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序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇出售畢業論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
“不光論文題目、摘要，就連目錄的格式都一模一樣，這就是我的論文。”王女士說，這家網站把她的博士論文放到網上出售，并把作者、畢業學校等信息以“涉及隱私”為名而隱去。作為論文的作者，自己的論文是什么時候傳上去的，是被誰傳上去的，她都一概不知。
根據王女士的提示，記者在這家網站的收費論文一欄里果然搜索到了王女士的論文，但如果想看到論文全文就需要購買充值卡。該網站在其介紹中稱，他們不直接提供論文全文，而是“提供某家國內最大文獻提供商的充值卡，客戶用充值卡在該提供商官方網站下載論文全文。”
記者昨日致電“論文天下”網站，客服人員表示，這些論文信息都是由學校提供給他們的；并且，論文也不是在他們網站上下載，他們只是出售“中國知網”的閱讀卡。她說，如果作者對自己的論文被掛到網上感到不滿，他們可以刪除記錄。然而，王女士在“中國知網”上搜索，卻沒有發現自己論文的信息。“中國知網”編輯部表示，他們刊登的論文都是經過授權的，如果論文沒有在期刊上發表過或者沒有經過授權，論文信息就不會出現在該網上，“論文天下”的行為屬于非法操作。
問：學位申請人員、指導教師和學位授予單位都有哪些職責？
答：《辦法》規定，學位申請人員應當恪守學術道德和學術規范，在指導教師指導下獨立完成學位論文；指導教師應當對學位申請人員進行學術道德、學術規范教育，對其學位論文研究和撰寫過程予以指導，對學位論文是否由其獨立完成進行審查；學位授予單位應當加強學術誠信建設，健全學位論文審查制度，明確責任、規范程序，審核學位論文的真實性、原創性，還應當將學位論文審查情況納入對學院（系）等學生培養部門的年度考核內容。
問：《辦法》規定了哪些行為屬于學位論文作假行為？如何認定這些行為屬于學位論文作假行為？
答：《辦法》所規定的學位論文作假行為包括以下5種情形：購買、出售學位論文或者組織學位的；由他人、為他人學位論文或者組織學位論文的；剽竊他人作品和學術成果的；偽造數據的；有其他嚴重學位論文作假行為的。
《辦法》指出，如發現學位論文有作假嫌疑，學位授予單位應當責成本單位學術委員會或學位評定委員會進行調查認定。必要時可以委托第三方專家組織或聘請專家組成專門機構，對學位論文作假行為進行調查認定。學位授予單位也可根據本單位學風建設的實際情況，指定學風部門負責調查認定。
問：被認定為學位論文作假的個人和單位，將會受到哪些懲處？
答：《辦法》規定，學位申請人員出現學位論文購買、由他人、剽竊或偽造數據等作假行為時，未獲得學位的，學位授予單位可取消其學位申請資格；已獲得學位的，學位授予單位可撤銷其學位，并注銷學位證書，同時，從處理決定發出之日起3年內，各學位授予單位不得再接受其學位申請；如果學位申請人員是在讀學生，還可開除其學籍；如果學位申請人員是在職人員，學位授予單位除給予其紀律處分外，還應當通報其所在單位。
指導教師未履行學術道德和學術規范教育、論文指導和審查把關等職責，其指導學生的學位論文存在作假情形的，學位授予單位可以給予其警告、記過處分；情節嚴重的，可以降低崗位等級，直至開除或解除聘任合同。
目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。
畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等專科教育財經類學生的畢業論文。
二、會計論文作用和特點
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。
3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。
（二）會計論文的特點
1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：
會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；
針對非對稱性信息條件下的頻譜共享技術研究正得到研究者的關注。文獻[6-9]利用頻譜拍賣策略解決非對稱信息的頻譜共享問題，然而，當PU自身對頻譜需求大或者授權信道容量低時，可用于出售或拍賣的頻譜資源就非常少，難以滿足頻譜共享的需求。于是，基于頻譜合約的共享策略進入了研究者的視野。文獻[10]側重于研究單個PU和單個SU的頻譜合約共享機制以避免拍賣過程中的人為操縱；文獻[11]提出了一種基于質量價格的合約以用于壟斷頻譜市場中的頻譜交易；文獻[12]研究了一種靜態網絡中基于合約的協作頻譜共享機制；文獻[13]在文獻[12]的基礎上，探討了不同應用場景下單個PU與多個SU的合約設計問題；文獻[14]將合約機制應用于傳統頻譜市場和二級市場的頻譜交易；文獻[15]研究頻譜共享合約機制中的能量敏感度問題。然而，頻譜合約簽訂后，由網絡信息非對稱性而產生道德風險問題[16]：一方面SU可能不按照合約的規 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網專業寫作教育教學論文和畢業論文以及服務，歡迎光臨dyLw.nET定提供協作中繼服務，影響PU通信的質量；另一方面，PU亦可能不按照合約的規定向SU支付相應的報酬，影響協作頻譜共享的實現。但是，針對基于頻譜合約機制中的道德風險問題，目前尚未見國內外專門針對道德風險問題的報道和研究。
本文將多用戶協作頻譜共享映射成市場環境中的勞動力市場，將基于市場驅動的合約模型引入到協作頻譜共享機制中，結合通信雙方的自私性需求，研究和提出對稱網絡信息條件下多用戶協作頻譜共享合約系統建模方法。在此模型基礎上，針對非對稱網絡信息的特點，結合激勵相容和個人理性的約束條件，研究不同信息非對稱情況下的道德風險問題建模方法，激勵雙方行為以保證協作頻譜共享的實現。
1 系統模型
假設認知無線電網絡中存在一個授權用戶（PU）和多個非授權用戶（SU），如圖1所示。PU擁有授權頻譜的使用權，但授權用戶發射機（Primary Transmitter， PT）和授權用戶接收機（Primary Receiver， PR）之間較差的信道狀態，影響著PU的數據傳輸。M個SU的非授權用戶發射機（Secondary Transmitter， ST）和接收機（Secondary Receiver， SR）{STk-SRk}Mk=1均不同，每一SU都希望獲得授權頻帶的接入機會，以傳輸自身的數據。于是，PU利用SU作為協作中繼，通過兩方協作，在PU容量提升的同時，PU也將一部分頻譜資源釋放給SU作為酬謝。
在如圖1所示的協作頻譜共享策略中，首先，在前一半協作通信時段（T0/2）內，PU的PT向PR和SU發射機廣播數據；接著，在后一半協作通信時段（T0/2）內，收到PU數據的ST利用PU分配的時空編碼將PU數據中繼傳給PR。由于采用時空編碼，因此，每一SU的中繼在PU的PR處不會相互干擾[17]。最后，PU給參與協作傳輸的SU分配一定的時間供其接入授權頻段，SU使用時分多址（Time Division Multiple Access， TDMA）接入該頻段以保證相互之間無干擾。
然而，PU和SU是自私的，PU希望SU以較高的功率為其傳輸數據，以提高PU的傳輸速率，而這會提高SU的能耗；SU期望能獲得盡可能多的頻譜資源以改善其性能，但這會降低PU的效用。為此，本文借助合約策略來解決雙方利益相沖突的問題。合約參數包括SU參與協作通信的中繼功率pk以及PU給予SU的接入時間tk。一旦PU與SU簽訂關于協作頻譜共享的合約（pk，tk），雙方就必須遵守合約的規定以保證協作頻譜共享的實現。SU需發射足夠的功率以保證在授權用戶接收端能獲得pk的中繼功率；協作通信完成后，PU需分配SU一定的授權頻帶接入時間tk作為報酬。
4 實驗結果及分析
本章通過實驗分析本文提出的協作頻譜合約機制性能。實驗參數設置如下：T0=1s和n0=1W。
從第2章和第3.1節的分析中可知，對稱信息情況和pk隱匿tk可觀測情況的最優合約設計相同，通過求解式（11），可獲得PU的效用最大化。
