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（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應用abc實現戰略成本管理
一、戰略成本管理的含義。
所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是桑克模式，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。
所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。
國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。
首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。
其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。
第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。
在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。
三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。
2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元
成本項目h型產品zh型產品合計
直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元
成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）
直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。
經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。
因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。
該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。
由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。
2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。
4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。
四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。
（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：
（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。
abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果。可以說abc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。
（2）從成本控制的內容來看，abc強調在工藝設計和生產制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業。
abc的核心是把成本看成“增值作業”和“不增值作業”的函數，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標準，并進一步把“不增值作業”劃分成“維持性作業”和“無效作業”。成本管理者的任務，就是實現作業鏈的優化，即：盡量減少“不增值作業”，尤其是無效作業（當然，無效作業不一定是無用的工作，如機器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業和整個作業鏈的投入/產出比例，使成本利用趨向于最優化的高效率狀態。如epw廠把降低單位zh型產品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業或無效作業，降低“未利用生產能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產成本，才能及時調整h和zh產品的價格，這樣就使企業保持有利競爭地位的問題更加具體化。
abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調在產品設計階段剔除產品的過剩功能，以達到節約成本的目的。然而，剔除了產品的過剩功能，未必就消除了不增值作業。
（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業內部的信息來源，不僅要對企業內部實行規劃與決策、控制與評價，并且注重外部環境因素的變化情況，收集企業外部信息，包括競爭對手情況、行業市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協調與規劃，甚至關注企業與相應社會責任、生態環境的協調發展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優勢，增加了企業銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節約成本4000多萬元。
(4)從戰略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰略管理措施相互結合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環境成本等方法。
其中，kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如epw廠降低zh產品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業或部門成功實踐，建立內部業績評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業績指標、企業內部營運及技術效益指標和學習創新與成長業績指標等）相互融合的方法；環境成本主要核算企業對生態環境造成的影響的成本。
以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產品設計階段剔除了產品過剩功能，但是未必消除“不增值作業”，同時也要看到，abc和作業鏈管理雖然努力消除“不增值作業”，但是未必剔除了產品過剩功能，所以，二者應該結合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業戰略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰略成本管理來自發達國家，在epw這樣的技術設備先進、自動化程度高、管理水平較好的現代企業中試行并獲得成效。但是，在我國企業，尤其是國有企業，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創造相配套的條件，在我國先進制造企業中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰略成本管理指明了突破口。
第三節一些企業應用abc失敗的教訓
雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內外企業對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創新精神的企業之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權式的組織結構。惠普的科技含量、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關管理措施，實際上惠普公司的大多數分支機構實施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規模較大，生產示波器和邏輯分析器等測試設備。它的產品種類很多，但每種產品的產量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產和支持流程，以找出成本產生的前因后果，并據此確定產品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據，做出更合理的定價決策。
