會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言：

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒(méi)有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國(guó)許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問(wèn)題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究?jī)?nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)綜合研究。

其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問(wèn)題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營(yíng)管理，股東通過(guò)選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠(chéng)信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡(jiǎn)言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問(wèn)題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過(guò)程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過(guò)影響公司管理系統(tǒng)來(lái)達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國(guó)家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長(zhǎng)往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國(guó)外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來(lái)加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國(guó)有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國(guó)公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、社會(huì)輿論和國(guó)家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來(lái)分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。

模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、資本市場(chǎng)等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈?guó)很多股份企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。

三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)

當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性。”[4]

外部

監(jiān)控機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場(chǎng)管理者制定公平交易規(guī)則，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過(guò)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的?，F(xiàn)代企業(yè)間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有相互協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過(guò)程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一部分是來(lái)自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià)，市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。經(jīng)營(yíng)績(jī)效又主要是通過(guò)企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來(lái)的。如果經(jīng)營(yíng)績(jī)效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場(chǎng)的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)

從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒(méi)有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無(wú)效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。

什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。

由上可見，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。

同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。

四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察

在工業(yè)革命以前的漫長(zhǎng)年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡(jiǎn)單的記錄階段。工業(yè)革命到來(lái)之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新?，F(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國(guó)為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購(gòu)價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國(guó)歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門，并明確了各部門的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門學(xué)科。新的會(huì)計(jì)制度分為三大類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭(zhēng)論，從而形成美國(guó)歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國(guó)工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]

到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國(guó)鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。

其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長(zhǎng)之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門的業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤性

的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長(zhǎng)皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來(lái)成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是設(shè)計(jì)出投資回報(bào)率（ROI）這一指標(biāo)（即后來(lái)被廣泛運(yùn)用的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系）。利用這一指標(biāo)，杜邦公司的經(jīng)理們得以明確地說(shuō)明，現(xiàn)代管理對(duì)利潤(rùn)率和生?仕鞒齙哪遣糠只竟畢住ü躍繕頭峙涔痰牟牧狹鞒探泄芾硇鞫玫降慕肌U廡峒粕系拇蔥魯曬晌似笠稻肀夭豢繕俚墓芾矸椒āMü廡椒ǎ攀構(gòu)芾砩系撓行蔚氖衷諦骱圖嘍驕沒(méi)疃矯嫻靡勻〈諧×α康奈扌蔚氖幀8]

在1925－1975年這段時(shí)間里，美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來(lái)。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國(guó)會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來(lái)源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國(guó)社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績(jī)，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國(guó)資本市場(chǎng)崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國(guó)國(guó)會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過(guò)SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相?乩嬙盤宓牟恍概?，?0年代中期，美國(guó)已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過(guò)程，希圖通過(guò)制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來(lái)貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。

1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過(guò)于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingencyproductions

system）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開始，美國(guó)工商業(yè)者開始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒(méi)能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。

通過(guò)以上歷史考察可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來(lái)欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。

五、啟示

當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。

篇（2）

2006年2月15日,我國(guó)正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。

一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，將會(huì)使企業(yè)喪失通過(guò)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，使得企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的行為，但也有可能會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有效性。

2.對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤(rùn)”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲(chǔ)備”爭(zhēng)取扭虧為盈的最后機(jī)會(huì)。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對(duì)于2006年的凈利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生很大的影響。而且事實(shí)也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。

3.對(duì)首次執(zhí)行期的利潤(rùn)的影響。這主要是由于對(duì)合并形成的商譽(yù)減值處理造成的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)每年至少減值測(cè)試一次。因此對(duì)那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)將對(duì)損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會(huì)比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期的利潤(rùn)將增加；對(duì)于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會(huì)減少當(dāng)期的利潤(rùn)。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議

1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的應(yīng)予說(shuō)明，但幾乎所有上市公司對(duì)大額計(jì)提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對(duì)于信息披露不足的公司，責(zé)令其在年報(bào)中詳細(xì)披露計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)所造成的影響，包括當(dāng)年計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之前的利潤(rùn)數(shù)，及計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之后的利潤(rùn)數(shù)。同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細(xì)披露計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法和程序，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績(jī)之嫌。對(duì)于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國(guó)際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能讓造假者承擔(dān)實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制造假行為。

2.建立健全信息市場(chǎng)與價(jià)格市場(chǎng)。由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價(jià)格體系十分必要。國(guó)家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評(píng)估值接近公允價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，縮小上市公司利潤(rùn)操縱的空間。同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場(chǎng)規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國(guó)《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過(guò)度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對(duì)此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤(rùn)，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。

4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無(wú)論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測(cè)試，都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。

新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的特點(diǎn)。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，改變和規(guī)范了某些具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則接軌。

篇（3）

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）為指導(dǎo)，采用了歷史成本的計(jì)量原則。這種會(huì)計(jì)模式正面臨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。

1無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來(lái)越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主，而是以無(wú)形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等都將正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)大部分是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映。這樣，一方面使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不能得到全面的體現(xiàn)；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)項(xiàng)目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價(jià)值，又不利于投資人了解無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的全面來(lái)臨，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來(lái)越大，企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)正式納入財(cái)務(wù)報(bào)表。特別是為盤活存量資源，企業(yè)間將會(huì)產(chǎn)生重組、購(gòu)并，如何科學(xué)地、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是一個(gè)挑戰(zhàn)。

2投資者的決策依賴于企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)創(chuàng)新對(duì)于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)。這一特性也就決定了在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對(duì)于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來(lái)的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史成本會(huì)計(jì)所難以解決的問(wèn)題。根據(jù)GAAP，可以在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映的收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)收益，是建立在收入/費(fèi)用（配比）概念基礎(chǔ)上的“收益”。這種建立在收入/費(fèi)用（配比）概念基礎(chǔ)上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當(dāng)局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息，以使投資者對(duì)企業(yè)的發(fā)展前途和投資價(jià)值做出判斷。因此，如何科學(xué)地反映企業(yè)未來(lái)的盈利能力，向投資者提供相關(guān)信息，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)作為一種管理信息系統(tǒng)，其核心任務(wù)就是向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息，以幫助他們做出正確的決策（決策有用論）。其中，相關(guān)的信息是指投資者能夠用來(lái)評(píng)估企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的信息，而可靠的信息則是指未被管理當(dāng)局操縱的信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，歷史成本會(huì)計(jì)在提供相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息方面存在著上述弊端，需要進(jìn)行較大的創(chuàng)新。

（一）對(duì)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行資本化在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)因素。從這個(gè)意義上講，我們給出基于價(jià)值創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)定義：無(wú)形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)、組織設(shè)計(jì)和人力資源實(shí)踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造來(lái)源。鑒于無(wú)形資產(chǎn)（諸如企業(yè)的研究開發(fā)能力、暢通的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、高素質(zhì)的人力資源等）在企業(yè)盈利過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，繼續(xù)采用歷史成本原則核算無(wú)形資產(chǎn)，特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化而不在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映，就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)信息，甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。因此，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行改進(jìn)。國(guó)際上使用的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，大致可以歸納為三種：（1）全額費(fèi)用法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，待開發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷其價(jià)值。（3）成果決定法，即在研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動(dòng)的結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預(yù)期能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部?時(shí)凈環(huán)粗?，将其全部费記](méi)?，计葰璞浦]鷚妗？悸塹轎扌巫什諂笠導(dǎo)壑蕩叢熘械淖饔?，笔者茹暘应当抛弃当前GAAP會(huì)計(jì)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化的做法，采用上述第二或第三種處理方法較好。

（二）將儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充

1982年，F(xiàn)ASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）頒布了SFAS69，要求石油天然氣公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)做出一些補(bǔ)充披露。SFAS69要求披露的其中一點(diǎn)，就是要求石油天然氣公司對(duì)其已證實(shí)的石油和天然氣儲(chǔ)備所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計(jì)和披露。這一披露的目的，是為了在未來(lái)現(xiàn)金流量方面，向投資者提供比以往歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息更為相關(guān)的信息。這一現(xiàn)值會(huì)計(jì)，就是儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)（ReserveRecognitionAccounting，RRA）。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的歷史成本數(shù)據(jù)與其價(jià)值相關(guān)性極低。例如，美國(guó)最大的500家公司，其市值與賬面價(jià)值之比（M/B）的平均數(shù)，從20世紀(jì)80年代初的1左右持續(xù)增長(zhǎng)到2000年的6倍以上。這表明，每6美元的市場(chǎng)價(jià)值只有1美元反映在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，其余的5美元?jiǎng)t代表了投資者對(duì)未來(lái)盈利能力的預(yù)期。知識(shí)經(jīng)濟(jì)所具有的不確定性使得以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在提供信息方面滿足不了投資者和債權(quán)人的要求。因此，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，應(yīng)補(bǔ)充一張RRA報(bào)表，作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，以大體反映企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量情況以及未來(lái)收益對(duì)企業(yè)現(xiàn)值的影響。雖然在RRA的運(yùn)用過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)諸如折現(xiàn)率的確定、未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、主觀因素過(guò)多等問(wèn)題，從而會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能夠提供比歷史成本計(jì)量更為相關(guān)的信息。對(duì)于投資者來(lái)講，RRA具有潛在的有用性（WilliamRScott）。