首先，分析最優合約策略下PU效用隨R0和χN的變化情況，如圖2所示。圖2中實線標明PU直接通信所獲得的效用。隨著R0的增加，PU與SU協作頻譜共享的動機將減弱。當R0足夠大時，PU不會選擇與SU進行協作通信。PU 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網專業寫作教育教學論文和畢業論文以及服務，歡迎光臨dyLw.nET直接通信實線將圖2分成上下兩個區域。當PU最大效用U*PU落到右下非中繼區域時，PU將選擇直接通信；當PU最大效用U*PU落到左上中繼區域時，PU最優效用U*PU為χN的嚴格增函數，U*PU與實線的距離就是PU通過協作頻譜共享增加的效用，且該增加的效用隨著χN的增大而增大。因此，PU要選擇雇用那些信道狀態好、速率高、傳輸成本低的SU，以獲得較高的協作頻譜共享效用。
接著，分析PU最優總時間分配與χN的關系，如圖3所示。從圖3可以看出，最優總時間分配隨PU直接傳輸速率R0的增大而減小。
當R0=0時，PU只能依賴SU的協作通信，當χN較小時，PU需要分配較多的接入時間給SU以獲得所需的傳輸速率；當χN較大時，PU只需分配SU較少的接入時間就能獲得較高的中繼速率，因而，當R0=0時，最優總時間分配為χN的嚴格減函數。
當R0>0時，PU分配給SU時間的動機較少，尤其在χN較小的情況下。隨著χN增大，PU愿意分配較多的時間給SU以獲得SU的協作通信。當χN足夠大時，PU只需要分配SU較少的時間就能獲得足夠的中繼服務，因而，最優總時間分配先隨χN增加后減小。
圖4也顯示出本文方法與文獻[15]系統容量提升性能對比。由于PU自身都需要SU協作頻譜共享，以幫助其提高通信質量，很難有用于出售的空閑頻譜，因此，在這里不考慮文獻[15]中PU出售給SU頻譜的情況。與文獻[15]相比，本文綜合考慮SU用戶的速率、傳輸代價和功率等信息以及PU直接通信的情況， χN信息更全面，系統容量整體提升得更高，因此，本文所提出的協作頻譜共享合約機制，可以提高整個認知無線網絡的頻譜利用率。
5 結語
本文針對授權頻譜資源不足的問題，提出多用戶協作頻譜共享合約機制的設計與實現。將基于市場驅動的合約模型引入到協作頻譜共享機制中，結合通信雙方的自私性需求，提出對稱網絡信息條件下多用戶協作頻譜 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網專業寫作教育教學論文和畢業論文以及服務，歡迎光臨dyLw.nET共享合約系統建模方法；針對非對稱網絡信息的特點，結合激勵相容和個人理性的約束條件，研究信息非對稱情況下的道德風險問題建模方法，激勵非授權用戶行為以保證協作頻譜共享的實現。實驗結果表明，本方法能在非授權用戶行為隱匿情況下獲得最優的協作頻譜合約共享策略。本文所提出的基于頻譜合約協作共享方法可為無線頻譜的高效利用和資源共享提供一種新思路。
參考文獻：
1.模型的選擇
目前，價格模型和收益模型是研究財務數據與企業價值相關性最常用的模型。在已有對我國新舊會計準則的定價能力的差異及新準則下公允價值計量的價值相關性問題研究的實證文獻中，大都只采用價格模型。國外研究表明，價格模型存在更多計量上的問題，為避免模型選擇上帶來的誤差，我們將同時采用價格模型和收益模型對新舊會計準則的定價能力差異進行研究。
(1)檢驗新會計準則下的會計數據(凈資產和凈收益)在資本市場上的定價能力較舊準則是否顯著提高。本部分選取2004至2009年上市公司為樣本。本文采用的價格模型
(模型1)
式中MVit：總市值;BVit：凈資產;Eit：凈收益;postit如果遵守新準則則post取1，否則取0。
本文采用的收益模型
(模型2)
Rit：股票回報率，PEIt：凈收益(每股數)，Pi-1：股票收盤價。
(2)檢驗新會計準則下，公允價值計量部分是否具有增量的價值相關性。本部分選取出1907至1909年的上市公司作為樣本。本文采用的價格模型
(模型3)
FairVit：交易性金融資產和可供出售金融資產兩個科目的余額之和，OthVit：凈資產與FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。
本文采用的收益模型
(模型4)
PEFairit：公允價值變動損益科目的數額(每股數)，PEOtherit：凈收益與PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。
本文的數據主要來自國泰安經濟金融研究數據庫。我們選取中國2007至2009年上市公司為樣本，同時選取2004至2006年上市公司為對照樣本，考慮到金融類上市公司的特殊性，剔除了金融類公司。
二、實驗結果
從模型3和模型4的描述統計結果可以看出，以公允價值計量的凈資產和凈收益的部分所占比率都比較小，說明我國目前對公允價值計量的應用保持較為謹慎的態度。 新會計準則的實施是否增強了會計數據的解釋能力
模型1的回歸結果顯示BV和E的系數非常顯著地異于0，表明這兩個變量對股價有很強的解釋能力。PostBV和PostE的系數都在1%的水平上顯著地異于0，表明從價格模型的角度，新會計準則的實施明顯地增強凈資產和凈收益對股價的解釋能力。
【摘
要】在我國2006年2月15日頒發的企業會計準則中首次泛起了金融資產概念, 它是金融工具的主要內容。因為金融資產內容廣泛, 既包括基本金融工具也包括衍生金融工具, 會計專業畢業論文既存在于金融企業也存在于一般企業, 情況比較復雜, 其會計確認和計量的難度較大。盡管會計準則對其確認與計量進行了較具體的規范, 但仍有些題目需要進一步完善。
【關 鍵 詞】金融資產; 確認; 計量
on improv ing the accountingtrea tment on financ ia l assets、
abstract: the comcep t of financial assets, first appeared in enterprise accounting principles published on 15 th feb 2006, is themain content of financial instrument. since the content of the financial assets is broad and comp lex, which includes thebasic and derived financial instrument, and exists in financial enterp rises and non - financial enterp rises, its accountantconfirmation and measurement are difficult. although the p rincip le, confirmation and measurement have been regulatedparticularly, some p roblems should still be imp roved comp letely1
key words: financial assets; confirmation; measurement
一、 金融資產的確認企業的金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。《企業會計準則第22 號———金融工具確認與計量》規范的金融資產包括: (1) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產; (2) 持有至到期投資; ( 3)貸款和應收款項; (4) 可供出售金融資產四類; 而長期股權投資的會計處理則由《企業會計準則第2號———長期股權投資》予以規范。其中有些金融資產存在活躍的交易市場, 公允價值能夠可靠計量[ 1 ]。對于在活躍市場有報價的金融資產, 既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,也可能劃分為可供出售金融資產。假如某項金融資產有固定到期日, 回收金額固定或可確定, 則該金融資產還有可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產詳細應劃分為哪一類, 主要取決于治理層的風險治理、投資決議計劃等。有些金融資產不存在活躍的交易市場, 公允價值不能可靠計量。企業會計準則將金融資產根據是否存在活躍交易市場、公允價值能否可靠計量以及持有該金融資產的目的, 分別進行了歸類, 對其確認和計量作了較為具體規范。各項金融資產的確認歸類如表1。表
1金融資產的分類特
征內