首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優先順序時采取如下5個標準：技術（technology）、質量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。
第三，根據tqrdc標準的評估結果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區分是很重要的。這一程序也讓研究開發部門參與了有關零件評估的工作。
該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現在：
1、抓住了該企業技術水平比較高、間接成本比較大、產品種類多、產量小、管理比較嚴格和會計信息系統比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。
2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開發部門與成本會計部門配合較好。
3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區分，結合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規律。
該廠abc系統于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據報道，主要問題有以下6點：版權所有
1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結果導致作業中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵的流程環節，再在每個環節中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對abc的應用沒有體現出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關主要生產成本的動因應該詳細反映，而有關產品設計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關信息，也會出現不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業中心內部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數量變化等，卻不對各個作業中心內部及其成本產生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優勢，加強作業中心內部的控制。
4、各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業中心之間如何相互協調、控制成本產生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據報道，其研發部門做出調整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結構。因此，吸取epw公司的經驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結構，使abc與企業戰略和整體企業管理有機結合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節所講，這種abc與企業整體管理“脫節”的現象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。
5、過分強調標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。
實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調短期內滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當的支出項目并予以分配。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強調標準成本，使成本管理部門要把實際數據和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發揮惠普公司“分權式”組織機構的特長，讓各分權部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內部的成本控制工作。
6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據abc的規律和企業自身的特點，逐漸改進和完善abc系統。
第四章結束語
通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內外應用狀況和經驗教訓的分析和總結，筆者認為：
首先要承認，總體上來說，我國的科技發展水平同西方發達國家相比，差距依然很大，企業整體的設備水平依然很落后，如有關報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業中，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵性技術差距更大，而abc是高新技術生產制造系統和會計核算系統的產物，所以abc在我國企業全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿易中保護本國利益。
因此，筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：
（一）abc可以在我國一部分先進制造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業喪失快速發展的時機。
首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業個別部門到整個企業，從制造到服務，從個別先進企業到更多企業，逐步開展。研究和實踐都表明，企業內技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業管理水平的提高，增強企業的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業來說，一部分已經基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環境的改善，從而進一步為abc、戰略成本管理的實施提供更廣闊的天地。
其次，應用abc，應該重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業無法絕對做到jit、“零存貨”和“零缺陷”的“數據計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎上的全面質量管理中因質量問題而給企業造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面。這樣才體現了abc的本質意義。這也可能成為我國企業運用作業成本管理思想的一種模式。
（二）企業推行abc，必須結合自身的具體情況。
首先，我國企業將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業生產經營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業運用的經驗告訴我們，并不是任何企業都適合運用abc。如果一個企業制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統需要付出很大代價，或者同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按作業中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。因此，設想運用abc、abm時，企業首先應結合自身實際生產經營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。
