高校績效審計(jì)匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇高校績效審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2學(xué)習(xí)成長維度

學(xué)習(xí)成長維度主要是交工能力的維持與發(fā)展。教職工是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究。社會(huì)服務(wù)的前提，員工只有具備了勝任本職工作的能力，才能夠做好自己的工作。激勵(lì)、授權(quán)和協(xié)作是保證員工個(gè)人目標(biāo)與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的重要因素。在高校績效審計(jì)平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)當(dāng)中，幾個(gè)維度之間具有聯(lián)系性。為實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須使客戶具有良好的專業(yè)知識(shí)與技能，必須為用人單位提供高素質(zhì)、強(qiáng)能力的專業(yè)人才；為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，就必須預(yù)留充足資金，以保障人才培養(yǎng)與社會(huì)服務(wù)工作的順利進(jìn)行；財(cái)務(wù)與資源合理利用和規(guī)范有序的業(yè)務(wù)流程緊密相關(guān)；學(xué)習(xí)與成長能力又為規(guī)范有序的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程提供持續(xù)動(dòng)力。

3改進(jìn)高?？冃徲?jì)建議

3.1完善高校審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置許多院校并沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察處、紀(jì)委、財(cái)務(wù)處合并職能的學(xué)校，都應(yīng)該將審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)立，從事相關(guān)的審計(jì)工作。該審計(jì)機(jī)構(gòu)不隸屬于任何部門，直接受學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的主要領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)，除直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作外，還收上級主管審計(jì)部門與機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并報(bào)告工作。在工作中不受任何部門或者任何人的干涉，依法獨(dú)立行使職權(quán)，做到獨(dú)立、客觀、公正，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。逐步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，聯(lián)合社會(huì)各界資源，擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，改善審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。

3.2構(gòu)建適合我國國情的高?？冃徲?jì)評價(jià)機(jī)制面對績效審計(jì)中的種種問題，解決的關(guān)鍵是建立一整套高?？冃徲?jì)評價(jià)機(jī)制，以保證評價(jià)結(jié)果的公平性。高?？冃гu價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是不斷發(fā)展的，不會(huì)一成不變。因此，相應(yīng)的績效審計(jì)評價(jià)機(jī)制也要不斷補(bǔ)充和完善。高校的績效審計(jì)評價(jià)機(jī)制應(yīng)該立足于我國的基本國情，這個(gè)指標(biāo)評價(jià)機(jī)制可以分為三個(gè)階段，第一階段為短期目標(biāo)，第二階段為中期目標(biāo)，第三階段可根據(jù)高校審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展制定長遠(yuǎn)目標(biāo)，并在實(shí)踐環(huán)節(jié)做出適時(shí)調(diào)整。參考高校績效評價(jià)基本指標(biāo)的內(nèi)容，建立適合我國國情與省情的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。

篇（2）

一、我國高校經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)體系存在的問題

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計(jì)職員一般為5到8人，根據(jù)不同崗位需要審計(jì)人員同時(shí)要兼職紀(jì)檢監(jiān)察工作，這使得審計(jì)人員無法專心從事審計(jì)工作，而高校在審計(jì)工作上的資金投入相對于其他崗位比較少，由于審計(jì)工作過程中對硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環(huán)境，因此這對于審計(jì)人員開展審計(jì)工作也產(chǎn)生了消極影響。不同職員的認(rèn)知水平、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)儲(chǔ)備相互區(qū)別；每個(gè)人各自有其執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，有的員工善于分析數(shù)據(jù)，喜歡從細(xì)節(jié)入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同崗位不同要求合理安排審計(jì)人員，使其最大效率發(fā)揮作用，達(dá)到優(yōu)勢互補(bǔ)，劣勢相抵。往往領(lǐng)導(dǎo)由于忽視這一點(diǎn)，審計(jì)工作才在主觀上無法很好開展。（二）缺乏合理的經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由于名目繁多，經(jīng)費(fèi)在使用過程中產(chǎn)生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準(zhǔn)確分類，這給借此作出評價(jià)帶來了巨大的障礙，且這些成果實(shí)際的價(jià)值難以估計(jì)，在轉(zhuǎn)化成貨幣時(shí)也困難重重。因此這不光給實(shí)際的審計(jì)人員帶來困難，對于理論研究人員也是一個(gè)挑戰(zhàn)。缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，則不同人有不同的判斷，績效審計(jì)也就失去其應(yīng)有的權(quán)威性。（三）難以靈活運(yùn)用績效考評指標(biāo)由于高等學(xué)校特殊的身份，其往往在績效考評中以上級主管單位的“學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)績效評估表”作為主要依據(jù)，這種表是由專家們經(jīng)過仔細(xì)研究后設(shè)計(jì)的，上面列明了標(biāo)準(zhǔn)的考核指標(biāo)，各項(xiàng)指標(biāo)具體考察的對象及判斷范圍也都明示。因?yàn)楹苊鞔_，所以從某種意義上來說減輕了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。且白紙黑字的指標(biāo)更加具有說服性，尤其對于上級主管部門，如果將不同學(xué)校進(jìn)行比較，那么這種沒有偏差的同一性指標(biāo)能很好地給出答案。但從學(xué)校自身的角度來看，因?yàn)橘Y金使用是否有效關(guān)系到學(xué)校未來發(fā)展，因此即使按表上的指標(biāo)進(jìn)行了績效考評也還是要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況通過其他指標(biāo)展開二次考評。這樣才可以全面、系統(tǒng)的將整體的資金使用情況反映出來。

二、完善高校經(jīng)費(fèi)使用績效審計(jì)評價(jià)體系

（一）結(jié)構(gòu)分析1.收入結(jié)構(gòu)分析在了解高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源及金額等基本情況后，應(yīng)該將這些信息以更加立體的方式表達(dá)出來，將各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與總的經(jīng)費(fèi)收入相對比，從而了解高校在獲得經(jīng)費(fèi)的過程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經(jīng)濟(jì)狀況。其中比較有代表性的指標(biāo)如自籌經(jīng)費(fèi)占總收入比。這一指標(biāo)旨在反映高等學(xué)校對政府投入的經(jīng)費(fèi)是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力，以及應(yīng)該采取何種方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。2.支出結(jié)構(gòu)分析（1）人工勞務(wù)支出占總支出的比重。在學(xué)校運(yùn)營中不可避免的要發(fā)生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說明學(xué)校的的機(jī)構(gòu)就越過于冗雜，辦事效率不高，人員流動(dòng)性也就較差，同時(shí)在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標(biāo)控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學(xué)校的本職工作應(yīng)該是教書搞研究，但不可避免的是在維護(hù)各個(gè)校內(nèi)機(jī)構(gòu)的情況下也要產(chǎn)生一定的支出，這個(gè)支出不應(yīng)該在整個(gè)支出中占比過高，否則說明學(xué)校重行政輕教育，這不利于高校發(fā)展，易造成人才流失，學(xué)校應(yīng)保持對教育事業(yè)的重視，不脫離教書育人的本質(zhì)，不斷提高教育性支出。3.投入產(chǎn)出總體水平分析（1）學(xué)校年度收支比：績效審計(jì)最為關(guān)注的一個(gè)重要指標(biāo)就是投入與產(chǎn)出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產(chǎn)出。通過總結(jié)高校在一年內(nèi)的投入產(chǎn)出比可以有效證明其經(jīng)費(fèi)使用的績效情況。各項(xiàng)支出計(jì)算時(shí)不僅要考慮實(shí)際的數(shù)額，還要聯(lián)系學(xué)校每一年度開始前制定的資金預(yù)算額。應(yīng)該不超過預(yù)算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產(chǎn)收入率：是指年經(jīng)費(fèi)收入總額與年平均資產(chǎn)總額的比例。該指標(biāo)從資產(chǎn)利用效益和資產(chǎn)規(guī)模效益的角度反映利用資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)收入的水平。指標(biāo)越高表明資產(chǎn)運(yùn)營效能越強(qiáng)，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數(shù)與學(xué)生人數(shù)的匹配度。這一指標(biāo)計(jì)算方法是全部在編專業(yè)教師人數(shù)與全部在校生人數(shù)折合平均本科生人數(shù)的比例。由于各類學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)方式各不相同，導(dǎo)致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、專科生按一定系數(shù)折合為本科生，以增加學(xué)校之間的可比性。這一指標(biāo)反映了高校的人力資源的利用效率和辦學(xué)效率。匹配度越高，說明學(xué)校有著全面的師資力量，能夠帶來更高的效益。（2）教師實(shí)際分?jǐn)偨?jīng)費(fèi)數(shù)。將學(xué)校收入之和除以基本教師數(shù)可以得到。該指標(biāo)說明每個(gè)教師身上能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)費(fèi)收入。這一指標(biāo)能從平均量上說明教師實(shí)際在教學(xué)過程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創(chuàng)造出更大的價(jià)值。（3）教師人均科研經(jīng)費(fèi)。是指科研活動(dòng)收入總額與教學(xué)、科研人員人數(shù)的比例。該指標(biāo)反映教師的科研能力，與之類似的指標(biāo)還有論文（專著）發(fā)表率等。2.專項(xiàng)資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經(jīng)費(fèi)的比例。反映高校投入科研經(jīng)費(fèi)，最終轉(zhuǎn)化為科研成果而創(chuàng)收的水平。數(shù)值越大，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益越好。（2）專項(xiàng)資金成功率。是專項(xiàng)成功數(shù)與計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)的比例，反映投入專項(xiàng)資金取得的相應(yīng)的成果，如：特色專業(yè)、精品課程、精品教材數(shù)、科研獲獎(jiǎng)數(shù)等。數(shù)值越大，專項(xiàng)完成較好，資金使用效率越高。3.資產(chǎn)設(shè)備的利用率（1）學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)投資中教學(xué)設(shè)施所占比例。這一數(shù)值就是教學(xué)硬件與固定資產(chǎn)價(jià)值之比。（2）教學(xué)科研設(shè)備使用率。是設(shè)備實(shí)際利用時(shí)數(shù)除以校歷計(jì)劃時(shí)數(shù)。在保有固定數(shù)量的教學(xué)科研設(shè)備的情況下，應(yīng)該以高效率來使用這些設(shè)備，降低其閑置率。4.教學(xué)以外投資回報(bào)率反映高校對金融市場投資活動(dòng)的回報(bào)率以及校辦產(chǎn)業(yè)的投資回報(bào)率。它是高校積極盤活金融資金，利用現(xiàn)有人力物力資源，努力組織投資活動(dòng)的成果。本指標(biāo)值越高，說明學(xué)校的投資收益越好。（三）發(fā)展?jié)摿吧鐣?huì)效益分析1.發(fā)展?jié)摿Ψ治隽己玫娜瞬沤Y(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)，管理機(jī)制，設(shè)備投入是高校未來取得良好績效的基礎(chǔ)。反映高校核心競爭力和發(fā)展?jié)摿Φ闹饕笜?biāo)有：博士學(xué)歷以上、高級職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國際會(huì)議及舉行學(xué)術(shù)報(bào)告次數(shù)、生均占地面積、圖書館藏書量、實(shí)驗(yàn)中心與實(shí)訓(xùn)基地?cái)?shù)、教學(xué)科研儀器設(shè)備等。2.社會(huì)效益分析專項(xiàng)資金項(xiàng)目所受益的師生數(shù)量，該指標(biāo)反映專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)施后對師生的教學(xué)和科研方面的服務(wù)程度。這個(gè)指標(biāo)越大說明項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績效越好。成果應(yīng)用率=成果推廣數(shù)/教學(xué)或科研成果總數(shù)×100%。該指標(biāo)使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的科研成果獲得推廣應(yīng)用的比率，也是科技成果產(chǎn)品化的比率。資源共享程度，這一指標(biāo)反映項(xiàng)目實(shí)施過程中和項(xiàng)目結(jié)束后可以向相關(guān)對象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設(shè)備、多媒體教室、實(shí)驗(yàn)室、圖書館等等。以大型儀器設(shè)備為例，許多大型儀器設(shè)備購置價(jià)格昂貴，日常維護(hù)成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個(gè)別項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)使用，那么專項(xiàng)資金的使用效率根本無法得到充分發(fā)揮。將這些稀缺的大型儀器設(shè)備面對其他高校和社會(huì)共享，不僅可以提高專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效率更解決了日常高額的維護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)問題。