（三）以經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)為基礎(chǔ)改造會(huì)計(jì)系統(tǒng)

諾貝爾獎(jiǎng)得主弗里德曼曾指出“資產(chǎn)價(jià)值是由它可能產(chǎn)生的未來(lái)收益所決定的”。這種將資產(chǎn)視為企業(yè)對(duì)一項(xiàng)預(yù)期權(quán)益的權(quán)利的定義，使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統(tǒng)的法律形式或交易形式，而是將一切可能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內(nèi)。在這一“資產(chǎn)”定義的指導(dǎo)下，一些原來(lái)在GAAP會(huì)計(jì)模式下難以計(jì)量的項(xiàng)目，包括知識(shí)創(chuàng)造系統(tǒng)、獨(dú)特的組織設(shè)計(jì)（如DELL以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)直銷系統(tǒng)）、獨(dú)特的人力資源以及其他管理創(chuàng)新等可以給企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益的項(xiàng)目，都可以并入會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算之中。這樣，以經(jīng)濟(jì)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以將GAAP會(huì)計(jì)下許多難以計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目加以合理的計(jì)量，以向投資者和債權(quán)人提供更加相關(guān)的信息。

（四）突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性與充分性

知識(shí)的快速更新，加大了外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的出現(xiàn)，更是加劇了經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。為減少知識(shí)更新所帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，外部會(huì)計(jì)信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與信息披露的充分性。鑒于上述分析，為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的需要，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新。這不僅涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。在會(huì)計(jì)理論方面，提高及時(shí)性與會(huì)計(jì)分期假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報(bào)告的時(shí)間間隔，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)行靈活的不等距的報(bào)告制度。同樣，提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性，從空間跨度來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報(bào)告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息，以適應(yīng)不同使用者對(duì)“充分性”的需求差異。而從時(shí)間跨度來(lái)看，會(huì)計(jì)不但要提供“過(guò)時(shí)”信息，而且要提供“實(shí)時(shí)”信息與預(yù)測(cè)信息?？梢钥隙ǖ氖?，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性將是財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)新的主要方向。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，同樣也給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)了巨大的沖擊，會(huì)計(jì)創(chuàng)新已經(jīng)成為一個(gè)嶄新的課題。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理、未來(lái)收益的計(jì)量等都是需要我們積極研究、探索的新問(wèn)題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，只有進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，變革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，才能更好地為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]尤靜知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)變革[J]外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理，2001（7）：44—48

篇（4）

在實(shí)際企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，運(yùn)用現(xiàn)代信息化手段優(yōu)化設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以系統(tǒng)信息化方式管理企業(yè)會(huì)計(jì)工作，相較于傳統(tǒng)手工管理方式，不僅可以提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理效率，也可以有效促使企業(yè)未來(lái)的會(huì)計(jì)信息管理向現(xiàn)代信息化方向發(fā)展，發(fā)揮積極影響。以下本篇將會(huì)對(duì)此做具體分析。

一、系統(tǒng)設(shè)計(jì)可行性分析

（一）技術(shù)可行性

我國(guó)當(dāng)前企業(yè)辦公中，信息化技術(shù)的應(yīng)用層面非常廣泛，特別是在會(huì)計(jì)工作中，不僅常常會(huì)用到Excel軟件，也會(huì)應(yīng)用專門的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理公務(wù)。對(duì)此，基于Excel平臺(tái)，優(yōu)化設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將Excel集成到系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，在系統(tǒng)中可以應(yīng)用Excel對(duì)信息數(shù)據(jù)的加工、提煉技術(shù)，也可以有力支持企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理決策，并提升系統(tǒng)管理各種會(huì)計(jì)信息的決策分析能力，發(fā)揮技術(shù)應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。

（二）效益可行性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，基于Excel平臺(tái)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以運(yùn)用Excel表格對(duì)會(huì)計(jì)管理信息數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的加工、提煉，并且可以挖掘分析出對(duì)企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展有利的會(huì)計(jì)信息，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)制定會(huì)計(jì)信息管理決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，制定更好的會(huì)計(jì)管理決策，提升應(yīng)用該系統(tǒng)管理企業(yè)會(huì)計(jì)信息的工作效率。在實(shí)際中，可以使用Excel平臺(tái)中的模擬運(yùn)算表，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行敏感性分析；也可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)運(yùn)用計(jì)算公式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，使企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作方式更加簡(jiǎn)便高效。基于Excel平臺(tái)優(yōu)化設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，能夠提升會(huì)計(jì)工作效率，進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率，提升企業(yè)發(fā)展效益，發(fā)揮積極影響。

二、基于Excel平臺(tái)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的軟件設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)

（一）優(yōu)化設(shè)計(jì)系統(tǒng)架構(gòu)體系

圖2架構(gòu)體系對(duì)于本次設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，基于Excel平臺(tái)，優(yōu)化設(shè)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保實(shí)際的系統(tǒng)能夠滿足實(shí)際應(yīng)用需求。Excel平臺(tái)下系統(tǒng)的分層架構(gòu)體系如上圖2所示。

（二）設(shè)置Excel服務(wù)器

基于Excel平臺(tái)，設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，確保將會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)之中，可以充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)的成熟、強(qiáng)大的管理數(shù)據(jù)功能，提升系統(tǒng)應(yīng)用性能。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，用戶能夠根據(jù)需要自主的定義會(huì)計(jì)信息管理模板，并且能夠?qū)⒛０逯械臄?shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫(kù)之中，發(fā)揮強(qiáng)大的數(shù)據(jù)保護(hù)功能。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)之中，Excel平臺(tái)能夠自動(dòng)提醒待處理任務(wù)，還能夠?yàn)橛脩籼峁┓奖愕臄?shù)據(jù)查詢功能，讓系統(tǒng)用戶能夠通過(guò)該系統(tǒng)隨時(shí)追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表單據(jù)流轉(zhuǎn)的情況，提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用效益。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)構(gòu)成

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包含輸入、處理和輸出三個(gè)基本構(gòu)成要素。進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可以來(lái)自企業(yè)外部，也可以來(lái)自企業(yè)內(nèi)部；企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的信息同時(shí)提供給內(nèi)、外部使用者，沒(méi)有內(nèi)、外部使用者的信息需求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就沒(méi)有存在的必要。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素如下圖3所示。圖3會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素由上圖可知，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心是數(shù)據(jù)處理，因此可以在后續(xù)設(shè)計(jì)步驟中，優(yōu)化設(shè)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（四）數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)

在數(shù)據(jù)文件設(shè)計(jì)時(shí)，為增強(qiáng)系統(tǒng)安全性應(yīng)采取一些控制技術(shù)，如文件被封設(shè)置文件存取權(quán)限。如某企業(yè)憑證庫(kù)內(nèi).DBF數(shù)據(jù)格式，如下表1所示：數(shù)據(jù)庫(kù)物理設(shè)計(jì)主要內(nèi)容包括：1、確定數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)，從DBMS所提供的存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)中選取合適的加以實(shí)現(xiàn)（確定存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)的主要因素是存取時(shí)間、存儲(chǔ)空間利用率和維護(hù)代價(jià)三個(gè)方面）；2、存取路徑的選擇和調(diào)整；3、優(yōu)化確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中對(duì)于Excel表格數(shù)據(jù)的存放位置（在通常情況下，一般都會(huì)把數(shù)據(jù)表格中的易變部分以及穩(wěn)定的數(shù)據(jù)部分進(jìn)行分開管理，并且也分開存放系統(tǒng)中經(jīng)常存取的數(shù)據(jù)與不常存取的數(shù)據(jù)）；4、確定存儲(chǔ)分配。