其次，abc系統必須取得企業最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與，從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。
第三，應用abc的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用abc的具體目的。由于國情、企業歷史基礎、產銷環境和技術工藝不同，既不能照搬abc權威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業應用abc的經驗。
第四，abc系統本身是個不斷改進的過程。既要吸收別人的經驗教訓，又要在企業親自嘗試abc的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點去不斷完善abc系統，不可企求一蹴而就、一步到位，把abc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節對abc在我國應用狀況的分析中可以看出，我國應用abc的企業，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，更有必要對abc系統不斷改進。
第五，推廣應用abc，必須結合企業自身會計人員的素質狀況。要實施abc系統，僅僅有先進的會計系統還不夠，更重要的是要有高素質的會計隊伍，以保證原始數據的準確性、信息處理的高效性和abc管理的嚴格性；否則，如果各個作業中心提供了失真數據，或者人浮于事、作風散漫，abc就會弄巧成拙。所以企業必須結合自身會計人員培訓的實際情況確定如何具體設置abc系統。從第三章第一節的分析來看，香港和大陸都存在著會計隊伍和管理人員對abc知識不夠熟悉的情況，加上我國會計隊伍整體素質不高的事實，因而企業在對abc系統設置和改進的過程中，更有必要結合自身會計人員的素質狀況。
總之，隨著科技的加速發展，企業自動化程度的迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷提高，買方市場已經成為普遍的經濟背景，我國加入wto導致開放程度和競爭強度不斷增加，企業之間以人才和技術為基礎的競爭日趨激烈，推廣應用abc和相應的abm管理思想顯得越來越有必要。只要企業準確把握abc的規律，深入調查企業內外部情況，深刻領會和靈活運用這一先進成本核算和經營管理理論的精髓，abc和相關的管理措施一定會為企業帶來巨大的經濟效益。
宜賓職業技術學院經管系財務1051
作者：趙小平會計來源：自己點擊數：651更新時間：2005-11-12
關鍵詞：作業，成本庫，價值鏈，作業成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰略成本管理
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規模化、經營的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。版權所有
第二、在軟件的生命周期里需要完成的任務有提出問題的定義，分階段的調查和編寫軟件數據和設計文檔等在實現階段主要需要完成的則是編寫毛和對他的測試工作，需要根據他的說明書把這些轉為程序代碼，并成單元的測試，使其編寫。
開題報告是指開題者對科研課題的一種文字說明材料。這是一種新的應用寫作文體，這種文字體裁是隨著現代科學研究活動計劃性的增強和科研選題程序化管理的需要應運而生的。開題報告一般為表格式，它把要報告的每一項內容轉換成相應的欄目，這樣做，既便于開題報告按目填寫，避免遺漏；又便于評審者一目了然，把握要點。
開題報告包括綜述、關鍵技術、可行性分析和時間安排等四個方面。
開題報告作為畢業論文答辯委員會對學生答辯資格審查的依據材料之一。
由于開題報告是用文字體現的論文總構想，因而篇幅不必過大，但要把計劃研究的課題、如何研究、理論適用等主要問題。
開題報告的總述部分應首先提出選題，并簡明扼要地說明該選題的目的、目前相關課題研究情況、理論適用、研究方法。
開題報告是由選題者把自己所選的課題的概況(即"開題報告內容")，向有關專家、學者、科技人員進行陳述。然后由他們對科研課題進行評議。亦可采用"德爾菲法"評分；再由科研管理部門綜合評議的意見，確定是否批準這一選題。開題報告的內容大致如下：課題名稱、承擔單位、課題負責人、起止年限、報名提綱。
報名提綱包括：
(1)課題的目的、意義、國內外研究概況和有關文獻資料的主要觀點與結論；
(2)研究對象、研究內容、各項有關指標、主要研究方法(包括是否已進行試驗性研究)；
(3)大致的進度安排；
(4)準備工作的情況和目前已具備的條件(包括人員、儀器、設備等)；
(5)尚需增添的主要設備和儀器(用途、名稱、規格、型號、數量、價格等)；
(6)經費概算；
(7)預期研究結果；
(8)承擔單位和主要協作單位、及人員分工等。
同行評議，著重是從選題的依據、意義和技術可行性上做出判斷。即從科學技術本身為決策提供必要的依據。
[2]如何撰寫畢業論文開題報告
開題報告的基本內容及其順序：論文的目的與意義；國內外研究概況；論文擬研究解決的主要問題；論文擬撰寫的主要內容(提綱)；論文計劃進度；其它。
其中的核心內容是“論文擬研究解決的主要問題”。在撰寫時可以先寫這一部分，以此為基礎撰寫其他部分。具體要求如下：
1.論文擬研究解決的問題
明確提出論文所要解決的具體學術問題，也就是論文擬定的創新點。
明確指出國內外文獻就這一問題已經提出的觀點、結論、解決方法、階段性成果、……。
評述上述文獻研究成果的不足。
提出你的論文準備論證的觀點或解決方法，簡述初步理由。
你的觀點或方法正是需要通過論文研究撰寫所要論證的核心內容，提出和論證它是論文的目的和任務，因而并不是定論，研究中可能推翻，也可能得不出結果。開題報告的目的就是要請專家幫助判斷你所提出的問題是否值得研究，你準備論證的觀點方法是否能夠研究出來。
一般提出3或4個問題，可以是一個大問題下的幾個子問題，也可以是幾個并行的相關問題。
2.國內外研究現狀
只簡單評述與論文擬研究解決的問題密切相關的前沿文獻，其他相關文獻評述則在文獻綜述中評述。基于“論文擬研究解決的問題”提出，允許有部分內容重復。
3.論文研究的目的與意義
簡介論文所研究問題的基本概念和背景。
簡單明了地指出論文所要研究解決的具體問題。
簡單闡述如果解決上述問題在學術上的推進或作用。
基于“論文擬研究解決的問題”提出，允許有所重復。
4.論文研究主要內容
初步提出整個論文的寫作大綱或內容結構。由此更能理解“論文擬研究解決的問題”不同于論文主要內容，而是論文的目的與核心。
[3]畢業論文開題報告的格式(通用)
由于開題報告是用文字體現的論文總構想，因而篇幅不必過大，但要把計劃研究的課題、如何研究、理論適用等主要問題說清楚，應包含兩個部分：總述、提綱。
1總述
開題報告的總述部分應首先提出選題，并簡明扼要地說明該選題的目的、目前相關課題研究情況、理論適用、研究方法、必要的數據等等。
2提綱
開題報告包含的論文提綱可以是粗線條的，是一個研究構想的基本框架。可采用整句式或整段式提綱形式。在開題階段，提綱的目的是讓人清楚論文的基本框架，沒有必要像論文目錄那樣詳細。
3參考文獻
開題報告中應包括相關參考文獻的目錄
4要求
開題報告應有封面頁，總頁數應不少于4頁。版面格式應符合以下規定。
開題報告
學生：
一、選題意義
1、理論意義
2、現實意義
二、論文綜述
1、理論的淵源及演進過程
2、國外有關研究的綜述
3、國內研究的綜述
4、本人對以上綜述的評價
三、論文提綱
前言、
一、
1、
2、
3、
······
二、
1、
2、
3、
······
三、
1、
2、
3、
結論
四、論文寫作進度安排
畢業論文開題報告提綱
一、開題報告封面：論文題目、系別、專業、年級、姓名、導師
二、目的意義和國內外研究概況
三、論文的理論依據、研究方法、研究內容
四、研究條件和可能存在的問題
五、預期的結果
本科畢業論文指導工作是本科教學工作的重要組成部分，本科畢業論文指導過程，是教學相長的過程，也是教師檢驗其教學效果、改進教學方法、提高教學質量的好機會。本科畢業論文的完成過程則是學生在掌握基本理論、基本知識和基本技能的基礎上，綜合運用所學理論基礎和專業知識的重要環節，也是本科生大學學習的最后一站。
通過本科畢業論文指導過程，不僅可鞏固學生所學課堂知識，培養學生創新精神以及實際工作能力，而且還可培養學生正確的人生觀和世界觀。所以作為指導教師，應該重視學生畢業論文過程，始終以高度的責任心和奉獻精神對待畢業論文指導工作，把本科畢業論文指導工作放在與課堂教學同等重要的地位。
2.從培養學生創新精神和實際工作能力出發，根據學科發展趨勢，選好畢業論文題目
