驗收管理論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇驗收管理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、前言

明治10年代至20年代，在日本農(nóng)業(yè)史上曾被稱作是“老農(nóng)時代”。這是因為在這一時期，中村直三、奈良專二和林遠(yuǎn)里等老農(nóng)在日本農(nóng)業(yè)改良方面非常活躍。明治初年政府開始推行的勸農(nóng)政策（西洋式大農(nóng)業(yè)經(jīng)營的引進(jìn)）以失敗告終，傳統(tǒng)農(nóng)法的改良得到提倡，這給他們的活躍提供了舞臺。船津傳次也是活躍于這個時代的老農(nóng)之一，但他的經(jīng)歷卻極為特殊。

1832（天保3）年11月1日，船津傳次平出生于上野國勢多郡原之鄉(xiāng)（現(xiàn)群馬縣勢多郡富士見村原之鄉(xiāng)）。在父親為村內(nèi)農(nóng)民子弟開辦的寺子屋[1]接受了“閱讀、書寫、珠算”等基礎(chǔ)教育，接著又在藍(lán)澤蓼園開辦的私塾學(xué)習(xí)了漢籍的素讀和俳諧[2]等。后來，他在思想上受到了來自中國古典著述和日本書籍的影響。1849（嘉永2）年開始學(xué)習(xí)和算，3年后得到關(guān)流的真?zhèn)鳌：退愕膶W(xué)習(xí)誘使傳次平進(jìn)入了合理性思維的世界。1857（安政4）年父親去世，他繼承了家業(yè)。父親開辦的寺子屋也由他接管，用于近鄉(xiāng)村民子弟的教育。1858（安政5）年被選為名主服務(wù)了3年，1867（慶應(yīng)3）年再次當(dāng)選名主，1879年（明治）兼任鄉(xiāng)里的總管和勸農(nóng)官。[4][5]

船津家里的耕地面積（1867年）是水田1反9畝，旱地8反7畝[6][7]，在村子里屬于中等規(guī)模。傳次平很早就從事農(nóng)業(yè)，接受父親嚴(yán)格的指導(dǎo)。他在農(nóng)業(yè)改良上非常熱心，動了很多腦筋，進(jìn)行了很多發(fā)明。例如在養(yǎng)蠶上發(fā)明了桑田簾伏法，在稻作上研究過水田土地改良的“底破法”。作為老農(nóng)，他漸漸在附近鄉(xiāng)里出了名。

1877（明治10）年，被內(nèi)務(wù)卿大久保利通作為人才發(fā)現(xiàn)了的船津傳次平來到了首都，成為內(nèi)務(wù)省的科員。第二年3月，開始在駒場農(nóng)業(yè)學(xué)校工作，負(fù)責(zé)本國農(nóng)場的管理與本國農(nóng)事的講義。在這里船津與外國教師交流，向酒匂常明和橫井時敬等日后成為日本代表性農(nóng)學(xué)家的學(xué)生們教授稻作和養(yǎng)蠶。[8][9]

1885（明治18）年8月，船津擔(dān)任甲部普通農(nóng)事巡回教師。翌年3月，正式調(diào)動到農(nóng)商省農(nóng)務(wù)局樹藝課，為推動日本農(nóng)業(yè)改良而在各地巡回作講演和指導(dǎo)。1893（明治26）年擔(dān)任西原農(nóng)事試驗場的技手[10]，三年后升任技師[11]。作為民間出身者，他的晉升是個特例。1898（明治31）年3月，以罹病為由辭職，同年6月15日去世，享年66歲。[12]

正如上面所述，老農(nóng)船津傳次平的經(jīng)歷是非常獨特的。老農(nóng)中的許多人是在野度過其一生的。與此相對，船津被發(fā)現(xiàn)后則步入仕途。另外，拘泥于傳統(tǒng)農(nóng)法而排斥西洋農(nóng)學(xué)的老農(nóng)很多，而他對西洋農(nóng)學(xué)則持友好的態(tài)度。他站在了傳統(tǒng)農(nóng)法和西洋農(nóng)學(xué)的結(jié)合點上。

本文所要研究的問題有二。一是考察日本近代農(nóng)學(xué)形成過程中，老農(nóng)船津傳次平扮演了什么樣的角色。一是考察老農(nóng)船津傳次平對西洋農(nóng)學(xué)持什么樣的態(tài)度。

二、駒場農(nóng)業(yè)學(xué)校與船津傳次平

致力于實現(xiàn)日本農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的明治政府，作為施政的一環(huán)，1872（明治5）年10月在內(nèi)藤新宿設(shè)置試驗場。1887（明治10）年1月，在這里開設(shè)農(nóng)事修學(xué)場，2月開始授課。該校于當(dāng)年12月遷移到駒場，成立駒場農(nóng)業(yè)學(xué)校。1886（明治19）年與東京山林學(xué)校合并成立東京農(nóng)林學(xué)校，1890（明治23）年演變?yōu)榈蹏髮W(xué)農(nóng)科大學(xué)，是現(xiàn)在東京大學(xué)農(nóng)學(xué)部的前身。[13]

駒場農(nóng)業(yè)學(xué)校的學(xué)生大多是士族子弟，一點農(nóng)業(yè)經(jīng)驗也沒有。教師全是英國人，對日本農(nóng)業(yè)也是毫無了解，只是教授以英國農(nóng)業(yè)為主的講義。關(guān)于日本學(xué)生首先必須要學(xué)習(xí)的稻作，他們不能教授任何東西。接替英國教師的德國教師也是一樣。酒匂常明和橫井時敬等所學(xué)到的稻作知識是由船津傳次平傳授的。[14]酒匂從該校畢業(yè)后，仍極大地得到船津的幫助，常常農(nóng)業(yè)上有什么疑問就去請教船津。他是“在實業(yè)上將老農(nóng)船津傳次平”作為“師友”來仰賴的。[15]

1887（明治20）年10月，東京農(nóng)林學(xué)校教授酒匂常明出版了《改良日本米作法》。這是由日本農(nóng)學(xué)家撰寫的最早的農(nóng)業(yè)書籍。翌年1月再版。酒匂在其自序中向船津傳次平表達(dá)了謝意，他說：“我希望此書能得到社會的好評。只所以做到這一點，是因為通過經(jīng)詢他的意見，聽他的話，自己變得有實力了。”[16]晚年，酒匂表明，在撰著《改良日本米作法》時，船津掌握的經(jīng)驗知識給了他很大的幫助。[17][18]

關(guān)于稻作技術(shù)，如果把明治10年代的船津傳次平的學(xué)說和酒匂常明的《改良日本米作法》（明治20）年中的學(xué)說按不同技術(shù)分別進(jìn)行比較的話，就會發(fā)現(xiàn)正如酒匂自己所認(rèn)為的那樣，《改良日本米作法》利用了許多船津的知識。即使說是完全照搬了船津所講解的知識，也不算過分。只是在施肥技術(shù)方面，施肥方法自身雖然非常酷似，但在從分析化學(xué)的角度來說明肥料這一點上，是與船津大相徑庭的。在酒匂的說明中，“氮”、“磷酸”、“碳酸鉀”等專業(yè)用語頻出，釆用的是從其成分來說明各種肥料有效性的方法。這是從德國教師OscarKellner和MaxFesca教授學(xué)習(xí)到的方法。[19]

三、西洋農(nóng)學(xué)與船津傳次平

船津傳次平的自然觀在日本人中是非常特異的。它是這樣一種自然觀，比起把自然看成是與人和諧的這種東洋式的自然觀來說，它更是大大接近于將自然看成是可以克服的對象的這種西洋自然觀。《中庸》中有“天命之謂性，率性之謂道”這樣有名的文言。“率性”一般訓(xùn)為“性にしたがう”，但江戶中期的思想家太宰春臺訓(xùn)為“性にひきいる”，船津接受太宰的觀點，更獨自將“性にひきいる”解釋成“將動植物的品性向有利于人類的方向轉(zhuǎn)化”，認(rèn)為人類理當(dāng)將自然改造得更合適。[20]這與老農(nóng)林遠(yuǎn)里（1831～1906）等主張絕對地看待自然，農(nóng)業(yè)也必須順從“天理”的觀點正相反。[21]

具有西洋自然觀的船津在駒場農(nóng)業(yè)學(xué)校可以融洽地同英國教師、德國教師，還有學(xué)生交流。他不僅教他們?nèi)毡巨r(nóng)業(yè)，反過來也不忘記向他們學(xué)習(xí)。受影響最大的是對肥料的看法。他正確地掌握了日本傳統(tǒng)肥料所具有的性質(zhì)。通過經(jīng)驗他了解到了什么時候施什么肥料葉片就會茂盛，或果實就會豐碩。但是，那些肥料中的什么成分是有效的，他不知道。可以明快地解荅這種疑問的是西洋傳來的分析化學(xué)。他在駒場農(nóng)業(yè)學(xué)校工作時汲取了那方面的知識。明治20年代，他在地方的講演中能夠傳達(dá)分析化學(xué)的知識了。例如在1888年舉行的講演中，他向農(nóng)民解釋說：氮“富于使莖葉茂盛的養(yǎng)分”，磷“富于組織莖家的養(yǎng)分”，碳酸鉀多含組織根莖力表皮的養(yǎng)分。[22]1895（明治28）年在新瀉縣進(jìn)行的演講中說：“作物施用有機物多的肥料則葉莖長得茂盛，（中略）這是因為它們是多含氮的肥料”。另外，船津在講演中又是引用在駒場農(nóng)業(yè)學(xué)校和東京農(nóng)林學(xué)校進(jìn)行的實驗結(jié)果，又是使用“遺傳”、“細(xì)菌”等專業(yè)術(shù)語。[23]但是，他自身沒有做過與分析化學(xué)和遺傳有關(guān)的實驗。也許不如說是不會做。這些實驗已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出了他的能力。如果說到他做過的實驗，僅限于像種籾選種法的比較試驗（鹽水選與水選）這類簡單的實驗。[24]

四、結(jié)語

老農(nóng)船津次平通過向農(nóng)學(xué)家傳授經(jīng)驗性知識而在日本近代農(nóng)學(xué)的形成過程中做出了貢獻(xiàn)。同時，他也通過駒場農(nóng)業(yè)學(xué)校時代的外國教師同僚和該校畢業(yè)的農(nóng)學(xué)家而學(xué)到了西洋農(nóng)學(xué)的知識。在講演等說明農(nóng)業(yè)技術(shù)時使用了那種知識的一部分。

但是，即使是對西洋農(nóng)學(xué)懷有好感的船津，也強烈反對在日本導(dǎo)入西洋式的大農(nóng)業(yè)經(jīng)營。他認(rèn)為在日本這樣土地狹小又不規(guī)則的地方導(dǎo)入西洋式的大農(nóng)具是不可能的，而且，粗放型的經(jīng)營也不可能生產(chǎn)出養(yǎng)活日本人口的足夠食糧。他主張唯有集約式的小農(nóng)經(jīng)營才是最適合的。[25][26]

如果詳細(xì)地分析一下大量留下來的講演記錄，就會知道他對西洋農(nóng)學(xué)的見識與他對農(nóng)業(yè)技術(shù)的改良并沒有什么聯(lián)系。[27]西洋農(nóng)學(xué)只停留在是一種知識上，沒有變成技術(shù)改良的方法。他所論述的農(nóng)業(yè)技術(shù)是由經(jīng)驗的積累而形成的。西洋農(nóng)學(xué)只不過是扮演了說明那種技術(shù)的角色。他最重視經(jīng)驗，反過來說，也強烈地批判“學(xué)者的論述”。[28]在堅持依據(jù)自身經(jīng)驗這一點上，也許可以說他是典型的老農(nóng)。（譯者：韓健平）

注釋

[1]“寺子屋”是一種私塾——譯者注。

[2]“素讀”指不去理解意思只照字面朗讀。“俳諧”指俳句——譯者注。

[3]“名主”江戶時代作為村和鎮(zhèn)子里的頭頭處理政務(wù)的人——譯者注。

[4]上野教育會『船津傳次平翁傳，1907年，國立國會図書館所蔵

[5]「船津傳次平翁傳、年代不明、船津傳洋平家所蔵

[6]“反”和“畝”是土地面積單位。“1反”是，300歩，約9·917公畝。“1畝”是30歩，約1公畝——譯者注。

[7]岡光夫：『日本農(nóng)業(yè)技術(shù)史，ミネル書房，1988，303頁。

[8]『船津傳次平翁傳

[9]『船津傳次平翁傳

[10]“技手”是技師手下的技術(shù)員——譯者注。

[11]「船津傳次平自筆履歷書，年代不明，船津傳洋平家所蔵

[12]『船津傳次平翁傳

[13]安藤円秀：『農(nóng)學(xué)事始め，東京大學(xué)出版社，1964，267～283頁。

[14]飯沼二郎：『農(nóng)業(yè)革命の研究，農(nóng)山漁村文化協(xié)會，1985年，641～776頁。

[15]酒匂常明：『改良米作法，再版，有鄰堂，1888年，國立公文書所蔵

[16]同上

[17]『船津伝次平翁伝

[18]「船津伝次平翁伝

[19]內(nèi)田和義｢農(nóng)學(xué)者酒匂常明と老農(nóng)船津傳次平｣『2001年度日本農(nóng)業(yè)經(jīng)濟學(xué)會文集，2001。

酒匂1888（明治21）年出版科學(xué)肥料書『日本肥料全書（有鄰堂），1894年出版了全面改寫的增訂版。

[20]船津講述過下面一段話。

中庸曰天命之謂性率性之謂道。將“率”字訓(xùn)為“シタガウ”，這是朱子學(xué)一方的觀點。在太宰學(xué)一方那里，寫作“率者將也”，讀成“ヒキイル”。我贊同將“性”讀成“ヒキイル”的觀點。當(dāng)訓(xùn)成順從性的時候，就變成說也要順從動植物的性。（中略）訓(xùn)成“率イル”，即是說使動植物的品性變得有利于人類。（『普通農(nóng)事改良講話筆記，新田見太忠太編集兼發(fā)行，1896年，國立國會圖書館所蔵）

[21]內(nèi)田和義：『老農(nóng)の富國論，農(nóng)山漁村文化協(xié)會，1991年，57～101頁。

[22]『農(nóng)工商臨時雜報，第十二回，京都府勸業(yè)課，1888年，國立公文書館所蔵

[23]『普通農(nóng)事改良講話筆記

[24]『巡回教師農(nóng)話筆記，長野縣農(nóng)商課，1889年，國立公文書館所蔵

[25]『日本農(nóng)業(yè)技術(shù)史，306～308頁。

[26]船津傳次平訂：『稲作小言，秀明堂，1892年。

[27]｢農(nóng)學(xué)者酒匂常明と老農(nóng)船津傳次平｣

[28]例如，船津在下面這段話中這樣來反對學(xué)者的學(xué)說。近來青年學(xué)者的學(xué)說中有這樣的觀點：品質(zhì)差等的東西收成高，優(yōu)等的東西收成少，這是植物界的一般通則。這是錯誤的觀點。品質(zhì)優(yōu)等，收成也高的東西很多。至于差等的東西是不少的，可以播種柿子和梅子的核來看看。不僅收成少品質(zhì)下等，而且樹的生長也不好。因此，最重要的是在可成上品者里選育出收成高的東西。

AcceptanceofWesternAgriculturalSciencein19thCenturyJapan

InCaseofFunatsuDenjibei,SkilledFarmer

AbstractAlthoughFunatsuDenjibeihadbeentrainedasafarmer,heworkedattheKomabaAgriculturalSchoolwherehemanagedthefarmandlecturedstudentsontraditionalagriculturaltechniques.AlloftheotherteachersattheKomabaAgriculturalSchoolwereforeignersandlecturedtostudentsonWesternagriculturalscience.FunatsuDenjibeikeptcompanywithforeignteachers,andthereforehewasatthejunctionpointofWesternagriculturalscienceandtraditionalagriculturaltechniques.