作者：王彥東單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

篇（3）

二、高校部門績效審計(jì)基本評價(jià)方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績效審計(jì)基本評價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。當(dāng)Vi＜1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本超過了為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，價(jià)值偏低，應(yīng)采取有效措施降低費(fèi)用或成本。當(dāng)Vi＞1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。(二)目標(biāo)評價(jià)法目標(biāo)評價(jià)法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。目標(biāo)評價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產(chǎn)出分析法投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。我們簡化投入與產(chǎn)出分析法，從投入———高校資源的輸入及產(chǎn)出———高校資源的輸出角度評價(jià)高校部門的績效水平。高校對教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才外，為社會(huì)提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長時(shí)間的過程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會(huì)體現(xiàn)一定的成效，所以，對高校教學(xué)部門績效評價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過程指標(biāo)。

三、高校部門績效審計(jì)評價(jià)方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績效審計(jì)評價(jià)方法的應(yīng)用，我們對高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績效審計(jì)評價(jià)的基本方法。(一)教學(xué)管理工作績效評價(jià)方法高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對教學(xué)管理工作的績效評價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計(jì)算機(jī)等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國家級重點(diǎn)優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、省級重點(diǎn)優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級學(xué)科博碩士授權(quán)比例。(二)科研管理工作績效評價(jià)方法科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。科研的投入是多方面的，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺(tái)。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等?？蒲衅脚_(tái)具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化?？茖W(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺(tái)即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺(tái)、研究隊(duì)伍?？蒲姓n題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺(tái)指審計(jì)期間新增科研平臺(tái)數(shù)及科研平臺(tái)成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。(三)行政管理工作績效評價(jià)方法高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對行政部門的績效進(jìn)行評價(jià)，對行政管理工作績效評價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。行政部門績效評價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式。總體目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門使用不同的績效評價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車運(yùn)營、食堂運(yùn)營、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績效審計(jì)評價(jià)方法對后勤管理處工作進(jìn)行評價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動(dòng)，可選擇最低成本法對其績效進(jìn)行評價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評價(jià)法，評價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

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近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展，人們對加強(qiáng)政府公共資金使用情況監(jiān)督的需求日益增多，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國審計(jì)機(jī)關(guān)開始逐步嘗試績效審計(jì)理論的研究和試點(diǎn)工作，拓寬審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在這樣的大環(huán)境下，我國高校的績效審計(jì)和績效評價(jià)正處于起步發(fā)展的階段，很多高校的審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。但是隨著我國教育體制改革的進(jìn)一步深化，國家對高等教育的財(cái)政投資持續(xù)增長，如何管好、用好這部分資金，促進(jìn)高校資源的合理、有效配置與利用，提高高校財(cái)政資金的使用效益，探索高校財(cái)政支出績效審計(jì)模式是我們面臨的一個(gè)重要課題。

一、高校財(cái)政支出績效審計(jì)的界定

高校財(cái)政支出績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)技術(shù)和方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對高校財(cái)政資金的來源與運(yùn)用以及由此而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和判斷，提高資金使用效益的一種專項(xiàng)審計(jì)行為。其中：高校財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要是檢查項(xiàng)目在立項(xiàng)前是否進(jìn)行了充分的可行性論證，立項(xiàng)是否科學(xué)，有無虛假立項(xiàng)或重復(fù)立項(xiàng)的現(xiàn)象；高校財(cái)政專項(xiàng)資金是否完全用于指定的項(xiàng)目建設(shè)，有無損失浪費(fèi)、截留挪用的現(xiàn)象；對必須實(shí)行政府采購或公開招標(biāo)的項(xiàng)目，是否按有關(guān)規(guī)定的程序執(zhí)行等。高校財(cái)政支出的效率性審計(jì)，主要是審查對比產(chǎn)出與資源投入的關(guān)系，通常審核高校財(cái)務(wù)管理制度是否有效，資金預(yù)算批復(fù)和資金請撥款制度是否健全；項(xiàng)目具體執(zhí)行是否遵照相關(guān)制度；項(xiàng)目資金是否及時(shí)有效撥付；項(xiàng)目支出管理是否有效，是否合理節(jié)約等。高校財(cái)政支出的效益性審計(jì)，主要是對比資源投入后的實(shí)際效果與預(yù)期效果之間的達(dá)成度，通常審查高校財(cái)政撥款項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；學(xué)校建設(shè)工程是否達(dá)到質(zhì)量要求和使用標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)期成果和實(shí)際成果的差異有多大等。