指導教師在接到本科畢業論文指導工作任務后，應立即著手指導準備工作。首先查閱國內外文獻，結合自己科研工作、實驗室條件以及國內外的研究動向，選好畢業論文課題。由于學生進行畢業論文的時間有限，所以為順利完成所選課題，減少失誤，少走彎路，在學生進實驗室之前，應做好所選課題的預實驗工作，以便發現問題，及時調整選題。選題時既要注意學生所學課堂知識的深入和強化，也要注意新知識、新技術的引入和應用，同時考慮實驗室的實際條件和可操作性，力求使課題設計合理，確保畢業論文在規定時間內能夠基本完成；同時所選題目應具有研究意義。例如，對當地蔬菜和土壤中重金屬含量的測定，會增加學生對當地環境污染狀況的了解并增強自身的環保意識。
3.強化基本功訓練，培養學生科學嚴謹的工作態度
為提高學生分析問題、解決問題的能力，指導老師不僅給學生提供了必要的文獻資料，而且指導學生到圖書館查閱相關資料，在此基礎上要求學生進行文獻綜述，并根據課題的基本要求及自身對課題的理解寫出實驗設計方案，經過討論、修改，最后確定出可行的實驗設計方案。在實驗工作中，指導教師要求學生記錄實驗過程，對出現的問題注意分析，并想辦法積極解決。對于實驗中所涉及的新知識和新儀器，更需要指導教師的耐心幫助。在指導過程中，導師應注意言傳身教，潛移默化，以良好的工作作風和嚴謹的工作態度，培養學生踏實肯干、實事求是的工作作風和工作態度。
4.精心指導，耐心修改，提高學生畢業論文的撰寫和答辯能力
學生提高科研能力，需要教師指導。對于大多數學生來說，撰寫畢業論文有一定難度，一般畢業論文均要求上萬字，然而學生平時的習作不過三五千字，畢業論文的寫作對于他們來說需要理論和實賤系統性地提高，因此必須有教師指導。指導步驟一般是：選題、定題，擬寫提綱，定提綱，與初稿，改初稿，與二稿，改二稿，與三稿，改三稿，最后定稿。這些步驟都是必不可少的，避免有些學生雖然在實習階段已經把論文寫出，但質量根本達不到畢業論文的要求，這就需要指導教師切實把好關，嚴格按照步驟來指導論文。反復的修改不是刁難學生，恰恰是指導教師的責任所在。
論文答辯是檢驗學生對課題了解程度的全面考核，也是訓練學生組織資料能力、表達能力的一次難得機會，因此，在論文答辯前，應與學生一起反復推敲答辯內容，傳授答辯技巧，做好答辯準備工作。
通過論文撰寫和答辯，不僅使同學們的科研能力和水平均得到提高，還可提高他們的論文寫作水平和宣讀論文的表達能力。
5.樹立關心集體、愛護公物和相互協作的良好品德，培養學生的綜合素質
畢業論文指導過程，實際上也是對學生綜合素質進行培養的過程。在此過程中，我們經常教育學生要真正把自己融入實驗室，首先認識到實驗室就是自己的工作崗位。要尊敬師長，搞好同學之間團結和協作，要互相幫助。
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
畢業論文是大學畢業生上的最后一堂課，是大學生涯的最后一次作業，是對整個大學知識體系的綜合運用和提高的一個過程。機械專業的畢業論文有實踐性強、理論要求高等特點，筆者在指導機械專業畢業生畢業論文的過程中，發現高職院校畢業生由于頂崗實習安排、論文寫作等方面存在問題，現針對問題進行分析并提出相應對策。
1 高職院校機械專業畢業論文存在的問題
1.1 頂崗實習崗位不對口，畢業論文無從下筆
機械專業是典型的工科專業，以技術的實際應用為根本目的。①所以機械專業的實踐操作環節的鍛煉尤其重要，而部分學生頂崗實習的崗位與專業所學不對口，導致畢業論文沒有題材，也缺乏實際的模型和案例，只得采取抄襲等手段來試圖蒙混過關。如有一名機械設計與制造專業的學生，他的畢業論文是關于創業板對中小企業發展的意義，很明顯該論文不是出自他手，而是采取網絡下載，經過改頭換面變成自己的論文。像這樣的情況每年都不少，究其原因，是高職院校“放羊式”的頂崗實習管理，使學生缺乏相關的實踐經驗和現實案例，而難以獨立高質量地完成畢業論文。
1.2 思想認識不到位，對畢業論文不重視
學生把畢業論文當作拿畢業證的一個環節，沒有放在心上、落實在行動上，認為畢業論文就是走過場、搞形式，不影響畢業和就業。該類學生的大部分做法是從網上直接下載或者東拼西湊，倉促地完成畢業論文。造成有的同學連自己的論文的主要內容都不了解，還有的學生連論文的署名和學校名稱都弄錯了，種種笑話層出不窮。究其原因，主要是學生認為學院不重視畢業論文，對自身的要求也不嚴格，對畢業論文敷衍了事。
1.3 專業知識不扎實，寫作功底差
機械專業的畢業論文要求高、難度大，對專業課程如機械設計基礎、公差與配合、機械制造工藝等核心專業課掌握要求比較高，而高職院校畢業生學生專業基本功不理想，畢業論文完成力不從心。另一方面學生對畢業論文的選題、結構、寫作特點不了解，例如有學生選題是“淺談中國機械行業的發展”，很明顯選題范圍大，針對性不強，容易造成論述空洞、說服力不強；還有的學生有想法和思路，但是語言組織能力差，詞不達意，文章缺乏條理，結構混亂。
1.4 WORD等常用辦公軟件不熟練，對論文排版等束手無策
目前，高職院校計算機基礎教育的目標定位一般是：基本會用計算機，能通過學校的相關考試，能通過國家級或者省級的計算機等級考試一級或者其他類似的考試。②但是計算機基礎教育中的辦公軟件的應用教學有所欠缺，學生在畢業論文完成過程中反映的計算機水平令人堪憂。如有的學生不會設置目錄、有的論文文字、段落間距不一樣、有的論文字體設置混亂。雖然高職畢業生畢業之前為拿到畢業證都參加過計算機等級考試，但對于這種考試學生大多是應付式的，考過了對軟件的學習也丟下了，另一方面計算機等級考試難度較低，很難從根本上促進學生的辦公軟件應用水平的提高，也就難以讓學生寫作的畢業論文滿足對論文的排版格式要求。
1.5 機械專業畢業論文教學思路問題
高等職業教育以技能為本位，強調專業的職業素質，側重熟練的技術運用能力，強調實踐操作能力，體現崗位的實際工作需要，培養在生產一線開展技術工作的技術技能型人才。從高等職業教育的特點來看，高職畢業生對理論知識的整體掌握水平比不上本科畢業生，但是不少高職畢業生的論文是讇讇椎納杓？，如有的學生畢業論文是機器人設計。像這樣的畢業論文對專業理論知識的廣度和深度都有極高的要求，大部分高職畢業生根本無法完成；另外，高職院校的畢業論文評價標準和本科院校一樣，對論文的學術水平要求高，而現實的差距卻讓高職院校的評價標準難以為繼。
2 解決問題的措施
2.1 建立完善的頂崗實習制度，落實頂崗實習的過程管理
知識不等于能力，從掌握知識到形成能力，需要一個內化的過程，而這個過程可以通過頂崗實習來實現。③頂崗實習作為學生進行實踐學習最關鍵的一環，也是完成畢業論文必不可少的一步。高職院校應在宏觀層面上對頂崗實習做好統一的安排和管理，做好前期準備，采取社會招聘和學校聯系安排的方法來為學生提供頂崗實習的工作崗位，做到專業對口、崗位對口、就業對口。在頂崗實習的全過程為學生安排指導老師并定期聯系和反饋，同時，企業的“師傅”也要參與到畢業論文的指導，通過企業和學校的老師共同監督和指導學生完成畢業論文。為了提高老師的指導效率和學生的積極性，將學生在論文完成期間的表現，作為畢業論文評分的一部分。
2.2 解決學生思想認識不到位的問題
為了從根本上扭轉學生的思想認識問題，一方面要加強對學生的思想教育，使學生認識到畢業論文是整個教學過程中重要的一個環節，并加強論文指導，幫助學生克服畏難情緒和懶散習慣，獨立地完成畢業論文。另一方面高職院校必須嚴格制訂和落實畢業論文評分制度，根據學校人才培養標準，科學合理地制訂畢業論文評分標準，加強對答辯過程的督查，要求指導老師對畢業答辯不打人情分，嚴把考核關，對學生抄襲畢業論文現象嚴厲懲處，對于畢業論文不合格的學生一律不予畢業，打消學生的僥幸心理。
2.3 提高專業課程的教學效果和學生的寫作技能
高職院校應根據實際情況，適當提高專業核心課程的課時，讓老師有充足的課時把知識點講細講透，讓學生看懂聽懂，直到全部理解為止；高職畢業生的文學功底和文學修養整體水平不高，而寫作對于畢業論文的完成至關重要。為提高學生寫作技能，應適當開設畢業論文的指導課程，主要介紹畢業論文結構特點、如何選題、如何論證等關鍵要素，再輔以具體的案例講解和適當的練習，教會學生掌握寫作方法，切實提高論文寫作水平。
2.4 加強對WORD等辦公軟件的應用能力的培養
從現代大學生都要考取計算機應用能力證書，就可以看出以WORD為核心的辦公軟件的應用已經成為大學畢業生的必備技能，但是軟件的應用能力的提高，在于熟能生巧，而不少大學生更多地把時間花在游戲和娛樂上，對辦公軟件的應用采取應付式學習。高職院校的老師應該在平時的教學中多要求學生使用辦公軟件完成課后作業；在計算機教學的過程中，課堂作業除了應試計劃內的知識以外，還可增加一些辦公應用類的題目；④學生社團也可以開展辦公軟件應用比賽等活動，多為學生創造學習的機會，通過多用多練，學好用好辦公軟件，就能應對論文寫作中的種種問題，也提高了學生的綜合素質。
2.5 拓展畢業論文教學思路