三、系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)效益分析基于Excel

平臺(tái)優(yōu)化設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理效率，發(fā)揮積極應(yīng)用效益。基于Excel平臺(tái)優(yōu)化設(shè)計(jì)開發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，相較于直接編程開發(fā)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也能夠?yàn)橄到y(tǒng)用戶提供更加直觀的會(huì)計(jì)管理交互界面，這樣不僅可以縮短系統(tǒng)的開發(fā)周期，也可以減少開發(fā)費(fèi)用。同時(shí)，基于Excel平臺(tái)開發(fā)系統(tǒng)，只需開發(fā)者具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)與Excel軟件知識(shí)，即便系統(tǒng)開發(fā)者不是高級(jí)程序員，也不是數(shù)據(jù)分析員，依然可以開發(fā)出企業(yè)適用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，滿足實(shí)際需求。同時(shí)，基于Excel開發(fā)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，用戶可以定期對(duì)系統(tǒng)自行維護(hù)，維護(hù)方法簡(jiǎn)單，不僅可以確保系統(tǒng)正常運(yùn)行，也可以節(jié)省大量的系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用，發(fā)揮積極經(jīng)濟(jì)效益。故此，在我國(guó)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，隨著未來(lái)Excel技術(shù)的不斷提升，我國(guó)基于Excel平臺(tái)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能也會(huì)不斷提升，不僅會(huì)加強(qiáng)對(duì)Excel數(shù)據(jù)表格的處理功能，也將會(huì)不斷完善Excel會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用功能，提升會(huì)計(jì)信息處理效率，發(fā)揮積極影響。

四、結(jié)論

綜上所述，基于Excel平臺(tái)優(yōu)化設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不僅可以提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理效率，也可以運(yùn)用Excel平臺(tái)技術(shù)，使設(shè)計(jì)的系統(tǒng)更具可用性，使用戶更加青睞應(yīng)用該系統(tǒng)，也可以有效促使企業(yè)未來(lái)的會(huì)計(jì)信息管理向現(xiàn)代信息化方向發(fā)展，發(fā)揮積極影響。

作者:馮長(zhǎng)艷 單位:北京紅牛飲料銷售有限公司遼寧分公司

篇（5）

內(nèi)部控制是企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中為維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的有效性和資產(chǎn)的安全完整而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的特殊形式，也是內(nèi)部控制深層次的發(fā)展。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái),伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化由簡(jiǎn)單的數(shù)值計(jì)算發(fā)展到全面的數(shù)值核算，進(jìn)一步發(fā)展到具有人工智能的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)階段，會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)帶來(lái)效益的同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了一系列的問(wèn)題和隱患，如果不及時(shí)解決，將嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。

一、電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

(一)由于會(huì)計(jì)信息處理方式的改變，內(nèi)部控制的形式發(fā)生變化

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的中，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的授權(quán)文件或口令獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此易引起失控而造成損失。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則，內(nèi)部控制的形式也由手工條件下的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂婆c程序軟件控制。內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能，這就意味著在新的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項(xiàng)重要工作。

（二）由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄方法的改變，內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)象就是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，內(nèi)部控制的重點(diǎn)就在人員之間的相互牽制上，通過(guò)財(cái)務(wù)人員任用和分工以及嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，就可以實(shí)現(xiàn)良好的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，原來(lái)的核算工作有相當(dāng)一部分由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，會(huì)計(jì)工作的完成涉及到人與電算化軟件兩個(gè)因素，而且電算化軟件還是主要的影響因素，這使得內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的控制，如原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制等，由此可見，在會(huì)計(jì)電算化的條件下，企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象已由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人的控制和對(duì)機(jī)的控制為主。

（三）數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化使得會(huì)計(jì)檔案的形式發(fā)生了變化，從而帶動(dòng)了內(nèi)部控制的變化

手工會(huì)計(jì)方式下，數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤的可能性較大，而且同一數(shù)據(jù)可能被重復(fù)多次記錄，同時(shí)保記錄數(shù)據(jù)的介質(zhì)的“紙”也需要很大的空間，還需要進(jìn)行防火、防水、防潮、防盜等工作。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，原來(lái)書面形式的各種會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間，也使數(shù)據(jù)的存取更加方便，同時(shí)通過(guò)數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化，加大了控制舞弊、犯罪的難度

首先，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對(duì)交易處理，而在電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，不僅使內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，而且還增加了許多傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒(méi)有的控制如系統(tǒng)權(quán)限控制、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)工作等；其次，隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等活動(dòng)有所增加并且由于儲(chǔ)存在磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有的甚至不留痕跡，這給察覺(jué)和防范舞弊行為造成了一定的困難。

二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

（一）系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和使用不當(dāng)

首先，目前在我國(guó)許多電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是用戶單位的財(cái)務(wù)人員和協(xié)作單位的計(jì)算機(jī)人員合作開發(fā)的，這就存在著開發(fā)和使用脫節(jié)的問(wèn)題，使得設(shè)計(jì)出來(lái)的系統(tǒng)存在許多問(wèn)題，不能反映企業(yè)的實(shí)際情況；其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強(qiáng)大，對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)水平和操作能力的要求越來(lái)越高，在崗的財(cái)務(wù)人員雖然經(jīng)過(guò)一系列計(jì)算機(jī)和電算化的培訓(xùn)，但與實(shí)際操作水平還有一定差距，這在一定程度也限制了ERP的推廣與應(yīng)用。

（二）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和連續(xù)性

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散，各個(gè)環(huán)節(jié)由不同人員登錄，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，在下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)更正。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)處理的程序化和集中化，只要一次輸入原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)處理。因此，一旦原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，將引發(fā)日記賬、明細(xì)賬及總賬等出現(xiàn)一系列錯(cuò)誤，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié)，使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計(jì)的難度加大

如果要對(duì)公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，則必須考慮以下事項(xiàng)：

1、是否使公司機(jī)密內(nèi)部資料暴露和泄密，傷害公司的競(jìng)爭(zhēng)能力，使公司蒙受不必要的損失。

2、對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審核，審核人員不僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要對(duì)所要審核會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進(jìn)行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時(shí)間和成本。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性風(fēng)險(xiǎn)

安全性風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種情況：

1、系統(tǒng)密碼被非法竊取和盜用，會(huì)計(jì)人員甚至有的外部人員未經(jīng)授權(quán)瀏覽、修改甚至破壞會(huì)計(jì)資料，舞弊的手段更加隱蔽。

2、由于計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)存在物理性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其他非人為原因?qū)?dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理的不準(zhǔn)確。

3、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的磁盤、磁帶等，經(jīng)過(guò)修改、擦除和拷貝均不留痕跡，同時(shí)這些磁性物質(zhì)容易損壞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的丟失。

4、各種各樣的病毒也對(duì)安全系統(tǒng)造成威脅，甚至導(dǎo)致計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的癱瘓。

5、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)的新問(wèn)題。

近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及、網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，同時(shí)也帶來(lái)了一些新的問(wèn)題：

1、網(wǎng)絡(luò)是個(gè)開放的環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)就很有可能遭受非法訪問(wèn)甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_。

2、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，作為動(dòng)態(tài)資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無(wú)須借助外部的力量就可以發(fā)生，這使得無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移很難控制。

3、網(wǎng)上商務(wù)的發(fā)展將加強(qiáng)企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴，但是技術(shù)和法規(guī)的不完善又給企業(yè)的內(nèi)部控制造成了困難。

三、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善

在建立社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制和深化現(xiàn)代企業(yè)改革過(guò)程中，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立健全和完善企業(yè)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

（一）深入研究制定科學(xué)、全面的內(nèi)部控制制度體系，并隨著環(huán)境的變化及時(shí)更新內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)軟件正逐步由“核算型”向“管理型”發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化針對(duì)的不僅是會(huì)計(jì)核算，正逐步成為管理信息化、企業(yè)資源計(jì)劃的一部分。內(nèi)部控制針對(duì)的也不僅是會(huì)計(jì)循環(huán)，還包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系與經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的調(diào)查研究，制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問(wèn)題不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度能充分、有效地發(fā)揮作用。

（二）加強(qiáng)人才培訓(xùn)及人才培養(yǎng)。內(nèi)部控制是由人來(lái)執(zhí)行并受人的因素影響，加強(qiáng)人才培訓(xùn)和人才培養(yǎng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。具體包括：1、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信的教育；2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，吸納高校會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)新生等各種方式，建立一支具有高素質(zhì)的電算化會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍；3、采用一定的激勵(lì)手段，提高員工的積極性和創(chuàng)造性，以推進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（三）作好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理無(wú)規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。