二、高校財(cái)政支出績效審計(jì)的范圍

目前我國高校財(cái)政支出主要由以下幾大部分組成：辦學(xué)基本支出（人員支出和公用支出）、教學(xué)專項(xiàng)支出（“211工程”、“985工程”等）、科研支出、校園工程建設(shè)類支出（含大型修繕項(xiàng)目）。因此，高校財(cái)政支出績效審計(jì)也主要針對這幾大類資金使用情況來進(jìn)行。但是因?yàn)樯婕胺秶煌?，支出使用各有?cè)重，對他們的評價(jià)指標(biāo)也有所不同。因此，針對他們的效益審計(jì)目標(biāo)也有所不同。辦學(xué)基本支出，指國家投入用于學(xué)校保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常教學(xué)任務(wù)所發(fā)生的人員支出、獎(jiǎng)助學(xué)金、日常教學(xué)、辦公所需運(yùn)行費(fèi)用等方面的支出。對這部分辦學(xué)基本支出的資金使用，績效審計(jì)以經(jīng)濟(jì)性和效益性為主。一方面通過傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)辦法重點(diǎn)審查資金分配和使用的情況，另一方面也要關(guān)注資金的投入與回報(bào)，如學(xué)生畢業(yè)率、學(xué)位獲得率、就業(yè)率、學(xué)校圖書利用率、電子資源下載率、優(yōu)秀論文率、學(xué)生與教職工對學(xué)校的滿意度以及高校的社會(huì)形象等。教學(xué)專項(xiàng)支出（“211工程”、“985工程”等），指國家投入用于指定的學(xué)科建設(shè)的資金。這一范圍的績效審計(jì)以經(jīng)濟(jì)性和效益性為主。主要審計(jì)范圍涉及設(shè)備采購程序、設(shè)備利用率情況、經(jīng)費(fèi)使用情況以及研究成果回報(bào)率等。常見的方法有通過現(xiàn)場抽查來審核購買的儀器設(shè)備等是否得到了有效利用；通過檢查采購合同和招標(biāo)結(jié)果備案書來核查項(xiàng)目采購是否符合規(guī)定的程序，中標(biāo)單位是否符合條件；用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法抽查經(jīng)費(fèi)使用是否存在擠占挪用的現(xiàn)象，是否做到?？顚Ｓ茫欠翊嬖诶速M(fèi)的情況等。但是高校學(xué)科建設(shè)周期往往較長，而且學(xué)科平臺(tái)建設(shè)又通常是多學(xué)科交叉，因此對學(xué)科建設(shè)效益審計(jì)往往是穿插在學(xué)科建設(shè)過程中進(jìn)行的。除了對建設(shè)過程中的資金使用，設(shè)備利用情況等進(jìn)行分析評價(jià)外，還需要通過比較法和調(diào)研法，來審查評價(jià)與國內(nèi)外同水平建設(shè)情況相比，被審計(jì)學(xué)科建設(shè)平臺(tái)是否有利于學(xué)校建設(shè)，是否能夠達(dá)到預(yù)期的建設(shè)目標(biāo)。此外，學(xué)科建設(shè)成果率的考察也是不容忽視的一個(gè)重要方面。校園工程建設(shè)類資金支出（含大型修繕項(xiàng)目），指學(xué)校用于校園基本建設(shè)、大型修繕等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面和公共服務(wù)體系建設(shè)方面的資金。針對這類資金的使用，往往以其經(jīng)濟(jì)性和效率性為主要目標(biāo)。審計(jì)范圍涉及建設(shè)內(nèi)容完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、建設(shè)工期情況、交付使用設(shè)施的使用情況等。在這一領(lǐng)域中，還可以利用預(yù)算審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)的審計(jì)方法對于整個(gè)建設(shè)過程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，并對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出意見。

三、高校財(cái)政支出績效審計(jì)評價(jià)內(nèi)容

根據(jù)高校財(cái)政支出績效審計(jì)的目標(biāo)，將高校財(cái)政支出績效評價(jià)的內(nèi)容歸納為以下三項(xiàng)。

（一）高校財(cái)政支出預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計(jì)—經(jīng)濟(jì)性評價(jià)

對高校財(cái)政支出進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評價(jià)，首先，要了解學(xué)校長遠(yuǎn)規(guī)劃和年度財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，由此對各項(xiàng)計(jì)劃目標(biāo)、投資方案的經(jīng)濟(jì)性、合理性、有效性進(jìn)行評價(jià)、鑒定。其次，對高校財(cái)政支出預(yù)算執(zhí)行過程效益進(jìn)行評價(jià)。審查費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)注意單位內(nèi)部經(jīng)費(fèi)審批是否有專人負(fù)責(zé)，各項(xiàng)費(fèi)用支出是否根據(jù)預(yù)算安排進(jìn)行，有無超計(jì)劃或計(jì)劃外開支現(xiàn)象；預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度是否正常，單位的一切支出是否嚴(yán)格按照國家財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定列支，是否貫徹勤儉節(jié)約和?？顚Ｓ迷瓌t，有無鋪張浪費(fèi)、任意擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的情況。

（二）高校財(cái)政資金投資配置的審計(jì)—效率性評價(jià)

高校財(cái)政資金投資配置是指用于教育活動(dòng)的人力、物力和財(cái)力的總和。審計(jì)高校財(cái)政資金投資配置，從宏觀上講，包含兩方面內(nèi)容：（1）審計(jì)高校財(cái)政投入的外部比例，即高校財(cái)政支出在國民經(jīng)濟(jì)有關(guān)指標(biāo)中的比例。（2）審計(jì)高校財(cái)政投入的內(nèi)部比例，即高校財(cái)政支出在不同科類、不同層次、不同教育形式、不同地區(qū)間的分配。從微觀上講，是審計(jì)高校財(cái)政支出的使用比例。諸如，教育事業(yè)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)與日常公用經(jīng)費(fèi)的比例；教育事業(yè)費(fèi)與教育基本建設(shè)投資的比例；教育經(jīng)費(fèi)中基本工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、辦公費(fèi)、修繕費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等在總經(jīng)費(fèi)中的使用比例等。

（三）高等教育效果的審計(jì)—效益性評價(jià)

教育效果具有間接性、長效性和潛在性，因此對高校教育成果的評價(jià)內(nèi)容復(fù)雜，涵蓋了高等教育的方方面面，需要教育界專家的幫助和指導(dǎo)?？冃гu價(jià)一方面可以通過問卷調(diào)查、舉辦聽證會(huì)等審計(jì)方法對高校辦學(xué)水平、管理模式、科研能力、學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量、知名度、社會(huì)認(rèn)可度等效果指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，另一方面可以借鑒高校教學(xué)評估及高校排行榜的方法和指標(biāo)?？冃徲?jì)是更高層次的審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)工作的發(fā)展方向。目前績效審計(jì)在我國尚處于探索階段，因此在高校開展財(cái)政支出績效審計(jì)，實(shí)際操作中還會(huì)面臨很多的問題，今后需要開展更深入的研究，尋求更加有效的路徑，從而促進(jìn)高校加強(qiáng)資金管理，提高使用效益，促進(jìn)我國高等教育事業(yè)更加健康快速的發(fā)展。

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[2]李四能、葉曉剛.績效審計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

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(二)績效審計(jì)是高校杜絕浪費(fèi)，提高資金使用效率的有效手段高等學(xué)校隨著擴(kuò)招任務(wù)的不斷加大，學(xué)校規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，高校的基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資大幅度增長。為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對教學(xué)科研投入，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等隨之大幅度增加。不少學(xué)校新建的基礎(chǔ)設(shè)施一部分依靠銀行貸款，學(xué)校將要支付相應(yīng)的銀行利息。隨著競爭的不斷加劇，誰能夠降低辦學(xué)成本，提高資金利用率，誰就能取得主動(dòng)權(quán)。在學(xué)校的收入來源非常有限的情況下，通過預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)，可以弄清高校內(nèi)公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資前進(jìn)行評估，可以預(yù)測、論證最佳決策方案，以期實(shí)現(xiàn)最大效益；通過事中監(jiān)督，可以挖掘提高固定資產(chǎn)的潛力；通過事后對比，可以分析、考核、評價(jià)投資預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出改進(jìn)意見。將績效審計(jì)貫穿管理的整個(gè)過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。

(三)績效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢長期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校內(nèi)部審計(jì)大多定位于“查弊糾錯(cuò)式”審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)一般是事后審計(jì)，不能直接協(xié)助高校提高辦學(xué)效益，加上目前內(nèi)部審計(jì)采用的方法基本上是對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，方法陳舊單一，審計(jì)效率低下，所以高校內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其職能作用。市場經(jīng)濟(jì)講究效益，隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上向績效審計(jì)方向拓展。

二、高校推行預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)主要難點(diǎn)

(一)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏目前，我國高校績效審計(jì)正處于起步階段。由于過去較注重財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等“查弊糾錯(cuò)式”的審計(jì)，而忽視了效益審計(jì)和績效審計(jì)。大部分高校以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績效審計(jì)只在審計(jì)基建專項(xiàng)資金時(shí)使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)尚未開展。實(shí)踐中既沒有明確高校開展預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的內(nèi)容，也沒有完善的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更沒有完整的案例可供借鑒。

(二)建立高校預(yù)算績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評價(jià)審計(jì)對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。目前，無論是從計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告還是步驟、程序和方法都沒有現(xiàn)成的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來約束，績效審計(jì)的內(nèi)容、組織方式和審計(jì)方法因人而異，因此績效審計(jì)行為顯得雜亂無序；事實(shí)上要制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)也比較困難，因?yàn)楦咝？冃徲?jì)與企業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)有著很大區(qū)別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益、長遠(yuǎn)效益，難以直接量化經(jīng)濟(jì)效益。因此，制定合理的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有一定難度。標(biāo)準(zhǔn)的制定科學(xué)與否，無疑會(huì)影響績效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有很大差異。在不同的時(shí)間點(diǎn)上，也會(huì)得出不同的結(jié)果。衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績效審計(jì)人員客觀公正地提出評價(jià)意見造成困難。

