審計(jì)環(huán)境論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)環(huán)境論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國(guó)政府和社會(huì)各界的共識(shí)，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計(jì)也被提上日程，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，其重要性也越來(lái)越受到關(guān)注。但目前我國(guó)大部分審計(jì)力量集中在了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)上，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，忽視了對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的效率性和效果性的評(píng)價(jià)。為了今后更好的開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，必須不斷總結(jié)環(huán)境績(jī)效審計(jì)一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義和必要性

環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法和特有環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法。環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法與環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，對(duì)于保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法有其必要性。

1.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問(wèn)題成為人類生存和發(fā)展的重大問(wèn)題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計(jì)工作者理應(yīng)把握機(jī)會(huì)，順應(yīng)民意，總結(jié)各國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛開(kāi)展環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績(jī)效審計(jì))，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段，增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問(wèn)題卻末隨人們的重視及越來(lái)越大的投入而得到顯著改善。面對(duì)仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是我們解決這一問(wèn)題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，人們對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還很模糊，對(duì)于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開(kāi)展對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作很有必要。

3.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國(guó)環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展與綠色消費(fèi)潮的興起，環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效間的相關(guān)性越來(lái)越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究》一文中，對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效、創(chuàng)新績(jī)效間的關(guān)系做了統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析，說(shuō)明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長(zhǎng)率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因?yàn)榘l(fā)展能力反映了企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績(jī)效的相關(guān)性更高。

4.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要

隨著環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要力一面就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的有效運(yùn)行，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是必不可少的措施。可見(jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開(kāi)始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。

二、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

1.環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)踐不完善

我國(guó)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較晚，研究的學(xué)者較少，沒(méi)有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計(jì)理論觀點(diǎn)，而實(shí)踐方面，由于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，因此從實(shí)踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐都不很成熟。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的不完善制約著環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，然而由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的混亂，對(duì)公布環(huán)境會(huì)計(jì)資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究帶來(lái)了實(shí)踐上的困難。3.缺少評(píng)價(jià)環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素很多，環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的全面實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績(jī)效審計(jì)較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對(duì)環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計(jì)量方法，卻沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較晚，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國(guó)缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識(shí)的研究人員，同時(shí)缺少實(shí)務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實(shí)用性、可操作性等。

三、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的解決策略

1.正確借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立完善的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系

我們的理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)運(yùn)用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識(shí)，借鑒西方環(huán)境績(jī)效審計(jì)的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法理論，建立和完善環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系。但借鑒國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因?yàn)閲?guó)外尤其美國(guó)和我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起因不同。美國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于企業(yè)內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部首先開(kāi)展環(huán)境審計(jì)。而我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于外部壓力，從而對(duì)其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此出發(fā)點(diǎn)不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容也不同，因此借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的時(shí)候，要與我國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)。

2.盡快建立起我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供操作平臺(tái)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是連接環(huán)境會(huì)計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受國(guó)家法規(guī)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境保護(hù)審計(jì)的前提條件。但我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則中沒(méi)有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒(méi)有對(duì)與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績(jī)效審計(jì)難以開(kāi)展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究提供一個(gè)廣闊的平臺(tái)。

3.研究要與實(shí)證研究相結(jié)合

環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行實(shí)證研究，才能在環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究時(shí)，應(yīng)更多地傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)研究適合中國(guó)特點(diǎn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時(shí)選派各專業(yè)的專家組成課題小組來(lái)專門研究這一問(wèn)題，如會(huì)計(jì)專家、審計(jì)專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵(lì)有志從事環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的財(cái)經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，或鼓勵(lì)環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)，以便更好的將審計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計(jì)學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新方法。

另一方面，也可鼓勵(lì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)工作者多參與理論研究，因?yàn)槔碚撝笇?dǎo)實(shí)踐又來(lái)源于實(shí)踐。理論研究者和實(shí)務(wù)研究者結(jié)合起來(lái)才能更好更快地推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究。再者，環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，即聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

1、審閱法審閱的書面資料

一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過(guò)實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開(kāi)座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問(wèn)題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z(yǔ)氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。

4、問(wèn)卷調(diào)查法

調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類型對(duì)象的問(wèn)卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問(wèn)卷的問(wèn)題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來(lái)源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。

6、專家咨詢法

針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專家利用其專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測(cè)、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測(cè)、空氣檢測(cè)、廢氣檢測(cè)等等都需要專業(yè)的檢測(cè)設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析

法統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡(jiǎn)單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過(guò)統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析

法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來(lái)的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來(lái)。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)技術(shù)處理），綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問(wèn)題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來(lái)舉例說(shuō)明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒(méi)這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中通過(guò)招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過(guò)了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過(guò)查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問(wèn)題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過(guò)程形成的文件（如會(huì)議紀(jì)要、問(wèn)題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長(zhǎng)、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開(kāi)始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問(wèn)題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過(guò)1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對(duì)安全填埋場(chǎng)的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過(guò)更為詳細(xì)的測(cè)算，土地需求從原來(lái)的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場(chǎng)的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開(kāi)工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果和社會(huì)效果兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實(shí)地調(diào)研、聘請(qǐng)專家測(cè)評(píng)、問(wèn)卷調(diào)查以及比較分析等方法，來(lái)評(píng)價(jià)珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。首先，通過(guò)案卷調(diào)查得知，通過(guò)該項(xiàng)目的實(shí)施，新建和擴(kuò)建的三個(gè)污水廠總共增加了每天47.5萬(wàn)立方米的處理能力。污水處理比例從立項(xiàng)前的50%上升至項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對(duì)周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個(gè)污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測(cè)指標(biāo)情況，然后查閱實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，另一方面也對(duì)比和核實(shí)數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，收集回來(lái)的污水經(jīng)過(guò)處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。第四，審計(jì)組聘請(qǐng)環(huán)境監(jiān)測(cè)專員，抽查了30個(gè)斷面的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測(cè)專員提供的監(jiān)測(cè)報(bào)告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評(píng)價(jià)為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計(jì)組將這些數(shù)據(jù)與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中項(xiàng)目實(shí)施前的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對(duì)流域周邊群眾進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，收回調(diào)查問(wèn)卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒(méi)有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

篇（3）

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過(guò)實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開(kāi)座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問(wèn)題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z(yǔ)氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。

4、問(wèn)卷調(diào)查法

調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類型對(duì)象的問(wèn)卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問(wèn)卷的問(wèn)題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來(lái)源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。

6、專家咨詢法

針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專家利用其專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測(cè)、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測(cè)、空氣檢測(cè)、廢氣檢測(cè)等等都需要專業(yè)的檢測(cè)設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡(jiǎn)單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過(guò)統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來(lái)的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來(lái)。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)技術(shù)處理），綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問(wèn)題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來(lái)舉例說(shuō)明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒(méi)這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中通過(guò)招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過(guò)了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過(guò)查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問(wèn)題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過(guò)程形成的文件（如會(huì)議紀(jì)要、問(wèn)題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長(zhǎng)、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開(kāi)始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問(wèn)題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過(guò)1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對(duì)安全填埋場(chǎng)的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過(guò)更為詳細(xì)的測(cè)算，土地需求從原來(lái)的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場(chǎng)的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開(kāi)工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一。可見(jiàn)，項(xiàng)目征用土地效率不理想。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為差，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。