篇（2）

前言應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨方收取的款項。它的變現(xiàn)性較強，企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭愈演愈烈，為了擴大市場占有份額，相當(dāng)一部分企業(yè)不惜采取賒銷的方式來增加銷售收入，增加盈利，應(yīng)收帳款在流動資產(chǎn)中占的比例也較大。其中，賒銷作為企業(yè)促銷產(chǎn)品的重要手段之一，已越來越被廣大企業(yè)所采用，對企業(yè)產(chǎn)品的銷售工作起到一定的促進(jìn)作用。但是，賒銷也使企業(yè)的應(yīng)收帳款金額迅速龐大，加上企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，使企業(yè)應(yīng)收帳款金額增長更快，壞帳損失也日益增多，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴(yán)重影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展。如何有效地控制應(yīng)收帳款的增長，已成為企業(yè)管理和生死存亡的重要議題。

1．應(yīng)收帳款管理中存在的問題

就性質(zhì)而言，應(yīng)收帳款屬于一種營業(yè)性的短期債權(quán)，它所涵蓋的方面廣泛且復(fù)雜，在目前的企業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)收帳款的管理都存在著不同程度的問題，總結(jié)分析，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）在產(chǎn)品的經(jīng)營過程中，購銷雙方由于在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面的合同分歧，導(dǎo)致購貨方故意拖欠貨款，不及時結(jié)算，造成貨款不能及時收回。

（2）企業(yè)當(dāng)中存在著不同形式的違反常規(guī)的帳款管理現(xiàn)象。有的企業(yè)，對帳款管理有直接關(guān)系的有關(guān)人員違反正常的企業(yè)制度，而虛構(gòu)貨款。有的企業(yè)為了完成當(dāng)年的銷售利潤計劃虛構(gòu)應(yīng)收貨款，從而虛增當(dāng)年銷售收入或銷售利潤。或者企業(yè)將部分收入或費用隱匿在應(yīng)收帳款中，有的企業(yè)在年末發(fā)生不合理銷售收入，采取弄虛作假的方法開出空頭發(fā)票，作為應(yīng)收帳款入帳，到次年年初又作退貨處理。

（3）企業(yè)內(nèi)部管理混亂，結(jié)算手續(xù)未能及時辦妥或經(jīng)辦人員催收不力，形成積欠。有時本來貨款已收回的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但有關(guān)人員長期不報帳或財務(wù)人員銷帳不及時，形成積欠。

（4）企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)較差，發(fā)生記帳錯誤，形成應(yīng)收帳款。對于業(yè)務(wù)聯(lián)系較多的企業(yè),應(yīng)詳細(xì)反映應(yīng)收帳款或應(yīng)付帳款的地址、名稱、進(jìn)行明細(xì)登記，有的企業(yè)財會人員粗心大意，致使帳目串戶較多，造成帳目余額不一致。有時對于同一個單位，在應(yīng)收帳款有戶頭，同時在應(yīng)付帳款也有戶頭，不便于管理。如該單位用其應(yīng)收帳款抵付應(yīng)付帳款，本應(yīng)沖減應(yīng)付帳款科目，但企業(yè)在應(yīng)付帳款中又設(shè)立戶頭予以掛帳，使本來應(yīng)該結(jié)清的業(yè)務(wù)，由于財務(wù)人員處理不當(dāng)，造成兩頭掛帳，使會計工作帶來很大麻煩。

2．應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的原因

2．1應(yīng)收帳款形成的原因

應(yīng)收帳款形成可以分為兩大類，第一類購買方投人于生產(chǎn)資料而形成的；第二類是消費資料的銷售而形成的。

對于第一類應(yīng)收帳款的控制，這類債務(wù)最大受害者就是銀行，企業(yè)間的應(yīng)收應(yīng)付款，變成了企業(yè)與銀行之間的借貸關(guān)系，國家對此進(jìn)行宏觀控制后。對決定企業(yè)重大經(jīng)濟決策失誤者要追究責(zé)任，加上一般企業(yè)上項目少，最近幾年來，企業(yè)在這方面的投人越來越少，銀行方面對企業(yè)項目效益可行性研究的真實性也作詳細(xì)分析，所以這一類應(yīng)收帳款的數(shù)額在減少。

第二類是由消費品的銷售而形成的應(yīng)收帳款。這類商品經(jīng)過幾個企業(yè)聯(lián)合加工成形后，經(jīng)流通環(huán)節(jié)商業(yè)部門，最終到消費者手里，貨款從消費者那里收回。國內(nèi)商品賒銷部分是微乎其微的，貸款消費主要體現(xiàn)在買房上，消費者還是習(xí)慣于付款后取貨，即使煤、電、水、電信費也是隔月按耗用量結(jié)算支付的。這類銷給消費者的應(yīng)收款，最后一環(huán)應(yīng)該是商業(yè)部門，但商業(yè)集團(tuán)應(yīng)付帳款比應(yīng)收帳款要多，這說明商業(yè)企業(yè)銷墊資金不足或存貨過多，現(xiàn)在一般大型連鎖超市付款期在60天到90天，商業(yè)性集團(tuán)公司除了零售，還批發(fā)給一些中小商店，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品除了銷告給超市、大賣場以外，有很大部分也直接賣給中小商店，其中大量是個體經(jīng)營企業(yè)，個體經(jīng)濟目前向銀行貸款還是有一定困難。

由于工業(yè)企業(yè)直接面對的商業(yè)單位越來越多，商品銷售的鋪墊資金也越來越多。市場競爭激烈，商品供大于求，商家不怕進(jìn)不到貨，商品銷售完了，貨款能夠付給工廠，已屬不易。加之假冒偽劣商品沖擊市場，這些商品成本低，低價傾銷，回扣多，正規(guī)企業(yè)無法與之競爭，更不要談按時收回貨款。這個間題要*工商管理局、質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)等各方面經(jīng)常性打假來解決。

2．2應(yīng)收賬款壞賬的原因

（1）企業(yè)經(jīng)營者法律意識談薄

客戶不按合同，協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)，是負(fù)債方的一種違法違章行為，或有的因合同不規(guī)范，被客戶利用，收到貨后，以各種理由推遲付款或拒付，形成呆帳企業(yè)應(yīng)重視債權(quán)人，有權(quán)利利用法律來維護(hù)自己的合法權(quán)益。

（2）應(yīng)收賬款管理不善

有些客戶超過規(guī)定時限（信用期限），客戶認(rèn)賬，但以資金緊張或企業(yè)虧損等理由拖欠賬款。還有些客戶以企業(yè)改制為由，故意拖欠賬款。針對這類狀況，企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)收賬款的管理，但有些企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度形同虛設(shè)，管理人員沒有把責(zé)任落實，使得潛在壞賬越來越多，甚至形成呆賬。

（3）銷售人員激勵機制不健全

很多企業(yè)在銷售考核體系中，只將工資報酬與銷售額掛鉤，卻忽略了貨款的回籠，這就加大了壞賬的可有性，因為銷售人員只關(guān)心銷售指標(biāo)的完成。

（4）缺乏信用管理

大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對此引起足夠重視。

3．應(yīng)收帳款的核算與管理對策

3．1實施應(yīng)收帳款核算的審計

首先，審計人員應(yīng)通過查閱規(guī)章制度，向有關(guān)人員口頭查詢或現(xiàn)場調(diào)查等方法了解企業(yè)應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。其主要內(nèi)容包括：

（1）企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)過程中發(fā)生應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)時是否立即填制應(yīng)收帳款憑證并據(jù)以登記應(yīng)收帳款明細(xì)分類帳，是否明確了收回期限和結(jié)算方式，是否能夠及時組織人員催收。

（2）企業(yè)有關(guān)應(yīng)收帳款的工作人員能否按職能分工，發(fā)票、記帳、收款等收入憑證是由哪些部門開發(fā)款項的結(jié)算手續(xù)各程序如何規(guī)定，銷售發(fā)票上是否有銷售部門、出納、審核人員的簽章和單位公章。

（3）銷售發(fā)生的退回、折扣與折讓是否經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，授權(quán)人與收款的職責(zé)是否分離，銷售退回是否有倉庫部門的退貨驗收單，銷售折扣與折讓在核算上是否采用總價法入帳，是否有嚴(yán)格的復(fù)核手續(xù)，是否發(fā)生折扣損失。

（4）企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是否定期對應(yīng)收帳款進(jìn)行內(nèi)部審計，能否定期對應(yīng)收帳款試算表和各主要的明細(xì)分類帳相互核對，能否對應(yīng)收帳款的結(jié)構(gòu)和帳齡進(jìn)行分析，企業(yè)規(guī)定的工作程序是否得到貫徹執(zhí)行。

3．2加強應(yīng)收帳款的管理控制

嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收帳款的日常帳務(wù)核對工作：財務(wù)人員依據(jù)完整合法的憑證登帳要及時、準(zhǔn)確。對本期發(fā)出商品數(shù)量、金額以及當(dāng)期的回款金額在明細(xì)帳中要詳細(xì)如實反映，并定期和總帳核對，保證應(yīng)收帳款的真實可*，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整。要逐月編制外欠貨款余額明細(xì)表，詳細(xì)列清外欠單位金額并及時向領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門反映。銷售部門應(yīng)依據(jù)銷售人員建立發(fā)貨、收款、外欠臺帳，并及時和財務(wù)部門核對，確保業(yè)務(wù)人員責(zé)任到位。只有這樣，才能對企業(yè)的應(yīng)收帳款作出合理的歸納、總結(jié)，對應(yīng)及時清理的外欠作出準(zhǔn)確的判斷。

完善客戶檔案，評價客戶信用等級：要盡可能地掌握現(xiàn)有及潛在客戶的檔案資料，銷售部門要對企業(yè)用戶做定期調(diào)查，記錄用戶的名稱、地址、電話、稅號、開戶行、帳號、結(jié)算方式、付款經(jīng)辦人、簽定合同經(jīng)辦人、企業(yè)法人代表、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營范圍、財務(wù)狀況、信譽、負(fù)債情況等等，多方面為企業(yè)的清欠提供線索。只有提高自我保護(hù)意識，把應(yīng)收帳款的風(fēng)險減到最小程度，才能進(jìn)一步加強企業(yè)的市場主動權(quán)，減少壞帳損失。

企業(yè)內(nèi)部部門要密切合作，協(xié)同清理：企業(yè)銷售部門要制定合理的營銷政策；財務(wù)部門要提供真實完整的原始資料，調(diào)動一切積極因素，最大限度地提高企業(yè)貨款回收率。

要針對每一客戶，確定相應(yīng)的信用政策：企業(yè)的營銷要根據(jù)客戶的不同情況，采取不同的銷售策略，一是嚴(yán)格執(zhí)行先款后貨、現(xiàn)款交易的原則，做到錢貨兩清，實現(xiàn)現(xiàn)款交易；二是建立賒銷審批制度,要加強客戶的信用等級評定，嚴(yán)格審查客戶的資信狀況，設(shè)立賒銷批準(zhǔn)權(quán)限，最大程度減少應(yīng)收帳款的形成。

加強債權(quán)的簽證工作：對各項應(yīng)收款項，每年均應(yīng)同客戶核對，取得有效的債權(quán)簽證，以保證應(yīng)收帳款的真實、準(zhǔn)確。

建立銷售回款一條龍責(zé)任制：為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)或廣種薄收追求業(yè)務(wù)提成而出現(xiàn)的強銷、盲銷，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確追討應(yīng)收帳款是銷售人員的首要責(zé)任，同時，要制定嚴(yán)格的資金回籠考核制度，銷售人員必須對每項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金的全過程負(fù)責(zé)。

加強銷售合同的審查：合同的簽定必須執(zhí)行平等互利、協(xié)商一致的原則，首先應(yīng)審查合同雙方簽約者是否都有權(quán)簽訂合同。如果代簽，應(yīng)取得有效的委托書。其次對合同條款進(jìn)行審查，主要查合同的標(biāo)的、價格、違約責(zé)任、結(jié)算方式等，最后要看對方履行合同的能力，避免因此而產(chǎn)生應(yīng)收帳款。

總之，時刻重視產(chǎn)品的適銷對路、控制應(yīng)收賬款的增長，樹立現(xiàn)代的營銷觀念，加強管理力度，切實將各項措施落實到實處，只有這樣才能將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在較合理的水平，使企業(yè)產(chǎn)生更大的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張岑藝.小議應(yīng)收帳款的催討之道,商業(yè)會計,2004（12）

[2]林誠洲.淺談加強建筑行業(yè)應(yīng)收賬款的管理,發(fā)展研究,2005（1）

篇（3）

手機外觀色彩設(shè)計要有更強的針對性。手機早已不是少數(shù)有錢人有權(quán)者手中的高檔奢侈品，已經(jīng)大步地跨進(jìn)尋常百姓家，成為眾多普通人的生活、工作和學(xué)習(xí)的伴侶。手機的消費群體和階層大大地擴大，數(shù)億中國消費者，地位不同，身份不同，性別不同，年齡不同，民族不同，地域不同，必然對手機外觀色彩表現(xiàn)出不同的喜好。身份高的比較喜歡手機色彩高雅、莊重、大氣；上班族比較喜歡明快、清新、大方、典雅的色彩；年輕女性比較喜歡纖麗、生動、活潑、富有裝飾美和曲線美的色彩；兒童比較喜歡對比強烈、近乎隨意涂鴉的色彩，他們不講用色的規(guī)律、技法，那種中規(guī)中矩的色彩設(shè)計顯然無法贏得兒童的青睞，等等，不一而足。手機色彩設(shè)計分成大致的幾大類別，顯然難以滿足消費者對色彩千差萬別的需求。探討研究不同手機消費者的心理特點、審美情趣，把握他們對色彩感知的規(guī)律和特點以及消費取向，對消費群體進(jìn)行細(xì)化，特別對文化和情感因素不同的群體進(jìn)行細(xì)化。進(jìn)行針對性的色彩設(shè)計，把他們最喜歡的色彩適時地呈現(xiàn)在他們面前。有了細(xì)致入微的針對性，就擁有了手機的市場。