容以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(1 ) 以交易為目的;(2) 存在活躍的交易市場; ( 3) 公允價值能夠可靠計量從證券二級市場購入的股票、債券和基金等。持有至到期投資( 1 ) 有固定的到期日; (2) 有明確的意圖和能力持有至到期;(3) 存在活躍的交易市場從證券二級市場購入預備持有至到期的債券貸款和應收款項(1) 不存在活躍的交易市場; (2) 公允價值不能可靠計量貿易銀行和一般企業的貸款和各種應收款項可供出售金融資產(1) 存在活躍交易的市場; ( 2) 公允價值能夠可靠計量; ( 3)預備長期持有但需要資金使用時可以將其出售變為現金資產(1) 從證券二級市場購入的股票、債券和基金等。(2) 企業沒有將其劃分為其他三類的金融資產長期股權投資以控制、共同控制和對被投資單位施加重大影響為目的(1) 能夠對被投資單位實施控制的權益性投資;(2) 與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資;(3) 對被投資單位具有重大影響的權益性投資;(4) 持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響, 且在活躍市場中沒有報價, 公允價值不能可靠計量的權益性投資125
二、金融資產計量金融資產與其他資產一樣, 其計量包括初始計量和后續計量, 并且與金融資產的分類緊密親密相關。目前企業會計準則對各類金融資產的初始計量和后續計量劃定如表2:表 2金融資產項目初始本錢計量收益確認期末后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產支付的價款減包含在價款中已宣告尚未支付的現金股利和已到期尚未領取的利息。支付的交易用度計入當期損益(1 ) 持有期間的應享有的現金股利或利息于宣告或收到時確認; ( 2 )處置時確認按公允價值計量,將公允價值與賬面價值之間差額計入當期損益持有至到期投資支付的價款加發生的交易用度合計(1 ) 期末定期初賬面價值和實際利率計算確認;(2 ) 處置時確認按攤余本錢與預計可收回金額孰低計量, 發生減值的, 應確認減值損失, 以后價值回升時可以在原確認損失金額的范圍內轉回貸款和應收款項(1) 貿易銀行的貸款按發生的本金與交易用度之和計量; ( 2) 一般企業應收款項按應收本金計量(1 ) 期末定期初賬面價值和實際利率計算確認;(2 ) 處置時確認按攤余本錢與預計可收回金額孰低計量, 發生減值的, 應確認減值損失, 以后價值回升時可以在原確認損失金額的范圍內轉回可供出售金融資產支付的價款加發生的交易用度合計(1 ) 持有期間的現金股利宣告或收到時確認;(2 ) 利息收入期末定期初賬面價值與實際利率計算確認;(3 ) 處置時確認按公允價值計量,將公允價值與賬面價值之間差額計入資本公積。同時要進行減值測試, 發現永久性減值的, 應確認減值損失長期股權投資按取得股權的來源采用不同的方式確定本錢法于收到時確認;權益法于收到被投資單位報表時按持股比例計算確認按本錢與預計可收回金融孰低計量, 發生減值時應計提減值預備,即使以后價值回升也不得再轉回
三、需要完善的幾個題目
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1、可供出售金融資產按實際利率計算確認利息收入時, 其計算利息收入的基礎是該金融資產的賬面價值仍是攤余本錢, 仍是要分析確定, 會計準則沒有明確根據會計準則的解釋, 金融資產的攤余本錢是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果:(1) 扣除已償還的本金; (2) 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額; ( 3) 扣除已發生的減值損失。從這一解釋可以看出, 可供出售金融資產的攤余本錢不包括期末確認的公允價值變動額, 也不包括已計算確認但未到期的應計利息。而對于按公允價值進行后續計量的可供出售金融資產, 因期末確認的公允價值變動和已計提未到期的應計利息也構成了資產的賬面價值。假如該金融資產的公允價值高于賬面價值, 其增值部門金額要進行賬務調整, 從而使資產的賬面價值增加, 但并沒有實際發生本金支出, 取得該金融資產時計算的內含報酬率也沒有包括這部門價值, 因此不應該作為計算各期利息收入的基礎, 這是公道的做法。但假如期末該金融資產的公允價值小于其確認減值損失前的攤余本錢時, 企業會計準則劃定應確認其減值損失, 并將該金融資產的賬面價值調整至該金融資產的公允價值, 這部門調減的金額實質是對已經發生的初始本錢進行的調減, 在計算取得該金融資產的內含報酬率時已考慮了這部門價值。又因為取得金融資產時計算的內含報酬率考慮了按復利因素計算的貨泉時間價值, 假如按賬面價值或攤余本錢作為計算利息收入的基礎, 筆者覺得有些不妥, 由于利息計算的三要素是本金、時間和利率。期末計算利息收入的基礎應為期初金融資產的本金, 而該本金應為不含公允價值變動升值但含公允價值變動損失及應計利息的攤余本錢。
2、持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產中的債券投資, 期末應先計算確認利息收入仍是提高前輩行減值測試, 這一題目的處理順序不同, 得出的會計處理結果不同【例】a上市公司于20 ×7年5月1日, 按面值從債券二級市場購入b公司發行的三年期到期一次還本付息債券1 000 000元, 票面利率3% , 發生交易用度20 000元。公司將其劃分為可供出售金融資產, 按年計息。假定取得該金融資產時計算的內含報酬率為219%。20 ×7年12 月31 日該債券的公允價值為900 000元。20 ×8年12月31日該債券的公允價值為950 000元。20 ×7 年5 月1 日該金融資產的初始本錢為1020 000元。20 ×7 年12 月31 日, 假如是先計算確認利息收入, 后確認減值損失, 則期末應確認利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)應計利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末攤余本錢= 1 020 000 - ( 30000 - 29580)= 1 019 580 (元)期末應確定減值損失金額為: 900 000 - 1 019580 = 119 580 (元)該債券2007年末的賬面價值為900 000元。假如是先確認減值損失, 后計算確認利息收入:期末應確認的減值損失金額為: 900000 - 1 02000 = 120 000 (元)期末應確認利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)126應計利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末該金融資產的攤余本錢= 900 000 -(30000 - 29580) = 899 580 (元)因為本期末資產的攤余本錢又是下期計算利息收入的基礎, 攤余本錢不同會影響以后各期利息收入和攤余本錢計算的正確性。
3、可供出售金融資產當公允價值小于賬面價值時, 在何種情況下, 其差額計入資本公積, 在何種情況下要確認資產減值損失《企業會計準則———金融工具確認與計量》第三十八條第二款劃定, 可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失, 除減值損失和外幣貨泉性金融資產形成的匯兌額外, 應當計入所有者權益,在該金融資產終止確認時轉出, 計入當期損益; 該準則的第四十六條劃定, 可供出售金融資產發生減值時, 即使該金融資產沒有終止確認, 原計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失應當予以轉出, 計入當期損益。該轉出的累計損失, 為可供出售金融資產的初始取得本錢扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。當公允價值低于攤余本錢時, 會計處理是作為公允價值變動計入資本公積仍是作為減值損失計入當期損益, 現行準則沒有一個判定參考尺度, 目前一般的表述是, 假如公允價值低于攤余本錢是暫時性的, 應作為公允價值變動計入資本公積;假如公允價值低于攤余本錢是較長久的, 應作為轉出減值損失計入當期損益。[ 2 ]筆者以為, 對這一題目的處理會計準則應制定一個參考判定尺度, 好比按跌幅比例或公允價值低于攤余本錢的時間確定一個參考劃分尺度, 這樣才利于操縱。
