會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析論文匯總十篇
時(shí)間：2023-03-21 17:02:20
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
篇（1）
二、合并程序的編制不同
舊準(zhǔn)則中規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整關(guān)于對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制.2014年新準(zhǔn)則中對(duì)合并程序中編制依據(jù)重新做了界定：刪除了“按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資”，抵消母公司通過長(zhǎng)期股權(quán)投資在對(duì)子公司所有者權(quán)益的份額，并對(duì)母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)進(jìn)一步擴(kuò)充，提出“應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列表要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”，在處理內(nèi)部交易方面，母公司與子公司發(fā)生的內(nèi)部交易相互抵消，在抵消過程中發(fā)生減值的計(jì)入為部分損失，更加注重母公司與子公司會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào)性。由此可見，新準(zhǔn)則是對(duì)原準(zhǔn)則的補(bǔ)充，在合并報(bào)表編制原則性新增了一體性的原則，即在編制合并報(bào)表過程中將母公司與子公司視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體；在編制合并報(bào)表體現(xiàn)了事前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容，如統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負(fù)債日及會(huì)計(jì)期間，新準(zhǔn)則充分考慮了舊準(zhǔn)則編制合并報(bào)表中一些問題，從而提出了上述解決問題。五、多個(gè)投資方與被投資方權(quán)力關(guān)系界定的不同原準(zhǔn)則中并未涉及多個(gè)投資方共同出資享有對(duì)被投資方不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)權(quán)利時(shí)，是否擁有對(duì)被投資方產(chǎn)生重大影響的權(quán)力。新準(zhǔn)則中，不僅規(guī)定若一方能夠?qū)Ρ煌顿Y方回報(bào)產(chǎn)生重大影響則擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，而且對(duì)權(quán)力進(jìn)一步作了說明，提出了實(shí)質(zhì)性權(quán)力和保護(hù)性權(quán)力，規(guī)定“僅享有保護(hù)性權(quán)力”的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)，在投資方是否擁有對(duì)被投資方權(quán)力方面新準(zhǔn)則作了更加具體的規(guī)定。
三、母公司性質(zhì)的不同
原準(zhǔn)則中并未將母公司區(qū)分為投資性主體與非投資性主體，而是單純將全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。2014年2月修訂的新準(zhǔn)則中，明確地提出了投資性主體的概念，并設(shè)定了母公司成為投資性主體的條件，條件中指出，作為投資性主體的母公司有如下特征：擁有一個(gè)以上投資及投資者，且投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方，投資者的權(quán)益以股權(quán)等方式存在。此外，母公司在非投資性主體與投資性主體轉(zhuǎn)變過程中，提出了母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，為母公司在不同形態(tài)主體情況下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了便利。在新準(zhǔn)則中通過對(duì)母公司性質(zhì)進(jìn)行界定和主體轉(zhuǎn)換過程編制合并中會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定，可以更好地為母公司編制合并報(bào)表服務(wù)，使企業(yè)編制合并報(bào)表更具有靈活性。
四、母子公司相互持股抵消處理不同
在原準(zhǔn)則中并未包括母子公司在相互交叉持股如何抵消的處理規(guī)定，但在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，尤其是企業(yè)集團(tuán)中交叉持股問題較為普遍，針對(duì)原準(zhǔn)則關(guān)于此方面的漏洞，為了規(guī)范母子公司交叉持股抵消的行為，提出關(guān)于采用“庫(kù)存股法”處理的規(guī)定，如子公司對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，則可視為母公司的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)處理；而在母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期投資中，提出了比照子公司持有母公司股份的抵消處理方法的規(guī)定，即在子公司所有者權(quán)益中作“減記”處理。通過在原準(zhǔn)則中新增母子公司交叉持股抵消處理內(nèi)容，使母子公司交叉持股抵消處理透明化，能夠真實(shí)反映集團(tuán)的整體信息。
五、合并利潤(rùn)表中收益與費(fèi)用抵消內(nèi)容不同
原準(zhǔn)則在關(guān)于母子公司因互持對(duì)方債券而產(chǎn)生的收益與費(fèi)用上，采用互相抵消的方式進(jìn)行處理，而在新準(zhǔn)則中，收益內(nèi)容發(fā)生了變化，不僅包括投資收益，而且包括利息收入和其他綜合收益等，其他綜合收益是損益中未確認(rèn)的各種利得與扣除所得稅影響的損失的差額，包括金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、從事境外業(yè)務(wù)外幣折算差額等，是根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入新的概念。通過新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較，在利潤(rùn)中收益的種類增多，更加符合當(dāng)今集團(tuán)對(duì)外發(fā)展的需要，增加了合并利潤(rùn)報(bào)表的信息量，可以對(duì)集團(tuán)收益進(jìn)一步細(xì)分，利于報(bào)表使用者了解母子公司在持有對(duì)方債權(quán)時(shí)產(chǎn)生的收益類型及收益的大小。
六、合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東權(quán)益列示不同
原準(zhǔn)則只對(duì)子公司當(dāng)期凈損益屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分作了規(guī)定，并未提出當(dāng)期綜合收益的列示要求，而新準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，補(bǔ)充了當(dāng)期綜合收益的列示要求，關(guān)于當(dāng)期綜合收益屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，在合并利潤(rùn)表時(shí)在綜合收益總額中參照當(dāng)期凈損益方法列示。新準(zhǔn)則的實(shí)施，適應(yīng)了合并利潤(rùn)表內(nèi)容的要求，對(duì)當(dāng)期凈損益與當(dāng)期綜合收益進(jìn)行了區(qū)分，并提出了列示要求，根據(jù)少數(shù)股東權(quán)益份額的構(gòu)成性質(zhì)，在不同項(xiàng)目欄下分別列示，使合并利潤(rùn)表更加合理化。
七、特殊交易會(huì)計(jì)處理不同
篇（2）
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允值就屬于是一種較新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，能提供較強(qiáng)的負(fù)債價(jià)值和計(jì)量資產(chǎn)等相關(guān)信息，有助于真實(shí)有效地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，在財(cái)務(wù)分析中的實(shí)際應(yīng)用范圍可謂相當(dāng)廣泛，如在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中，金融工具是指在金融市場(chǎng)中可交易的金融資產(chǎn)，人們可以利用它在市場(chǎng)中，特別是在不同的金融市場(chǎng)中發(fā)揮各種工具作用，以達(dá)到不同的目的，股票，期貨，外匯，黃金等都是金融工具，也叫金融產(chǎn)品。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允值在金融工具中的應(yīng)用，應(yīng)在正式書面文件已經(jīng)明確記載企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和投資策略，有關(guān)的管理和評(píng)價(jià)該金融的負(fù)債組合，資產(chǎn)組合或負(fù)債和資產(chǎn)組合要以公允值為基礎(chǔ)，向關(guān)鍵管理人員報(bào)告詳細(xì)況情，企業(yè)可以按照公允值的計(jì)量，初始進(jìn)行對(duì)金融負(fù)債或金融資產(chǎn)的確認(rèn)。金融工具活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)也用于其公允值的確定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的變動(dòng)，在財(cái)務(wù)分析體系中國(guó)實(shí)際應(yīng)用，對(duì)母公司和子公司的利潤(rùn)都有著重大的影響作用，有關(guān)的投資準(zhǔn)則則又取決于公司的盈虧對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生重要的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資準(zhǔn)則要求，按照公允價(jià)值去反映可供出售證券和交易性證券，期末未按照公允值計(jì)量的可供出售證券，價(jià)格變動(dòng)的利益可以計(jì)入到權(quán)益之中，這樣可以影響期末企業(yè)的利潤(rùn)，而交易證券的價(jià)格的浮動(dòng)也會(huì)影響企業(yè)的盈利或虧損。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展變化，是我國(guó)十分重要的一項(xiàng)改革，可以更好地在財(cái)務(wù)分析體系中應(yīng)用，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生重要的積極影響。
三、對(duì)財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建的思考
1.財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)成
財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的有效分析的一種方法，它主要是綜合分析幾種主要的財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系。通過財(cái)務(wù)分析法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)股東的權(quán)益匯報(bào)水平和企業(yè)的盈利能力，從財(cái)務(wù)的角度去衡量企業(yè)的績(jī)效，將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率乘積，較深入真實(shí)地分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。財(cái)務(wù)分析體系將凈資產(chǎn)收益率分解為利潤(rùn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和財(cái)務(wù)杠桿三部分進(jìn)行分析，目的是服務(wù)于其領(lǐng)域的目標(biāo)，與企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)相一致，我國(guó)不同的企業(yè)對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)有著不同的說法，如利潤(rùn)目標(biāo)，股東權(quán)益目標(biāo)等等，所以明確企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要基礎(chǔ)。在本質(zhì)上，企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)資本所有者的目標(biāo)是一致的，所以也可以將資本的保值與升值視為企業(yè)的目標(biāo)，保證資本的最大化目標(biāo)也是企業(yè)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的公共追求，這也是財(cái)務(wù)分析體系的理論基礎(chǔ)之一。財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)成還包括資產(chǎn)運(yùn)作效率的分析，投資分析及債務(wù)償還能力分析等主要的內(nèi)容。對(duì)企業(yè)的總資產(chǎn)或一部分資產(chǎn)的運(yùn)作分析，是否有效地利用企業(yè)資產(chǎn)將企業(yè)利益的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題并及時(shí)調(diào)整。
2.財(cái)務(wù)分析體系優(yōu)化
中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，經(jīng)濟(jì)全球化愈演愈烈，我國(guó)企業(yè)的生存競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲得有利地位，就要完善自身的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，壯大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析被廣泛地應(yīng)用在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，但依舊存在著一些缺點(diǎn)和不足，有其自身的體系局限性。如對(duì)有息無(wú)息負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融活動(dòng)之間不作區(qū)分等，因此健全財(cái)務(wù)分析體系，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化和完善，能夠更好適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供保障。實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)分析體系的優(yōu)化，精細(xì)化財(cái)務(wù)管理是十分重要的一方面，也是社會(huì)分工的重要體現(xiàn)，在常規(guī)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)分析進(jìn)行細(xì)化處理，把財(cái)務(wù)分析的工作貫穿到財(cái)務(wù)管理工作的始終，滲透到財(cái)務(wù)管理的方方面面和具體細(xì)節(jié)上，科學(xué)地分析企業(yè)生產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，真實(shí)地反映企業(yè)盈利或虧損的狀況。實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行優(yōu)化和完善。
篇（3）
一、引言
醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作屬于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的重要內(nèi)容，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)是保證醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的最大化。會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的兩個(gè)重要的組成部分，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化和各大醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作中會(huì)計(jì)工作和統(tǒng)計(jì)工作的結(jié)合也越來(lái)越緊密。本文從會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)在財(cái)務(wù)管理工作上的關(guān)系出發(fā)，然后進(jìn)一步說明了會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作上結(jié)合的作用，最后提出了一些結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的措施。
二、會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的相互應(yīng)用
1.統(tǒng)計(jì)方法在醫(yī)院財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的運(yùn)用
統(tǒng)計(jì)學(xué)作為一種數(shù)量計(jì)算與分析的方法現(xiàn)已廣泛的運(yùn)用于醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算的各種環(huán)節(jié)中。首先，從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門整理會(huì)計(jì)資料的過程來(lái)看，就需要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)的數(shù)量管理方法。比如，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨計(jì)量的平均移動(dòng)法的原理就是統(tǒng)計(jì)學(xué)的平均數(shù)原理。其次，從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門分析財(cái)務(wù)信息的方法來(lái)看也需要用到很多統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析方法，比如，以統(tǒng)計(jì)指數(shù)為基礎(chǔ)的因素分析法，連環(huán)替代法。再次，隨著各醫(yī)院?jiǎn)挝唤?jīng)營(yíng)管理的日益精細(xì)，需要從會(huì)計(jì)分析提供對(duì)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)和企業(yè)行為的決策，從而建立了以統(tǒng)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的“管理會(huì)計(jì)”，通過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析為醫(yī)院提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的決策。比如，采用統(tǒng)計(jì)學(xué)中的趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)模型進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)與成本預(yù)測(cè)等。
2.會(huì)計(jì)方法在醫(yī)院統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用
會(huì)計(jì)學(xué)反映的是微觀計(jì)量行為，主要對(duì)醫(yī)院的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、流動(dòng)情況進(jìn)行反映，采用的是復(fù)式記賬的方式，從各方面反映和記錄醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)計(jì)工作中，也有許多指標(biāo)要從會(huì)計(jì)工作中獲得。比如，醫(yī)院統(tǒng)計(jì)核算體系中的資產(chǎn)負(fù)債核算，流動(dòng)資金核算都采用了大量會(huì)計(jì)符號(hào)與會(huì)計(jì)平衡式，在這里統(tǒng)計(jì)核算的方法也都是采用了會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬的原理。另外，我國(guó)很多醫(yī)院在部門統(tǒng)計(jì)中，也有很多指標(biāo)需要從會(huì)計(jì)核算中獲取。
3.會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理上結(jié)合的作用
(1)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的有機(jī)結(jié)合是今后醫(yī)院醫(yī)藥分離的核算基礎(chǔ)
根據(jù)我國(guó)醫(yī)療體制改革的要求，在對(duì)藥品進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分類時(shí)，必須把藥品的收入與其相應(yīng)的支出情況單獨(dú)列出，而相應(yīng)的在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，也應(yīng)根據(jù)這些要求把藥品的收入與支出情況分別從醫(yī)療收入和支出中進(jìn)行分列。
(2)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的有機(jī)結(jié)合是進(jìn)一步完善醫(yī)保制度的保障
根據(jù)我國(guó)醫(yī)療保障制度的有關(guān)要求，在財(cái)務(wù)管理工作要對(duì)各類醫(yī)保病人的門急診、病房醫(yī)療收入的報(bào)表統(tǒng)計(jì)并單獨(dú)列出，從而進(jìn)一步分析各類醫(yī)保病人的治療質(zhì)量與產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用情況。在相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理上，也要把各類型醫(yī)保病人在就醫(yī)過程產(chǎn)生各類費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算。
(3)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的有機(jī)結(jié)合是醫(yī)院有效開展日常財(cái)務(wù)工作的保證
醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理工作包括病人門急診次數(shù)核算、醫(yī)生工作量核算、醫(yī)院各項(xiàng)成本開支，藥品收入，病人各項(xiàng)醫(yī)療費(fèi)的核算都需要通過統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行，而這種統(tǒng)計(jì)的核算要采用會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的方式進(jìn)行，醫(yī)院采用的核算計(jì)量原則，是統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)核算都實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。三、會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理上結(jié)合的措施
1.改變醫(yī)院部門設(shè)置，調(diào)整統(tǒng)會(huì)工作人員的工作職能
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理上要有效的結(jié)合會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)工作，首先要對(duì)部門設(shè)置上進(jìn)行改變，應(yīng)把專門從事統(tǒng)計(jì)工作的人員歸入財(cái)務(wù)部門，這樣使其在工作中自然的與后面的會(huì)計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，另外管理人員也要把對(duì)統(tǒng)計(jì)工作人員和會(huì)計(jì)核算人員的工作職能進(jìn)行調(diào)整，使統(tǒng)計(jì)工作人員和會(huì)計(jì)核算人員都承擔(dān)一部分會(huì)計(jì)核算或統(tǒng)計(jì)工作。