篇（4）

一、壽險產(chǎn)品利率風(fēng)險產(chǎn)生的根源

（一）產(chǎn)品利率設(shè)定不當(dāng)形成的風(fēng)險

我國傳統(tǒng)的壽險產(chǎn)品都是以儲蓄型為主。這種產(chǎn)品性質(zhì)已決定了產(chǎn)品利率與銀行利率之間的關(guān)系。但我們在產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)時，一般都將預(yù)定利率與當(dāng)時銀行存款的利率大致吻合，有時還會略高于銀行存款利率。因為不這樣做，壽險產(chǎn)品就沒有買方市場。這種預(yù)定利率確定的結(jié)果，只是在產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)的初期看來是吻合和平衡的，這種吻合和平衡只能是暫時的，因為產(chǎn)品生命周期相對較長。但是，隨著市場利率的頻繁波動，自然而然地就會出現(xiàn)預(yù)定利率與實際利率長期背離的現(xiàn)象。不同時期的壽險產(chǎn)品預(yù)定利率差異性也比較大，特別是在國民經(jīng)濟發(fā)展不穩(wěn)定時期。這就必然會導(dǎo)致壽險公司隨著銀行利率的頻繁波動而不斷更換產(chǎn)品，這樣，既被動又影響壽險業(yè)務(wù)的發(fā)展。壽險產(chǎn)品預(yù)定利率的制定，主要參照的是銀行存款利率，假如預(yù)定利率的設(shè)置過高或過低，都會給壽險公司的經(jīng)營帶來利率風(fēng)險。

（二）國民經(jīng)濟發(fā)展對預(yù)定利率設(shè)定的影響

壽險業(yè)務(wù)的發(fā)展離不開國家宏觀經(jīng)濟的大環(huán)境。上個世紀(jì)80年代末到90年代初，我國經(jīng)濟以8％的速度增長，同期銀行存款利率也水漲船高。壽險公司在這個時期推出的產(chǎn)品由于受銀行存款利率的影響，預(yù)定利率也相對較高，最高時達(dá)到13％。以后，央行連續(xù)7次下調(diào)銀行存款利率，使壽險產(chǎn)品的預(yù)定利率也降至2.5％。但是，高預(yù)定利率時期發(fā)展的壽險業(yè)務(wù)留下的利差損，則是在今后相當(dāng)一個時期都難以彌補的。這種現(xiàn)象純粹是由國家經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境影響造成的，是不可避免的，也是可以理解的。

（三）資產(chǎn)負(fù)債期限的不匹配造成的潛在風(fēng)險

當(dāng)前，壽險公司的資金運用還只限定在銀行存款、政府債券、金融債券和企業(yè)債券等固定的投資渠道。新《保險法》雖然對投資渠道有所拓寬，為保險資金的投放逐步走向市場化搭建了一個平臺，但投資領(lǐng)域狹窄的問題仍未有大的改觀。保險資金不同于銀行資金和其它資金，它有三個基本特性，一是負(fù)債性；二是間歇性；三是不確定性。這三個特性，決定了保險資金從某種意義上來說是對被保險人的一種負(fù)債，壽險公司要隨時準(zhǔn)備用于給付。而保險事故發(fā)生的時間、損失程度等等卻是隨機性的，是無法預(yù)料的。由于投資渠道不暢，致使壽險公司的短期資產(chǎn)無法與長期負(fù)債相匹配，逐年形成潛在的投資風(fēng)險。由于大量的保險資金無法進(jìn)行有效的投資選擇和進(jìn)行風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁，有時投資又難免帶有一定的隨意性和盲目性，這樣就使壽險公司無法按照負(fù)債特點進(jìn)行有計劃的投資，勢必會加劇利差損的風(fēng)險。

（四）對產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)知的偏差和彈給經(jīng)營帶來的利率風(fēng)險

壽險產(chǎn)品雖然也具有商品的屬性，但它更偏重于保險保障功能，而不是保護(hù)資產(chǎn)保值增值。但目前正是因為對壽險產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)知上的偏差，使得保險業(yè)同銀行業(yè)、保險公司之間在產(chǎn)品價格上層開非常激烈的不正當(dāng)競爭。也有些業(yè)內(nèi)人士過分渲染壽險產(chǎn)品的投資回報功能，給產(chǎn)品定價和資金投放造成極大壓力，這也在無形中加大了利差風(fēng)險的概率。

我國已加入WTO，外資保險公司的大量涌入和我國保險主體的不斷增加，使保險市場的競爭已經(jīng)呈現(xiàn)出白熱化態(tài)勢。為了爭奪市場，擴大規(guī)模，有個別壽險公司在銷售保單時，增加了彈的內(nèi)容，如保單借款、退保、轉(zhuǎn)保等選擇權(quán)等。隨著市場利率的波動，這些彈往往以犧牲壽險公司的利益為代價，給壽險公司的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額及期限的匹配帶來了不穩(wěn)定性，會進(jìn)一步加劇利率風(fēng)險。

二、防范和化解利率風(fēng)險的對策

（一）加快壽險產(chǎn)品轉(zhuǎn)型步伐

在通貨膨脹時期，為了增加壽險產(chǎn)品的市場適應(yīng)能力，擴大產(chǎn)品覆蓋面，廣泛占領(lǐng)市場，在產(chǎn)品設(shè)計時選擇較高的預(yù)定利率是可行的。這雖然會給公司長期性壽險業(yè)務(wù)帶來潛在風(fēng)險，但同時也擴大了市場份額，得到了相應(yīng)的產(chǎn)品收益率。在通貨緊縮時期，銀行存款利率下調(diào)，傳統(tǒng)的壽險產(chǎn)品保單預(yù)定利率也隨之降低，這給壽險產(chǎn)品的銷售帶來了一定困難，一旦銀行存款利率上調(diào)，將給續(xù)保收費加大難度，有時甚至?xí)霈F(xiàn)大批保單退保。我國加入WTO后，金融保險體制要與國際接軌，就必然要加快改革步伐，銀行存款利率也必將逐步走向市場化，這將使壽險產(chǎn)品預(yù)定利率的設(shè)定失去直接的參照系數(shù)。以上情況，在客觀上要求壽險公司必須盡快改變目前預(yù)定利率的確定方式，逐步淡化或切斷預(yù)定利率與銀行存款利率之間的聯(lián)系。切實可行的辦法只能是通過加快壽險產(chǎn)品的轉(zhuǎn)型步伐來化解和規(guī)避利差風(fēng)險。

1.應(yīng)大力發(fā)展分紅保險。分紅型壽險產(chǎn)品能夠確定穩(wěn)定的預(yù)定利率。壽險公司應(yīng)根據(jù)分紅保險產(chǎn)品賬中資金的運用收益情況確定每年的紅利分配水平，不論市場利率如何升降，客戶的利益都可以得到保證，壽險公司還可以通過發(fā)展分紅保險，有效地化解和防止利差風(fēng)險的形成。

2.應(yīng)繼續(xù)開辦投資連結(jié)保險。該險種在通貨膨脹時期曾受到客戶的普遍歡迎。投資連結(jié)保險采用壽險資金分賬管理的方式，可以投資于相互基金、國債或其它投資組合。從實踐看，該項基金收益率較高。若該項基金投資失敗，可由客戶自己承擔(dān)損失，保單的現(xiàn)金價值相應(yīng)降低。該險種不僅降低了壽險公司在高利率環(huán)境下而設(shè)定的高預(yù)定利率的風(fēng)險，還可以吸引客戶在投資市場收益較高的時候得到較高的回報。但投資連結(jié)保險是以壽險業(yè)務(wù)發(fā)展比較發(fā)達(dá)、資本市場比較成熟為前提的，否則，一方面規(guī)避了利率風(fēng)險，在另一方面還可能帶來其它方面的風(fēng)險，這是需要引起特別注意的。

3.應(yīng)積極開辦萬能保險。萬能保險的最大特點是具有便捷、靈活的特點。客戶可以根據(jù)自己的需求增加或減少保費及保險保障。壽險公司可以給保戶一個較低的保證利率，以保證客戶一定的投資收益。壽險公司在賬務(wù)處理時，將賬戶余額與資金運用收益掛鉤，這樣，客戶可以在不使保單中止或失效的前提下，取出部分現(xiàn)金價值或增加或減少保費的繳納。但該險種管理費用較高，對電腦系統(tǒng)配置相對要求也較高，操作起來費時費力，并具有一定難度。

（二）擴大壽險資金運用渠道，加強資產(chǎn)負(fù)債匹配管理

資產(chǎn)負(fù)債管理是壽險公司對資產(chǎn)和負(fù)債通過合理的匹配，以期達(dá)到規(guī)避利率風(fēng)險的一種重要技術(shù)手段。壽險公司在每銷售一批高預(yù)定利率產(chǎn)品時，都要有相應(yīng)的高固定利率投資工具與其相對應(yīng)。資產(chǎn)負(fù)債匹配一是要求收益水平匹配；二是要求期限匹配；三是要求數(shù)額匹配。如果壽險公司對資產(chǎn)和負(fù)債不能及時進(jìn)行協(xié)調(diào)匹配，必然會帶來更大的利率風(fēng)險。從當(dāng)前情況看，壽險公司的投資渠道雖然在逐年擴展，但仍不能滿足壽險業(yè)務(wù)的發(fā)展要求，壽險資金尚未發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。從國際上看，凡是資本市場比較發(fā)達(dá)完善的國家和地區(qū)，壽險業(yè)務(wù)的發(fā)展水平都很高，壽險資金在資本市場中發(fā)揮著十分重要的作用。

（三）建立自動調(diào)節(jié)機制，實行彈性預(yù)定利率

壽險公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)必須多樣化，單靠分紅型產(chǎn)品、萬能保險產(chǎn)品等等是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。應(yīng)該承認(rèn)，既然傳統(tǒng)的保障型、儲蓄型產(chǎn)品能夠在市場上占有一席之地，就說明有它存在的理由和空間。既然該險種具有較強的生命力，就有一個如何科學(xué)確定預(yù)定利率的問題。以前我們采取的方法是，預(yù)定利率一旦確定，便始終不變，從而導(dǎo)致了產(chǎn)品利率與銀行存款利率的長期背離。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，從現(xiàn)在起，我們應(yīng)該注重研究建立市場自動調(diào)節(jié)機制，實行彈性預(yù)定利率。當(dāng)銀行存款利率上升或下降時，壽險產(chǎn)品的預(yù)定利率也可以自動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，產(chǎn)品價格也可以隨行就市。這樣，壽險公司就可以有效地化解和規(guī)避利差所帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

（四）建立行業(yè)自律機制，不斷增強法律意識

壽險業(yè)務(wù)的健康穩(wěn)定發(fā)展依賴于一個規(guī)范有序的市場機制。而這個機制中很重要的一個方面是建立同業(yè)公司的自律機制。尤其是費率市場化以后，建立同業(yè)自律機制更顯得尤其迫切。各壽險公司都應(yīng)該自覺增強法律意識，自覺進(jìn)行自我約束，不能相互詆毀，更不能為了推銷產(chǎn)品，過分夸大渲染產(chǎn)品的保值增值功能，誤導(dǎo)欺詐客戶、人為地搞惡性競爭，加大壽險公司的成本和利差風(fēng)險。

（五）強化業(yè)務(wù)管理，提高人員素質(zhì)

篇（5）

[中圖分類號] F270.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)09-0012-04

[基金項目] 國家自然科學(xué)基金資助項目“基于共生理論的金融企業(yè)集群發(fā)展研究”(批準(zhǔn)號：70773070)；上海市重點學(xué)科建設(shè) 資助項目“服務(wù)質(zhì)量管理研究”(批準(zhǔn)號：T0502)；上海市教委科研項目“服務(wù)管理研究”(批準(zhǔn)號：05es74)

[作者簡介] 施 若，貴州財經(jīng)學(xué)院金融學(xué)院高級工程師，上海理工大學(xué)博士生，研究方向為服務(wù)管理、收益管理、銀行管理；

(貴州 貴陽 550004)

顧寶炎，上海理工大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，研究方向為服務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、人力資源管理。

(上海 200093)

經(jīng)濟全球化和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，使航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的經(jīng)營由壟斷轉(zhuǎn)向競爭，市場由以企業(yè)為中心轉(zhuǎn)向以顧客為中心，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化轉(zhuǎn)向差異化，顧客需求由單一化轉(zhuǎn)向多元化。這些變化使得傳統(tǒng)的供求理論在解決有限資源約束下提高企業(yè)收益問題時，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業(yè)收益下降等困境。自1970年代末以來，深受市場激烈競爭和價格血戰(zhàn)帶來收益嚴(yán)重下滑困擾的航空業(yè)，通過對自身經(jīng)營戰(zhàn)略的反思，率先進(jìn)行有效提高企業(yè)收益的新的理論研究和實踐探索。起源于航空業(yè)的收益管理理論正是在傳統(tǒng)的供求關(guān)系理論的基礎(chǔ)上，吸收運籌學(xué)、管理學(xué)、市場營銷和協(xié)同等學(xué)科的研究成果，并在計算機等先進(jìn)技術(shù)的支持下，逐步形成以市場和客戶為中心，以市場細(xì)分和預(yù)測為基礎(chǔ)，以資源存量控制和價格控制為優(yōu)化機制，以協(xié)同環(huán)境為運營保障的收益管理理論體系，逐步形成為現(xiàn)代管理科學(xué)的一個重要分支。收益管理理論在航空業(yè)的成功應(yīng)用，不僅推動了該理論發(fā)展，而且其應(yīng)用領(lǐng)域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運輸、電信、電力等服務(wù)性行業(yè)拓展。正如國際運籌聯(lián)合會主席Bell先生預(yù)測管理科學(xué)未來50年發(fā)展時所指出：20世紀(jì)80年代開始研究的收益管理已經(jīng)改變，并將繼續(xù)改變整個應(yīng)用領(lǐng)域和管理科學(xué)的面貌。筆者通過國內(nèi)外收益管理研究文獻(xiàn)的分析梳理，系統(tǒng)地對收益管理理論的內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特征、發(fā)展演化及必要條件等基礎(chǔ)問題進(jìn)行歸納研究，力圖為收益管理理論的進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。

一、收益管理理論的基本內(nèi)涵

關(guān)于什么是收益管理理論的基本內(nèi)涵，專家和學(xué)者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點體現(xiàn)如下：