4、已經發生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產中的債券投資, 在以后繼承持有期間應否還要定期計算確認利息收入《企業會計準則———金融工具確認與計量》第四十九條劃定, 金融資產發生減值后, 利息收入應當按照確定減值損失機對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。即已經計提減值預備或公允價值變動損失的金融資產, 仍應按計提減值預備后的賬面價值(攤余本錢) 和重新計算的實際利率計算確認利息收入。不論金融資產是分期付息到期還本債券仍是到期一次還本付息債券, 假如確認了減值損失, 意味著該債券的預計可收回金額已低于期末的賬面價值, 假如泛起這種情況, 不僅計提的利息可能收不回, 很可能其本金也難以全數收回。假如再繼承定期計提利息, 一方面會導致該金融資產的賬面價值和當期損益增加; 另一方面因為計提減值預備、確認減值損失使資產的賬面價值和當期損益減少, 即資產價值和當期損益總額并未引起變化, 但增加了會計核算的工作量。這一題目可從上例得到驗證。根據謹嚴性、實質重于形式的會計信息質量要求, 筆者以為已經發生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產中的債券投資, 在以后繼承持有期間應休止計提利息收入, 于實際收到時再確以為當期損益。
【參考文獻】
關鍵詞：不公平關聯交易表現；會計處理與稅收防范
關聯交易是指在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。判斷芰聯方的基本標準：企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或問接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，或兩方或多方同受一方控制，視為關聯方。
近幾年，企業集團規模不斷增大，產權關系日益多元化，關聯交易的數量不斷增多關聯交易有其好的一面，可促進公司規模經營、減少交易過程中的不確定性、降低交易成本、提高企業的市場競爭能力。但是，關聯交易也有“惡”的一面。不公平的關聯交易，侵害了交易對方、債權人、股東的合法利益，造成會計信息質量低劣，擾亂了資本市場的秩序，破壞市場公平交易的基礎。關聯交易應當遵循“公開、公平，公正”的原則，交易只有公平才能體現公正，只有將交易公開。才能真正做到公平。
一不公平關聯交易的具體表現
(一)關聯方進行不公平的資產買賣，交易條件往往顯失公允，畢業論文 控制方企業可以按照其單方面的利益需求，將成本和費用通過臺同交易方式轉移給對方，從而操縱利潤。
(二)公司違背其自身的真實意愿為其關聯方提供擔保。
(三)母公司拖欠貨款而不計付逾期違約金，公司的帳簿中長期體現為應收款項，這些不公平的關聯交易，必然損害少數股東的利益。
(四)交易虛假。很多關聯企業之間通過簽訂虛假合同和變易，捏造營業收人和盈利能力，碩士論文 一些企業在面臨債權人的追索時，利用合同進行不對價交易，轉移公司資產。
二、不公平的關聯交易會計處理與稅收防范
(一)關于關聯交易的會計處理
1、主要由《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》來規范，其核心思想是對顯失公允的關聯交易進行約束，會計處理本著謹慎原則，著眼于避免關聯方通過不公平關聯交易虛增利潤，實現扭虧或保牌的目的。
2、上市公司與關聯方之間的交易，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，在”資本公積科目下單獨設置”關聯交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損。
例如：上市公司出售資產交易的會計處理：
(1)．當期對非關聯方的銷售量占浚商品總銷售墼的較大比例的(通常為20％及以上)，應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方之間同類交易的計量基礎，并據以確認為收入，交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積。在確定非關聯方之問同類交易價格時，必須有確鑿證據表明其交易價格的公允性，并提供有關證據。這樣，上市公司應該較難操縱利潤。
(2)．商品銷售僅限于上市公司與其關聯方之間，或者與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，實際交易價格不超過商品賬面價值120％的，按實際交易價格確認收入。實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分。計入資本公積(關聯交易差價)。這種情況下的商品銷售，最高的毛利率為
20％。交易價格高出）20％的部分，并不能給上市公司帶來利潤。
(3)．上市公司將應收債權轉移給其關聯方的，不能直接轉回已計提的壞賬準備，留學生論文 應按實際轉移價格超過應收債權賬面余額(扣除壞賬準備后的余額)的差額。作為關聯方對上市公司的捐贈，一方面借記：壞賬準備，另一方面貸記：資本公積。
(4)，出售固定資產，無形資產、長期投資和其他資產．或者同時出售資產與負債(即凈資產)，對實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值(扣除累計折舊、相關資產減值準備。加上相關稅費后的余額)的差額，計人資本公積，也就是說，既不對這些資產的出售收入超過賬面價值的部分確認為“營業外收人”．也不對其巳經提取的折舊和資產減值準備轉回沖減“營業外支出。
值得注意的是在正常商品銷售中，資本公積(關聯交易差價)為關聯方交易實際價格與核定公允收入額的差額；而非正常商品銷售中，資本公積(關聯交易差價)為關聯方交易實際價格與相關資產、負債賬面價值的差額。
另外。《規定》還規范丁關聯方之間承擔債務、承擔費用、委托及受托經營資產、企業、占用資金的會計處理。
上市公司應在會計報表附注中對關聯方關系及其交易作充分的披露。對關聯交易價格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關關聯交易差價的性質、形成原因及金額。
(二)關于關聯交易的稅務處理由于地區經濟發展不平衡，很多地方為了吸引投資，競相提供諸如稅收減免等方面的優惠，這樣，企業就可以通過關聯交易，將成本和利潤在不同的稅負地區之間相互調劑，從而避稅。
稅收處理著眼于避免關聯方通過關聯交易避稅，即是否少計收人、多列支出。
在稅收處理上，關聯交易的稅收規定主要體現在《關聯企業間業務往來稅務管理規程》及與關聯交易關系密切的企業所得稅相關法規中。上市公司與關聯方之間交易，按會計處理規定確認的收入與稅法規定不同的，則按會計處理規定確認收入，按稅法規定計算納稅。
i、關聯企業稅收管理的原則
(1)公平交易價格原則：工作總結 關聯企業之間的業務往來應當按照獨立企業之間的業務往來的計價標準進行，這是關聯企業業務往來計價標準的法律規范。
(2)稅務機關有權調整原則：關聯企業不按照獨立企業之間業務往來的計價標準收取或者支付價款、費用，導致減少應納稅收入或所得的，稅務機關有權進行合理納稅調整，這是稅法授權稅務機關針對轉讓定價避稅的反避稅措施。
2、納稅人與關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的、稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起l0年內進行調整。”
調整的方法有：(1)．可比的非受控價格法，即按照獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格調整；(2)．轉售價格法，即按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平進行調整；(3)．成本加價法，即按照成本加合理的費用和利潤進行調整。
參考文獻
1.1市場食品安全在流通領域的狀況（參考了2008年數據）
近年來，由于大力推行認證、索證、索票、信用檔案、場廠（地）掛鉤等準入制度，市場食品安全把關作用得到加強。調查顯示，食品安全的國家標準普遍推行，其中32%的企業采用了國際標準；農副產品批發市場中，4.45％通過了ISO9000、ISO14000和OSHMS18000三類國際通行的質量管理體系認證，27.11％設立了無公害產品專區，16.31％設立了綠色食品專區，6.14％設立了有機食品專區，三者相加近50％；超市公司中，注重食品安全基礎建設的占91%，建立加工食品安全制度的占73%，注重環境因素的占59%，實行食品衛生安全崗位責任制的達91%，把食品安全指標量化并作為考核依據的達86%。2004年，全國32.9萬家食品經銷企業中,有15.1萬家建立了進貨驗收制度，14.5萬家建立了購銷臺賬制度，11.9萬家建立了銷售食品質量承諾制度。
1.2食品安全監管人員在市場實行監管作業
