內(nèi)部會計(jì)控制論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部會計(jì)控制論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內(nèi)部會計(jì)控制。1999年10月31日修訂通過的《會計(jì)法》的27條中，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財(cái)政部以財(cái)會［2001］41號文件了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（簡稱“基本規(guī)范”）、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》等。這些規(guī)范的實(shí)施，對于深入貫徹《會計(jì)法》，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。但目前我國大多數(shù)醫(yī)院尚未建立內(nèi)部會計(jì)控制制度。本文擬就醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的表現(xiàn)、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的原因及加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想等問題做粗淺的探討。

1醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的表現(xiàn)

目前，按照《會計(jì)法》、“基本規(guī)范”的要求建立內(nèi)部會計(jì)控制制度并有效實(shí)施的醫(yī)院為數(shù)不多。從近幾年發(fā)生的涉及會計(jì)違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對醫(yī)院審計(jì)檢查的結(jié)果看，一些醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制未起到應(yīng)有的作用，有些等同虛設(shè)，存在問題很多。

1.1會計(jì)信息失真近年來，醫(yī)院由于會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資料不清、債務(wù)不實(shí)等。

1.2費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損，本來虧損的醫(yī)院雪上加霜；有的醫(yī)院由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會計(jì)記錄相核對，對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

1.3違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生如有的醫(yī)院主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫(yī)院外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占資金等。

2醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的原因

內(nèi)部控制作為一個(gè)組織自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于醫(yī)院中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制，不僅能保證醫(yī)院會計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證一個(gè)組織經(jīng)營活動的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴(yán)密的內(nèi)部控制，在執(zhí)行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。

2.1醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制不順主要表現(xiàn)在：會計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的得不到重視和支持。

2.2醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.3考核醫(yī)院干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善長期以來，對醫(yī)院干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財(cái)會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在未進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，而部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。

2.4會計(jì)人員素質(zhì)較低近幾年來，會計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對會計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

2.5外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計(jì)師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：（1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。

3加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想

3.1建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系醫(yī)院內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次：（1）在醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。（2）設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小醫(yī)院無需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。（3）以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表等手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

3.2內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.3加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人（這里指的人是指一個(gè)醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：（1）要及時(shí)掌握醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

篇（2）

有的醫(yī)院對內(nèi)部控制認(rèn)識不清，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任當(dāng)成內(nèi)部控制的全部，醫(yī)院內(nèi)部控制松散薄弱；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，或者只把內(nèi)部控制當(dāng)成財(cái)務(wù)部門一家的事情，沒有樹立全醫(yī)院一盤棋的思想，沒有充分發(fā)揮各部門和全院上下的合力，致使內(nèi)部控制的執(zhí)行乏力；有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)封建家長作風(fēng)嚴(yán)重，無視民主決策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，干擾財(cái)務(wù)管理，致使內(nèi)部會計(jì)管理制度無法得到真正有效的落實(shí)，起不到應(yīng)有的效果。

1.2內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不健全

醫(yī)院沒有建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度監(jiān)督的評價(jià)機(jī)制，在標(biāo)準(zhǔn)和體系上沒有統(tǒng)一，檢查監(jiān)督和評價(jià)工作沒有真正落到實(shí)處，大多流于表面和形式；財(cái)務(wù)管理制度不健全，不相容職務(wù)混合在一起，如單位出納兼著復(fù)核，采購員兼著保管員，致使權(quán)責(zé)不明，專職財(cái)務(wù)人員不足，記賬、保管、經(jīng)辦沒有設(shè)置專人專崗；由于制約失衡，揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象突出；多年的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。

1.3醫(yī)院會計(jì)人員素質(zhì)不高

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院會計(jì)業(yè)務(wù)相對比較簡單，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制面臨的形勢發(fā)生了重大變化，而醫(yī)院會計(jì)人員現(xiàn)有的素質(zhì)和技能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會需求。部分會計(jì)人員法律意識和法制觀念不強(qiáng)，道德意識淡薄，圖謀個(gè)人或局部私利，在財(cái)務(wù)上弄虛作假，使醫(yī)院蒙受損失。會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，只能作日結(jié)月清、記賬等的工作，對現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)知之甚少，對財(cái)務(wù)的預(yù)測、分析、計(jì)劃、決策等能力嚴(yán)重缺乏。

2醫(yī)院建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度的對策

2.1加強(qiáng)職務(wù)管理，嚴(yán)格不相容職務(wù)的分離

幾個(gè)職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任，很容易導(dǎo)致錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生，而又不易暴露并追究其責(zé)任，不相容職務(wù)產(chǎn)生危害是內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)力求避免的。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動大致可分為以下5個(gè)步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等，以上每一步驟應(yīng)由獨(dú)立的人或部門來執(zhí)行，從而保證不相容職務(wù)分設(shè)，有利于改善和加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制。因此，醫(yī)院要適當(dāng)增加崗位設(shè)置，加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制。

2.2加強(qiáng)人員管理，提高會計(jì)人員素質(zhì)

通過教育提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)其職業(yè)的神圣感和認(rèn)同感，更好地完成本職工作。通過教育提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，會計(jì)人員水平低下，直接影響到會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，影響決策的科學(xué)性。第一，要加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德和法律法規(guī)教育，幫助樹立正確的利益觀，做到廉潔自律、奉公守法，提高政策水平；第二，要加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，不斷更新會計(jì)觀念，提高業(yè)務(wù)技能；第三，要通過建章立制，強(qiáng)化業(yè)績考核，獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣，激勵會計(jì)人員的工作熱情，挖掘潛能，提高工作效率。