（四）加強(qiáng)操作的安全控制，保證信息的準(zhǔn)確和安全性。為保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，避免由于外部因素導(dǎo)致的系統(tǒng)運(yùn)行的不安全因素，應(yīng)指定相應(yīng)的上機(jī)守則與操作規(guī)程。主要包括：各種錄入的數(shù)據(jù)需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入員有疑問(wèn)時(shí)要及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改；禁止非操作人員操作電腦；不得向他人提供任何資料和數(shù)據(jù)；發(fā)生輸入內(nèi)容錯(cuò)誤需按系統(tǒng)提供的功能加以改正。只有完備詳細(xì)的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

（五）加強(qiáng)電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)，將安全性風(fēng)險(xiǎn)降到最低。會(huì)計(jì)核算的電算化沒(méi)有改變審計(jì)存在的基礎(chǔ)，也沒(méi)有改變會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，舞弊得逞的原因主要是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的安全防范措施，控制措施執(zhí)行的力度不夠。因此，會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)不僅需要審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸出的信息是否可靠，而且還要審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全有效，以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的安全性。通過(guò)電算化的內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)各種控制手段的弊端，找出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。在系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)有內(nèi)審人員參與，定期檢查和測(cè)試電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工作情況，參與指定和監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)管理制度，建議修改或選折會(huì)計(jì)軟件。

（六）數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)、程序的安全控制。數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性，而程序的安全與否直接影響到系統(tǒng)的正常運(yùn)行。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)就是要做到在任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不泄露、不被非法侵入。重要的數(shù)據(jù)要定期備份存檔，磁介質(zhì)備份至少要準(zhǔn)備兩份，分別存放在不同的地方，以便于發(fā)生故障時(shí)及時(shí)恢復(fù)。程序的安全控制是要保證程序不被修改、損壞、不被病毒感染等。非系統(tǒng)人員不得接觸程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性。程序的安全控制還必須指定具體的防毒措施，對(duì)來(lái)歷不明的介質(zhì)在使用前進(jìn)行病毒檢測(cè)，對(duì)系統(tǒng)定期查毒、殺毒。

（七）網(wǎng)絡(luò)的安全控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)電算化的影響，安全問(wèn)題愈加顯得重要。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問(wèn)控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)等，以保證會(huì)計(jì)信息在傳播過(guò)程中不被偷看、篡改和復(fù)制，基本解決財(cái)務(wù)信息在互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)陌踩珕?wèn)題。

隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已被越來(lái)越多的企業(yè)所采用。會(huì)計(jì)手段發(fā)生變化的同時(shí)，內(nèi)部控制也發(fā)生深刻的變化。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，信息技術(shù)的應(yīng)用增加了企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，使內(nèi)部控制不斷完善和優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇（6）

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,一方面帶來(lái)了巨大的效益,同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來(lái)如下幾點(diǎn)影響:內(nèi)部控制的重點(diǎn)由原來(lái)的單純對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的共同控制;內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來(lái)的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒(méi)有“痕跡”,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內(nèi)部控制帶來(lái)一定的難度。

二、實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的

內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個(gè)方面:

⒈維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個(gè)企業(yè)都有自己的資產(chǎn),如果沒(méi)有一定的措施加以保護(hù),則會(huì)由于浪費(fèi)、貪污盜竊等行為,而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。

⒉保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)資料,它包括各種會(huì)計(jì)記錄、賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確可靠,這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要,而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理的需要。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,進(jìn)而提高管理決策的正確性。

⒊有效地考核、評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績(jī)。在企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度,明確職責(zé)分工,不僅有利于企業(yè)各項(xiàng)方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評(píng)價(jià)企業(yè)、甚至每個(gè)職工的工作業(yè)績(jī)提供了依據(jù)。

⒋促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)建立的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,其最終的目的在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合理化,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

⒌保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。任何一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)都必須遵守國(guó)家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性,減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種違法違規(guī)操作。

三、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

⒈領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠?，F(xiàn)在,不少單位開展電算化會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要障礙是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)電算化的認(rèn)識(shí)不足和觀念陳舊。據(jù)了解,一些單位的領(lǐng)導(dǎo)視電算化會(huì)計(jì)為一種趕時(shí)髦的裝飾和擺設(shè),只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)上等級(jí)或評(píng)什么先進(jìn)的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領(lǐng)導(dǎo)滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對(duì)計(jì)算機(jī)和先進(jìn)技術(shù)缺乏信心,認(rèn)為計(jì)算機(jī)還是信不過(guò),靠不住,不知什么時(shí)候會(huì)出問(wèn)題,出了問(wèn)題不好處理;還有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)抱著先等等,再看看的心理,認(rèn)為電算化會(huì)計(jì)讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認(rèn)識(shí)大大制約了我國(guó)企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏底。會(huì)計(jì)電算化會(huì)打破企業(yè)財(cái)務(wù)部門原有的組織格局,財(cái)務(wù)部門的工作人員,擔(dān)心自己會(huì)被轉(zhuǎn)崗或下崗,對(duì)電算化的實(shí)施持反對(duì)態(tài)度,而不是積極學(xué)習(xí),主動(dòng)接受,使得電算化工作在財(cái)務(wù)科內(nèi)部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運(yùn)行與手工不符,或試運(yùn)行中出了差錯(cuò),就立即對(duì)電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問(wèn)題。

3.通用會(huì)計(jì)軟件安全控制功能不完善。會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量是電算化會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ),決定著電算化工作的質(zhì)量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會(huì)計(jì)軟件存在著諸多的問(wèn)題和不足。

⒋電算化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作不完善。財(cái)政部要求采用計(jì)算機(jī)替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實(shí)現(xiàn)電算化后沒(méi)有按要求制定包括嚴(yán)格的上機(jī)操作管理制

度、硬件、軟件管理制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等內(nèi)容的明確的、成文的內(nèi)部管理制度。對(duì)電算化的內(nèi)部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來(lái)手工系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)制度,從而使基礎(chǔ)管理工作滯后。

⒌電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理及控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對(duì)于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足,不熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn),不了解電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)有的內(nèi)部控制,更不熟悉如何對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),從而導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能得到有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

四、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略

針對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,我認(rèn)為主要做好以下幾方面的工作。

⒈加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán),因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)單位的決策者,沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的支持,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實(shí)施。只有領(lǐng)導(dǎo)親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保證所需資金、有效的協(xié)調(diào)單位內(nèi)各個(gè)方面共同做好電算化會(huì)計(jì)工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。

⒉提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對(duì)使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),提高使用人員對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解,以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。培訓(xùn)不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn),還應(yīng)讓其了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、電算化會(huì)計(jì)信息提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等等,不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。超級(jí)秘書網(wǎng)

⒊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護(hù)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序,以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網(wǎng)絡(luò)安全控制;病毒的防范和控制等。

⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強(qiáng)和完善對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機(jī)構(gòu)設(shè)置;職責(zé)劃分;上機(jī)管理;檔案管理;設(shè)備管理。

⒌操作控制。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作是電算化會(huì)計(jì)的主要工作,操作控制包括:業(yè)務(wù)發(fā)生控制;數(shù)據(jù)輸入控制;數(shù)據(jù)通訊控制;數(shù)據(jù)處理控制;數(shù)據(jù)輸出控制;數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索控制等。

⒍內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的一個(gè)有效手段,內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài),因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)主要包括:對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審計(jì);審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性;對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況。

總之,任何內(nèi)部控制總存在一定風(fēng)險(xiǎn),不能完全依賴。IT技術(shù)的發(fā)展,推動(dòng)著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)程,同時(shí),電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢(shì)下如何建立健全電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度對(duì)我們來(lái)說(shuō)將是一個(gè)永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。

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篇（7）

二、目前中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)情況

經(jīng)過(guò)多年的信息化建設(shè)，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎(chǔ)框架，中央銀行會(huì)計(jì)核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂??！笆晃濉逼陂g，人民銀行迅速推進(jìn)信息化建設(shè)，技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)全面推進(jìn)，基本完成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)任務(wù)，開始向管理信息化階段邁進(jìn)。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務(wù)線條大規(guī)模開展應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，人民銀行已建立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等103個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時(shí)也提高了央行的金融服務(wù)水平。