批發市場普遍實行了自檢制度，實施檢測的零售店鋪數量逐年增加，大中城市商務部門定點檢測機構已覆蓋了較大的范圍，并形成了企業自檢、社會中介機構受托檢測和政府部門監督抽檢三道“防線”。據調查，農副產品批發市場中，42.6％設立了檢測室，55.1％配備了專職檢測人員，其中最多配備了62人；連鎖超市中，73%配備了食品安全管理人員和操作人員，建立了目標責任體系，21%向其所屬門店派出衛生質量巡查專員。
2食品經營者的自律及防范
2.1食品經營者自律
1）食品經營者為食品安全第一責任人,必須對經營的食品安全負首要責任，嚴把食品質量入市關
2）食品經營者要建立健全內部質量管理制度，落實領導、部門負責人和工作人員的食品質量查驗責任，設立食品質量監督員。嚴格執行食品質量查驗,查驗食品質量的真實性，嚴防有毒有害、污染、變質、不合格食品、冒牌食品進入經營場所，嚴防食品安全事故發生
3）食品經營者應當遵循自愿、平等、公平、誠實信用的原則，對所經營的食品向消費者做出質量承諾。
4）食品經營者經銷的食品質量必須合格、價格合理、計量準確，不經銷有毒有害、污染、變質、過期、不合格食品或者無廠名廠址、無生產日期、無保質日期的食品、冒牌食品。
5）食品經營者銷售食品必須向消費者提供相關質量合格證明，出具銷售發票等購物憑證。
6）食品經營者對消費者發現存在質量問題的食品、包裝標識不符合規定的食品，或者經國家有關部門抽查檢驗判定為不合格食品，或者經工商行政管理、質量檢驗檢疫等部門確認的消費者申訴舉報的假冒偽劣食品，可憑購物發票等憑證予以退換，并依法予以賠償。
7）食品經營者應當積極負責的維護消
費者權益。對質量不符合規定的食品，應當立即停止銷售、進行清理、登記、向工商行政管理或者質量檢驗檢疫、衛生行政等部門報告。
2.2經營者自律是根除違法經營行為的關鍵。
近年來，盡管各地農村工商所花費了大量人力、物力、財力整治流通領域食品經營者銷售超過保質期、“三無”、變質等食品和未建立并遵守進貨查驗記錄制度（進銷貨臺賬制度）的違法行為，但這些違法行為在農村尤其偏遠農村依然不同程度地存在。分析其存在的原因，重要一點在于農村流通領域食品經營者未真正擔負起社會責任、嚴格做到自律經營。
1）廣泛宣傳《食品安全法》
農村工商所可通過各種形式和途徑廣泛宣傳《食品安全法》，讓每個農村食品經營者知曉該法，并入心入腦，增強經營者自律意識。需要注意的是，在宣傳時，農村工商所一定要創新宣傳的方式方法，以通俗易懂的語言和食品經營者容易接受的方式進行宣傳。比如，筆者所在的農村工商所，就在該法頒布之前，向轄區內的所有流通領域食品經營者發放了“食品安全溫馨提示書”，把農村食品經營者最常見的6種違法經營食品行為和相應付出的違法成本以表格的形式一一列舉在提示書上，并在提示書中提醒他們如何去做才能降低食品經營成本，食品經營者一看提示書就明白自己該如何自律，很容易接受工商部門的善意提醒。
2）加大市場檢查的頻率和查處的力度
農村工商所要加大對農村尤其是偏遠農村食品經營者的市場巡查頻率，認真、細致地查找經營者店堂和倉庫中的食品，檢查其建立并遵守進貨查驗記錄制度情況。發現其有違法經營食品行為，剛開始時務必要考慮到廣大農村食品經營者的實際狀況和心理接受能力，建議推行行政指導和柔性執法，保護絕大多數農村食品經營者守法的積極性，相信他們會自覺行動起來，擔負起社會責任，改正違法行為，做到自律經營，絕不能粗暴執法，一罰了事。但對那些屢教不改者，要堅決依法予以重罰，直至其關門倒閉，以此警示其他食品經營者，促使其自律經營。
3食品安全監管工作還存在有以下問題（以農村為例）
3.1集市散裸裝食品的“兩防”設施不夠完善，農村集市食品近60%為散裝、裸裝，雖然有的業戶添置了網罩，解決了防蠅問題，但防塵效果不理想。食品店的散裸裝食品標示不清晰，調查發現，農村商店所售的散裝食品多數無原料說明，無加工日期，無保質期，消費者正當權益得不到保障。
3.2農村雜貨店食品混放嚴重。農村雜貨店規模較小，衛生狀況較差，商品類別較雜，洗化用品與食品混放，存在食品被污染的隱患。
3.3銷售三無產品、超期食品現象依然存在。部分經營業戶銷售本應淘汰的過期商品，少數業戶為牟取利潤違規銷售三無產品，損害了消費者的權益。
3.4部分食品質量堪憂。集市和小食品店出售的果凍、汽水等食品普遍存在色素、有害菌超標現象。部分飲料由糖精、色素和水簡易勾兌而成，未經殺菌處理，便進入市場流通。
3.5部分食品外包裝質量低劣危害人體健康。許多小企業、小作坊為降低成本，選用質量低劣的塑料袋或塑制瓶進行食品外包裝，有些企業使用未經充分消毒殺菌的二次包裝，對消費者健康構成潛在威脅。
3.6導致問題出現的原因來自三個方面：1）部分生產企業和批發商、零售商盲目逐利，形成了劣質食品供應鏈。一些小企業、小作坊為降低成本，用不合格原料加工食品，以低價戰略向農村傾銷；部分批發商貪圖利潤，批量采購低價劣質產品；一些零售商只顧“適銷對路”，對食品質量置若罔聞，銷售低價“三無”商品。很多劣質食品和“三無”食品，正是通過這一供應鏈條流入農村市場。2）農村消費能力偏低，農民食品安全意識薄弱。農村總體經濟水平不高，農民購買能力不強，質量過硬的名優食品難以占領市場。很多農民缺乏安全意識和自我保護意識，容易成為假冒偽劣食品的受害者。同時，多數農民辨偽能力不強，在消費時沒有查驗證照和索要發票的習慣，給一些“三無”食品、過期不合格食品和城市淘汰食品流入農村埋下了隱患。3）農村市場存在監管薄弱環節。食品安全工作已呈現出“跨區域流通、多部門交織”的特點，多數劣質食品由外地加工窩點制造并向本地輸出，打掉這些加工黑窩點，需要區域合作、部門配合，存在一定難度。農村食品銷售網點多、分布散、流動大，難以實現集中監管。
4加強流通領域食品安全監管的意見建議
4.1建立健全食品安全長效監管體制。
要有效整合監管資源，促進監管工作高效有力地施行，真正形成各監管部門各司其職、相互協助、無縫對接的聯動機制。要健全食品安全監管體系，完善各項監管制度，切實做到監管工作全履蓋和經常化。
4.2強化食品安全監管能力建設
加強食品安全監管能力建設，是做好監管工作的前提和基礎。根據當前食品安全監管狀況，還要繼續加強執法人員業務培訓，提高執法水平，提高整體防范食品安全能力。充分發揮社區居民的作用，鼓勵其積極舉報違法案件，達到實時監管的效果。
4.3強化食品源頭監管
要繼續加強農產品源頭的監管，充分利用現有政策，加快無公害基地和無公害產品建設，對已通過認證的無公害基地的產品實行動態監管。要繼續加強對外來食品的監管，建立健全各項監管制度，實現食品質量監管關口前移，對食品質量安全衛生情況進行跟蹤監測，把好食品市場準入關，確保食品源頭安全.
4.4加強食品流通領域監管
要大力倡導現代流通組織方式和經營方式，大力發展連鎖經營和物流配送；要切實落實經銷企業進貨檢查驗收、索證索票、購銷臺賬和質量承諾制度；全面落實市場巡查制度，完善食品質量監測制度，嚴格實行不合格食品的退市、銷毀、公布制度，加大對違法經營行為的打擊力度，確保流通環節經營秩序規范。
4.5加大餐飲消費環節的食品安全監管力度
餐飲衛生是食品安全的重要環節。要進一步加大對餐飲衛生的監管力度，實施食品衛生監督量化分級管理制度，建立完善對餐飲單位食品、餐具等進行經常性檢查、監測機制，保障食品消費安全。要加大對無證經營的整治，開展集中整治衛生不合格現象，規范其經營行為，保證食品清潔衛生。
4.6加強食品安全宣傳和培訓教育
要采取多種宣傳形式，宣傳食品安全知識，提高廣大老百姓食品安全意識、維權意識，增強防范能力。要加大對食品生產經營業主和從業人員的培訓，進一步提高食品生產經營業主的自覺性和自律性，增強企業法人的第一責任意識、法制意識、社會公德意識，把好食品安全“入口關”。
4.7發揮行業協會作用。
充分發揮行業協會和中介組織在制定、落實國家和行業標準、產業政策等方面的作用，在誠信建設、規范經營行為等方面形成自律機制，從而作為支撐食品流通安全的重要社會組織
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
百年不遇的金融風暴，襲卷全球，使世界經濟陷入了自二戰以來最為嚴重的衰退，在人們紛紛指責房地產、金融資產泡沫破滅的同時，也在認真反思公允價值計量模式存在的弊端，即產生的順周期性，對資產價格助漲助跌的作用，背離了資產的內在價值，人們曾經預言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，期盼經濟復蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學的會計計量模式，來消除公允價值計量模式對經濟產生的負影響。
一、公允價值計量的特征及優點