Talluri和 Van Ryzin (2004)從經(jīng)濟學(xué)視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認(rèn)為收益管理是通過對市場需求的細(xì)分和預(yù)測，決定何時、何地以何種價格向誰提品或服務(wù)，通過擴大顧客有效需求來提高企業(yè)收益。該定義是對供應(yīng)鏈管理(SCM)的必要補充，同時充分認(rèn)識到市場細(xì)分和預(yù)測對提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)視角提出收益管理就是易失性資產(chǎn)管理(Perishable-Asset Revenue Management)。該觀點充分認(rèn)識到服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)有別于制造業(yè)產(chǎn)品的重要特性就是易失性，其產(chǎn)品或服務(wù)的價值或收益同時間有密切關(guān)系，且價值隨著時間而呈遞減趨勢。因此，持有該觀點的學(xué)者認(rèn)為收益管理就是對不同時段的資源(如航空的飛機座位等)和價格進(jìn)行有效管理，通過有效利用企業(yè)有限資源，并根據(jù)不同時段資源價值制定價格的途徑來提高企業(yè)收益。該定義意識到資源所具有的價值將隨時間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學(xué)者從企業(yè)經(jīng)營目的視角提出收益管理就是在考慮需求預(yù)測的基礎(chǔ)上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房價格的方式來實現(xiàn)客房收益最大化。美國酒店和汽車旅館協(xié)會(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎(chǔ)上，考慮了顧客取消預(yù)訂、顧客爽約和是否接受顧客預(yù)訂情況等因素，進(jìn)一步豐富和完善了收益管理的內(nèi)涵。Jauncey和AHMA對收益管理的定義強調(diào)實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)，同時認(rèn)識到市場預(yù)測在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學(xué)者從技術(shù)視角對收益管理進(jìn)行解釋，他們認(rèn)為收益管理是一種企業(yè)生產(chǎn)能力的管理工具，通過對信息系統(tǒng)、管理技術(shù)、概率統(tǒng)計和組織理論、經(jīng)營實踐和知識等理論和技術(shù)的優(yōu)化組合，以增強企業(yè)的收益能力和對顧客的服務(wù)能力。該定義強調(diào)了收益管理是提高企業(yè)收益的技術(shù)手段和管理工具。

Jones(1999)等學(xué)者從系統(tǒng)的視角出發(fā)，認(rèn)為收益管理是為酒店業(yè)主實現(xiàn)酒店盈利能力最大化的服務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過細(xì)分市場對盈利能力的識別，確定銷售價值、價格設(shè)定、折扣生成、訂房過濾準(zhǔn)則以及對價格、客房資源進(jìn)行有效控制，以實現(xiàn)酒店盈利能力最大化的目標(biāo)。該定義強調(diào)了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰(zhàn)略地位，從系統(tǒng)的角度分析市場、價格、存量等要素對收益的影響，強調(diào)了整體收益最大化的觀點。

Kimes(1989)在綜合上述學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上并結(jié)合營銷學(xué)理論，提出4R理論，即在正確的時間和地點(Right time and place)，以正確的價格(Right price)向正確的顧客(Right customer)提供正確的產(chǎn)品或服務(wù)(Right product or ser-vice)，實現(xiàn)資源約束下企業(yè)收益最大化目標(biāo)。4R理論反映了收益管理的市場、運作機制和企業(yè)目標(biāo)等內(nèi)涵，是目前對收益管理較為全面和準(zhǔn)確的詮釋。

筆者以為，企業(yè)收益應(yīng)由顯性收益和隱性收益兩個部分組成。傳統(tǒng)收益管理對收益的認(rèn)識主要集中在受價格和有效存量要素影響的利潤的這一顯性收益上。但隨著經(jīng)營市場的開放和競爭程度的加劇，顧客、員工、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等要素對企業(yè)收益的影響力加大，企業(yè)品牌和社會價值等帶來的隱性收益在企業(yè)收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤一個維度來詮釋企業(yè)的收益已顯不足，企業(yè)的收益應(yīng)該詮釋為由企業(yè)利潤、顧客滿意度和社會貢獻(xiàn)度三個維度共同構(gòu)建的價值。故筆者將收益管理理論的基本內(nèi)涵界定為：企業(yè)在有效協(xié)同影響收益的內(nèi)外要素基礎(chǔ)上，利用先進(jìn)的計算機等技術(shù)的支持，通過有效地對市場細(xì)分和預(yù)測，在正確的時間和地點以正確的價格向正確的客戶提供正確的產(chǎn)品和服務(wù)，實現(xiàn)由利潤、顧客滿意度和社會貢獻(xiàn)度構(gòu)成的價值的最大化目標(biāo)。收益管理系統(tǒng)是一個受多個要素影響，由市場分析、優(yōu)化機制(即資源存量控制和價格控制)、協(xié)同環(huán)境構(gòu)成的復(fù)雜服務(wù)管理系統(tǒng)。

二、收益管理理論的行業(yè)應(yīng)用特征

收益管理理論是一門由運籌學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科融合而成的邊緣交叉學(xué)科。隨著收益管理理論在航空領(lǐng)域的成功應(yīng)用，收益管理理論現(xiàn)已在其他服務(wù)領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。雖然各個行業(yè)的特點不盡相同，但適用于收益管理理論的行業(yè)一般具有共同的應(yīng)用特征。Van Wes-tering (1994)和 Kimes(1998)等學(xué)者對航空、酒店餐飲等行業(yè)應(yīng)用收益管理理論進(jìn)行長期研究，將其共同的應(yīng)用特征總結(jié)如下：

1.企業(yè)具備相對固定產(chǎn)能。以航空、酒店等行業(yè)為例。由于行業(yè)特征，都存在前期投資規(guī)模大(如購買新的飛機、修建新的酒店、開設(shè)新的營業(yè)網(wǎng)點等)，最大生產(chǎn)或服務(wù)能力在相當(dāng)長一段時間內(nèi)固定不變，短期內(nèi)不可能通過改變其生產(chǎn)或服務(wù)能力來滿足需求變化。企業(yè)只有在有限的產(chǎn)能條件下，通過提高管理水平來提高企業(yè)收益。

2.需求可預(yù)測性。航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的資源可分為有形資源(如飛機座位、酒店客房、銀行服務(wù)窗口)和無形資源(如酒店入住時間、銀行窗口排隊時間等)，其顧客可分為預(yù)約顧客和隨機顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業(yè)只有通過對計算機或人工預(yù)訂系統(tǒng)收集的顧客、市場信息進(jìn)行分析預(yù)測，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規(guī)律和實現(xiàn)需求轉(zhuǎn)移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價機制，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

3.產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性。與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品不同，航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性，即時效性。其產(chǎn)品或服務(wù)的價值隨著時間遞減，不能通過存儲來滿足顧客未來的需要，如果在一定時間內(nèi)銷售不出去，企業(yè)將永久性地?fù)p失這些資源潛在的收益。企業(yè)只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實現(xiàn)企業(yè)收益增長的目標(biāo)。

4.市場可細(xì)分性。航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨以顧客為中心、競爭激烈和需求多元化的市場。不同顧客對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的感知和敏感度各不相同，采用單一價格策略將會造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場上存在兩類顧客，一類是對價格不敏感，但對時間和服務(wù)敏感的商務(wù)顧客，另一類是對價格敏感，而對時間和服務(wù)不敏感的休閑顧客。如果采用高價策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價策略，商務(wù)顧客選擇低價或因?qū)Ψ?wù)質(zhì)量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對市場進(jìn)行有效細(xì)分，為不同需求層次的顧客制定不同價格和分配不同資源，是解決企業(yè)資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機波動性需求。如果顧客的需求確定且無波動，企業(yè)可通過調(diào)整生產(chǎn)和服務(wù)能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨顧客需求不確定，呈季節(jié)性或時段性波動。企業(yè)采用收益管理，在需求旺季時提高價格，增加企業(yè)的獲利能力；在需求淡季時通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點。航空、酒店、銀行等行業(yè)的經(jīng)營屬于前期投資較大的行業(yè)，短期內(nèi)改變生產(chǎn)或服務(wù)能力比較困難，但增售一個單位資源的成本非常低。以波音737-300機型的航班為例。根據(jù)某航空公司1999年的機型成本數(shù)據(jù)，平均每個航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎(chǔ)上獲取更大的利潤，提高企業(yè)的總收益。

7.產(chǎn)品或服務(wù)具有可預(yù)售性。企業(yè)面對需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預(yù)訂，以一定折扣價格將資源預(yù)售給對價格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設(shè)置限制條件防止對時間或服務(wù)敏感的顧客以低價購買資源，造成高價顧客的潛在收益流失。同時，對預(yù)訂數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測，根據(jù)不同需求層次的顧客購買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎(chǔ)上，盡量將資源留給愿出高價的商務(wù)顧客。

盡管以上特征體現(xiàn)了企業(yè)有限產(chǎn)能、產(chǎn)品和需求特性、市場和經(jīng)營等特點，卻忽略了企業(yè)的技術(shù)特征。筆者認(rèn)為，由于收益管理的實施需要進(jìn)行復(fù)雜的模型計算和大量數(shù)據(jù)處理，沒有先進(jìn)的技術(shù)支持，收益管理理論的應(yīng)用將會受到嚴(yán)重的制約。因此，有效應(yīng)用收益管理理論的應(yīng)用領(lǐng)域應(yīng)該還具備高水平的信息化基礎(chǔ)。

三、收益管理理論發(fā)展的三個必要條件

從收益管理的發(fā)展歷程分析，市場環(huán)境、理論基礎(chǔ)和技術(shù)支持是促進(jìn)收益管理理論發(fā)展的三個必不可少的條件。

首先，競爭性市場環(huán)境是收益管理應(yīng)用發(fā)展的前提條件。面對封閉壟斷的市場，壟斷企業(yè)可以憑借對資源和價格的控制來獲得高額的壟斷利潤，企業(yè)缺乏對資源或價格管理的源在動力。隨著經(jīng)濟全球一體化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，要求放松行業(yè)管制，打破壟斷，促進(jìn)競爭，提高效率成為社會發(fā)展的必然趨勢。競爭促使市場由以企業(yè)為中心向顧客為中心轉(zhuǎn)變、由產(chǎn)品功能向顧客需求轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變。面對這些變化，企業(yè)再難以通過壟斷控制資源或價格的手段來提高企業(yè)的收益，而是要根據(jù)市場和顧客需求，制定合理的價格機制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業(yè)資源和價格，獲取潛在收益的方式來提高企業(yè)的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動力。因此，開放性的市場競爭環(huán)境是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的前提條件。

其次，多學(xué)科理論交叉是保證收益管理應(yīng)用發(fā)展的基礎(chǔ)條件。一個新理論的形成和發(fā)展離不開成熟的多學(xué)科理論的支持，收益管理理論的應(yīng)用和發(fā)展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務(wù)性企業(yè)資源和價格均衡，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統(tǒng)的供求管理理論基礎(chǔ)上，吸收和應(yīng)用運籌學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、市場營銷學(xué)、行為心理學(xué)、協(xié)同學(xué)等學(xué)科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運籌學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的理論和方法形成了解決資源存量機制、差異化價格機制等收益管理的優(yōu)化理論基礎(chǔ)；市場營銷學(xué)、行為心理學(xué)等學(xué)科的理論和方法形成了解決市場細(xì)分、預(yù)測以及顧客行為等市場分析理論基礎(chǔ)；博弈論推動了收益管理聯(lián)盟資源共享理論的發(fā)展；人力資源、組織學(xué)、和諧理論以及協(xié)同學(xué)是形成收益管理協(xié)同運營環(huán)境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發(fā)展是多種學(xué)科理論支持的結(jié)果。新型學(xué)科的吸收和引進(jìn)，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的保障條件。收益管理的應(yīng)用和發(fā)展離不開先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是計算機、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。航空技術(shù)的發(fā)展，降低了飛機制造成本和企業(yè)入市門檻；計算機、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的發(fā)展，如座位編目計算機控制系統(tǒng)(SABRE)、計算機預(yù)訂系統(tǒng)(CRSs)、全球分銷系統(tǒng)(GDSs)、動態(tài)存量資源分配和優(yōu)化系統(tǒng)(DINAMO)等，能自動、快速、準(zhǔn)確地解決收益管理中大量的數(shù)據(jù)收集、整理、存儲和分析及復(fù)雜的資源、價格優(yōu)化計算、市場預(yù)測和顧客分類等問題。網(wǎng)路通信技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)拓寬了收益管理的市場分銷渠道。因此，每一次科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步都促進(jìn)了收益管理及其應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展。

四、收益管理理論的發(fā)展演化

收益管理起源于航空業(yè)，有效地解決了航空業(yè)面臨的有限資源閑置或價格戰(zhàn)所造成總體收益下滑的現(xiàn)實問題。隨著收益管理在航空領(lǐng)域應(yīng)用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運輸、電信等行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。通過對國內(nèi)外關(guān)于收益管理的文獻(xiàn)的研究分析，筆者將收益管理理論的發(fā)展歸結(jié)為萌芽、優(yōu)化和協(xié)同三個發(fā)展階段。

19世紀(jì)20～30年代，航空業(yè)處于發(fā)展初期，飛機成本較高，市場供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于市場需求，航空業(yè)主要經(jīng)營運輸郵件等貨物運輸和富有階層的高端市場，市場主要由大型航空企業(yè)壟斷。大型航空企業(yè)通過高額壟斷價格策略獲取超額壟斷利潤。二戰(zhàn)后到60年代，飛機制造技術(shù)的發(fā)展使得航空運輸業(yè)可以采用大型噴氣式飛機，增強了航空公司的運輸能力，同時其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機也降低了航空公司的運營成本，極大地推動了航空運輸業(yè)的發(fā)展。隨著航空業(yè)供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價政策造成了飛機座位閑置，由機座位資源的不可存儲特點，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計算機技術(shù)加強顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應(yīng)用于航空領(lǐng)域，如計算機訂票系統(tǒng)的使用；利用超訂管理手段預(yù)防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業(yè)帶來收益損失；利用折扣價管理手段來提高飛機運載率。這些技術(shù)和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國學(xué)者Littlewood提出機票預(yù)訂折扣費用準(zhǔn)則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預(yù)期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學(xué)性得到了有效保障。

20世紀(jì)70年代末，以美國為首的許多國家政府放松了對航空業(yè)管制，許多低成本運營的中、小型航空企業(yè)紛紛涌入航空市場(如People-Express公司)。美國激烈的航空市場競爭，引發(fā)美國航空史上著名的“92航空價格血戰(zhàn)”，造成了美國航空業(yè)近20億美元的損失。而此期間，美國航空公司市場部總經(jīng)理羅伯特?克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎(chǔ)上開發(fā)出收益管理系統(tǒng)，并將其應(yīng)用到經(jīng)營實踐中。通過利用收益管理系統(tǒng)以有效地管理座位資源和價格，在全行業(yè)虧損的情況下，創(chuàng)造了6%的收益增長。收益管理理論在美國航空公司應(yīng)用的成功，引起業(yè)界和學(xué)術(shù)界對收益管理的重視和研究。國際航空協(xié)會(IATA)、運籌協(xié)會國際聯(lián)合會(IFORS)等國際機構(gòu)、科學(xué)機構(gòu)和高校、航空公司和管理咨詢公司構(gòu)成了收益管理理論研究和應(yīng)用的組織與機構(gòu)；運籌學(xué)、市場學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、信息學(xué)等多學(xué)科理論的發(fā)展奠定了收益管理的理論基礎(chǔ)；收益管理研究從靜態(tài)發(fā)展到動態(tài)、由單航程發(fā)展到OD網(wǎng)絡(luò)研究、由單資源發(fā)展到多資源、由二階分類發(fā)展到多階分類；計算機、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展加速了收益管理理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化，收益管理應(yīng)用領(lǐng)域由航空領(lǐng)域逐步拓展到酒店、交通運輸、電力、電信、銀行等服務(wù)領(lǐng)域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現(xiàn)代管理科學(xué)中的一個重要分支，以利潤為中心的收益優(yōu)化成為這一階段的研究主流。