篇（4）

1.2資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用：揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，保障生態(tài)安全，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明生態(tài)文明建設(shè)的核心是正確處理人類活動(dòng)、資源、環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)之間的關(guān)系。以人類活動(dòng)為起點(diǎn)，他們之間的關(guān)系如圖1所示。首先，人類活動(dòng)可能耗費(fèi)資源，破壞生態(tài)系統(tǒng)，污染環(huán)境；其次，資源趨緊、環(huán)境污染和生態(tài)失衡帶來(lái)生態(tài)危機(jī)，進(jìn)而危害人類健康和安全，損害人類的可持續(xù)發(fā)展。人類活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)帶來(lái)一系列風(fēng)險(xiǎn)如圖2所示。首先，人類生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運(yùn)行規(guī)律，對(duì)其中的各個(gè)要素都帶來(lái)了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個(gè)方面的威脅形成環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。其次，環(huán)境問(wèn)題和人民生活息息相關(guān)，人類不當(dāng)行為發(fā)生的同時(shí)，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風(fēng)險(xiǎn)。另外，人類活動(dòng)帶來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、健康風(fēng)險(xiǎn)以及資源濫采亂伐和不當(dāng)利用還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)。生態(tài)文明建設(shè)就是要不斷地解決人類活動(dòng)帶來(lái)的上述問(wèn)題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)利用，保障生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)天藍(lán)、地綠、水凈的人居環(huán)境。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是維護(hù)國(guó)家安全的重要手段[8]。國(guó)家安全包括財(cái)政安全、金融安全、權(quán)力運(yùn)行安全、信息安全、民生安全、國(guó)有資產(chǎn)安全和資源環(huán)境生態(tài)安全。“有風(fēng)則險(xiǎn)，無(wú)風(fēng)則安”，維護(hù)資源環(huán)境生態(tài)安全，首先要揭示風(fēng)險(xiǎn)，其次是管理風(fēng)險(xiǎn)。維護(hù)資源環(huán)境生態(tài)安全的終極目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明。因此資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)是一致的。風(fēng)險(xiǎn)一方面來(lái)自外部環(huán)境的非人為因素，另一方面來(lái)自利益相關(guān)人的機(jī)會(huì)主義行為，國(guó)家審計(jì)可以鑒證機(jī)會(huì)主義行為[5]，揭示生態(tài)文明建設(shè)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)制度建設(shè)和政策執(zhí)行，保障生態(tài)平衡，最終實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明。

2資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用機(jī)制

2.1揭示機(jī)制揭示機(jī)制要求審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)和報(bào)告生態(tài)文明建設(shè)的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示生態(tài)文明建設(shè)中的違法違規(guī)行為、政策執(zhí)行和專項(xiàng)資金的使用效益等問(wèn)題，能否揭示這些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德有關(guān)。高超的業(yè)務(wù)能力能提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計(jì)人員客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題不報(bào)告或不能客觀地報(bào)告，是審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)程度有關(guān)，先進(jìn)的審計(jì)準(zhǔn)則蘊(yùn)含的審計(jì)模式能夠提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。揭示機(jī)制主要來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)和結(jié)果公布權(quán)。因此，發(fā)揮揭示機(jī)制要求審計(jì)人員有良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。為保證揭示機(jī)制的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立科學(xué)的資源環(huán)境相關(guān)人才培訓(xùn)和引進(jìn)制度，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，建立先進(jìn)的資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則或指南。

2.2威懾機(jī)制威懾機(jī)制要求審計(jì)機(jī)關(guān)能夠使得被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)有足夠的敬畏，這種敬畏除來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威信任外，還來(lái)源于審計(jì)法授予審計(jì)機(jī)關(guān)的賬戶查詢權(quán)、違規(guī)行為制止權(quán)、違規(guī)資料資產(chǎn)的封存權(quán)、處理處罰權(quán)、暫停撥付使用權(quán)、建議糾正權(quán)、提請(qǐng)協(xié)助權(quán)等，威懾機(jī)制會(huì)帶來(lái)被審計(jì)對(duì)象成本的提升，能夠達(dá)到查處一個(gè)、震懾一片、“免疫”一方的目的。國(guó)家審計(jì)是高層次的監(jiān)督，根據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有行政執(zhí)法權(quán)，可以對(duì)被審單位的違法違規(guī)行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監(jiān)察部門給予被審計(jì)單位處理處罰或者對(duì)相關(guān)直接責(zé)任人進(jìn)行處分，相關(guān)部門應(yīng)將處理處罰決定、建議執(zhí)行結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。這些規(guī)定提高了國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性，強(qiáng)化了審計(jì)威懾機(jī)制。通過(guò)審計(jì)威懾機(jī)制可以強(qiáng)化生態(tài)文明建設(shè)的源頭保護(hù)制度、損害賠償制度、責(zé)任追究制度的執(zhí)行，提高制度的執(zhí)行力，降低生態(tài)文明建設(shè)中的尋租動(dòng)機(jī)。

2.3預(yù)警機(jī)制預(yù)警機(jī)制要求審計(jì)機(jī)關(guān)能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的苗頭性問(wèn)題，及時(shí)切斷風(fēng)險(xiǎn)源。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)警機(jī)制由審計(jì)方式?jīng)Q定[5]。能較好實(shí)現(xiàn)預(yù)警作用的審計(jì)方式有三種：一是跟蹤審計(jì)，二是持續(xù)審計(jì)，三是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。跟蹤審計(jì)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)運(yùn)行全過(guò)程分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性、過(guò)程性審計(jì)。與非跟蹤審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)過(guò)程性、時(shí)效性和預(yù)防性，能夠切實(shí)提高審計(jì)效率和效果。生態(tài)文明建設(shè)中的跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源環(huán)境政策跟蹤審計(jì)、重大環(huán)境治理項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。持續(xù)審計(jì)通過(guò)實(shí)時(shí)在線審計(jì)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤，具有審計(jì)過(guò)程的連續(xù)性、審計(jì)信息的及時(shí)性和審計(jì)程序的自動(dòng)化等特征，可以對(duì)生態(tài)文明建設(shè)中的機(jī)會(huì)主義行為進(jìn)行及時(shí)跟蹤，從而為預(yù)警機(jī)制奠定基礎(chǔ)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是開(kāi)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要方式，針對(duì)生態(tài)文明建設(shè)中屢審屢犯的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)開(kāi)展跨部門、跨行業(yè)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提出體制、機(jī)制性建議。

2.4抵御機(jī)制抵御機(jī)制要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析問(wèn)題發(fā)生的原因、結(jié)合資源環(huán)境治理提出針對(duì)性建議，以防止同類問(wèn)題的再度發(fā)生，完善治理機(jī)制，“強(qiáng)身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實(shí)現(xiàn)善治[5]。審計(jì)建議及其實(shí)施是抵御機(jī)制的核心內(nèi)容，具體包括：一是審計(jì)建議，也就是如何以恰當(dāng)?shù)姆绞教岢龈哔|(zhì)量的審計(jì)建議；二是審計(jì)建議實(shí)現(xiàn)機(jī)制，也就是委托人人和審計(jì)方如何聯(lián)動(dòng)以采納和實(shí)施審計(jì)建議（例如審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議制度）；三是后續(xù)審計(jì)制度，也就是在審計(jì)建議提出之后，審計(jì)方自己要驗(yàn)證審計(jì)建議是如何被實(shí)施的。上述三個(gè)方面的制度安排是密切相關(guān)的，沒(méi)有高質(zhì)量的審計(jì)建議，找不出生態(tài)治理機(jī)制的缺陷，當(dāng)然無(wú)法改進(jìn)治理機(jī)制，進(jìn)而也就無(wú)法抑制問(wèn)題再度發(fā)生。另外，按照審計(jì)法的規(guī)定，政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作報(bào)告中指出的問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告，也一定程度上強(qiáng)化了抵御機(jī)制。十八屆三中全會(huì)提出，要建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。目前，很多舊的制度不能適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過(guò)開(kāi)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供制度建設(shè)和相關(guān)改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設(shè)中的“信息孤島”問(wèn)題；另一方面，待新的制度建設(shè)完成后，開(kāi)展資源環(huán)境政策制度執(zhí)行審計(jì)，可以提高制度的執(zhí)行力。

3資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮作用的路徑

結(jié)合INTOSAI環(huán)境審計(jì)小組的環(huán)境審計(jì)相關(guān)指南，我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)開(kāi)展資源管理審計(jì)、環(huán)境治理審計(jì)、生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)促進(jìn)人與自然的和諧，服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。

3.1資源管理審計(jì)

