it內部審計論文匯總十篇

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2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時,都會涉及到審計監督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監督安排由外部審計監督和內部審計監督兩方面的內容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務所應所有者的需要而執行獨立審計的職責,但事務所是盈利組織,它有可能因利益驅動受管理層拉攏,管理層掌握著財務控制權,它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執行、監督有效的制衡機制。可以看出,審計伴隨著公司治理結構的產生而產生,發展而發展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關系實質上已經簡化為二方關系,即由自己委托審計機構對自己進行審計,并由自己決定相關的審計費用等事項。由于審計關系的失衡,會計師事務所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務所與被審計方關系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質量。莊立(2007)認為公司治理結構對審計質量的影響主要體現在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發現錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調查范圍,進而影響審計質量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發現,公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質量的提高。

可以說,公司治理本身為高質量審計服務提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質量的提高。

3內部審計與外部審計

3.1內部審計對外部審計的影響

審計環境的變化影響著內部審計質量控制的水平,而內部審計質量控制的水平高低反過來對審計環境產生促進或制約作用。一個好的內部審計對注冊會計師審計質量的提高是不可或缺的。在上市公司的經營活動中,隨著外部環境不斷變化,各種風險也相應增加,內部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結構及提高公司經濟效益方面起著十分重要的作用。內部審計單位不僅可以直接對公司的內部控制制度進行查核及監督,提出改善建議,以確保內部控制制度持續有效實施,還可以協助會計師進行財務報表的查核。由此可以看到,內部審計質量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環境又為高質量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應使內部審計進入決策層或直接向決策層負責,更好地為管理決策服務,從而完善公司治理結構。一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內部控制的深化創新也需要內部審計來監督。莊立(2007)提到有效的內部控制制度可以為外部審計更好地發揮鑒證作用提供基礎,如董事長和總經理職責相分離的公司,獨立審計的執行力更有效些,而且作為內部控制監管的內部審計機構工作成果也能為外部機構所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間,調整審計范圍,協助會計師進行財務報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時,考慮利用內部審計的相關工作成果:首先,審計師可以通過內部審計了解內部控制;其次,審計師可以通過內部審計確定審計風險;此外,被審計單位的內部審計過程和結果對外部審計的驗證程序會產生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業特點并不是很了解的情況下,利用內部審計的結果可以大大節約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計依賴內部審計的標準——內部審計質量

外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內部審計的質量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結果執行情況(如管理者對內部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發現勝任能力和審計結果執行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數據考察外部審計師認為依賴內部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發現內部審計的范圍、內部審計的專業勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要。Margheim&Label發現被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內部審計以往的合作歷史有關,與企業風險無關。然而,其他研究則表明,內部審計質量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業的風險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內部審計工作主要取決于被審計單位的內部審計環境和內部審計機構及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言,決定外部審計利用內部審計工作的最主要因素是被審計單位內部控制系統的完善程度、公司治理規范程度以及內部審計在企業中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內部審計在企業中的地位及影響力、內審人員的專業勝任能力、企業管理者的誠信風格、企業經營風險水平、外部審計人員與內部審計人員以往的工作關系以及內部審計人員的工作經驗等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內部審計的標準是內部審計質量。換個角度來說,內部審計的質量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現,從而影響外部審計的質量,內部審計與外部審計有明顯的相關性。所以,充分有效地利用內部審計是提高外部審計質量的有力途徑。

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二、整合審計的實施

(一)會計師事務所和項目組的選擇

對于會計師事務所的選擇，應該聘用同一家會計師事務所擔任整合審計鑒證業務。由于我國內部審計的歷史較短因而熟悉內部審計的人才欠缺，同時能具備執行兩類鑒證業務能力的人才就更緊缺了，在理論和實踐都不完善的情況下由不同項目組合作進行整合審計則可以解決注冊會計師專業勝任能力的問題。同一家會計師事務所的不同項目組在相同的管理章程、質量控制制度、企業文化下，團隊合作的默契程度也應該較高。此外不同項目組進行整合審計應責任劃分明確也能對提高整合審計的效果起到制衡作用。

