）與總平面有關(guān)的因素如地震、植被覆蓋、匯水面積、小氣候影響、洪水位等的擇要說(shuō)明。

3.總平面布置

（1）說(shuō)明根據(jù)地形、地質(zhì)、朝向、風(fēng)向、消防、衛(wèi)生、交通、環(huán)保等因素進(jìn)行布置，滿足使用功能和技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理；

（2）說(shuō)明功能分區(qū)，近遠(yuǎn)期結(jié)合發(fā)展用地、人車(chē)線路組織出入口、停車(chē)場(chǎng)和地下停車(chē)庫(kù)的布置、停車(chē)數(shù)確定的原則、人防設(shè)置、消防環(huán)路和登高場(chǎng)地；

（3）說(shuō)明街景空間組織與周?chē)h(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系；

（4）說(shuō)明環(huán)境設(shè)計(jì)關(guān)系。

4.豎向設(shè)計(jì)

（1）說(shuō)明決定豎向設(shè)計(jì)的依據(jù)，如城市道路、管道標(biāo)高、工藝要求、運(yùn)輸要求、地形、排水、洪水位、土方平衡等；

（2）說(shuō)明豎向布置方式（平坡式或臺(tái)地式），地表雨水排除方式，如采用明溝系統(tǒng)，應(yīng)說(shuō)明排放地點(diǎn)和形式、高程等情況。

5.交通組織

（1）說(shuō)明人流和車(chē)流、貨流、主要出入口的布置；

（2）說(shuō)明道路的主要設(shè)計(jì)技術(shù)條件，如主干道、次干道的路面寬度、標(biāo)準(zhǔn)橫斷面形式、路面結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)彎半徑、最大縱坡以及橋涵洞。

6.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表

（四）建筑設(shè)計(jì)說(shuō)明

1.設(shè)計(jì)依據(jù)和設(shè)計(jì)要求

（1）摘述設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)和其他依據(jù)性資料中與建筑設(shè)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容；

（2）按使用性質(zhì)、生產(chǎn)類(lèi)別、闡述建筑物在城市規(guī)劃、土地使用、建筑耐久年限、建筑防火分類(lèi)和耐火等級(jí)、抗震設(shè)防要求、人防設(shè)置要求、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)要求、建筑節(jié)能要求、建筑智能化標(biāo)準(zhǔn)；

（3）概要說(shuō)明經(jīng)設(shè)計(jì)方案比較后所選定的設(shè)計(jì)方案的特點(diǎn)，如使用功能、技術(shù)設(shè)備、經(jīng)濟(jì)效益和據(jù)以進(jìn)行初步設(shè)計(jì)的原則。

2.平面設(shè)計(jì)

（1）闡述建筑平面功能布局或生產(chǎn)工藝流程；

（2）說(shuō)明各部分流線出入口和建筑平面內(nèi)部流線。

3.立面設(shè)計(jì)

說(shuō)明建筑物的立面造型、建筑物群體及其與周?chē)h(huán)境空間的關(guān)系。

4.剖面設(shè)計(jì)

（1）說(shuō)明建筑剖面功能布局或工藝流程；

（2）說(shuō)明建筑各部分層高、室內(nèi)外地坪的關(guān)系、地下室頂板與室外地坪的關(guān)系、設(shè)備用房、高層建筑設(shè)備層避難層的關(guān)系。

5.垂直交通

說(shuō)明建筑物內(nèi)人流、貨流的流線設(shè)計(jì)，樓梯、電梯等設(shè)計(jì)情況。

6.功能面積表

7.建筑用料

（1）外裝修用料；

（2）內(nèi)裝修用料；

（3）墻體材料；

（4）保溫材料；

（5）防水材料。

8.建筑設(shè)備

說(shuō)明建筑設(shè)備情況，如電梯、擦窗機(jī)、吊車(chē)等的技術(shù)要求。

（五）消防設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.概況

（1）設(shè)計(jì)依據(jù)；

（2）建筑規(guī)模，包括總建筑面積、主樓層數(shù)和建筑高度、裙房層數(shù)和建筑高度；

（3）建筑使用性質(zhì)；

（4）建筑分類(lèi)與耐火等級(jí)；

（5）玻璃幕墻防火措施。

2.總體設(shè)計(jì)和建筑平面布置

（1）周?chē)h(huán)境狀況；

（2）消防車(chē)道；

（3）登高面長(zhǎng)度、登高場(chǎng)地尺寸及地坪；

（4）消防水源；

（5）防火間距；

（6）消防控制室，位置及功能；

（7）鍋爐房、變壓器、開(kāi)關(guān)室、柴油發(fā)電機(jī)房、液體儲(chǔ)罐、可燃?xì)怏w、煤氣調(diào)壓房和煤氣表房等設(shè)備用房情況；