2.3加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善制度優(yōu)化措施

要對原有的制度進(jìn)行全方位的梳理審核，對已完全不能適應(yīng)時(shí)代要求的予以廢止，對不合理的進(jìn)行修訂，對欠缺的要進(jìn)行補(bǔ)充完善，從而建立一套和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的科學(xué)合理的會計(jì)內(nèi)部控制制度。要從三個(gè)層面建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，一是加強(qiáng)醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約；二是加強(qiáng)事后監(jiān)督，強(qiáng)化崗位和業(yè)務(wù)核查，建立程序化、規(guī)范化的管理體系；三是成立審計(jì)委員會，加強(qiáng)部門內(nèi)部控制。

2.4加強(qiáng)責(zé)任追究，保障內(nèi)部控制執(zhí)行

層出不窮的違法違紀(jì)案件表明，單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力是一個(gè)重要原因。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，除要有完善的制度外，尤其要對違反者及時(shí)進(jìn)行責(zé)任追究，并按規(guī)定予以嚴(yán)格處罰，這是保障內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的必要條件。院長作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行第一責(zé)任人，要加強(qiáng)管理和監(jiān)督，要承擔(dān)內(nèi)部控制制度失效造成損失的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理違規(guī)現(xiàn)象，對有問題瞞報(bào)、虛報(bào)或疏于監(jiān)管的，應(yīng)追究其相應(yīng)責(zé)任。

篇（3）

二、完善基層醫(yī)院管理內(nèi)部會計(jì)控制制度的措施

1.強(qiáng)化基層醫(yī)院管理內(nèi)部會計(jì)控制的意識

基層醫(yī)院要想完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，首先要從醫(yī)院的管理人員開始，高度重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要意義，從而為醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的編定、傳達(dá)以及落實(shí)而提供良好分為。基層醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制制度需要包括對投資、貨幣資金、藥品采購、門診以及住院服務(wù)手續(xù)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制以及詳細(xì)說明，同時(shí)根據(jù)基層醫(yī)院的自身情況，將內(nèi)部會計(jì)制度同經(jīng)濟(jì)責(zé)任制以及崗位責(zé)任制加以結(jié)合[3]，從而實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督以及互相牽制，保證基層醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)措施實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。基層醫(yī)院需要通過各種形式的活動來保障內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效落實(shí)，要定期或者不定期地組織進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施情況的檢查活動，從而監(jiān)督、考核內(nèi)部會計(jì)控制制度具體的執(zhí)行和落實(shí)情況，同時(shí)制定針對性的獎懲措施以督促制度得到貫徹落實(shí)。

2.加快基層醫(yī)院管理會計(jì)電算化建設(shè)

會計(jì)電算化可以說是基層醫(yī)院會計(jì)發(fā)展的大勢所趨，所以基層醫(yī)院應(yīng)當(dāng)通過會計(jì)電算化以及信息管理系統(tǒng)的建設(shè)來逐步落實(shí)內(nèi)部會計(jì)的控制制度。在制度方面需要加強(qiáng)對于會計(jì)信息的輸入、處理以及輸出等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制以及管理，從而保證會計(jì)信息以及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及規(guī)范性，并且要嚴(yán)格執(zhí)行用戶權(quán)限的分級授權(quán)制度，從而提高安全控制的標(biāo)準(zhǔn)。在具體操作的過程當(dāng)中，需要實(shí)施網(wǎng)上公證，從而實(shí)現(xiàn)第三方的監(jiān)督牽制，預(yù)防出現(xiàn)修改或者是偽造數(shù)字化原始憑證的問題。除此之外，基層醫(yī)院要做好軟硬件設(shè)施的維護(hù)工作，避免因?yàn)橛?jì)算機(jī)故障而引發(fā)的會計(jì)信息丟失問題，同時(shí)在基層醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)以及對外信息網(wǎng)絡(luò)間設(shè)置技術(shù)屏障，做好內(nèi)部會計(jì)信息的保護(hù)工作。最后是基層醫(yī)院要定期備份核心會計(jì)數(shù)據(jù)，并且對全部的訪問用戶實(shí)行口令控制甚至指紋識別等身份認(rèn)證，通過密碼以及電子簽章等手段來強(qiáng)化電子化會計(jì)數(shù)據(jù)的防偽效果。

3.加強(qiáng)基層醫(yī)院管理藥品管理的會計(jì)控制

藥品可以說是基層醫(yī)院的重要資產(chǎn)，也是醫(yī)院與其他企業(yè)有所區(qū)別的特殊資產(chǎn)，因此完善藥品的采購、銷售、儲存等方面的記錄工作，同時(shí)做好同藥品相關(guān)的核算工作，可以說是基層醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制過程當(dāng)中的核心內(nèi)容之一，同時(shí)也是基層醫(yī)院實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的重要保障。基層醫(yī)院的會計(jì)部門需要制定藥品采購、儲存以及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析以及表格填報(bào)等流程，同時(shí)在實(shí)踐的過程當(dāng)中要逐漸的完善規(guī)范。例如在藥品采購的過程當(dāng)中，需要將以銷定購、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)以及定額管理等原則作為基準(zhǔn)，每個(gè)季度制定常規(guī)用藥采購計(jì)劃，同時(shí)每周制定零星藥品以及急需藥品的采購計(jì)劃。藥品會計(jì)如果發(fā)現(xiàn)藥物的滯銷以及脫銷品種，需要及時(shí)向藥劑科反應(yīng)，從而便于基層醫(yī)院根據(jù)實(shí)際需求情況來調(diào)整采購計(jì)劃。此外，基層醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)通過完善各種制度來明確各個(gè)部門的藥品使用管理，同時(shí)借助計(jì)算機(jī)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段來保證藥品領(lǐng)取數(shù)同庫房出藥數(shù)、處方消耗數(shù)以及藥品收入之間保持一致，從而避免兌換藥品或者貪污盜竊等因素而給基層醫(yī)院帶來嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失。

篇（4）

1.增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制觀念，糾正對內(nèi)部會計(jì)控制的錯(cuò)誤看法

