時(shí)間：2023-03-14 14:49:28
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二、納稅人避稅與政府反避稅的深層分析
(一)避稅現(xiàn)象及其避稅行為分析
1.對(duì)避稅的多元解釋
從各國(guó)法律界定和稅收實(shí)踐看，對(duì)避稅的定義存在較大差異。例如，在美國(guó)，避稅與偷稅實(shí)際上并沒有明確界限，避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務(wù)最輕的技術(shù)，人為的避稅技術(shù)并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)常與偷稅緊密聯(lián)系，因此應(yīng)加以制止。在巴西，只要不違反法律，納稅人有權(quán)選擇使其繳稅最少的經(jīng)營(yíng)模式，但納稅人執(zhí)意選擇必須在納稅義務(wù)法律事實(shí)發(fā)生之前進(jìn)行。
在國(guó)際上，越來越多的國(guó)家認(rèn)為避稅是錯(cuò)用(mlguse)或?yàn)E用(abuse)稅法的行為，是納稅人通過個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞(100pholes)、特例(anomalies)和缺陷(deficiencies)，來規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為，避稅也已成為一種政府制止的活動(dòng)。究其原因，避稅雖以非違法的手段來達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，但其結(jié)果與逃稅一樣危及國(guó)家稅收，直接后果是會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。
總之，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。由于避稅的行為并不違法，所以在我國(guó)稅收實(shí)踐中，對(duì)避稅并沒有嚴(yán)格的法律界定和明確的法律責(zé)任，但對(duì)于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負(fù)支出的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財(cái)務(wù)結(jié)果并要求補(bǔ)繳稅款。
2.避稅的特征分析
避稅具有以下顯著特征：
第一，合法性，或稱非違法性。即避稅所使用的手段是合法的或是非違法的，納稅人沒有行使欺詐行為，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于偷稅或逃稅。聯(lián)合國(guó)稅收專家小組也認(rèn)為：“避稅相對(duì)而言是一個(gè)比較不明確的概念，很難利用人們所普遍接受的措辭對(duì)它作出定義。但是，一般地說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞減少其本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)”。
第二，避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負(fù)。交易的安排不純粹是出于正常交易動(dòng)機(jī)，或者純粹是出于稅收動(dòng)機(jī)，或者既包含商業(yè)動(dòng)機(jī)，也包含稅收動(dòng)機(jī)。
第三，避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法意圖相違背，可能被認(rèn)為是不道德的。但避稅行為是不道德的，只是說是“可能”因?yàn)楸芏惙绞蕉喾N多樣，很難明確界定。
因此，從法律角度分析，避稅實(shí)際上包含著三個(gè)層次：第一個(gè)層次：避稅是合法的，即等同于稅收籌劃。第二個(gè)層次：避稅是違反稅法意圖的，即脫法。第三個(gè)層次：表面合法實(shí)質(zhì)違法的避稅。對(duì)于第一個(gè)層次的避稅，政府是提倡的；對(duì)于第二層次、第三層次的避稅，政府是要嚴(yán)厲打擊的。
3.避稅的分類
避稅行為在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍存在，與企業(yè)避稅對(duì)應(yīng)的是政府反避稅，避稅與反避稅正如一枚硬幣有正反兩面一樣。反避稅則是從政府角度出發(fā)，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。
由于征納雙方立場(chǎng)不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰)而進(jìn)行避稅的過程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國(guó)家財(cái)政收入，貫徹立法精神，必然反對(duì)納稅人的避稅行為。根據(jù)避稅活動(dòng)的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：
第一，灰色避稅。它是通過改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目來達(dá)到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)。
下面分析一則灰色避稅案例：王某兄弟二人開辦一個(gè)民營(yíng)公司，將其已賦閑養(yǎng)老的父母均聘作公司正式員工，王老夫婦二人工作甚為輕松，但報(bào)酬優(yōu)厚。如果王某兄弟二人不將父母聘人公司，則王某兄弟要先獲得較高的個(gè)人收入(包括工資、薪金收入和紅利所得)，在扣繳了個(gè)人所得稅后，用稅后所得去贍養(yǎng)二老。現(xiàn)在讓王老夫婦“上班”，并獲得與其勞動(dòng)明顯不相稱的工資收入，顯然是利用了中國(guó)傳統(tǒng)的家族關(guān)系，將本屬于王某兄弟的個(gè)人收入分解一部分到其父母名下，這里只是利用了對(duì)公司人事安排和薪酬決策的權(quán)力，變相地轉(zhuǎn)移了收入。對(duì)于這種情況，在稅收檢查中很難發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了也很難處理。但是，這種行為表象與事實(shí)不符，是現(xiàn)行稅收法規(guī)所不支持和倡導(dǎo)的。對(duì)于灰色避稅行為，我們認(rèn)為屬于違背道德倫理的行為，應(yīng)該受到道德的譴責(zé)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握了有關(guān)證據(jù)后可以實(shí)施納稅調(diào)整，進(jìn)行反避稅。因此，灰色避稅是不可接受的避稅，納稅人明顯違反政府的稅收立法意圖和精神，并且以鉆稅法的空子減少納稅為惟一目的。這實(shí)質(zhì)上是一種脫法避稅，是政府反避稅的主要領(lǐng)域。