三、中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）系統(tǒng)整體性不足、相關(guān)性不強(qiáng)因各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)只從本部門的業(yè)務(wù)狀況和當(dāng)時(shí)技術(shù)條件考慮，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互連、互通問(wèn)題，使得各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，形成標(biāo)準(zhǔn)各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時(shí)，各系統(tǒng)的開發(fā)并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使用技術(shù)和開發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行、管理和維護(hù)。有時(shí)為確保系統(tǒng)的安全運(yùn)行采用專人專機(jī)、專人負(fù)責(zé)的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護(hù)艱難、運(yùn)行成本較高的問(wèn)題。整個(gè)信息系統(tǒng)間關(guān)系縱橫交錯(cuò)、網(wǎng)絡(luò)支持復(fù)雜、系統(tǒng)開銷龐大3，也給業(yè)務(wù)人員工作帶來(lái)了壓力。目前，財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨(dú)立運(yùn)行，每天一個(gè)基層縣支行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)股業(yè)務(wù)人員完成當(dāng)日業(yè)務(wù)需使用6～10個(gè)系統(tǒng)，3～6臺(tái)電腦。因各應(yīng)用系統(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)行造成相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)（如財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內(nèi)數(shù)據(jù)無(wú)法自動(dòng)校驗(yàn)、核對(duì)，只能以手工方式進(jìn)行核對(duì)與匯總。為確保賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)報(bào)費(fèi)用后需將財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，現(xiàn)在只能分別從兩個(gè)系統(tǒng)打印賬表人為進(jìn)行手工核對(duì)。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門匯總報(bào)表則更加困難，業(yè)務(wù)人員需分別從國(guó)庫(kù)、財(cái)務(wù)、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行手工匯總。若數(shù)據(jù)導(dǎo)出或數(shù)據(jù)匯總錯(cuò)誤則整個(gè)報(bào)表錯(cuò)誤，只能從頭開始。如果各應(yīng)用系統(tǒng)之間加強(qiáng)連通性，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的自動(dòng)校驗(yàn)、核對(duì)，報(bào)表的自動(dòng)生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務(wù)人員的工作量，也增強(qiáng)數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中的安全性、準(zhǔn)確性。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實(shí)現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)工作主要為科技人員負(fù)責(zé)，而系統(tǒng)使用人為會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能充分滿足會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)需求。從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風(fēng)險(xiǎn)但該風(fēng)險(xiǎn)不能通過(guò)系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序來(lái)避免。二是系統(tǒng)開發(fā)未能綜合考慮會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，僅針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的其中一個(gè)環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關(guān)會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是中央銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點(diǎn)，但部分應(yīng)用系統(tǒng)使用率不高。如預(yù)算單位賬戶年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來(lái)從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務(wù)量不超100筆，如墨江縣支行兩個(gè)系統(tǒng)上線以來(lái)均未發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)。

(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控制度不完善，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位、會(huì)計(jì)信息溝通不暢。隨著各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線運(yùn)行，業(yè)務(wù)人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理操作的學(xué)習(xí)忽視了對(duì)新系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理流程風(fēng)險(xiǎn)防范的學(xué)習(xí)。將風(fēng)險(xiǎn)防范依賴于新系統(tǒng)自身的平衡校驗(yàn)及風(fēng)險(xiǎn)防范設(shè)計(jì)，淡化了業(yè)務(wù)流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)就行”的不良習(xí)慣。中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問(wèn)題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時(shí)。如15日央行上調(diào)準(zhǔn)備金率，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員需對(duì)系統(tǒng)內(nèi)參數(shù)進(jìn)行維護(hù)而至15日會(huì)計(jì)人員并未收到上調(diào)準(zhǔn)備金率的文件資料

。2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。今年來(lái)隨著央行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，但相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，其操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套，出現(xiàn)內(nèi)部控制空白時(shí)間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，也未對(duì)事后部門進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。事后監(jiān)督部門不清楚新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加之沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問(wèn)題，只能憑以往的經(jīng)驗(yàn)監(jiān)督。最后，目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏對(duì)系統(tǒng)內(nèi)操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會(huì)計(jì)憑證資料為準(zhǔn)，以最終的賬務(wù)結(jié)果為依據(jù)，而沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)人員系統(tǒng)內(nèi)的操作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與管理。存在會(huì)計(jì)憑證與系統(tǒng)內(nèi)操作不一致的情況，而只看賬務(wù)結(jié)果是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的。如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調(diào)庫(kù)）通知書在系統(tǒng)內(nèi)有多種操作方法（通過(guò)更正菜單、或其他菜單），業(yè)務(wù)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)按其設(shè)計(jì)的原理對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務(wù)結(jié)果一致。事后監(jiān)督部門只看會(huì)計(jì)憑證是無(wú)法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)內(nèi)是如何操作的，該筆業(yè)務(wù)的明細(xì)只能通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)部查詢。這也給業(yè)務(wù)監(jiān)督部門提出了難題。

3.以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)人員與會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)如何分工、如何防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等一系列問(wèn)題。以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員面臨的棘手問(wèn)題。如：會(huì)計(jì)系統(tǒng)故障無(wú)法接收、發(fā)送網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)系統(tǒng)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無(wú)法讀出、儲(chǔ)存數(shù)據(jù)；計(jì)算機(jī)程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯(cuò)誤

。(四)會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新速度有待進(jìn)一步提高隨著中央銀行會(huì)計(jì)信息化的迅速推進(jìn)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，會(huì)計(jì)人員不僅需了解會(huì)計(jì)知識(shí)還需掌握一定的計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)原理等不如手工會(huì)計(jì)直觀，業(yè)務(wù)人員局限于業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)操作而忽視了對(duì)其原理的學(xué)習(xí)。因各個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的思路不一致，其相關(guān)的操作也存在差異，對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同，原有的會(huì)計(jì)知識(shí)已不能滿足當(dāng)前要求，這要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息適應(yīng)新的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用率。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用者是會(huì)計(jì)人員，若會(huì)計(jì)人員不會(huì)使用或者不懂系統(tǒng)運(yùn)行原理則喪失了系統(tǒng)開發(fā)的意義。

(五)會(huì)計(jì)資料收集、會(huì)計(jì)檔案管理手段落后隨著中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會(huì)計(jì)檔案的重要組成。目前對(duì)電子數(shù)據(jù)的保管沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或模式，只針對(duì)部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進(jìn)行零星的規(guī)定。其次，央行會(huì)計(jì)檔案多以紙質(zhì)資料的形式進(jìn)行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問(wèn)題。會(huì)計(jì)憑證、賬戶檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門進(jìn)行保管狀態(tài)，調(diào)用一個(gè)文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門協(xié)調(diào)還需手工進(jìn)行查找，上下級(jí)行資料調(diào)閱更需通過(guò)快遞進(jìn)行傳閱，這不僅加大了調(diào)閱資料的時(shí)間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風(fēng)險(xiǎn)。因各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個(gè)部門重復(fù)統(tǒng)計(jì)、收集相同會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務(wù)人員的工作量也造成資源浪費(fèi)。如今，商業(yè)銀行已將會(huì)計(jì)資料歸檔和整理上收，會(huì)計(jì)資料進(jìn)行影像掃描儲(chǔ)存供會(huì)計(jì)人員查閱。現(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項(xiàng)規(guī)定中找到，只能憑會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行保管?？傮w來(lái)說(shuō)，央行會(huì)計(jì)檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。

四、多措并舉，不斷完善央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

（一）構(gòu)建總體框架，建立央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制加強(qiáng)各方聯(lián)動(dòng)研究并制定中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的總體框架。明確央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的方向、目標(biāo)、指導(dǎo)原則，制定可操作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，供領(lǐng)域范圍參考?？芍贫ㄩL(zhǎng)期和短期目標(biāo)，采取各部門分步實(shí)施策略。提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)各部門溝通建立建設(shè)央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范構(gòu)建

1.以硬、軟件為基礎(chǔ)，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件的要求，購(gòu)置的系統(tǒng)軟件應(yīng)是經(jīng)過(guò)實(shí)踐應(yīng)用并被證明是安全可靠的、技術(shù)成熟的。若各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)計(jì)算機(jī)有特殊要求，應(yīng)嚴(yán)格按照要求進(jìn)行配置，嚴(yán)防因計(jì)算機(jī)問(wèn)題造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。建立機(jī)房硬件服務(wù)器安全保護(hù)制度，安裝火警防護(hù)系統(tǒng)及后備電源，以防突況發(fā)生。同時(shí)，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關(guān)鍵，做好會(huì)計(jì)信息保密工作。

2.以技術(shù)控制為核心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，對(duì)系統(tǒng)各操作員進(jìn)行身份認(rèn)證、數(shù)字簽名確認(rèn)制度，確保用戶的身份安全。其次，通過(guò)系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責(zé)時(shí)嚴(yán)格遵循崗位不相容原則和不相容職務(wù)分離原則。操作員在系統(tǒng)內(nèi)操作應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)記錄及時(shí)了解系統(tǒng)運(yùn)行情況。