進(jìn)入服務(wù)經(jīng)濟時代，企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大變化，影響企業(yè)收益的要素更加復(fù)雜多變。企業(yè)信譽、社會價值等隱性收益在企業(yè)收益中的比重日趨增強。研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)是一個開放性的復(fù)雜系統(tǒng)，過分強調(diào)顯性收益――利潤最大化，忽視信譽、社會價值等企業(yè)隱性收益，將制約企業(yè)收益的進(jìn)一步提高。為此，對企業(yè)收益的認(rèn)識應(yīng)由利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值(利潤、顧客滿意、社會貢獻(xiàn))最大化，收益管理也由對資源、價格要素優(yōu)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷Y源、價格、內(nèi)部環(huán)境(員工、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等)以及外部要素(國家政策、顧客、競爭對手或伙伴)協(xié)同管理。隨著和諧理論、協(xié)同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應(yīng)用于收益管理，為協(xié)同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優(yōu)化階段步入了協(xié)同發(fā)展階段。

五、結(jié)語

收益管理起源于航空業(yè)，是解決有限資源約束條件下企業(yè)收益最大化的現(xiàn)代管理科學(xué)的重要學(xué)科分支。筆者在傳統(tǒng)收益管理研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合服務(wù)經(jīng)濟時代企業(yè)的特點，提出了協(xié)同收益管理的概念，并對收益管理基本內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特性、發(fā)展演化和必要條件等基礎(chǔ)性問題進(jìn)行梳理分析，指出協(xié)同收益管理是今后該領(lǐng)域研究的一個重要方向。

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篇（6）

0引言

民辦高校的的興起，對彌補國家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn)，順應(yīng)了改革開放以來我國對發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進(jìn)法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發(fā)展歷史，是一個集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟實體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營利的公益事業(yè)單位。《民辦教育促進(jìn)法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國家對民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統(tǒng)一的稅收具體實施的條款。

1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進(jìn)法實施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》，其他很多民辦高校可能會涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進(jìn)法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進(jìn)法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》對[2004]第39號文件作了補充，進(jìn)一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校”明確為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”，界定為“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校”，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校”，較好地進(jìn)行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營業(yè)稅。”以上可理解為：由于學(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認(rèn)學(xué)歷教育的學(xué)費收入免征營業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費收入、住宿收入、非營利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門沒有單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對促進(jìn)民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會計制度《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬，按照有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營利組織會計制度》，但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規(guī)定不符，在實際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營利組織會計制度，有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行高校會計制度，因此國家財政部門首先應(yīng)明確民辦高校適用的會計制度，會計制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會計制度后，才能確認(rèn)收入、支出，從而確定應(yīng)納稅所得額，否則會因為會計基礎(chǔ)的不同，可以列支費用的項目不同，而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標(biāo)準(zhǔn)，從而使納稅額不能正確申報征收。

2.2明確“合理回報”按照民辦教育促進(jìn)法實施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報，在涉及“合理回報”上的稅收，應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會計制度以后，應(yīng)界定何謂“合理回報”，然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的，合理回報是否可按實際投入資本的一定比例計算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計算加權(quán)平均貸款利率。換言之，此回報僅僅是彌補了出資額的貨幣時間價值，非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個人所得稅。

篇（7）

經(jīng)濟全球化和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，使航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的經(jīng)營由壟斷轉(zhuǎn)向競爭，市場由以企業(yè)為中心轉(zhuǎn)向以顧客為中心，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化轉(zhuǎn)向差異化，顧客需求由單一化轉(zhuǎn)向多元化。這些變化使得傳統(tǒng)的供求理論在解決有限資源約束下提高企業(yè)收益問題時，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業(yè)收益下降等困境。自1970年代末以來，深受市場激烈競爭和價格血戰(zhàn)帶來收益嚴(yán)重下滑困擾的航空業(yè)，通過對自身經(jīng)營戰(zhàn)略的反思，率先進(jìn)行有效提高企業(yè)收益的新的理論研究和實踐探索。起源于航空業(yè)的收益管理理論正是在傳統(tǒng)的供求關(guān)系理論的基礎(chǔ)上，吸收運籌學(xué)、管理學(xué)、市場營銷和協(xié)同等學(xué)科的研究成果，并在計算機等先進(jìn)技術(shù)的支持下，逐步形成以市場和客戶為中心，以市場細(xì)分和預(yù)測為基礎(chǔ)，以資源存量控制和價格控制為優(yōu)化機制，以協(xié)同環(huán)境為運營保障的收益管理理論體系，逐步形成為現(xiàn)代管理科學(xué)的一個重要分支。收益管理理論在航空業(yè)的成功應(yīng)用，不僅推動了該理論發(fā)展，而且其應(yīng)用領(lǐng)域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運輸、電信、電力等服務(wù)性行業(yè)拓展。正如國際運籌聯(lián)合會主席Bell先生預(yù)測管理科學(xué)未來50年發(fā)展時所指出：20世紀(jì)80年代開始研究的收益管理已經(jīng)改變，并將繼續(xù)改變整個應(yīng)用領(lǐng)域和管理科學(xué)的面貌。筆者通過國內(nèi)外收益管理研究文獻(xiàn)的分析梳理，系統(tǒng)地對收益管理理論的內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特征、發(fā)展演化及必要條件等基礎(chǔ)問題進(jìn)行歸納研究，力圖為收益管理理論的進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。

一、收益管理理論的基本內(nèi)涵

關(guān)于什么是收益管理理論的基本內(nèi)涵，專家和學(xué)者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點體現(xiàn)如下：

Talluri和VanRyzin(2004)從經(jīng)濟學(xué)視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認(rèn)為收益管理是通過對市場需求的細(xì)分和預(yù)測，決定何時、何地以何種價格向誰提品或服務(wù)，通過擴大顧客有效需求來提高企業(yè)收益。該定義是對供應(yīng)鏈管理(SCM)的必要補充，同時充分認(rèn)識到市場細(xì)分和預(yù)測對提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)視角提出收益管理就是易失性資產(chǎn)管理(Perishable-AssetRevenueManagement)。該觀點充分認(rèn)識到服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)有別于制造業(yè)產(chǎn)品的重要特性就是易失性，其產(chǎn)品或服務(wù)的價值或收益同時間有密切關(guān)系，且價值隨著時間而呈遞減趨勢。因此，持有該觀點的學(xué)者認(rèn)為收益管理就是對不同時段的資源(如航空的飛機座位等)和價格進(jìn)行有效管理，通過有效利用企業(yè)有限資源，并根據(jù)不同時段資源價值制定價格的途徑來提高企業(yè)收益。該定義意識到資源所具有的價值將隨時間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學(xué)者從企業(yè)經(jīng)營目的視角提出收益管理就是在考慮需求預(yù)測的基礎(chǔ)上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房價格的方式來實現(xiàn)客房收益最大化。美國酒店和汽車旅館協(xié)會(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎(chǔ)上，考慮了顧客取消預(yù)訂、顧客爽約和是否接受顧客預(yù)訂情況等因素，進(jìn)一步豐富和完善了收益管理的內(nèi)涵。Jauncey和AHMA對收益管理的定義強調(diào)實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)，同時認(rèn)識到市場預(yù)測在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學(xué)者從技術(shù)視角對收益管理進(jìn)行解釋，他們認(rèn)為收益管理是一種企業(yè)生產(chǎn)能力的管理工具，通過對信息系統(tǒng)、管理技術(shù)、概率統(tǒng)計和組織理論、經(jīng)營實踐和知識等理論和技術(shù)的優(yōu)化組合，以增強企業(yè)的收益能力和對顧客的服務(wù)能力。該定義強調(diào)了收益管理是提高企業(yè)收益的技術(shù)手段和管理工具。

Jones(1999)等學(xué)者從系統(tǒng)的視角出發(fā)，認(rèn)為收益管理是為酒店業(yè)主實現(xiàn)酒店盈利能力最大化的服務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過細(xì)分市場對盈利能力的識別，確定銷售價值、價格設(shè)定、折扣生成、訂房過濾準(zhǔn)則以及對價格、客房資源進(jìn)行有效控制，以實現(xiàn)酒店盈利能力最大化的目標(biāo)。該定義強調(diào)了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰(zhàn)略地位，從系統(tǒng)的角度分析市場、價格、存量等要素對收益的影響，強調(diào)了整體收益最大化的觀點。

Kimes(1989)在綜合上述學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上并結(jié)合營銷學(xué)理論，提出4R理論，即在正確的時間和地點(Righttimeandplace)，以正確的價格(Rightprice)向正確的顧客(Rightcustomer)提供正確的產(chǎn)品或服務(wù)(Rightproductorser-vice)，實現(xiàn)資源約束下企業(yè)收益最大化目標(biāo)。4R理論反映了收益管理的市場、運作機制和企業(yè)目標(biāo)等內(nèi)涵，是目前對收益管理較為全面和準(zhǔn)確的詮釋。

筆者以為，企業(yè)收益應(yīng)由顯性收益和隱性收益兩個部分組成。傳統(tǒng)收益管理對收益的認(rèn)識主要集中在受價格和有效存量要素影響的利潤的這一顯性收益上。但隨著經(jīng)營市場的開放和競爭程度的加劇，顧客、員工、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等要素對企業(yè)收益的影響力加大，企業(yè)品牌和社會價值等帶來的隱性收益在企業(yè)收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤一個維度來詮釋企業(yè)的收益已顯不足，企業(yè)的收益應(yīng)該詮釋為由企業(yè)利潤、顧客滿意度和社會貢獻(xiàn)度三個維度共同構(gòu)建的價值。故筆者將收益管理理論的基本內(nèi)涵界定為：企業(yè)在有效協(xié)同影響收益的內(nèi)外要素基礎(chǔ)上，利用先進(jìn)的計算機等技術(shù)的支持，通過有效地對市場細(xì)分和預(yù)測，在正確的時間和地點以正確的價格向正確的客戶提供正確的產(chǎn)品和服務(wù)，實現(xiàn)由利潤、顧客滿意度和社會貢獻(xiàn)度構(gòu)成的價值的最大化目標(biāo)。收益管理系統(tǒng)是一個受多個要素影響，由市場分析、優(yōu)化機制(即資源存量控制和價格控制)、協(xié)同環(huán)境構(gòu)成的復(fù)雜服務(wù)管理系統(tǒng)。

二、收益管理理論的行業(yè)應(yīng)用特征

收益管理理論是一門由運籌學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科融合而成的邊緣交叉學(xué)科。隨著收益管理理論在航空領(lǐng)域的成功應(yīng)用，收益管理理論現(xiàn)已在其他服務(wù)領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。雖然各個行業(yè)的特點不盡相同，但適用于收益管理理論的行業(yè)一般具有共同的應(yīng)用特征。VanWes-tering(1994)和Kimes(1998)等學(xué)者對航空、酒店餐飲等行業(yè)應(yīng)用收益管理理論進(jìn)行長期研究，將其共同的應(yīng)用特征總結(jié)如下：1.企業(yè)具備相對固定產(chǎn)能。以航空、酒店等行業(yè)為例。由于行業(yè)特征，都存在前期投資規(guī)模大(如購買新的飛機、修建新的酒店、開設(shè)新的營業(yè)網(wǎng)點等)，最大生產(chǎn)或服務(wù)能力在相當(dāng)長一段時間內(nèi)固定不變，短期內(nèi)不可能通過改變其生產(chǎn)或服務(wù)能力來滿足需求變化。企業(yè)只有在有限的產(chǎn)能條件下，通過提高管理水平來提高企業(yè)收益。

2.需求可預(yù)測性。航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的資源可分為有形資源(如飛機座位、酒店客房、銀行服務(wù)窗口)和無形資源(如酒店入住時間、銀行窗口排隊時間等)，其顧客可分為預(yù)約顧客和隨機顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業(yè)只有通過對計算機或人工預(yù)訂系統(tǒng)收集的顧客、市場信息進(jìn)行分析預(yù)測，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規(guī)律和實現(xiàn)需求轉(zhuǎn)移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價機制，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

3.產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性。與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品不同，航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性，即時效性。其產(chǎn)品或服務(wù)的價值隨著時間遞減，不能通過存儲來滿足顧客未來的需要，如果在一定時間內(nèi)銷售不出去，企業(yè)將永久性地?fù)p失這些資源潛在的收益。企業(yè)只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實現(xiàn)企業(yè)收益增長的目標(biāo)。

4.市場可細(xì)分性。航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨以顧客為中心、競爭激烈和需求多元化的市場。不同顧客對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的感知和敏感度各不相同，采用單一價格策略將會造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場上存在兩類顧客，一類是對價格不敏感，但對時間和服務(wù)敏感的商務(wù)顧客，另一類是對價格敏感，而對時間和服務(wù)不敏感的休閑顧客。如果采用高價策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價策略，商務(wù)顧客選擇低價或因?qū)Ψ?wù)質(zhì)量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對市場進(jìn)行有效細(xì)分，為不同需求層次的顧客制定不同價格和分配不同資源，是解決企業(yè)資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機波動性需求。如果顧客的需求確定且無波動，企業(yè)可通過調(diào)整生產(chǎn)和服務(wù)能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨顧客需求不確定，呈季節(jié)性或時段性波動。企業(yè)采用收益管理，在需求旺季時提高價格，增加企業(yè)的獲利能力；在需求淡季時通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點。航空、酒店、銀行等行業(yè)的經(jīng)營屬于前期投資較大的行業(yè)，短期內(nèi)改變生產(chǎn)或服務(wù)能力比較困難，但增售一個單位資源的成本非常低。以波音737-300機型的航班為例。根據(jù)某航空公司1999年的機型成本數(shù)據(jù)，平均每個航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎(chǔ)上獲取更大的利潤，提高企業(yè)的總收益。

7.產(chǎn)品或服務(wù)具有可預(yù)售性。企業(yè)面對需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預(yù)訂，以一定折扣價格將資源預(yù)售給對價格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設(shè)置限制條件防止對時間或服務(wù)敏感的顧客以低價購買資源，造成高價顧客的潛在收益流失。同時，對預(yù)訂數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測，根據(jù)不同需求層次的顧客購買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎(chǔ)上，盡量將資源留給愿出高價的商務(wù)顧客。

盡管以上特征體現(xiàn)了企業(yè)有限產(chǎn)能、產(chǎn)品和需求特性、市場和經(jīng)營等特點，卻忽略了企業(yè)的技術(shù)特征。筆者認(rèn)為，由于收益管理的實施需要進(jìn)行復(fù)雜的模型計算和大量數(shù)據(jù)處理，沒有先進(jìn)的技術(shù)支持，收益管理理論的應(yīng)用將會受到嚴(yán)重的制約。因此，有效應(yīng)用收益管理理論的應(yīng)用領(lǐng)域應(yīng)該還具備高水平的信息化基礎(chǔ)。