資源管理審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)資源節(jié)約和循環(huán)利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。開(kāi)展資源管理審計(jì)應(yīng)借鑒“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的理念。資源管理審計(jì)具體包括礦產(chǎn)資源審計(jì)、國(guó)土資源審計(jì)、漁業(yè)資源審計(jì)、林業(yè)資源審計(jì)、能源審計(jì)等領(lǐng)域。重點(diǎn)關(guān)注亂采（挖）濫伐、無(wú)序開(kāi)發(fā)及侵占、圍墾河湖等導(dǎo)致資源損失浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境破壞的問(wèn)題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問(wèn)題。從生態(tài)文明建設(shè)的角度還需關(guān)注：節(jié)約環(huán)保與調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、污染防治與企業(yè)節(jié)約增效、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)與擴(kuò)大內(nèi)需、生態(tài)保護(hù)與優(yōu)化生產(chǎn)力空間布局的結(jié)合情況；清潔生產(chǎn)的推行情況；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業(yè)、低水平重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過(guò)剩項(xiàng)目，關(guān)注節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應(yīng)用工程項(xiàng)目的專項(xiàng)投入、專項(xiàng)收費(fèi)，揭示和制止擠占、挪用專項(xiàng)資金的問(wèn)題，規(guī)范專項(xiàng)收費(fèi)征繳、管理和使用情況等。

3.1.1礦產(chǎn)資源審計(jì)礦產(chǎn)資源的采掘一般包括勘探、開(kāi)發(fā)、采掘、加工、關(guān)閉和復(fù)墾幾個(gè)階段，每個(gè)階段都會(huì)影響環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生影響。礦產(chǎn)資源審計(jì)的目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)開(kāi)采和利用。礦產(chǎn)資源審計(jì)主要關(guān)注資金的使用和管理、協(xié)議法規(guī)和政策的遵守情況及其效果、相關(guān)部門的管理績(jī)效是否可計(jì)量、職責(zé)權(quán)限是否明晰。從“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的視角來(lái)看，不同環(huán)節(jié)審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)也不同：資源開(kāi)采環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源綜合開(kāi)發(fā)和回收利用效率；資源消耗環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源利用效率；廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源的綜合利用和循環(huán)利用；在資源的社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注綠色消費(fèi)情況。從生態(tài)文明建設(shè)的角度，還應(yīng)關(guān)注資源產(chǎn)權(quán)制度、有償使用制度、生態(tài)補(bǔ)償制度、責(zé)任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。

3.1.2國(guó)土資源審計(jì)國(guó)土資源審計(jì)具體包括土地資源審計(jì)和海洋資源審計(jì)，其中海洋資源審計(jì)具體表現(xiàn)為漁業(yè)資源審計(jì)。土地資源審計(jì)的目的是幫助實(shí)現(xiàn)土地資源的集約和可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。土地資源審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注土地政策的貫徹落實(shí)情況，土地管理的職責(zé)履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況。其中土地政策重點(diǎn)關(guān)注耕地和基本農(nóng)田保護(hù)政策、耕地占補(bǔ)平衡政策、保障性住房和產(chǎn)業(yè)性供地政策、城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤試點(diǎn)政策等，土地管理職責(zé)應(yīng)圍繞土地的征收、儲(chǔ)備、供應(yīng)、使用等管理職責(zé)；土地整治情況應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)資金使用管理、耕地補(bǔ)充的數(shù)量和質(zhì)量等；土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況應(yīng)關(guān)注土地出讓金、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)等。從生態(tài)文明建設(shè)的角度來(lái)看，國(guó)土資源審計(jì)還需[6]：審查國(guó)土空間開(kāi)發(fā)格局頂層設(shè)計(jì)的科學(xué)性，關(guān)注人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)效益相統(tǒng)一原則的執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開(kāi)發(fā)、工礦廢棄地復(fù)墾等機(jī)制的運(yùn)行效果，主體功能區(qū)戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)度；關(guān)注推動(dòng)各地區(qū)嚴(yán)格按照主體功能定位發(fā)展，推進(jìn)構(gòu)建科學(xué)合理的城市化格局、農(nóng)業(yè)發(fā)展格局、生態(tài)安全格局。

3.1.3漁業(yè)資源審計(jì)漁業(yè)資源審計(jì)的目的是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)漁業(yè)資源的可持續(xù)捕撈。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注漁業(yè)工程項(xiàng)目中公共財(cái)政資金的使用，如資金是否違規(guī)？是否得到了恰當(dāng)?shù)墓芾恚渴欠衲軡M足漁業(yè)管理要求?協(xié)定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國(guó)際公約和國(guó)內(nèi)法規(guī)？相關(guān)法規(guī)公約是否存在沖突?是否得到有效實(shí)施和遵循？相關(guān)政策執(zhí)行效果，如政策是否能應(yīng)對(duì)漁業(yè)的主要威脅？相關(guān)政策目標(biāo)和措施是否清晰明確？執(zhí)行效果如何衡量?政府處理漁業(yè)威脅的績(jī)效，如是否設(shè)定了績(jī)效目標(biāo)？績(jī)效結(jié)果是否可靠？管理和監(jiān)督漁業(yè)的制度是否完善和有效？數(shù)據(jù)和信息能否公開(kāi)透明？漁業(yè)的研究與監(jiān)督包括關(guān)于漁業(yè)保護(hù)的公眾教育，如是否劃撥了專項(xiàng)教育資金？使用效果如何？向其他機(jī)構(gòu)和公眾的報(bào)告，如報(bào)告需求是否滿足？是否準(zhǔn)確并經(jīng)過(guò)第三方確認(rèn)等等[9]。

3.1.4林業(yè)資源審計(jì)林業(yè)資源審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)森林保護(hù)、環(huán)境改善和實(shí)現(xiàn)生物多樣性。審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下方面：相關(guān)法規(guī)是否有效地促進(jìn)森林保護(hù)活動(dòng)的開(kāi)展？是否存在妨礙森林保護(hù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素？森林保護(hù)活動(dòng)是否產(chǎn)生了預(yù)期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現(xiàn)象？林業(yè)部門開(kāi)展工作是否有具體清晰的目標(biāo)？生物多樣性保護(hù)的管理體制是否合理？森林保護(hù)的效率效果性如何？森林火災(zāi)防御是否合規(guī)？在降低火災(zāi)發(fā)生頻率上是否有效？國(guó)家公園、保護(hù)區(qū)、野生動(dòng)物園、森林保護(hù)區(qū)以及其他保護(hù)地區(qū)是否存在非法砍伐樹(shù)木的現(xiàn)象？在森林區(qū)域是否有植樹(shù)計(jì)劃？生態(tài)林建設(shè)對(duì)于改善周邊氣候環(huán)境和下游水環(huán)境是否有效？生態(tài)林對(duì)于護(hù)林部門收入的影響程度如何？審計(jì)人員還要評(píng)價(jià)政府、企業(yè)和護(hù)林部門對(duì)森林保護(hù)的職責(zé)履行情況、資金使用情況；評(píng)價(jià)林業(yè)部門的伐木計(jì)劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

3.1.5可持續(xù)能源審計(jì)可持續(xù)能源審計(jì)旨在審查能源部門對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和能源政策的執(zhí)行情況，相關(guān)資金使用情況，對(duì)其在使用可持續(xù)能源過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出有關(guān)發(fā)展和使用可持續(xù)能源的建議，推動(dòng)可持續(xù)能源的健康發(fā)展。在進(jìn)行可持續(xù)能源審計(jì)過(guò)程中，可以重點(diǎn)審計(jì)以下能源管理工具[10]：直接財(cái)務(wù)支持，如對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支持、投資激勵(lì)、節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)等；間接支持，如稅收減免、政府采購(gòu)等；對(duì)能源部門的監(jiān)管，如制定保護(hù)性分類電價(jià)制度、嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入等。

3.2環(huán)境治理審計(jì)

環(huán)境治理審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧，終極目標(biāo)是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)天藍(lán)、地綠、水凈的人居環(huán)境。環(huán)境治理審計(jì)具體包括水環(huán)境審計(jì)、大氣污染治理審計(jì)、廢物管理審計(jì)、土壤污染防治審計(jì)等領(lǐng)域。審計(jì)將重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達(dá)標(biāo)、污水處理廠和垃圾處理場(chǎng)管理運(yùn)營(yíng)不善、重點(diǎn)流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、城鄉(xiāng)土壤嚴(yán)重污染、規(guī)劃環(huán)評(píng)不到位、工業(yè)企業(yè)廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問(wèn)題。