受長期發(fā)展體制的影響，我國大多煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的主觀意識不強(qiáng)烈，忽略對相關(guān)管理領(lǐng)域的建設(shè)導(dǎo)致中國煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)長期落后，使得企業(yè)面對逐漸競爭激烈的國內(nèi)市場弱勢凸顯；除此之外，一些管理人員片面地把內(nèi)部會計(jì)控制當(dāng)作上級監(jiān)督下級的普通財(cái)會，對其管理概念沒有理解透徹，使得平級及下級監(jiān)督失去實(shí)際意義。中國煤炭企業(yè)應(yīng)充分了解企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系的深刻內(nèi)涵以及在企業(yè)管理中的地位，掌握其基本原則并在實(shí)際實(shí)施中擴(kuò)大雇員參與度，讓內(nèi)部會計(jì)控制體系與其他各項(xiàng)管理融為一體，更好地服務(wù)于企業(yè)，推動企業(yè)發(fā)展。

2.規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，提高會計(jì)信息的可信度

企業(yè)內(nèi)部控制是通過實(shí)施一系列措施來規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)管理活動，完善單位的管理制度，提高其會計(jì)業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量。但在實(shí)際操作中，公司沒有嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的財(cái)會處理流程規(guī)章，會計(jì)從業(yè)雇員沒有嚴(yán)格按照程序進(jìn)行選拔考核，無法確定會計(jì)信息的專業(yè)性和真實(shí)性，這些財(cái)會工作的隨意性并不能提供可靠根據(jù)，不利于煤炭企業(yè)在競爭激烈的行業(yè)市場中可持續(xù)地發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該按照法律法規(guī)和公司規(guī)定秩序，完善財(cái)會工作處理的規(guī)范，為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理工作時(shí)有據(jù)可依，保證公司管理人員能在真實(shí)可靠的會計(jì)基礎(chǔ)信息上進(jìn)行管理決策，規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，做出科學(xué)可行的公司策略。

3.規(guī)范績效考核、評價(jià)，嚴(yán)肅對待公司內(nèi)部審計(jì)

公司強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施是內(nèi)部審計(jì)。然而，中國大多煤炭公司對此觀念淡薄，一些公司的管理人員知識把內(nèi)部審計(jì)看成財(cái)務(wù)部分向其他部門定期進(jìn)行財(cái)會工作督檢，沒有認(rèn)識到公司的內(nèi)部審計(jì)與其他企業(yè)管理板塊共同構(gòu)成企業(yè)管理，沒有充分利用內(nèi)部審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。除此之外，公司把對雇員的績效考核、評價(jià)粗略地歸于人資部門，沒有利用雇員利益來刺激雇員參與公司內(nèi)部會計(jì)控制。中國煤炭企業(yè)應(yīng)該重視管理人員對此的觀念培養(yǎng)，按照嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度監(jiān)檢各財(cái)會工作，同時(shí)，應(yīng)意識到利用公司雇員的績效考評體制是提高雇員參與會計(jì)管理工作的一大重要手段。只有嚴(yán)格遵守并充分利用內(nèi)部審計(jì)與績效考評這兩大公司管理體系進(jìn)行企業(yè)管理，才能使一切會計(jì)工作有章可循、一切雇員積極主動地參與公司的內(nèi)部會計(jì)控制管理活動，保證公司財(cái)會工作質(zhì)量并最大化地利用資源。

篇（5）

(1)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置很不合理。對于民營中小企業(yè)而言，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:其一，機(jī)構(gòu)設(shè)置的比較復(fù)雜，并且還有一部分的部門沒有按照規(guī)定履行好自身的責(zé)任，這樣就使得民營中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任比較模糊，并且內(nèi)部會計(jì)控制的運(yùn)行效率不是很高。其二，很多民營中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理的時(shí)候，企業(yè)對橫向間的協(xié)調(diào)不夠重視，而比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系，這樣就促使各個(gè)部門之間沒能進(jìn)行很好的溝通，從而造成執(zhí)行力不通暢的情況。

(2)企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，管理者素質(zhì)較低，并且企業(yè)的管理對會計(jì)控制認(rèn)識不足、重視程度不夠。現(xiàn)在很多民營中小企業(yè)的經(jīng)營者沒有嚴(yán)格的按照有關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行管理，而是過分的重視靈活性，這樣就使得內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有很強(qiáng)的獨(dú)立性。同時(shí)還要一些民營中小企業(yè)的管理人員，只看重個(gè)人利益，而對法律法規(guī)沒有引起高度的重視，這樣企業(yè)的工作人員和會計(jì)人員也就不重視內(nèi)部會計(jì)控制，從而就很大程度的減弱了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用。

2、預(yù)算管理方面

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，預(yù)算管理是其重要的組成部分，它能夠不斷的健全和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。但是很多民營中小企業(yè)在實(shí)際的預(yù)算中，還存在著很多方面的問題:其一，在進(jìn)行預(yù)算考核的時(shí)候會遭遇到很多阻礙，目前很多考核人員在進(jìn)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核的時(shí)候，經(jīng)常加入一些個(gè)人感情，這樣就使得預(yù)算管理工作不能很好的控制，并且受到考核方過度的強(qiáng)調(diào)外部因素對績效產(chǎn)生的不利影響。其二，預(yù)算缺乏客觀性，并且脫離了實(shí)際需求。

3、審計(jì)監(jiān)控方面

(1)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)有了快速的發(fā)展，但是很多審計(jì)都是依靠行政干預(yù)而建立的，針對這樣的現(xiàn)狀，就很難受到企業(yè)的高度重視，特別是民營中小企業(yè)，并且還有很多內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)知識不夠。其中絕大多數(shù)的審計(jì)人員都是外借的，并且沒有接受過比較系統(tǒng)的培訓(xùn)，從而就使得內(nèi)部審計(jì)的作用很難得到實(shí)施。