(二)審計計劃階段的整合

1.業務約定書的簽訂

承接鑒證業務首先要滿足一定的前提條件。承接則一務報表審計業務的前提條件是:一、確定被審計單位則一務報告編制基礎;二、就管理層的責任達成一致意見。而承接則一務報告內部審計的前提條件是:一、判斷被審計單位采用的內部控制標準合規性;二、管理層認可并理解其責任。在整合審計過程中，可以同時評估自身獨立性和專業勝任能力，一并確定兩種鑒證業務的承接前提條件。這樣能有效減少注冊會計師的初步活動時間和與管理層的溝通時間。

2.審計計劃

合理的審計計劃對于注冊會計師審計流程和風險控制具有作用非常重大。按我國目前審計準則要求，兩類審計都需要起草計劃方案，而且二者之間具體要素還存在眾多共同點，如審計方法、重要性水平、計劃要素和對舞弊的考慮等，這為整合審計計劃提供了契機。

在審計方法上，兩類鑒證業務均采用“自上而下”風險導向型以將重點資源投向重點風險環節以高效的實現審計目的。而在制定審計計劃是所需要確定的重要性，國內外一直的看法是采用了同一重要性。

(三)審計實施階段的整合

1.風險評估

了解被客戶環境是審計業務的必要環節。我國規定注冊會計師在內控審計中，應“自上而下”地實施風險評估。在風險導向審計模式下通過了解客戶環境并作出初步風險評估有助于注冊會計師明確審計方向和制定實質性程序。整合審計過程中，風險評估的關Ei}整合點在于如何了解與判定企業層面風險及控制和重要賬戶及其等要素。

2.控制測試

控制測試也是整合審計中的關鍵鍋合點。在則一務報表審計中只有兩種情形才實施，而在整合審計中內部控制測試必須執行。內部控制測試的作用體現在三方面:首先，通過測試被審計單位的內部控制，注冊會計師可以決定對認定層次實施的實質性程序的方向和程度。如果被審計單位內部控制是有效的，則可以減少相應的實質性程序進而提高審計效率并降低審計風險;若被審計單位的內部控制存在缺陷則注冊會計師采取進一步審計程序以考慮相關控制缺陷是否導致其他為發現的潛在錯報。其次，內部控制測試為注冊會計師對被審計單位是否正確執行內部控制標準發表審計意見，使投資者了解治理層和管理層的受托情況。

3.對舞弊事項的整合考慮

舞弊是一種使用欺騙手段獲取不當利益的行為。在歷史上眾多的則一務審計失敗案例中，多數因審計師沒有發覺被審計單位的舞弊行為而發表了不恰當的審計意見。而管理層由于職權原因往往利用權威串通舞弊，因此這類舞弊的風險一般大于員工舞弊風險。我國審計準則規定要求審計師發表審計意見前必須考慮管理層舞弊風險并獲取充分適當證據。因此，從開始考慮接受該項鑒證業務到審計期間結束，注冊會計師都應保持應有的職業謹慎態度時刻考慮管理層舞弊的風險。

4.審計證據和審計結論的相互參照

我們知道，則一務報表是對企業經營活動結果的反映，對其審計是為則一務信息的合法公允提供合理保障。則一務報告內部控制是對影響則一務報表信息的經營活動所實施的控制措施，是對經營活動過程的反應，對其的審計目的是為則一務報告內部控制的設計和運行有效性提供合理保障。整合審計的動力之一就因二者在過程和結果兩方面均具有重大關聯性，因此，在整合審計證據獲取和結論評價時需相互參照以提高審計效率和降低審計風險。

(四)審計報告階段的整合

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一、CPA充任內部審計主體的可能性

CPA充任內部審計主體，無論從理論上還是從內部審計目標的實現上看都具有其可能性：

1、CPA充任內部審計主體的理論基礎。按照受托責任學說，會計是對受托責任的履行過程和結果進行認定、計量和報告，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。對于那種服務于公司內部各個利害關系人或各個委托人，審查內部受托責任的審計，稱內部審計；對于那種服務于公司外部各個利害關系人或各個委托人，審查外部受托責任人的審計，稱外部審計（CPA審計）。由于公司外部的各個委托人往往以已確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當局也會依據這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這種身兼兩任的現實說明內部受托責任是外部受托責任向公司內部的延伸；內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內部審計成為可能。