第二，中性避稅。它主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時(shí)間的差異性，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的周密策劃和適當(dāng)安排，從而將應(yīng)稅行為改變?yōu)榉嵌愋袨椋瑢⒏叨愗?fù)活動(dòng)改變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)。比如，政府對(duì)白酒課征較高的稅收，而納稅人為規(guī)避稅收就減少對(duì)白酒的消費(fèi)，增加對(duì)啤酒和其他紅酒的消費(fèi)。納稅人的這種改變消費(fèi)行為的避稅之舉就屬于中性避稅，在法律上不受約束，在道德上也不受譴責(zé)。
“稅法漏洞”是指所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法律程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅收管轄權(quán)等方面，在國(guó)際稅收領(lǐng)域，因各國(guó)利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。
下面舉一避稅案例說明中性避稅的基本原理：2003年春季，中國(guó)大陸爆發(fā)了一場(chǎng)特殊的“非典”災(zāi)難。為了支持“抗非典”工作，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個(gè)人取得的特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助等所得免征個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2003]10l號(hào))規(guī)定：對(duì)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)任職的個(gè)人取得的特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助等所得免征個(gè)人所得稅。根據(jù)這項(xiàng)稅收政策，一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)及醫(yī)療行業(yè)相關(guān)單位乘此機(jī)會(huì)大搞獎(jiǎng)金分配和福利補(bǔ)助，從形式和內(nèi)容上都與“抗非典”工作結(jié)合起來，以此規(guī)避個(gè)人所得稅。避稅成
功的主要原因在于這是稅制中的一個(gè)漏洞。在這種特定的條件下，納稅人主動(dòng)規(guī)范和界定自己的行為，利用稅法漏洞避稅。
企業(yè)避稅行為在實(shí)踐中有著明顯的機(jī)會(huì)主義傾向，通常采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯(lián)系在一起，信息不對(duì)稱助長(zhǎng)并強(qiáng)化了避稅行為，避稅極易走向扭曲、誤導(dǎo)、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機(jī)會(huì)主義傾向，應(yīng)該受到商業(yè)倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應(yīng)，是對(duì)稅收環(huán)境的一種敏感反應(yīng)，不僅應(yīng)該受到法律保護(hù)，而且也與商業(yè)倫理并不相悖，是一種市場(chǎng)利益驅(qū)動(dòng)下的正常行為。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以制度為基礎(chǔ)的法制經(jīng)濟(jì)，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行離不開倫理基礎(chǔ)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)在一定程度上也依靠倫理的力量，因?yàn)閭惱頃?huì)影響人類的行為方式。對(duì)于避稅行為，存在著社會(huì)道德壓力，而不僅是一種法律問題。避稅行為是否觸及倫理道德，不一而足，必須將其放在特定的經(jīng)濟(jì)制度與環(huán)境中來考察，正所謂“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。
4.避稅條件分析
納稅人出于自身利益的考慮，會(huì)根據(jù)稅收環(huán)境進(jìn)行避稅選擇。盡管納稅人會(huì)出于自身利益可能會(huì)選擇避稅行為，但是否能采取避稅受到一定的外部客觀條件的限制。總體而言，稅收本身存在的差異性規(guī)定是避稅產(chǎn)生的主要原因。
這些差異有以下幾個(gè)方面：(1)不同稅收主體稅收待遇差別。對(duì)于不同的納稅人，稅法規(guī)定的待遇會(huì)有差別。例如，對(duì)不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)類型、不同國(guó)別的納稅人稅收待遇的差別。這些差別的存在會(huì)為納稅人避稅提供了機(jī)會(huì)。(2)課稅對(duì)象上的重疊和交叉。課稅對(duì)象一般包括流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)、收入等多種形式。財(cái)產(chǎn)或者利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化。如果不同的課稅對(duì)象之間存在較大的稅負(fù)差異，就容易造成納稅人選擇課稅對(duì)象的形式進(jìn)行避稅。(3)稅法實(shí)施上存在的漏洞。盡管稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的越來越詳細(xì)，但是由于經(jīng)濟(jì)生活本身具有復(fù)雜性，稅法細(xì)則無法囊括所有的經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)象。而且，細(xì)則越詳細(xì)，越可能存在某些漏洞。這種稅法本身存在的漏洞為避稅創(chuàng)造了條件。(4)稅負(fù)或者稅率的高低。(5)征收方法上的漏洞也為避稅開了綠燈。稅法本身是規(guī)范的，但是稅法的實(shí)施受到稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法者素質(zhì)、征管激勵(lì)等多種因素的制約。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)征管上存在漏洞，納稅人也會(huì)增加避稅的動(dòng)機(jī)。