(2)外部的審計(jì)監(jiān)督，過多的強(qiáng)調(diào)了形式，走了過程。對于外部監(jiān)督而言，其以社會監(jiān)督和政府監(jiān)督為主。同時(shí)在當(dāng)今時(shí)代，很多組織機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候都是采用的社會監(jiān)督，但是因?yàn)檫@些組織對民營中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督評價(jià)具有很大的限制作用，并且沒有有效的聯(lián)合政府來對各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督，這樣就使得監(jiān)督功能出現(xiàn)了交叉，并且沒有交流，從而就使得其不能夠很好的進(jìn)行監(jiān)督。

二、完善我國民營中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

1、加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)造良好的控制環(huán)境

(1)構(gòu)建合理組織機(jī)構(gòu)。對于民營中小企業(yè)而言，在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的時(shí)候，一定要設(shè)置與企業(yè)相符合的組織機(jī)構(gòu)，并且還要讓各個(gè)部門了解自身的責(zé)任。與此同時(shí)由于進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的時(shí)候，既受到企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍的限制，并且還與企業(yè)經(jīng)營人員的做事行為、執(zhí)政觀念等有著密切的關(guān)系，所以一定要嚴(yán)格的根據(jù)法律法規(guī)來實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度，并且還要采用切實(shí)可行的制度來進(jìn)行員工的管理工作。

(2)對于民營中小企業(yè)來說，作為經(jīng)營者一定要加強(qiáng)對會計(jì)法規(guī)的認(rèn)識，并且還要高度的重視內(nèi)部會計(jì)控制制度，例如:多開展一些關(guān)于法律法規(guī)的培訓(xùn)，讓他們自覺的遵守法律法規(guī)，并且作為經(jīng)營管理人員還要做好帶頭的作用。

2、完善預(yù)算管理制度，增強(qiáng)預(yù)算的約束力

民營中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的時(shí)候，預(yù)算管理是非常重要的，所以一定要不斷的完善預(yù)算管理制度，從而才能夠不斷的增強(qiáng)預(yù)算的約束力。首先要建立比較健全的預(yù)算管理組織，組織主要是由董事會、經(jīng)理層和預(yù)算管理委員會等組成的，并且要保證他們做好自己的本職工作、盡到應(yīng)盡的責(zé)任。例如:作為董事會就必須要制定出科學(xué)合理的預(yù)算方案;作為總經(jīng)理就要根據(jù)董事會制定出的方案制定相應(yīng)的制度，并且將其實(shí)施下去;作為預(yù)算管理委員就必須要在具體的實(shí)施過程中，起到監(jiān)督控制的作用。然后要進(jìn)行有效的預(yù)算編制，并且要提前對其進(jìn)行規(guī)劃以及對市場進(jìn)行考察調(diào)研工作，這樣就可以制定出長期的發(fā)展目標(biāo)，從而能夠有效的避免預(yù)算編制的盲目性，也能夠促使預(yù)算的指標(biāo)更加客觀公正，也就與民營中小企業(yè)的實(shí)際情況更加符合。最后，要將預(yù)算出來的結(jié)果與預(yù)算之前的預(yù)測結(jié)果進(jìn)行對比分析，倘若其出了問題，不僅要找出問題的所在，還要分析出來這些問題的原因，這樣就能夠?yàn)榻窈蟮墓ぷ髯龊娩亯|，也能夠促使預(yù)算對企業(yè)的行為進(jìn)行約束。。

3、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制不斷完善

(1)在對民營中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，一定要將內(nèi)部審計(jì)的作用有效的結(jié)合在一起，并且充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制檢查評價(jià)與考核機(jī)制的作用、與此同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)人員一定要了解和掌握企業(yè)的實(shí)際情況，倘若企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度存在缺陷，就要向有關(guān)部門提出寶貴的意見對其進(jìn)行整治和改革，這樣就能夠不斷的完善內(nèi)部會計(jì)控制。因此，在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，要在遵守獨(dú)立性的原則，并且要科學(xué)合理的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，從而能夠落實(shí)好內(nèi)部會計(jì)控制工作。

(2)建立起良好外部監(jiān)督氛圍。作為政府部門在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，一定要明確自身的職責(zé)、合理的劃分，并且還要加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通，這樣就可以進(jìn)行高效率的監(jiān)督。與此同時(shí)還要發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，例如:大力鼓勵電視、廣播等新聞媒體去公開企業(yè)違法違紀(jì)行為，這樣就能夠使人們對其進(jìn)行充分的了解。此外，作為有關(guān)部門一定要加大執(zhí)法的力度，并且還要提高注冊會計(jì)師審計(jì)和查看的力度，這樣就能夠充分的發(fā)揮注冊會計(jì)師的監(jiān)督責(zé)任，也能夠不斷的完善和健全內(nèi)部會計(jì)控制。

篇（6）

1.成本最低原則成本最低原則，是企業(yè)籌資的重要方式，但是這種方式在使用的時(shí)候，具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，工作人員一定要將成本降低的程度，控制在最為合理，科學(xué)的范圍內(nèi)。這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)挖掘企業(yè)潛在能力，提高企業(yè)工作人員主觀能動性的目的。

2.全面控制原則所謂全面控制，就是對所有參與到施工中的因素進(jìn)行控制，其中包括對人的控制和資金的控制。它的綜合性很強(qiáng)，設(shè)計(jì)的內(nèi)容和部門都有很多，這就是說，全面控制幾乎是針對企業(yè)每一個(gè)員工而言的，它也關(guān)系到每一個(gè)人的利益。因此，這是一個(gè)全體行為，需要企業(yè)全體員工共同努力，才能實(shí)現(xiàn)。