3.2.1水環(huán)境審計(jì)水是生命之源，水環(huán)境審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)最早關(guān)注的領(lǐng)域。水環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)水環(huán)境的改善。水環(huán)境審計(jì)主要關(guān)注水環(huán)境資金、水環(huán)境法規(guī)政策、水環(huán)境管理、水環(huán)境項(xiàng)目等四個(gè)方面。其中：水環(huán)境資金要關(guān)注水污染防治專項(xiàng)資金、減排專項(xiàng)資金、排污費(fèi)、污水處理費(fèi)等的征收、分配和管理的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性；水環(huán)境法規(guī)政策落實(shí)情況要關(guān)注相關(guān)法規(guī)政策執(zhí)行情況及效果，廢水環(huán)境政策的環(huán)境影響；水環(huán)境管理要關(guān)注各級(jí)政府及相關(guān)部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責(zé)任履行情況；水環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行情況要關(guān)注工業(yè)污染防治項(xiàng)目、生活污染防治項(xiàng)目、農(nóng)村面源污染防治項(xiàng)目、污水處理等項(xiàng)目的建設(shè)管理和運(yùn)營(yíng)績(jī)效方面。另外，水環(huán)境審計(jì)還包括海洋傾廢審計(jì)和海域使用情況審計(jì)。廣義的水環(huán)境審計(jì)除上述內(nèi)容外還應(yīng)該包括水資源審計(jì)，水資源審計(jì)關(guān)注淡水資源的節(jié)約和有效使用，屬于前述資源管理審計(jì)范疇。

3.2.2大氣污染治理審計(jì)和氣候變化應(yīng)對(duì)審計(jì)近年來(lái)，我國(guó)大范圍的霧霾和極端氣候時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重危害公民健康，并造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。大氣污染治理審計(jì)主要包括大氣污染防治審計(jì)和大氣環(huán)境審計(jì)，前者主要是看治理資金投入后，是否建設(shè)大氣污染治理設(shè)施，設(shè)施是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，排放能否達(dá)標(biāo)，其審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)大氣排放達(dá)標(biāo)；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區(qū)域的大氣環(huán)境得到改善，其目標(biāo)是促進(jìn)大氣環(huán)境質(zhì)量好轉(zhuǎn)。氣候變化應(yīng)對(duì)審計(jì)包括氣候變化減緩審計(jì)和氣候變化適應(yīng)審計(jì)[11]。氣候變化減緩審計(jì)主要是指對(duì)溫室氣體減排目標(biāo)的完成情況的審計(jì)；氣候變化減緩審計(jì)主要針對(duì)為減少氣候變化造成的災(zāi)害損失而制定的政策的執(zhí)行情況的審計(jì)。

3.2.3廢物管理審計(jì)廢物一般包括危險(xiǎn)廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當(dāng)?shù)膹U物處理或排放會(huì)造成水、土壤和空氣的污染，進(jìn)而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計(jì)的目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風(fēng)險(xiǎn)。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計(jì)人員在立項(xiàng)時(shí)應(yīng)優(yōu)先關(guān)注危險(xiǎn)廢物和放射性廢物。廢物管理審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：廢物管理相關(guān)政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風(fēng)險(xiǎn)管理情況、廢物管理系統(tǒng)運(yùn)行和效果，政府履行廢物管理國(guó)際責(zé)任情況，廢物管理的監(jiān)督情況等等。在廢物管理審計(jì)中應(yīng)考慮廢物的產(chǎn)生、收集、運(yùn)輸、處理、回收等環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)廢物發(fā)生危害的可能性和嚴(yán)重性，進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)熟知各行業(yè)企業(yè)可能產(chǎn)生的廢物及其管理流程，采用行業(yè)為導(dǎo)向的廢物管理審計(jì)模式。

3.2.4土壤污染防治審計(jì)開(kāi)展土壤污染防治審計(jì)既是保護(hù)土地資源的重要舉措，更是環(huán)境治理審計(jì)的重要內(nèi)容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點(diǎn)。土壤污染一般源于工礦業(yè)的高危廢物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的化肥、農(nóng)藥、地膜、畜牧養(yǎng)殖等，另外，城鎮(zhèn)居民生活垃圾、核工業(yè)的放射性物質(zhì)等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)改善土壤質(zhì)量，提高土壤修復(fù)效果。土壤污染防治審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)結(jié)合相關(guān)行業(yè)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，關(guān)注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業(yè)中的酸洗污泥污染，有色冶金行業(yè)的重金屬污染、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的農(nóng)藥污染和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠建設(shè)的效果性等。

3.3生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)

生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)將重點(diǎn)關(guān)注水土流失嚴(yán)重、土地荒漠化和沙化擴(kuò)展嚴(yán)重、生物多樣性減少以及工程建設(shè)中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴(yán)重的問(wèn)題。生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是保障生態(tài)安全。生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)主要關(guān)注森林、濕地和海洋三大生態(tài)系統(tǒng)。生物多樣性是生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來(lái)的影響。生物多樣性審計(jì)是開(kāi)展生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的主要表現(xiàn)形式。生物多樣性審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)生物多樣性，保護(hù)生態(tài)平衡。審計(jì)人員開(kāi)展生物多樣性審計(jì)時(shí)應(yīng)充分識(shí)別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來(lái)物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業(yè)、能源等）的過(guò)度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術(shù)等，了解政府的應(yīng)對(duì)措施如建立公園、保護(hù)區(qū)，制定相關(guān)政策、利用財(cái)政工具、進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)估等。生物多樣性審計(jì)的重點(diǎn)一般包括國(guó)家生物多樣性策略，保護(hù)區(qū)，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國(guó)際合約履行情況等方面。生物多樣性審計(jì)可以單獨(dú)開(kāi)展，也可以與水資源審計(jì)、森林資源審計(jì)、漁業(yè)資源審計(jì)等結(jié)合進(jìn)行。上述審計(jì)業(yè)務(wù)是相互聯(lián)系的，譬如，開(kāi)展礦產(chǎn)資源采掘活動(dòng)時(shí)可能會(huì)帶來(lái)森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時(shí)帶來(lái)廢棄物處理和土壤污染等問(wèn)題，因此，開(kāi)展礦產(chǎn)資源審計(jì)時(shí)可以同時(shí)開(kāi)展生物多樣性審計(jì)、廢物管理審計(jì)、土壤污染防治審計(jì)和大氣污染治理審計(jì)等業(yè)務(wù)。

4生態(tài)文明建設(shè)中的資源環(huán)境審計(jì)模式：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向資源環(huán)境審計(jì)

4.1明確審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)之后所要達(dá)到的一種狀態(tài)。資源審計(jì)的目標(biāo)不外乎資源節(jié)約、資源的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)就是天藍(lán)、地綠、水凈；生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)就是生態(tài)平衡。影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素構(gòu)成各種威脅，這些威脅形成相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生公眾健康風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)進(jìn)一步發(fā)展為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2識(shí)別和評(píng)估人類行為帶來(lái)的資源環(huán)境問(wèn)題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)首先，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)背景知識(shí)和現(xiàn)狀，并從中識(shí)別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對(duì)短期、長(zhǎng)期的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化產(chǎn)生的影響。一般情況下，人類活動(dòng)會(huì)帶來(lái)資源約束趨緊、環(huán)境污染加劇、生態(tài)系統(tǒng)退化等問(wèn)題，這些問(wèn)題的影響構(gòu)成相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后損害的可恢復(fù)性，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最重要的一步。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估對(duì)于整個(gè)資源環(huán)境審計(jì)具有導(dǎo)向作用，也是審計(jì)工作的切入口。

4.3了解政府對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施、主要參與者的角色和責(zé)任資源環(huán)境審計(jì)的實(shí)質(zhì)不是對(duì)資源環(huán)境本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)政府的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。因此，在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要了解政府緩解、預(yù)防和控制上述風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理；了解政府應(yīng)對(duì)威脅的法規(guī)、政策和財(cái)政工具有哪些？關(guān)于資源環(huán)境問(wèn)題的利益相關(guān)者有哪些？他們的角色和責(zé)任是怎樣的？相應(yīng)的公共開(kāi)支的情況如何?以幫助審計(jì)人員識(shí)別、選擇審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，初步確定相關(guān)審計(jì)范圍。