(三)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難績效審計(jì)涉及面廣，不同層次和領(lǐng)域重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估并不相同，因此風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系的確定也不同。另外，績效審計(jì)專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜。在績效審計(jì)數(shù)據(jù)收集、分析和確定結(jié)論過程中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思維慣性，從現(xiàn)象推斷本質(zhì)、用部分推斷總體等的實(shí)現(xiàn)，也都存在不成熟觀點(diǎn)導(dǎo)致做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能。當(dāng)前高校審計(jì)人員的配置仍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)技能差距大的非均衡特點(diǎn)，這種狀況已成為制約高校績效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價(jià)，也會(huì)不同程度地增加績效審計(jì)的評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)遺留問題測算指標(biāo)難高校購置資產(chǎn)普遍缺乏統(tǒng)一計(jì)劃，重復(fù)購置現(xiàn)象嚴(yán)重；對事業(yè)發(fā)展需求預(yù)測不準(zhǔn)，盲目購置價(jià)格昂貴的儀器設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備利用率低下，長期閑置，最終損壞、報(bào)廢；基本建設(shè)及修繕工程缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，設(shè)計(jì)不合理；校辦產(chǎn)業(yè)可行性論證與研究不夠，經(jīng)營管理不善，投資無法收回，負(fù)債過多。經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范，處理不好消耗與積累的關(guān)系，盲目貸款，利息支出數(shù)額過大，導(dǎo)致財(cái)政困難。這些問題存在，必然對推行預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)造成影響。

三、高校實(shí)施預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的對策

(一)建立預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價(jià)體系

2008年審計(jì)署頒布《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了“著力構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績效審計(jì)評價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系”。一個(gè)完整的、可操作的預(yù)算資金績效審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)包括確定審計(jì)目標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)。通過確定預(yù)算執(zhí)行部門使用資金的績效審計(jì)目標(biāo)，以定性分析與定量評判結(jié)合的原則，選擇和制定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上建立績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)對高校預(yù)算編制、收入預(yù)算執(zhí)行情況、支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效評價(jià)，最終提高學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量，改善高校預(yù)算管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高資金使用效益。

(二)完善高校績效審計(jì)制度不斷完善績效審計(jì)規(guī)范是有效開展績效審計(jì)并確保審計(jì)質(zhì)量的重要條件。高校要根據(jù)實(shí)際情況，著手績效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，制定績效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，績效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施形成制度性文本。由于績效審計(jì)的特殊性與復(fù)雜性，目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計(jì)，已出臺(tái)的法律、法規(guī)中涉及績效審計(jì)的內(nèi)容較少，有關(guān)高?？冃徲?jì)的內(nèi)容更少。從各國績效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績效審計(jì)開展得較好的國家都制定和頒布了績效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨(dú)立的包括高校績效審計(jì)在內(nèi)的績效審計(jì)法規(guī)體系，是我國大力開展高?？冃徲?jì)和實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的重要前提。

(三)推行績效預(yù)算編制

篇（6）

關(guān)鍵詞 ：高校專項(xiàng)資金；績效審計(jì)；執(zhí)行機(jī)制

一、引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進(jìn)管理模式，引入競爭機(jī)制，實(shí)行績效評估，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善學(xué)校目標(biāo)管理和績效管理制度”，在經(jīng)費(fèi)管理方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績效評估制度”。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2011 年了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2013 年又了《第2202 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———績效審計(jì)》，詳細(xì)闡述了高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的原則要求，為高校內(nèi)部審計(jì)工作提供了理論指導(dǎo)。當(dāng)前，如何對高校專項(xiàng)資金的績效開展有效的審計(jì)，成為高校專項(xiàng)資金管理的新的焦點(diǎn)，而建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制是我國大力開展高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評價(jià)指標(biāo)能反映一個(gè)教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認(rèn)為績效指標(biāo)體系可以起到評價(jià)、監(jiān)督、對話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財(cái)政撥款提供依據(jù)。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學(xué)校等教育機(jī)構(gòu)采用平衡積分卡進(jìn)行績效評價(jià)的框架體系，即通過財(cái)務(wù)(Financial)、客戶（Customers)、內(nèi)部經(jīng)營過程（Internal Business Progress)、學(xué)習(xí)和成長（LearningAnd Growth) 四個(gè)方面指標(biāo)來考核高校的績效。盛學(xué)紅（2010）認(rèn)為高校開展教育資金績效審計(jì)具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計(jì)面臨教育資金績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊、績效審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、績效審計(jì)技術(shù)和方法落后等問題。宋海紅(2012)認(rèn)為建立高校專項(xiàng)資金績效評價(jià)機(jī)制順應(yīng)國際潮流，是大勢所趨，是高校進(jìn)一步深化改革的推動(dòng)力，對高?？冃ьA(yù)算改革的推動(dòng)和財(cái)政支出績效部門評價(jià)在教育資金績效評價(jià)中的重要性有現(xiàn)實(shí)意義。

縱觀國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，大多從平衡計(jì)分卡的角度對高等教育專項(xiàng)資金績效評價(jià)進(jìn)行了研究，已經(jīng)形成了大同小異的評價(jià)指標(biāo)。然而，鮮有學(xué)者研究我國高等教育專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。因此，本文試想提出一套以高校專項(xiàng)資金投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，幫助監(jiān)管部門更好地提高專項(xiàng)資金的使用效果。

二、相關(guān)概念

1.高校專項(xiàng)資金

高校專項(xiàng)資金，通常是指高校根據(jù)預(yù)算安排用于指定項(xiàng)目，向政府相關(guān)部門申請并取得的具有特定目標(biāo)和用途的專用資金，但不包括高?；局С?，如“985”工程資金、“211”工程資金、高校修購經(jīng)費(fèi)等。專項(xiàng)資金的特點(diǎn)是按規(guī)定用途使用，并單獨(dú)反映和核算。

2.高校績效審計(jì)

根據(jù)已有的國內(nèi)外學(xué)者對績效審計(jì)所做出的定義，從內(nèi)部審計(jì)的視角，以高校為審計(jì)的主體，結(jié)合其內(nèi)部管理活動(dòng)的特點(diǎn)，本文認(rèn)為：高?？冃徲?jì)是高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對高校利用資源、開展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查、考量、分析和評價(jià)，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性和創(chuàng)新性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計(jì)結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理，提高高校專項(xiàng)資金效益的一種監(jiān)控活動(dòng)。

高校審計(jì)部門通過資金的績效審計(jì)對學(xué)校與專項(xiàng)資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的審查，對專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、管理狀況進(jìn)行全面的監(jiān)督并做出系統(tǒng)的評價(jià)，針對專項(xiàng)資金使用、管理中存在的問題提出相應(yīng)的對策，為促進(jìn)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益而服務(wù)。

3.內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制

執(zhí)行機(jī)制是指執(zhí)行者為了實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)而安排的內(nèi)部審計(jì)各種制約因素相互聯(lián)系、彼此依存、相互作用的運(yùn)作方式。我們可以將內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制定義為：內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，存在于一定的制度安排內(nèi)的一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過各種制約因素的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)高校專項(xiàng)資金的績效目標(biāo)。

專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建至少應(yīng)該包括五個(gè)部分：確定目標(biāo)、制定相關(guān)制度、建立績效評價(jià)體系、監(jiān)督機(jī)制和考評機(jī)制。

三、高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建

高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建，首先應(yīng)當(dāng)確定高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)，遵循相關(guān)的規(guī)章制度，借助科學(xué)的績效評價(jià)體系，對專項(xiàng)資金運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并對結(jié)果進(jìn)行考評和反饋，達(dá)到提高專項(xiàng)資金績效的目標(biāo)。

1.高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)

高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)以投入績效為目標(biāo)，考核的是專項(xiàng)資金這一公共資源分配是否正常、回報(bào)（社會(huì)性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計(jì)工作的創(chuàng)新等等。實(shí)質(zhì)上也就是專項(xiàng)資金所擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性目標(biāo)。主要包括四個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的程度及資源使用的合理性問題。

對專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性評價(jià)已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)部門對專項(xiàng)資金配置過程的審計(jì)。主要檢查專項(xiàng)資金是否形成最有效的配置，專項(xiàng)資金的運(yùn)用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（2）內(nèi)部審計(jì)的效率性目標(biāo)

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。效率性關(guān)系到高校專項(xiàng)資金的投入、產(chǎn)出關(guān)系，考慮效率性將能使高校不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高專項(xiàng)資金的使用效率。

對專項(xiàng)資金的效率性進(jìn)行審計(jì)，是在考量專項(xiàng)資金使用效率和管理效率的基礎(chǔ)上，與事先預(yù)定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，分析影響專項(xiàng)資金利用效率的主要因素，提出能優(yōu)化流程，提高效率的改進(jìn)建議。

（3）內(nèi)部審計(jì)的效果性目標(biāo)

效果性是指高校投入專項(xiàng)資金實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及投入產(chǎn)生的影響。

專項(xiàng)資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現(xiàn)，主要包括其培養(yǎng)的現(xiàn)代化高科技人才數(shù)量和質(zhì)量，科研課題的數(shù)目及影響力和學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果等內(nèi)容。

（4）內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新性目標(biāo)