2、內部審計目標可以通過外部審計來實現。內部審計的目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經濟活動來幫助公司管理人員有效地履行他們的責任，這個總目標的實現涉及以下主要活動：①審查和評價會計、財務和其他經濟控制的穩妥性、充分性和適當性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計劃和程序的程度；③查明公司經營資產的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內部完成的各項管理數據的可靠性；⑤評價執行指定任務的質量；⑥提出改善經營管理的建議。

外部審計的目標是通過對被審計一定時期內會計報表所反映的經濟活動和數據進行審計，并在此基礎上對會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發表意見。由此可見，內部審計目標可以通過外部審計來實現。

二、CPA充任內部審計主體的合理性

按照傳統審計理論，內部審計是由內部審計人員來執行的。但是內部審計人員的工作受到多種因素的制約，諸如：內部審計部門的組織機構、時間因素、知識結構以及審計的成本效益比等。我們在考慮由CPA充任內部審計主體的合理性時，必須考慮這些因素。

1、從內部審計的組織機構上來看：內部審計部門是公司內部的一個部門，由其審核公司的經營業務，并幫助公司管理當局作出決策。這種隸屬于公司的機構設置決定了內部審計人員沒有獨立性，不能公允地評價企業的經營業務，但如果獨立于公司而單獨設立一個不同于外部審計的部門，其工作經費等方面都難于落實，而設立這樣一個部門，無論在形式上還是在職能上，都和外部是計機構完全相似。基于以上觀點，外部CPA審計機構取代內部審計部門，由CPA充任內部審計主體是十分合理的。

2、從歷史上來看：外部CPA從開始就是充當公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業能力進行財務調查。只是在財務審計制度確立以后，他們才逐漸地轉向為管理當局提供服務，為社會各界利益關系人提供有用的信息。但隨著經濟的發展，社會對CPA的要求越來越高。CPA在執行業務過程中，不僅要利用其專門常識和實踐經驗審查財務會計事項，而且要分析企業的整個經營過程，這樣就能在充分了解被審計單位經營管理（特別是會計管理）情況，為社會各界利益關系人的決策提供可靠信息的同時，向公司管理當局提供改進管理的建議。

3、從成本效益的關系上來看：成本費用是制約內部審計的重要因素。公司要開展內部審計，就必須設置相應的內部審計部門，配備相應的內部審計人員。這對于規模較大的公司也許合算，但對于規模較小的公司來說，很可能就承擔不起常設內部審計機構的費用開支，轉而聘請外部CPA從事該公司的內部審計。況且即使能設立內部審計機構的公司，也可能在內部審計方面所花費的費用大于解決問題而產生的收益。就外部CPA審計而言，CPA長期從事鑒證業務，有很強的成本效益意識，所以CPA進軍內部審計領域是十分合理的。

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隨著國有企業重組改制的深入，企業內部經營機制更具開放性和靈活性，經營自和資金管理權進一步加大，而個別單位內部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設賬、私設“小金庫”提供了條件。賬外設賬對國家、社會及個人危害極大，它擴大了消費基金，侵占了國有資產，甚至讓個別領導干部走上的邪路。因此，內部審計在每一個項目的審計過程中應充分考慮審計風險，運用各種審計方法，將查出賬外資金作為一項主要審計程序，以保護國有資產的安全和完整。本文結合工作實踐，就如何查證賬外資金，談幾點膚淺的認識。

一、從了解被審計單位的基本情況入手，查找疑點，有針對性地進行審計

初次進駐被審計單位，審計人員應充分了解被審計單位內控制度、行業特點及財務核算等基本情況。其中主要了解：（1）業務性質、經營規模及組織結構；（2）審計期間經營情況及上級單位考核情況；（3）財務會計機構及工作組織；（4）被審計單位管理人員的素質；（5）內部控制的設計和運行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會計年度的審計報告及工作底稿；（2）查閱被審計單位會議紀錄、合同等經營業務資料；（3）實地查看被審計單位生產經營場所及設施；（4）詢問被審計單位財務及管理人員。