篇（5）

環(huán)境保護(hù)是人類永恒的主題。如果對(duì)自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，不去認(rèn)真地加以研究和解決，那么人類就會(huì)受到自然界的懲罰，最終必然會(huì)威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，把保護(hù)環(huán)境放到重要位置。審計(jì)作為一項(xiàng)綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實(shí)中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對(duì)環(huán)保資金收支不能進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，沒(méi)有健全的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問(wèn)題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和實(shí)踐，研究和探索我國(guó)環(huán)境審計(jì)的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，探討其未來(lái)的發(fā)展，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

環(huán)境審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對(duì)被審單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托方。環(huán)境審計(jì)要審查各級(jí)政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的環(huán)境管理體系并付諸于實(shí)踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性、合理性和效益性等，糾正錯(cuò)誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益和社會(huì)效益，監(jiān)督被審單位切實(shí)履行其環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。因此，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題，認(rèn)為完善和規(guī)范我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行。

一、建立、健全環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，并使其具備實(shí)踐上的可操作性，因?yàn)樗呛饬凯h(huán)境審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)如何充分考慮審計(jì)的類型、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的和來(lái)源，建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)涉及的專業(yè)知識(shí)較廣，我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步又較晚，缺乏環(huán)境審計(jì)規(guī)范、環(huán)境審計(jì)方法和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)等理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立健全和完善的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則目前尚有難度，而在實(shí)際工作中，如何確定環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計(jì)類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計(jì)結(jié)果怎樣評(píng)價(jià)等，只能憑審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。

由于與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問(wèn)題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)類型和不同的審計(jì)目標(biāo)，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)，綠化效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重視。浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組提出環(huán)境審計(jì)要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對(duì)此加以確認(rèn)和計(jì)量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)重要的課題。

二、要結(jié)合我國(guó)實(shí)際，以對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，發(fā)展環(huán)境審計(jì)

以對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，開(kāi)展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計(jì)是發(fā)展我國(guó)環(huán)境審計(jì)的正確道路。這是由于，從以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，對(duì)環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問(wèn)題。如挪用和無(wú)效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費(fèi)征收?qǐng)?zhí)行不力。有的地方年排污費(fèi)的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費(fèi)不能征收到位；二是虛列排污費(fèi)收支，有的將排污費(fèi)列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專項(xiàng)資金。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為專款支出——環(huán)保補(bǔ)助費(fèi)支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費(fèi)大量流失。這些問(wèn)題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實(shí)際效果，非常有必要通過(guò)對(duì)環(huán)保資金的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

自我國(guó)恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度以來(lái)，已經(jīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國(guó)已經(jīng)開(kāi)展了對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)境保護(hù)部門、有關(guān)部門和地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審計(jì)，并取得了明顯成效，更應(yīng)加以堅(jiān)持并總結(jié)提高。

以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，符合環(huán)境審計(jì)自身的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計(jì)除了要更多依靠環(huán)境專家進(jìn)行專業(yè)性更強(qiáng)的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開(kāi)展的一般審計(jì)相比，無(wú)重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)并逐步擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)。三、提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)會(huì)理論與實(shí)務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計(jì)離不開(kāi)相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對(duì)環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等方面的知識(shí)。由于我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，實(shí)踐中審計(jì)人員多是以財(cái)務(wù)、工程審計(jì)知識(shí)見(jiàn)長(zhǎng)，對(duì)于環(huán)境審計(jì)缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的要求尚有距離。因此，需要通過(guò)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，以改變我國(guó)環(huán)境審計(jì)人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

環(huán)境保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，環(huán)境審計(jì)要涉及多個(gè)被審單位和部門，必須要加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)又是制定環(huán)保制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則的主體，代表政府對(duì)社會(huì)的環(huán)保工作進(jìn)行管理、監(jiān)督，審計(jì)作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門應(yīng)與環(huán)保專業(yè)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)負(fù)起獨(dú)立于環(huán)保部門之外的審計(jì)監(jiān)督行為，對(duì)被審單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和檢查。

四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極探索具有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐

篇（6）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民的生活水平有了質(zhì)的飛越，人們對(duì)于生活品質(zhì)的要求也越來(lái)越高，刺參作為海參家族中營(yíng)養(yǎng)價(jià)值最高的參類，成為了時(shí)下最為流行的養(yǎng)生滋補(bǔ)佳品，而隨著海水的污染以及全球氣候的變化，自然環(huán)境下生長(zhǎng)的刺參已經(jīng)非常罕見(jiàn)，對(duì)于目前日益增長(zhǎng)的市場(chǎng)需求根本無(wú)法滿足，這也為刺參養(yǎng)殖事業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)難得的契機(jī)。

2基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖目前所面臨的問(wèn)題總結(jié)

面臨著前所未有的發(fā)展契機(jī)，作為刺參養(yǎng)殖行業(yè)來(lái)說(shuō)，抓住機(jī)遇，擴(kuò)大發(fā)展的第一步是要認(rèn)識(shí)自身所存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題的關(guān)鍵，解決問(wèn)題才能擴(kuò)大發(fā)展。目前我國(guó)刺參養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)存在的首要問(wèn)題就是刺參種植的問(wèn)題，市場(chǎng)需求的擴(kuò)大化大大的刺激了養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)，但是也留下了嚴(yán)重的隱患，由于為了搶占市場(chǎng)份額，很多海參育苗廠家未經(jīng)選育就大量投放到生產(chǎn)階段，導(dǎo)致優(yōu)良品種越來(lái)越少，這樣下去必然會(huì)給整個(gè)行業(yè)的發(fā)展造成極大的障礙。其次是養(yǎng)殖環(huán)境和池塘建設(shè)的問(wèn)題，同樣是由于市場(chǎng)需求激增，很多養(yǎng)殖者為了謀求暴力而認(rèn)為破壞海參生長(zhǎng)規(guī)律，養(yǎng)殖密度過(guò)大，根據(jù)報(bào)道很多地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)池塘參苗放養(yǎng)量竟然達(dá)到了4萬(wàn)頭，如此的密度必然影響刺身的生長(zhǎng)質(zhì)量，另外還有很多不良養(yǎng)殖者為了節(jié)約成本，對(duì)于養(yǎng)殖環(huán)境不甚重視，在養(yǎng)殖池建設(shè)或者改造的過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行池底的凈化，有的換水系統(tǒng)設(shè)計(jì)不當(dāng)，或者選址不佳，淡水時(shí)常灌入，不僅嚴(yán)重影響了刺參的生長(zhǎng)和產(chǎn)量，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致刺參病害發(fā)生概率大大增加，給刺參的質(zhì)量造成了不良的影響。

3基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖技術(shù)探討

3.1海水溫度的控制

刺參作為海參家族中營(yíng)養(yǎng)價(jià)值最高的參類，其對(duì)于生長(zhǎng)環(huán)境有著很高的要求，對(duì)于這點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)和控制也是提高刺參產(chǎn)量的根本途徑。經(jīng)過(guò)我國(guó)海產(chǎn)養(yǎng)殖技術(shù)人員的長(zhǎng)期實(shí)踐研究表明，刺參生長(zhǎng)最為適宜的溫度是10～27℃，但是不同階段的刺參其需要的環(huán)境溫度也存在著很大的不同。例如幼體海參也就是俗稱的稚參，其在20～27℃的海水中會(huì)有很快的生長(zhǎng)速度，一旦海水溫度超過(guò)27℃，稚參生長(zhǎng)就會(huì)出現(xiàn)停滯，溫度繼續(xù)升高至30℃時(shí)，稚參就會(huì)出現(xiàn)大量死亡的現(xiàn)象。而隨著稚參的不斷生長(zhǎng)，其對(duì)于海水溫度的需求也會(huì)發(fā)生很大的變化，例如刺參生長(zhǎng)至20mm左右的時(shí)候，海水的溫度就要調(diào)整至20℃以下，以保證刺參能夠繼續(xù)保持較高的生長(zhǎng)速度。當(dāng)刺參生長(zhǎng)之50～150mm時(shí)，這時(shí)最為適宜的溫度是10～17℃，當(dāng)刺參進(jìn)入繁殖期的時(shí)候，要將海水溫度調(diào)整至17～20℃，以促進(jìn)刺參產(chǎn)卵。