高等職業教育不是研究型、學術型教育，是實踐型教育。實踐型論文和學術型論文的最大差異在于其鮮明的實踐性，⑤因而高職院校的畢業論文教學一定要體現崗位的實際工作需要。首先，畢業論文的選題方向不應該是讇讇椎納杓疲杓評嗟謀弦德畚畝愿咧霸盒5謀弦瞪訊卻螅嚀宀僮饜圓磺浚Ω糜衫鮮Ω菅ジ謔迪暗母諼磺榭觶ㄈ緇盜慵庸ぁ⒆芭淶齲癖弦德畚奶餑俊F浯危弦德畚納婕暗哪諶菘梢允巧呱系哪騁壞攔ば虻募庸すひ嶄腦歟部梢允槍ぷ鞲諼簧嚇齙降木嚀邐侍猓踔量梢允嵌ジ謔迪岸怨ぷ韉奶寤岷鴕院蟮墓ぷ鞔蛩愕鵲齲ü哉廡┦導拾咐⒕嚀邐侍庋芯亢妥芙幔梢耘嘌目蒲Ь瘢嶸導寄芎徒餼鍪導飾侍獾哪芰ΑA磽猓弦德畚牡鈉婪忠嘀賾諮√夂褪導矢諼壞那瀉隙取⑻岢齠圓叩牟僮饜院涂尚行浴⒙畚牡拇蔥碌恪⒙畚牡南質狄庖澹揮邪湊照庋穆畚納杓撲悸方新畚慕萄В拍芮惺堤岣弒弦德畚牡慕萄е柿俊？
3 結束語
高職院校機械專業畢業論文是重要的教學環節，它的質量的高低也是整體教育教學質量的重要保障，為提高機械專業學生畢業論文的質量，應該在頂崗實習崗位安排、專業教學及監控、辦公軟件應用能力培養等方面采取措施，切實抓好這一重要環節，培養學生的實踐能力和創新能力。
注釋
① 張建.機械專業本科生專業知識融會貫通能力的強化[J].肇慶學院學報，2013（2）.
② 楊娜.高職院校計算機基礎教育的改革研究（C）.2011 2nd International Conference on Management Science and Engineering（MSE 2011）.2011-10-01.
選題工作一般由命題和選題兩個環節組成，它決定著畢業設計（論文）的方向和目標。做好選題工作是完成畢業設計（論文），提高設計（論文）質量的前提。任何事物或事件的解決都要經過“提出問題、分析問題、解決問題”三個步驟，畢業設計（論文）亦是如此。在這三個步驟中，提出問題是第一位的，提不出問題，分析與解決問題就無從談起；而且，最好還要能提出好問題，有好問題才可能有好的分析及解決結果。所以說，重視命題環節，抓好選題工作，是完成畢業設計（論文）教學工作的前提和關鍵。
筆者結合近幾年來參與材料科學與工程專業的畢業設計（論文）教學工作的體驗，就選題工作中一些日益突出的問題和矛盾談幾點認識和看法。
一、選題工作的一些常見問題和弊病
選題是畢業設計（論文）的啟航點。立題不當，可能會使整個畢業設計（論文）的創新性和目的性都黯然失色，而現實中，這種現象卻屢有發生。究其原因，有人為的因素，也有課題的局限，還有一些則是囿于制度的僵硬。一些問題也越來越多地暴露出來，比如：教師個人素質參差不齊，命題隨意而不規范；課題陳舊老化或脫離實際毫無應用價值；多年同題，多生一題，缺乏獨立思考的空間；選題方式呆板，不能因材施教等等。這些問題如果不能很好地解決，畢業設計（論文）的質量也就無法保證了。
二、解決的辦法
針對以上種種弊端，我們在教學過程中積極探索，大膽實踐，摸索出了一系列行之有效的措施和方法，有效地抑制了影響選題工作的各種因素，切實保障了畢業設計（論文）教學工作的順利開展。
（一）協同命題，優勢互補，共同培養
針對指導老師水平參差不齊，青年教師專業知識單一、經驗缺乏而老教師知識結構老化、教學手段落后等現狀，我們嘗試組建了命題小組。命題小組按一定比例由青年教師、老教師和具有高級職稱年富力強的中年教師共同組成，這樣就可以取長補短，既借鑒了老教師深厚的專業功底，又發揮了青年教師創新意識強的優勢。事實證明，以小組為單位命題，能最大程度上彌補因個人水平差距給課題質量帶來的影響，能提供出更多更好更富有創新意識的題目。
針對科學發展更趨于整體化、綜合化，各學科之間的聯系越來越緊密的現狀，我們鼓勵教師跨專業協作命題。不同專業的教師可以協作命題，甚至可以同其他學校的教師協作命題，也可以同企業的技術研究人員協作命題。這種大膽地“走出去，請進來”的協作方式，不但豐富了我們畢業設計（論文）命題的內容，提高了命題質量，而且開闊了畢業生的視野，甚至連參與協作的指導教師都受益匪淺。
（二）課題遴選與申請制度的引入
為抓好命題關，從源頭上保證畢業設計（論文）的質量，我們材料工程學院引入了教師課題申報遴選與學生課題申請準入制度。
指導教師申報課題，給出的題目和任務書，要經過由教學單位負責人和專業責任教授組成的遴選委員會審查，并確認具有合適的深廣度和可行性，才會予以通過。
學生也不再象以往一樣，僅有選題權，而是從命題環節就讓他們積極參與進來。學生同樣享有命題權，可以根據自己的興趣愛好或者自己將來工作、深造所要從事的研究方向提出課題，給出題目和任務書。只要他們的命題通過遴選委員會的審查，指導教師認可并愿意予以指導，則該命題就有效。
這樣一來，我們不僅從制度上最大可能地保障了命題的質量，而且還調動了學生的主觀能動性。
（三）一人一題，雙向選擇，因材施教
為培養學生的獨立工作能力，使每位學生都能夠得到綜合訓練，畢業設計（論文）題目應一人一題，互不相同，并且，原則上每年的題目和內容不得重復。而且，通過遴選委員會審查，提供給學生選擇的課題數量要超過學生總人數的30%。這就意味著最終將有30%的課題要落選。這種競爭機制的引入更是進一步優化了課題的質量。
實行教師和學生雙向選擇制度。題目和任務書上網公布后，學生可根據自己的特長、能力和興趣點選題。選題期間，學生與教師進行交流，若有多名學生選同一課題，則由教師決定學生人選，一人一題。落選的學生可以繼續從落選的課題中選擇。最后，學院調配并公布“雙選”結果。實行“雙選”后，教師和學生都有壓力，調動了師生的積極性和主動性。從選題結果看，來源于科研、生產實際的課題，普遍受到學生的青睞。以功能與信息材料專業為例，“紅外輻射涂料的制備及表征”、“400t浮法玻璃窯爐設計”和“PMMA-氧化鈦高強陶瓷生坯的制備”等課題，學生選題踴躍，這類題能使學生比較系統地運用所學專業知識和技能，達到全面培養訓練的目的。
選題工作還要盡可能地做到因材施教。根據學生的興趣愛好，能力大小，以及工作后所要從事的專業或讀研時所要研究的方向，選擇合適的畢業設計（論文）命題。
三、結束語
采取這些措施以來，我院的畢業設計（論文）的選題工作有了明顯的提高。學生積極參與熱情高漲，課題實用、先進、新穎，質量也有了保證。據統計，我院2009屆和2010屆材料科學與工程專業本科畢業設計（論文）課題有80%以上都來自教學科研和生產第一線，有相當一部分課題來源于國家自然科學基金、省自然科學基金、省部級科技攻關項目以及企業合作項目等課題。選題工作的高質高效為整個畢業設計（論文）工作的順利完成打下了堅實的基礎。
參考文獻
亞利桑那大學（UniversityofArizona，UA）稱為管理信息系統（ManagementInformationSystem，MIS），設置在Eller商學院，授予工商管理學學士。課程有基礎課程：英文寫作、商業數學、計算機和網絡社會、數學、財務會計入門、經濟學、管理會計學入門、管理中的統計學推論、基本經濟問題。必修課程：高級代數、管理和組織、市場營銷、工商管理、數據結構和算法、基本運作管理、使用和管理信息系統、組織行為管理、商業基礎道德一體化和管理法則、商業數據交流、公共機構和政策的整體經濟、業務決策的微觀經濟分析、數據庫管理系統、信息系統分析和設計。此外學院還開設有專業選修課以及人文科學選修課。
明尼蘇達大學雙城分校（UniversityofMinnesotaTwinCities，UMTC）是信息與決策科學（Information＆DecisionScience，IDS），在Carlson管理學院，授予商學學士學位。課程分為：公共基礎課程：微觀經濟學原理、宏觀經濟學原理、簡略微積分或微積分、新生寫作或同等課程、心理學概論、商務統計：數據源、表述及分析、金融計算概論、職業技能基礎。核心課程：管理基礎、管理會計學入門、商務處理和管理的信息系統、財政學基礎、運作管理入門、市場營銷原理、員工和勞資關系、跨國公司的環境、商業通訊。專業課程：系統發展計劃簡介、商務系統的分析和建模、信息技術基礎、管理信息服務溝通、國際化。商務方針核心課程：商業通信、跨國公司環境理解；跨國商務、商業方針；策略程式化和執行（任選一門）。選修課程：財政學的信息系統和技術、高級數據庫設計、電子商務、信息安全、信息系統特別主題、信息系統產業實習。
麻省理工學院的Sloan管理學院是世界著名的管理學院，SDM專業設置在旗下，無疑對SDM專業的管理類課程設置具有明顯優勢。從課程設置中可以看出麻省理工學院的SDM專業是技術、經濟和管理的綜合導向，學校培養的學生是管理科學專業的偏信息技術方向，對信息技術的掌握又不是非常的深入，因此主要培養學生為實現有效的信息系統支持而產生的技術和應用方面的能力。學校SDM專業的畢業生被錄用的職位廣泛，包括產品設計、系統開發、產品研發和創新、工程管理、運營管理、IT軟件開發、市場營銷、銷售。同時還會有一些行業專門聘請SDM的畢業生，其中包括航空航天、國防、政府信息系統、電信、銀行和咨詢公司。