創(chuàng)新性是指專項(xiàng)資金的投入是否促進(jìn)了教育的創(chuàng)新。

創(chuàng)新教育是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對高等教育提出的一個(gè)新要求，傳統(tǒng)的教育理念已經(jīng)滯后，只有創(chuàng)新高等教育才能跟上時(shí)代的潮流，為社會(huì)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展提供知識(shí)和人才的保障。因此，創(chuàng)新性也應(yīng)該被納入內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

2.制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全績效審計(jì)相關(guān)制度能夠?yàn)榭冃徲?jì)工作的開展保駕護(hù)航，并能夠確保審計(jì)工作得以高質(zhì)量地執(zhí)行。高校應(yīng)當(dāng)將建設(shè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范作為一個(gè)長期的過程，不斷更新，不斷完善，結(jié)合本校的具體情況，制定規(guī)范的績效審計(jì)準(zhǔn)則和切實(shí)可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制審計(jì)制度，對其教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理等各方面活動(dòng)來協(xié)助內(nèi)部審計(jì)的審查和評價(jià)。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，再建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度和決算審計(jì)制度，保證預(yù)算的收入和支出在制度的監(jiān)管下健康的運(yùn)作。建設(shè)工程是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，因此，高校應(yīng)當(dāng)制定建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)制度，確保建設(shè)工程項(xiàng)目各階段各環(huán)節(jié)資金使用和管理的合法性。此外，高?？梢愿鶕?jù)本校的實(shí)際情況，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、物資采購審計(jì)制度等相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，從制度上保證績效審計(jì)工作有章可循。績效審計(jì)在我國高校開展的時(shí)間還不長，高校只能參照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)指南》和《第2202 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—績效審計(jì)》等準(zhǔn)則和指南自行制定相關(guān)制度。由于高校內(nèi)部績效審計(jì)其本身具有特殊性和復(fù)雜性，我國高校鮮有執(zhí)行了績效審計(jì)。相關(guān)部門必須大力鼓勵(lì)和支持高校實(shí)行績效審計(jì)，還可以將個(gè)別高校作為試點(diǎn)示范，帶動(dòng)績效審計(jì)在高校中的大力發(fā)展。

3.構(gòu)建專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)體系

目前，我國對構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)體系下達(dá)了比較規(guī)范的文件說明。審計(jì)署2008年頒布的《2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》都提到構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)及方法體系，文件中詳細(xì)規(guī)劃了構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)體系的具體時(shí)間進(jìn)程以及各部門的職責(zé)。通常，一個(gè)完善的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)體系應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)。高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性作為績效審計(jì)目標(biāo)。在確定了總體目標(biāo)后，考慮定性分析與定量評判結(jié)合，從反映學(xué)校財(cái)務(wù)投入經(jīng)濟(jì)性、資金使用效率、產(chǎn)出效果、創(chuàng)新工作等方面制定科學(xué)可行的具體評價(jià)指標(biāo)，然后再根據(jù)這些指標(biāo)選擇相應(yīng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此就形成了一個(gè)完整的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。從專項(xiàng)資金的預(yù)算、使用和管理，最后到專項(xiàng)資金的結(jié)算，即專項(xiàng)資金的整個(gè)流通過程，高校都應(yīng)該全方面的進(jìn)行審查，通過評價(jià)體系得到相應(yīng)的考評結(jié)果，為下一期預(yù)算提供可靠的依據(jù)。高校在建立高校專項(xiàng)資績效審計(jì)評價(jià)體系時(shí)可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡并結(jié)合層次分析法、專家打分法等方法，并在實(shí)踐中不斷修正和完善，以提高績效審計(jì)的可靠性。

4.監(jiān)督機(jī)制

有效的操作性強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)制，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效力，可以大大增加專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率型、效果性和創(chuàng)新性。

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對專項(xiàng)資金申報(bào)過程的監(jiān)督。高校應(yīng)根據(jù)申報(bào)流程確定相應(yīng)監(jiān)督主體，如成立項(xiàng)目審查委員會(huì)和預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組。前者主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目的成立、篩選及論證。參與審批核準(zhǔn)項(xiàng)目的建議書、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等。在篩選項(xiàng)目時(shí)要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃安排經(jīng)費(fèi)。后者主要成員為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)、財(cái)務(wù)、科技等部門指定的相關(guān)人員，負(fù)責(zé)依據(jù)項(xiàng)目申報(bào)書進(jìn)行實(shí)事求是的預(yù)算編制。

其次，要對專項(xiàng)資金的分配進(jìn)行監(jiān)督。要特別強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)目主管部門之間的聯(lián)系，避免專項(xiàng)資金項(xiàng)目多頭申報(bào)、交叉申報(bào)、重復(fù)投資等影響專項(xiàng)資金效益的不當(dāng)行為。專項(xiàng)資金的分配應(yīng)擔(dān)遵循公開、公平、公正的原則，依據(jù)項(xiàng)目的申報(bào)書科學(xué)地制定專項(xiàng)資金的分配方案。監(jiān)督專項(xiàng)資金分配時(shí)，要確保專項(xiàng)資金專款專用、專項(xiàng)核算，保證專項(xiàng)資金能夠及時(shí)的，按資金需求計(jì)劃撥付給相關(guān)單位部門，提高專項(xiàng)資金的使用效率。

再次，要對專項(xiàng)資金的整個(gè)使用過程進(jìn)行監(jiān)督。鑒于監(jiān)督貫穿了專項(xiàng)資金的分配、使用的整個(gè)過程，高?？梢苑蛛x專項(xiàng)資金的監(jiān)督權(quán)、分配權(quán)和使用權(quán)，讓這三權(quán)各司其職，相互獨(dú)立又制衡。對于專項(xiàng)資金的撥付，要跟蹤其流動(dòng)的軌跡，確保專項(xiàng)資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項(xiàng)資金被違規(guī)使用。還要檢查項(xiàng)目實(shí)施單位的專項(xiàng)資金報(bào)賬機(jī)制是否完善，確保相關(guān)責(zé)任人履行其責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范專項(xiàng)資金的使用。加大財(cái)務(wù)運(yùn)行的透明度，要及時(shí)公開重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在陽光下運(yùn)行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評價(jià)機(jī)制

關(guān)于專項(xiàng)資金的使用結(jié)果，高?？梢酝ㄟ^設(shè)立獎(jiǎng)懲制度和問責(zé)制度來構(gòu)建評價(jià)機(jī)制。首先，高校應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性原則，利用一些行之有效的方法對項(xiàng)目的成本、實(shí)施效果等方面進(jìn)行真實(shí)性、科學(xué)性、規(guī)范性的績效評估。例如，高?？梢酝ㄟ^成本—效益比較法對項(xiàng)目成本方面做一個(gè)評價(jià)，能夠計(jì)算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標(biāo)成果法評價(jià)項(xiàng)目的實(shí)施效果來確定績效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，還可以通過歷史動(dòng)態(tài)比較法、標(biāo)桿法和公眾評價(jià)法等方法對項(xiàng)目的績效做出客觀的評價(jià)。通過全面的評價(jià)后總結(jié)出一份專項(xiàng)資金績效評價(jià)結(jié)果，并以此為下年度安排專項(xiàng)資金項(xiàng)目的重要依據(jù)。然后，依據(jù)專項(xiàng)資金績效評價(jià)結(jié)果，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到賞罰分明，建立約束和激勵(lì)機(jī)制。對于績效表現(xiàn)突出的機(jī)構(gòu)，可以對相關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)班子適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，并在下一年度優(yōu)先審核其申報(bào)的項(xiàng)目；對于績效表現(xiàn)欠佳的機(jī)構(gòu)，可以給與適當(dāng)?shù)膽土P，以督促其切實(shí)整改，盡快改變和提高績效。具體執(zhí)行中，高校還可以成立一個(gè)獨(dú)立的問責(zé)小組，對考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤問責(zé)，通報(bào)有關(guān)情況，并將問責(zé)結(jié)果與薪酬緊密掛鉤，調(diào)動(dòng)各單位提高績效的積極性。

四、結(jié)束語

通過建立科學(xué)的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，可以從制度上保證績效審計(jì)工作有章可循。通過對高校專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行全面的審計(jì)和績效評定，有利于規(guī)范高校專項(xiàng)資金的管理和使用；有利于提高專項(xiàng)資金使用效益；有效推進(jìn)專項(xiàng)資金的績效評價(jià)工作，推進(jìn)學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題（廣西高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)研究,立項(xiàng)編號(hào)：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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篇（7）

關(guān)鍵詞 高校 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 績效審計(jì)

隨著高校辦學(xué)自的擴(kuò)大，資金籌集渠道日益拓寬，加之國家加大了對高校的投入力度，教育經(jīng)費(fèi)大幅增加。為了改善辦學(xué)條件，提高教學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)競爭力，各高校不斷增加對教育和科研的投入。怎樣合理、高效地使用資金，實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)使用效果，是高校在發(fā)展壯大過程中要深思熟慮的關(guān)鍵問題。