公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值作為資產和負債的主要計量屬性。公允價值與傳統的計量模式相比，其最大的優點是更強調資產、負債的現實價值，從而與賬面值產生了公允價值變動，這種公允價值變動是通過對資產、負債的賬面價值與公允價值比較產生的，從而影響所有者權益，表現為對損益與權益的調整。以公允價值對資產和負債情況進行計量，由于其反映了資產負債現時真實價值，對債權人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎反映的會計信息提供了其決策更相關和有用的信息，極大地提高了會計信息的有用性，受到了社會公眾的普遍歡迎。因此，以公允價值進行計量已經成為國際會計的一種潮流趨勢，代表了國際會計發展和改革的一個最主要的方向。近年來,國際會計準則及美國等一些市場經濟發達國家頒布的會計準則,紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性來加以運用, 特別是對于可以取得公允價值的交易或者事項中，以提高社會公眾對于會計信息的相關性。
二、公允價值計量屬性適用性的障礙
與歷史成本法相比，公允價值計量的好處是顯而易見的，但是其產生的順周期效應缺陷也是明顯的，即對資產的助漲助跌的作用，加劇經濟的巨幅波動，從而推動了金融危機的深度與廣度。尤其在金融危機的背景下更難以保證準確公允價值的公允性、合理性。具體說來畢業論文開題報告，（一）、公允價值理論的假設前提很難滿足。首先，在交易市場的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因為交易的雙方最終結果有盈虧，對哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對象，事實上，市場總是存在信息不對稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實踐很難界定；再次，交易市場總是存在強者與弱者，市場參與從來就沒有公平性，那種理想的市場交易環境及公允價格在現實的市場很難得到反映，換而言之，理想的市場與現實的市場有相當大的距離；（二）公允價值反映的利潤不真實。反對者認為會計必須是對過去的事項可以進行計量，而不是對未來將要發生的事項進行計量，否則財務會計變成財務預測，公允價值理論將未實現的公允價值變動記入利潤，違背了會計核算的最基本的原則----權責發生制；（三）、公允價值不能提供與收入、費用相配比的，以確定經營成果的相關信息；（四）、公允價值計量資產價值的真實性值得懷疑，會計計量以持續經營為前提，如果公司一旦被出售的話表現出的是清算價格而不是市場價格，其計算出的利得和損失沒有依據；（五）、公允價值提供的信息沒有相關性，當只有公司清算時，公允價值會計提供的脫手價格信息才具有相關性，如果公司將持續經營的話公允價值的脫手價格信息不具有相關性；（六）、利潤反映不科學。如果存貨以市場價格計量的話，那么其反映的銷售利潤為零，因此，會計核算的重點變成了價格變動，使報表閱讀者無法獲取真實的信息，則無法對企業的業績進行評價；（七）、公允價值理論對企業的無形資產因不能單獨出售不予計價，因而對無形資產的價值考慮不夠充分，未能充分體現企業整體資產價值；（八）、不具有可加性。公允價值認為，只有過去的或現在的經濟活動為基礎計量方法才是客觀的、預期的數據不能于現有的數據相加，如果資產強行處置與漸進、有序處置存在差異的話，那么實際確定現行現金等價物肯定預計，那么就與公允價值模型產生矛盾，另外當單項資產處置與資產組合處置，價值存在很大差異，因此，得出現行現金等價物本身不能相可加性；（九）、公允價值反映的資產市價，而不是反映企業的內在價值，因此，采用公允價值計量有對資產價格助漲助跌的作用；（十）、在相關資產、負債不存在活躍市場或實際成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實際公允市場交易的確認，因此其可靠性相對難于驗證論文開題報告。（十一）、現行的公允價值計量模式，未能正確反映所有者權益自身的價值變動。根據現行會計準則的規定，所有者權益的計量來源于資產減負債的余額，其計量的結果與所有者權益實際價值相差較大。其原因是現行公允價值計量模式對所有者權益未進行市價計量，因此未能正確反映所有者權益自身的價值變動，與公允價值理論矛盾；（十二）、在公允價值計量模式下，資產、負債的價值變動不應該計入利潤。這主要是因為1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認；2、現行成本并沒有節約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當采取行動后就沒有了，一旦購買資產，其成本就變成現實，唯一選擇出售或繼續使用，因此，現行成本法采取的財務資本觀的持有利得缺乏理論基礎；3、資產、負債價值變動不反映已實現的或預期的現金流量，那么計入利潤是沒有依據；4、沒有證據證明資產、負債價值變動與現值之間存在聯系；（十三）、現行公允價值計量模式將凈資產等同于所有者權益。企業整體價值觀認為，凈資產是指企業未來的可持續的現金流入的現值，在數量上等于企業全部資產減去全部負債后的余額，所有者權益是指企業過去形成應該歸屬所有者享有的經濟利益。說的更通俗些，它是企業過去形成自創無形資產及所有者投資的成本并且包括機會成本。兩者之間在會計計量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒有必要用二個名稱表達同一屬性。因此，凈資產與所有者權益是二種不同的概念。即在公允價值計量模式下畢業論文開題報告，凈資產價值不應等于所有者權益價值；（十四）現行公允價值計量模式價值屬性反映不清晰。根據公允價值理論應該反映是資產的交換價值，而實際運用中由于現行公允價值計量模式采用市價計量為主，其他計量并存的混合計量模式，因此反映的資產屬性是多種多樣的，包括投入價值、重置價值、交換價值、在用價值等價值屬性，這樣形成了理論與實際運用的矛盾，因此其提供會計信息的可靠性、真實性值得懷疑；（十五）、現行的公允價值計量模式沒有保證資產、負債、所有者權益在同一時點下的可比性、可加性。由于公允價值計量模式特別強調時點性，即考慮時間對會計計量的影響，換言之，資產、負債、所有者權益在不同時點具有不同的價值，資產、負債、所有者權益在不同時點上不具有可加性、可比性的特點，因此，在運用公允價值計量模式下，不應該繼續采用歷史成本計量的投入價值等其他價值屬性替代公允價值，而現行公允價值計量模式采用多種計量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產、負債、所有者權益的價值屬性進行累加，將不同時點資產、負債、所有者權益價值進行累加，從而無法保證資產、負債、所有者權益價值的真實性、公允性。
三、市價計量模式的建立
新的公允價值計量模式又稱為市價計量模式，所謂市價計量模式是指會計要素應按照會計當日的市場價格進行計量。可以采取以下方式進行計量。1.逐日市價計量；2.報告日市價計量。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產，長期股權等資產采用逐日市價計量），報告日時調整到市值計量，從而產生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業時點上的資產、負債、所有者權益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產、負債所有者權益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產、負債、所有者權益不具有可加性、可比性的特點；它與現行的公允價值計量模式的主要區別在于：（一）前提不同，現行的公允價值前提1.為公平交易形成的價格；公平交易是公允價值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應該彼此平等，自由的進行交易；2.為交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。這一假定實際上是對公平交易進行補充定義及說明。如果交易一方或雙方在財務困難或面臨重大經營規模調整，縮減時候，交易形成的價格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價格。3.為交易雙方應是熟悉情況的，這一假定仍然是對公平交易的補充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。市價計量模式前提：1.名義貨幣發生變化。貨幣的價值如果隨時間發生變化的，則對資產價值發生影響，通漲時，資產價值上升，通縮時，資產價值下降，從而使資產、負債在不同時點上具有不同價值，不同時點上資產、負債不具有可比性、可加性；2.