眾所周知，卡內基梅隆大學的計算機相關專業是世界最強的專業之一，在開設ISM的課程中充分利用了學校這一學科優勢。從ISM專業的課程設置來看門數較多且涉及領域廣泛，強調對數學和計算機基礎的訓練，對開發信息系統的原理、方法及技術的掌握要求高，開設了多門信息系統的課程。學生對經濟領域以及組織管理要求有深入的了解，開設了高級微觀經濟學原理、組織行為學等課程。同時對學生社交能力的培養也非常重視，開設了溝通、寫作等相關課程。CMU的ISM專業培養的學生是組織中信息系統的開發者，是信息系統終端數據的分析者，是為組織提供信息系統服務的高級咨詢師。ISM專業的畢業生就業范圍比較廣，包括銀行、IT行業、金融業、傳媒業、制造業等，職位包括分析師、應用工程師、助理顧問、商務技術分析師、ERP開發員、財務分析員、IT項目員、QA工程師、高級顧問、軟件工程師等。
亞利桑那大學與麻省理工大學、卡耐基梅隆大學，并稱為管理信息系統（MIS）三巨頭。學校開設的管理學課程和信息技術課程并重，要求學生既要掌握信息技術相關課程如數據結構和算法、數據庫原理和應用以及信息系統分析與設計，也要對管理領域的相關問題有深入的了解如經濟學、管理等課程，同時也注意培養學生的各方面能力的培養。所以UA的MIS專業培養的人才是技術性較強的管理類人才，主要從事的是組織中信息系統開發、維護、管理和咨詢等職業領域。目前從UA的MIS專業畢業生的就業狀況看，多從事商務分析、商務應用開發、信息技術咨詢、系統分析師、信息技術開發項目指導、數據庫管理、商務智能分析、系統開發、數據庫分析、網站開發、網絡管理、技術支持專家、信息系統管理、信息技術使用者聯絡員等。明尼蘇達大學雙城分校的IDS專業授予的是商學學士，它的課程設置具有明顯的商學的特點，如開設了商業通信、跨國公司環境理解和跨國商務等課程，又有和商務有關的信息系統課程如商務處理和管理的信息系統、商務系統的分析和建模，同時開設經濟管理的課程，但相關的信息技術基礎課程較為弱化。從該校的課程設置可以看出IDS注重培養商務型信息管理人才，為組織提供更多熟悉商務運作的信息管理類人才。它們的學生多從事銀行投資、市場、咨詢、金融等方向的工作。
以上4所美國大學信管專業的學位授予，課程設置各具特色，每所學校依據自身的學科優勢，構建具有特色的信管專業，培養出社會需要的具備經濟管理知識和計算機技術的應用型人才，同時以職業為導向，注重培養學生的組織、溝通能力的培養。從就業方向看，麻省理工學院SDM專業畢業的學生多從事管理類方面的工作；卡內基梅隆大學的畢業生主要從事信息技術較深入領域的應用，亞利桑那大學畢業生多從事信息技術相關的一般性的工作，而明尼蘇達大學雙城分校的學生從事信息技術支持的商業的工作。不管是哪所學校的畢業生，信管專業的學生可以從事的工作領域都是比較寬泛的。
清華大學的信管專業設置在經濟管理學院之下，授予管理學學士學位。學生要學習必要的基礎課程，包括會計學原理、經濟學原理、信息管理導論。還要學習計算機語言、數據結構、計算機網絡、動態系統分析與控制、管理信息系統、數據庫原理及應用、系統分析與設計、專家系統與決策支持系統、運籌學、計算機系統原理、生產與運作管理、面向對象的分析技術方法等課程。學生畢業后，進入各類企業與政府部門，從事信息化管理、信息系統設計和開發，以及信息資源開發利用工作。主要的就業企業類型包括國內外知名的咨詢公司、政府機關、金融機構、電信公司、高技術企業等。從清華大學信管專業的課程設置、就業情況以及其自身在信息技術和工業工程學科方面的實力，可以看出清華的信管專業偏向技術方面。復旦大學信管系設置在管理學院，授予管理學學士學位。課程設置與清華大學基本相同。培養目標和學生就業方向基本一致。武漢大學的信管專業設置在信息管理學院之下，授予管理學學士學位。信管專業的主干課程與清華大學所設課程基本一致，但有所不同的是學生要學習一些圖情檔案知識，以體現學科特色。東南大學信管專業設置在經管學院下，學生畢業后授予管理類學士學位。其基礎課程與清華大學信管專業所設基礎課程類似，但與清華大學相比，該校還開設較多的企業管理和經濟類課程。綜上，國內學校雖然普遍是授予管理學學士學位，但培養目標基本一致，主要以培養具有信息分析能力與企業管理創新，能夠駕馭信息資源知識的復合應用型人才為目標。
中圖分類號：G648 文獻標識碼：B 文章編號：1672-1578（2016）01-0025-01
和學術型大學的培育目標不同，培育大學生將理論知識轉化為實踐創新能力對于應用型專業顯得尤為重要。應用型人才的培育是一項系統工程，涉及本科教學的各個環節，而本科論文作為畢業生總結性的獨立作業，是學生運用在校學習的基本知識和基礎理論，去分析、解決一兩個實際問題的實踐鍛煉過程，也是學生在校學習期間學習成果的綜合性總結，是整個教學活動中不可缺少的重要環節，也是這一系統工程的重要的最后一環。然而，當前我們應用型本科高校畢業生的畢業論文質量參差不齊，很多畢業論文質量很不理想，沒有起到畢業論文對本科生應該有的積極影響，影響了應用型人才的培養質量。
1.應用型本科畢業論文現狀
有些學生缺乏基本的科技論文寫作技能和技巧，口語化現象嚴重，書寫格式不規范，對文獻的引用、標點符號的使用、圖表繪制的說明任意使用，論文專業化和學術化水平不夠。平時的課程論文沒有嚴格按照學術論文的要求來對學生進行鍛煉，沒有掌握論文寫作的技能和技巧，沒有使學生養成良好的論文寫作習慣，因此在畢業論文寫作中專業化和學術化水平不夠。
歷屆畢業論文選題范圍基本相似，甚至同屆學生的選題也經常出現雷同現象。很多學生不能很好的將自己的專業學習和自己的興趣愛好很好的結合起來，甚至連專業實習都變成了一項單純的培養任務來看待，不能從實踐中找到自己感興趣的研究課題，只能人云亦云，隨波逐流，因此寫出來的論文既毫無新意也毫無價值可言。很多學生在畢業論文選題上都面臨題目過大，沒有針對性的問題。同時在論文架構上，章節排列上，邏輯性不強，各部分之間關系不緊密，所運用的材料不能很好的印證論點，使得論據說服力不夠，對論點的支撐就顯得過于牽強。平時學習過于浮躁，對理論學習不夠扎實，對所學知識運用不能自如，同時，在論文寫作時查閱資料不夠，缺乏對相關資料的學習和吸收，同時對畢業實習也不夠重視，從而使得在畢業論文寫作過程中理論和實際不能很好的聯系，對問題分析的不透徹、不合理。
2.應用型畢業論文質量不高的原因
近年來，應用型本科畢業論文質量不斷滑坡，原因是多方面的。在激烈的市場競爭狀況下，就業壓力普遍較大，對于應用型專業的大學生來說，再就業面前，一切都要為找工作讓步，尤其是畢業論文的書寫就顯得微不足道了，對畢業論文的要求普遍較低，大部分學生對畢業論文的要求僅限于通過。不僅學生看重工作，學校、老師也普遍重就業輕學術，在就業率的重壓下，學校和指導老師對畢業論文的要求標準也是一降再降，甚至符合畢業論文的基本要求即可，對于內容基本不予過問。因此在這種重就業、輕學術的學術大環境下，畢業論文的質量可想而知。
畢業實習一個很重要的作用就是為畢業生的畢業論文選題和研究提供資料，但是目前很多學生僅僅把畢業實習當做一個硬性任務，而不是把實習當做自己畢業論文的研究來對待，畢業實習和畢業論文分割成兩個互不相關的部分。所以很多畢業生在寫畢業論文時，覺得沒有東西可寫，言之無物，往往是過分往基礎研究靠攏，從而不能很好的理論聯系實際，把畢業實習很好的利用起來，作為畢業論文的選題來研究。對畢業論文成績的評定也沒有一個統一的標準，完全有指導老師自己決定，再加上指導老師指導論文較多，工作繁忙，因此對畢業論文的指導往往比較缺乏，不能嚴格嚴重畢業論文應有的程序進行。
3.應用型畢業論文質量提升對策
針對畢業論文質量下降，我們可以從以下幾個方面著手，嚴把質量關，把畢業論文的質量提上來。
3.1 綜合考慮，合理安排寫作時間。由于目前畢業論文寫作時間安排比較靠后，與畢業生找工作的時間和考研的時間基本重合，各院校可以綜合考慮多方面的因素，酌情提前安排畢業實習和畢業論文的寫作時間，例如把畢業實習和畢業論文的寫作時間安排在大四上學期，錯開畢業論文和其他事項的重合，未畢業論文的準備和寫作流出充足的時間。
3.2 加強對畢業實習的利用，理論緊密聯系實際。學生親自參與到具體的實踐中去，通過在具體實踐中進行體驗，發現問題，找到自己的興趣所在，然后通過認真思考，找到解決問題的方法和策略。這種從實踐經驗中選題的做法，首先有助于激發學生的興趣，其次能夠緊密聯系實際，把理論和實際很好的結合，再次，可以使論文內容比較充實，從而避免空洞的理論論述，使論文言之有物。做到這些畢業論文的質量自然很容易提高。
3.3 嚴格規范，加強管理。應該建立畢業論文嚴格的書寫規范和寫作流程，明確畢業論文的基本要求，結合實際制定具體詳細的規章制度，從畢業實習到論文的選題，到指導老師的選擇、到畢業論文的任務、撰寫規范和模版、畢業論文過程管理流程、考核辦法、畢業答辯以及畢業論文的整理、歸檔等環節，要嚴格執行。
結論：應用型本科畢業論文是畢業生培養計劃的重要組成部分，是對學生綜合素質和實踐能力的全面系統的檢驗，也是高校辦學教育質量評估的一個重要指標，它的書寫既需要學生知識的積累和專業能力的訓練，同時也需要學校嚴格的規章制度和管理以及指導老師的認真指導。應用型本科畢業論文質量的提升需要多管齊下、多方努力，共同提升。