2.進(jìn)一步提高醫(yī)院會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
為了確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的有效結(jié)合，要進(jìn)一步提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門會(huì)計(jì)工作人員和統(tǒng)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)際需要，對(duì)于專門從事統(tǒng)計(jì)工作的人員要增強(qiáng)其會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，使其掌握運(yùn)用會(huì)計(jì)記賬的方法，對(duì)于專門從事會(huì)計(jì)工作的人員，要提高其統(tǒng)計(jì)分析能力，從而提高他們的工作效率。
四、完善醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為一種統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的信息資源的處理和分析系統(tǒng)，對(duì)于醫(yī)院信息資源的收集與分析利用具有重要的作用。要想進(jìn)一步結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)工作，就必須盡快建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過此系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)外部各種信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)核算處理，從而加強(qiáng)醫(yī)院的事務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析和控制功能。
五、結(jié)語(yǔ)
總而言之，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的有機(jī)的結(jié)合對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的具有非常重要的作用，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的結(jié)合也將日趨緊密。筆者深信，通過政府、醫(yī)院以及相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門的努力，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算一體化的工作也將開辟新的局面。
參考文獻(xiàn)：
篇（4）
應(yīng)用型本科是以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)的本科層次教育。隨著我國(guó)高等院校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。本科院校依據(jù)招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養(yǎng)目標(biāo)不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據(jù)自己院校的特點(diǎn)提出了以應(yīng)用型作為學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)，以適應(yīng)社會(huì)對(duì)人才的需求。而應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才與普通財(cái)會(huì)人才相比，最大的區(qū)別點(diǎn)在于，應(yīng)用型人才是具有較強(qiáng)的實(shí)踐動(dòng)手能力、自學(xué)能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實(shí)現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，很多應(yīng)用型本科院校都對(duì)此進(jìn)行著有益的探索和實(shí)踐。
據(jù)有關(guān)院校對(duì)全國(guó)3個(gè)省、市、自治區(qū)財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的能力進(jìn)行問卷調(diào)查，顯示財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備以下能力：一是較強(qiáng)的語(yǔ)言與文字表達(dá)、人際溝通和合作共事能力；二是計(jì)算機(jī)操作能力;三是遵紀(jì)守法、具有較強(qiáng)的自我控制能力；四是財(cái)務(wù)分析決策能力；五是終身獨(dú)立自學(xué)能力、信息獲取及處理能力；六是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力。這是應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科學(xué)生應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和能力。為了將學(xué)生培養(yǎng)成具有以上素質(zhì)與能力的人才，應(yīng)用型本科院校必須在課程的設(shè)置體系、課程的內(nèi)容和教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)上都要體現(xiàn)實(shí)踐性，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用型和創(chuàng)新性。但很多應(yīng)用型本科院校教學(xué)模式卻存在以下缺陷。
一、現(xiàn)行的財(cái)會(huì)教學(xué)模式存在的缺陷
主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：
(一)培養(yǎng)方向存在偏差
目前，應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)方向，大都定位在大中型企業(yè)，忽略了多數(shù)應(yīng)用型本科院校也包括當(dāng)前財(cái)會(huì)畢業(yè)生大量地服務(wù)于小企業(yè)這一現(xiàn)實(shí)。
(二)課程設(shè)置不夠合理
體現(xiàn)在“兩課”與專業(yè)課的課時(shí)比例、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的課時(shí)比例、各門專業(yè)課的課時(shí)比例、課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的課時(shí)比例等方面存在的課時(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置過多過濫，不明確會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，造成會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)面寬，而深度不夠的局面。
(三)實(shí)訓(xùn)手段比較欠缺
主要表現(xiàn)在實(shí)訓(xùn)手段以仿真為主，少有實(shí)戰(zhàn)的訓(xùn)練；實(shí)訓(xùn)資料中存在仿而不真，與實(shí)務(wù)操作存在較大的差異，實(shí)訓(xùn)規(guī)范有待加強(qiáng)。
（四）實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師素質(zhì)有待提高
主要表現(xiàn)在財(cái)會(huì)教師隊(duì)伍中相對(duì)注重的仍是教師的專業(yè)職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業(yè)工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業(yè)背景的財(cái)會(huì)專業(yè)人才向高校流動(dòng)的動(dòng)力不足；另外，繁重的教學(xué)和科研任務(wù)，使得校內(nèi)教師無(wú)暇顧及外面的兼職及考取會(huì)計(jì)職稱證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等證書，即使有有限的閑余時(shí)間也不如進(jìn)行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)訓(xùn)教師的匱乏必然會(huì)影響實(shí)踐教學(xué)的效果。
二、實(shí)踐教學(xué)改革措施
針對(duì)上述應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科教學(xué)模式未能很好地體現(xiàn)其應(yīng)用型、實(shí)踐性和創(chuàng)造性，經(jīng)過多年的理論與實(shí)踐教學(xué)探索，筆者認(rèn)為應(yīng)作如下改革：
（一）加大財(cái)會(huì)實(shí)踐課程比重
由于財(cái)會(huì)實(shí)踐課程是體現(xiàn)應(yīng)用型教育的核心課程，它可使學(xué)生把所學(xué)的財(cái)會(huì)理論知識(shí)及時(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用能力，為學(xué)生從學(xué)校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的重要途徑。因此，在制定教學(xué)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將財(cái)會(huì)實(shí)踐課程的比重由過去的0%提高到30%以上，這樣才能使財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生不斷更新財(cái)會(huì)知識(shí)，適應(yīng)千變?nèi)f化的環(huán)境，在工作崗位上發(fā)揮作用。
（二）建立多層次的財(cái)會(huì)實(shí)踐課程體系
科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)財(cái)會(huì)實(shí)踐課程是實(shí)現(xiàn)良好教學(xué)效果的可靠保證。財(cái)會(huì)實(shí)踐課程不僅有利于學(xué)生逐步鞏固所學(xué)的理論知識(shí)，而且有利于對(duì)所學(xué)知識(shí)全面系統(tǒng)的理解，達(dá)到系統(tǒng)掌握、融會(huì)貫通的目的。筆者認(rèn)為財(cái)會(huì)實(shí)踐課程應(yīng)包括單項(xiàng)實(shí)踐、綜合實(shí)踐、社會(huì)實(shí)踐、畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)設(shè)計(jì)等形式。具體設(shè)計(jì)如下：
.單項(xiàng)實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排
單項(xiàng)實(shí)踐課程是以理論教材章節(jié)為試驗(yàn)單位，按理論進(jìn)度分別組織實(shí)踐，科目包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等專業(yè)能力試驗(yàn)課程。一般安排在每門理論課講完的那個(gè)學(xué)期末，時(shí)間大約周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學(xué)的效果，使財(cái)會(huì)理論與實(shí)踐很好地結(jié)合。
.綜合實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排
財(cái)會(huì)綜合實(shí)踐課程是將幾門相關(guān)課程的知識(shí)融合在一起進(jìn)行的實(shí)踐，目的是達(dá)到綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。如在學(xué)習(xí)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》時(shí)分別安排了單項(xiàng)實(shí)踐。在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》兩門課程都學(xué)習(xí)完之后，再安排～3周的時(shí)間會(huì)計(jì)綜合實(shí)習(xí)課程，重點(diǎn)進(jìn)行工業(yè)企業(yè)的綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，實(shí)踐的目的是熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的登記、成本的核算和會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)。試驗(yàn)的內(nèi)容一般選用一個(gè)工業(yè)企業(yè)月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行試驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)時(shí)只提供原始憑證,要求根據(jù)所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一整套會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，以培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手和應(yīng)用能力。
又比如在財(cái)務(wù)管理、中級(jí)財(cái)務(wù)管理學(xué)完之后，可以安排~3周理財(cái)綜合實(shí)習(xí)課程，選擇相對(duì)來(lái)說籌資、投資業(yè)務(wù)較多的某些上市公司或其他成長(zhǎng)性較好、較有活力的企業(yè)為考察研究對(duì)象，進(jìn)行該企業(yè)、該行業(yè)的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金管理、股利分配等業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，以更深入地進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制。在這一課程中可以很好地利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行資料的采集、處理和分析。達(dá)到學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的融會(huì)貫通，而避免只拘泥于每一個(gè)孤立章節(jié)的單項(xiàng)實(shí)踐，以提高學(xué)生進(jìn)行較為綜合和較復(fù)雜的財(cái)務(wù)決策能力。
3.社會(huì)實(shí)踐課程
筆者建議，除以上的實(shí)踐課程主要集中在每一學(xué)期末之外，為了與畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文有一個(gè)很好的銜接與準(zhǔn)備，在學(xué)生大四第一學(xué)期后半期進(jìn)行為期十周左右的社會(huì)實(shí)踐課程。這一階段是在學(xué)生已將校內(nèi)所開課程全部修完，而在大四第二學(xué)期畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文之前開設(shè)的。這一階段讓學(xué)生真正融入到社會(huì)，帶著任務(wù)到企業(yè)、事業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐。單位主要由學(xué)校來(lái)聯(lián)系，主要是學(xué)校的校外實(shí)習(xí)基地，這樣便于實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師對(duì)學(xué)生的統(tǒng)一管理。這樣可以將財(cái)會(huì)專業(yè)的所有重點(diǎn)理論課，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等內(nèi)容，真實(shí)地融入到企業(yè)財(cái)會(huì)工作的綜合實(shí)務(wù)中。當(dāng)然在最后一周可以將有關(guān)實(shí)踐數(shù)據(jù)結(jié)果，帶回到學(xué)校，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和審計(jì)，并運(yùn)用有關(guān)財(cái)會(huì)理論知識(shí)，提出管理建議。這個(gè)成果可以形成學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐報(bào)告。
有人認(rèn)為，這一階段的社會(huì)實(shí)踐與畢業(yè)環(huán)節(jié)的畢業(yè)實(shí)習(xí)會(huì)有所雷同，對(duì)此，筆者不敢茍同。經(jīng)過多年的畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作，認(rèn)為雖然要求學(xué)生進(jìn)行為期八周的畢業(yè)實(shí)習(xí)，但個(gè)別學(xué)生由于就業(yè)壓力，畢業(yè)論文的壓力，聯(lián)系實(shí)習(xí)單位的積極性不高，或聯(lián)系了和自己專業(yè)無(wú)關(guān)的實(shí)習(xí)單位出具相應(yīng)的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業(yè)環(huán)節(jié)的實(shí)習(xí)效果大打折扣。因此，在就業(yè)形勢(shì)日益嚴(yán)峻的今天，筆者認(rèn)為在大四第一學(xué)期就安排這樣的一個(gè)社會(huì)實(shí)踐課程，一是對(duì)學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)單位的聯(lián)系、論文選題的把握有了一個(gè)提前的準(zhǔn)備，二是對(duì)就業(yè)的壓力有一定的緩解。因?yàn)樵皆缫稽c(diǎn)接觸社會(huì)，對(duì)我們的學(xué)生就越有好處。
對(duì)這一環(huán)節(jié)的實(shí)施，需要合理制定教學(xué)計(jì)劃，將有關(guān)非核心專業(yè)理論課程進(jìn)行適當(dāng)壓縮，以保證這一階段較大的實(shí)踐課時(shí)數(shù)。
4.畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文
應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)專業(yè)的論文，要求具體分析某個(gè)企業(yè)或某行業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等的具體問題等為內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識(shí)和基本技能，提高分析和解決實(shí)際問題及從事科學(xué)研究的能力，培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新的精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)、實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度。
（三）完善校內(nèi)模擬試驗(yàn)和建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地
.校內(nèi)模擬試驗(yàn)的完善
校內(nèi)財(cái)會(huì)試驗(yàn)室在傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)大力開展利用現(xiàn)代信息技術(shù)的會(huì)計(jì)電算化實(shí)習(xí)和綜合的財(cái)會(huì)實(shí)習(xí)內(nèi)容。比如會(huì)計(jì)電算化課程，教研室可以選派相關(guān)教師到財(cái)務(wù)軟件公司掛職鍛煉，去實(shí)際參與企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作，然后把經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)帶到課堂，用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)來(lái)解釋教材中的原理。
還可與財(cái)務(wù)軟件公司合作，引入ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）（用友版）網(wǎng)上虛擬實(shí)驗(yàn)（包括五大系統(tǒng)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、人力資源管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)）組成。ERP案例引入到課堂教學(xué)，采用多媒體與案例教學(xué)相結(jié)合方式，在用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)強(qiáng)化基本層（賬務(wù)處理、報(bào)表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊）的教學(xué)上，開展采購(gòu)管理、庫(kù)存管理、存貨管理、財(cái)務(wù)分析、成本管理、生產(chǎn)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的教學(xué)，加大對(duì)學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手能力的培養(yǎng)。此外，還有財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)的沙盤對(duì)抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗(yàn)，以此來(lái)提高學(xué)生的實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)。
.積極開拓校外實(shí)訓(xùn)基地
學(xué)校可以聯(lián)系行政事業(yè)單位、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等的財(cái)會(huì)部門，作為本專業(yè)的專業(yè)實(shí)踐基地。盡管在一個(gè)單位的財(cái)會(huì)部門建立實(shí)習(xí)基地會(huì)有一定的難度，這畢竟涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，這就需要學(xué)校的支持和教師對(duì)實(shí)踐的勇于參與。
（四）高素質(zhì)的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)與聘請(qǐng)
學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)專業(yè)教師參與社會(huì)各類財(cái)會(huì)專業(yè)職稱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時(shí)建議教師更多地進(jìn)行校外兼職。當(dāng)然，這些措施需要學(xué)校有充足的師資，教師的教學(xué)任務(wù)得以減輕的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。此外，在鼓勵(lì)教師走出去的同時(shí)，還可聘請(qǐng)校外較高層次有著豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)工作人員來(lái)學(xué)校作短期的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，這樣可以將其切身的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力傳授給學(xué)生，這樣必將大大提高學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)效果。
通過以上財(cái)會(huì)實(shí)踐教學(xué)的改革，將會(huì)使培養(yǎng)應(yīng)用型財(cái)會(huì)類專業(yè)畢業(yè)生具有過硬的業(yè)務(wù)水平，嫻熟的財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)操作技能，使其所學(xué)與所干零距離，畢業(yè)與就業(yè)零過渡的目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
徐經(jīng)長(zhǎng).“會(huì)計(jì)學(xué)”精品課程建設(shè)的探索與實(shí)踐.中國(guó)大學(xué)教學(xué)，003年期.