通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以分析內部控制中存在的薄弱環節，并安排適當的審計程序，有針對性地進行審計。初次審計應首先查看被審計單位工作環境，了解生產性質，根據了解到的情況分析哪些環節容易出現問題，如被審計單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計過程中可以有針對性地查閱相關賬戶，有重點地審查收入是否完整入賬。涉及現金收入的，還應審查現金管理是否符合規定。

了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序，執行該程序花費較少的審計力量，往往能取得較好的審計效果。我們在某單位審計時，通過查看該單位環境設施，發現臨街門面房較多且全部出租給個體戶，廠內新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項目的審計，結果發現房租15萬元沒有入賬，轉入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。

二、盡可能取得被審計單位審計年度全部合同及協議，并檢查合同編號是否連續

審查合同協議是否存在如下問題：（1）將合同金額與財務入賬金額進行核對，看有無收入不入賬或以低于合同價入賬而無正當理由的；（2）審查有無以虛假合同結算，虛列成本，轉移資產的。在對某公司審計過程中我們發現，某項目收入較合同規定金額少186萬元而沒有相應的變更合同，且該項目發生的成本較大。經核實發現，合同規定的剩余收入213萬元已轉入該公司多種經營企業賬戶。

三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計過程中應重點審查如下內容：銀行賬與企業賬余額是否一致；銀行賬與企業賬借貸方發生額是否一致；對當年利息收入進行匡算，驗證其金額是否正常。

企業賬與銀行賬余額及當期發生額不一致時應查明原因，考慮有無挪用公款或將企業資金轉入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應考慮被審計單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應收益不入賬的情況。在對某單位審計時，我們發現該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠遠超過當年借貸方發生數，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進一步核實，發現該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉入“小金庫”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據以及票據所列款項是否全額及時入賬

用自制收據收取現金作弊的可能性較大，因此對自制收據應詳細審查。如我們審計某單位年度全部自制票據的收款與財務入賬情況時，發現全年收據金額較財務入賬金額多16.5萬元。經查證，這部分現金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費使用，沒有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計中，我們發現每月工資發放憑證附件都注明了扣款，但沒有計入財務賬。據此線索，我們查（下轉第69頁）（上接第55頁）出該單位將各種罰款存入個人存折31萬元，形成“小金庫”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料，留心考核指標中有無需上級部門剔除因素或解決的費用并查明原因

我們在審計某單位時，發現該單位年底經營考核匯報提到“考核費用中需總公司將某項目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細查證，發現該項目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項目收入265萬元直接結回轉入多種經營單位賬戶，用于發放職工獎金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾

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2“聞”診法在醫院內部審計工作中的運用

中醫的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發現問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫院內部審計中，一進駐被審計的部門時，就要聽取部門負責人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務領導或其他領導的工作匯報。若在審計過程中發現以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數據不實。（2）原始憑證中的單據或發票填制不規范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續不符合要求。（3）當有些收入、損失或減值的確認不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運用不當，要先聽會計人員和當事人的解釋，然后再進行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運用得當，很多問題將迎刃而解。

3“問”診法在醫院內部審計工作中的運用

“問”診法不論在西醫還是中醫都被廣泛運用，通過問診可以了解疾病發病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發生發展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結合能夠更好地了解審計事項發生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上。可以采用印證式：對被審計單位人員談話中發現疑問要進一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導式。把被審計者的談話內容引導到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機構，會計人員是否有合法資質。（2）被審計部門是否嚴格執行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規。（3）單位設置的會計賬簿是否規范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關政策。