參考文獻：
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中圖分類號：G727 文獻標志碼：A 文章編號：1009-4156(2011)07-062-02
一、開放教育學生畢業論文存在的問題及原因分析
1.當前開放教育學生畢業論文設計存在的問題
(1)畢業論文設計作弊問題，主要有以下四種形式：第一種形式為論文全文或大部分網上抄襲，具體表現為直接全部抄襲網上的論文，甚至不加任何修改，或者大部分抄襲網上文章的內容，其拼湊的痕跡非常明顯。第二種形式是購買論文，主要是通過網上或者非法中介提供論文，學生支付一定數目的金錢來換取論文。第三種形式是他人論文，這種形式主要是學生通過家人、朋友找到本專業的大學生、研究生或老師，來為學生論文。第四種形式是直接拿來型論文，就是學生直接使用本專業以往畢業學生的合格論文，這種形式如果不是同一教師輔導，很難發現。(2)論文選題問題。盡管各省級電大對開放教育不同專業提供了許多論文選題的題目，但是一般多帶有指導性，不是論文的直接選題。學生提交的論文通常表現為大題小作，且題目陳舊，新穎性、創新性較差，影響了畢業論文的質量。(3)學生論文的論述和寫作規范問題。學生的論述一般層次不分、語言套話、白話、口號居多，缺乏專業語言的嚴謹規范，在寫作規范上，不能按照學術論文的要求來完成，不會使用引注和文獻，甚至不會確定每個問題的名稱用語和目錄的級別問題等。
2.當前開放教育學生畢業論文設計存在問題的原因
影響開放教育學生畢業論文設計質量的原因是多方面的，歸納起來主要有以下三點：
(1)學生自身的問題。由于開放教育的寬口徑入學方式，很多開放教育專科學生由于在中專沒有過論文寫作環節訓練，本科學生很多選擇的是非原專業學習，因此，專業學術水平不高。另外，由于開放教育學生一般都是在職學習，學生不愿意拿出更多時間來進行論文設計，還有就是學生對論文設計不重視，認為只要課程學習通過就可以畢業，而忽視了畢業論文的設計環節。(2)論文指導教師的問題。主要體現在三個方面：一是指導教師的責任心問題，很多指導教師以完成任務獲得報酬作為論文指導的出發點，絲毫不考慮指導論文的水平問題。二是論文指導教師本身的水平問題，如有的工作站的論文指導教師指導的專業方向根本就不是指導教師本人的專業方向，當然也就談不上深入指導了。三是論文指導教師的知識層次的問題，指導教師對本專業的發展不夠關注，知識陳舊，很難使自己指導的論文有新穎性和創新性。(3)開放教育工作站的問題。有的開放教育工作站為了保證自己的生源和學生畢業，對學生采取遷就心理，甚至放縱學生。
鑒于開放教育學生論文設計質量存在的問題和原因，開放教育管理部門應對學生畢業論文設計引起足夠的重視，針對存在的問題和原因，采取各種措施來提高學生論文設計的質量。如果不加以重視，形成惡性循環，不僅影響學生畢業論文設計的質量，還將影響開放教育的質量，影響開放教育的社會聲譽和生存，因此，必須高度重視開放教育學生畢業論文設計質量問題。
二、提高開放教育畢業論文設計質量的有效保障
筆者在實踐中主要采取了一些措施來提高學生論文設計的質量，歸納起來主要體現在以下四個方面：
1.抓好畢業論文寫作輔導，提高論文寫作的規范性
由于開放教育的學生一般都沒有受過科研寫作訓練，所以很多學生不知道如何進行畢業論文設計和查閱文獻，因此，必須對學生進行畢業論文設計的寫作輔導。在寫作輔導中以講座的形式向學生講授什么是論文，論文的一般要求，如何撰寫論文，論文與總結、調查報告的區別，如何設計論文的結構和論文各級標題的名稱，以及如何查閱文獻和使用文獻，如何引注，論文設計的格式規范等。在寫作輔導中，要以具體的范例向學生進行說明，便于學生理解和接受。
2.把好畢業論文開題關，為論文寫作打好基礎
在學生知道如何進行畢業論文設計以后，教師要對學生選定的問題進行輔導，通常學生選定問題較大或者缺乏針對性，這就需要教師幫助學生確定選題。在教師幫助學生確定論文選題后，就要讓學生設計論文開題報告，主要包括選題的目的和意義及研究現狀、論文提綱、參考的文獻、研究過程的進度和時間安排等。通過論文開題，保證了學生論文選題的合理性，為學生下一步寫好論文打下基礎。
3.充分利用網絡交流平臺，全程輔導學生論文設計
學生論文寫作過程中教師可以充分利用網絡平臺來對學生論文寫作過程進行全程輔導。在實踐中可以利用“人人網”或QQ的及時交流反饋功能進行輔導和反饋，教師及時輔導學生在論文寫作中出現的問題，為學生提供幫助。通過指導教師的全程輔導，學生在完成論文過程中要多次提交論文稿，可以有效杜絕學生論文和購買論文作弊現象，而且通過學生進行多次修改也提高了學生畢業論文的寫作水平。利用網絡平臺論文指導交流，指導教師可以充分利用晚上和周末時間和學生進行交流，這樣能有效地保證學生畢業論文設計的質量。
4.有效應對論文作弊，保證論文質量
如前所述，當前開放教育學生論文設計存在的主要問題就是作弊問題，為了有效防止學生的論文作弊問題，指導教師要通過輔導來防止學生論文作弊，學生的開題題目和論文提綱一經確定，不得隨意更改；還有通過和學生論文就寫作過程的交流，可以發現學生對論文的把握和理解，如果學生根本不能回答教師在輔導中提出的問題，則學生很有作弊的可能；再有通過要求學生幾次提交論文稿消除了學生和購買論文的現象；最后教師還要對學生完成的論文進行網上比對。同時由于同一教師對某一專業方向的學生畢業論文進行輔導，學生也無法利用開放教育往屆畢業論文拿來作弊。
通過上述措施，可以有效提高學生畢業論文的寫作水平，訓練學生的科研能力，提高學生畢業論文的寫作質量。
三、進一步提高開放教育畢業論文設計質量的建議
保證開放教育學生畢業論文的質量不是一個工作站、一個地區的問題，而應該是整個開放教育的問題，在上述措施實施的同時，還應在以下四個方面加以完善。
1.嚴格指導教師的選定
在學生畢業論文的設計中，指導教師起著至關重要的作用，是保障學生畢業論文質量的關鍵，因此，學生畢業論文指導教師的選定是一個極為重要的問題。畢業論文指導教師一般應該從各級開放教育工作站附近高校相關專業的教師中選定，建立論文指導教師人才庫，要求論文指導教師具有較高的學術水準和高度的責任心，并建立競爭選用機制，這樣可以充分保證畢業論文指導教師的質量，進而為學生畢業論文質量提供保證。
2.網絡平臺的開發應用
網絡技術的發展為人們交流提供了極大的方便，因此，網絡技術也應運用到開放教育的畢業論文設計中，可以由省級電大建立一個專門的學生畢業論文寫作過程管理與監控系統網絡平臺，并為各教學點和工作站提供專用窗口，這樣共同實現對學生畢業論文的管理，有效地提高學生畢業論文的質量。
3.畢業論文規范標準的制定
中央電大作為遠程開放教育的主管單位，應按照專業方向制定畢業論文的標準規范，并統一標準，再由各級省級電大制定畢業論文設計實施細則，這樣從管理上就有了畢業論文設計的統一標準和規范。
4.三級論文把關制度嚴格論文淘汰制
為了嚴格論文的管理和評審，還應建立嚴格的論文評審和答辯制度，在指導教師輔導學生論文給出初評成績后，應再設立一級論文評審組評審，由評審組給出評審成績。第三級環節為論文答辯，所有學生的畢業論文要全部參加答辯。
綜上所述，由于開放教育學生畢業論文設計存在著諸多問題，因此，必須采取有效的措施來提高開放教育學生畢業論文設計的質量，保證開放教育的質量，促進開放教育的發展，使開放教育一直保持較好的社會聲譽和影響力。
參考文獻：
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［中圖分類號］G642［文獻標識碼］A［文章編號］2095-3437（2013）08-0081-03
新疆農業大學食品科學與工程專業（果蔬貯運方向）在畢業設計（實習）這一重要教學環節上，有一定的經驗和教訓的積累。隨著社會經濟的發展，社會對本專業畢業設計（實習）進行系統管理和制度建設、改革和創新管理核心思想、管理模式和方法提出了更高的要求。探討食品科學與工程專業（果蔬貯運方向）本科畢業設計（實習）中存在的問題及解決方案，為實現本科生畢業設計（實習）的教學管理的規范化、系統化和制度化，以及教學質量和管理水平的提高奠定一定的基礎。
我們以2011屆和2012屆本科畢業生作為調研對象，對學生進行了問卷調查，以了解學生對本科畢業論文各個環節的認識、看法、態度及行為，以期全面地了解我院食品科學與工程專業（果蔬貯運方向）本科畢業設計（實習）中存在的問題、管理的薄弱環節，為今后教改的深入進行和制定行之有效的管理措施提供良好的研究基礎。
一、研究的主要內容和方法
將食品科學與工程專業（果蔬貯運方向）本科畢業設計（實習）的整個教學環節分為學生對畢業論文的態度、論文選題、文獻查閱和分析、實驗及教師指導、資料整理和論文寫作、論文答辯、對自己畢業論文和實習的評價等七個方面內容。