篇（5）
1 財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容
1.1 償債能力
企業(yè)的償債能力是指企業(yè)對(duì)于企業(yè)對(duì)外所欠的債務(wù)償還的能力。在一般情況下，償債能力分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。根據(jù)企業(yè)償債能力的大小，可以反映出一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)如何。如果一個(gè)企業(yè)的償債能力比較強(qiáng)，那么就會(huì)有更多的銀行愿意貸款給企業(yè)，有句話說資金就是一個(gè)企業(yè)的“血液”，如果沒有了血液，那么其他的功能再?gòu)?qiáng)大，也是無(wú)濟(jì)于事的。只要企業(yè)有了充足的“血液”，企業(yè)才能夠更加強(qiáng)大，才有更好的發(fā)展。
1.2 盈利能力
企業(yè)的盈利能力是指企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)獲取利潤(rùn)的能力。每個(gè)企業(yè)的目標(biāo)都是在最短的時(shí)間內(nèi)獲取更多的利益。或者是在最低的成本中獲取最大的利益。能夠擁有和保持比較好的盈利能力是企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)的盈利能力是所有的利益相關(guān)者最關(guān)注的事情。企業(yè)的盈利能力是最能反映出一個(gè)企業(yè)發(fā)展情況。只有企業(yè)盈利了，企業(yè)才能向各位股東、員工等人分紅或者發(fā)工資獎(jiǎng)金等。才會(huì)有更多的人想加入企業(yè)，為企業(yè)做工作。
1.3 營(yíng)運(yùn)能力
企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)流動(dòng)速度。是指企業(yè)資金流動(dòng)的速度和利用的效率，企業(yè)高層人員經(jīng)營(yíng)管理、運(yùn)用資金的能力通常可以從企業(yè)的資金流動(dòng)利用效率看出的。企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的高低也是對(duì)企業(yè)管理人員的考驗(yàn)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的速度越快，就是表明企業(yè)資金利用的效率越高，也體現(xiàn)出企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)。在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的社會(huì)，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力越好對(duì)企業(yè)在這樣的社會(huì)中生存越有利。
1.4 發(fā)展能力
企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng).對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行評(píng)估。一個(gè)企業(yè)想要良好的發(fā)展，取決于很多方面的因素，比如說企業(yè)是否根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)健康的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)所在的行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)的人才資源是否充足等等。企業(yè)的高層管理人員對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力應(yīng)該進(jìn)行更全面更深刻的分析和決策。
1.5 投資報(bào)酬
企業(yè)的投資報(bào)酬是指企業(yè)對(duì)于閑置的資金一個(gè)更好的規(guī)劃投資于其他地方，比如前幾年的房產(chǎn)，或者股票債券等等，所獲得的投資收益。
2 現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的優(yōu)勢(shì)
對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析來(lái)說，現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析第一個(gè)優(yōu)勢(shì)來(lái)自編制報(bào)表的過程，傳統(tǒng)的基本上都是手動(dòng)，它的效率很低，出錯(cuò)率高，時(shí)間也是非常緊迫。相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析不論從速度上還是質(zhì)量上都提高很多。第二個(gè)優(yōu)勢(shì)就是財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)含義。對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析按理說，這一項(xiàng)目應(yīng)該沒有爭(zhēng)議。因?yàn)樗械臄?shù)據(jù)都是來(lái)自財(cái)務(wù)部，至少是來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表。但是所有的問題恰恰來(lái)自于這里，財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)是用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)說的，是抽象的和高度概括的，背后的規(guī)則是需要解釋的，不是一般人所理解的。會(huì)計(jì)學(xué)科就如同其他的學(xué)科一樣都有各自的奧秘。政治論文所以，有必要說說財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生的歷史。關(guān)于財(cái)務(wù)分析的起源，比較公認(rèn)的說法是在19世紀(jì)20年代的美國(guó)，當(dāng)時(shí)美國(guó)的企業(yè)規(guī)模較小，銀行根據(jù)個(gè)人信用貸款。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)務(wù)都逐漸擴(kuò)大，那時(shí)，黑心無(wú)良企業(yè)家比比皆是，正逢美國(guó)股市正紅紅火火，很多企業(yè)都忙著上市，投資人也都忙著買股票，向銀行貸款的數(shù)額也增加了不少，僅僅依據(jù)個(gè)人信用貸款已經(jīng)不能滿足美國(guó)銀行業(yè)的需求。財(cái)務(wù)分析體系這時(shí)就出現(xiàn)了，是杜邦公司提出的，杜邦財(cái)務(wù)分析體系，簡(jiǎn)稱杜邦體系，是利用各主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法。它是幫助企業(yè)外部的投資人了解上市公司的情況，幫助投資人決策。問題來(lái)了，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)最初的是幫助選擇股票的，那應(yīng)該是沒有問題的。確實(shí)，作為身處企業(yè)外部的人來(lái)說，對(duì)企業(yè)的情況一無(wú)所知，透過財(cái)務(wù)分析體系確實(shí)可以對(duì)企業(yè)的整體情況有一個(gè)大概的了解。但是更詳細(xì)的特征是看不清楚的。這是財(cái)務(wù)信息高度概括的特點(diǎn)所決定的。但是如果現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析將各類報(bào)表中的數(shù)字做了非常透徹的剖析，挖掘出了報(bào)表中更深層次的意義，是對(duì)企業(yè)管理者提供非常有價(jià)值的信息。
雖然一般的財(cái)務(wù)報(bào)表是能給出一些的答案。比如企業(yè)的凈利潤(rùn)多少？所有者權(quán)益多少？但是，現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析可以表示出更多。如果要想知道典型客戶是什么？來(lái)自什么渠道做宣傳和吸引？什么銷售價(jià)格區(qū)間對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有什么影響？執(zhí)行過程是怎么實(shí)現(xiàn)的？成本是多少？這一切都是公司投資者、債權(quán)者、經(jīng)營(yíng)者、利益相關(guān)人等所關(guān)心的。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，能提供這些信息的人，很可能是銷售人員和市場(chǎng)人員。但是這些信息對(duì)那些投資者、債權(quán)者、經(jīng)營(yíng)者等是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。誰(shuí)來(lái)提供這些全方面的信息和測(cè)算？傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)肯定是不夠的，他們只把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表做好就好了，哪有精力去整合全公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做分析。
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)按照部門或者職能分析是不能點(diǎn)到問題的實(shí)質(zhì)。有人說，看流程分析，每個(gè)流程都可以被視為一個(gè)部門，按照流程分析就可以了吧？這是說對(duì)了一半。舉例，一般的產(chǎn)品都是有研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、組裝、安裝、銷售、運(yùn)輸、售后等環(huán)節(jié)完成的。任何公司都是有這些流程。那么為什么同行業(yè)的公司利潤(rùn)差會(huì)有差異？很多公司確實(shí)是安裝流程設(shè)置部門的。在統(tǒng)計(jì)計(jì)算每個(gè)環(huán)節(jié)的成本。按理說，一般的財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析也就到此為止了。可是漏掉了一系列重要的流程：生產(chǎn)工具、生產(chǎn)用時(shí)、生產(chǎn)結(jié)果的保存途徑、信息的傳送途徑。比如說，財(cái)務(wù)報(bào)表的工作和流程一直沒變，只是生產(chǎn)錯(cuò)誤信息的工具變了，所以效率提高了。IT和網(wǎng)絡(luò)以及大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，使得財(cái)務(wù)的重復(fù)性工作大大縮短，如果只統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)是不能發(fā)現(xiàn)和評(píng)估生產(chǎn)效率及其影響的。
3 財(cái)務(wù)分析的作用
篇（6）
4、內(nèi)部控制制度不健全。其主要表現(xiàn)在高校內(nèi)部控制范圍和控制內(nèi)容不全面：有些高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制，弱化對(duì)預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校未將二級(jí)單位財(cái)務(wù)和校內(nèi)結(jié)算中心納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力，致使校內(nèi)結(jié)算中心出現(xiàn)違規(guī)資金運(yùn)作現(xiàn)象；有些高校未建立重大建設(shè)和投資項(xiàng)目論證、決策機(jī)制等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策失誤，造成投資損失；有些高校內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，制度形同虛設(shè)。
5、財(cái)務(wù)管理體制有待進(jìn)一步完善。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，高校財(cái)務(wù)管理關(guān)系陷入了傳統(tǒng)國(guó)企“一統(tǒng)就死，一放就亂，一亂就統(tǒng)，一統(tǒng)又死”的惡性循環(huán)。大部分高校以財(cái)務(wù)處為學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，上有校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、下有各個(gè)部處的財(cái)務(wù)處，很難從中協(xié)調(diào)上下的關(guān)系；其次，由于小團(tuán)體思想作怪，個(gè)別基層單位虧損了向?qū)W校伸手要錢，盈利了向?qū)W校少交錢或不交錢，甚者人為造成會(huì)計(jì)資料失實(shí)，這都造成了財(cái)務(wù)管理上的漏洞和資金流失，影響高校的可持續(xù)發(fā)展。二、提高高校財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策1、提高財(cái)務(wù)分析能力，為重大決策提供依據(jù)。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。高校財(cái)務(wù)管理工作不但要重視記賬、算賬、審核、報(bào)銷等各項(xiàng)日常工作，更要研究會(huì)計(jì)報(bào)表和日常核算資料，開展經(jīng)濟(jì)效益財(cái)務(wù)分析工作，以降低學(xué)校重大決策的財(cái)務(wù)成本，為學(xué)校的健康發(fā)展提供優(yōu)勢(shì)的財(cái)務(wù)顧問服務(wù)。
2、強(qiáng)化高校成本效益觀念，建立可持續(xù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。高校財(cái)務(wù)制度改革必須強(qiáng)制要求高校加強(qiáng)成本費(fèi)用核算，編制和報(bào)送成本報(bào)表，為高校發(fā)展計(jì)劃、決策提供真實(shí)可靠的成本費(fèi)用信息資料。為更好地建立高校成本核算制度，高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)必須改革，即采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，合理規(guī)定高校活動(dòng)成本范圍、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法和費(fèi)用支出分配辦法，以便真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、完整地核算高校活動(dòng)的資源耗費(fèi)情況。高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)確立以保證高校財(cái)務(wù)狀況正常化開展為基本目標(biāo)，以投資效益最大化為首選目標(biāo)，以社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化為永恒目標(biāo)的科學(xué)化可持續(xù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體系。
篇（7）
3.有制定行業(yè)財(cái)會(huì)制度，主持一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)或一個(gè)大中型企業(yè)或事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的經(jīng)歷；
4.具有豐富的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，精通業(yè)務(wù)，有解決實(shí)際工作中復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題的能力，并參與本行業(yè)或單位管理決策，取得顯著的成績(jī)；
5.有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)理論水平，公開發(fā)表、出版有較高水平的論文、著作；
6.有培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員和指導(dǎo)會(huì)計(jì)師工作的能力；
7.有運(yùn)用外語(yǔ)獲取信息和進(jìn)行學(xué)術(shù)交流活動(dòng)以及運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理有關(guān)信息；
8.具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。
所以我們寫自己總結(jié)的時(shí)候就要圍繞著這些來(lái)寫。主要寫自己的專業(yè)知識(shí)達(dá)到了什么層次，制定了什么制度，培養(yǎng)了什么人才，并且一定要說自己具備了一定的管理才能。
二、再說真話的前提下，如何更好地描寫我們的才能？
我認(rèn)為應(yīng)該按財(cái)務(wù)主管的要求來(lái)寫自己所作的工作，財(cái)務(wù)主管都作了什么呢？都是怎么做的呢？有篇文章僅供參考：
把自己的實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)融合這些合格主管所作，相信大家都會(huì)寫出好的業(yè)績(jī)的。
如何成為合格的財(cái)務(wù)主管
做好財(cái)務(wù)主管應(yīng)具備的素質(zhì)
道德素質(zhì)
誠(chéng)信第一、操守為重•敬業(yè)愛崗•同舟共濟(jì)、以企業(yè)為家
知識(shí)素質(zhì)
•微觀與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)•熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)•相關(guān)的專業(yè)知識(shí)•了解企業(yè)各方面全盤知識(shí)
職業(yè)素質(zhì)
對(duì)上司：*要認(rèn)真的擔(dān)負(fù)起自己的責(zé)任。*尊重并執(zhí)行上司的決定。*歡迎上司的指導(dǎo)與培養(yǎng)。*以自己的實(shí)際工作為上司排憂解難。
對(duì)下屬：*要予以幫助、扶持。*給他們以成長(zhǎng)和鍛煉的機(jī)會(huì)。*搞好與下屬的關(guān)系，提倡團(tuán)隊(duì)精神。*充分調(diào)動(dòng)他們的工作積極性，共同完成理財(cái)重任。*協(xié)助下屬達(dá)到他們的工作目標(biāo)。*保持充沛精力，樂觀與自信，讓你的下屬在困難情況下保持昂揚(yáng)的斗志。
做好財(cái)務(wù)主管應(yīng)具備的能力
理財(cái)能力決策能力
領(lǐng)導(dǎo)能力專業(yè)能力
創(chuàng)新能力協(xié)調(diào)能力
表達(dá)能力組織能力
應(yīng)變能力意志能力
在主辦職位上，從能力方面哪些較為重要？
做好財(cái)務(wù)主管應(yīng)講求藝術(shù)
領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)授權(quán)藝術(shù)
激勵(lì)藝術(shù)語(yǔ)言藝術(shù)
批評(píng)藝術(shù)表?yè)P(yáng)藝術(shù)
開會(huì)藝術(shù)運(yùn)籌藝術(shù)
調(diào)節(jié)藝術(shù)溝通藝術(shù)
做好財(cái)務(wù)主管應(yīng)有的觀念
競(jìng)爭(zhēng)觀念“物競(jìng)天擇，適者生存”
經(jīng)濟(jì)效益觀念
在籌資、投資以及資金的運(yùn)營(yíng)上，要講投入、產(chǎn)出；在日常財(cái)務(wù)管理上，要注意降低成本，提高資金利用率，使得“開源”與“節(jié)流”同時(shí)并舉，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。
時(shí)間價(jià)值觀念
資金的時(shí)間價(jià)值：“今天1元錢不等于明天1元錢”。一定量資金在不同時(shí)點(diǎn)，其價(jià)值量是不同的，要重視時(shí)間價(jià)值的存在。
風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充滿了各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間進(jìn)行選擇，是所面臨選擇。
財(cái)務(wù)公關(guān)觀念
財(cái)務(wù)主管不只是關(guān)門算賬，對(duì)外需要稅務(wù)、銀行、物價(jià)等部門的支持，對(duì)內(nèi)與各部門的協(xié)調(diào)，得到各部門的配合，無(wú)論需要支持還是需要配合，都需要溝通。
良好的個(gè)人形象觀念