一、高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的概念界定

高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，是指政府財(cái)政部門或上級部門撥付給高校，具有專門、指定用途或特殊用途，用于完成專項(xiàng)工作或工程的資金。它是與高?；窘?jīng)費(fèi)相對應(yīng)的概念，在高校年度預(yù)算中安排或下達(dá)，主要包括基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)、大型修建和購置經(jīng)費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)用、三重建設(shè)（重點(diǎn)科研、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)學(xué)科）項(xiàng)目、“211”工程、“教育振興行動(dòng)計(jì)劃”科研專項(xiàng)、課程建設(shè)經(jīng)費(fèi)和后勤專項(xiàng)及其他具有專門用途的院控經(jīng)費(fèi)等。

二、績效審計(jì)的概述

1．績效審計(jì)的含義

績效審計(jì)是效率審計(jì)、效果審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審計(jì)的總稱，又稱“3E”審計(jì)?？冃徲?jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到一定階段后走向深化的必由之路，是適應(yīng)現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、并伴隨其發(fā)展而發(fā)展。高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)指高校除維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)外，結(jié)合學(xué)校長期規(guī)劃，以預(yù)算專門經(jīng)費(fèi)的方式用于教學(xué)平臺(tái)搭建、科研平臺(tái)建設(shè)、校園環(huán)境治理等的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，其經(jīng)費(fèi)來源包含財(cái)政部門和教育主管部門專項(xiàng)財(cái)政撥款、學(xué)校事業(yè)收入以及經(jīng)營收入等。

2．與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)比較

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以查錯(cuò)糾弊、保證財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性為目的，其對管理改革以及風(fēng)險(xiǎn)防御的作用極為有限，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代高校管理對內(nèi)部審計(jì)的要求。而績效審計(jì)則是以評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，尋求進(jìn)一步提高績效、完善管理的途徑為目的，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，審計(jì)范圍更廣，評價(jià)系統(tǒng)更豐富，建設(shè)性作用更為突出，更能滿足高校管理的需要。所以，推行績效審計(jì)，特別是在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理中推行績效審計(jì)，加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績效評價(jià)，是高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的必然趨勢，對高校改革發(fā)展有著極其重要的意義。

三、高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)開展的必要性

1．強(qiáng)化權(quán)力制約和監(jiān)管、杜絕腐敗的需要

只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)，建立健全制度與監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

2．優(yōu)化資源配置的需要

通過績效審計(jì)的評價(jià)功能，可以發(fā)現(xiàn)不足，明確優(yōu)勢，改進(jìn)管理水平，調(diào)整資金投放結(jié)構(gòu)和比例，以期將有限的資金發(fā)揮最大的效用。

3．提升高校內(nèi)部審計(jì)水平的需要

審計(jì)的職能要從單純的堅(jiān)持違紀(jì)違規(guī)、錯(cuò)報(bào)錯(cuò)漏，專項(xiàng)報(bào)告及建議改進(jìn)影響效益的環(huán)節(jié)和制度。

四、高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的主要內(nèi)容

1．審計(jì)目標(biāo)

對高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)，目的是對審計(jì)資金使用的合法性、合規(guī)性、效益性，有針對性地提出完善政策、法規(guī)，改進(jìn)工作、加強(qiáng)管理的意見和建議，既可以提高資金使用效果，服務(wù)學(xué)校發(fā)展大局；又可以完善績效審計(jì)理論，推動(dòng)高校專項(xiàng)資金審計(jì)的績效審計(jì)化發(fā)展，同時(shí)，利用專項(xiàng)資金審計(jì)的結(jié)果，進(jìn)一步積累績效審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，為全面開展績效審計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。

2．主要任務(wù)

（1）年度預(yù)算安排的合理性

查看決算報(bào)表中，一些每年度均有預(yù)算安排的專項(xiàng)，二級單位在上報(bào)下年預(yù)算計(jì)劃時(shí)，是否同時(shí)送報(bào)該專項(xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年安排使用預(yù)算。

（2）審核專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)申報(bào)的預(yù)算

在決算報(bào)表中查看，上級財(cái)政在預(yù)算安排時(shí)，是否考慮該專項(xiàng)當(dāng)年結(jié)余情況，如何安排預(yù)算。

（3）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金的處理情況

財(cái)政撥款項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照申報(bào)的預(yù)算使用和管理、按時(shí)高效地完成；校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目如有結(jié)余，是否考慮調(diào)整該專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算金額，財(cái)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門對已完成項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余掛賬是否進(jìn)行及時(shí)清理和調(diào)賬歸零。

五、開展高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的對策

1．相關(guān)法規(guī)的完善

法規(guī)制度的完善對于提高高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的權(quán)威性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，指導(dǎo)審計(jì)工作有著十分重要的意義。

（1）目前，我國對高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)還缺少高層次的專門立法，現(xiàn)有的國家關(guān)于績效審計(jì)的法律規(guī)定仍停留在較高的原則性層次上，缺乏可操作性。因此，應(yīng)制定有關(guān)高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的專門法律，進(jìn)一步提高高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的法律地位。

（2）加快建立相關(guān)法規(guī)的配套制度，對高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的基本原則、審計(jì)參與主體的權(quán)利與義務(wù)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、外部審計(jì)力量利用以及法律責(zé)任等做出具體的規(guī)定，建立一套完整、科學(xué)的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)操作指南和審計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。

篇（8）

績效審計(jì)是審計(jì)師通過收集、分析、評價(jià)審計(jì)證據(jù),對組織行為及其各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì),找出薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)建議,將審計(jì)結(jié)果提交給各相關(guān)部門,并對建議的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、控制的一種技術(shù)工具。高等學(xué)校開展績效審計(jì),能夠通過對學(xué)校相關(guān)資金的經(jīng)濟(jì)性、使用效率和效果進(jìn)行評價(jià),為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方提供便利,促使學(xué)校不斷提高辦學(xué)水平,增強(qiáng)自身的競爭力,同時(shí)也順應(yīng)了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一。當(dāng)前,許多高校都在探索開展績效審計(jì),其中部分高校的績效審計(jì)工作已經(jīng)顯示出明顯的效果,但還有許多高校由于對績效審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足而進(jìn)展不大。本文在對我國高校績效審計(jì)工作情況調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,闡釋了高校開展績效審計(jì)工作的意義,并提出加強(qiáng)高?？冃徲?jì)的幾點(diǎn)建議。

一、我國高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

中國高校眾多,進(jìn)行全面調(diào)查統(tǒng)計(jì)的工作難度較大,為此,筆者以駐南京的南京大學(xué)、東南大學(xué)等23所本科院校作為研究樣本。其原因在于:一方面,南京的高校數(shù)量較多,現(xiàn)有高校47所,其中,地方本科院校23所,位居全國第三;另一方面,江蘇是我國的經(jīng)濟(jì)大省,高校數(shù)量和教育水平位居全國前列,其省會(huì)南京更具代表性;此外,南京地處華東,更容易接受國外先進(jìn)的管理理念和方法。調(diào)查方法則是通過登陸各個(gè)學(xué)校的網(wǎng)站,進(jìn)入學(xué)校機(jī)構(gòu)設(shè)置中的審計(jì)部門或合署部門,獲取相關(guān)的信息。

(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

23所高校中,南京大學(xué)、東南大學(xué)、河海大學(xué)、南京師范大學(xué)、南京郵電大學(xué)、南京林業(yè)大學(xué)、南京中醫(yī)藥大學(xué)、南京工業(yè)大學(xué)、南京航空航天大學(xué)、江蘇警官學(xué)院、南京曉莊學(xué)院、金陵科技學(xué)院12所學(xué)校獨(dú)立設(shè)置了審計(jì)處這樣的職能機(jī)構(gòu);南京理工大學(xué)、南京農(nóng)業(yè)大學(xué)、南京醫(yī)科大學(xué)、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)、南京信息工程大學(xué)、中國藥科大學(xué)、南京藝術(shù)學(xué)院、南京審計(jì)學(xué)院、南京工程學(xué)院、江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院10所學(xué)校是審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公;三江學(xué)院未設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢钥闯?南京地區(qū)獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的院校達(dá)到52.17%,有半數(shù)左右的院校沒有獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)或沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(二)高校審計(jì)人員配備情況

單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校配備了5至7名審計(jì)人員,多數(shù)為5名,也有超過10名以上的(如南京大學(xué))。其他學(xué)校人員相關(guān)信息沒有公開列示。

(三)高校審計(jì)制度建設(shè)情況

獨(dú)立設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校,其審計(jì)制度比較健全,一方面遵照國家和江蘇省的有關(guān)文件,另一方面結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際制定了相應(yīng)的工作制度和規(guī)范。