3.以網(wǎng)絡(luò)為中心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。及時(shí)監(jiān)測(cè)中央銀行系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)處理。系統(tǒng)外導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)時(shí)應(yīng)加大對(duì)傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測(cè)，確保導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全嚴(yán)防病毒入侵。

4.以備用系統(tǒng)為保障，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。應(yīng)建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應(yīng)的應(yīng)急情況處置預(yù)案，并開展經(jīng)常性應(yīng)急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運(yùn)行無(wú)后顧之憂。

（三）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身建設(shè)一是制定應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)行的總體框架及標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲(chǔ)存標(biāo)準(zhǔn)，提高標(biāo)準(zhǔn)化水平，增加整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴(kuò)展性，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)需求變化和組織機(jī)構(gòu)變化的適應(yīng)能力。二是整合央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在技術(shù)允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合，業(yè)務(wù)人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內(nèi)辦理多種業(yè)務(wù)，減少一種業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領(lǐng)域（支付結(jié)算）的系統(tǒng)開發(fā)，改善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的不足，不斷完善中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

篇（8）

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

1.會(huì)計(jì)工作方式改變帶來(lái)的挑戰(zhàn)。一是因會(huì)計(jì)人員操作不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致控制問(wèn)題。一旦出現(xiàn)操作失誤，輸入錯(cuò)誤的信息，將會(huì)導(dǎo)致明細(xì)賬，總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表的一系列錯(cuò)誤。因此，因數(shù)據(jù)輸入不當(dāng)造成的問(wèn)題成為會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中最重要的挑戰(zhàn)。二是企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于計(jì)算機(jī)的高性能，會(huì)使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任高度集中。如果系統(tǒng)中資料遭到人為破壞或是系統(tǒng)故障造成的程序控制失效，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的崩潰，給企業(yè)造成不可估量的損失。因此，系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)部控制的另一個(gè)主要挑戰(zhàn)。三是由于數(shù)據(jù)集中進(jìn)行處理，可能會(huì)出現(xiàn)職責(zé)合并現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)后，可能出于管理成本考慮，使某些本屬不相容職務(wù)的工作由一個(gè)人完成，這增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息非法修改的可能性,無(wú)疑會(huì)使會(huì)計(jì)信息的安全性受到威脅。

2.會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)改變帶來(lái)的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息全都記錄在紙介質(zhì)上，并裝訂成冊(cè)，裝訂人在封口處簽名，修改起來(lái)比較困難。但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下,所有會(huì)計(jì)電算化的資料都是通過(guò)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)完成的,通過(guò)對(duì)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中的資料的打印，從而形成企業(yè)所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這些存放在磁性介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),容易遭到人為的修改,且不會(huì)留有較明顯的痕跡，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

3.電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展在帶給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)諸多的便利的同時(shí)也帶來(lái)了許多負(fù)面影響，開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境增加了會(huì)計(jì)信息失真可能性,這將會(huì)使會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前在我國(guó)已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位中，絕大部分僅僅利用會(huì)計(jì)電算化軟件來(lái)進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)工作，如記賬、轉(zhuǎn)賬等等，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理和分析還有所欠缺。這就需要我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作進(jìn)一步深化發(fā)展和普及，以應(yīng)對(duì)以上面臨的各種挑戰(zhàn)。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)行控制，切實(shí)防范各類風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)行控制通常又稱作應(yīng)用控制，是指在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的運(yùn)用過(guò)程中，為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，對(duì)其采取一系列的措施，防止在電算化系統(tǒng)使用過(guò)程中出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤或者出現(xiàn)不可避免的錯(cuò)誤時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正的內(nèi)部控制制度。它包括輸入控制、處理控制和輸出控制。

1.輸入控制。輸入控制的含義不言而喻，就是指在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入過(guò)程中，為保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性而實(shí)施的內(nèi)部控制。輸入控制的方法有：

（1）人員控制。這要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入工作，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員具有高尚的品德和良好的職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)采用口令或者密碼登陸系統(tǒng)加以強(qiáng)化，并對(duì)每一個(gè)使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員建立詳細(xì)的上機(jī)日志，防止舞弊事件的發(fā)生。

（2）數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)。它是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)建立會(huì)計(jì)科目名稱與代碼對(duì)照文件，以防止會(huì)計(jì)科目的輸入過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤。

2.處理控制。處理控制就是指在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程中，為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和安全性，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制。處理方法有：

（1）處理流程控制。做任何一項(xiàng)工作都有其固定的一套流程，會(huì)計(jì)工作也不例外，所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就像生產(chǎn)流水線上的商品一樣，需要經(jīng)過(guò)一道道供需處理才能最終成為有用的東西。通過(guò)上述的對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理流程的控制，能夠有效的保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（2）數(shù)據(jù)修改控制。數(shù)據(jù)修改控制的含義是指當(dāng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出錯(cuò)需要進(jìn)行修改時(shí)，應(yīng)對(duì)修改的過(guò)程實(shí)施嚴(yán)格的控制，防止在修改操作過(guò)程中人為的隨意修改會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息的失真。如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有誤，不得已需要進(jìn)行修改時(shí)，應(yīng)由專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，不允許私自進(jìn)行修改。而且，在修改時(shí)，要嚴(yán)格控制，做到不能在原來(lái)的會(huì)計(jì)憑證上修改，應(yīng)當(dāng)用另外一種方式來(lái)體現(xiàn)，做到修改有痕跡。通過(guò)這兩項(xiàng)控制，能夠有效的減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程中發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

3.輸出控制。輸出控制是指采取一定的措施，對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸出過(guò)程以及后期對(duì)會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存與保管進(jìn)行控制，防止會(huì)計(jì)信息因意外或者人為破壞造成丟失或者損壞。輸出控制的方法有很多。首先，在輸出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)，可以對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)立即進(jìn)行檢查，查看信息系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，如有不正確的信息，及時(shí)通過(guò)利用電算化系統(tǒng)進(jìn)行二次處理；當(dāng)核對(duì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完全正確時(shí)，應(yīng)對(duì)輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行妥善保管，這就要求企業(yè)必須派遣專人對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。如果采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)介質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管，應(yīng)當(dāng)將這些紙質(zhì)的會(huì)計(jì)檔案妥善保管，有專門的保險(xiǎn)箱或者檔案箱歸納，并做好防火、防潮、防盜等準(zhǔn)備。如果采用磁性介質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管，應(yīng)當(dāng)對(duì)磁性介質(zhì)進(jìn)行特殊防護(hù)。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該做好網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的防毒措施，定期對(duì)公司的電腦進(jìn)行殺毒，對(duì)病毒數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行升級(jí)。

篇（9）

（一） 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的授權(quán)批準(zhǔn)控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異

授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、會(huì)計(jì)程序、責(zé)任等內(nèi)容，會(huì)計(jì)論文單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職能和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽字或蓋章。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定的程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失的案例數(shù)不勝數(shù)。

（二） 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)核算的環(huán)境

隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成，因此要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠，達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的范圍和控制程序較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加廣泛、更加復(fù)雜。

（三） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序化使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一定的依賴性并增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性，電算化系統(tǒng)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有人工控制和程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，由于人們依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性較大。

（四）在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，各類會(huì)計(jì)憑證的生成方式，會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大變化，原先反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過(guò)程的各種原始憑證、記賬憑證、匯總表等作為基本會(huì)計(jì)資料的書面形式資料減少了，有些甚至消失了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了，原來(lái)書面形式的各類會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻?chǔ)存在存儲(chǔ)介質(zhì)上，因此必須要求確保系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全，確保備份安全，確保硬件設(shè)備安全。

二、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)條件下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式和實(shí)施

（一）操作系統(tǒng)控制

操作系統(tǒng)作為一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的核心部分，其主要職責(zé)是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中所有軟件和硬件的資源進(jìn)行管理、調(diào)度與分配。在計(jì)算機(jī)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，操作系統(tǒng)控制的目標(biāo)是在可靠保證系統(tǒng)資源程序的處理和利用效率的基礎(chǔ)上，有效執(zhí)行系統(tǒng)控制的安全管理策略，以抵御和防范各種偶然或人為的系統(tǒng)入侵或資源破壞。主要有幾個(gè)方面。