3.以施工過程為重點(diǎn)原則在施工企業(yè)進(jìn)行施工的準(zhǔn)備階段，其成本控制也是非常重要的，這個(gè)時(shí)候進(jìn)行成本控制，最為主要的目的還是為了施工階段所服務(wù)，那么在施工結(jié)束之后所進(jìn)行的成分控制，因?yàn)槭找媾c否，已經(jīng)揭曉，所以即便了解到成本控制工作出現(xiàn)了問題，在對其進(jìn)行糾正也是無濟(jì)于事，所以說，在施工過程中的成本控制，是最為重要的。

4.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本責(zé)任制原則要使成本控制方法真正發(fā)揮及時(shí)有效的作用，必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本責(zé)任制原則。在工程項(xiàng)目施工過程中，項(xiàng)目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及各施工隊(duì)和生產(chǎn)班組都負(fù)有一定的成本控制責(zé)任，從而形成整個(gè)項(xiàng)日的成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。必須遵守“誰控制、誰負(fù)責(zé)、誰承擔(dān)、誰受益”的責(zé)任分解原則及“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監(jiān)督機(jī)制。

二、企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制的基本思路

1.內(nèi)部會計(jì)控制有效性的特征

1.1內(nèi)部會計(jì)控制要有標(biāo)準(zhǔn)性

企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，是一個(gè)系統(tǒng)的，復(fù)雜的綜合體，它是企業(yè)內(nèi)部各種因素的量化的總體體現(xiàn)。也就是說，為了能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)的有效控制，我們首先需要建立的就是完善的，科學(xué)的定性指標(biāo)。它包含的內(nèi)容很多，這就需要我們進(jìn)行綜合分析和考量，這樣才能夠是其標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)。

1.2內(nèi)部會計(jì)控制要有及時(shí)性

公路施工企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制受到很多因素的影響，其中包括，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變以及其業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化等等。這就要求企業(yè)會計(jì)人員要不斷適應(yīng)的變化的環(huán)境，不斷學(xué)習(xí)新的知識，與科學(xué)技術(shù)，并且還能夠與其它部門的工作人員團(tuán)結(jié)合作，及時(shí)發(fā)展企業(yè)會計(jì)制度中存在問題，并采取措施進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)救，進(jìn)而是其制度能夠不斷完善。

2.公路施工企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制重點(diǎn)

2.1材料費(fèi)

施工材料要選擇性能強(qiáng)，但是成本有相對較低的產(chǎn)品，并且要做到物盡其用。對于這個(gè)方面，企業(yè)可以實(shí)行定額制度，這樣就能夠最大限度較少才材料的浪費(fèi)。對于那些用料超額的個(gè)人或者部門，我們就要采取一定措施，對其行為進(jìn)行引導(dǎo)和治理。使其能夠在以后的工作中，自覺遵守各項(xiàng)制度。2.2機(jī)械費(fèi)。機(jī)械設(shè)備具有單價(jià)金額大的特點(diǎn)，因此對于企業(yè)那些不常用的機(jī)械設(shè)備可以采用租賃的方法來進(jìn)行管理，以減少有關(guān)資金的占用用。

3.公路施工企業(yè)成本費(fèi)朋內(nèi)部會計(jì)控制方式

3.1賬務(wù)系統(tǒng)控制

在賬務(wù)處理的流程中，各有效單證都會有相應(yīng)的編，內(nèi)部會計(jì)控制人員可據(jù)此判斷完整性和準(zhǔn)確性的控制；在賬務(wù)處理明細(xì)賬與總賬的區(qū)分，兩者是相互促進(jìn)的，同時(shí)在總賬方向下呵根據(jù)明細(xì)賬提出的具體資料進(jìn)行深入細(xì)致的分析，以細(xì)化出各詳細(xì)影響因素。

3.2實(shí)物資產(chǎn)控制

公路施中材料機(jī)械等實(shí)物資產(chǎn)是公路施工成本的重要組成部分，對其定期進(jìn)行盤點(diǎn)，實(shí)行差異的追蹤控制是減少額外支出的有效方法。

3.3人員素質(zhì)控制

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，主要是從全體員工入手，只有將全體員工的素質(zhì)都提高上來才能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)步。企業(yè)相關(guān)的部分在負(fù)責(zé)員工招聘的時(shí)候，就要把好關(guān)，高素質(zhì)的人才被選拔上來，要保障其在最為合適的位置，進(jìn)行工作，這才能最大限度的發(fā)揮其能力。同時(shí)，還要定期開展員工技能的培訓(xùn)工作。制定科學(xué)完善的施工制度。實(shí)行激勵政策，激發(fā)員工的主觀能動性。

篇（7）

會計(jì)崗位設(shè)立必須嚴(yán)格按照相互分離的原則，從會計(jì)業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，凡是屬于不相容的業(yè)務(wù)操作，必須由不同的人進(jìn)行操作完成，以減少或是發(fā)生會計(jì)業(yè)務(wù)記錄錯(cuò)誤的現(xiàn)象。

（二）事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)記錄的控制制度

會計(jì)業(yè)務(wù)記錄的控制制度主要是為確保財(cái)務(wù)人員能就將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況詳細(xì)、全面和準(zhǔn)確的進(jìn)行記錄，避免漏掉像固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)的記錄情況。此外還需嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)流程進(jìn)行工作，先是登記，再是核算和審計(jì)等環(huán)節(jié)，不能忽視和省略任一流程，最重要的是要做到賬單相對、賬物相對以及賬賬相對，已達(dá)到真實(shí)記錄事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制作用的目的。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)責(zé)任控制制度

為健全制度的有效性，建立明確的崗位職責(zé)是必不可少的，讓經(jīng)辦人在授權(quán)的范圍內(nèi)從事本職工作，以減少挪用公款、貪污的行為發(fā)生。此外在會計(jì)工作流程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)也需建立相應(yīng)的責(zé)任制度，比如資產(chǎn)的入庫、領(lǐng)用、盤點(diǎn)的環(huán)節(jié)必須建立制度控制，以防止資產(chǎn)流失。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度完善的措施分析