(四)高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

各高校的審計(jì)內(nèi)容(根據(jù)審計(jì)內(nèi)容公開程度排列)如表1所示。

可以看出,各大高校處理的審計(jì)項(xiàng)目大致相同,基本的審計(jì)項(xiàng)目大類都涵蓋在審計(jì)工作中,也比較符合高校的具體情況,有的學(xué)校審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)十分明確,近70%的高校或多或少涉及到了績效審計(jì)相關(guān)方面的內(nèi)容,部分高校對項(xiàng)目的使用和效益情況提出了審計(jì)要求,在工作規(guī)范中加入了監(jiān)督各項(xiàng)資源的效益情況等。這些都反映了高校審計(jì)工作已不單純審查資金資產(chǎn)等的合法真實(shí)性,開始逐步向績效方向發(fā)展。通過對部分高校的調(diào)查,說明我國高校審計(jì)工作開展得還是比較好的,尤其是規(guī)模比較大的高校,從部門的設(shè)置到規(guī)章制度的建立,再到具體審計(jì)工作的開展,已經(jīng)具有自己一系列的流程。當(dāng)然,還有一部分高校的審計(jì)工作十分簡單,或者并未公開列示相關(guān)信息。這部分高校內(nèi)審工作尚有欠缺。首先,在機(jī)構(gòu)的建立,人員的配備上還存在不足,反映出對審計(jì)工作的重要性還認(rèn)識(shí)的不夠;其次,缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度加以約束,或者說,即使建立了一套完整的工作規(guī)范,卻沒有很好地遵照執(zhí)行;另外,高校經(jīng)營意識(shí)不強(qiáng),由于我國每年對高校都有大量資金的撥入,如果高校不能合理有效地進(jìn)行安排利用,可能會(huì)出現(xiàn)債務(wù)堆積的情形。因此,這就對高校審計(jì)工作提出了更新、更高的要求。

二、高校開展績效審計(jì)的必要性分析

在世界審計(jì)史上,20世紀(jì)30年代以前的審計(jì)都是以真實(shí)性、合法性為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)。到了20世紀(jì)中后期,隨著科技的進(jìn)步,生產(chǎn)力水平的迅速提高,各個(gè)國家的財(cái)政收入迅猛增長,因此對所使用和管理資源的監(jiān)督也就顯得十分重要,在監(jiān)督財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步監(jiān)督其有效性,以便節(jié)約財(cái)政資金,促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展,由此產(chǎn)生了績效審計(jì)。

美國是政府績效審計(jì)開展最早的國家,為了確保公共資源合法有效的使用,1945年美國國會(huì)通過了《聯(lián)邦公司控制法案》,該法案提出了審計(jì)總署的“綜合審計(jì)”的方法,有效地將公營企業(yè)置于國會(huì)的年度審計(jì)和財(cái)政控制之下。1972年美國頒布了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)》,在世界政府審計(jì)史上首次明確提出了績效審計(jì)的概念。在美國政府績效審計(jì)的影響下,西方許多國家的政府審計(jì)先后從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向績效審計(jì)發(fā)展。20世紀(jì)70―80年代,以最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織正式接受績效審計(jì)為標(biāo)志,績效審計(jì)處于快速發(fā)展時(shí)期。

由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性,對會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息依法做出客觀、公正的評價(jià),而績效審計(jì)則不僅僅要求會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠,更強(qiáng)調(diào)這些數(shù)據(jù)背后所反映的各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)性以及其效率、效果情況。如果說,財(cái)務(wù)審計(jì)是對各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量的深入把關(guān),那么,績效審計(jì)則更要求對質(zhì)的嚴(yán)格監(jiān)督。因此,兩者相輔相成,財(cái)務(wù)審計(jì)為績效審計(jì)奠定了基礎(chǔ),而績效審計(jì)是對財(cái)務(wù)審計(jì)的深入探究。

20世紀(jì)90年代以來,西方許多國家已經(jīng)完成由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變。首先,績效審計(jì)占整個(gè)國家審計(jì)工作比重逐漸增加,成為國家審計(jì)工作的重點(diǎn);其次,績效審計(jì)職能范圍日益擴(kuò)大,不斷向政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化、教育、社會(huì)、生態(tài)環(huán)境等領(lǐng)域延伸,推動(dòng)了審計(jì)的發(fā)展;最后,績效審計(jì)取得了顯著的成果:一是節(jié)約了大量社會(huì)資源,二是提高了政府部門的管理水平,增強(qiáng)了責(zé)任,改善了服務(wù)質(zhì)量。

正因?yàn)榭冃徲?jì)有其獨(dú)特的優(yōu)越性,才會(huì)成為西方國家審計(jì)的主流方向,也給我國的審計(jì)工作帶來了新的生機(jī)和活力。而高校作為我國的一個(gè)重要教育基地,其所發(fā)揮的作用,帶來的影響力,在相當(dāng)大的程度上與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密相關(guān)。作為不同于企業(yè)和行政部門的教育單位,對其進(jìn)行單純意義上的審計(jì)已經(jīng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,把績效審計(jì)工作引入高校就顯得尤為關(guān)鍵和重要。

開展績效審計(jì)能夠?qū)W(xué)校的整個(gè)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。通過開展績效審計(jì),審計(jì)工作人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,查明原因,繼而及時(shí)予以糾正,盡量避免學(xué)校各項(xiàng)資源鋪張浪費(fèi),節(jié)約資金投入成本,提高學(xué)校資金的使用效益,實(shí)現(xiàn)高校的資金和資源的優(yōu)化配置。通過開展績效審計(jì),可以提高高校的管理水平,增強(qiáng)各職能部門的責(zé)任,改善服務(wù)質(zhì)量。通過開展績效審計(jì),一方面,學(xué)?？梢院侠碛行У鼐S持自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn);另一方面,也可為師生提供更多的服務(wù)。

三、改進(jìn)高?？冃徲?jì)建議

(一)完善高校審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置

對于沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)組織的院校,或者與財(cái)務(wù)處、監(jiān)察處、紀(jì)委辦合署辦公的學(xué)校,都有必要單獨(dú)建立審計(jì)組織,獨(dú)立從事相關(guān)審計(jì)工作。其組織體系不隸屬于任何部門,受學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),同時(shí),除向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作外,還受上級主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),并報(bào)告工作。依法獨(dú)立行使職權(quán),不受其他任何部門及個(gè)人干涉,做到客觀、公正、獨(dú)立,確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。所建立的組織,應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性,也就是說,當(dāng)該組織做出某項(xiàng)審計(jì)決定時(shí),被審計(jì)單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行,涉及其他有關(guān)單位的,應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行。同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)高校實(shí)際規(guī)模、具體情況,配備相應(yīng)數(shù)量的高素質(zhì)審計(jì)人員,且審計(jì)人員必須是專職的,不能由其他部門人員相互兼任,要求審計(jì)人員必須遵守審計(jì)人員的誠信、敬業(yè)、保密等職業(yè)道德,以身作則,公正無私,廉潔從審,有過硬的業(yè)務(wù)能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。在審計(jì)過程中,要適當(dāng)?shù)赝貙捵约涸谫~務(wù)以外的職責(zé),兼具管理者的身份,站在管理者的角度去分析評價(jià)問題,將工作重心放在分析問題形成的原因上,并結(jié)合存在的問題及時(shí)提出改進(jìn)意見。

(二)明確高?？冃徲?jì)范圍和審計(jì)方向

績效審計(jì)的范圍即績效審計(jì)的工作對象。高校績效審計(jì)的范圍主要包括經(jīng)費(fèi)支出與資源利用兩大方面。其中,經(jīng)費(fèi)支出方面具體涉及到教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、后勤保障以及校辦產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目;資源占用則包括房屋和設(shè)備等有形實(shí)物資產(chǎn)、學(xué)校品牌、專利技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)以及各個(gè)部門所占用的人力資源,范圍非常廣泛。目前,高校的績效審計(jì)主要涉及大型項(xiàng)目設(shè)備,而很少涉及到其他方面,績效審計(jì)需要拓展的工作范圍還很大。

進(jìn)行績效審計(jì)首先應(yīng)該明確的是審計(jì)方向。通常認(rèn)為績效審計(jì)著重關(guān)注經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個(gè)方面內(nèi)容。其中,經(jīng)濟(jì)性是指如何以最低的成本來取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務(wù),在資金的支出和預(yù)期目標(biāo)中找到均衡點(diǎn)十分重要。效率性重點(diǎn)關(guān)注教育資源的消耗、占用情況。效果性側(cè)重于對成果的審查,指出預(yù)定的目標(biāo)是否達(dá)到,所帶來的成果如何,帶來的正面和負(fù)面的影響如何,關(guān)注的是實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為,除此以外,績效審計(jì)的方向還應(yīng)該包括創(chuàng)新程度(Innovation)這一標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)新涉及工作內(nèi)容、工作方法等方面,它既是經(jīng)濟(jì)、效率、效果的前提,也是高校各項(xiàng)工作的一項(xiàng)訴求,因?yàn)閯?chuàng)新是一個(gè)組織、一個(gè)社會(huì)不斷進(jìn)步的原動(dòng)力,尤其對于高校更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)的創(chuàng)新性。