（8）地下車(chē)庫(kù)和人防設(shè)置情況。

3.防火防煙分區(qū)

（1）防火分區(qū)；

（2）防煙分區(qū)；

（3）防火分隔物；

（4）自動(dòng)扶梯及中庭的分隔措施；

（5）管道井防火分隔措施。

4.安全疏散

（1）各防火分區(qū)疏散流線；

（2）疏散樓梯形式、數(shù)量、梯段寬度、前室尺寸等；

（3）消防電梯及前室設(shè)置；

（4）內(nèi)走道寬度與長(zhǎng)度，是否暗走道；

（5）安全疏散門(mén)的開(kāi)啟方向、門(mén)寬及防火等級(jí)。

5.在使用功能上有特殊要求的建筑物和部位的防火防爆措施（例如無(wú)窗廠房、潔凈廠房、筒倉(cāng)、鍋爐房、煤氣調(diào)壓站、煤氣溴化鋰空調(diào)機(jī)組等）。

6.建筑室內(nèi)裝修材料耐火性能和執(zhí)行規(guī)范情況。

（六）人防設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.設(shè)計(jì)概況

說(shuō)明建筑概況和人防工程總體規(guī)劃、人防工程設(shè)置部位、規(guī)模、功能等級(jí)、人數(shù)等情況。

2.設(shè)計(jì)依據(jù)

3.建筑設(shè)計(jì)

（1）防護(hù)單元和抗爆單元的劃分；

（2）人防埋置深度；

（3）人防出入口、連通口、進(jìn)排風(fēng)口等口部情況；

（4）平戰(zhàn)結(jié)合，人防平戰(zhàn)轉(zhuǎn)換措施；

（5）防護(hù)密閉門(mén)，密閉門(mén)和防爆波活門(mén)。

4.結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

5.給排水設(shè)計(jì)

6.暖通設(shè)計(jì)

7.強(qiáng)電設(shè)計(jì)

8.弱電設(shè)計(jì)

（七）環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)專(zhuān)篇

1.設(shè)計(jì)依據(jù)

（1）設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)中有關(guān)環(huán)保的要求和相關(guān)的國(guó)家和地方標(biāo)準(zhǔn)；

（2）環(huán)境影響報(bào)告書(shū)（表）及其批文；

（3）環(huán)保部門(mén)、主管部門(mén)的意見(jiàn)和要求。

2.設(shè)計(jì)采用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

（1）環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；

（2）有關(guān)環(huán)保的建筑技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（3）污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

3.建設(shè)項(xiàng)目可能影響的因素

依據(jù)環(huán)境影響評(píng)價(jià)說(shuō)明工程建設(shè)項(xiàng)目可能影響環(huán)境的因素。

（1）廢氣排放因素，如汽車(chē)庫(kù)、廚房、柴油發(fā)電機(jī)房、鍋爐房等；

（2）廢水排放因素，如廁所污廢水、沖洗汽車(chē)廢水、廚房廢水、生產(chǎn)廢水等；

（3）固體廢氣物因素，如生活垃圾、生產(chǎn)垃圾等；

（4）噪聲和振動(dòng)污染因素；

（5）其他污染因素，如放射性等。

4.建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)防治

（1）廢氣影響防治；

（2）廢水影響防治；

（3）固體廢棄物防治；

（4）噪聲和振動(dòng)污染影響防治；

（5）光污染影響防治；

（6）特殊情況。

5.環(huán)境影響評(píng)估結(jié)論

說(shuō)明建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)所提出的環(huán)境影響因素，經(jīng)過(guò)各項(xiàng)防治措施，能夠滿足環(huán)境保護(hù)要求。

（八）勞動(dòng)安全衛(wèi)生專(zhuān)篇

1.編制依據(jù)