三、收益管理理論發(fā)展的三個必要條件

從收益管理的發(fā)展歷程分析，市場環(huán)境、理論基礎(chǔ)和技術(shù)支持是促進(jìn)收益管理理論發(fā)展的三個必不可少的條件。

首先，競爭性市場環(huán)境是收益管理應(yīng)用發(fā)展的前提條件。面對封閉壟斷的市場，壟斷企業(yè)可以憑借對資源和價格的控制來獲得高額的壟斷利潤，企業(yè)缺乏對資源或價格管理的源在動力。隨著經(jīng)濟全球一體化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，要求放松行業(yè)管制，打破壟斷，促進(jìn)競爭，提高效率成為社會發(fā)展的必然趨勢。競爭促使市場由以企業(yè)為中心向顧客為中心轉(zhuǎn)變、由產(chǎn)品功能向顧客需求轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變。面對這些變化，企業(yè)再難以通過壟斷控制資源或價格的手段來提高企業(yè)的收益，而是要根據(jù)市場和顧客需求，制定合理的價格機制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業(yè)資源和價格，獲取潛在收益的方式來提高企業(yè)的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動力。因此，開放性的市場競爭環(huán)境是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的前提條件。

其次，多學(xué)科理論交叉是保證收益管理應(yīng)用發(fā)展的基礎(chǔ)條件。一個新理論的形成和發(fā)展離不開成熟的多學(xué)科理論的支持，收益管理理論的應(yīng)用和發(fā)展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務(wù)性企業(yè)資源和價格均衡，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統(tǒng)的供求管理理論基礎(chǔ)上，吸收和應(yīng)用運籌學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、市場營銷學(xué)、行為心理學(xué)、協(xié)同學(xué)等學(xué)科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運籌學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的理論和方法形成了解決資源存量機制、差異化價格機制等收益管理的優(yōu)化理論基礎(chǔ)；市場營銷學(xué)、行為心理學(xué)等學(xué)科的理論和方法形成了解決市場細(xì)分、預(yù)測以及顧客行為等市場分析理論基礎(chǔ)；博弈論推動了收益管理聯(lián)盟資源共享理論的發(fā)展；人力資源、組織學(xué)、和諧理論以及協(xié)同學(xué)是形成收益管理協(xié)同運營環(huán)境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發(fā)展是多種學(xué)科理論支持的結(jié)果。新型學(xué)科的吸收和引進(jìn)，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的保障條件。收益管理的應(yīng)用和發(fā)展離不開先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是計算機、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。航空技術(shù)的發(fā)展，降低了飛機制造成本和企業(yè)入市門檻；計算機、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的發(fā)展，如座位編目計算機控制系統(tǒng)(SABRE)、計算機預(yù)訂系統(tǒng)(CRSs)、全球分銷系統(tǒng)(GDSs)、動態(tài)存量資源分配和優(yōu)化系統(tǒng)(DINAMO)等，能自動、快速、準(zhǔn)確地解決收益管理中大量的數(shù)據(jù)收集、整理、存儲和分析及復(fù)雜的資源、價格優(yōu)化計算、市場預(yù)測和顧客分類等問題。網(wǎng)路通信技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)拓寬了收益管理的市場分銷渠道。因此，每一次科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步都促進(jìn)了收益管理及其應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展。

四、收益管理理論的發(fā)展演化

收益管理起源于航空業(yè)，有效地解決了航空業(yè)面臨的有限資源閑置或價格戰(zhàn)所造成總體收益下滑的現(xiàn)實問題。隨著收益管理在航空領(lǐng)域應(yīng)用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運輸、電信等行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。通過對國內(nèi)外關(guān)于收益管理的文獻(xiàn)的研究分析，筆者將收益管理理論的發(fā)展歸結(jié)為萌芽、優(yōu)化和協(xié)同三個發(fā)展階段。:

19世紀(jì)20～30年代，航空業(yè)處于發(fā)展初期，飛機成本較高，市場供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于市場需求，航空業(yè)主要經(jīng)營運輸郵件等貨物運輸和富有階層的高端市場，市場主要由大型航空企業(yè)壟斷。大型航空企業(yè)通過高額壟斷價格策略獲取超額壟斷利潤。二戰(zhàn)后到60年代，飛機制造技術(shù)的發(fā)展使得航空運輸業(yè)可以采用大型噴氣式飛機，增強了航空公司的運輸能力，同時其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機也降低了航空公司的運營成本，極大地推動了航空運輸業(yè)的發(fā)展。隨著航空業(yè)供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價政策造成了飛機座位閑置，由機座位資源的不可存儲特點，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計算機技術(shù)加強顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應(yīng)用于航空領(lǐng)域，如計算機訂票系統(tǒng)的使用；利用超訂管理手段預(yù)防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業(yè)帶來收益損失；利用折扣價管理手段來提高飛機運載率。這些技術(shù)和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國學(xué)者Littlewood提出機票預(yù)訂折扣費用準(zhǔn)則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預(yù)期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學(xué)性得到了有效保障。20世紀(jì)70年代末，以美國為首的許多國家政府放松了對航空業(yè)管制，許多低成本運營的中、小型航空企業(yè)紛紛涌入航空市場(如People-Express公司)。美國激烈的航空市場競爭，引發(fā)美國航空史上著名的“92航空價格血戰(zhàn)”，造成了美國航空業(yè)近20億美元的損失。而此期間，美國航空公司市場部總經(jīng)理羅伯特·克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎(chǔ)上開發(fā)出收益管理系統(tǒng)，并將其應(yīng)用到經(jīng)營實踐中。通過利用收益管理系統(tǒng)以有效地管理座位資源和價格，在全行業(yè)虧損的情況下，創(chuàng)造了6%的收益增長。收益管理理論在美國航空公司應(yīng)用的成功，引起業(yè)界和學(xué)術(shù)界對收益管理的重視和研究。國際航空協(xié)會(IATA)、運籌協(xié)會國際聯(lián)合會(IFORS)等國際機構(gòu)、科學(xué)機構(gòu)和高校、航空公司和管理咨詢公司構(gòu)成了收益管理理論研究和應(yīng)用的組織與機構(gòu)；運籌學(xué)、市場學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、信息學(xué)等多學(xué)科理論的發(fā)展奠定了收益管理的理論基礎(chǔ)；收益管理研究從靜態(tài)發(fā)展到動態(tài)、由單航程發(fā)展到OD網(wǎng)絡(luò)研究、由單資源發(fā)展到多資源、由二階分類發(fā)展到多階分類；計算機、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展加速了收益管理理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化，收益管理應(yīng)用領(lǐng)域由航空領(lǐng)域逐步拓展到酒店、交通運輸、電力、電信、銀行等服務(wù)領(lǐng)域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現(xiàn)代管理科學(xué)中的一個重要分支，以利潤為中心的收益優(yōu)化成為這一階段的研究主流。

進(jìn)入服務(wù)經(jīng)濟時代，企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大變化，影響企業(yè)收益的要素更加復(fù)雜多變。企業(yè)信譽、社會價值等隱性收益在企業(yè)收益中的比重日趨增強。研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)是一個開放性的復(fù)雜系統(tǒng)，過分強調(diào)顯性收益——利潤最大化，忽視信譽、社會價值等企業(yè)隱性收益，將制約企業(yè)收益的進(jìn)一步提高。為此，對企業(yè)收益的認(rèn)識應(yīng)由利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值(利潤、顧客滿意、社會貢獻(xiàn))最大化，收益管理也由對資源、價格要素優(yōu)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷Y源、價格、內(nèi)部環(huán)境(員工、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等)以及外部要素(國家政策、顧客、競爭對手或伙伴)協(xié)同管理。隨著和諧理論、協(xié)同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應(yīng)用于收益管理，為協(xié)同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優(yōu)化階段步入了協(xié)同發(fā)展階段。

五、結(jié)語

收益管理起源于航空業(yè)，是解決有限資源約束條件下企業(yè)收益最大化的現(xiàn)代管理科學(xué)的重要學(xué)科分支。筆者在傳統(tǒng)收益管理研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合服務(wù)經(jīng)濟時代企業(yè)的特點，提出了協(xié)同收益管理的概念，并對收益管理基本內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特性、發(fā)展演化和必要條件等基礎(chǔ)性問題進(jìn)行梳理分析，指出協(xié)同收益管理是今后該領(lǐng)域研究的一個重要方向。

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篇（8）

一、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實發(fā)生前，通過充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理活動，在合法的前提下來達(dá)到實現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標(biāo)是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負(fù)擔(dān)的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應(yīng)稅所得和費用扣除進(jìn)行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（一）技術(shù)方法

從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認(rèn)時機時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認(rèn)所得，二是提前確認(rèn)費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。

二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)

固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產(chǎn)價值來增加產(chǎn)品成本就很難實現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價值即折舊，就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問題。

折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費用確認(rèn)時間的技術(shù)選擇問題。

雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負(fù)影響。

一般認(rèn)為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風(fēng)險的同時，持補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。

但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認(rèn)為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進(jìn)行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經(jīng)營期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。

實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補虧損的政策規(guī)定。

（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實例分析

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。考慮此項政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。

例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期10年，預(yù)計固定資產(chǎn)投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計算從開始盈利年度起。預(yù)計該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤額為：

單位：萬元

經(jīng)營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年

利潤額-1030507080120150601010

企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業(yè)利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬元

年份直線法雙倍余額遞減法

年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤

120-300-3040-500-50

220-200024-440-44

3201001014.4-8.40-8.4

4205005010.850.8050.8

5206095110.869.2069.2

61201810212018102

715022.5127.515022.5127.5

860184260951

910371037

1010371037

合計10073.5396.510055.5406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。

考慮資金的時間價值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：

單位：萬元

年份折現(xiàn)系數(shù)直線法雙倍余額遞減法

應(yīng)納所得稅稅后利潤應(yīng)納所得稅稅后利潤

10.9430000

20.8990000

30.8408.400

40.792039.6040.2336

50.7476.72338.097051.6924

60.70512.6971.9112.6971.91

70.66514.962584.787514.962584.7875

80.62711.28626.3345.64331.977

90.5921.7764.1441.7764.144

100.5581.6743.9061.6743.906

合計49.1115277.17936.7455288.6505

篇（9）

1.實行保險稅收優(yōu)惠政策，較為合理地確定可扣除項目，保持保險業(yè)稅收與銀行稅收的公平。保險業(yè)在美國經(jīng)濟中占有重要地位。它為個人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險的擔(dān)保，又可融通大筆投資資金。保險業(yè)在金融資產(chǎn)中占有較重要的比例，1997年人壽保險資產(chǎn)達(dá)1萬億美元，占到私人性質(zhì)養(yǎng)老金的1／4.然而，美國保險市場競爭十分激烈，1997年12月達(dá)成的WTO金融服務(wù)協(xié)議更使其市場開放的趨勢加強，銀行和一些金融機構(gòu)紛紛進(jìn)行跨行業(yè)擴張，而國外公司也進(jìn)軍美國市場，與本國那些運營成本較高的保險公司競爭。

為了充分培育競爭體系，美國對保險業(yè)實行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險稅收和銀行稅收的公平。保險公司的收入來源主要分為投保人交付的保費收入和投資活動的收益，它與銀行雖同屬負(fù)債經(jīng)營，但等額的保費收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費收入實際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項發(fā)生時保費返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對銀行和保險按照相同的計稅依據(jù)計稅，并以相同的比例稅率征收，高運營成本的保險業(yè)的稅負(fù)要重于銀行業(yè)。從實現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國對保險業(yè)實行了一定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險公司的應(yīng)納稅所得時，較為合理地確定可扣除項目，以充分抵消保費收入的不確定性。

以壽險公司（LifeInsurance）為例，美國國內(nèi)收入署在計算其應(yīng)納稅所得額時，一般情況下，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險和年金保險合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險公司為此遭受的所有損失（無論是否確定）、符合規(guī)定條件的留存保險準(zhǔn)備蓄銀行（mutualsavingsbank），當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營人壽保險業(yè)務(wù)時，如果該人壽保險業(yè)務(wù)部門能與銀行的其他部門分開，獨立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按（1）不管總所得或費用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU業(yè)務(wù)部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對該獨立的壽險業(yè)務(wù)部門按I.R.C§801規(guī)定的稅率計征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險部門為一獨立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動收益的稅收減免對于保險公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國保險市場的競爭激烈使保險費用下降、利潤邊際縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過降低成本，提供特色服務(wù)等手段來保持市場份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來維系保險公司的生存發(fā)展。顯而易見的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險的不斷上升趨勢，使壽險公司的管理角度從原來管理人壽險轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硗顿Y風(fēng)險。保險公司往往將主要資金投向固定收益的項目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動產(chǎn)持股和保險單貸款等其他短期的投資。

在稅收政策上，美國由此也規(guī)定了保險公司在投資性活動中產(chǎn)生的一些費用可以在計算應(yīng)納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險業(yè)的風(fēng)險保障功能的發(fā)揮。如財產(chǎn)保險公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動產(chǎn)支出、業(yè)務(wù)開支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規(guī)定對高負(fù)債、高成本運營的保險公司無疑起到了支持作用。

除了上述幾點，美國還對保險需求主體給予許多稅收優(yōu)惠，從而間接促進(jìn)了保險業(yè)的蓬勃發(fā)展。綜觀美國的保險稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發(fā)揮了保險稅收這一財政杠桿的作用。

二、我國保險稅收體系的現(xiàn)狀

盡管中國保險業(yè)總體發(fā)展速度較快，但截止2000年，保險業(yè)總資產(chǎn)不到全國金融資產(chǎn)的2%，保費收入尚不足一家國有商業(yè)銀行的呆賬總額，而且保險業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和贏利能力也很差。處于發(fā)展初級階段的中國民族保險業(yè)要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國保險公司相抗衡，除了企業(yè)自身需要借鑒外國的成功經(jīng)驗，制訂微觀應(yīng)對策略，也與國家的稅收政策密切相關(guān)。

我國保險稅制是1983年國家實行利改稅后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國保險稅制在增加財政收入、體現(xiàn)政策導(dǎo)向方面發(fā)揮了一定作用，但應(yīng)該說還是對保險業(yè)的特殊性考慮不夠。

1.從實際稅負(fù)上看：原來金融保險業(yè)在征收營業(yè)稅時統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率，相對其他服務(wù)業(yè)來說，總體稅負(fù)偏重，制約了保險業(yè)的長期發(fā)展。對此，國家已從2001年起，每年下調(diào)1個百分點，分3年將金融保險業(yè)的稅率從8%降低至5%.這對我國保險業(yè)這一尚屬年輕的幼稚行業(yè)起到了一定的扶持作用。