考慮到學生對某件事物的態度存在著一個程度的問題，為了更好地反映個體學生對教學措施的態度和認可程度，我們將打分題的可選分值設定為0-10的數字，分值的大小表示學生認可程度的高低，填10表示程度高，非常有必要、重要等；填5表示一般；填0為持完全否定態度，完全沒有、完全沒必要。通過對打分結果的次數統計并做成次數分布表，使我們能更清楚地、量化地了解和認識學生對教學中存在問題及教學措施的態度。從多個分布圖分析，我們認為打在分值8-10的學生是持一種肯定的態度，6-7的學生持一種比較肯定的態度，打分值5的學生可能持一種“一般”、無所謂，中庸成分比較大的態度，打在分值0-4的學生可能持一種否定，“沒必要”的態度。
調查涉及2011屆、2012屆畢業本科生231人，其中我院食科061、071民族言語班的學生81人，我院漢語言班食科072、074、082、084學生150人。
二、調研結果及分析
（一）畢業論文的態度
學生對本科生做畢業論文的必要性、重視程度與其在畢業論文中下工夫和投入精力的相關性很大，為此我們設計了以下題目：“你認為本科生做畢業論文的必要性大嗎？”詳見圖1。
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圖1本科生做畢業論文必要性態度的調查情況
從圖1可以明顯看出，53.7%的學生選擇10d，認為本科生做畢業論文的必要性很大；選擇分值6-10d的學生占77.5%，即大多數學生認為本科生做畢業論文是有必要的；有18.6%的學生持一種無所謂的態度或認為必要性一般；有3.9%的學生認為本科生做畢業論文的必要性較小，也可能持不贊同的態度。
（二）論文選題
論文選題涉及選題的方式，題目設計的水平、來源、實用性、創新性，學生對題目的興趣等方面，它對后面論文完成的程度及質量影響很大，為此我們設計了以下題目：“你的論文結合科研和生產實際的程度？”詳見圖2。
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圖2論文結合科研和生產實際的程度調查情況
從圖2可以看出，25.5%的學生選擇10d，認為本科生做畢業論文和生產實際結合緊密，本科畢業論文的選題利于今后的實踐和工作；選擇分值6-10d的學生占70.1%；有22.5%的學生認為畢業論文和生產實際結合一般，或并不相關、不了解自己研究的內容是否能和生產實際相結合；有7.4%的學生認為自己的論文選題和生產實踐沒有太大的聯系。
（三）文獻查閱和分析
文獻查閱和分析使本科生能更好地掌握科技文獻檢索、資料查詢的基本方法，了解所學專業學科前沿和發展趨勢，具備獨立獲取知識、進行信息處理和創新的基本能力，同時也是為畢業論文的研究準備材料的過程。為此我們設計了以下題目：“你對文獻綜述的重視程度？”詳見圖3。
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圖3學生對文獻綜述的重視程度調查情況
調查的231人當中，有39.8%的學生認為自己對文獻綜述非常重視，占76.2%（選6-10d）的學生對文獻綜述的重視持肯定態度；有19.0%的學生認為自己的重視程度一般，持無所謂的態度；有4.8%的同學不重視文獻綜述。
（四）實驗及教師指導
畢業論文實驗涉及教師和學生的態度、雙方的相互作用及實驗條件等因素，是畢業論文的關鍵環節，關系到該教學環節的教學質量及畢業論文的質量，為此我們設計了三個問題對學生進行調查。問題1：“指導教師能經常主動與你進行交流與溝通嗎？”詳見圖4。問題2：“你能經常主動與指導教師進行聯系和交流溝通嗎？”詳見圖5。問題3：“根據學生的時間，將畢業論文機動地安排在大四一年的時間內進行的看法？”詳見圖6。
1.指導教師與學生進行交流與溝通情況調查
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圖4指導教師主動與學生進行交流與溝通情況
從圖4可以明顯看出，22.5%的學生選擇10d，認為教師能經常主動與學生進行交流與溝通；選擇分值6-10d的學生占73.2%，即大多數學生認為教師能做到主動與學生交流溝通；有18.6%的學生認為教師做得一般；有10.4%的學生持不認可的態度。
2.學生與指導教師進行聯系和交流情況調查
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圖5學生主動與教師溝通交流情況
由圖5所示，32.0%的學生選擇10d，認為能經常主動與教師溝通交流；選擇分值6-10d的學生占81.8%，即大多數學生認為能主動與教師溝通交流；有13.4%的學生認為與教師溝通交流一般；有4.8%的學生認為不能主動與教師溝通交流。
3.將畢業論文安排在大四一年的時間內進行的支持程度調查
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圖6將畢業論文安排在大四一年的時間內進行的支持程度
從圖6可以明顯看出，23.5%的畢業生選擇10d，對畢業論文機動地安排在大四一年的時間持完全支持的態度；選擇分值6-10d的畢業生占70.9%，即大多數學生認為這樣做是可以接受的；有21.3%的畢業生持一種無所謂的態度；有7.8%的畢業生持不認可的態度。
（五）論文寫作
論文寫作涉及學生寫和教師改、學生的表達能力、格式的規范化等內容，我們設計了以下問題：“通過畢業論文的寫作，你的論文寫作水平顯著提高的程度如何？”詳見圖7。
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圖7論文寫作水平顯著提高的程度
如圖7所示，24%的學生選擇8d-10d，認為自己通過畢業論文寫作后論文的寫作水平得到顯著提高；55.5%的學生選擇6-9d，認為通過畢業論文寫作后論文的寫作水平得到提高；有16.2%選擇5d，認為論文寫作水平提高程度一般；還有4.4%學生選擇0-4d，對提高論文寫作水平持不肯定的或否定的態度。
（六）論文答辯
針對以往答辯中出現的問題，我們從答辯教師和學生在答辯中的態度、行為和做法等方面考慮，設計了以下問題：“你對答辯組織、分組情況的滿意程度？”詳見圖8。
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圖8對論文答辯組織、分組情況的滿意程度
如圖8所示，28.1%的學生選擇10d，表明對答辯組織、分組情況十分滿意；80.1%的學生選擇6-10d，表明大多學生是認可的；14.3%的學生認為一般；5.6%的學生選擇0-4d，表明這部分學生對答辯組織、分組情況不太滿意。
（七）學生對自己畢業論文和實習的評價
以往對畢業論文的評價都是出自教師和教學管理者，在此希望能了解學生對自己論文的真實評價，對我們今后教改是有重要參考價值的，為此我們設計了以下題目：“應用專業知識解決實際問題能力的提高程度？”詳見圖9。
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圖9應用專業知識解決實際問題能力的提高程度
根據圖9所示， 29.4%的學生選擇10d，認為本科生在完成畢業論文的過程中專業知識解決實際問題的能力有很大的提高；選擇分值6-10d的學生占74.5%，即大多數學生認為有一定的提高；有21.6%的學生選擇5d，這部分學生認為提高一般或不多；有3.9%的學生認為提高較小或沒有什么太大的作用。
三、存在的主要問題及解決方案
（一）存在的主要問題
1.由于就業和考研等現實問題分散了學生相當一部分精力，不可避免地影響了畢業論文這一教學實踐環節的教學效果，最終影響培養人才的質量。
2.目前主要采用學院公布學生選題的方式，很多學生不能結合自己的興趣愛好選到合適的論文題目，影響了學生的興趣、積極性和創造性的發揮。
3.文獻的利用、查閱和綜述能力差，不少學生不是在查閱大量的文獻基礎上進行文獻資料的整理，而是抄文獻綜述。
4.論文成績采用單一的論文答辯成績很難合理地反映學生的整個畢業論文情況，評優論文的過程還有待改進。
（二）解決方案
1.提高學生對畢業設計（實習）重要性的認識。通過指導讓學生意識到畢業設計（實習）的實踐性和綜合性是其他教學環節都不能替代的，使學生自覺投入更多精力和時間進行畢業設計（實習）。
2.多種畢業選題方式的嘗試。改革原有的單一的論文選題方式，逐漸推行多種選題方式并行。
3.集中開設科技文獻檢索、資料查詢及綜述方法的講座，使學生的科技論文寫作技能得到普遍的提高。
4.適當提早開始和延長畢業設計（實習）的時間，將做本科畢業論文的時間靈活機動地安排在大四一年或從大三就開始。
5.改變單一的論文成績構成方式。為有效地考核學生論文成績，做到公平公正，論文成績應由多個方面構成，成績構成比例：指導教師占30-40%，評閱教師20-30%，論文答辯成績30-50%。
［參考文獻］