4“切”診法在醫院內部審計工作中的運用

“切”就是中醫的號脈，將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，對醫院內部被審計部門內部控制制度的建立健全和執行情況進行評價，對發現的問題提出建議和整改方案，落實審計決定“。切”既要切中要害，更要為被審計單位提供改進、預防的意見和建議。醫院需要審計的項目和部門較多，審計工作剛開始時往往如一堆亂麻，無從下手。即使審計工作正常開展，又會出現審計出的問題錯綜復雜，使人眼花繚亂。因此，審計工作一定要分清主次，不能“眉毛胡子一把抓”，要選好主攻方向，不能造成顧此失彼的被動局面。這就要求審計人員運用“切”診抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥。具體到醫院內部的審計工作中，就是要在以下方面進行整改：（1）有針對性地對財務管理制度和內控制度方面存在的缺陷提出整改方案。（2）有針對性地對執行會計準則、會計制度和會計核算方面存在問題提出整改方案。（3）有針對性地對資產、收入、損失的確認方法及會計估計和會計政策變更方面存在的問題提出整改方案。（4）有針對性地對稅法運用不當，造成國家稅收流失方面存在的問題提出有針對性的整改方案。

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（1）內部審計機構。國企內部按企業需要設置相應的審計機構，同時符合國家法律法規的要求。該機構與其他職能部門一致，專職專能，為企業提供審計服務工作，幫助企業規避風險。

（2）審計工作人員。國企內部審計人員要持有端正的思想態度，要有專業精湛的業務技能，要有公平公正、忠于職守、踏實細致的工作作風，要有善于變通的工作方法，要站在國家的立場上獨立地開展工作，要以客觀自然的態度評價國企的各項審計事項。

（二）內部審計的發展現狀及主要問題

我國國企的內部審計于二十世紀八十年代才逐步發展起來，因基礎差、法律法規較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實際運用過程中，國企內部審計的獨立性存在諸多問題，主要體現在三方面：

（1）機構缺乏獨立性。現實中，部分審計機構只作為財務部門或監管部門的附屬機構，審計機構負責人的領導職權也相應低于其他職能部門的職權，使得獨立性缺失，審計結果不客觀。

（2）人員缺乏獨立性。受各因素限制，使審計人員得不到全面的審計信息，在執行工作過程能觸及的領域很狹隘，導致審計工作不夠獨立，控制審查過程也就缺乏獨立性。

（三）存在問題的主要原因

（1）內部審計經濟不獨立。目前我國國企的內部審計部門并沒獨立成部門，沒有一定的經濟使用權，這是其缺失獨立性的主要原因。因經濟的不獨立，導致內部審計工作經常受外界牽制，影響了獨立的審計程序。

（2）內部審計工作規劃不科學。國企因規模、業務范圍等因素，對內部審計機構的工作要求較高，對審計人員的專業技能要求頗高。在切實開展審計工作中，國企內部審計機構因諸多因素的限制，在目標設定、工作分配、方法使用等方面缺乏統一的科學的規劃。

（3）內部審計程序不規范。我國國企的內部審計人員的專業技能較差，素質較低，審計質量不高。

2加強內部審計的獨立性保障機制

保證內部審計的獨立性是促進國企經營、管理有嶄新發展的一個重要突破口。為此，如何加強內部審計的獨立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個方向提出建議。

（一）精神上高度重視內部審計的獨立性

一方面要正確認識內部審計獨立性對國企長遠發展的重要性。另一方面要高度重視內部審計獨立性的必要性，要加強國企負責人及內部審計人員對審計工作的尊重，以合理合法、公平公正的態度對待國企審計，避免一切違規現象的發生。

（二）組織上建立健全相關保障機制

（1）提高負責人責任意識，健全國企內部規章制度在制度的約束下，充分發揮各職能部門的作用，讓企業在健康的生產環境下實現效益最大化，進而使得內部審計的權威性和獨立性有所保障。

（2）從實際出發，合理、優化設置內部審計機構按照國際慣例，企業內審機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況：①在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強。②在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性。③在總會計師(或主管財務的副總經理)領導下，與其他職能部門同級,獨立性較低。

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2目前醫院內部審計檔案管理存在的問題

審計署、國家檔案局2012年聯合的第10號令《審計機關審計檔案管理規定》，審計署2013年的《審計機關審計檔案工作準則》，都明確了審計檔案的管理內容、基本要求和人員配備，并詳細規定了審計文件材料的歸檔范圍。10號令和工作準則的頒布實施為醫院內部審計檔案規范管理提供了基本法規和工作思路，各醫療服務行業以此為依據，改進工作方式方法，在醫院內部審計檔案管理方面取得了一定的成效。但是，在內部審計檔案管理工作的具體實施中，還存在以下問題。