(二)政府反避稅行為分析
1.政府對(duì)避稅的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)
盡管從納稅人角度而言，合法的運(yùn)用稅法的差異性規(guī)定選擇經(jīng)營(yíng)行為與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域以減少稅收負(fù)擔(dān)是納稅人的一項(xiàng)稅收權(quán)利，但是，納稅人惡意利用稅收法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，不僅不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善與調(diào)整，還會(huì)導(dǎo)致政府稅收收入的減少，危害稅收公平。因此，對(duì)于納稅人濫用稅收條款，違反稅收立法意圖或者形式合法而實(shí)質(zhì)違法的避稅，政府是反對(duì)的。政府會(huì)對(duì)這種避稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊的。
避稅行為是否違背立法意圖是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅時(shí)所關(guān)注的重點(diǎn)。政府要進(jìn)行反避稅，需要對(duì)納稅人的避稅行為進(jìn)行判定，也就是要把納稅人所有的涉及避稅的事實(shí)或行為自納稅人所認(rèn)為或所希望將此事與行為所依附的稅法條款上剝離出來。這涉及到如何解釋、認(rèn)識(shí)和運(yùn)用相關(guān)稅收條款的問題。對(duì)此，具有四種不同的觀點(diǎn)：
(1)只要事實(shí)符合法律字面的解釋，法律就是有效運(yùn)用的。
(2)既要事實(shí)符合法律的字面解釋，又要符合法律立法的意圖，才能有效運(yùn)用。
(3)法律對(duì)事實(shí)或行為的應(yīng)用上要合乎邏輯及前后一致的方法。
(4)要依據(jù)法律的經(jīng)濟(jì)上或社會(huì)的目的，或是依據(jù)稅法整體的內(nèi)容來判斷某一稅法條款對(duì)一件具體事實(shí)或行為的適用性與符合性。
多數(shù)情況下采取第二種觀點(diǎn)，即用經(jīng)濟(jì)行為是否和立法意圖相一致來判斷避稅的合法性。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其形式雖然與法律規(guī)定就表面上分析是相一致的，但其后果卻與立法意圖相悖，則認(rèn)定這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為是“避稅”。
在判斷避稅是否存在時(shí)，一般會(huì)采用兩種判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)；二是稅法是否被濫用的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于第一種標(biāo)準(zhǔn)，采用成文法的國(guó)家一般會(huì)根據(jù)事實(shí)是否與法律條文相一致來判斷。如果事實(shí)與法律條文在文字上沒有脫節(jié)，則是認(rèn)為一致的。稅法濫用是指法律準(zhǔn)則的應(yīng)用明顯地與該準(zhǔn)則的意義、目的及適用范圍顯著抵觸的情況。濫用稅法及其有關(guān)規(guī)定，是避稅行為中常見的一種方法。但是，對(duì)于稅法濫用還沒有一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷。
在政府反避稅的實(shí)踐中，一般會(huì)根據(jù)以下五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來檢驗(yàn)避稅：
(1)動(dòng)機(jī)檢驗(yàn)。這一標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和安排的法律特征或其他特征進(jìn)行檢驗(yàn)，看其主要部分目的是否在于減少或完全逃避納稅義務(wù)。在實(shí)踐中，這是難以單獨(dú)行使的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)閯?dòng)機(jī)是主觀存在，蘊(yùn)于納稅人頭腦中，只有分析納稅人在有關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的處理上是否正常、合理來判斷其動(dòng)機(jī)。
(2)人為狀態(tài)檢驗(yàn)。如果可以發(fā)現(xiàn)立法機(jī)關(guān)具有在一定范圍內(nèi)開征一種稅的意圖，而納稅人可能使用一種在表面上遵守稅收法規(guī)，而實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式達(dá)到自己的目的，在這種情況下，合法的形式背離了實(shí)際狀況，那么這種處心積慮的合法形式稱之為“人為狀態(tài)”。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)可以表明納稅人希望使稅收法規(guī)的目的和意圖落空，但把它作為一種獨(dú)立的判斷標(biāo)準(zhǔn)來使用尚有很大困難。
(3)受益檢驗(yàn)。從實(shí)際某種安排減少納稅額或獲得的其他稅收上的好處構(gòu)成了受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。在一項(xiàng)稅收上的好處可以是一種特定交易的惟一結(jié)果，在一項(xiàng)稅收上的好處是某一交易的主要或僅是一部分之間，必須作出區(qū)別。受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是其客觀性，看起來簡(jiǎn)單明了，但在試圖發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系上會(huì)遇到困難。
(4)規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)稅法中的特殊規(guī)則來判定，這種判定是否避稅的權(quán)力就落在了稅務(wù)當(dāng)局手中。在特定的環(huán)境下，是否存在“不可接受”的避稅，判定的權(quán)柄基本上落在稅務(wù)當(dāng)局手中’由他們酌情處理。這種自理權(quán)的大小可能取決于或受限于稅收法規(guī)中的特殊標(biāo)準(zhǔn)，在某些情況下，稅務(wù)當(dāng)局甚至可能具有完全自由的自行處置權(quán)。從法律面前人人平等的觀點(diǎn)看，有的專家認(rèn)為后一種情況從原則上講是不公平的I因?yàn)榧{稅人沒有權(quán)力去影響稅務(wù)局，完全處于俯首聽命的被動(dòng)地位。