個(gè)人威信來(lái)源于自己扎實(shí)的業(yè)務(wù)水平和對(duì)重要事項(xiàng)能果斷和公正的處理。
在為人方面，要寬容和慎言；在處事方面，要果斷和明智；在工作安排上，不可優(yōu)柔寡斷，要有自己明確的工作原則；布置下屬的工作，要說一不二，言出必行，樹立良好的工作形象。
現(xiàn)有的各級(jí)財(cái)務(wù)主管的理財(cái)觀念、能力、形象與要求有無(wú)差距，還有哪些方面有待提高？
上司對(duì)你的希望或要求之一
是一個(gè)策略型。能根據(jù)企業(yè)策略，設(shè)計(jì)和建議經(jīng)營(yíng)、管理策略，并對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)主生直接影響；或能對(duì)本部門產(chǎn)生一定影響，同時(shí)又是經(jīng)理決策的參謀與助手。
上司對(duì)你的希望或要求之二
具備創(chuàng)新理念和意識(shí)，在工作范圍內(nèi)，采用新的方法與手段，使你的部門管理、技能、精神不斷的提升。
上司對(duì)你的希望或要求之三
不折不扣的按時(shí)、按企業(yè)要求完成任務(wù)，使你的能力正常發(fā)揮。
上司對(duì)你的希望或要求之四
一切從企業(yè)利益出發(fā)，代表公司的利益。
上司對(duì)你的希望或要求之五
對(duì)下屬有足夠的領(lǐng)導(dǎo)及激勵(lì)能力,通過調(diào)動(dòng)積極性,發(fā)揮下屬作用。
上司對(duì)你的希望或要求之六
從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，有全局的觀念，并有協(xié)調(diào)能力。
上司對(duì)你的希望或要求之七
1、你的業(yè)務(wù)素質(zhì)與知識(shí)層面及工作經(jīng)驗(yàn)，能滿足工作需要，起到指導(dǎo)與指揮的作用。共2頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)1
上司對(duì)你的希望或要求之八
在資金的支配上，起到“守關(guān)把口”的作用，在財(cái)務(wù)管理上做好預(yù)測(cè)與分析。
下屬眼里的財(cái)務(wù)主管
1、維護(hù)本部門的利益，少接任務(wù)多請(qǐng)功。
2、包容下屬的不足，有應(yīng)對(duì)突變事故的能力。
3、對(duì)上司有影響力，能為下屬說話。
4、能團(tuán)結(jié)你部門的每一位，但又要清楚自己是一個(gè)管理者。
5、在必要的時(shí)候，敢于對(duì)自己的上司提出不同的意見。
如何傳導(dǎo)與分解工作程序
——怎樣既能完成你的上級(jí)賦予你的職責(zé)，又能調(diào)動(dòng)你的下級(jí)，使你承上啟下，圓滿的達(dá)到工作目標(biāo)。
首先要清楚總經(jīng)理：
1、一定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)
2、總經(jīng)理的重點(diǎn)要求——會(huì)計(jì)工作與國(guó)際接軌
與國(guó)際接軌的目的
1、實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理。
2、引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念。
3、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)的事前控制與事前籌劃。
4、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化、專業(yè)化、科學(xué)化。
清楚上司對(duì)你的要求時(shí)計(jì)財(cái)部應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，接受與理解上司對(duì)你及你部門的目標(biāo)要求：
制定本部門的財(cái)務(wù)工作戰(zhàn)略
制定措施與手段，保證目標(biāo)的完成
計(jì)財(cái)部的工作目標(biāo)
1、加強(qiáng)預(yù)算管理體系，保證工作的計(jì)劃性，保證經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成。
2、提高財(cái)務(wù)管理水平，以籌劃為先導(dǎo)，以事前控制為目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)控制力、降低成本、降低費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)效益最大化。
3、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。
保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的措施與手段——完善財(cái)務(wù)核算與管理的新組織架構(gòu)
設(shè)立資金預(yù)算部
使資金的收與支在計(jì)劃中實(shí)現(xiàn)，實(shí)施財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析，為各項(xiàng)指標(biāo)的分解與考核提供必要的信息與資料。
設(shè)立財(cái)務(wù)管理部—實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督
1、設(shè)立稽核崗位：提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決、及時(shí)對(duì)存在問題反饋，使問題控制在事前與事中。
2、設(shè)立稅務(wù)管理與籌劃崗位：使相關(guān)稅務(wù)知識(shí)及時(shí)的貫徹，掌握好國(guó)家政策法規(guī)，使企業(yè)無(wú)論在資本運(yùn)作上，還
是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，都能充分利用好政策，使企業(yè)能達(dá)到在籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行和實(shí)施再擴(kuò)大、再發(fā)展，減少先干后解決的被動(dòng)工作方式。
3、設(shè)立制度建設(shè)崗：在企業(yè)與部門的架構(gòu)上，以工作目標(biāo)為宗旨，以財(cái)政法規(guī)為依據(jù)，完善制度與流程的建設(shè)，使會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理快速、高質(zhì)的在制度規(guī)范下標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行，同時(shí)不斷完善崗位工作標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任制，使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化。
4、設(shè)立考核與培訓(xùn)崗：使之結(jié)合崗位工作標(biāo)準(zhǔn)，使部門能時(shí)時(shí)掌握工作中不足、及各崗位工作完成情況，以利于不斷了解、不斷完善、不斷調(diào)整，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化早日實(shí)現(xiàn)。
設(shè)立財(cái)務(wù)核算部
結(jié)合企業(yè)新架構(gòu)，采取會(huì)計(jì)委派制管理方式，實(shí)施橫向管理，分別核算，結(jié)合各中心經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向及戰(zhàn)略目標(biāo)，建立兩個(gè)會(huì)計(jì)核算中心，系統(tǒng)的反映各中心的財(cái)務(wù)信息。
在會(huì)計(jì)工作專業(yè)化基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)化。
集中精力及時(shí),準(zhǔn)確的將財(cái)務(wù)信息提供給決策者、經(jīng)營(yíng)者。
各部財(cái)務(wù)主管應(yīng)該依據(jù)計(jì)財(cái)部的工作目標(biāo)和各部崗位職責(zé)，建立保證目標(biāo)的實(shí)施手段，并分解責(zé)任制和建立規(guī)范運(yùn)作措施。
三、具體的寫作步驟可以參考：
一是先簡(jiǎn)要介紹自己是基本情況，如現(xiàn)任職稱、任職時(shí)間、畢業(yè)學(xué)校、政治面貌、現(xiàn)從事的專業(yè)技術(shù)工作。擔(dān)任那些社會(huì)職務(wù)。
二是自己政治思想，工作態(tài)度，履行崗位職責(zé)情況。
三是詳細(xì)地?cái)⑹鲎约喝温氁詠?lái)從事的專業(yè)技術(shù)工作。有那些創(chuàng)新，取得那些突破，通過那類鑒定，獲得什么獎(jiǎng)勵(lì)，專家對(duì)此評(píng)價(jià)。
四是發(fā)表那些論文。
篇（8）
一、 本課題研究的背景及意義
作為注重未來(lái)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式,可持續(xù)發(fā)展指的是既滿足當(dāng)代人的需求、又不損害后代人滿足其需求的能力。它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀之基本內(nèi)涵。構(gòu)成為本課題研究的大背景,是本課題研究的理論支撐。
1982年4月,聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)出版的研究報(bào)告《我們共同的未來(lái)》指出:“可持續(xù)發(fā)展能滿足現(xiàn)在的需要,但不損害后代滿足他們自身需要的能力。”它的直接含義是:在包括資源在內(nèi)的廣義財(cái)富的傳遞上,每一代留給下一代的都應(yīng)該是平等的,即代際間的交換應(yīng)當(dāng)是平等的。1987年聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)的報(bào)告《我們共同的未來(lái)》,把可持續(xù)發(fā)展定義為“既滿足當(dāng)代人的需要,又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”,在1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上取得共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展理論包括三個(gè)子系統(tǒng)理論,即:(l)生態(tài)持續(xù)理論:經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步,要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上;(2)經(jīng)濟(jì)持續(xù)理論:鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不僅要重視數(shù)量增長(zhǎng),更應(yīng)重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收;(3)社會(huì)持續(xù)理論:改善和提高人類生活質(zhì)量,滿足需要,促進(jìn)社會(huì)公正、安全、文明、健康發(fā)展。
我國(guó)確立的21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展的總體目標(biāo)是:可持續(xù)發(fā)展能力不斷增強(qiáng),經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得顯著成效,人口總量得到有效控制,生態(tài)環(huán)境明顯改善,資源利用率顯著提高,促進(jìn)人與自然的和諧,推動(dòng)整個(gè)社會(huì)走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。
泉州作為福建經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),其經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一階段主要是從1983年到1986年,其中1984年增長(zhǎng)高達(dá)19. 8%;第二階段從1992年至1994年,其間1993年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)高達(dá)66.2%;第三階段是從2003年至今,地區(qū)生產(chǎn)總值年增長(zhǎng)率均在13%以上,高于同期全省、全國(guó)平均水平2-4個(gè)百分點(diǎn)。2006年全市生產(chǎn)總值占全省1/4強(qiáng),連續(xù)8年穩(wěn)居全省首位;財(cái)政總收入占地區(qū)生產(chǎn)總值比重達(dá)9.7%;規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值占福建全省的1/4強(qiáng),居全省首位;傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大,層次不斷提升,新興產(chǎn)業(yè)都有主導(dǎo)性、關(guān)鍵性項(xiàng)目落地,列入省重點(diǎn)項(xiàng)目的數(shù)量、投資規(guī)模連續(xù)4年位居全省首位。
今天,泉州地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的同樣是如何進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展,通過可持續(xù)發(fā)展加快經(jīng)濟(jì)的集聚速度、增強(qiáng)輻射帶動(dòng)能力。泉州作為福建省經(jīng)濟(jì)總量最大的三大中心城市之一,已經(jīng)具備了率先發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展的必要條件,在“海西”經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下,而通過推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),來(lái)尋找可持續(xù)發(fā)展的路徑就十分必要,并且具有前瞻意義。
二、 本課題研究的思路及觀點(diǎn)
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念誕生在1968年。當(dāng)年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維?F?林諾維斯發(fā)表的《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文,首先提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書中,對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出歷史性的劃分中,將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是前沿課題,是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上發(fā)展起來(lái)的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。它不單純屬于會(huì)計(jì)學(xué)范疇,其學(xué)科的邊緣性很強(qiáng),是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展,為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況;其直接目的是通過計(jì)算和記錄企業(yè)社會(huì)成本和社會(huì)效益,真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害,向政府及公眾提供企業(yè)對(duì)社會(huì)的不良影響;它最終的目的是講求社會(huì)整體效益,實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。其實(shí)質(zhì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系作為社會(huì)責(zé)任,并以此為中心而展開的會(huì)計(jì)。它可以為可持續(xù)發(fā)展提供一條有效的 途徑。其實(shí)質(zhì)仍然是解決當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題,而且由于其本身的邊緣性特點(diǎn),決定了它能夠在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中提供新的思路,給予理論的指導(dǎo)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的 核算是以科學(xué)發(fā)展觀為前提的,著重要解決的就是提供可持續(xù)發(fā)展所需要的 信息。正因?yàn)槿绱?探討企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣,在泉州地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和領(lǐng)跑中,就具有實(shí)踐指導(dǎo)意義。
本文在介紹企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核實(shí)指標(biāo)的基礎(chǔ)上,提出了通過采用XBRL來(lái)推廣企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)到新思路。
三、打造XBRL信息平臺(tái),實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)推廣,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展
2009年,泉州市GDP突破3000億元、財(cái)政總收入突破300億元,億元以上工業(yè)企業(yè)從804家增加到925家,實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)。泉州經(jīng)濟(jì)發(fā)展在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副產(chǎn)品。可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)必須兼顧其社會(huì)責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì)問題。因此盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并借此揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。
而企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規(guī)定的社會(huì)責(zé)任的情況,不僅關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。
我國(guó)學(xué)者吳長(zhǎng)煜等人所做的調(diào)查表明,投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求已經(jīng)成為社會(huì)大眾的代表。(如表1~4所示)
投資者及社會(huì)大眾之所以如此關(guān)注去社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息是因?yàn)槠浜怂愕膬?nèi)容關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其內(nèi)容可以概括為
(一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任:反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和效(包括總資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、資本收益率、資本保值增值率、每股股利、股利支付率) 、企業(yè)對(duì)債權(quán)人經(jīng)))、 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)(包括資本增值額、投資報(bào)酬率、銷售利潤(rùn)率等)。
(二)企業(yè)法律責(zé)任 :反映企業(yè)遵守社會(huì)公德和法律的指標(biāo)。包括小時(shí)工資率(反映企業(yè)是否執(zhí)行企業(yè)所在地政府的最低工資標(biāo)準(zhǔn)法律規(guī)定)、工資支付率(反映企業(yè)對(duì)國(guó)家相關(guān)勞動(dòng)法規(guī)的遵守情況)、.法定福利支付率(反映按相關(guān)法律政策規(guī)定職工享有的醫(yī)療衛(wèi)生、困難補(bǔ)助等福利)、社保提取率(企業(yè)對(duì)國(guó)家相關(guān)社會(huì)(反映企業(yè)是否有擠占挪用國(guó)家稅款的違法行為)等。