社會生產效率日趨提高，使商品的生產成本降低，從而使商品價值在不同時點具有不同價值；3.商品經濟和資本市場化、信息化、透明化。隨著商品經濟和資本市場的發展，企業的資產、負債、所有者權益價值已經基本市場化、商品化，人們從投資的需求，迫切關注會計報告提供的會計信息是否有效，其目的有助于評價與決策，因此從投資角度來講，報告使用者使用報告的目的通過了解的會計信息，判斷企業的所有者權益市場價值是否合理，從而發現投資機會。因此，在市價計量模式下，應當真實反映所有者權益的市場價值；（二）、理論依據不同。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額論文開題報告。 在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。由于公允價值是在許多限定和假設條件下取得的，因此，對資產、負債的公允價值的確認是一個很大的難題，其實，在存在市場交易價格的情況下的資產交換價格也非真正意義上的“公允價值”；更何況在資產沒有市價的情況下，其公允價值的確認更具有人為的因素。因此給盈余管理帶來很大的空間。而市價計量模式，其理論依據來源于資產的價值屬性決定于計量模式，不同計量模式體現的資產價值屬性不同。采用市價計量反映是資產、負債、所有者權益交換價值，更真實反映了資產、負債、所有者權益在某一時點市場價格，與公允價值計量相比畢業論文開題報告，采用市價計量并不去研判市場價格是否合理、公允，從而更加突出了會計的反映功能，因此其提供的會計信息更真實、可靠，相關性強；（三）、價值屬性不同。現行公允價值計量模式采用是市價計量模式為主，其他計量模式為輔的混合模式，反映資產、負債、所有者權益的價值屬性是混合的價值屬性，其所有者權益的價值量是介于投入價值與市場價值之間。市價計量模式是單一的計量模式，反映是資產、負債、所有者權益的交換價值，根據公允價值理論公允價值應該反映的資產屬性是交換價值，而非混合的價值屬性；（四）、核算的摘要是因為1.企業在正常運營情況下不存在發生會計理論所假設會計主體發生清償責任，并且這種假設情形與會計假設的持續經營的前提發生矛盾；2.企業在持續經營情況下與清償條件下，由于存在未來盈利的預期不同，因此價值量存在很大的差異；3.企業在持續經營情況下，會計的任務只能真實地反映資產、負債、所有者權益在某一時點的市場價值，相反并不能準確、真實地估算會計主體假設被清償的所有者權益價值。即假如企業發生清償情形，其所有者權益價值也取決于市場交易，而不是取決于會計計量的結果。因此，我們不妨把該種會計理論稱為“預測會計”或者“算命會計”更為貼切、妥當；（七）、會計等式不同。現行公允價值理論將所有者權益的計量來源于資產減負債的余額，即資產與負責決定所有者權益的價值；而市價計量模式認為，所有者權益價值來源市場交易結果，即供求關系是影響所有者權益最直接的因素，其他因素影響所有者權益價值也是通過供求關系實現的。因此所有者權益與凈資產的概念不同，其價值也有差異，即凈資產來源與資產與負債的減項，所有者權益來源與市價，其形成的會計等式：資產市價=負債市價+所有者權益市價+資產、負債、所有者權益價值變動。換言之，傳統的會計等式：資金來源=資金運用、資產=負債+所有者權益的會計等式不適用于市價計量模式。
四、結語
總之，在此次金融危機背景下，社會各界已充分認識到現行公允價值計量的弊端，正積極探索、尋找更好的計量模式，遵循謹慎性原則，運用有效計量方法，避免對資產或者市場的負面影響，而采用市價計量方法吸收了公允價值理論公允地反映資產、負債價值的優點，同時又從會計理論上解決現行的公允價值計量適應性的問題，有效地消除公允價值計量模式對經濟產生順周期性的缺陷，客觀、真實反映企業資產價值和經營成果，其提供的會計信息具有很強的可靠性、相關性，因此市價計量模式將是未來會計理論探索、發展一種新的方向、途徑。
參考文獻：1.企業會計準則，中華人民共和國財政部．經濟科學出版社，1-6
2會計歷史與理論研究，王光遠．福建教育出版社
從2006年開始，隨著《關于規范城鎮建設用地增加與農村建設用地減少相掛鉤試點工作的意見》的出臺，全國各地掀起了一輪農村城鎮化建設的浪潮，各地政府采用各種形式介入到農村城鎮化過程中，如“遷村并點”、“兩分兩換”、“宅基地換房”、“村改社”、“新民居工程”等。政府的積極介入破除了各種制度障礙，使得農村城鎮化的進程能夠順利進行，但是也造成諸如農民“被上樓”、土地糾紛等問題，正如中國發展研究基金會的《中國發展報告2010》所言，農地轉為城市建設用地的巨大收益，對于缺乏城市建設資金的城市政府而言是一個巨大的誘惑，但這種土地城鎮化的負面效果也很明顯。因此，政府在農村城鎮化過程中的角色和定位就成為研究的熱點問題。
一、政府介入農村城鎮化的意義
自從斯密提出“市場機制會促使人們在追求個人利益時使整個社會獲得最大利益，而國家應該作為“守夜人”的角色行政管理畢業論文，維護市場秩序”的觀點后，市場機制成為經濟發展的主導機制。伴隨經濟的不斷發展，出現了一系列諸如失業、貧富差距擴大等問題，新古典經濟學家庇古將這些問題歸納為市場機制失靈和市場機制的外部不經濟現象，通過外部性論證了政府干預的必要性，強調通過政府干預實現收入均等化。制度主義者則不認同新古典經濟學家關于政府的最小干預產生最大社會福利，認為為了實現更加公平的收入和財富分配，政府應該在經濟和社會事務中發揮更大的作用。20世紀30年代，凱恩斯從理論上論證了有效需求不足、失業和危機的不可避免，并提出國家干預經濟的必要性和措施，形成主張政府干預的凱恩斯主義。伴隨政府對市場干預增強，國家干預經濟引發的各種弊病日益顯現。公共選擇學派的保羅·薩繆爾森和威廉·諾德豪斯指出當國家干預不能提高經濟效率或收入分配不公平時就產生政府失靈現象。綜上可見，雖然國家干預也存在政府失靈現象，但政府干預是解決市場失靈和外部性的必要手段。在農村城鎮化過程中，涉及大量的公共品供給問題，因此，需要政府與市場同時發揮作用，互相補充，以實現資源的有效配置。
政府介入的首要意義在于彌補市場失靈。從西方市場經濟的理論與實踐來看，市場的缺陷及市場的失靈被認為是政府干預的基本理由 [1]免費論文。用公共選擇學派的奠基者布坎南 (J. Buchanan) 的話來說: “市場可能失敗的論調廣泛地被認為是為政治和政府干預作辯護的證據”[2]。城鎮化的社會總收益大于社會總成本，因此無論城市或鄉村居民都可以從城市發展中獲得收益。但是，由于城鎮化收益的外部性和非排他性，由私人部門推進城鎮化動力不足，這就是城鎮化進程中的“市場失靈”。 農村土地流轉需要建立完善的土地交易市場，而土地交易市場建立的基礎是明晰的土地產權的確立，僅僅依靠市場機制無法解決土地產權問題，政府的介入可以克服市場外部性，提權保障機制 [3]。因此，農村城鎮化進程的推動，需要政府發揮積極的作用。
其次，政府的介入可以保障公共物品的供給 [4]。城鎮化進程本身具有一種明顯的公共物品特征。城鎮化中的許多公共物品都具有規模經濟特征，只有人口在空間上實現一定程度的聚集，這些公共產品才有可能被有效地提供。只有積極地推動城鎮化進程，使城鎮化的公共物品和公共服務充分提供，才能夠實現改善農村居民的生活水平，增加就業以及提高社會福利總體水平的公共目標。
第三，政府介入可以為農村城鎮化提供制度保障。中國的城鎮化進程，需要一系列的制度創新行政管理畢業論文，尤其是農村集體用地的制度創新和農村戶籍制度的創新。地方政府作為一定地域內的權威組織，可以利用政治力量主動地追求本地經濟利益的最大化，相對于微觀主體有更強的組織集體行動和制度創新能力，從而節約了制度創新成本 [5]。
第四，政府介入可以減少交易成本。政府介入可以降低集體建設用地流轉過程和農產品交易過程中產生的交易成本。集體建設用地的流轉過程會產生很大的交易成本，不僅包括信息搜集成本、談判和決策成本，還包括土地政策的創新和實施成本。政府作為人的角色介入能夠有效的減少土地流轉過程中的交易成本。
二、天津市三區聯動的模式中政府的角色分析
自2005年以來，天津市在不減少耕地的前提下，探索了一條大城市“以宅基地換房”建設示范小城鎮，統籌城鄉發展的新思路。“以宅基地換房”建設示范小城鎮是指農民以宅基地按照規?ǖ謀曜賈沒恍〕欽蛑械淖≌ㄈ胄〕欽蚓幼。ㄉ枋視ε寰煤蛻緇岱⒄埂⑹視誆導酆蛻司擁男〕欽頡T謖鼗環康幕∩希旖蚴型ü痙緞〕欽虻慕ㄉ韙納婆┟窬幼√跫蛻罨肪常煌ü┟裨械惱贗騁蛔櫓錘固錚糜詵⒄瓜執枋┡┮擔Vじ孛婊患酢⒅柿坎喚檔停煌ü謎卣硭眉褰ㄉ櫨玫刂副杲ㄉ璧南執翟扒┟裉峁┚鴕蹈諼唬鑾烤檬盜涂沙中⒄鼓芰Φ耐保迪紙ㄉ櫨玫刈芰坎輝黽櫻傭剿鞒魴〕欽蚺┟窬幼∩縝⑴┮擋翟扒褪痙豆ひ翟扒叭蓖吵锪母窬鄭叢斐鼉哂刑旖蛺厴摹叭背欽蚧⒄拐鉸浴T諶J街姓鬧饕饔糜幸韻錄傅恪?