（1）國(guó)家和地方法律、法規(guī)；

（2）勞動(dòng)安全衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程；

（3）用戶要求；

（4）工程設(shè)計(jì)所承擔(dān)的任務(wù)及范圍、工程性質(zhì)、地理位置和特殊要求；

（5）工程自然條件中的危險(xiǎn)性；

（6）工程周?chē)h(huán)境對(duì)工程構(gòu)成的危險(xiǎn)性。

2.工程使用過(guò)程或生產(chǎn)工藝可能產(chǎn)生的影響安全健康的因素

（1）易燃、易爆、有害、腐蝕等物質(zhì)；

（2）高溫、高壓、低溫、輻射、振動(dòng)、噪聲、粉塵危險(xiǎn)；

（3）泄漏、飛揚(yáng)、擴(kuò)散、輻射部位；

（4）危險(xiǎn)性較大的設(shè)備；

（5）職工危害。

3.勞動(dòng)保護(hù)措施

（1）分區(qū)、自動(dòng)化、治理維護(hù)；

（2）電氣安全；

（3）衛(wèi)生設(shè)施。

（九）節(jié)能設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.編制依據(jù)

設(shè)計(jì)依據(jù)，說(shuō)明采用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定。

2.能耗情況

（1）說(shuō)明本工程電力、煤氣、天然天、柴油、重油、煤、自來(lái)水等能源年耗實(shí)物量，折標(biāo)煤量，綜合能耗總量及各種能源占能耗總量百分比；

（2）民用建筑計(jì)算出建筑物每平方米綜合能耗用電量KWh/m2，用水量，煤氣，每平方米空調(diào)負(fù)荷，并與同類(lèi)建筑相比較；

（3）結(jié)合當(dāng)?shù)啬茉春铜h(huán)保等情況，說(shuō)明能源選用的合理性。

3.建筑節(jié)能設(shè)計(jì)

（1）建筑體型；

（2）建筑出入口；

（3）圍護(hù)結(jié)構(gòu)熱工設(shè)計(jì)。

4.給排水節(jié)能設(shè)計(jì)

5.暖通節(jié)能設(shè)計(jì)

6.電氣節(jié)能設(shè)計(jì)

五、施工說(shuō)明（分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓施工說(shuō)明）

（一）工程概況

（二）設(shè)計(jì)依據(jù)

（三）建筑定位

（四）建筑用料

1.墻體材料；

2.地下防水；

3.外裝修：屋面、外墻、外門(mén)窗等用料和構(gòu)造；

4.內(nèi)裝修：樓地面、踢腳和墻裙、內(nèi)墻、平頂、用料和構(gòu)造；

5.其他。

六、施工配合

（一）設(shè)計(jì)交底

1.施工圖設(shè)計(jì)完成，取得施工圖審查通過(guò)和主管部門(mén)批準(zhǔn)后在開(kāi)工之前，設(shè)計(jì)單位需進(jìn)行設(shè)計(jì)交底；

2.設(shè)計(jì)交底一般應(yīng)有業(yè)主、施工單位、監(jiān)理單位和設(shè)計(jì)單位參加；

3.設(shè)計(jì)交底時(shí)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)介紹工程設(shè)計(jì)概況和要求，各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)要求和注意事項(xiàng)；

4.業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位應(yīng)事先取得施工圖紙并作好充分準(zhǔn)備，在設(shè)計(jì)交底時(shí)提出疑問(wèn)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)疑問(wèn)作出明確解答，說(shuō)明處理辦法；設(shè)計(jì)交底應(yīng)形成會(huì)議紀(jì)要，并由業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位簽字蓋章，作為施工文件的補(bǔ)充；

5.設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)交底會(huì)議紀(jì)要提出需要補(bǔ)充和修改的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行修改。

（二）施工配合

1.設(shè)計(jì)單位應(yīng)配合施工單位解決施工過(guò)程中出現(xiàn)的與設(shè)計(jì)有關(guān)的問(wèn)題，參加各項(xiàng)隱蔽工程驗(yàn)收；

2.施工配合的形式視工程復(fù)雜程序和路程，根據(jù)與業(yè)主設(shè)計(jì)合同或協(xié)商的要求，一般可采取需要時(shí)處理、例會(huì)制或駐工地代表制等形式；

3.各階段驗(yàn)收

一般由業(yè)主、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位進(jìn)行驗(yàn)收。

（1）放線驗(yàn)收，施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)定位圖放線后，提出放線報(bào)告，設(shè)計(jì)單位應(yīng)檢查其放線結(jié)果是否符合設(shè)計(jì)要求，當(dāng)符合要求時(shí)簽字蓋章，放線報(bào)告經(jīng)規(guī)劃部門(mén)認(rèn)定的測(cè)量單位測(cè)量無(wú)誤后批準(zhǔn)生效；