(三)企業(yè)生態(tài)責(zé)任 :反映企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任所做到工作。具體包括單位收入不可再生資源消耗量(反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)不可再生資源的消耗強(qiáng)度)、材料用廢率(反映企業(yè)對(duì)資源的珍惜和節(jié)約程度)、.單位收入耗能量(反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)能源的消耗強(qiáng)度)、單位收入耗水量(反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)水資源的消耗強(qiáng)度)、單位收入排廢量(為企業(yè)未達(dá)標(biāo)“三廢”排放量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值)、環(huán)保投資率(反映企業(yè)對(duì)人類生存環(huán)境的責(zé)任感)、單位收入研發(fā)費(fèi)(反映企業(yè)對(duì)人類社會(huì)技術(shù)進(jìn)步的責(zé)任)等。
(四)企業(yè)倫理責(zé)任:反映企業(yè)在遵守企業(yè)倫理方面履行責(zé)任的情況。 具體包括員工人均年教育經(jīng)費(fèi)(反映企業(yè)對(duì)員工素質(zhì)的提升和未來(lái)發(fā)展所承擔(dān)的社會(huì)倫理責(zé)任)、.員工工資增長(zhǎng)率(反映在企業(yè)增長(zhǎng)的利潤(rùn)中企業(yè)員工的分享程度)、 就業(yè)貢獻(xiàn)率(衡量企業(yè)運(yùn)用全部?jī)糍Y產(chǎn)為社會(huì)公眾提供就業(yè)的能力)、捐贈(zèng)收入比率等。
(五)企業(yè)其他社會(huì)責(zé)任 :具體包括職工勞動(dòng)生產(chǎn)率(企業(yè)收(用于評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力)、社會(huì)積累率(衡量企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額中多少用于上繳國(guó)家財(cái)政和支持社會(huì)公益事業(yè))等。
可以看出,如果企業(yè)要披露如此龐雜的內(nèi)容,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告體系是很難實(shí)現(xiàn)的。因此有必要引入XBRL及時(shí)、動(dòng)態(tài)的向社會(huì)提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的相關(guān)數(shù)據(jù),以強(qiáng)化社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
XBRL即商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言,主要是指提供企業(yè)決策者的經(jīng)營(yíng)管理信息。XBRL是基于XML的會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)記語(yǔ)言,該語(yǔ)言可以),都可以通過XBRL在計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)上有效地進(jìn)行處理。通過XBRL就可以很方便地轉(zhuǎn)換成書面文字、PDF文件、HTML頁(yè)面,或者其他相應(yīng)的文件格式。通過XBRL獲取到的信息,可以方便快捷地運(yùn)用于各種財(cái)務(wù)分析等領(lǐng)域。
XBRL在企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告方面有著獨(dú)特的地位。XBRL是一種全新的企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告形式,可以應(yīng)用在企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告兩個(gè)領(lǐng)域,在XBRL國(guó)際組織制定的XBRL體系中,它們分別被稱為XBRLGL(財(cái)務(wù)記賬) 和XBRLFR(財(cái)務(wù)報(bào)告)兩部分。企業(yè)在每一個(gè)社會(huì)責(zé)任事件發(fā)生之時(shí)加上相應(yīng)的標(biāo)識(shí)包括記錄每一筆交易的時(shí)間、相關(guān)人員、涉及的單據(jù)、供應(yīng)商、銷售商等數(shù)據(jù)信息,并進(jìn)行匯總,然后將匯總的會(huì)計(jì)記錄聯(lián)結(jié)至XBRLFR,即使是復(fù)雜的現(xiàn)金流量表也可以用直接法準(zhǔn)確編制完成,除此之外附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中存在相互勾稽關(guān)系的數(shù)量部分也基本能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)編制。XBRL能精確、迅速完成企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作。
社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的需求存在快速的要求,因此,利用XBRL提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息傳遞的效率成為必需。XBRL提供規(guī)范的報(bào)表格式,能夠提高報(bào)表編制的效率及準(zhǔn)確性,降低重新輸入資料的次數(shù),增加資料的正確性。XBRL對(duì)每個(gè)財(cái)務(wù)信息添加相應(yīng)的標(biāo)簽,人們對(duì)標(biāo)簽的涵義達(dá)成共識(shí),讓不同公司的財(cái)務(wù)信息以相同的名稱或方式來(lái)呈現(xiàn),并且通過XML來(lái)統(tǒng)一文件的結(jié)構(gòu)、命名、語(yǔ)義、處理邏輯以及對(duì)異種信息及其文件格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換,從而實(shí)現(xiàn)不同的軟件運(yùn)行平臺(tái)對(duì)XBRL標(biāo)簽和實(shí)例文檔的自動(dòng)識(shí)別和讀取,就可以達(dá)到網(wǎng)上信息的有效存取、交換以及分析功能。XBRL通過自動(dòng)分類、匯總、檢索、傳遞和列示大大縮短從企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)生到需求者利用這些信息的時(shí)間,有利于需求者更快地獲取相關(guān)的信息進(jìn)行投資決策,提高信息傳遞的效率。XBRL便于不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的傳輸和交換,通過XBRL對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)注,賦予數(shù)據(jù)以語(yǔ)義,使信息可以在不同的操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)和應(yīng)用軟件之間進(jìn)行傳輸和交換,促使數(shù)據(jù)信息在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸。XBRL的文件是以ASCⅡ碼來(lái)存檔,只須利用支持ASCⅡ的簡(jiǎn)單文本工具就可以讀取或修改,增加了資料自身的可讀性與維護(hù)性,非常適用于必須長(zhǎng)期保存的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息資料。
XBRL可以提供更多明細(xì)化的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息。而XBRL特有的向下挖掘功能卻能輕而易舉地實(shí)現(xiàn)明細(xì)信息的提供。XBRL的出現(xiàn)讓分部信息的提供變的異常便利,因?yàn)樗梢詫?shí)現(xiàn)跨平臺(tái),不同分部、不同信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的自動(dòng)匯總綜合,自然也可以按照信息使用者的需求隨時(shí)分解出任何一個(gè)分部的明細(xì)信息。同時(shí)XBRL提供的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息可以使數(shù)據(jù)使用者能夠更方便快捷地檢索、讀取和分析數(shù)據(jù),可以與Excel 2003、ExcelXP結(jié)合運(yùn)行的文件格式,可以使數(shù)據(jù)處理變得更加容易。同時(shí)可以完善通常使用的企業(yè)社會(huì)責(zé)任非財(cái)務(wù)信息的披露方式。由于XBRL不僅可以標(biāo)記數(shù)量化而且可以標(biāo)記非數(shù)量化的元素,這樣就可以從不同的角度全面觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng),得出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面不同的屬性特征,然后對(duì)不同的屬性特征予以標(biāo)記,完整地表達(dá)出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的語(yǔ)義化信息,XBRL經(jīng)營(yíng)報(bào)告之分類標(biāo)準(zhǔn)可以提供包含企業(yè)的總體概況、管理層質(zhì)量、管理層薪酬政策、新產(chǎn)品開發(fā)能力、銷售能力、公司文化、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、顧客滿意度、企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、控制環(huán)境、平衡計(jì)分卡、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)之績(jī)效評(píng)估報(bào)告等等非財(cái)務(wù)信息,能夠更好地滿足信息使用者對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露需求。XBRL能夠增加資料在未來(lái)的可讀性和維護(hù)性。應(yīng)用XBRL,推廣企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),可以有效地提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表編制的效率,能夠?qū)崿F(xiàn)迅速更新數(shù)據(jù),適應(yīng)變化的會(huì)計(jì)制度和報(bào)表要求,為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性信息需求者能夠及時(shí)掌握企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況,增加企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的透明度,滿足不同企業(yè)利益相關(guān)者的需要,減少了花費(fèi)在人工錄入和重新核對(duì)信息上的成本。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展中的作用顯而易見。因此,泉州地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中表現(xiàn)高度重視,政府從思想認(rèn)識(shí)上首先要能夠認(rèn)識(shí)和了解其對(duì)地方可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位和作用,從地方立法上能夠現(xiàn)行一步,制定地方企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)推廣的法律法規(guī),利用政府強(qiáng)制力和公信力強(qiáng)制性推廣,逐步在泉州企業(yè)中推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告體系。同時(shí),XBRL作為一種新興的技術(shù),將對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用產(chǎn)生深刻的影響。
因此,泉州市應(yīng)該率先制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的XBRL技術(shù)研發(fā)計(jì)劃,由政府出資開發(fā)全社會(huì)共享的XBRL技術(shù),推廣全社會(huì)進(jìn)行使用,在全社會(huì)共用的IT平臺(tái)上公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,以加大企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的透明度,使社會(huì)公眾等能夠及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。
同時(shí),應(yīng)由政府部門牽頭,投入一定的資金,研發(fā)應(yīng)用于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的XBRL 軟件,構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的XBRL平臺(tái)。應(yīng)用這種技術(shù),及時(shí)、迅速、動(dòng)態(tài)、長(zhǎng)久地將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行數(shù)據(jù)進(jìn)行存取、抽取、交換和分析,使得全社會(huì)能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行監(jiān)督,以此促進(jìn)企業(yè)各方面的進(jìn)步和改善,促進(jìn)企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任,以達(dá)到全社會(huì)可持續(xù)發(fā)展之目的。
注:本課題系泉州市社會(huì)科學(xué)研究2009年規(guī)劃課題項(xiàng)目,項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)2009A-YZ02。課題組成員:于靜、洪震、許惠銘。
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篇（9）
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)高等教育進(jìn)入了一個(gè)跨越式發(fā)展時(shí)期。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)高等教育的入學(xué)率從九八年以來(lái)逐年增加，實(shí)現(xiàn)了高等教育從精英教育到大眾教育的快速變身。在滿足人們接受高等教育需求、促進(jìn)社會(huì)高速發(fā)展的同時(shí)，擴(kuò)招也給高校帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，辦學(xué)規(guī)模逐年增大，資金來(lái)源更加廣泛，高校面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生著顯著變化，橫向聯(lián)系更加廣泛，涉外財(cái)務(wù)不斷增多。這就加大了高校在會(huì)計(jì)方面的壓力。再者，我國(guó)高校的所有者以國(guó)家為主，但是國(guó)家這一特殊的所有者卻給高校帶來(lái)了資產(chǎn)和效益方面約束缺失的問題，導(dǎo)致了高校由于會(huì)計(jì)管理方面的不良操作，進(jìn)而使得高校陷入債務(wù)循環(huán)之中，使得高校的會(huì)計(jì)管理工作出現(xiàn)很多問題。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展?fàn)顩r，高校要更好地發(fā)展下去，必須要嚴(yán)格做好會(huì)計(jì)工作。良好的會(huì)計(jì)工作不僅可以提高高校資金的利用率，而且可以提高高校的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)高校的各項(xiàng)工作實(shí)施效果。
一、高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)涵
1.內(nèi)涵
高等學(xué)校會(huì)計(jì)是各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校普通中等專業(yè)學(xué)校技工學(xué)校成人中等專業(yè)學(xué)校，核算和監(jiān)督教學(xué)資金的取得、使用及其結(jié)果，為提高社會(huì)效益的一種非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。主體是各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中高等學(xué)校會(huì)計(jì)等專業(yè)學(xué)校；客體是教學(xué)資金的取得、使用和結(jié)果；職能是核算和監(jiān)督，核算教學(xué)活動(dòng)的資金耗費(fèi)，監(jiān)督教學(xué)資金的取得和使用并考核支出的效果；目的是提高社會(huì)效益；本質(zhì)是非盈利組織會(huì)計(jì)。
2.基本內(nèi)容
高校會(huì)計(jì)工作基本工作內(nèi)容之一就是預(yù)算、決算管理。高校決算管理包括財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析，其中財(cái)務(wù)報(bào)告又包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書。高校財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作了統(tǒng)一的規(guī)范，以資產(chǎn)負(fù)債表取代資金平衡表，將撥入經(jīng)費(fèi)增減變動(dòng)表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、對(duì)外服務(wù)收支表等報(bào)表合并為收支情況表。為了便于報(bào)表使用者理解、分析和使用會(huì)計(jì)報(bào)表，高校還必須編制有關(guān)附表及補(bǔ)充資料，作為資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表和專用基金變動(dòng)情況表的補(bǔ)充；高校財(cái)務(wù)分析突出了高校獨(dú)立法人主體的地位，體現(xiàn)了以預(yù)算管理為中心的高校財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，分析和測(cè)量了高校資金使用效益，從資金的使用和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的角度，全面分析了高校的資產(chǎn)、負(fù)債以及資金的可支配能力，說明學(xué)校所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，為高校財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供財(cái)務(wù)資料。
高校會(huì)計(jì)工作的另一項(xiàng)內(nèi)容就是收支管理。近年來(lái)，高等院校的主要收入一方面是國(guó)家財(cái)政投入，另一方面銀行貸款，校友捐助等也是高校主要收入之一。高校必須按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格管理各項(xiàng)收入，各項(xiàng)收入必須全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。高校的支出按支出的不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、自籌基建支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出。高校對(duì)支出的管理必須要：正確劃分各類支出的界限，加強(qiáng)各類支出的預(yù)算管理和控制，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益，重視專項(xiàng)資金支出的管理，實(shí)行收支匹配原則，準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果。
二、新時(shí)期高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題
1.財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況