3.2海水鹽度的控制

刺參的生長(zhǎng)對(duì)于海水鹽度也有著較高的要求，其對(duì)于鹽度較低的海水適應(yīng)能力不是很強(qiáng)，是比較典型的狹鹽性海洋動(dòng)物，對(duì)于海水鹽度的變化非常敏感。因此在養(yǎng)殖的過(guò)程中，需要對(duì)海水的鹽度給予嚴(yán)格的控制，實(shí)踐表明，養(yǎng)殖海水鹽度的降幅與刺參的死亡率呈正比，但是隨著刺參的生長(zhǎng)，其耐低鹽的能力也會(huì)有所增強(qiáng)，當(dāng)刺參進(jìn)入成熟期和繁殖期之后，海水溫度調(diào)整至20℃以下時(shí)，這個(gè)時(shí)候刺參對(duì)于低鹽海水耐受能力會(huì)隨著溫度的降低而降低，這時(shí)需要保證海水維持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的鹽度范圍之內(nèi)，確保海參能夠順利產(chǎn)卵。

篇（7）

當(dāng)前出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信這種問(wèn)題的基本原因就在于信息不具備對(duì)稱性。信息不對(duì)稱實(shí)際上是指就掌握會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者在當(dāng)前的信息環(huán)境下處在一種比較有利的位置，然而所有者則在信息環(huán)境中處于相對(duì)劣勢(shì)的地位。不斷發(fā)展和成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)基本上都呈現(xiàn)出分離的狀態(tài)，所以，若在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中，難以提供具有對(duì)稱性的信息，那么就極易造成強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象。

2.沒(méi)有具備完善的會(huì)計(jì)制度

當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)獲得了迅猛的發(fā)展，同時(shí)信息技術(shù)也變得越來(lái)越成熟，所以，會(huì)計(jì)運(yùn)作方式也相應(yīng)的做出了很大的改變，很多新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也因此在其運(yùn)行的過(guò)程中相繼的涌現(xiàn)出來(lái)，然而因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前還實(shí)施著相對(duì)較為落后的會(huì)計(jì)制度，所以，在實(shí)施的過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)較多的問(wèn)題

3.安全防范工作沒(méi)有做到完全到位

在當(dāng)代社會(huì)中，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)已經(jīng)得到了普及，所以企業(yè)在其運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，已經(jīng)更為頻繁的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備來(lái)完成更多的會(huì)計(jì)工作，這種做法雖然有效提高了會(huì)計(jì)工作的效率，然而，也帶來(lái)了一些問(wèn)題。在這種信息時(shí)代中，企業(yè)內(nèi)部的一部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都將會(huì)在無(wú)保護(hù)的情況下被暴露在網(wǎng)絡(luò)中，此外，一部分企業(yè)沒(méi)有形成強(qiáng)烈的防范意識(shí)，所以，在處理會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，一些不法分子能夠輕易的竊取企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

4.工作人員的不當(dāng)操作造成數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象

因?yàn)闀?huì)計(jì)信息化的普及，所以企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)操作人員的專業(yè)能力以及自身素質(zhì)都做出了更高的要求，相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)者不僅要更好地將會(huì)計(jì)理論知識(shí)加以掌握，還要具備對(duì)一些專業(yè)會(huì)計(jì)處理軟件進(jìn)行熟練運(yùn)用的能力。但是因?yàn)楫?dāng)前有一部分企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，所以沒(méi)有為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員提供培訓(xùn)和進(jìn)修的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行實(shí)際操作的過(guò)程中，時(shí)常會(huì)因?yàn)樽陨淼牟划?dāng)操作而導(dǎo)致失誤現(xiàn)象，進(jìn)而還會(huì)引起會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、解決信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的相關(guān)措施

1.為解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題

應(yīng)推行相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制度具有其自身的優(yōu)越性，主要表現(xiàn)為工作的自主性和身份的獨(dú)立性。如今會(huì)計(jì)審計(jì)工作迫切需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)就是建立和完善會(huì)計(jì)委派制度，這種制度能夠有效的針對(duì)信息不對(duì)稱問(wèn)題，可以有效避免會(huì)計(jì)工作人員因?yàn)殡y以承受外部壓力而進(jìn)行信息作假，有利于在企業(yè)內(nèi)部將會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新秩序有效的建立起來(lái)。在實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的過(guò)程中，要明確重點(diǎn)內(nèi)容即執(zhí)行內(nèi)部控制制度，促使內(nèi)部監(jiān)督的成本得以降低，促使企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)得到完善，確保會(huì)計(jì)審計(jì)可以將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況真實(shí)的反映出來(lái)，從而是會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信度得以提高。

2.會(huì)計(jì)審計(jì)制度的完善

立足于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)審計(jì)法律體系有效的將會(huì)計(jì)審計(jì)工作的行為準(zhǔn)則建立起來(lái)并將其完善，利用一整套科學(xué)、規(guī)范、合理的制度不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到會(huì)計(jì)審計(jì)效益和質(zhì)量提高的目的。此外還需要加大對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)信息造假的打擊力度，持續(xù)增加會(huì)計(jì)審計(jì)違法的成本。只有不斷完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度和系統(tǒng)，才能夠讓其對(duì)新情況和新發(fā)展的需求形成更好的適應(yīng)性，才能夠真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的目標(biāo)和其真正價(jià)值。

3.進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境

企業(yè)之所以會(huì)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，其中最為根本也是最為直接的一個(gè)原因就是利益的驅(qū)動(dòng)，所以，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展呈現(xiàn)的現(xiàn)狀，采取的相應(yīng)的手段和措施促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷獲得完善和優(yōu)化，將相對(duì)完善和健全的法規(guī)體系構(gòu)建起來(lái)，同時(shí)還需要定期對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)者實(shí)施相關(guān)的誠(chéng)信教育。

4.加大力度研究和開(kāi)發(fā)相關(guān)的審計(jì)軟件

促使審計(jì)人員的整體素質(zhì)得以提高。在信息環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)信息化獲得了較大的發(fā)展，然而因?yàn)楦鞣N原因，其側(cè)重點(diǎn)長(zhǎng)期以來(lái)都難以跳出理論階段，并且與其相對(duì)應(yīng)的研究在實(shí)際應(yīng)用和開(kāi)發(fā)等方面依然還達(dá)不到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。因此，必須要以會(huì)計(jì)信息化為立足點(diǎn)，合理、科學(xué)的審計(jì)并檢查一些電子數(shù)據(jù)，加大力度研究和開(kāi)發(fā)相關(guān)的審計(jì)軟件。此外，還需要為審計(jì)人員提供培訓(xùn)和教育的機(jī)會(huì)，從而促使他們的整體素質(zhì)和專業(yè)技能都得到有效提高。

篇（8）

人們對(duì)審計(jì)行業(yè)的看法和態(tài)度以及通過(guò)審計(jì)結(jié)論所作出的投資決策等就是電子商務(wù)的社會(huì)環(huán)境。隨著越來(lái)越多的企業(yè)不斷使用電子商務(wù)進(jìn)行交易，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與電子商務(wù)活動(dòng)的有著非常緊密的聯(lián)系。投資者對(duì)被投資企業(yè)的電子商務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)注度提升，由于這些投資者自身對(duì)這些電子商務(wù)的了解程度不夠，因此特別關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的企業(yè)關(guān)于電子商務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)意見(jiàn)。電子商務(wù)對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生的影響。此外，電子商務(wù)對(duì)法律環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境也會(huì)產(chǎn)生影響，因?yàn)閷徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程是受到法律的保護(hù)和限制的，所有的審計(jì)程序和審計(jì)范圍都要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開(kāi)展。電子商務(wù)活動(dòng)主要是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行交易，因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生一定的影響，可能會(huì)出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)病毒或者網(wǎng)絡(luò)黑客，可見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)安全控制進(jìn)行審計(jì)也是很必要的。