（2）各階段分部、分項(xiàng)項(xiàng)工程、單位工程驗(yàn)收。

4.消防、人防、環(huán)保、衛(wèi)生、供電、熱力、煤氣、上下水等主管部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收；

5.工程竣工驗(yàn)收；

6.工程竣工備案；

（三）上海市建設(shè)工程竣工備案和質(zhì)量監(jiān)督實(shí)施意見(jiàn)（試行）技術(shù)簡(jiǎn)報(bào)第二卷第4期

1.建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督申報(bào)，領(lǐng)取施工許可癥，正式開(kāi)始施工；

2.開(kāi)工前的質(zhì)量監(jiān)督；

（1）委派工作；

（2）第一次監(jiān)督檢查；

（3）首次監(jiān)督工作會(huì)議；

3.施工過(guò)程中的質(zhì)量監(jiān)督；

（1）質(zhì)量責(zé)任制；

（2）實(shí)物質(zhì)量抽查；

（3）工程質(zhì)量資料抽查；

篇（9）

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過(guò)程中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在完成審計(jì)任務(wù)或者行使審計(jì)職能，在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)鑒證等四項(xiàng)職能。

二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用

在企業(yè)管理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分，特別是在面對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時(shí)俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國(guó)家，將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要是沒(méi)有關(guān)系的。所以，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。

(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)隨著我國(guó)建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面，很少會(huì)涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。

(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問(wèn)題，他們還沒(méi)有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過(guò)程中更沒(méi)有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。

(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證，對(duì)其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過(guò)程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。

篇（10）

美學(xué)家克萊夫·貝爾在他的著作《藝術(shù)》中指出：“一種藝術(shù)品的根本性質(zhì)是有意味的形式”。它包括意味和形式兩個(gè)方面：“意味”就是審美情感，“形式”就是構(gòu)成作品的各種因素及其相互之間的一種關(guān)系[1]。一件作品通過(guò)點(diǎn)、線、面、色彩、肌理等基本構(gòu)成元素組合而成的某種形式及形式關(guān)系，激起人們的審美情感，這種構(gòu)成關(guān)系、這些具有審美情感的形式就稱(chēng)之為有意味的形式。現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計(jì)是技術(shù)和藝術(shù)的有機(jī)結(jié)合，要解決的本質(zhì)問(wèn)題就是將產(chǎn)品與人的關(guān)系形式化，這種形式除了要滿足消費(fèi)者的使用需求外還要滿足其審美的需求，因此也是一種有意味的形式，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形式研究不能脫離審美的范疇。就最后的設(shè)計(jì)成果而言，在現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計(jì)中美的因素已成為考量其優(yōu)劣程度的標(biāo)準(zhǔn)之一。意大利建筑家奈而維（P．L．Nervi，1891-1979)指出“一個(gè)技術(shù)上完善的作品，有可能在藝術(shù)上效果甚差。但是無(wú)論是古代還是現(xiàn)代，卻沒(méi)有一個(gè)從美學(xué)觀點(diǎn)上公認(rèn)的杰作而在技術(shù)上卻不是一件優(yōu)秀的作品。優(yōu)良的技術(shù)對(duì)于優(yōu)良的建筑來(lái)說(shuō)，雖不是充分的，但卻是必要的條件”。[2]優(yōu)秀的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，技術(shù)與藝術(shù)的有機(jī)結(jié)合可以從他的審美效果上體現(xiàn)出來(lái)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)日新月異，當(dāng)技術(shù)相對(duì)于產(chǎn)品來(lái)說(shuō)已經(jīng)不成為主要問(wèn)題的時(shí)候，形式審美就顯示出越來(lái)越重要的作用，因此分析產(chǎn)品的形式審美特征對(duì)于現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計(jì)具有積極的意義。