現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”。這種報(bào)表從總體上說僅起到統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用，存在很多不足之處主要表現(xiàn)在：反映的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，不能真實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。主要側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況，比如固定資產(chǎn)的損耗情況就沒有進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)。高校要擴(kuò)大招生規(guī)模、優(yōu)化資源配置、提高辦學(xué)效益，教育部門都要制定有關(guān)收費(fèi)和投資政策，首先對(duì)教育成本進(jìn)行分析，而固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是高校教育成本的主要組成部分。高校對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，就使教育成本不真實(shí)，直接影響到教育成本分析，影響到教育部門和高校的正確決策。而且財(cái)務(wù)報(bào)告滯后性嚴(yán)重，缺乏時(shí)效性。服務(wù)的對(duì)象比較單一，尚未建立財(cái)務(wù)信息公開披露制度。以政府財(cái)政及教育主管部門為報(bào)告對(duì)象，報(bào)告目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù)，無(wú)法滿足多元化信息使用者的需要。
2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)算欠合理
無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等，各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)視實(shí)際情況合理攤銷。隨著高校的不斷發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中所占的比重也在逐漸增大，例如購(gòu)買土地所支付的出讓金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等等，成了高校財(cái)務(wù)工作面臨的問題。
3.高校會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本素質(zhì)有待提高
目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員人數(shù)眾多，據(jù)有關(guān)部門資料顯示，目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員共1300萬(wàn)人左右，但有學(xué)歷、有職稱者比重偏低，特別是中高級(jí)會(huì)計(jì)人員比重較小，尤為短缺；從年齡結(jié)構(gòu)上看25歲以下者占16%，45歲以上者占6.5%；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)上看：其中大專以上學(xué)歷者占6.5%，無(wú)學(xué)歷者占76.4%，即沒有受過正規(guī)專業(yè)教育的人員占有相當(dāng)大的比重。就是在高等人才積聚的高校中財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)狀也令人擔(dān)憂，目前我國(guó)大批新建本科院校都是從原來(lái)的專科學(xué)校或幾個(gè)地方性院校合并而來(lái)，財(cái)務(wù)人員本來(lái)就參差不齊、人員結(jié)構(gòu)老化，甚至有的人連計(jì)算機(jī)都不會(huì)操作；還有就是財(cái)務(wù)部門因?yàn)檎莆罩?jīng)濟(jì)大權(quán)，成為目前引進(jìn)人才熱潮中許多“隨軍家屬”趨之若騖的地方，造成財(cái)務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)很不合理，有的甚至連起碼的會(huì)計(jì)基本技能都沒有，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量根本沒法保證。
三、加強(qiáng)新時(shí)期高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的方法與途徑
1.建立健全內(nèi)部控制機(jī)制
內(nèi)部控制制度是內(nèi)部監(jiān)督制度的精髓，所以必須要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。這就要求高校設(shè)置專業(yè)的會(huì)計(jì)師制度，會(huì)計(jì)師既要評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督是否有效，提出完善內(nèi)部監(jiān)督的意見；又要檢查內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行情況，督促內(nèi)部監(jiān)督的有效執(zhí)行，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)要求科學(xué)合理的制定財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》征求意見稿中規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報(bào)表附注，完善了報(bào)表體系。而隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深入，高等學(xué)校已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣?huì)、自主辦學(xué)的事業(yè)法人。在高校現(xiàn)行報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表和附注披露。現(xiàn)金流量表可使有關(guān)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況得到準(zhǔn)確的反映，來(lái)滿足如財(cái)政部門、教育主管部門、銀行、企業(yè)等投資主體的需求，他們可以用來(lái)預(yù)測(cè)高校未來(lái)現(xiàn)金流量，制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。由于會(huì)計(jì)計(jì)量方法的局限性，一些有用的會(huì)計(jì)信息無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的主表，而通過附注披露可以為報(bào)表使用者提供更多的會(huì)計(jì)信息，以提高高校會(huì)計(jì)信息的透明度。
3.加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)的提高
會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)要求很高的工作，必須具備專業(yè)知識(shí)才能勝任的工作，尤其對(duì)那些地方新建院校的會(huì)計(jì)人員來(lái)說，本身專業(yè)知識(shí)并不豐富，所以要干好會(huì)計(jì)工作，必須擁有精湛的專業(yè)知識(shí)。專業(yè)知識(shí)主要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理、相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)理論以及行業(yè)財(cái)務(wù)制度、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化等知識(shí)。業(yè)務(wù)技能是指會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)的方法和技能包括上通下達(dá)與人交往的技能等等，專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能是相輔相成的兩個(gè)方面，只有具備了精湛的專業(yè)知識(shí)，才能正確、恰當(dāng)?shù)奶幚頃?huì)計(jì)業(yè)務(wù)，即專業(yè)知識(shí)促進(jìn)業(yè)務(wù)技能的提高；相反具有了良好的業(yè)務(wù)技能，又能發(fā)現(xiàn)新事務(wù)，來(lái)充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)。所以，要想成為一名會(huì)計(jì)工作者，必須首先擁有業(yè)務(wù)知識(shí)和掌握業(yè)務(wù)技能；而要想成為一名合格的會(huì)計(jì)人員，就必須擁有精湛的專業(yè)知識(shí)和過硬的業(yè)務(wù)技能。
參考文獻(xiàn);
篇（10）
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2014）01-0063-10
一、引言
財(cái)務(wù)分析師在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中扮演著會(huì)計(jì)信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)也成了資本市場(chǎng)研究的一個(gè)重要內(nèi)容（Beaver，2002）[2]。作為專業(yè)分析人員，財(cái)務(wù)分析師具有較強(qiáng)的信息收集和專業(yè)分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場(chǎng)提供合理反映證券內(nèi)在價(jià)值的信息，通過在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場(chǎng)上的價(jià)格偏離，促進(jìn)證券市場(chǎng)資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價(jià)值的盈利預(yù)測(cè)；Brown et al.（1987）[4]研究發(fā)現(xiàn)證券分析師具有獲得相關(guān)信息的優(yōu)勢(shì)，預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性比較高。然而，在中國(guó)這樣的新興市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)分析師是否有能力向投資者提供有價(jià)值的服務(wù)呢？這一直都是個(gè)有爭(zhēng)議的問題。盡管財(cái)務(wù)分析師在中國(guó)這個(gè)新興資本市場(chǎng)上是一個(gè)剛起步的職業(yè)，但相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)務(wù)分析師具有一定的專業(yè)能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財(cái)務(wù)分析師作為資本市場(chǎng)中重要的中介組織，通過對(duì)公司股票進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對(duì)稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預(yù)測(cè)精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國(guó)證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時(shí)也指出分析師對(duì)盈利的預(yù)測(cè)偏于樂觀。根據(jù)本文整理的2007—2011年的財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)絕對(duì)誤差的平均值為26.72%，標(biāo)準(zhǔn)差為35.40，由此可見，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率不容樂觀。
對(duì)于影響財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的因素，已有的研究表明：財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)精確度與公司規(guī)模正相關(guān)，與盈利預(yù)測(cè)期間長(zhǎng)短負(fù)相關(guān)（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日?qǐng)?bào)的報(bào)道量、分析師的及時(shí)性優(yōu)勢(shì)（Timing advantage）正相關(guān)（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師平均的預(yù)測(cè)誤差與公司信息披露質(zhì)量負(fù)相關(guān)；Hope（2003）[10]等發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息透明度與分析師盈余預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，近期已經(jīng)開始涌現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息對(duì)分析師影響問題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發(fā)現(xiàn)，分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)如果對(duì)社會(huì)責(zé)任信息加以考慮，則會(huì)提高盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，降低預(yù)測(cè)分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發(fā)現(xiàn)，相比預(yù)測(cè)準(zhǔn)確程度低的分析師，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確程度高的分析師關(guān)注的信息范圍廣，他們不僅關(guān)注年報(bào)和附注，還關(guān)注公司治理、關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率以及過去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會(huì)考慮公司新聞會(huì)上有關(guān)產(chǎn)品開發(fā)和經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張等信息，發(fā)現(xiàn)這類非財(cái)務(wù)信息可以顯著增加分析師的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度，并降低預(yù)測(cè)分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，但效果并不顯著。
以往關(guān)于內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究主要側(cè)重于直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業(yè)價(jià)值（閻達(dá)五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價(jià)（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績(jī)效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關(guān)注內(nèi)部控制的目標(biāo)價(jià)值，也即以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果，但是從內(nèi)部控制預(yù)測(cè)價(jià)值視角的研究較為少見，尤其是以財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差來(lái)檢驗(yàn)這種預(yù)測(cè)價(jià)值的存在性。內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)信息生成的核心基礎(chǔ)（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對(duì)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性有何影響呢？具體而言，財(cái)務(wù)分析師在進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)是否關(guān)注內(nèi)部控制信息？?jī)?nèi)部控制信息的披露是否有助于修正財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)？?jī)?nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師（本文主要關(guān)注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異？因此，針對(duì)上述問題，本文以我國(guó)2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告作為內(nèi)部控制信息披露的變量，從財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的角度，考察內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告是否提供了增量?jī)r(jià)值信息。研究發(fā)現(xiàn)：在控制了相關(guān)因素后，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于提高財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)于不同類型財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，但是對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差沒有顯著影響。
本文的主要貢獻(xiàn)在于：首先，本文從預(yù)測(cè)價(jià)值視角拓展了內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)研究，從而在一定程度上豐富了該領(lǐng)域的研究成果，為監(jiān)管層加大上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與信息披露提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；其次，本文探討了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告是否影響財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，提供了財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)影響因素研究的一個(gè)新視角，有助于理論界與實(shí)務(wù)界更加全面地認(rèn)識(shí)分析師盈利預(yù)測(cè)的影響因素；再次，進(jìn)一步從財(cái)務(wù)分析師與目標(biāo)公司是否存在承銷關(guān)系的角度，探討了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。
二、理論分析與研究假設(shè)
財(cái)務(wù)分析師在對(duì)上市公司進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開信息，是由上市公司公開的，另一種為私人信息，是由分析師通過其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開信息是財(cái)務(wù)分析師盈余預(yù)測(cè)的重要依據(jù)（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過對(duì)國(guó)內(nèi)證券分析師的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)證券分析師比較注重公開披露信息，較少通過直接接觸如公司新聞會(huì)、電話或走訪等形式獲取資料，對(duì)上市公司股權(quán)變動(dòng)、一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等手段比較重視，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、薪酬結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)和審計(jì)意見等重視程度不夠，但發(fā)現(xiàn)近幾年分析師對(duì)上市公司的管理和財(cái)務(wù)信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時(shí)公告”列為盈余預(yù)測(cè)的最重要的信息來(lái)源。由此可見，上市公司的各類公開信息成為分析師盈利預(yù)測(cè)時(shí)依賴的重要信息資源。