(5)排除法標(biāo)準(zhǔn)。這是根據(jù)一種避稅行為是否具有普遍性來判斷。如果這種避稅方法在多數(shù)納稅人中盛行，這種避稅方法就會(huì)為稅務(wù)當(dāng)局所不容，就可能被確定為“不可接受的”，可能在新的稅收立法中被宣布為偷漏稅。
這一條判斷標(biāo)準(zhǔn)焦點(diǎn)集中在避稅的某些做法是普遍的還是不普遍的。如果一種避稅方法在大多數(shù)納稅人中盛行，出于這一緣故，這種避稅方法為立法機(jī)關(guān)、財(cái)政當(dāng)局、法院或其他有關(guān)方面所不容，避稅就可能被確認(rèn)為不可接受，甚至?xí)S著新立法的出現(xiàn)而變成非法的逃稅。然而，如果避稅是由能夠
對(duì)選舉施加重大影響的強(qiáng)大集團(tuán)所實(shí)施，就會(huì)仍然被歸類于可接受的避稅。相反，若避稅是由沒有巨大政治影響的選民所為，就會(huì)列入不可接受避稅。
采用這一標(biāo)準(zhǔn)有三種形式：第一，立法機(jī)關(guān)可能會(huì)通過一項(xiàng)反避稅法規(guī)來堵塞漏洞；第二，可能會(huì)提出某項(xiàng)原則，來證實(shí)納稅義務(wù)的存在性；第三，稅務(wù)可能會(huì)運(yùn)用某種原則，對(duì)該避稅沒有盛行時(shí)本不該課征的納稅進(jìn)行征稅。
上述五種檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)常重疊和沖突，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為用不同的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有不同的結(jié)論。在實(shí)踐中，各國(guó)還會(huì)根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”、“真實(shí)商業(yè)目的原則”和“一般反避稅規(guī)則”等來反制納稅人的避稅行為。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則與商業(yè)目的原則一個(gè)從客觀角度出發(fā)，一個(gè)從主觀角度出發(fā)進(jìn)行反避稅判定的原則。
我國(guó)在進(jìn)行避稅檢驗(yàn)中，也采取了“商業(yè)目的原則”來進(jìn)行避稅判斷。從我國(guó)的反避稅規(guī)則看，不具有合理商業(yè)目的主要有三個(gè)基本特征：①必須存在一個(gè)安排，即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易；②企業(yè)必須在該安排中獲取“稅務(wù)利益”；③企業(yè)獲取的稅務(wù)利益是其安排的主要目的。但是，具體的安排是否是為了獲取稅務(wù)利益，必須根據(jù)與正常交易應(yīng)付稅額進(jìn)行比較來判斷。從“不具有商業(yè)合理目的”的判斷特征看，中國(guó)的一般反避稅規(guī)則判斷并沒有指明是主觀目的還是一種客觀的目的，也沒有對(duì)“商業(yè)”概念進(jìn)行解釋。在對(duì)避稅的舉證責(zé)任上，一般反避稅條款也沒有約定舉證責(zé)任。
2.政府反避稅的一般方法
國(guó)內(nèi)避稅在一定程度上造成了國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)條件的扭曲和資本的非正常流動(dòng)，減少了國(guó)家的財(cái)政收入，國(guó)際避稅直接侵犯了稅收利益，造成國(guó)家之間稅收利益的不平等。各國(guó)都非常重視反避稅研究，特別是國(guó)際反避稅的研究。由于納稅人在避稅行為選擇時(shí)，除了受避稅利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使，還會(huì)受到避稅風(fēng)險(xiǎn)大小以及風(fēng)險(xiǎn)偏好的制約。因此，政府該從降低稅收負(fù)擔(dān)、增加避稅成本、完善稅收法律的角度采用相應(yīng)的反避稅措施。
以法律的形式規(guī)范避稅行為是現(xiàn)代社會(huì)文明的表現(xiàn)和法治社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果。反避稅的根本途徑是反避稅立法，而我國(guó)的反避稅政策多是行政干預(yù)。我國(guó)應(yīng)該對(duì)反避稅理論進(jìn)行創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)的立法形式，以確認(rèn)抽象避稅行為違法性作為反避稅的前提和基礎(chǔ)。在立法方面，應(yīng)采取以下措施：第一，制定或完善單邊反避稅法規(guī)。針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的各種避稅方式，制定包括預(yù)計(jì)可能發(fā)生的所有避稅行為在內(nèi)的反避稅條款，并結(jié)合一般條款，制定出具體的反避稅條款。第二，強(qiáng)化稅務(wù)申報(bào)管理。稅務(wù)部門掌握納稅人的財(cái)務(wù)信息，對(duì)反避稅具有重要的意義。因此，稅務(wù)部門可以提高對(duì)納稅申報(bào)材料的要求。要求按期申報(bào)資產(chǎn)、損益和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況。一旦涉及避稅審查，稅務(wù)部門可以要求納稅人履行舉證責(zé)任。另外，建立稅務(wù)審計(jì)制度，也是對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督的一種重要的手段。
在我國(guó)，政府反避稅的一般方法歸納如下：
(1)通過完善稅法降低納稅人稅負(fù)。納稅人進(jìn)行避稅是理性納稅人趨利動(dòng)機(jī)的反應(yīng)。而稅負(fù)高低影響納稅人的稅收選擇。如果稅負(fù)是納稅人能夠承擔(dān)起的，納稅人出于避稅審查成本制約會(huì)減少避稅的概率。如果稅負(fù)超過了納稅人的合理負(fù)擔(dān)能力，納稅人會(huì)增加避稅的概率，甘愿冒被查處的風(fēng)險(xiǎn)。因此，一個(gè)國(guó)家稅負(fù)設(shè)計(jì)的合理與否，直接會(huì)影響納稅人稅收遵從的選擇。降低稅負(fù)，使之被限定在納稅人合理的負(fù)擔(dān)能力之內(nèi)，是反避稅的基礎(chǔ)。