事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度也就跟以往的其他工作規(guī)章制度一樣，屬于紙質(zhì)的條文，但如果要想完善和發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還是依賴于如何將建立的制度進(jìn)行地實(shí)施，并能從實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，這才是完善有效措施。

（一）構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施的良好氛圍

制度建立的再完美，沒有人主動地、積極地去實(shí)施，也是一紙空文，因此最基本也是最重要的就是有實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度的環(huán)境。依賴于事業(yè)單位人員對內(nèi)部會計(jì)控制制度的認(rèn)識和重視程度，需要對事業(yè)單位人員進(jìn)行宣講和培訓(xùn)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，如果連他們都采用忽視的態(tài)度，不帶頭實(shí)施和樹立榜樣，再完善的制度也發(fā)揮不了效果。另一方面來自于會計(jì)人員的地位，由于內(nèi)部會計(jì)控制制度還包含監(jiān)督成分，因此為營造良好控制環(huán)境，不僅需要有上級對下級的監(jiān)督，而且還需要同等級之間，下級對上級之間的監(jiān)督，讓事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)人員都處主動地位，這樣的良好氛圍才利于會計(jì)工作順利開展。

（二）建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的反饋機(jī)制

制度的建立難免會存在缺陷，而建立反饋機(jī)制能有效彌補(bǔ)這一缺陷，比如在會計(jì)審計(jì)工作中，尤其需要注重對會計(jì)事務(wù)的事前和事中的審計(jì)，在這一制度的實(shí)踐過程中，如果還是出現(xiàn)事后批準(zhǔn)的現(xiàn)象，說明問題并沒有得到解決，在實(shí)施的過程中，審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)了存在的不足之處，并反饋給相應(yīng)部門。此外事業(yè)單位中發(fā)生的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制失效等問題的產(chǎn)生根源在于人的行為，因此在反饋機(jī)制中還需要注重會計(jì)人員思想狀況的反饋，及時(shí)了解會計(jì)業(yè)務(wù)人員的思想狀況，加強(qiáng)思想溝通，對他們進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)或是其他特定的教育，都是完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的管理

無論是營造控制制度的環(huán)境還是建立反饋機(jī)制都需要專門的人進(jìn)行實(shí)施和管理，因此強(qiáng)化事業(yè)單位的管理水平是保障內(nèi)部會計(jì)控制制度完善的后盾。主要分為日常管理，保障會計(jì)事務(wù)的各項(xiàng)工作都是符合要求的，像會計(jì)處理程序和核對制度的標(biāo)準(zhǔn)化；預(yù)算管理，保障預(yù)算的透明度和可操作性；會計(jì)人員能力和素質(zhì)管理，加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才；內(nèi)部審計(jì)管理，設(shè)立獎懲制度，這些管理措施的強(qiáng)化都能促使會計(jì)工作人員認(rèn)真實(shí)施這一制度。

篇（8）

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的措施

（1）強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制意識

一方面首先需要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識。作為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，必須深刻認(rèn)識內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要性，領(lǐng)導(dǎo)在提高集體意識上必須起到帶頭人的作用。作為單位負(fù)責(zé)人，必須把關(guān)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制意識，明確管理職責(zé)，確保工作過程中各職員各司其職，從根本上確保本單位財(cái)務(wù)工作的有效完整性。二要加強(qiáng)事業(yè)單位人員在內(nèi)部會計(jì)控制方面的意識。采用多種措施和宣傳手段，增強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)控制方面的意識氛圍，提高整個(gè)單位會計(jì)人員對內(nèi)部控制工作的積極性。此外，通過組織單位內(nèi)部會計(jì)控制的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。

（2）不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制體系

一個(gè)完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展必不可少，所以事業(yè)單位必須將完善單位內(nèi)部控制系統(tǒng)作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作。一方面應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，在職務(wù)不重合的情況下對本部門的人員職責(zé)進(jìn)行科學(xué)合理分工，形成科學(xué)有效相互制約的管理機(jī)制。二是要完善監(jiān)督機(jī)制，建立一套從預(yù)算到執(zhí)行整個(gè)過程的監(jiān)督體系，業(yè)務(wù)人員職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確并相互制約，由單位領(lǐng)導(dǎo)親自監(jiān)督或授權(quán)相關(guān)管理人員進(jìn)行監(jiān)督，確保事前論證和事后問責(zé)功能的實(shí)現(xiàn)。健全單位員工對會計(jì)的監(jiān)督控制體制，盡可能降低國有資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

（3）健全內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全單位內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的重要一環(huán)。首先內(nèi)審制度必須得以加強(qiáng)，規(guī)范化、制度化的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制必不可少的部分，且必須保證其在執(zhí)行時(shí)的獨(dú)立性。在常規(guī)監(jiān)督過程中，獨(dú)立審計(jì)具有其他審計(jì)模式不可替代的作用，不僅可以加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，更可以確保內(nèi)部會計(jì)控制的平衡，從制度上保證會計(jì)信息的可靠性。作為單位內(nèi)部會計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象主要是會計(jì)工作過程中的各類憑證原件、會計(jì)賬本、報(bào)表，通過內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查，掌握內(nèi)部控制制度執(zhí)行中所存在的問題，將問題反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)據(jù)此及時(shí)改進(jìn)完善制度,長此以往還能使單位的財(cái)務(wù)工作事半功倍。在具體工作中，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)審作用，制定相應(yīng)的獎懲機(jī)制，通過適當(dāng)?shù)莫剳椭贫葘?shí)現(xiàn)內(nèi)控制度對會計(jì)人員的行為約束。