2.1審計檔案的規范管理意識欠缺

部分醫院內審部門檔案意識薄弱，規章制度不夠健全。醫院的領導、內審部門負責人以及內審檔案工作人員對審計檔案管理認識不到位[8]，沒有制訂規范的工作流程，責任分工不明確，缺少有效的防范搶救措施，導致審計檔案出現收集不及時、漏收、丟失、損壞、信息泄露等現象。隨著內審檔案資源的增加，由于檔案歸檔的滯后性、工作人員的意識不到位，內審人員往往不能及時將審計工作中的形成資料及時歸檔，造成檔案流失，無檔可歸，無檔可查。另外，在審計檔案的借閱傳遞過程中，由于借檔或閱檔人的保管不當、未按審批規章對保密審計檔案進行查閱，很容易造成審計檔案的損毀、丟失、泄密等問題的出現[9]。

2.2審計檔案工作人員的專業性不強

實現醫院內審檔案的規范化管理，必須培養一支擁有檔案管理知識、熟悉審計業務、具有信息化技術并能嚴格遵守職業道德素養和行業紀律的檔案人才隊伍。目前醫院內部審計檔案往往由負責審計工作的人員以兼職的形式進行管理，缺乏專業的審計檔案管理人員。由于內審人員毫無檔案管理方面的理論知識基礎、缺少檔案管理系統的理論培訓，不熟悉計算機、網絡環境下檔案管理系統的使用，在審計檔案的收集、立卷，確定檔案的保管期限、密級，檔案信息化的管理和開發利用方面存在很大的隨意性，這對醫院審計檔案管理的發展是極為不利。

2.3審計檔案的開發利用程度不高

檔案是記錄和保存科學技術知識、生產活動成果的科技文件，同時也是促進知識創造和科技成果轉化的重要資源，具有較高的再利用價值和經濟效益[10]。醫院內部審計檔案管理是審計工作的一部分，其目的是為了內審人員更好地開展、總結、研究審計工作，為了醫院管理層更全面、真實了解醫院經濟管理活動。目前，醫院內審檔案管理人員只是單一的注重審計檔案的存放和保管，醫院審計檔案資源信息化管理比較落后，審計檔案的開發與利用程度有限，很多非常珍貴的審計資料被束之高閣，未能發揮其應有的價值。

2.4審計檔案信息化的建設不足

隨著數據管理以及信息挖掘等技術的出現，檔案的電子化、信息化管理促進了檔案管理的現代化，實現了以注重檔案實體保管、利用，轉向注重檔案信息的數字化存儲和利用。目前，醫院內部審計檔案電子化、信息化重視程度不高，醫院審計檔案管理軟件欠缺，審計檔案的信息化建設相對不足，醫院審計檔案管理還以傳統的檔案管理模式管理為主，一定程度上影響和制約了審計檔案的開發和利用[11]。

3醫院內部審計檔案規范化管理的措施

3.1提高規范化管理意識，建立健全審計檔案管理制度

醫院內部審計檔案的規范化管理離不開觀念的更新，管理意識的強化，管理制度的健全，管理體系的建設。醫院領導要充分認識到醫院審計檔案規范化管理的必要性，把審計檔案管理工作擺到重要的位置，將審計檔案管理工作列入到醫院領導直接負責制度，明確院長為審計檔案管理第一責任人。設置專門的審計檔案室，配備專業的檔案管理人員和現代化的管理設施[12]。完善審計檔案管理長效機制，依據《審計機關審計檔案管理規定》《審計機關審計檔案工作準則》，制訂規范的審計檔案管理標準和工作流程，例如建立健全審計檔案收集登記、管理歸檔、保管保密、調檔查閱等管理制度及流程[10]，規范審計檔案管理各項工作標準，明確崗位職責和責任，規范和約束審計檔案工作人員行為。加強學習、擴大宣傳，為內審部門開展審計檔案管理工作創造良好的環境，督促內審部門不斷提升審計檔案管理水平，將醫院審計檔案管理列為醫院年度工作考核的重要內容。