(2)完善稅法，減少稅法的漏洞。由于稅法漏洞的存在是避稅產(chǎn)生的客觀條件之一。因此，稅務(wù)管理部門應(yīng)該對(duì)稅法執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行分析，通過稅法的完善，減少稅法本身存在的漏洞。在完善稅法時(shí)，針對(duì)可能采取的避稅手段，設(shè)置一般反避稅規(guī)則和特定反避稅規(guī)則等反避稅專門條款，減少納稅人使用避稅手段的便利性。同時(shí)也便于稅務(wù)部門對(duì)可能出現(xiàn)的避稅行為進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)整。
一是精心組織和管理成效顯著。該技改項(xiàng)目自2002年開始籌建并完成一系列招投標(biāo)工作，到2003年11月8日建成，從停產(chǎn)改造到建成投產(chǎn)歷經(jīng)近一年時(shí)間，取得十分明顯的成果。一期工程首批56槽從拆舊槽、土建、安裝、調(diào)試僅用168天，在保證工程質(zhì)量的前提下、在邊生產(chǎn)邊改造難度較大的條件下，創(chuàng)造了全國(guó)同業(yè)最快速度。二期32臺(tái)大型預(yù)焙電解槽在2003年11月7日也已全部安裝完成，標(biāo)志著南鋁已經(jīng)形成年產(chǎn)5萬噸的電解鋁生產(chǎn)能力。整個(gè)項(xiàng)目改造時(shí)間比原計(jì)劃提前了近8個(gè)月，實(shí)現(xiàn)了邊生產(chǎn)邊改造當(dāng)年出效益的目標(biāo)，為南鋁渡過難關(guān)創(chuàng)造了有利條件。
二是有效地控制了投資。工程實(shí)行了科學(xué)的招投標(biāo)辦法，因招投標(biāo)節(jié)省開支2000萬元，項(xiàng)目在實(shí)施過程中正逢國(guó)內(nèi)鋼材、水泥等建筑材料大幅漲價(jià)，舊的廠房在基礎(chǔ)處理中遇到了較大的困難造成土建工程量大增，但是，經(jīng)過合理安排和工程優(yōu)化，項(xiàng)目固定投資可以控制在3.5億元以內(nèi)（包括焙燒啟動(dòng)費(fèi)用、年產(chǎn)7.3萬噸新增子項(xiàng)基本完成）。
三是該項(xiàng)目環(huán)保節(jié)能效果明顯。項(xiàng)目環(huán)保投資近3000萬元，采用大型預(yù)焙技術(shù)和氧化鋁濃相和超濃相輸送技術(shù)，含氟等有害氣體凈化效率可達(dá)到98%。與技改前自焙電解槽相比，噸電解鋁電耗可降低1500度左右，項(xiàng)目環(huán)保節(jié)能效果十分明顯。
四是在較短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)。經(jīng)過四個(gè)月的努力，一期工程已經(jīng)投產(chǎn)的54臺(tái)240KA大型電解槽已全部轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)，目前槽況穩(wěn)定，各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)良好，10月份電流效率已經(jīng)達(dá)到93%，已接近和達(dá)到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平。在投產(chǎn)一半電解槽的情況下，能夠取得這樣的效果，也是同業(yè)中比較好的水平。
在5萬噸電解技改過程中，從工程前期考察到設(shè)備選型、投資控制、工程進(jìn)度、質(zhì)量把關(guān)和各子項(xiàng)目及各專業(yè)之間的協(xié)調(diào)，黃祥忠在技改指揮部的正確領(lǐng)導(dǎo)下，均能從大局出發(fā)，講求誠(chéng)信，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章規(guī)定、嚴(yán)格按合同辦事。他努力學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、作風(fēng)端正，業(yè)務(wù)及組織協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)，項(xiàng)目動(dòng)作高效，質(zhì)量安全保障體系落實(shí)到位，與各參建單位配合協(xié)作良好，受到大家的一致好評(píng)。
例如，在工程部成立初期，由于技術(shù)人員來自公司各部門的不同崗位，大多數(shù)對(duì)電解工藝不甚了解，為此，黃祥忠及時(shí)組織他們學(xué)習(xí)240KA電解新工藝、新技術(shù)并收集有關(guān)技術(shù)、工藝、設(shè)備資料和信息并加以整理、討論、分析。先后多次組織人員到貴陽鋁鎂設(shè)計(jì)院和有關(guān)單位學(xué)習(xí)、考察，使工程部的技術(shù)人員短期內(nèi)掌握了各崗位所要求的工藝、技術(shù)、設(shè)備性能，為工程以后的工藝技術(shù)優(yōu)化設(shè)計(jì)、設(shè)備選擇、施工監(jiān)造打下基礎(chǔ)。為了有效控制投資規(guī)模，他一方面積極組織有關(guān)人員到設(shè)計(jì)院和設(shè)計(jì)人員加強(qiáng)設(shè)計(jì)優(yōu)化和溝通，另一方面鼓勵(lì)工程技術(shù)人員大膽發(fā)揮本身智慧，在審圖和施工過程中不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。在設(shè)備選擇上本著先進(jìn)實(shí)用的原則降低成本，對(duì)工程、設(shè)備、材料均通過公開招標(biāo)、議標(biāo)的形式進(jìn)行選擇，有效地降低了投資成本，整個(gè)工程與計(jì)劃投資相比節(jié)省了2000萬元。
心血澆開生命花——婦產(chǎn)科創(chuàng)建“青年文明號(hào)”申報(bào)材料婦產(chǎn)科，被人們稱為生命之花盛開的地方。這是個(gè)平均年齡只有30歲，35歲以下醫(yī)護(hù)人員占65.8，的年輕科室。去年以來，在主任帶領(lǐng)下，全科醫(yī)護(hù)人員將全部精力，全部心血投入到創(chuàng)建“青年文明號(hào)”活動(dòng)之中，收治病人*人次，未發(fā)生一起醫(yī)療事故和糾紛，涌現(xiàn)出了像市“十大杰出女性”**和省級(jí)優(yōu)秀護(hù)士***等許多先進(jìn)人物，譜寫了一曲曲生命盛開的優(yōu)美贊歌。