從信息類型看，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告①都是反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量方面的公開信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內(nèi)部控制報(bào)告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結(jié)果也顯示內(nèi)部控制信息披露可以提供財(cái)務(wù)報(bào)表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日?qǐng)?bào)指數(shù)”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號(hào)，檢驗(yàn)得出財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性是會(huì)隨著公開信息披露的增加而提高的。進(jìn)一步地，根據(jù)分析師獲取信息的來(lái)源來(lái)看，公司年報(bào)是分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)借助的最重要信息來(lái)源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內(nèi)控信息披露又能增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內(nèi)部控制作為一種保證企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本制度安排，其質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷會(huì)使財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當(dāng)年年報(bào)是否發(fā)生更改、重大缺陷或違規(guī)行為作為判別內(nèi)部控制質(zhì)量高低的依據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)相對(duì)于低質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的公司，證券分析師對(duì)高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制公司的盈利預(yù)測(cè)更為準(zhǔn)確。即：如果公司披露了較高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，財(cái)務(wù)分析師將獲得更多、更可靠的相關(guān)信息，從而降低了對(duì)未來(lái)盈利預(yù)測(cè)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。
此外，根據(jù)信號(hào)傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動(dòng)機(jī)將公司高品質(zhì)的信號(hào)（如較好的業(yè)績(jī)、較好的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)防范信息）及時(shí)傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質(zhì)量公司更有動(dòng)機(jī)通過披露其高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信息向市場(chǎng)傳遞相關(guān)信息，而在以往的研究中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告往往作為高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財(cái)務(wù)類的公開信息，財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)，理應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有所關(guān)注。因此，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的披露，有助于財(cái)務(wù)分析師更準(zhǔn)確地判斷公司未來(lái)收益或風(fēng)險(xiǎn)的狀況，因此，財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈余預(yù)測(cè)所面臨的不確定性也會(huì)降低，盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性將會(huì)增加。綜上分析提出以下假設(shè)：
H1：限定其他條件，提供內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于降低財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。
近年來(lái)，財(cái)務(wù)分析師利益沖突問題引起了媒體和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。理論上財(cái)務(wù)分析師應(yīng)向投資者提供無(wú)偏且準(zhǔn)確的研究報(bào)告，但是，現(xiàn)有的研究證實(shí)了分析師在盈利預(yù)測(cè)中，普遍存在“樂觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓(xùn)練有素的專業(yè)人士，為何分析師的預(yù)測(cè)會(huì)有系統(tǒng)性樂觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預(yù)測(cè)的客觀性？國(guó)外文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)主要有以下三類因素：與目標(biāo)公司管理層保持良好關(guān)系以獲得非公開信息提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續(xù)費(fèi)收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國(guó)“關(guān)系型社會(huì)”的典型特征以及分析師行為也往往受到關(guān)系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業(yè)務(wù)關(guān)系的角度，探討內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。
對(duì)財(cái)務(wù)分析師與上市公司之間是否有承銷業(yè)務(wù)對(duì)盈余預(yù)測(cè)的影響存在兩種不同的觀點(diǎn)——信息優(yōu)勢(shì)觀和互惠互利觀。信息優(yōu)勢(shì)觀認(rèn)為承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢(shì)，從而使分析師的盈余預(yù)測(cè)更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利觀認(rèn)為財(cái)務(wù)分析師為了維護(hù)與目標(biāo)公司之間的合作關(guān)系獲得更多承銷利益，可能會(huì)放棄盈余預(yù)測(cè)的精確性和獨(dú)立性原則而做出有利于上市公司的預(yù)測(cè)（Michaely和Womack，1999）[52]。
通常，財(cái)務(wù)分析師擁有信息越充分、質(zhì)量越高，越有利于提高其盈余預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認(rèn)為，承銷商分析師在承銷過程中通過執(zhí)行必要的程序而比其競(jìng)爭(zhēng)者知道得更多，從而能做出更為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。當(dāng)證券公司與目標(biāo)公司發(fā)生承銷業(yè)務(wù)時(shí)，承銷商分析師比非承銷商分析師對(duì)目標(biāo)公司具有信息優(yōu)勢(shì)。一方面，證券公司承銷證券，需要對(duì)公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，并進(jìn)行相關(guān)的上市輔導(dǎo)，有機(jī)會(huì)接觸到更多的公司信息。而上市公司在進(jìn)行股票發(fā)行時(shí)，為了獲得理想的股票發(fā)行價(jià)格，避免市場(chǎng)信息不對(duì)稱導(dǎo)致的投資者逆向選擇問題，也會(huì)樂于向?yàn)樽约撼袖N股票的證券公司提供更多優(yōu)質(zhì)信息；另一方面，由于證券公司部門間的障礙日漸模糊，研究部門的分析師經(jīng)常“越墻”參與投行部門的承銷業(yè)務(wù)，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。
但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業(yè)務(wù)所帶來(lái)的額外壓力。當(dāng)財(cái)務(wù)分析師所在公司與目標(biāo)公司存在承銷關(guān)系時(shí)，為了維持和目標(biāo)公司的合作關(guān)系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會(huì)按照目標(biāo)公司管理層的要求，對(duì)目標(biāo)公司做出比實(shí)際要樂觀的盈利預(yù)測(cè)，其提供的研究報(bào)告中盈利預(yù)測(cè)偏差很可能比較大。相對(duì)來(lái)說，非承銷商分析師由于沒有受到承銷業(yè)務(wù)的影響，具有更大的獨(dú)立性和更勤勉的精神狀態(tài)，非承銷商分析師更能根據(jù)所掌握的內(nèi)外部信息而提供更加準(zhǔn)確的研究報(bào)告，對(duì)目標(biāo)公司作出誤差更小的盈利預(yù)測(cè)。Michaely和Womack（1999）[52]研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現(xiàn)差，而且能明顯地發(fā)現(xiàn)承銷商分析師在股票推薦上表現(xiàn)出樂觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關(guān)系是否影響到分析師盈利預(yù)測(cè)的大小，結(jié)果顯示其盈利預(yù)測(cè)要比沒有證券承銷關(guān)系的更樂觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師的盈利預(yù)測(cè)顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒有因?yàn)閾碛行畔?yōu)勢(shì)而做出比非承銷商分析師更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，相反，其盈利預(yù)側(cè)的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發(fā)現(xiàn)承銷關(guān)系對(duì)分析師預(yù)測(cè)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，證券分析師更加傾向于對(duì)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上市公司做出積極評(píng)價(jià)，但是，關(guān)聯(lián)分析師在盈余公告前，會(huì)進(jìn)行盈余預(yù)測(cè)預(yù)期管理，以犧牲預(yù)測(cè)精度為代價(jià)，取悅上市公司管理層，從而使公司的實(shí)際盈余超出市場(chǎng)預(yù)期。
上面兩種力量都會(huì)影響承銷分析師的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，擁有的信息優(yōu)勢(shì)可以提高預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，而不獨(dú)立的立場(chǎng)又會(huì)降低預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性。非承銷商分析師擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，他們更會(huì)根據(jù)所掌握的信息作出獨(dú)立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢(shì)。到底哪一種因素居于主導(dǎo)地位？分析師的獨(dú)立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？
截至2011年內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告還處于自愿披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的信息含量問題仍存有爭(zhēng)議，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)于兩類分析師而言是平等的公開信息，但是處于信息劣勢(shì)地位的非承銷商分析師可能對(duì)上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告使用更加謹(jǐn)慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對(duì)上市公司公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)控的核查，其對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨(dú)立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導(dǎo)地位暫時(shí)不得而知，因此我們預(yù)期內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設(shè)：
H2：限定其他條件，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）模型構(gòu)建
為了檢驗(yàn)研究假設(shè)，本文建立了如下多元回歸模型：
PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜
（二）變量設(shè)置
被解釋變量：盈利預(yù)測(cè)誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預(yù)測(cè)誤差率這一變量來(lái)表示分析師盈利預(yù)測(cè)誤差水平，并進(jìn)行不同公司間的比較。其計(jì)算公式如下：
PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS
其中：PERERROR表示預(yù)測(cè)誤差率；FEPS表示分析師預(yù)測(cè)的基本每股盈余；AEPS表示實(shí)際的基本每股盈余。
預(yù)測(cè)誤差率有正向和負(fù)向，無(wú)論是正向還是負(fù)向都反映出預(yù)測(cè)值不準(zhǔn)確，且預(yù)測(cè)值偏離實(shí)際值的程度（不管是正向偏離，還是負(fù)向偏離）越大，預(yù)測(cè)越不準(zhǔn)確。因此，本文在比較預(yù)測(cè)誤差時(shí)，先是不區(qū)分方向?qū)ERERROR取絕對(duì)值來(lái)研究其財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的程度，再進(jìn)一步對(duì)區(qū)分方向進(jìn)行研究。
解釋變量：是否披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所內(nèi)部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開始實(shí)施。指引實(shí)施后，只有少數(shù)上市公司披露了內(nèi)部控制信息（具體數(shù)據(jù)詳見附表1）；2008年我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求所有滬深A(yù)股上市公司應(yīng)當(dāng)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。該規(guī)范的出臺(tái)，促使披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司數(shù)目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內(nèi)部控制質(zhì)量，基于信號(hào)傳遞目的自愿披露了由審計(jì)師提供的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數(shù)據(jù)詳見附表1），管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，由審計(jì)師出具的內(nèi)控鑒證報(bào)告則是對(duì)管理層所披露的內(nèi)控信息公允性的鑒證（張然、王會(huì)娟、許超，2012）[60]，所以審計(jì)師出具的鑒證報(bào)告增加了這些信息的可信度。本文設(shè)定披露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告為1，沒有披露的為0。
控制變量：根據(jù)以往財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性影響因素的相關(guān)實(shí)證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進(jìn)行再融資（SEO）、預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量（NUM）、應(yīng)計(jì)質(zhì)量（DA）、無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模（ISIZE）等，還對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（GROWTH）、公司規(guī)模（SCALE）、總資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）、行業(yè)（IND）、年度（YEAR）等變量進(jìn)行了控制。具體見表1：
（三）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源
由于本文研究主題是內(nèi)部信息披露是否影響財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內(nèi)部控制信息披露是與年報(bào)同時(shí)披露的，分析師預(yù)測(cè)本年盈利情況時(shí)只能參考上一年內(nèi)部控制信息，所以本文內(nèi)部控制信息披露選擇2006—2010年的數(shù)據(jù)，而分析師盈利預(yù)測(cè)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)選擇的是2007—2011年數(shù)據(jù)②。此外，還對(duì)樣本按照下述順序進(jìn)行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本。為避免極端值對(duì)本文回歸結(jié)果的影響，我們將所有連續(xù)變量進(jìn)行winsorize處理。
本文研究所使用數(shù)據(jù)來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和WIND數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)根據(jù)滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報(bào)告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數(shù)據(jù)。