資源保護(hù)。該保護(hù)策略主要表現(xiàn)為根據(jù)會(huì)計(jì)控制工作的制度和特點(diǎn)，利用操作系統(tǒng)提供的系統(tǒng)訪問(wèn)控制功能對(duì)有關(guān)的系統(tǒng)工作人員的操作和數(shù)據(jù)訪問(wèn)等方面的設(shè)置與控制，從而對(duì)會(huì)計(jì)控制工作的操作獨(dú)立性和數(shù)據(jù)保密性等到方面提供相應(yīng)的安全保證。

崗位隔離：崗位隔離是操作系統(tǒng)的資源保護(hù)功能在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的延伸，其本質(zhì)是，通過(guò)操作系統(tǒng)的用戶管理和資源保護(hù)機(jī)制，使得具有工作職責(zé)和工作權(quán)限的會(huì)計(jì)控制人員只能執(zhí)行自己相應(yīng)職權(quán)范圍內(nèi)的模塊，此外，經(jīng)過(guò)合理的設(shè)置操作系統(tǒng)的用戶認(rèn)證和管理機(jī)制，還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)用戶進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行操作的過(guò)程和狀態(tài)進(jìn)行記錄，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督和管理職能。

災(zāi)難防護(hù)：災(zāi)難防護(hù)本質(zhì)上也屬于計(jì)算機(jī)安全的范疇。該策略的實(shí)施反映到計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)控制工作中主要包括：病毒防護(hù)和故障恢復(fù)兩個(gè)方面。

病毒防護(hù)是利用操作系統(tǒng)提供的系統(tǒng)資源保護(hù)和控制功能來(lái)實(shí)施有關(guān)的病毒防護(hù)處理，而故障恢復(fù)控制的作用是保證計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在遇到諸如停電等環(huán)境故障時(shí)能夠維持會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用和數(shù)據(jù)資源的完整。

（二）數(shù)據(jù)資源控制

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)控制主要通過(guò)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)信息控制管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)和實(shí)施。

完整性控制：計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完整性控制主要通過(guò)現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的完整性控制機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，一個(gè)功能完善的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)都能夠?qū)ζ涔芾淼臄?shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，在邏輯關(guān)系上提供語(yǔ)義參照關(guān)系機(jī)制來(lái)檢驗(yàn)和保證數(shù)據(jù)庫(kù)存系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)在進(jìn)行了相關(guān)控制應(yīng)用操作后仍然保持邏輯上的語(yǔ)義完整。

數(shù)據(jù)加密：數(shù)據(jù)加密策略的實(shí)施主要通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加密和存放功能實(shí)現(xiàn)，其作用不僅維持了數(shù)據(jù)信息的保密，而且使得合法操作人員只能通過(guò)系統(tǒng)規(guī)定的程序?qū)嵤┎僮骱涂刂苹顒?dòng)。

數(shù)據(jù)備份：數(shù)據(jù)備份控制的實(shí)施過(guò)程為，管理和存儲(chǔ)信息的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，根據(jù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)與要求，定期將系統(tǒng)中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中的硬盤設(shè)備中，轉(zhuǎn)存或備份至可以長(zhǎng)久保存的存儲(chǔ)設(shè)備中，比如光盤、移動(dòng)硬盤。

（三）組織結(jié)構(gòu)控制

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一般主要從組織形式和組織程序上實(shí)行崗位控制，其中，組織形式控制是通過(guò)財(cái)務(wù)部門按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組來(lái)實(shí)現(xiàn)相互牽制和相互監(jiān)督的控制作用，而組織程序則是通過(guò)賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)物核對(duì)以及會(huì)計(jì)主管對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表的審核制度來(lái)實(shí)現(xiàn)處理的合理性與合法性。

在引入了計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的信息處理控制技術(shù)與工具之后，盡管計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)作的主要原則沒(méi)有改變，但是計(jì)算機(jī)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程與方法上的許多變化與發(fā)展，使得實(shí)施計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)控制的企業(yè)或組織也必須相應(yīng)的在組織機(jī)構(gòu)、工作條件和管理制度等方面有所變化，從管理和控制功能的角度看，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的組織結(jié)構(gòu)控制主要包括部門設(shè)置、運(yùn)作協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理等三個(gè)方面。

部門設(shè)置：由于引進(jìn)了基于計(jì)算機(jī)的信息處理控制技術(shù)和處理工具，根據(jù)系統(tǒng)中操作人員任務(wù)和目標(biāo)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以根據(jù)系統(tǒng)運(yùn)作的特點(diǎn)與要求，將有關(guān)人員分別劃分到崗位和職能相對(duì)獨(dú)立的不同部門或工作小組中，例如，根據(jù)所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧c任務(wù)，在企業(yè)或組織中設(shè)置：系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)和會(huì)計(jì)操作等幾個(gè)相應(yīng)的職能工作部門。

運(yùn)作協(xié)調(diào)：運(yùn)作協(xié)調(diào)的主要作用是在明確了各職能組織部門的職責(zé)與處理范圍的基礎(chǔ)上，建立和執(zhí)行各部門協(xié)調(diào)處理和控制的規(guī)章與制度，以保障控制處理工作的順利進(jìn)行。

監(jiān)督管理：監(jiān)督管理控制的作用則是在明確各職能組織部門有關(guān)人員的工作責(zé)任與處理范圍的基礎(chǔ)上，建立和執(zhí)行工作完成情況的監(jiān)督與考核制度，以保障會(huì)計(jì)控制工作能夠高質(zhì)量的進(jìn)行和完成。

篇（10）

系統(tǒng)安全體系　金融會(huì)計(jì)

網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，包括兩部分：一是金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，即內(nèi)網(wǎng)，通過(guò)組建金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各部門之間的信息交流和共享；二是國(guó)際網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)使金融企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流與共享，基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也可以說(shuō)是基于內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，即金融企業(yè)的內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)連接，為金融企業(yè)內(nèi)各部門之間，金融企業(yè)與客戶、稅務(wù)、審計(jì)等部門之間建立開放、分布、實(shí)時(shí)的雙向多媒體信息交流環(huán)境創(chuàng)造了條件，也使金融企業(yè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化處理和實(shí)時(shí)監(jiān)管成為現(xiàn)實(shí)。

一、網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)

金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種特殊的信息系統(tǒng)，它除了一般信息系統(tǒng)的安全特征外，還具有自身的一些安全特點(diǎn)。金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)是指由于人為的或非人為的因素使金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)保護(hù)安全的能力的減弱，從而產(chǎn)生系統(tǒng)的信息失真、失竊，使單位的財(cái)產(chǎn)遭受損失，系統(tǒng)的硬件、軟件無(wú)法正常運(yùn)行等結(jié)果發(fā)生的可能性。金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)金融會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。開放性的網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)環(huán)境下，存在信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。盡管信息傳遞的無(wú)紙化可以有效避免一些由于人為原因而導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象，但仍不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統(tǒng)的依靠鑒章確保憑證有效性和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段不復(fù)存在。由于缺乏有效的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，信息接受方有理由懷疑所獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；同樣，作為信息發(fā)送方，也有類似的擔(dān)心，即傳遞的信息能否被接受方正確識(shí)別并下載。

(二)企業(yè)重要的數(shù)據(jù)泄密。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中變得尤為重要，它已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要資本，甚至決定了企業(yè)的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的成敗，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機(jī)密，在網(wǎng)絡(luò)傳遞過(guò)程中，有可能被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非法截取，導(dǎo)致造成不可估量的損失。因此，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全亦不容忽視。

(三)金融會(huì)計(jì)信息是否被篡改。金融會(huì)計(jì)信息在網(wǎng)上傳遞過(guò)程中，隨時(shí)可能被網(wǎng)絡(luò)黑客或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非法截取并惡意篡改，同時(shí)，病毒也會(huì)影響信息的安全性和真實(shí)性，這些都是亟待解決的問(wèn)題。

(四)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。網(wǎng)絡(luò)是一把雙刃劍，它使企業(yè)在利用Internet網(wǎng)尋找潛在貿(mào)易伙伴、完成網(wǎng)上交易的同時(shí)，也將自己暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中。這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于：①泄密。未授權(quán)人員非法侵入企業(yè)信息系統(tǒng)，竊取企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，從而侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)或出賣商業(yè)機(jī)密換取錢財(cái)。②惡意攻擊。網(wǎng)絡(luò)黑客的蓄意破壞或者病毒的感染，將可能使整個(gè)系統(tǒng)陷于癱瘓。