一、真情深似大海真情關(guān)愛，病人第一，是婦產(chǎn)科一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，他們道德圍繞“病人第一”的原則，按照創(chuàng)建“青年文明號(hào)”的基本要求并結(jié)合實(shí)際，制定了創(chuàng)建實(shí)施細(xì)則和工作崗位職責(zé)，從醫(yī)德醫(yī)風(fēng)愛崗敬業(yè)到技術(shù)要求以及作息制度等等都進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，通過制度將“想病人所想，急病人所急”這個(gè)基本醫(yī)德落實(shí)到工作的每個(gè)方面。全科先后制定了各種相關(guān)制度和職責(zé)。其實(shí)，科里每個(gè)醫(yī)護(hù)人員也確實(shí)將“把病人當(dāng)親人，用真情去關(guān)愛”作為自己的行為準(zhǔn)則。有一次，鄰縣一農(nóng)婦因胎盤大出血引發(fā)早產(chǎn)被送到婦產(chǎn)科，經(jīng)檢查競(jìng)是三胞胎。10多名醫(yī)護(hù)人員比孕婦家屬更焦急，有做心理安撫的，有做牽引的，經(jīng)一番協(xié)同奮戰(zhàn)，使我市首例三胞胎全部安全降生。由于早產(chǎn)兒體質(zhì)太弱，醫(yī)院的保溫箱不夠，醫(yī)護(hù)人員又連夜趕到縣醫(yī)院借來保溫箱。當(dāng)?shù)弥a(chǎn)婦家經(jīng)濟(jì)困難時(shí)，不僅減免了部分醫(yī)療費(fèi)用，而且全科人員還主動(dòng)捐款2000余元，以及許多衣物，當(dāng)母子4人在醫(yī)護(hù)人員為他們點(diǎn)燃的鞭炮聲中踏上歸程時(shí)，3個(gè)孩子的母親感慨地說，你們笑得比我還開心，你們比大海還深的情我一輩子都還不了哇！此事在當(dāng)時(shí)還引起了國(guó)家、省、市級(jí)媒體的廣泛關(guān)注。子宮肌瘤是現(xiàn)在婦女的常見病，傳統(tǒng)的治療方法是開刀將肌瘤與子宮一起切除。而婦女失去了子宮就意味著失去了性生活能力和生育能力。醫(yī)護(hù)人員是看在眼里，急在心里，他們獲知有了一種“介入治療”的新技術(shù)，可經(jīng)皮穿刺栓塞子宮動(dòng)脈消除肌瘤，不僅可保留婦女子宮，而且避免開刀的痛苦以及因開刀引發(fā)的各種并發(fā)癥，就立即建議院領(lǐng)導(dǎo)于去年下半年投資*萬元引進(jìn)這一先進(jìn)設(shè)備，填補(bǔ)了我市一項(xiàng)空白。副主任***刻苦鉆研，僅用三個(gè)月就從廣州學(xué)成歸來，能熟練掌握這一新技術(shù)。到現(xiàn)在已順利完成了十余例子宮動(dòng)脈栓塞術(shù)，挽救了十多名婦女的幸福生活。此后，他們又在全市率先使用了“腹腔鏡”、“無痛人流術(shù)”等高科技，減輕了婦女患者的痛苦。他們就是懷著這種深情和真愛，滿腔熱忱地投入到各自的工作中，有的家屬十分感動(dòng)地說：“你們真是醫(yī)者父母心啊！”
二、責(zé)任重于泰山正因?yàn)閼阎鴮?duì)病人的真情關(guān)愛，使他們深感醫(yī)務(wù)工作者責(zé)任的沉重。為了這份責(zé)任，醫(yī)護(hù)人員把掌握過硬的技術(shù)看得比生命還重要。***主任醫(yī)師理論和臨床經(jīng)驗(yàn)已很豐富了，但她還常常利用節(jié)假日翻閱資料、觀摩手術(shù)錄像，有時(shí)不惜自費(fèi)到上級(jí)醫(yī)院參觀一些難得的手術(shù)。她分別獲得市衛(wèi)生系統(tǒng)“先進(jìn)個(gè)人和競(jìng)賽標(biāo)兵。過硬的技術(shù)，使她對(duì)更好地履行醫(yī)生的責(zé)任樹立了信心。一次，從基層醫(yī)院轉(zhuǎn)來一位大出血并已處于休克狀態(tài)的產(chǎn)婦，當(dāng)?shù)卦\斷為前置胎盤，周主任則判斷為子宮破裂內(nèi)出血，并憑借扎實(shí)的解剖基礎(chǔ)和嫻熟的操作，成功施行了髂內(nèi)動(dòng)脈結(jié)扎術(shù)，爭(zhēng)取了時(shí)間，挽救了病人生命。主任不僅自己刻苦學(xué)，還帶領(lǐng)科室年輕醫(yī)務(wù)人員學(xué)，常常談自己的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，手把手教大家“實(shí)戰(zhàn)”技術(shù)，還分期安排他們進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，參觀、進(jìn)修。在主任帶領(lǐng)和組織下，醫(yī)護(hù)人員空閑時(shí)苦練基本功成了一種風(fēng)氣。靜脈注射一針見血，二快一慢無痛注射，給藥及時(shí)準(zhǔn)確等等，都是每個(gè)護(hù)士的拿手活，在多次院技術(shù)比武和每次的五種表格檢查中，他們的成績(jī)都名列前茅。刻苦的學(xué)習(xí)，使他們一個(gè)個(gè)在各自的領(lǐng)域成了拔尖的人才。為了醫(yī)務(wù)工作者肩上沉甸甸的責(zé)任，他們把敢于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)作為自己的義務(wù)，把風(fēng)險(xiǎn)留給自己，把生的希望和健康的幸福留給病人。在去年“非典”期間，醫(yī)生的責(zé)任感使婦產(chǎn)科在全院第一個(gè)寫出了由全體人員簽名的請(qǐng)戰(zhàn)書，有4人寫出了入黨申請(qǐng)書，有一人被批準(zhǔn)入了黨。
三、服務(wù)暖如春風(fēng)婦產(chǎn)工作是“三分治療，七分護(hù)理”，護(hù)理工作更強(qiáng)調(diào)它的服務(wù)性。因此，如何為病人提供一流的服務(wù)，就成了全科工作人員時(shí)刻追求的目標(biāo)，每個(gè)人在工作中都堅(jiān)持做到“五心具備”，即：對(duì)病人有同情心，治療中有責(zé)任心，問病要細(xì)心，態(tài)度要熱心，解釋要耐心。因而很多婦女都感動(dòng)地說：婦產(chǎn)科的姐妹們真是我們的貼心人。一年的夏天來了一位惡性葡萄胎患者，入院時(shí)，病人已神志不清，口腔及角膜都有潰瘍，骶尾骨處已形成褥瘡，全身臟器功能衰竭。病人來自農(nóng)村，經(jīng)濟(jì)困難，衛(wèi)生條件差。她們精心制定護(hù)理計(jì)劃，分工合作。病人沒東西吃，大家從自己家端來肉片湯和營(yíng)養(yǎng)品；沒衣?lián)Q，大家送來自己的衣服給病換；每天都要為病人進(jìn)行口腔褥瘡護(hù)理。翻身、霧化吸入治療，給予鼻飼、靜脈輸液等等，終于使病人肌體功能開始好轉(zhuǎn)。病人家屬為表示感謝，送來兩個(gè)大西瓜，醫(yī)護(hù)人員卻把它切開搗碎，喂給病人吃……為進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量，醫(yī)院婦產(chǎn)科開展了“人性化”服務(wù)模式，在全市首創(chuàng)了陪伴分娩服務(wù)，即產(chǎn)時(shí)服務(wù)保健新模式，由病人自己挑選助產(chǎn)士全程陪伴分娩：產(chǎn)前進(jìn)行心理護(hù)理，與病人談心，消除其恐懼心理；產(chǎn)中進(jìn)行醫(yī)療護(hù)理，吃喝拉撒服務(wù)俱全；產(chǎn)后進(jìn)行身體恢復(fù)指導(dǎo)護(hù)理。