2.從稅收結(jié)構(gòu)上看：我國保險業(yè)未實行對壽險公司和財產(chǎn)保險公司分險種納稅的稅收制度。在具體的計稅依據(jù)方面，我國稅法規(guī)定計算保險應(yīng)納稅所得額時，可以從保費收入中扣除賠款支出、經(jīng)營費用、營業(yè)稅金及附加等項目。允許列支的費用依據(jù)我國收入和費用配比的會計原則，固然無法像美國那樣，可將公司合理預(yù)計的損失（或者或有損失）予以扣除，但在其中作為扣除項目的各種準(zhǔn)備金還缺乏合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

另外，在營業(yè)稅稅基的確定上，稅法規(guī)定以保險公司取得的保費收入作為營業(yè)額計征營業(yè)稅；如果實行分保業(yè)務(wù)，分出公司以全部保費收入減去分出保費的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，在實際征收過程中，則由分出公司對保費收入全額（不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。以初保人作為扣繳義務(wù)人、從源課稅的實際征收辦法，有利于提高稅務(wù)局的征管效率，這點是勿庸置疑的。但以取得的保費收入全額作為計稅依據(jù)，卻值得商榷。前以述及，保險業(yè)不同于其他行業(yè)，是聚集風(fēng)險與分散風(fēng)險的行業(yè)，保費收入中相當(dāng)部分屬于公司的負(fù)債，并具有許多不確定因素，而我國又是一個多災(zāi)害國家，財險公司往往賠付率較高。可以說，保險業(yè)的營業(yè)稅稅基缺乏考慮行業(yè)特殊性。

3.從稅收優(yōu)惠來看：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對農(nóng)業(yè)保險免征營業(yè)稅和印花稅，對具有社會保障功能的險種1年期以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)減免所得稅、營業(yè)稅和印花稅，對中國人民保險公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅，這些稅收優(yōu)惠體現(xiàn)一定的政策性導(dǎo)向。

4.從中外資保險公司稅收負(fù)‘擔(dān)來看：外資保險公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上都能享受到種種優(yōu)惠。比如以所得稅的稅基來說，中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除。而外資保險公司的職工工資可據(jù)實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3—0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%；而外資保險公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。再從稅種上看，中資保險公司要繳納附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而外資保險公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。這使本來就比較脆弱的民族保險業(yè)在競爭中更是處于劣勢。

三、我國保險稅收體系的構(gòu)建

面對加入WTO后開放型的市場經(jīng)濟，為了扶持我國保險業(yè)的發(fā)展，確保民族保險業(yè)與國外保險公司公平競爭，保險稅收作為一種調(diào)控保險市場的財政工具，建立一個與國際慣例接軌、并符合保險企業(yè)自身經(jīng)濟運行規(guī)律的稅收政策迫在眉睫。

1.重視保險業(yè)作為融通資金的金融功能，稅制改革方向朝培育稅源、提高保險業(yè)的償付能力努力。

保險業(yè)有社會保障、金融和服務(wù)三大功能，而我們往往只注意到它為個人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險擔(dān)保的社會保障功能，卻忽視了其可融通大筆投資資金的金融功能。加上我國一直對金融業(yè)即銀行、保險、證券分業(yè)經(jīng)營的模式，現(xiàn)行《保險法》規(guī)定中資保險只能用于銀行存款、購買國債及金融債務(wù)，近年來雖有部分資金投入股市的“松綁”政策，但仍未從市場經(jīng)營和“入世”角度上去盤活、增值和壯大保險基金，提高補償能力，使保險基金處于被動保值的局面。這也是為什么我國保險業(yè)總資產(chǎn)在全國金融資產(chǎn)中僅占極小比重的原因。反觀國際保險公司，資金運作渠道廣、范圍寬、靈活性強，不但可投資股票、房地產(chǎn)、發(fā)放貸款，還進(jìn)行跨國投資、高新技術(shù)開發(fā)、建立存款保險制度等等。不少國外保險公司遭受巨災(zāi)巨額賠償或給付造成的虧損，就靠保險資金運用的投資收益彌補。

盡管從長遠(yuǎn)來看，我國金融國際化，實現(xiàn)銀行、保險、證券混業(yè)經(jīng)營的趨勢是必然的，但在目前金融監(jiān)管體系仍不健全的情況下，這種金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營模式也不是一朝一夕的事。在國家未放開不允許保險業(yè)涉足風(fēng)險性投資的限制之前，我國也無法象美國那樣，通過稅收杠桿對保險公司的資金運用（或投資收益）起到顯而易見的影響，但保險業(yè)稅收的增長，主要取決于保險業(yè)稅源的培育和保險業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而不在于提高稅率。因此如何促進(jìn)保險業(yè)的持續(xù)發(fā)展應(yīng)該成為保險稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上實現(xiàn)行業(yè)稅收公平。再從發(fā)展的角度來說，假如國家逐步放開金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營限制，就可以考慮對保險公司的固定收益項目（如政府債券等）免稅，而對股票、抵押、不動產(chǎn)等風(fēng)險性投資性支出允許扣除其中的一定比例（或投資收益課稅），保險公司自然會權(quán)衡利弊，慎重考慮其風(fēng)險投資組合。對比美國的實踐，保險公司出于獲得穩(wěn)定回報的考慮，在資金運用上將主要部分投向了固定收益項目。

2.實行保險稅收政策的國民待遇，各種不同組織形式的保險公司及中外資保險公司應(yīng)力求實現(xiàn)稅收公平。加入WTO以后，公平競爭將成為保險市場的主基調(diào)，國民待遇作為入世承諾的基本原則，要求中外資保險公司站在同一起跑線上。我國的保險市場潛力巨大，紛紛為跨國保險公司所看好，稅收已經(jīng)不是它們考慮的主要因素。因此，統(tǒng)一中外保險公司所得稅，對中外資保險公司各個扣除項目、資產(chǎn)和財務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定，這一點已達(dá)成共識。關(guān)鍵的是對各種不同組織形式的保險公司的稅收政策。

由于跨國的保險公司要在東道國提供保險服務(wù)，一般通過設(shè)立處、分公司、子公司、代表處等方式進(jìn)行，只有首先結(jié)合我國對各種公司組織形式的業(yè)務(wù)范圍限制等相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營和業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)而才能合理地確定是否征稅、相應(yīng)稅基及可扣除項目等。如入世后的銀行大多為“金融超市”，銀行兼營保險的情況并不鮮見。美國對銀保式公司下設(shè)的保險部門規(guī)定了代用稅，并依據(jù)該保險部門是否為獨立核算的法人區(qū)分征稅方式，兼顧了不同組織形式間的稅收公平，這點我國就可以加以借鑒。在保險稅收立法技術(shù)上，對不同組織形式的公司征稅應(yīng)把握“實質(zhì)重于形式”的原則，防止利用公司的組織形式作為避稅手段，從而真正實現(xiàn)行業(yè)稅收公平。

3.調(diào)整保險稅收結(jié)構(gòu)，提供稅收優(yōu)惠，發(fā)揮保險稅收的杠桿作用。

（1）考慮分險種納稅，擴大免稅稅種范圍。由于壽險、財險公司在運營機制上有各自的特點，而各險種對經(jīng)濟發(fā)展的促進(jìn)作用和對社會保障的重要性、與國計民生的關(guān)系程度也不伺，因此像美國那樣分險種納稅，實行差別稅率，或規(guī)定不同的可扣除項目，能較好地體現(xiàn)同行業(yè)的稅收公平。另外，應(yīng)當(dāng)擴大免稅稅種范圍。除了目前已有的農(nóng)業(yè)險、返還性人身保險和出口信用保險業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定外，對其他政策性、非盈利性保險和利潤水利低但對社會穩(wěn)定有重要作用的半政策性保險，包括國內(nèi)實力難以承擔(dān)的險種和部分再保險業(yè)務(wù)，如地震險、洪水險等也應(yīng)當(dāng)減免稅收，發(fā)揮保險稅收的社會保障杠桿作用，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

篇（10）

據(jù)調(diào)查，經(jīng)過數(shù)月的籌備，中國郵政儲蓄銀行丹東市分行于2008年2月29日掛牌成立，所轄縣（市）分支機構(gòu)也陸續(xù)開業(yè)。同時，按照規(guī)模、業(yè)務(wù)發(fā)展情況不同，將原丹東郵政局所轄99個郵政儲蓄網(wǎng)點劃分為郵儲銀行自營網(wǎng)點和郵政網(wǎng)點兩部分。其中郵儲銀行自營網(wǎng)點52個（分為一類支行和二類支行兩種形式）將逐步完善為全功能郵儲銀行支行，辦理全部銀行業(yè)務(wù)。郵政網(wǎng)點47個，在金融監(jiān)管部門規(guī)定和合同約束范圍內(nèi)，繼續(xù)辦理儲蓄、匯兌等基礎(chǔ)性金融業(yè)務(wù)。目前，中國郵政儲蓄銀行丹東市分行已有11家支行開業(yè)，41家支行正在開業(yè)的審批中，另外47家為“郵政儲蓄銀行代辦點”，在丹東市郵政局管轄下繼續(xù)從事郵政儲蓄業(yè)務(wù)。據(jù)了解，郵儲銀行市縣分支機構(gòu)分設(shè)后，在職能、業(yè)務(wù)和運行上呈現(xiàn)如下五個特點。

1.1人員交叉。

根據(jù)“人隨業(yè)務(wù)走、人隨崗位走、人隨網(wǎng)點走”的原則，郵儲一類支行全體人員和二類支行行長劃歸到郵政儲蓄銀行。

二類支行除行長以外人員和網(wǎng)點工作人員仍留在郵政企業(yè)，郵儲業(yè)務(wù)從業(yè)人員由郵政儲蓄銀行和郵政公司兩部分人員組成。

1.2業(yè)務(wù)交叉。

本次改革雖然規(guī)定，所有金融業(yè)務(wù)均劃歸郵儲銀行統(tǒng)一管理，但郵政企業(yè)仍然要接受郵儲銀行委托，由各網(wǎng)點經(jīng)辦儲蓄、匯兌、中間業(yè)務(wù)等基礎(chǔ)金融業(yè)務(wù)。

1.3職責(zé)交叉。

根據(jù)規(guī)定，郵儲銀行經(jīng)其郵政集團(tuán)授權(quán)之后，采取“一個機構(gòu)兩個職能”的做法，對外稱為郵政儲蓄銀行，但在郵政企業(yè)內(nèi)部保留原郵政儲匯部門的職能，負(fù)責(zé)對自營網(wǎng)點和郵政網(wǎng)點的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)與管理。

1.4管理交叉。

根據(jù)職責(zé)分工規(guī)定，郵儲銀行有權(quán)對郵政網(wǎng)點統(tǒng)一進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與管理，而郵政企業(yè)則根據(jù)自身需要從業(yè)務(wù)、財務(wù)部門抽調(diào)部分人員組成金融業(yè)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)對郵政網(wǎng)點員工進(jìn)行管理、培訓(xùn)與考核，并落實郵政金融業(yè)務(wù)的發(fā)展、管理和市場拓展建設(shè)等工作。

1.5財務(wù)交叉。

分設(shè)方案規(guī)定，全部郵政金融業(yè)務(wù)收入列為郵儲銀行收入，其中郵政企業(yè)網(wǎng)點所形成的收入，要以適當(dāng)形式由郵儲銀行支付給郵政企業(yè)。縣（市）級郵儲銀行分支機構(gòu)不設(shè)立專職的財務(wù)部門（市分行雖設(shè)有財務(wù)部門但至今仍未開帳），人員工資、網(wǎng)點裝修改造等費用開支仍由郵政企業(yè)統(tǒng)一管理和支配。

2.管理權(quán)責(zé)不對稱，內(nèi)控管理風(fēng)險突出引發(fā)六大風(fēng)險管理隱患。

2.1郵儲銀行市縣級分支機構(gòu)對郵政網(wǎng)點的業(yè)務(wù)管理力度小、手段弱。

根據(jù)規(guī)定，郵政儲蓄銀行成立后，要對郵政網(wǎng)點的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，并對郵政網(wǎng)點人員情況、開展業(yè)務(wù)情況和資金安全情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對違規(guī)行為提出處罰意見。但由于郵儲銀行分支機構(gòu)僅擁有一類支行人員和二級支行行長人事管理權(quán)，其他業(yè)務(wù)人員仍由郵政部門負(fù)責(zé)管理，權(quán)、責(zé)、利既不對等，也不明確，這種形式上的管理權(quán)不具有強制性，不僅不利于機構(gòu)、人員和業(yè)務(wù)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，也給監(jiān)管稽查帶來難題，造成職責(zé)不清，責(zé)任不明，無法步調(diào)一致，最終導(dǎo)致監(jiān)管稽核意見難以跟進(jìn)落實，風(fēng)險管控措施難以執(zhí)行到位。在郵儲銀行分設(shè)過程中，丹東市有52個網(wǎng)點劃歸郵政儲蓄銀行（其中11個一類支行人員、業(yè)務(wù)、收入等全部歸儲蓄銀行管理，41個二類支行僅行長和資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入劃歸郵政儲蓄銀行）。47個作為銀行網(wǎng)點，仍屬于郵政局所有，其業(yè)務(wù)歸儲蓄銀行管理，但是機構(gòu)、營業(yè)人員、收入等歸丹東郵政局，造成郵政儲蓄銀行對網(wǎng)點控制力偏弱問題，不利于業(yè)務(wù)的發(fā)展和風(fēng)險的防控。同時，由于是兩家單位，檢查與管理工作中如何配合、對違規(guī)行為的查處及其整改措施的落實等問題，都讓郵儲銀行高管層左右為難，勢必影響內(nèi)部控制管理力度。[]

2.2業(yè)務(wù)人員道德風(fēng)險難以防控。

雖然分設(shè)方案規(guī)定，郵儲銀行負(fù)責(zé)制定郵政從業(yè)人員任職資格條件、人員配備標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)要求和考核標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對郵政從業(yè)人員任職資格進(jìn)行審查，對不符合任職條件的人員提出撤換建議，但郵政儲蓄銀行市分行并不設(shè)立獨立黨委，而是歸在同級郵政一個黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，且郵儲銀行市（縣）分支行行長僅是市、縣級郵政公司黨委的一個成員，這就使郵儲銀行一定程度上難對郵政企業(yè)的管理與人事安排提出反對意見，從而使相關(guān)機構(gòu)人員安排等管理職責(zé)的執(zhí)行力大打折扣。因沒有直接的人員任免權(quán)，沒有直接的監(jiān)督和約束手段，只能建議，同時也得考慮郵政公司領(lǐng)導(dǎo)的意向和面子問題，自然對機構(gòu)人員和負(fù)責(zé)監(jiān)督難以到位。

同時，因人員數(shù)量的限制，很多郵儲網(wǎng)點的從業(yè)人員是從郵政匯兌、報刊發(fā)行等傳統(tǒng)郵政業(yè)務(wù)中分流出來的，沒有接受過金融業(yè)務(wù)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，也從未經(jīng)過全面的金融業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對金融法規(guī)和金融業(yè)務(wù)不熟悉，不但在執(zhí)行金融法規(guī)上缺乏連續(xù)性，而且還要按郵政企業(yè)的需要統(tǒng)一調(diào)配和使用，銀行對網(wǎng)點從業(yè)人員的道德風(fēng)險掌控難度大，極易加大金融業(yè)務(wù)案件的風(fēng)險隱患。