二、當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在安全隱患

(一)金融會(huì)計(jì)信息安全組織管理體系不完善

目前，金融企業(yè)尚未建立起一套完整的計(jì)算機(jī)安全管理組織體系，金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)在安全設(shè)計(jì)方面缺乏總體考慮和統(tǒng)一規(guī)劃部署，各系統(tǒng)根據(jù)自己的理解進(jìn)行規(guī)劃建設(shè)，技術(shù)要求不規(guī)范，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)各異，技術(shù)體制混亂。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定嚴(yán)重滯后，法律法規(guī)不能滿足金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全需求，現(xiàn)行計(jì)算機(jī)安全法律法規(guī)不能為金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全管理提供完整配套的法律依據(jù)，在一定程度上存在法律漏洞、死角和非一致性。

(二)網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不安全

網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是記錄在各種單、證、賬、表原始記錄或初步加工后的會(huì)計(jì)資料，它反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)外具有較高的保密性，連接互連網(wǎng)后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能迅速傳播，其安全性降低，風(fēng)險(xiǎn)因素大大增加，網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)的信息工作平臺(tái)是互聯(lián)網(wǎng)，在其運(yùn)作過(guò)程中，正確性、有效性會(huì)受到技術(shù)障礙的限制和網(wǎng)絡(luò)與應(yīng)用軟件接口的限制，如網(wǎng)絡(luò)軟件選配不合適，網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)和應(yīng)用軟件沒(méi)有及時(shí)升級(jí)，或安全配置參數(shù)不規(guī)則，網(wǎng)絡(luò)線路故障導(dǎo)致工作站癱瘓、操作失誤等，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的大量流動(dòng)還可能使金融企業(yè)機(jī)密數(shù)據(jù)無(wú)形中向外開放，數(shù)據(jù)通過(guò)線路傳輸，某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)微小的干擾或差錯(cuò)，都會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，互連網(wǎng)結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由于其分布式、開放性、遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)處理的特點(diǎn)，系統(tǒng)的一致性、可控性降低，一旦出現(xiàn)故障，影響面更廣，數(shù)據(jù)在國(guó)際線路上傳輸，數(shù)據(jù)的一致性保障更難，系統(tǒng)恢復(fù)處理的成本更高。

(三)網(wǎng)絡(luò)金融信息泄露導(dǎo)致金融會(huì)計(jì)信息失真

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息己經(jīng)成為金融企業(yè)的一項(xiàng)重要資本，甚至決定了金融企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的成敗。而金融會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確是對(duì)金融會(huì)計(jì)信息處理的基本要求。由于金融會(huì)計(jì)信息是金融企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合、全面的反映。金融會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅僅關(guān)系到金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還影響到金融企業(yè)管理的其他系統(tǒng)，目前利用高技術(shù)手段竊取金融企業(yè)機(jī)密是當(dāng)今計(jì)算機(jī)犯罪的主要目的之一，也是構(gòu)成金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)的重要形式。

(四)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的存在安全威脅

目前金融企業(yè)計(jì)算機(jī)已廣泛聯(lián)網(wǎng)，這是金融企業(yè)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)信息共享的必然結(jié)果。由于網(wǎng)絡(luò)分布廣，不容易集中管理，許多系統(tǒng)又是在存在安全漏洞與威脅的環(huán)境下工作的，不法分子可以在網(wǎng)上任意地點(diǎn)攻擊，使金融企業(yè)不知不覺(jué)中被偷盜資金或泄露機(jī)密。金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金，不法分子作案得逞就能弄到金錢，因此其已成為犯罪分子攻擊的主要目標(biāo)，且作案手段繁多，方法越來(lái)越高明。

三、解決金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

為防范和解決金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作中的安全問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)工作在信息系統(tǒng)條件下安全、高效地開展，筆者特建議如下：

(一)程序設(shè)計(jì)、開發(fā)階段加強(qiáng)系統(tǒng)安全技術(shù)措施的運(yùn)用。首先，要求業(yè)務(wù)部門謀劃系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求時(shí)，要充分考慮到諸多安全因素，對(duì)系統(tǒng)安全提出明確、具體的業(yè)務(wù)需求，一改過(guò)去重功能輕安全的做法；其次，在軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)階段，軟件編輯人員應(yīng)選用安全性能高的數(shù)據(jù)庫(kù)、運(yùn)用嚴(yán)密的編程語(yǔ)言開發(fā)軟件，盡量減少程序上的安全“BUG”；再次，在硬件選型時(shí)，要盡量采用安全性能高、運(yùn)行質(zhì)量好的設(shè)備，減少硬件安全隱患；四是建議有關(guān)部門，盡快制定出金融系統(tǒng)軟件開發(fā)規(guī)范和硬件選型標(biāo)準(zhǔn)，尤其明確安全規(guī)范。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用階段安全防范。

1　建議各銀行對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)計(jì)算機(jī)房建設(shè)情況進(jìn)行一次安全大檢查，對(duì)于不符合《中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)房、站、場(chǎng)地安全要求》的責(zé)令立即進(jìn)行整改。

2　各家銀行有必要對(duì)自家先投入使用的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一次自我分析，目的是發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)階段遺留的安全隱患，并在此基礎(chǔ)上對(duì)舊版本軟件進(jìn)行換版升級(jí)。

3　加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全教育，提高操作人員和管理人員的計(jì)算機(jī)安全意識(shí)。金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范措施最基本的還是人的

因素。因此，需要盡更大的努力去提高人們對(duì)計(jì)算機(jī)安全的認(rèn)識(shí)，尤其對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全的認(rèn)識(shí)，各級(jí)教育部門和業(yè)務(wù)管理部門在這方面應(yīng)做更多的教育工作。

4　將金融會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全作為今后研究和防范的重點(diǎn)。目前金融計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已走進(jìn)我們身邊，無(wú)論是集中結(jié)算體系的運(yùn)轉(zhuǎn)、電子聯(lián)行通匯還是新興的銀行卡清算系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行和其他網(wǎng)上會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的開通，都離不開網(wǎng)絡(luò)，而金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全也逐漸以網(wǎng)絡(luò)的安全防范為重點(diǎn)，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)的安全直接關(guān)系到整個(gè)金融業(yè)的穩(wěn)定，關(guān)系到國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全。我們認(rèn)為目前列入會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全工作議事日程的就是盡快制定出金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)規(guī)范，并逐級(jí)成立管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)工程項(xiàng)目的安全性能驗(yàn)收和負(fù)責(zé)日常網(wǎng)絡(luò)安全工作，如定期的安全檢查，提出安全管理建議和修改網(wǎng)絡(luò)規(guī)范的建議等。在今年3月召開的“全國(guó)銀行系統(tǒng)第一屆安全信息交流會(huì)”上，人民銀行聘請(qǐng)包括多名院士在內(nèi)的計(jì)算機(jī)安全專家作為人民銀行計(jì)算機(jī)安全顧問(wèn)的做法，值得基層銀行借鑒。

(三)加快金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的制度和法規(guī)建設(shè)，改變制度和法規(guī)滯后信息系統(tǒng)發(fā)展的現(xiàn)狀。我們認(rèn)為，有關(guān)管理部門首先應(yīng)認(rèn)真分析目前金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作中存在諸多法規(guī)問(wèn)題，要在征求有關(guān)計(jì)算機(jī)專家意見，并認(rèn)真分析借鑒國(guó)外金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)今后一定時(shí)期內(nèi)可能出現(xiàn)的金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)法規(guī)性問(wèn)題做出預(yù)測(cè)，從而盡快制定出切實(shí)可行的金融會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)安全規(guī)范和有關(guān)法規(guī)。其次，我們今后在利用計(jì)算機(jī)開發(fā)新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類時(shí)，采取“試點(diǎn)一規(guī)范一推廣”的模式制定金融會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)安全規(guī)章，這樣可以最大限度地避免制度的滯后現(xiàn)象。事實(shí)證明此種做法是成功的，比如我國(guó)積極吸取歐洲等國(guó)外銀行在IC卡業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在IC卡試用初期，就由人民銀行牽頭有組織地搞IC卡應(yīng)用規(guī)范和IC卡機(jī)具規(guī)范，并推動(dòng)聯(lián)合發(fā)展，為我國(guó)IC卡業(yè)務(wù)的安全、規(guī)范發(fā)展起到了重要作用。再次，我們要善于根據(jù)我國(guó)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的不同階段狀況，及時(shí)完善和修改已有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)法規(guī)。

總之，網(wǎng)絡(luò)金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的外部和內(nèi)部侵害，使得我們必須采取切實(shí)可行的安全對(duì)策，以確保系統(tǒng)具有信息保密性、身份的確定性、不可否認(rèn)性、不可篡改性、可驗(yàn)證性和可控制性。

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