護(hù)士***的丈夫在外打工，小孩正讀初三，已到了升高中的關(guān)鍵時(shí)期，但她常常在醫(yī)院做全程陪伴分娩工作，有時(shí)一陪就是十多個(gè)小時(shí)，只好白天將小孩委托鄰居照看，晚上就讓他獨(dú)自一人在家。與此同時(shí)，他們大在全市率先推出了產(chǎn)后延續(xù)服務(wù)；新生兒游泳撫觸，鍛煉嬰兒肌肉及各器官系統(tǒng)的發(fā)育，最大限度地激發(fā)了新生兒智力和體力潛能，讓孩子贏在生命的起跑線上，使每一朵生命之花盛開得更加鮮美，取得了極好的社會(huì)效益。雖然服務(wù)項(xiàng)目增多了，服務(wù)質(zhì)量提高了，但他們都積極把增加服務(wù)成本自行消化掉，盡量不增加病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在醫(yī)院婦產(chǎn)科，正常分娩費(fèi)用仍是過去的1000元左右，破腹產(chǎn)手術(shù)，其他醫(yī)院的費(fèi)用已增加到4000多元，但他們?nèi)匀痪S持過去的3000元左右。所以，很多孕婦都舍近求遠(yuǎn)，來到這里生產(chǎn)，使他們?nèi)匀粍?chuàng)造了很可觀的經(jīng)濟(jì)效益。去年月均收入*萬元，年收入達(dá)*余萬元，今年1—4月創(chuàng)收入*元，月均收入達(dá)*萬元，比同期提高了*。生命之花一開，就感受到了人間關(guān)愛的溫暖，許多病人及家屬為表示咸謝，給他們送來錢和物，都被他們謝絕。去年以來，他們從沒有接受病人的請(qǐng)吃，共拒絕“紅包”數(shù)十次。病人只好送一份感謝信，送一個(gè)花籃，深表謝意。婦產(chǎn)科的桌上擺著感謝信墻上貼著表揚(yáng)信，走廊上擺花籃，人們已經(jīng)習(xí)以為常了……。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各級(jí)政府的財(cái)政需求對(duì)地方稅收收入增長(zhǎng)的期望值不斷提高，這使得稅收收入對(duì)重點(diǎn)稅源的依賴程度隨之增加，尤其是近幾年，重點(diǎn)稅源對(duì)區(qū)域稅收持續(xù)、健康、快速增長(zhǎng)的促進(jìn)作用日漸增強(qiáng)，以我局近幾年納稅大戶入庫(kù)情況為例：
根據(jù)上表所示，納稅額在100萬元以上和1000萬元以上的企業(yè)戶數(shù)逐年增加，納稅總額持續(xù)攀升，除20__年受“非典”影響，納稅大戶對(duì)當(dāng)期收入增收額的貢獻(xiàn)率有所下滑之外，其他年份納稅額在100萬元以上和1000萬元以上的企業(yè)對(duì)當(dāng)期收入增收額的貢獻(xiàn)率均在60％以上。可見，重點(diǎn)稅源數(shù)量及納稅額度的不斷增加已成為拉動(dòng)稅收增長(zhǎng)的重要因素。因此，要實(shí)現(xiàn)收入任務(wù)，相當(dāng)程度上取決于我們對(duì)重點(diǎn)稅源的掌握程度、監(jiān)督能力和監(jiān)控水平。
二、我局重點(diǎn)稅源監(jiān)控情況及存在的主要問題
（一）基本情況
現(xiàn)階段，我局對(duì)重點(diǎn)稅源戶的監(jiān)控主要是采取市、區(qū)、所三級(jí)管理模式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至20__年7月底，全局有正常戶18717戶，年初依據(jù)我局新的重點(diǎn)稅源戶認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，共計(jì)認(rèn)定三級(jí)重點(diǎn)稅源戶238戶，較20__年三級(jí)重點(diǎn)戶減少21戶。造成重點(diǎn)稅源戶戶數(shù)同比減少的主要原因，是由于今年確定區(qū)級(jí)、所級(jí)重點(diǎn)戶的年納稅標(biāo)準(zhǔn)有所提高，分別較同期標(biāo)準(zhǔn)提高了一倍。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：市級(jí)重點(diǎn)戶要求20__年企業(yè)入庫(kù)稅款在500萬元以上或營(yíng)業(yè)稅在300萬元以上；區(qū)級(jí)重點(diǎn)戶是要求年納稅額在200萬元以上的企業(yè)；所級(jí)重點(diǎn)戶是要求年納稅額在100萬元以上的企業(yè)。20__年1-7月份，238戶三級(jí)重點(diǎn)戶入庫(kù)稅款占整體收入比重已達(dá)到72.9％,詳見下表：[找文章到文秘站-/-一站在手，寫作無憂！]
（二）主要做法
一直以來，我局在由計(jì)劃管理向稅源管理的轉(zhuǎn)變中，針對(duì)重點(diǎn)稅源的實(shí)際情況，堅(jiān)持從具體工作入手，不斷提高重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作的規(guī)范性和科學(xué)性：
1、對(duì)市級(jí)重點(diǎn)企業(yè)實(shí)施即時(shí)監(jiān)控
相關(guān)科室逐日匯總、審核市級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)的各項(xiàng)稅費(fèi)繳納情況，及時(shí)監(jiān)督、催報(bào)市級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)分行業(yè)、有重點(diǎn)的向稅務(wù)所了解市級(jí)重點(diǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展?fàn)顩r，掌握被監(jiān)控企業(yè)的入庫(kù)稅收以及其他相關(guān)財(cái)務(wù)情況，對(duì)企業(yè)的稅收潛力做到心中有數(shù)。
2、對(duì)區(qū)、所級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施所級(jí)監(jiān)控
充分發(fā)揮稅收管理員的作用，采取系統(tǒng)分析比對(duì)、調(diào)查走訪、電話咨詢等方式，獲取重點(diǎn)稅源企業(yè)的“活情況”。同時(shí)，通過建立監(jiān)督考核機(jī)制，對(duì)各稅務(wù)所稅源監(jiān)控工作實(shí)施考核，考核內(nèi)容包括是否在按月上報(bào)的稅收分析中反映重點(diǎn)企業(yè)的有關(guān)情況，是否及時(shí)上報(bào)重點(diǎn)稅源企業(yè)的重大涉稅問題，是否與重點(diǎn)稅源企業(yè)建立聯(lián)系制度等，確保稅源監(jiān)控質(zhì)量。