3.2注重培訓，提升審計檔案管理人員素質

作為一項具有科學性和系統性的檔案工作，檔案管理的質量直接受到檔案管理者素質和職業技能的影響和制約。規范化的醫院審計檔案管理工作，對審計檔案管理人員是否具有專業的檔案知識和技能提出了更高的要求[13]。一方面，審計檔案管理人員應加強自身檔案業務素質的培養，積極總結審計檔案管理經驗，創新審計檔案工作思路，優化審計檔案工作流程。通過學習來拓展知識面，通過實踐來提高技術技能。另一方面，注重對審計檔案管理人員的培訓和培養。定期舉辦審計檔案管理、審計、會計等相關方面的培訓班，加強審計檔案管理人員的業務技能培訓。不定期聘請行業專家開展講座，將先進的檔案管理理念引入醫院審計檔案的實際管理中，明確審計檔案管理的范圍和標準，分類指導審計檔案規范化管理的歸檔范圍、標準和工作流程。經常組織參觀、學習，交流、學習審計檔案管理方法和經驗，不斷學習新知識，掌握新方法，更新新理念，提升審計檔案管理素養，推動審計檔案管理的進一步規范化。

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內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理，以及審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標是協助組織成員有效地履行其受托責任，提供與所審查活動相關的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業應該充分利用內部審計工作成果，把內部審計成果轉化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內部審計工作有回報、出效益，充分發揮內部審計工作的作用。

一、提高組織負責人的認識

領導重視內部審計工作，相應地整個企業的工作人員都會重視該項工作。內部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關系，內部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發揮內部審計成果的作用。

針對我國企業存在的對內部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變，把內部審計作為公司治理結構改善的重要內容加以重視。由于內部審計處于組織內部，同外部審計相比具有較強的信息優勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發現的問題能采取適當的措施，從而避免出現更大的失誤。同時它還可以對執行情況進行后續審計和系統跟蹤，不斷改進管理，完善監督控制系統。

組織負責人是企業的領頭羊，是做好內部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責人的認識提高，才能保證內部審計成果的作用得到充分發揮。

二、優化內部審計隊伍結構，提高內部審計人員的素質

內審工作涉及面廣、要求高，面對內部審計新的發展趨勢，必須不斷加強內審人員隊伍的建設。首先可以通過吸收具有國際注冊內部審計師資格的人員充實到內部審計隊伍中，使內部審計盡快與國際連軌;其次，改善內部審計人員現有結構，除了配備具有審計基本技能的專業人員外，將法律、計算機、企業管理、工程等專業人士也充實到內部審計隊伍中;最后，嚴格內部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內部審計人員的專業知識、專業技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。

內部審計人員雖然對本企業內部情況比較了解，對于企業的薄弱環節較外部審計人員清楚，但是，內部審計人員接觸的業務面有一定的限制，隨著現代經濟的高速發展，出現許多新的經濟業務，所以內部審計人員需加強學習，適應不斷發展變化的現代企業的需要。面對不斷擴大的經營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。

三、建立良好的人際關系，實現積極、有效的溝通

內審人員除了要處理好與被審單位及相關人員的關系，也必須處理好與組織內的管理層、各職能部門及相關人員的人際關系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環節。良好的人際關系是實現有效溝通的基礎，同時積極有效的溝通又會促進內審人員與有關人員形成良好的人際關系，最終保證內部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質量，使審計結果更容易為人所接受。

溝通與建立良好人際關系貫穿于整個審計過程。在審計規劃階段，內審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經營活動、生產特點、控制系統及風險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關系。現場審計結束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發現的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協商”轉變，取得被審單位的認可，保證審計結論得到各方的接受和支持。