（4）提高會計(jì)人員職業(yè)道德

事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失和其他違法現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因之一就是會計(jì)人員職業(yè)道德水平較低，只有提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和法律意識，才能從根本上實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督。首先不僅要加強(qiáng)制度建設(shè)，從意識層面提高會計(jì)人員的自我約束力。同時(shí)，還應(yīng)該對會計(jì)人員專業(yè)知識進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的能力，從而減少工作中的錯(cuò)誤。另外應(yīng)該注意提升會計(jì)人員監(jiān)督執(zhí)行意識，會計(jì)人員應(yīng)在工作中依法履行職責(zé)，對違反《會計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的，必須依法采用適當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行制止和懲罰，避免重復(fù)犯錯(cuò)。強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，健全業(yè)務(wù)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，從而保證事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，保證會計(jì)工作過程中各類材料的真實(shí)、完整和單位財(cái)產(chǎn)的安全。

篇（9）

二、會計(jì)控制與會計(jì)信息質(zhì)量的聯(lián)系

（一）會計(jì)控制的內(nèi)涵

企業(yè)進(jìn)行會計(jì)控制的目的就是為了企業(yè)在充分的利用各種資源的情況下，能夠更好的對企業(yè)進(jìn)行管理，從而達(dá)到企業(yè)所制定的目標(biāo)。會計(jì)控制包含著內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制三種情況。內(nèi)部會計(jì)控制就是對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的管理，并且可以及時(shí)準(zhǔn)確的落實(shí)國家提出的相關(guān)規(guī)定。會計(jì)內(nèi)部管理控制在各種行業(yè)中的運(yùn)行模式是不一樣的，這是因?yàn)楦鱾€(gè)行業(yè)進(jìn)行不同的經(jīng)營項(xiàng)目。這個(gè)定義其主體就是單位內(nèi)部的控制，在此同時(shí)加入其它會計(jì)相關(guān)控制。農(nóng)業(yè)企業(yè)作為一個(gè)區(qū)別于常規(guī)社會型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)類型，其發(fā)展的基礎(chǔ)就是種植以及養(yǎng)殖業(yè)等等，在運(yùn)營過程中實(shí)施獨(dú)立核算。同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)其內(nèi)部的控制，也要將此做為開展工作的標(biāo)尺，但是可能由于相關(guān)主體的差別，也開始不斷出現(xiàn)形式上的變化。

（二）會計(jì)控制的目標(biāo)

企業(yè)進(jìn)行會計(jì)控制是為了企業(yè)在正常的運(yùn)作過程中，其各項(xiàng)管理規(guī)定符合國家的法律法規(guī)的要求、企業(yè)資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)狀況的透明性。會計(jì)信息就是以上各項(xiàng)因素的真實(shí)完整信息。通過對以上會計(jì)信息的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營效率有明顯的提高，并且為企業(yè)制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略提供相應(yīng)的依據(jù)。企業(yè)會計(jì)控制有著眾多的部分組成，其中占有主要地位的就是內(nèi)部會計(jì)控制。這就表明，企業(yè)會計(jì)控制的目標(biāo)與內(nèi)部會計(jì)控制的是相同的。為了提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的體制也要進(jìn)行相應(yīng)的完善和提高。

（三）完善會計(jì)控制與會計(jì)信息質(zhì)量的聯(lián)系

會計(jì)控制發(fā)展經(jīng)歷較長的發(fā)展過程，它包括了會計(jì)內(nèi)部控制過程中各個(gè)方面的牽制、會計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體四個(gè)部分。在每個(gè)發(fā)展階段，對于會計(jì)信息質(zhì)量的高要求都是會計(jì)控制的重要標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)控制可以促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高，會計(jì)信息質(zhì)量的好壞也是會計(jì)控制目標(biāo)完成程度的直接影響。

三、改善會計(jì)控制、會計(jì)信息質(zhì)量核心內(nèi)容

（一）改善控制環(huán)境和監(jiān)督制度

在眾多農(nóng)業(yè)企業(yè)中，存在著諸多上市以及股份類型的公司，需要對這樣的農(nóng)業(yè)公司構(gòu)建更為完善的管理結(jié)構(gòu)，才能保證相關(guān)工作的有效開展。治理結(jié)構(gòu)的完善可以表現(xiàn)為幾個(gè)方面，例如董事會的決策、監(jiān)理會的監(jiān)督以及具體的運(yùn)行機(jī)制等等。但是對于一些經(jīng)濟(jì)性的農(nóng)業(yè)企業(yè)，需要根據(jù)自身發(fā)展情況構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)，突出表現(xiàn)的是企業(yè)的決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)兩者之間關(guān)系的有效處理，既要實(shí)現(xiàn)分離又要實(shí)現(xiàn)制衡。在這方面，江蘇農(nóng)墾集團(tuán)有限公司有著很大的代表性，該集團(tuán)建立于建國初期，當(dāng)時(shí)的社會還是農(nóng)業(yè)社會，對各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目管理還不是很完善，在多年的發(fā)展中，該集團(tuán)對自身的會計(jì)控制以及會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)，設(shè)立了一系列的管理監(jiān)督制度，從而企業(yè)得到快速的發(fā)展。

（二）設(shè)立控制評價(jià)指標(biāo)

在企業(yè)進(jìn)行會計(jì)控制的過程中，可以設(shè)定一定的評價(jià)指標(biāo)，這樣體系的設(shè)立可以對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量起到一定的控制作用。農(nóng)業(yè)作為一種特殊的行業(yè)，在我國企業(yè)中會計(jì)控制方面所存在的問題也是相對特殊的。關(guān)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，很大一部分都與自然情況有著一定的聯(lián)系。首先農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動中，影響其經(jīng)濟(jì)效益的重要因素就是自然因素，因?yàn)樽匀画h(huán)境中的降水量、溫度、蟲害等都可以直接影響到農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次就是由于農(nóng)作物的生產(chǎn)周期不同，有的農(nóng)作物從播種到收獲可能需要3—5個(gè)月，時(shí)間更長的需要6—8個(gè)月。由于以上兩方面的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)就要根據(jù)自己的實(shí)際情況設(shè)定會計(jì)控制以及會計(jì)信息質(zhì)量管理的指標(biāo)，從而保證農(nóng)業(yè)企業(yè)在運(yùn)行的過程中可以實(shí)現(xiàn)自我調(diào)節(jié)。