2.1制定合理的區域規劃
政府作為“三區”聯動的推動者，在拆舊建新的同時，在各個項目區內均規劃建設了工業示范園區和農業產業園區，不僅實現了農村富余勞動力的順利轉移，并且實現了資源的節約集約利用。
工業示范園區的建設實現了鄉村工業的轉型，并解決了當地農村富余勞動力的轉移。在園區化的過程中，在政府的主導下，主動淘汰一批高能耗、高污染、低產出的企業，實現了鄉村工業的轉型。
農業產業園區的建設加快了由傳統農業向現代農業轉型的步伐，通過農業產業園區的建設首先解決了部分年齡偏大，就業能力較差的勞動力的就業問題，其次農業產業園區的建設為傳統農業的發展起到示范作用和科技推廣作用。
2.2土地制度創新
在我國現行的法律框架下，集體建設用地不允許進入市場流轉。集體建設用地進入市場必須通過國家征用的形式，把集體建設用地變性為國有建設用地，才允許在市場上流轉。這就造成我國建設用地供給的困境，一方面因為工業化和城鎮化的不斷加速，對建設用地的需求不斷增加，導致城市建設用地供給量嚴重不足；另一方面，在農村有大量的集體建設用地行政管理畢業論文，但礙于政策和法律的約束，這些建設用地卻不能夠進入市場流轉。“三區聯動”模式通過“建設用地增減掛鉤”的方式，實現了集體建設用地的合法流轉，通過增減掛鉤解決建設用地的供需矛盾，實現了集體建設用地與城市建設用地同地同價免費論文。
2.3建立完善社會保障和醫療服務體系
加強農村社會保障體系建設，是實現社會公平正義的重要保障，構建社會主義和諧社會的重要內容，促進城鄉統籌發展的重要任務，是擴大國內消費需求、加快轉變經濟發展方式的重要舉措。在“三區聯動”模式中，政府通過各種方式保障當地居民的生活水平不下降，使當地居民成為“四金”（即股金、薪金、租金和保障金）農民。三區聯動模式發展中政府主要通過三個方面改善農村社會保障體系。首先，通過財政補貼、集體補助、個人繳納相結合的方式，建立農村新型養老保險制度。其次，為使農村生活困難人員逐步享受到與城鎮同樣的低保待遇，做到農村最低生活保障與城鎮低保接軌。最后，進一步發展了新型農村合作醫療制度。通過在社區建設社區衛生所等手段不斷整合城鄉衛生資源，向農民提供安全價廉的基本醫療服務。
三區聯動模式中，通過政府的介入促進鄉村工業的轉型和農業產業化經營、實現了土地制度創新并逐步實現城鄉公共服務均等化，然而這并不表明政府介入的越多越好。政府介入應該有一定的邊界，政府應該與市場機制共同發揮作用，充分發揮其順應性助推之手的作用。在當地的經濟發展和產業支撐確實達到農村城鎮化的必備條件的時候，政府應該積極地介入，推動農村城鎮化的發展，并能夠承擔社會“兜底”的功能。如果政府的介入程度不能合理的把握，也會產生相應的負面影響。
三、“三區聯動”中政府介入存在的問題
通過政府的積極干預，“三區聯動”模式實現了農村快速城鎮化，并取得了一定的成果，得到了當地居民的認可，起到了很好的示范效應。但是，在這一過程中，也存在一定的問題。通過在已經建成的示范小城鎮中實地調研和問卷調查的方式，發現這一發展模式存在如下幾方面的問題。
3.1農民就業與收入問題
城鎮化后部分進城農民的就業成為問題。離開土地進入城鎮，進城農民基本上脫離了農業勞動，處于重新尋找工作的摩擦性失業狀態。在處于失業狀態的進城農民中，比較年輕的人員希望在正規部門實現就業，但因為其文化水平的限制，第一很難進入中心城區實現就業，第二也很難在開發區、保稅區和高新區找到正式職業。而對于政府提供的一些低收入就業崗位行政管理畢業論文，特別是保潔員等在一些人眼中地位很低的崗位，年輕人又很難接受。由此造成部分進城農民的就業困難。在處于失業狀態的進城農民中，還有一部分人基于年齡和能力的限制，只能繼續從事農業勞動。但由于中低成本的提高，包括耕種農田的空間距離，以及承包設施農業的費用等問題，影響了他們繼續從事農業的可能性。城鎮化后進城農民收入水平的下降問題。離開土地進入城鎮，進城農民不僅將中斷原來自產蔬菜、養殖等農產品出售所得，還會中斷原有住房的出租收益和庭院經濟收入，導致部分進城農民收入水平的下降。
3.2土地置換中的問題
在宅基地換房過程中，雖然制定了“堅持承包責任制不變、可耕種土地不減、尊重農民自愿和以宅基地換房”的方針，但是由于置換工作的復雜性，從征地補償、拆遷安置補償到土地復墾承包等環節，仍然出現各種土地糾紛與矛盾。通過走訪調查華明鎮居民對土地置換的意見，政府在土地置換中存在的問題主要有幾個方面。首先，征地補償中沒有考慮到農地的非生產性收益，土地補償的確定僅僅考慮到了農地的生產性收益，而對于農地的非生產性收益，即農民對于農地的發展權收益和社會保障收益沒有得到考慮，政府在此過程中并沒有把農民的未來發展問題和社會保障問題作為成本來分析。其次，置換標準的確定存在一定異議，主要體現在以住房面積替代宅基地面積換房。第三，土地復墾后，由政府投資進行設施農業的建設，再進行發包，但整合之后的租金有一定程度升高，致使進行農業生產的成本提高，而且存在“尋租”的機會免費論文。
四、政府角色和定位分析
通過對“三區聯動”中政府介入的作用以及介入所產生的問題的分析，可以得出政府在農村城鎮化進程中的角色和定位。
首先，政府通過合理的規劃和公共物品供給，使區域內的土地實現二次升值，提高社會總福利。政府在介入農村城鎮化進程中，必須對區域內資源配置進行合理規劃，實現區域資源要素的合理流動，要通過規劃形成對區域未來發展的良好預期。政府還要承擔區域內公共物品的提供，不斷提高區域內基礎設施完善程度。也就是，政府不能只依靠土地用途的轉換提高土地價格，還要通過區域規劃增加土地的級差地租Ⅰ行政管理畢業論文，以及基礎設施的建設和完善增加土地的級差地租Ⅱ，從而實現土地的二次升值，從而實現農村城鎮化過程中社會總福利的提高。只有這樣才能保證政府介入時，農民和企業所獲得的福利不少于只有兩方的狀態。
其次，政府介入必須能夠減少農村城鎮化過程的成本。政府能夠以農村集體人的角色參與農村城鎮化過程。在集體與每個農民進行談判時，要以農民滿意為前提，尊重農民的知情權和參與權；在集體與企業之間進行交易時，政府應該以實現委托人——農村集體的收益最大化為目的，盡量減少土地交易過程中的各種成本。首先要通過土地法律體系的完善，減少土地流轉過程中的政策成本；其次政府機制和市場機制充分結合，通過建立集體建設用地招拍掛市場的方式，減少信息搜尋以及談判成本，在農村城鎮化總福利的前提下，盡可能的減少成本，以增加總收益。
第三，政府必須以“經濟人”的角色進行成本收益核算。社會福利水平的提高為政府介入的收益。政府介入必須能夠保證福利水平必須不低于只有農民和企業兩方時的狀態。即政府介入必須保證能夠改善其它兩個主體的福利水平，福利的改善不要求是帕累托福利改善，但必須是卡爾多福利改善——在所有受損的人都得到了充分的補償，社會上其他的人的狀況仍然比以前變得更好了。政府在進行成本核算中不應該只考慮到政府的投入，還應該考慮到社會成本，即農村居民的就業問題和社會保障問題，承擔起社會“兜底”的角色。政府的介入必須基于這樣一種認識——只有政府承擔起為社會成員提供社會福利的責任，才能最終建立一種能夠使人民的生活隨著經濟的發展而更有保障的利益共享機制 [6]。
參考文獻：
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