四、建立反饋系統，監督內部審計程序的執行和落實

為了保證內部審計成果發揮出相應的效用，發現企業存在的問題應及時向上級領導或監督部門匯報，建立一整套信息反饋系統，嚴格執行責任制度和報告制度。內部審計的信息反饋系統的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業在實行內部審計后，對企業存在的問題以及薄弱環節都有一定的了解，應定期、及時向內部審計主管領導、內部審計組織進行匯報，經過集體分析討論，形成一定的審計意見和整改措施，提交給企業主管領導。:

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內部審計是在一個單位內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫院內部審計是醫院內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監督。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經濟發展中發揮著獨特的作用。在社會主義市場經濟條件下，醫院內部審計具有雙重任務：一方面要對醫院的經營活動進行監督，促使其合法合規；另一方面要對醫院的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，才能更好地發揮其職能作用，為醫院的發展保駕護航。

一、醫院內部審計的重要作用

1.制約、防護作用。制止違規違紀現象，保護國家財產和醫院利益。披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動。為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。保障國有資產的安全、完整。降本增效，維護財經紀律。

2.鑒證和促進作用。開展任期內經濟責任審計和領導干部離任審計，強化醫院內部監督機制。促進醫院改善經營管理，提高經濟效益。。促進經濟責任制的完善和履行，促進各種經濟利益關系的正確協調處理。

3.建設性作用。審查評價醫院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫院的財務收支和經濟效益。尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強醫院活力和市場競爭力。

二、醫院內部審計的主要內容

1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區別經營性、非經營性、專項資金等資金性質，將各項收入全部納入單位財務統一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；再就是審查有關收入完稅情況。

2.審查各項支出的合規性和效益性。對于醫院各項支出，應重點審查支出結構是否合理，有關手續是否完備。支出項目是否真實，是否具有經濟效益或社會效益；專項資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結果如何等等，通過審計避免經濟損失。

3.審查資產、財物管理的安全性。對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產情況；處置資金有無不按規定入賬，而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產處置手續是否完備，賬務處理是否正確。

4.審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權債務的問題；有無借債亂發錢物，隨意改變借款用途等問題。

5.審查內部監督制度的健全性、完善性和有效性。醫院作為行政事業單位，在經濟活動中的會計核算應該遵循事業單位會計制度的財務準則，根據本行業適用的國家財務規定，制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。

6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫院運行的重要經濟活動，是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規范醫院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫院加強經濟管理，提高醫院的整體經濟效益，是國家以法規的形式賦予內部審計的職責。

7.審大經濟事項決策的制定和執行情況。主要審大經濟事項決策是否經領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內部審計應該達到為醫院領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息，為領導決策服務。內部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發揮內部審計的預警作用。

三、加強醫院內部審計的舉措

當前，在醫院內部審計方面存在的主要問題是：由于對內部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內部審計機構；內審機構的人員的數量和素質與內審要求不一致：制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執行：目前內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫院內部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發揮醫院內部審計的效能和作用，應實施以下舉措。

1.必須設立醫院獨立的內審機構。只有獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門獨立性應強調與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。

2.完善內審制度建設，加大審計建議和意見執行力度。根據國家《審計法》等相關法制的要求，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使內部審計工作走上規范化的道路。醫院以書面的形式授權內部審計特定的職責，避免審計意見和審計建議在執行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發揮作用，保障醫院的健康發展。

3.提高內審人員的素質。為適應現代形勢的需要，醫院內審人員在數量上需要擴充，在素質上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員提高自身素質；另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等方法不斷提高自身素質。

4.拓寬內部審計范圍，發揮好內審作用。隨著單位對內部審計要求的不斷提高，內審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫院經濟工作的綜合監督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經濟效益審計，找出經濟活動中存在的主要問題和薄弱環節，把住降低成本，增加效益的具體環節。開展內控制度審計，評價內控制度的健全性和有效性，幫助醫院完善和健全內部控制度；開展基建工程審計，節約建設資金，促進醫院加強基建管理；開展專項審計及審計調查，提出合理化建議。內部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發揮內審的職能作用，從而保障醫院各項管理工作的穩步發展。

參考文獻：

[1]李國玉；關于醫院對外采購審計的探討《會計文苑》2006年09期

[2]鄭陽暉；淺談醫院內部審計實施策略《現代醫院》2005年第11期