3、推出局領(lǐng)導(dǎo)走訪重點(diǎn)納稅大戶活動(dòng)
一方面，局領(lǐng)導(dǎo)積極與企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談，深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并就相關(guān)涉稅問題現(xiàn)場(chǎng)給予解答；另一方面，圍繞如何做好重點(diǎn)稅源企業(yè)的納稅服務(wù)工作，征求企業(yè)的意見和建議。通過開展此項(xiàng)活動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的重點(diǎn)稅源信息資料更加全面、深入。
4、實(shí)行三級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)旬報(bào)制度
各主管稅務(wù)所以“旬”為時(shí)間單位，將重點(diǎn)稅源企業(yè)分稅種稅收預(yù)測(cè)情況，及時(shí)反饋給相關(guān)科室，由計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科負(fù)責(zé)匯總、整理，分析重點(diǎn)稅源的潛在變化對(duì)整體稅收的影響。
5、建立重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)企業(yè)及其附屬企業(yè)的月納稅情況統(tǒng)計(jì)制度
充分考慮轄區(qū)重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，制定重點(diǎn)區(qū)域（如空港開發(fā)區(qū)）、重點(diǎn)行業(yè)（如航空運(yùn)輸業(yè)）和重點(diǎn)企業(yè)及其附屬企業(yè)（現(xiàn)代汽車及其附屬配件企業(yè)）的分月納稅情況統(tǒng)計(jì)表，分析、掌握各類重點(diǎn)稅源戶的發(fā)展?fàn)顩r以及對(duì)地區(qū)及行業(yè)發(fā)展的作用。
6、深化SPSS分析軟件的應(yīng)用，提高重點(diǎn)稅源監(jiān)控的工作效率
SPSS分析軟件是當(dāng)今世界應(yīng)用最為廣泛的統(tǒng)計(jì)分析軟件。在重點(diǎn)稅源監(jiān)控方面，借助SPSS分析軟件可從市局信息中心后臺(tái)開放的2個(gè)查詢接口導(dǎo)出重點(diǎn)企業(yè)入庫(kù)數(shù)據(jù)，同時(shí)編制分行業(yè)、分稅務(wù)所等一系列報(bào)表，滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控收入完成進(jìn)度的需要。
（三）主要問題
當(dāng)前，重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作雖然積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但依然存在著一些問題不容忽視：1、重點(diǎn)稅源的有關(guān)信息來源失真，利用率不高。如有些重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和申報(bào)材料中的數(shù)據(jù)明顯缺乏邏輯性，使信息的真實(shí)性大打折扣，難以利用；2、稅源監(jiān)控信息平臺(tái)還有待進(jìn)一步完善。內(nèi)部各部門以及與外部各單位之間缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)范，信息共享性差，難以綜合利用；3、現(xiàn)行三級(jí)重點(diǎn)稅源戶的認(rèn)定方式有待進(jìn)一步改進(jìn)。以上年度稅收完成數(shù)作為認(rèn)定依據(jù)，確定后一年不變，缺乏科學(xué)性；4、缺少既熟悉稅收業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)的稅源監(jiān)控復(fù)合型人才。
三、加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控的幾點(diǎn)思考
全面提高重點(diǎn)稅源的監(jiān)控水平是完善全局整體稅源監(jiān)控工作的關(guān)鍵，我們必須更新工作理念，改變傳統(tǒng)的監(jiān)控思維模式，從以下幾方面入手，夯實(shí)重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作。
（一）健全重點(diǎn)稅源監(jiān)控相關(guān)制度。要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善對(duì)納稅人的登記管理制度，提 高重點(diǎn)稅源戶注冊(cè)登記內(nèi)容的準(zhǔn)確率，對(duì)重點(diǎn)稅源加強(qiáng)源頭控管。建立重點(diǎn)稅源戶聯(lián)系（調(diào)查）制度，合理確定調(diào)查方式及內(nèi)容，定崗定責(zé)，責(zé)任到人。健全按稅種、地區(qū)、行業(yè)監(jiān)控重點(diǎn)稅源的制度，并制定分類監(jiān)控的配套方法，提高我局重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)行業(yè)的監(jiān)控深度和廣度。另外，還應(yīng)進(jìn)一步完善稅源監(jiān)控工作的考核制度，通過查補(bǔ)稅款、財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)情況等指標(biāo)，考核相關(guān)科、所對(duì)重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作的質(zhì)量和水平。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)作與溝通。外部加強(qiáng)與區(qū)發(fā)改委、工商局、銀行、財(cái)政局、統(tǒng)計(jì)局的合作，多渠道獲取重點(diǎn)稅源信息，提高信息的實(shí)效性；內(nèi)部相關(guān)科所加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)掌握全局重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收的增減變化及存在的問題。通過內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，提升重點(diǎn)稅源監(jiān)控效果。