就純粹的形式美而言，可以不依賴于其他內(nèi)容而存在，它具有獨(dú)立的意義，德國(guó)哲學(xué)家康德稱(chēng)之為自由的美，狄德羅則稱(chēng)之為絕對(duì)的美或獨(dú)立的美，在產(chǎn)品形式上表現(xiàn)為秩序、和諧等基本的形式美法則，用以滿足消費(fèi)者的審美趣味；當(dāng)然，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形式美不可能那么絕對(duì)自由，確切地講要受到材料、結(jié)構(gòu)、工藝等技術(shù)上的制約，因此也有人稱(chēng)之為羈絆美；另外，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形式還必須與使用功能、操作性能緊密地結(jié)合在一起，是功能性與視覺(jué)形式的有機(jī)結(jié)合，產(chǎn)品外在形式是內(nèi)在功能的承載與表現(xiàn)，體現(xiàn)出產(chǎn)品的高品質(zhì)性能，表現(xiàn)為功能美；同時(shí)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是在一定的社會(huì)環(huán)境下進(jìn)行的并且是以滿足社會(huì)需求為前提，因此在一定程度上也是社會(huì)文化生活的綜合體現(xiàn)。

一、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形式是產(chǎn)品功能的外在表現(xiàn)，其形式美受材料、結(jié)構(gòu)、工藝等技術(shù)因素的制約

產(chǎn)品的外形既是外部構(gòu)造的承擔(dān)者，同時(shí)又是內(nèi)在功能的傳達(dá)者，而所有這些都需要通過(guò)一定的材料來(lái)表達(dá)，不同的材料同時(shí)就具備不同的材質(zhì)美感。《考工記》記載：“天有時(shí)，地有氣，材有美，工有巧，合此四者，然后可以為良”，依靠材料的性能和特點(diǎn)來(lái)表現(xiàn)美的特征自古已有。從設(shè)計(jì)史上我們知道不同設(shè)計(jì)風(fēng)格的演變往往與新材料的發(fā)展和應(yīng)用是同步進(jìn)行的，不同性質(zhì)的材料與它組成的不同結(jié)構(gòu)的產(chǎn)品都會(huì)成現(xiàn)出不同的視覺(jué)特征，給人不同的視覺(jué)感受。現(xiàn)代工業(yè)產(chǎn)品的形式在很大程度上是依靠對(duì)材料的運(yùn)用和加工來(lái)表現(xiàn)的。造型材料是形式表現(xiàn)的內(nèi)容之一，同時(shí)他又有自身的特點(diǎn)，不同的材料有不同的“品格”，其本身就蘊(yùn)藏著形式美的特征。現(xiàn)代設(shè)計(jì)中常見(jiàn)的有金屬、塑料、陶瓷、玻璃、皮革、織物以及不斷出現(xiàn)的新興復(fù)合材料，而其中的金屬和塑料在產(chǎn)品中應(yīng)用的最廣泛。金屬材料其光潔的表面、閃爍的金屬光澤、干凈整潔卻顯得冷漠的外觀給人一種高科技感，有時(shí)也會(huì)給人一種神秘、高貴感。塑料制品一般來(lái)講可能讓人感覺(jué)廉價(jià)、大眾化。[3]這也許可以解釋為什麼很多塑料產(chǎn)品表面要噴涂成金屬質(zhì)感的原因。比如手機(jī)的金屬外殼其實(shí)都是塑料制品。但是即使是塑料制品這種讓人感覺(jué)廉價(jià)的材料通過(guò)技術(shù)手段也能顯示高雅的質(zhì)感，蘋(píng)果公司的IMAC電腦機(jī)箱的半透明塑料材質(zhì)就迷倒全世界，成為一種時(shí)尚。

各種材料都有其自身的結(jié)構(gòu)美感要素，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的美感要素往往來(lái)源于對(duì)這些材料的合理加工使用。不同的材料適合于不同的加工工藝從而形成不同的結(jié)構(gòu)形態(tài)。金屬板材適合沖壓加工，但是沖壓加工使產(chǎn)品的成型結(jié)構(gòu)又受到一定的限制，20世紀(jì)初的流線型風(fēng)格就是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的沖壓成型技術(shù)無(wú)法控制金屬材料受壓后的反彈而形成大弧面的流線型造型風(fēng)格，而隨著沖壓成型技術(shù)的進(jìn)步，金屬能加工成平、薄、小弧面的結(jié)構(gòu)形態(tài)，顯示出整潔、精致的風(fēng)格。塑料由于其本身的可熱融性而采用注塑成型，特別是現(xiàn)在的CAD/CAM技術(shù)，使塑料制品的結(jié)構(gòu)、形式具有了更加豐富多樣的選擇，能滿足各種各樣的審美需求。