2.電子商務(wù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在電子商務(wù)環(huán)境下主要是電子商務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)這三個(gè)方面。首先，在電子商務(wù)環(huán)境下，因?yàn)榻灰谆顒?dòng)都是在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)生的，審計(jì)的線索會(huì)減少，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找審計(jì)證據(jù)的突破點(diǎn)就減少，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。加上電子商務(wù)環(huán)境下電子支付手段比較多樣化，電子貨幣的使用給審計(jì)可以說(shuō)是新的挑戰(zhàn)，這些因素就加大了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)；其次，電子商務(wù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生影響，控制風(fēng)險(xiǎn)主要是指對(duì)某類交易、賬戶余額或者披露的某一認(rèn)定會(huì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象，這種錯(cuò)報(bào)可能是由于內(nèi)部控制沒(méi)有及時(shí)防止或者沒(méi)有及時(shí)糾正錯(cuò)誤而導(dǎo)致可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，主要風(fēng)險(xiǎn)包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全性風(fēng)險(xiǎn)、交易的完備性風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)流程的整合風(fēng)險(xiǎn)這三個(gè)方面；最后是對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重大影響，在電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的線索、內(nèi)部控制內(nèi)容等都發(fā)生很大變化，因此需要更高專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師，往往對(duì)電子商務(wù)了解很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較缺乏，這樣在進(jìn)行檢查時(shí)就會(huì)收到相關(guān)限制，使檢查的風(fēng)險(xiǎn)較之前有所增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.電子商務(wù)對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生的影響

審計(jì)對(duì)象也叫審計(jì)客體，是指審計(jì)行為直接或間接涉及的客觀實(shí)務(wù)或者是經(jīng)濟(jì)行為。電子商務(wù)廣泛使用審計(jì)對(duì)象首先是對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的電子單據(jù)進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要主要檢查被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程中主要環(huán)境的結(jié)算是否準(zhǔn)確，相關(guān)憑證是否真實(shí)可靠，進(jìn)行的記錄是否與憑證上的金額一致等；其次是對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)電子商務(wù)能夠正常運(yùn)行是否有安全隱患進(jìn)行審計(jì)，具體來(lái)說(shuō)要看網(wǎng)絡(luò)所用的加密技術(shù)、所使用的殺毒軟件、進(jìn)行電子商務(wù)平臺(tái)能否正常運(yùn)行的控制系統(tǒng)和控制環(huán)境的構(gòu)建進(jìn)行審計(jì)，這樣才能更好進(jìn)行電子商務(wù)交易；最后是對(duì)商務(wù)環(huán)境下的電子支付進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位電子支付的類型和具體審計(jì)程序，保證電子支付的金額和憑證上記載的金額的真實(shí)、完整。可見(jiàn)，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)的客體、審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生重大影響。

二、電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和防范措施

1.電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因如下：首先，我國(guó)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境存在很多弊端和不足，因?yàn)樵陔娮由虅?wù)處于快速發(fā)展時(shí)期電子商務(wù)的一些輔助業(yè)務(wù)沒(méi)有跟上，給審計(jì)帶來(lái)了很大風(fēng)險(xiǎn)，比如我國(guó)的物流系統(tǒng)發(fā)展比較慢不能滿足電子商務(wù)高速發(fā)展的要求，給電子商務(wù)活動(dòng)能否正常進(jìn)行帶來(lái)極大不便，從而制約著電子商務(wù)的發(fā)展，還有就是電子商務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這些競(jìng)爭(zhēng)甚至是全球性的，而且競(jìng)爭(zhēng)方式各種各樣，我們國(guó)家與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家在電子商務(wù)方面存在一定的差距；其次，我國(guó)有關(guān)電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不夠完善，一方面我國(guó)有關(guān)電子商務(wù)的基礎(chǔ)性法律很少，2004年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)電子簽名法》可以說(shuō)是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境的進(jìn)一步完善，但是整個(gè)電子商務(wù)的法律體系并沒(méi)有建立，這樣在進(jìn)行電子商務(wù)交易時(shí)很多細(xì)節(jié)就沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)從而導(dǎo)致各部門的法規(guī)不統(tǒng)一，給企業(yè)的管理進(jìn)行不便，另一方面我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確規(guī)定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法無(wú)法滿足商務(wù)環(huán)境下的要求，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患和社會(huì)信用體系缺失，電子商務(wù)的安全問(wèn)題主要有信息的造價(jià)、信息篡改和信息的盜取．信息造假主要通過(guò)病毒來(lái)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行攻擊，從而導(dǎo)致用戶的重要信息進(jìn)行泄露，然后可能會(huì)使用戶收到欺騙而造成利益損失，信息篡改是指通過(guò)電腦的病毒來(lái)修改用戶的信息，這樣就使用戶的信息泄露和失真而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，信息竊取是指通過(guò)攻擊用戶和賣家的網(wǎng)站來(lái)得到對(duì)他們有利的信息。如果電子商務(wù)的這些風(fēng)險(xiǎn)不能降低，那么可能會(huì)使商務(wù)交易的相關(guān)記錄和信息失真，給用戶或者被審計(jì)單位都會(huì)帶來(lái)很大的損失。此外，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、對(duì)電子商務(wù)審計(jì)人才的確實(shí)也是導(dǎo)致電子商務(wù)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。

篇（9）

觀察組及對(duì)照組均采用精神疾病的常規(guī)臨床護(hù)理方式，包括醫(yī)院常規(guī)護(hù)理、遵醫(yī)囑用藥護(hù)理、健康指導(dǎo)等。在此基礎(chǔ)上觀察組還給予預(yù)見(jiàn)性護(hù)理措施，具體方法如下。

1.1.1給予良好的病房環(huán)境：周圍環(huán)境是誘發(fā)精神病患者發(fā)病的重要外界因素，因此提供舒適、安全的病房條件是預(yù)見(jiàn)性護(hù)理干預(yù)過(guò)程中必不可少的環(huán)節(jié)。護(hù)理人員要以極高的洞察力隨時(shí)觀察周圍環(huán)境，消除一切會(huì)引發(fā)暴力的不確定因素。首先，根據(jù)患者教育背景及病情輕重安排房間，對(duì)于病情不易控制、暴力傾向嚴(yán)重的患者要給予單人病房；其次，要定期對(duì)病房進(jìn)行衛(wèi)生清理，保證房?jī)?nèi)安靜、無(wú)其他無(wú)關(guān)人員，走廊內(nèi)無(wú)吵鬧、喧嘩聲；同時(shí)，還要嚴(yán)格實(shí)行危險(xiǎn)物品管理制度，清除病房?jī)?nèi)能作為暴力攻擊的物品，若發(fā)現(xiàn)室內(nèi)物品、門窗有損壞要及時(shí)維修，并做好防護(hù)。

1.1.2提高有關(guān)暴力行為的心理護(hù)理：在患者入院后護(hù)理人員要仔細(xì)查閱患者病例，詳細(xì)評(píng)估患者病情，并掌握其易誘發(fā)暴力行為的自然因素，嚴(yán)密監(jiān)控患者行為以及心理變化，這有利于預(yù)見(jiàn)性護(hù)理的實(shí)施。日常接觸時(shí)，要以友善、和藹的態(tài)度，真誠(chéng)、耐心的行為感化患者，使患者消除戒備心理，自愿接觸護(hù)理人員實(shí)行進(jìn)一步溝通；同時(shí)，護(hù)理人員要及時(shí)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)患者需要，滿足其合理要求，讓患者體會(huì)到舒適的生活條件，減少不良情緒及暴力行為的滋生。通過(guò)觀察患者，護(hù)理人員還要快速掌握患者出現(xiàn)暴力行為的先兆，如突然擊打物體、握拳不放等，并隨時(shí)記錄其行為變化，為預(yù)防各種暴力行為的發(fā)生做好充足準(zhǔn)備和緊急預(yù)案。

1.1.3適當(dāng)豐富患者住院生活：長(zhǎng)時(shí)間獨(dú)處及單調(diào)的生活不利于精神疾病患者病情的控制，甚至可加重病情。所以，護(hù)理人員可為患者提供適當(dāng)?shù)膴蕵?lè)活動(dòng)，并全程陪伴、給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，用以分散患者注意力，提高患者生活樂(lè)趣，減少紊亂行為和暴力行為。但要注意活動(dòng)的量及度，若發(fā)現(xiàn)異常情況要及時(shí)停止，并針對(duì)其行為采取有效的疏導(dǎo)措施。