2.3管事不管人，操作風(fēng)險難防控。

由于郵儲銀行二類支行只有行長一人的人事關(guān)系劃歸郵儲銀行，其他人員和網(wǎng)點的人員均為郵政公司員工或勞務(wù)人員，管事不管人，管理體制頗顯不順。

況且郵政公司內(nèi)部目前已經(jīng)成立金融業(yè)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)對郵政網(wǎng)點和人員的管理工作。這樣，不但郵政儲蓄銀行二類支行行長對其員工的管理不順手，郵儲銀行對網(wǎng)點的業(yè)務(wù)管理也顯不順順暢。兩個部門的監(jiān)督與管理，對郵政儲蓄員工和網(wǎng)點來說相當(dāng)于有兩個婆婆，不可避免地造成一定程度上的都管與都不管。同時，兩個單位都有對郵政網(wǎng)點的管理權(quán)，雖說有一定的職責(zé)不同，但郵儲銀行不是直管單位，無論是管理力度，還是管理手段和管理效果都沒有郵政公司的金融管理部強，且二者在經(jīng)營理念、風(fēng)險防范上會發(fā)生磨擦和沖突，既影響管理效果，也導(dǎo)致機構(gòu)風(fēng)險管控職責(zé)無法真正落實，員工操作風(fēng)險難以防控。如郵政儲蓄銀行分設(shè)后，現(xiàn)金管理歸儲蓄銀行負(fù)責(zé)，然而，金庫的產(chǎn)權(quán)卻屬于郵政局，安全保衛(wèi)、現(xiàn)金押運人員仍然屬于郵政局的職工，其工資獎金、福利待遇等均由郵政局控制，在工作中造成了現(xiàn)金管理與安全保衛(wèi)的脫節(jié)，銀行對安全保衛(wèi)、現(xiàn)金押運人員的控制力減弱，工作的主動權(quán)減小，對銀行現(xiàn)金安全形成了一定的風(fēng)險隱患。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，有些郵政企業(yè)管理工作人員已經(jīng)劃分到郵儲銀行任職四個多月，不再擔(dān)任郵政局方面的相關(guān)職務(wù)，但其個人印章等并沒有收回或進(jìn)行必要的清理，仍在郵政企業(yè)使用。不出現(xiàn)案件則沒有什么，但若出現(xiàn)違規(guī)或案件，相關(guān)責(zé)任由誰來承擔(dān)就不好區(qū)分。

2.4財務(wù)收支不獨立，郵儲銀行“分家不管家”。

目前，對于剛剛成立的郵政儲蓄銀行來說，為了開展對公業(yè)務(wù)，大部分營業(yè)網(wǎng)點需要設(shè)施改造，同時還需開展銀行業(yè)務(wù)宣傳等工作，費用開支較大，但由于財務(wù)管理工作尚未獨立，仍捆在原郵政局一同管理和核算，財務(wù)收支被動不主動，“成家不管家”，極大限制了郵政儲蓄銀行業(yè)務(wù)工作開展的積極性和主動性。如中國郵政儲蓄銀行丹東市分行成立四個月來，雖然已經(jīng)開立了財務(wù)賬戶，但沒有任何貨幣資金來源，職工開支、網(wǎng)點裝修改造等日常費用支出仍由丹東郵政局負(fù)責(zé)核批，財務(wù)支出需經(jīng)同級郵政部門審查同意后方能支付。這種財務(wù)管理辦法在很大程度上制約了郵政儲蓄銀行初期發(fā)展需要，增加了基層郵儲銀行改造陳舊落后網(wǎng)點的難度，成為郵儲銀行成立后最為棘手的焦點問題之一。

2.5混崗作業(yè)問題突出，三級授權(quán)達(dá)不到管理要求。

授權(quán)，是指商業(yè)銀行對其所屬業(yè)務(wù)職能部門、分支機構(gòu)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位開展業(yè)務(wù)權(quán)限的具體規(guī)定，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)職能部門和分支機構(gòu)以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位應(yīng)在授予的權(quán)限范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動，嚴(yán)禁越權(quán)從事業(yè)務(wù)活動。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前郵儲銀行二類支行和郵政網(wǎng)點由于人員短缺因素的限制，混崗作業(yè)問題突出。如在一些基層的郵政網(wǎng)點，從業(yè)人員只有3-4人，支局長即是郵政業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，也是郵儲業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，即要管理郵政業(yè)務(wù)，又要對郵儲負(fù)責(zé)，因此很難達(dá)到銀行業(yè)務(wù)三級授權(quán)的管理要求。且因業(yè)務(wù)量少，人員不足，部分基層網(wǎng)點根本無法對郵政和郵儲業(yè)務(wù)人員進(jìn)行合理劃分，只能混崗作業(yè)，使授權(quán)管理制度很難達(dá)到規(guī)定要求。

2.6部分基層網(wǎng)點設(shè)施不配套，難以適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

根據(jù)規(guī)定，為節(jié)約資源，提高效率，市縣級郵政儲蓄銀行成立后，要繼續(xù)依托原有的機構(gòu)網(wǎng)點開展經(jīng)營工作，不允許擅自購買房屋或進(jìn)行工程建設(shè)。但在郵政業(yè)務(wù)向金融業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型過程中，業(yè)務(wù)發(fā)展對網(wǎng)點設(shè)施的要求標(biāo)準(zhǔn)卻在不斷提高，因此很多舊的營業(yè)網(wǎng)點設(shè)施只能開辦郵政儲蓄業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)即將開展的對公業(yè)務(wù)，更不能滿足郵政儲蓄銀行的未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在目前，這一現(xiàn)狀尚不能得到根本的解決。如丹東郵政儲蓄銀行已經(jīng)接管的11家支行和正在審批開業(yè)的41家支行中，有的支行營業(yè)面積只有幾十平方米，員工只有3-4人，且相關(guān)安全保障和配套設(shè)施也十分落后和陳舊，因此很難適應(yīng)郵儲銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的工作需要。

3.做好郵儲銀行風(fēng)險管控工作的幾點建議。

如何有效防范郵儲銀行這個新設(shè)機構(gòu)的風(fēng)險管理工作，是當(dāng)前各級監(jiān)管部門工作的重中之重。但由于郵儲銀行分設(shè)后仍存在職責(zé)定位不清、風(fēng)險管控措施不實等許多現(xiàn)實問題急待加以解決，因此建議從體制改革、人員培養(yǎng)、內(nèi)控建設(shè)等方面入手，落實必要的管控措施，推進(jìn)郵儲銀行改革工作，努力把郵儲銀行建設(shè)成功能齊全、管理先進(jìn)、服務(wù)一流的現(xiàn)代化商業(yè)銀行。

3.1明確責(zé)任，合理分工，推動郵儲銀行改革工作平穩(wěn)發(fā)展。

郵儲銀行改革是我國金融體制改革的一件大事，事關(guān)經(jīng)濟金融和穩(wěn)健運行和平穩(wěn)發(fā)展。首先，要在保持郵儲銀行和郵儲業(yè)務(wù)機構(gòu)相對獨立的前提下，明確劃分各自的職能和管理責(zé)任，完善業(yè)務(wù)關(guān)系，理順管理體制，真正實現(xiàn)郵政與銀行人、財、物分家到位，責(zé)權(quán)劃分到位，機構(gòu)和業(yè)務(wù)管理到位。如合理劃分事權(quán)，明確機構(gòu)、人員、資金的風(fēng)險管控職責(zé)和范圍，穩(wěn)步推進(jìn)郵政儲蓄專業(yè)分帳核算工作；恰當(dāng)分配財權(quán)，讓郵政儲蓄銀行能夠及時根據(jù)需要盡快做好網(wǎng)點改造、固定資產(chǎn)的購建、業(yè)務(wù)宣傳等工作。其次，盡快制定和出臺郵儲業(yè)務(wù)機構(gòu)的監(jiān)管制度，明確郵儲銀行對機構(gòu)的管理權(quán)限和范圍，并通過建立聯(lián)系人制度、聯(lián)席會議制度、定期報告制度等交流聯(lián)系機制，構(gòu)筑暢通的信息交流渠道，及時傳遞組建改革工作中的信息動態(tài)，反映組建中存在的各類問題和矛盾，落實解決措施，確保郵儲改革工作平穩(wěn)有序進(jìn)行。第三，要搞好郵政部門和儲蓄銀行之間的協(xié)調(diào)工作，推動郵儲業(yè)務(wù)良性發(fā)展。如要明確金庫管理、現(xiàn)金押運、安全保衛(wèi)等方面的責(zé)任、義務(wù)、收益等細(xì)則，協(xié)商解決現(xiàn)金管理中的風(fēng)險問題；堅持誰的機構(gòu)誰負(fù)責(zé)的原則，仍然由郵政部門負(fù)責(zé)管理的郵政網(wǎng)點，儲蓄銀行要與郵政部門簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議，明確雙方責(zé)任。一旦出現(xiàn)問題，能夠做到責(zé)任清楚，查處追究到位等。

3.2通過各種形式大量招納和充實人才，提高員工隊伍素質(zhì)。

銀行發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，很大程度上取決于人才的開發(fā)和使用。郵儲銀行基層分支機構(gòu)分設(shè)后，面臨著員工業(yè)務(wù)技能和金融知識匱乏，能力相對低下等現(xiàn)實情況，因此著力提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和各基層銀行領(lǐng)導(dǎo)班子知識結(jié)構(gòu)建設(shè)是迫在眉捷的。首先，要有重點、有計劃、有步驟地組織、培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展需要的現(xiàn)代金融人才，改善金融員工的知識結(jié)構(gòu)組成。如建立固定的學(xué)習(xí)時間，集體學(xué)習(xí)新知識，選拔重點人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)等。其次，應(yīng)根據(jù)實際需要，通過招聘應(yīng)屆優(yōu)秀大學(xué)生等方式增加專業(yè)人才，提高員工隊伍整體素質(zhì)。

第三，招聘其它專業(yè)銀行具有豐富管理經(jīng)驗的高級管理者。這部分人員有豐富的工作閱歷，能在最短時間內(nèi)進(jìn)入工作角色，可為郵儲銀行有序發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。第四，聘用金融機構(gòu)精簡下來的優(yōu)秀人員。這部分人員基層經(jīng)驗豐富，年齡約四五十歲左右，可以通過傳幫帶等方式，帶動和培養(yǎng)郵儲銀行員工盡快熟悉和掌握銀行業(yè)務(wù)技能和相關(guān)法律規(guī)定，提高郵儲銀行員工的綜合素質(zhì)，及時適應(yīng)郵儲銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

3.3著力強化稽核監(jiān)督工作建設(shè)，建立有效的風(fēng)險預(yù)警和化解機制。

當(dāng)我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕轿槐O(jiān)督控制時，風(fēng)險預(yù)警機制是必不可少的。因此，建議在郵儲銀行組建初期，首先要致力于稽核監(jiān)督機構(gòu)建設(shè)和稽查隊伍建設(shè)，并以電子稽查系統(tǒng)為依托，以常規(guī)檢查為基礎(chǔ)，以專項檢查為重點，以突擊檢查為輔助，加大業(yè)務(wù)檢查、稽核檢查的深度和廣度。在常規(guī)檢查中，要注重點面結(jié)合，檢查內(nèi)容和頻次不得少于上級行的統(tǒng)一要求；在專項檢查中，要突出重點，緊緊抓住制度建設(shè)和落實、資金管理業(yè)務(wù)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入的檢查，并進(jìn)行跟蹤，促進(jìn)整改；在突擊檢查中，要結(jié)合實際問題，進(jìn)行有針對性的現(xiàn)場稽查。“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，通過檢查和思想教育改變從業(yè)人員思想麻痹、風(fēng)險意識淡薄的現(xiàn)狀，提高其對風(fēng)險的識別和防控能力。其次，要健全風(fēng)險管理組織機制，培養(yǎng)從業(yè)員工良好的操守。銀行業(yè)機構(gòu)操作風(fēng)險和違規(guī)案件，都是由機構(gòu)內(nèi)部人員的不當(dāng)行為，甚至是不良行為造成的。因此，郵儲銀行在成立之初，一定要賦予分支行風(fēng)險管理部門一定的管理權(quán)限，從組織上保證風(fēng)險監(jiān)管與控制的暢通與高效性。要確立最高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)操守和價值準(zhǔn)則，按照“一項業(yè)務(wù)一本手冊、一個流程一項制度、一個崗位一套規(guī)定”的要求，完善各專業(yè)內(nèi)控管理辦法和規(guī)則，規(guī)范各項業(yè)務(wù)操作程序。要明確員工行為準(zhǔn)則等合規(guī)指南，明確哪些行為是允許、鼓勵的；哪些行為是絕對不能接受、不能容忍的，是機構(gòu)所禁止的，促使銀行員工養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣，實現(xiàn)全員主動合規(guī)，形成良好的合規(guī)文化氛圍。第三，要嚴(yán)格落實案件防范工作責(zé)任制，從事后檢查向過程監(jiān)督延伸，努力從制度和操作源頭遏制案件的發(fā)生。要按照銀監(jiān)會操作風(fēng)險“十三條”的要求，加強對柜員、基層支局、網(wǎng)點等重點部位、重點人員的監(jiān)督管理；深入開展員工行為評價，嚴(yán)密監(jiān)控排查出的高風(fēng)險人員，嚴(yán)厲打擊各類職業(yè)犯罪；抓好支行專職檢查員、分行專業(yè)管理部門、監(jiān)督中心以及稽核部的日常檢查監(jiān)督和重點稽核，規(guī)范員工行為，努力把每一項業(yè)務(wù)過程、每一個業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)、每一名員工的經(jīng)營行為都置于嚴(yán)格的制度約束和監(jiān)督之下，將各種違規(guī)行為和案件隱患都消滅在萌芽狀態(tài)。第四，要建立基層機構(gòu)負(fù)責(zé)人的輪崗、強制休假和離崗審計制度，嚴(yán)格規(guī)范客戶經(jīng)理和基層負(fù)責(zé)人日常操作程序。建立科學(xué)的干部考評機制，通過考評及時發(fā)現(xiàn)和糾正機構(gòu)負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)發(fā)展和管理行為上的偏差，讓“能者上、庸者下”的激勵約束機制發(fā)揮作用；加強對基層營業(yè)網(wǎng)點負(fù)責(zé)人離任、責(zé)任審計工作，提高基層營業(yè)網(wǎng)點內(nèi)部風(fēng)險控制效果和營業(yè)網(wǎng)點負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制盡職能力，促進(jìn)營業(yè)網(wǎng)點規(guī)范內(nèi)部控制和依法合規(guī)經(jīng)營，及時消除內(nèi)部監(jiān)守自盜、重大違規(guī)和外部欺詐隱患。超級秘書網(wǎng)