篇（10）

目前大部分煤炭企業(yè)改革發(fā)展的步伐加快，管理者清晰的認(rèn)識到未來發(fā)展的形式，并在大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制制度的建立，但是在具體的基層操作中，舊有制度和操作模式存在慣性化，全盤的建立并推進(jìn)一套企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制尚需要時(shí)間和精力，并且基層執(zhí)行者主觀的意識不強(qiáng)烈是造成我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制不力的主要原因。受長期發(fā)展體制的影響，我國煤炭行業(yè)市場競爭意識不強(qiáng)烈，導(dǎo)致我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)長期落后；同時(shí)，部分的管理者對內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)認(rèn)識不當(dāng)，沒有真正的理解內(nèi)部會計(jì)控制的真正含義。

2.企業(yè)中人員素質(zhì)不高，員工管理權(quán)限設(shè)置不當(dāng)要，企業(yè)管理體制不合理

企業(yè)中人員不道德不合法行為的發(fā)生最主要的原因是責(zé)任感和使命感較低，缺乏必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，同時(shí)我國煤炭企業(yè)的管理體制比較落后，部分企業(yè)管理人員具有較高的職權(quán)，但經(jīng)驗(yàn)缺乏，造成員工管理權(quán)限設(shè)置不清晰，導(dǎo)致了內(nèi)部會計(jì)數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。隨著管理信息化在企業(yè)的應(yīng)用，必須要建立合理的管理體制，將不相容崗位相分離，保證所有員工權(quán)責(zé)一致。

3.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，缺乏審計(jì)部門獨(dú)立設(shè)性

政府部門并沒有制定出一套完整地內(nèi)部會計(jì)控制體系，導(dǎo)致各部門沒有統(tǒng)一的動態(tài)體系監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督流于形式，沒有建立有效的激勵機(jī)制。部分煤炭企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不當(dāng)，僅僅將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作企業(yè)財(cái)務(wù)部門對各部門財(cái)會業(yè)務(wù)辦理的定期工作檢查，并且審計(jì)委員會因缺乏獨(dú)立性，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用。同時(shí)，企業(yè)的績效考核不合理，部分企業(yè)的管理人員簡單的認(rèn)為績效考核僅僅是人力部門的工作，與企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制無關(guān)，沒有將內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)內(nèi)容設(shè)為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，不能充分調(diào)動所有員工參與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的熱情。

4.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

會計(jì)業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)的目的之一就是通過規(guī)范的財(cái)會業(yè)務(wù)辦理過程來保證會計(jì)信息的質(zhì)量。但在企業(yè)實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴(yán)格的會計(jì)業(yè)務(wù)辦理流程以及業(yè)務(wù)辦理的規(guī)章制度，會計(jì)從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會計(jì)人員嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)，也不能保證財(cái)會人員為企業(yè)管理者提供的會計(jì)信息的真實(shí)性，不能為管理者的決策提供可續(xù)可靠的依據(jù)，也為企業(yè)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴(yán)重的隱患。

二、建設(shè)煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建議

1.增強(qiáng)對煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制重要性的認(rèn)識

一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實(shí)施，受長期經(jīng)濟(jì)體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識相對比較薄弱。因此，我國煤炭企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，必須了解企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系對企業(yè)的重要作用，理解內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵，掌握企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本原則并應(yīng)用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系之中，讓內(nèi)部會計(jì)控制體系成為企業(yè)管理體系的有機(jī)組成部分。管理者應(yīng)當(dāng)積極主動地進(jìn)行宣傳，重視對會計(jì)的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強(qiáng)對其重要性的認(rèn)識。

2.規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)辦理，保證會計(jì)信息的真實(shí)性

通過規(guī)范的業(yè)務(wù)辦理來保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性是企業(yè)建立完善內(nèi)部會計(jì)控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財(cái)會業(yè)務(wù)辦理流程以及財(cái)務(wù)規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財(cái)會業(yè)務(wù)的辦理都有據(jù)可循，保證所有財(cái)會業(yè)務(wù)的辦理都是按照相關(guān)的流程辦理，從而確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學(xué)可靠的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善企業(yè)管理體制，科學(xué)設(shè)置相關(guān)人員權(quán)限

企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)管理體制的有機(jī)組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制水平。當(dāng)前我國煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權(quán)設(shè)置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的原則對不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對現(xiàn)有管理體制進(jìn)行梳理，理順企業(yè)的管理關(guān)系以及職權(quán)關(guān)系，保證企業(yè)內(nèi)部管理的制約平衡。同時(shí)，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)需要加強(qiáng)對員工的權(quán)限管理，科學(xué)合理設(shè)置員工信息系統(tǒng)權(quán)限，防止部分員工權(quán)限超出其職責(zé)范圍。

4.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督

國家要建立一整套的內(nèi)部會計(jì)控制體系，保證各部門分工明確，有效地對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)實(shí)行監(jiān)管，定期對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督職能和對公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查權(quán)，使公司各個(gè)機(jī)構(gòu)相互制衡。企業(yè)要明確對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審批的人員、辦理人員、財(cái)務(wù)保管人員以及登記賬款人員的權(quán)利和義務(wù)及責(zé)任,避免因權(quán)責(zé)不明在遇到問題時(shí)相互推誘,出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象,或者因?yàn)槁殭?quán)重疊而產(chǎn)生的越權(quán)現(xiàn)象。