設(shè)計(jì)源于“制器造物”的人類(lèi)活動(dòng)，藝術(shù)起源于勞動(dòng)，實(shí)用重于審美。《易．系辭》說(shuō)“備物致用，立成器以為天下利”[4]，這是人類(lèi)祖先樸素的器物思想。現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計(jì)的目的也在于實(shí)用，也就是說(shuō)不管什麼樣的審美形式都不能脫離產(chǎn)品的使用功能，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形式審美不是來(lái)源于對(duì)產(chǎn)品表面的純粹裝飾，而是產(chǎn)品功能的外在表現(xiàn)，產(chǎn)品功能的傳達(dá)者。過(guò)分裝飾的產(chǎn)品反而會(huì)使人無(wú)所適從。如20世紀(jì)30年代的機(jī)器美學(xué)風(fēng)格在設(shè)計(jì)上鼓吹表現(xiàn)新技術(shù)，羅維設(shè)計(jì)的收音機(jī)面板上布滿各種旋鈕、控制鍵和各種非常精確的顯示儀表作為裝飾，卻讓使用者恐懼，不知如何操作[5]。回顧歷史，從芝加哥學(xué)派的中堅(jiān)人物路易斯·沙利文提出的“形式追隨功能”到包豪斯的格羅皮烏斯提出“藝術(shù)與技術(shù)的統(tǒng)一”奠定了現(xiàn)代主義的設(shè)計(jì)思想到后現(xiàn)代主義的極簡(jiǎn)設(shè)計(jì)代表人物菲利普·斯塔克，無(wú)論其設(shè)計(jì)的產(chǎn)品是以何種形式出現(xiàn)，都是以滿足其基本使用功能為前提。在歷史的長(zhǎng)河中我們也可看到真正能廣為流傳的好設(shè)計(jì)從來(lái)都是形式與功能的高度統(tǒng)一。

現(xiàn)代產(chǎn)品的設(shè)計(jì)是通過(guò)采用適當(dāng)?shù)牟牧希\(yùn)用合理的加工手段以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)、外結(jié)構(gòu)形式來(lái)傳達(dá)產(chǎn)品的使用功能同時(shí)具備審美功能。

二、產(chǎn)品設(shè)計(jì)是創(chuàng)造有意味的形式，要符合形式美的基本法則

運(yùn)用不同的材料、適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)關(guān)系、必要的生產(chǎn)工藝最終生產(chǎn)出具目標(biāo)功能的產(chǎn)品。而作為產(chǎn)品的終端用戶即消費(fèi)者所見(jiàn)到的只是產(chǎn)品的形態(tài)、色彩、肌理等外表，即產(chǎn)品的外觀形式。產(chǎn)品在滿足所需功能要求的前提下，形態(tài)是否具有意味是否符合消費(fèi)審美成了能否打動(dòng)消費(fèi)者從而滿足市場(chǎng)需求的關(guān)鍵。美感最初主要來(lái)源于人們?cè)谏钪袑?duì)美的事物的體驗(yàn)，長(zhǎng)期以來(lái)人們通過(guò)不斷的實(shí)踐體驗(yàn)，對(duì)自然中天然存在的一些事物美的因素的歸納與概括，形成了具有普遍意義的美學(xué)規(guī)則。產(chǎn)品設(shè)計(jì)中對(duì)形式審美的掌握在很大程度上影響到產(chǎn)品造型的審美價(jià)值，產(chǎn)品的形式美在某種意義上成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)中藝術(shù)造型的核心。既然美的形式法則是人們社會(huì)實(shí)踐中總結(jié)出的普遍規(guī)律，而產(chǎn)品設(shè)計(jì)的目的是為滿足大眾消費(fèi)需求的，因此必須遵循這些基本的形式美法則。概括起來(lái)主要有以下幾方面內(nèi)容：統(tǒng)一與變化，“統(tǒng)一”使人感覺(jué)單純、整齊、利落，“變化”帶來(lái)新奇和刺激，打破單調(diào)與乏味；對(duì)比與調(diào)和，“對(duì)比”強(qiáng)調(diào)了變化和個(gè)性，“調(diào)和”則強(qiáng)調(diào)了事物間的共同因素，在設(shè)計(jì)中要講究，沒(méi)有對(duì)比沒(méi)有變化就覺(jué)得呆板、不活躍，變化太多又會(huì)有凌亂之嫌；還有對(duì)稱(chēng)與均衡、節(jié)奏與韻律、呼應(yīng)與重點(diǎn)、比例與尺度等等。產(chǎn)品形式美感的產(chǎn)生直接來(lái)源于構(gòu)成形態(tài)的基本要素，即對(duì)點(diǎn)、線、面等形式其及所構(gòu)成的形式關(guān)系的理解而產(chǎn)生的生理與心理反映，當(dāng)色彩、形態(tài)、材質(zhì)肌理等形式要素通過(guò)不同的點(diǎn)、線、面的組合符合形式規(guī)則時(shí)，使人產(chǎn)生了美的感覺(jué)。