經(jīng)過上述數(shù)據(jù)整理，對(duì)假設(shè)1進(jìn)行檢驗(yàn)的樣本共有1 559個(gè)觀測(cè)值，而對(duì)假設(shè)2檢驗(yàn)的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時(shí)有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標(biāo)公司為樣本，且考慮如果預(yù)測(cè)日與實(shí)際報(bào)告日間隔比較長(zhǎng)，認(rèn)為分析師不可能掌握市場(chǎng)上最全面和及時(shí)的信息，所以本文選擇在資產(chǎn)負(fù)債日到實(shí)際報(bào)告日這段時(shí)間的數(shù)據(jù)，這時(shí)候做出的盈利預(yù)測(cè)已排除了不可預(yù)測(cè)因素，應(yīng)該是最為準(zhǔn)確的，最終進(jìn)入樣本范圍的盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)承銷商和非承銷商各278個(gè)。
四、實(shí)證檢驗(yàn)
（一）描述性統(tǒng)計(jì)
表2是經(jīng)過winsorize處理后的描述性統(tǒng)計(jì)。首先，從表2中可以看出絕對(duì)預(yù)測(cè)誤差的均值是0.267 22，說明我國(guó)分析師盈利預(yù)測(cè)還存在誤差；其標(biāo)準(zhǔn)差為0.353 96，說明其分析師預(yù)測(cè)的分歧程度不是很嚴(yán)重；盈利預(yù)測(cè)偏差為正時(shí)其樣本數(shù)為962，均值為0.349 31，標(biāo)準(zhǔn)差為0.483 43，盈利預(yù)測(cè)偏差為負(fù)時(shí)其樣本數(shù)為597，均值為-0.163 88，標(biāo)準(zhǔn)差為0.186 32，通過樣本數(shù)可以看出分析師預(yù)測(cè)誤差偏正的要多于預(yù)測(cè)誤差偏負(fù)，且是偏負(fù)的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預(yù)測(cè)偏差為負(fù)，預(yù)測(cè)偏差為正的偏離實(shí)際值更遠(yuǎn)，由此可見我國(guó)財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)總體表現(xiàn)出樂觀傾向，這可能是由于分析師會(huì)受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)不利于客戶公司，則公司將會(huì)終止這種業(yè)務(wù)關(guān)系，從而使分析師不得不對(duì)預(yù)測(cè)有樂觀的偏向。上述結(jié)果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師在盈余預(yù)測(cè)時(shí)還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，且傾向于樂觀預(yù)測(cè)的結(jié)果一致。此外，通過標(biāo)準(zhǔn)差的差異還可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預(yù)測(cè)的分歧程度更嚴(yán)重些。其次，內(nèi)部控制信息披露的均值是0.267 222，說明研究樣本中大約有26.72%的企業(yè)披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，由此可以看出目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況并不樂觀。最后，預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)數(shù)量的均值為2.054 52，說明平均每個(gè)企業(yè)至少有2個(gè)分析師對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)差為1.430 99，說明追蹤上市公司的分析師數(shù)量存在較大差異。
（二）相關(guān)性檢驗(yàn)
為初步檢驗(yàn)各主要變量之間的相關(guān)關(guān)系，本文對(duì)模型涉及的主要變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果見表3。
由表3可見，各變量間的相關(guān)系數(shù)均在0.5以下，因此，存在嚴(yán)重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關(guān)系數(shù)顯示，分析師盈利預(yù)測(cè)絕對(duì)誤差與內(nèi)部控制信息披露呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這也初步驗(yàn)證了文章的研究假設(shè)1。被解釋變量分析師盈利預(yù)測(cè)與預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量、應(yīng)計(jì)質(zhì)量、無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率及總資產(chǎn)報(bào)酬率顯著負(fù)相關(guān)；與非正常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率顯著正相關(guān)，上述結(jié)果與以往的研究基本一致。
（三）多元回歸分析
1. 內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。表4給出了研究假設(shè)1的檢驗(yàn)結(jié)果。如表4回歸（1）所示，我們不區(qū)分財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差方向，僅僅關(guān)注盈利預(yù)測(cè)誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露和財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。從1994年的COSO框架對(duì)內(nèi)部控制的定義，到美國(guó)的《SOX》，再到我國(guó)的2008年的《基本規(guī)范》和2010年的《配套指引》，都說明內(nèi)部控制越來(lái)越受關(guān)注，而且由審計(jì)師出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告有助于提升內(nèi)部控制信息披露的價(jià)值和可信度，有助于提高分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發(fā)現(xiàn)，非經(jīng)常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著正相關(guān)，分別通過了1%和5%的顯著性水平檢驗(yàn)。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結(jié)果一致；資產(chǎn)負(fù)債率越高，說明企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，降低了分析師對(duì)其的信任，從而使分析師預(yù)測(cè)越不準(zhǔn)確。無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率以及總資產(chǎn)報(bào)酬率與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，分別通過了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗(yàn)。隨著無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)重要性的增加，報(bào)表中的無(wú)形資產(chǎn)信息披露程度對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有重要的影響，從信息披露的角度看，無(wú)形資產(chǎn)含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；胡奕明等（2003）認(rèn)為分析師在預(yù)測(cè)時(shí)最關(guān)注的報(bào)表信息是上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)，而營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率越大，說明企業(yè)效益越好，企業(yè)越愿意公開更多的信息，從而可以增加分析師預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。因此，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，分析師盈利預(yù)測(cè)越準(zhǔn)確。上市公司是否進(jìn)行再融資、預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)家數(shù)、應(yīng)計(jì)質(zhì)量以及公司規(guī)模與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差負(fù)相關(guān)，但是均未通過顯著性檢驗(yàn)。
進(jìn)一步對(duì)分析師預(yù)測(cè)誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預(yù)測(cè)誤差分別為正和為負(fù)進(jìn)行分組回歸發(fā)現(xiàn)，盈利預(yù)測(cè)誤差分別為負(fù)組的結(jié)果與整體回歸結(jié)果基本相同，通過了5%的顯著性檢驗(yàn)，內(nèi)部控制信息披露和財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，但是盈利預(yù)測(cè)誤差分別為正組卻沒有通過顯著性檢驗(yàn)，這可能由于財(cái)務(wù)分析師在盈利預(yù)測(cè)時(shí)還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，也即傾向于樂觀預(yù)測(cè)（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內(nèi)部控制質(zhì)量越好，分析師會(huì)因此看好目標(biāo)企業(yè)，從而預(yù)測(cè)結(jié)果會(huì)偏樂觀，最終導(dǎo)致分析師預(yù)測(cè)誤差也沒有因?yàn)閮?nèi)部控制質(zhì)量越好而顯著減少。
2. 內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響。為了考察內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響是否存在差異，本文針對(duì)同一目標(biāo)企業(yè)，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進(jìn)行分組回歸，回歸結(jié)果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內(nèi)部控制信息披露對(duì)承銷商分析師預(yù)測(cè)誤差影響的結(jié)果。首先不區(qū)分承銷商分析師預(yù)測(cè)誤差方向進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，如表5的回歸（1）所示，可以看出內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露與承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)；進(jìn)一步對(duì)承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差區(qū)分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預(yù)測(cè)高于實(shí)際盈利組（稱之為“樂觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預(yù)測(cè)低于實(shí)際盈利組（稱之為“悲觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為0.037 4且不顯著。上述結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，且主要表現(xiàn)為有助于抑制承銷商分析師的樂觀預(yù)測(cè)偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內(nèi)部控制信息披露對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差影響的結(jié)果，同樣，表5的（4）也是不區(qū)分非承銷商預(yù)測(cè)誤差方向回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-0.059 5，但是沒有通過顯著性檢驗(yàn)；進(jìn)一步對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差區(qū)分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無(wú)論“樂觀組”還是“悲觀組”，內(nèi)部控制信息披露對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響均沒有通過顯著性檢驗(yàn)④。
由此假設(shè)2通過檢驗(yàn)，即內(nèi)部控制信息披露對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異，內(nèi)部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，而對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差沒有影響。上述結(jié)果支持了前文的信息優(yōu)勢(shì)觀，即承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢(shì)，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預(yù)測(cè)更加精確。
（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)
為了考察上述結(jié)論的可靠性，我們進(jìn)行了如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：（1）考慮到2010年《內(nèi)部控制配套指引》以及財(cái)政部提出的內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)間表（2011年在境內(nèi)外同時(shí)上市及境內(nèi)自愿試點(diǎn)公司實(shí)行，2012年在滬深A(yù)股上市公司全面實(shí)行），所以增加2011年內(nèi)部控制信息披露和2012年財(cái)務(wù)分析師及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的研究樣本，只對(duì)2006—2012共7年的樣本進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變；（2）考慮宏觀經(jīng)濟(jì)因素對(duì)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的影響，本文以2008年為界限，區(qū)分金融危機(jī)前與金融危機(jī)后，對(duì)原始樣本進(jìn)行分段回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變；（3）對(duì)模型中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證信息披露與財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)為同一年數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變。經(jīng)過上述穩(wěn)健性測(cè)試，表明本文的相關(guān)實(shí)證結(jié)果是比較穩(wěn)健的。
五、研究結(jié)論
本文利用2006—2011年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告與財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差之間的關(guān)系。實(shí)證結(jié)果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于降低財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異，主要體現(xiàn)為降低了承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，而對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差則沒有顯著影響。本研究既從預(yù)測(cè)價(jià)值視角豐富了內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果研究，也深化了對(duì)證券分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度影響因素的認(rèn)識(shí)。
本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內(nèi)部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結(jié)論的正確性還有待于2012年我國(guó)內(nèi)部控制強(qiáng)制實(shí)施后的進(jìn)一步檢驗(yàn)；（2）由于數(shù)據(jù)的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對(duì)財(cái)務(wù)分析師類型進(jìn)行了區(qū)分，今后還有待于拓展，如按照國(guó)外文獻(xiàn)區(qū)分為薦股與非薦股分析師等進(jìn)一步深入研究。
注釋：
①盡管從1992年9月美國(guó)COSO委員會(huì)“內(nèi)部控制整合框架”時(shí)，就建議公司披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和由審計(jì)師出具的驗(yàn)證報(bào)告，但是直至2001年美國(guó)SOX 法案的404條款才明確要求公司對(duì)外提供的內(nèi)控報(bào)告必須經(jīng)審計(jì)師審核。在我國(guó)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證亦經(jīng)歷了相同的發(fā)展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內(nèi)部控制指引”，強(qiáng)制要求公司董事會(huì)披露年度內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)意見，2008年財(cái)政部等五部委的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”也對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，2010年五部委再次《內(nèi)部控制配套指引》，并明確強(qiáng)制要求滬深主板上市公司于2012年開始提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)鑒證報(bào)告。由此可見，截至2011年我國(guó)上市公司內(nèi)控鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。
②將從數(shù)據(jù)庫(kù)中下載得到的預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量為空的視為缺損數(shù)據(jù)剔除。
③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業(yè)盈利狀況不好，承銷商分析師會(huì)給予該企業(yè)較低預(yù)測(cè)結(jié)果，即使內(nèi)部控制較好，分析師也不會(huì)太關(guān)注內(nèi)部控制信息而給予較高的預(yù)測(cè)結(jié)果，從投資者角度看，預(yù)測(cè)保守偏負(fù)給投資者帶來(lái)的損害是很少的，所以這時(shí)內(nèi)部控制信息將不是承銷商分析師更關(guān)注的信息。
④可能的原因是我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部控制信息披露還處于自愿披露階段，對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性不能有效識(shí)別，非承銷商分析師對(duì)于上市公司自愿披露的內(nèi)部控制信息使用更加謹(jǐn)慎，從而內(nèi)部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對(duì)上市公司公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)控的核查，其對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別。
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