1.1.4掌握控制患者情緒的護(hù)理技巧：給予沖動(dòng)早期有效的安慰護(hù)理，可誘使患者離開(kāi)發(fā)病環(huán)境、增強(qiáng)自我控制能力。因此護(hù)理人員要熟練掌握控制患者情緒的技巧，根據(jù)先兆癥狀給予預(yù)見(jiàn)性的護(hù)理干預(yù)。在察覺(jué)發(fā)病先兆時(shí)，首先要給患者營(yíng)造一個(gè)放松、安靜的環(huán)境，同時(shí)面帶微笑并平視其雙眼，使患者感覺(jué)自己處于一個(gè)平等、祥和的社會(huì)，用以消除其緊張情緒；然后，用和藹、平實(shí)的語(yǔ)氣同患者溝通，鼓勵(lì)其吐露心聲，并持有同情態(tài)度，使患者不良情緒得以發(fā)泄，同時(shí)找到傾訴的對(duì)象，有利于減輕其激動(dòng)程度，降低暴力行為的發(fā)生率；還要授予患者自我控制情緒的能力，對(duì)于控制良好者可給與適當(dāng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，提高其戰(zhàn)勝病魔的信息。

1.1.5加力行為發(fā)生過(guò)程中的護(hù)理：若實(shí)施有效治療及護(hù)理后，患者仍有暴力行為，護(hù)理人員還要給予針對(duì)暴力的護(hù)理措施。因此，要預(yù)見(jiàn)性的掌握控制及約束患者暴力行為的措施，同時(shí)學(xué)會(huì)自我保護(hù)。患者如發(fā)病出現(xiàn)暴力行為，在確保人員安全的情況下，護(hù)理人員要以大膽冷靜的態(tài)度處理現(xiàn)場(chǎng)，時(shí)刻同患者溝通，制止其暴力行為。對(duì)于口頭勸說(shuō)無(wú)效，仍在實(shí)施暴力行為的患者，要注意轉(zhuǎn)移其注意力，在必要時(shí)對(duì)患者實(shí)行約束，并隔離到安靜房間，將其造成的損害降到最低。

1.2護(hù)理效果評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)

將護(hù)理效果分為顯效、有效及無(wú)效。其中顯效：患者精神疾病癥狀得到改善，護(hù)理期內(nèi)未見(jiàn)暴力行為或出現(xiàn)暴力行為后得到顯著控制，生活質(zhì)量明顯提高；有效：患者出現(xiàn)暴力行為的頻率減少，出現(xiàn)后得到明顯改善，生活質(zhì)量較護(hù)理前有所提高，但不及顯效；無(wú)效：患者精神疾病未好轉(zhuǎn)，再刺激情況下依舊出現(xiàn)暴力行為，生活質(zhì)量較低。總有效率為顯效率及有效率的總和。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

評(píng)價(jià)觀察組及對(duì)照組的護(hù)理效果，并記錄相關(guān)數(shù)據(jù)。應(yīng)用SPSS19.0完成數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，計(jì)量數(shù)據(jù)采取t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)應(yīng)用卡方檢驗(yàn)（χ2），求出P值。若有P<0.05，說(shuō)明兩組數(shù)據(jù)存在顯著性差異，有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2結(jié)果

觀察組：顯效37例（60.66%），有效18例（29.51%），無(wú)效6例（9.83%），總有效率90.17%；對(duì)照組：顯效25例（40.98%），有效19例（31.15%），無(wú)效17例（27.87%），總有效率72.13%。對(duì)兩組數(shù)據(jù)卡方檢驗(yàn)后，得χ2=7.610，P=0.022。表明P<0.05，說(shuō)明觀察組與對(duì)照組的數(shù)據(jù)間存在顯著性差異，具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義

3討論

男性暴力行為對(duì)社會(huì)的危害性極大，好繼發(fā)于精神方面的疾病，如不加以控制，將嚴(yán)重威脅患者家屬及社會(huì)人員的生命安全。臨床上除強(qiáng)調(diào)有效的治療方式外，高效的護(hù)理措施也必不可少，一般的護(hù)理措施包括醫(yī)院常規(guī)護(hù)理、遵醫(yī)囑用藥護(hù)理、健康指導(dǎo)等，但這些方式對(duì)于有暴力行為的男性精神疾病患者來(lái)講并不足夠，因此要采取具有針對(duì)性的預(yù)見(jiàn)性護(hù)理干預(yù)，用以最大限度的降低患者暴力行為的發(fā)生率及對(duì)社會(huì)的危害程度。預(yù)見(jiàn)性護(hù)理干預(yù)包括：

①為患者提供安靜、舒適的病房條件，消除誘發(fā)患者發(fā)病的外界因素；

②積極地與患者溝通，掌握患者的生活習(xí)性及心理、行為變化，并適當(dāng)提供文娛活動(dòng)，轉(zhuǎn)移其注意力，使其感受到社會(huì)生活的溫暖和樂(lè)趣；

篇（10）

我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，發(fā)展又不平衡，一些環(huán)境污染事件已經(jīng)成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，也引起了國(guó)際上的關(guān)注。同樣，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作起步較晚，大部分還處在探索階段。以政府環(huán)境審計(jì)為例，在審計(jì)對(duì)象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主；在審計(jì)類型上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。受上述審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類型的影響，目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上主要是對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，而對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)也是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開(kāi)的，環(huán)境效益審計(jì)工作還處于探索嘗試階段，而社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境審計(jì)更是空白，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)及環(huán)境審計(jì)工作不容樂(lè)觀。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要狀況是：

（一）環(huán)境審計(jì)的主要依據(jù)內(nèi)容：有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章；有關(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)際上適用的環(huán)境管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)等；國(guó)家環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略。

（二）政府環(huán)境審計(jì)進(jìn)展。我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)（生活）建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)環(huán)境專項(xiàng)資金的審計(jì)、對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)部門（含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門）的審計(jì)、對(duì)環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。

（三）環(huán)境審計(jì)的主要方法。除常規(guī)審計(jì)方法外，環(huán)境審計(jì)可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問(wèn)題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問(wèn)卷、詢問(wèn)座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。

實(shí)施環(huán)境審計(jì)，是基于被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)和鑒證工作。由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展較晚，目前實(shí)施環(huán)境審計(jì)還存在很多制約因素，主要是：

（一）公民（特別是政府管理者）的環(huán)境意識(shí)比較薄弱，對(duì)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)。主要體現(xiàn)為目前人們對(duì)賴以存在的環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏深刻的、實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)，一些政府管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。長(zhǎng)遠(yuǎn)的看，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)仍是我國(guó)很長(zhǎng)一段時(shí)期追求的目標(biāo)，本來(lái)嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對(duì)抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國(guó)環(huán)境審計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

（二）對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較遲，因此，組織開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會(huì)有關(guān)方面對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，沒(méi)有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會(huì)的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。

（三）環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的前提，由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如對(duì)環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中披露存在缺陷。

（四）沒(méi)有開(kāi)展全面的環(huán)境效益審計(jì)，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極的防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

（五）缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員，也未全面涉及過(guò)環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問(wèn)題。

二、建立和諧社會(huì)環(huán)境審計(jì)的主要工作

和諧社會(huì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容就是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹(shù)立以人為本思想，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為中心，以關(guān)注建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)、關(guān)注人的生活質(zhì)量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖?shù)為目標(biāo)，最終推動(dòng)實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是一個(gè)全新的概念，也是環(huán)境審計(jì)工作需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。

（一）從戰(zhàn)略的前瞻性上認(rèn)識(shí)審視環(huán)境審計(jì)工作。環(huán)保審計(jì)是公共支出效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)集中在對(duì)重大決策環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度和效果上，同時(shí)要建立環(huán)境與發(fā)展科學(xué)咨詢制度、部門聯(lián)合會(huì)審制度、環(huán)境與發(fā)展綜合決策公眾參與制度、有關(guān)環(huán)保的重大決策監(jiān)督與責(zé)任追究制度、環(huán)境審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度等，定期向公眾通報(bào)審計(jì)結(jié)果。

（二）盡快制定環(huán)境審計(jì)指南，完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)。一是要建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，使環(huán)境審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。環(huán)境審計(jì)是協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)三者效益相統(tǒng)一的紐帶。二是應(yīng)盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計(jì)建立基礎(chǔ)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的深入發(fā)展。三是要嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。一方面要積極采用國(guó)際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施計(jì)劃，充分運(yùn)用環(huán)境監(jiān)測(cè)手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。