設(shè)計(jì)產(chǎn)品不同于傳統(tǒng)工藝制品，前蘇聯(lián)學(xué)者諾維科娃曾說(shuō)：“手藝人使用的技術(shù)是極初步的，從本質(zhì)上說(shuō)，這種技藝是手控能力的完善和加強(qiáng)”[6]。產(chǎn)品設(shè)計(jì)是現(xiàn)代文明的標(biāo)志，與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)，因此在運(yùn)用形式美法則時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以充分發(fā)揮產(chǎn)品使用功能為前提，以創(chuàng)造功能與審美相統(tǒng)一的形式為原則。并且作為設(shè)計(jì)者還必須認(rèn)識(shí)到，西方美學(xué)家阿恩海姆雖然發(fā)現(xiàn)了“心理-物理”場(chǎng)的規(guī)律，分析了“形式”與“心理”的同質(zhì)異構(gòu)關(guān)系，但是卻忽視了“形式美”的社會(huì)和歷史原因[7]。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中談?wù)摷兇獾男问矫朗菬o(wú)意義的，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形式美必須與消費(fèi)者與市場(chǎng)聯(lián)系起來(lái)，要通過(guò)研究市場(chǎng)研究消費(fèi)者將設(shè)計(jì)者的審美體驗(yàn)和消費(fèi)者對(duì)美的需求相結(jié)合起來(lái)，從而創(chuàng)造出符合需要的美的形式。而且形式美法則也并不是金科玉律，一成不變的，隨著時(shí)代的進(jìn)步，人們審美觀念的更新，形式美法則也必然會(huì)發(fā)生變化。

三、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形式美要體現(xiàn)設(shè)計(jì)的人性化關(guān)懷，遵循可持續(xù)性發(fā)展等設(shè)計(jì)觀

產(chǎn)品設(shè)計(jì)是一個(gè)時(shí)代文化發(fā)展的綜合體現(xiàn)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形式風(fēng)格伴隨著工業(yè)生產(chǎn)的時(shí)代文化背景以及設(shè)計(jì)師個(gè)人的才華與智慧，留下了時(shí)代信息、文化風(fēng)貌、企業(yè)特征與個(gè)人情感的印跡。設(shè)計(jì)的本質(zhì)是一種創(chuàng)新活動(dòng)，創(chuàng)造思維講究獨(dú)創(chuàng)性，人們總是對(duì)新奇、變化甚至陌生的東西有某種心理渴求。阿道夫.格勒提出:“審美疲勞”的解釋:熟悉的東西比不熟悉的東西較少引起人們的注意,因而人們總是要求更強(qiáng)烈的刺激。[8]在當(dāng)今社會(huì)，新奇的產(chǎn)品越來(lái)越受到人們的歡迎。在純藝術(shù)別珍視哪種自由與個(gè)性的創(chuàng)造，但是作為產(chǎn)品設(shè)計(jì)是為社會(huì)消費(fèi)主體服務(wù)的，而這種消費(fèi)主體必然會(huì)形成某種特定的人文環(huán)境及社會(huì)風(fēng)尚，反過(guò)來(lái)也就必然影響到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，尤其表現(xiàn)在產(chǎn)品的形式審美上，并且這種審美趣味又具很強(qiáng)的變異性，隨著時(shí)間的變化因特定的人文環(huán)境及社會(huì)風(fēng)尚的變化而變化。正如包豪斯的格羅皮烏斯在《全面建筑觀》中所闡述的：從歷史的角度來(lái)看，美的觀念隨著思想和技術(shù)的進(jìn)步而改變，誰(shuí)要是以為自己發(fā)現(xiàn)了永恒的美，那麼一定會(huì)陷入模仿和停滯不前[9]。產(chǎn)品相比于建筑更具靈活性，更易受到特定人文環(huán)境、社會(huì)風(fēng)尚等的影響。流線型風(fēng)格產(chǎn)生于二次世界大戰(zhàn)之間美國(guó)人對(duì)設(shè)計(jì)的態(tài)度，即把產(chǎn)品的外觀造型作為促進(jìn)銷(xiāo)售的重要手段。采用象征性的表現(xiàn)手法體現(xiàn)工業(yè)時(shí)代的精神，給20世紀(jì)30年代大蕭條中的人民帶來(lái)解脫和希望。產(chǎn)品風(fēng)格的流行是通過(guò)日常消費(fèi)的行為來(lái)完成的，大眾文化的流行對(duì)消費(fèi)觀念起著主導(dǎo)作用。無(wú)論是產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的流線型風(fēng)格、藝術(shù)裝飾風(fēng)格，20世紀(jì)60年代的POP風(fēng)格、高技術(shù)風(fēng)格，還是產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的簡(jiǎn)約主義風(fēng)格、新鋒銳風(fēng)格，無(wú)不帶著不同區(qū)域的消費(fèi)觀念和大眾文化流行與發(fā)展的痕跡。正是世界各國(guó)文化融合的復(fù)雜性，促使了設(shè)計(jì)多元化的形成和發(fā)展，文化在設(shè)計(jì)風(fēng)格和流派的形成和發(fā)展中起著舉足輕重的作用。

產(chǎn)品設(shè)計(jì)發(fā)展到今天已不只是當(dāng)初的“形式追隨功能”的單純的功能主義了。隨著社會(huì)的進(jìn)步，社會(huì)物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富日趨豐富，產(chǎn)品設(shè)計(jì)已演變?yōu)閷?duì)生活方式的設(shè)計(jì)，在某種意義上講設(shè)計(jì)已成為提高生活質(zhì)量及生活品位的一門(mén)藝術(shù)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)雖然以物質(zhì)功能為表現(xiàn)前提，卻也越來(lái)越關(guān)注人類(lèi)精神的需求，并且隨著這種對(duì)人類(lèi)精神需求關(guān)注的深化，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上表現(xiàn)出一種人性化的關(guān)懷。這一方面是由于日常產(chǎn)品技術(shù)同質(zhì)化的原由，使生產(chǎn)者轉(zhuǎn)向于開(kāi)拓產(chǎn)品對(duì)于消費(fèi)者的新的精神方面的享受(精神的享受是無(wú)止進(jìn)的,這方面也可以給生產(chǎn)者提供更廣闊的市場(chǎng)空間),另一方面也是消費(fèi)者在滿足基本需求后的更高層次追求。比如運(yùn)用人機(jī)工程學(xué)使產(chǎn)品更適于人的操作使用；追求產(chǎn)品的趣味性和娛樂(lè)性，滿足現(xiàn)代人追求輕松、幽默、愉悅的心理需求；對(duì)殘疾人設(shè)計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注等等。形式美的內(nèi)容已不止是一種表面的裝飾，而是“以人為本”將功能與審美有機(jī)的結(jié)合，考慮到人的心理感受和生理舒適，反映出設(shè)計(jì)與實(shí)用、設(shè)計(jì)與情感、設(shè)計(jì)與舒適等的多方面的統(tǒng)一。

人們?cè)谧⒅禺a(chǎn)品的實(shí)用性及情感的享受的同時(shí)，不應(yīng)忽視隨著設(shè)計(jì)的過(guò)度商業(yè)化已引發(fā)生態(tài)環(huán)境的破壞以及資源、能源的過(guò)度消耗和浪費(fèi)，并對(duì)地球的生態(tài)平衡造成了很大的損害。可持續(xù)性發(fā)展設(shè)計(jì)觀就是倡導(dǎo)設(shè)計(jì)不只是屈從于商業(yè)目的，而應(yīng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，考慮人與自然的生態(tài)平衡關(guān)系，在設(shè)計(jì)過(guò)程的每一步充分考慮到環(huán)境效益，減少對(duì)環(huán)境的破壞。在設(shè)計(jì)形式美上不過(guò)分強(qiáng)調(diào)外觀形式上的標(biāo)新立異、材料的堆砌及奢華的色彩，而將重點(diǎn)放在創(chuàng)新上，創(chuàng)造出既單純簡(jiǎn)潔而又有意味的形式，滿足使用與審美的高度統(tǒng)一，符合可持續(xù)性發(fā)展的要求。

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