(三)完善績效考核指標(biāo)體系

針對高校績效審計(jì)內(nèi)容,通過設(shè)定一些指標(biāo)對其進(jìn)行量化,能夠幫助審計(jì)人員有針對性、有方向性地做出審計(jì)分析,揭示學(xué)校在運(yùn)作過程中存在的問題,為提供相關(guān)審計(jì)意見和建議提供實(shí)質(zhì)性的依據(jù)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新程度這四個(gè)績效審計(jì)方向或績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),高校績效考核指標(biāo)應(yīng)該包括財(cái)務(wù)收支平衡情況、教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出情況、科研經(jīng)費(fèi)支出情況、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出情況、固定資產(chǎn)利用情況、教職員工配置及履行職責(zé)情況、學(xué)生就業(yè)、升學(xué)、獲獎(jiǎng)情況、科研經(jīng)費(fèi)到賬情況、科研、教學(xué)獲獎(jiǎng)情況等方面。從這些方面具體涉及一些相應(yīng)的考核指標(biāo),如反映財(cái)務(wù)收支平衡情況的預(yù)算完成率、反映教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出情況的生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出額等。當(dāng)然,對一些衡量效果性和創(chuàng)新程度的內(nèi)容,審計(jì)人員有時(shí)需要通過一些定性標(biāo)準(zhǔn)加以審查分析。比如,可以透過有關(guān)的民意調(diào)查結(jié)果,了解審計(jì)內(nèi)容的效果性方面信息。把定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)的結(jié)合起來綜合運(yùn)用,會(huì)達(dá)到比較好的效果。

(四)在績效審計(jì)工作中采用電算化審計(jì)加以配合

鑒于績效審計(jì)工作相對于普通審計(jì)工作來說內(nèi)容更為豐富,為提高績效審計(jì)工作效率,應(yīng)當(dāng)充分利用電腦和開發(fā)的相關(guān)軟件配合審計(jì)工作進(jìn)行,就像目前許多企事業(yè)單位都應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件配合財(cái)務(wù)工作,從而大大提高了工作效率。現(xiàn)在,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同程度上開發(fā)了很多輔助審計(jì)工作的軟件,將審計(jì)的全部過程(前期計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)建議等),均以電子化模式記錄并存儲(chǔ)下來,方便了審計(jì)工作底稿的查詢與利用,改變了審計(jì)工作底稿的存儲(chǔ)方法,提高了審計(jì)工作的效率。同時(shí),對審計(jì)工作底稿進(jìn)行加密處理,增強(qiáng)了審計(jì)底稿的保密性。通過審計(jì)輔助軟件的運(yùn)用,可以將大量的數(shù)據(jù)加以整理和分析,提取所需要的信息。檢查電腦檔案數(shù)據(jù)的正確性和完整性,找出異常數(shù)據(jù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。這些軟件降低了人工處理的誤差,節(jié)約了時(shí)間,節(jié)省了人力,提高了審計(jì)工作的效率,令審計(jì)人員在有限的審計(jì)資源下能夠有效地完成審計(jì)任務(wù),從而達(dá)到最理想的效果。

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[3] 蔡春,劉學(xué)華等.績效審計(jì)論[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006

篇（9）

近年來，績效審計(jì)受到各級管理部門和監(jiān)管部門的重視。國家審計(jì)署在《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了開展績效審計(jì)的要求。隨后，教育部辦公廳提出結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積極開展績效審計(jì)的指標(biāo)。高等教育的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的突出問題，并根據(jù)問題提出改進(jìn)措施，從而推動(dòng)高校及高等教育監(jiān)管部門逐步形成績效管理機(jī)制。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)思路已成為當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新嘗試和新趨勢。

一、在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)思路的必要性

1.運(yùn)用績效審計(jì)思路提高審計(jì)質(zhì)量

高校審計(jì)人員在慣性的審計(jì)思路中容易把審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)信息分析和財(cái)政資金使用有無違法上，重點(diǎn)評價(jià)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，卻忽略了考查對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的績效和效果。運(yùn)用績效審計(jì)思路進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠使審計(jì)人員在夯實(shí)對被審計(jì)人員任職期間經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審查的同時(shí)，又密切關(guān)注被審計(jì)人員在重大決策、內(nèi)部控制、專項(xiàng)投資、預(yù)決算編制和執(zhí)行等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的片面性，也使被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的績效責(zé)任履行情況得到更為完整和全面的評價(jià)。

2.運(yùn)用績效審計(jì)思路優(yōu)化審計(jì)結(jié)果

高校審計(jì)評價(jià)普遍存在缺乏統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任界定難度大等問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不易量化，難以對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合、全面評價(jià)。將績效審計(jì)思路運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，高校審計(jì)人員可逐步科學(xué)合理量化審計(jì)證據(jù)，提供更加客觀、合理的審計(jì)評價(jià)；同時(shí)，高校黨委和組織部門在進(jìn)行人事考核、評價(jià)、獎(jiǎng)懲、任免等決策時(shí)，也可以適當(dāng)參考績經(jīng)過量化的審計(jì)結(jié)果。

3.運(yùn)用績效審計(jì)思路強(qiáng)化干部履職

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對領(lǐng)導(dǎo)干部德、能、勤、績、廉等五個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)，運(yùn)用績效審計(jì)思路就是要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)目標(biāo)與績效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的相呼應(yīng)。運(yùn)用績效審計(jì)思路，一方面有利于強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的重視，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部成本效益意識(shí)，從思想上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部積極履行績效責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀；另一方面有利于強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的監(jiān)督和制約，深化黨風(fēng)廉政建設(shè)，減少因決策失誤或管理不當(dāng)造成的損失和浪費(fèi)，避免有國資產(chǎn)的流失。

4.運(yùn)用績效審計(jì)思路提高治校水平

中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，于2012年對72所教育部直屬高校的投入與產(chǎn)出情況進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)投入與產(chǎn)出的絕對評價(jià)得分與績效評價(jià)得分不存在關(guān)聯(lián)性，表明單純依據(jù)傳統(tǒng)的絕對評價(jià)方法難以對高校的投入與產(chǎn)出實(shí)際情況進(jìn)行客觀的評價(jià)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用績效審計(jì)思路對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況進(jìn)行審查，有助于從客觀實(shí)際角度剖析被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的實(shí)際問題，并針對問題提出科學(xué)合理的改進(jìn)建議；同時(shí)，績效審計(jì)中對效益及效率的考量有利于促進(jìn)學(xué)校和部門合理配置資源，加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，降低辦學(xué)成本，提高資金管理水平和使用效益。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中運(yùn)用績效審計(jì)思路的難點(diǎn)

我國高?？冃徲?jì)起步較晚，大部分的高校審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，只有在基建專項(xiàng)資金中嘗試以績效審計(jì)方式對項(xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。近年來，各高校逐步嘗試將績效審計(jì)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，但在實(shí)踐中績效審計(jì)并未發(fā)揮其最大的效果，制約績效審計(jì)實(shí)施的原因以及高?？冃徲?jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題主要有以下3個(gè)方面：

1.缺乏運(yùn)用績效審計(jì)思路評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識(shí)

一方面，高校作為非盈利性的教育機(jī)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)高校管理層業(yè)績時(shí)，并未將績效情況作為評價(jià)內(nèi)容之一，對高校各部門各單位運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績效審計(jì)思路在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的推行帶來困難；另一方面，績效審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，更強(qiáng)調(diào)的是對財(cái)務(wù)信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計(jì)人員不僅需要熟練掌握財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)理論，而且還需要對經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、公共管理學(xué)等非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)科知識(shí)也有所涉獵，但由于審計(jì)人員多為財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)科理論的學(xué)習(xí)不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)人員在運(yùn)用績效審計(jì)思路進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，因缺乏相關(guān)知識(shí)無法進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

2.缺乏符合高校實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

篇（10）

二、高校開展績效審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)

1.建設(shè)工程項(xiàng)目績效審計(jì)在我國高?；窘ㄔO(shè)如火如荼的近十來年，大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要精力放在建設(shè)工程的審計(jì)上。對建設(shè)工程普遍已實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)介入了工程事前、事中、事后各環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、施工、結(jié)算、決算等方面審核工程的管理及其造價(jià)，大大拓展了以往只關(guān)注工程最終造價(jià)的竣工結(jié)算審計(jì)。開展基建工程的績效審計(jì)要求，不僅關(guān)注工程的最終造價(jià)，即工程本身投入多少，還要關(guān)注這些投入值不值得，在確保工程質(zhì)量的前提下怎樣用較少投資完成工程內(nèi)容；不僅關(guān)注項(xiàng)目的施工各階段，還應(yīng)對項(xiàng)目的使用效益情況進(jìn)行跟蹤和評價(jià)?？梢姡绻f以往基建工程的竣工結(jié)算審計(jì)其實(shí)質(zhì)是對施工單位報(bào)送的結(jié)算資料的復(fù)核計(jì)算，對竣工結(jié)算資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行審查，那么在基建工程的審計(jì)中開展績效審計(jì)，則要求對工程的整個(gè)管理過程、造價(jià)等情況進(jìn)行效益分析和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在基建工程全過程跟蹤審計(jì)的效益評價(jià)可從以下幾個(gè)方面著手：①參與項(xiàng)目立項(xiàng)論證，根據(jù)學(xué)?，F(xiàn)有資源狀況、需求和規(guī)劃情況發(fā)表審計(jì)意見；②參與設(shè)計(jì)方案選擇，工程設(shè)計(jì)對工程造價(jià)影響巨大。方案選擇不僅要關(guān)注外觀，更要關(guān)注其內(nèi)部設(shè)計(jì)的合理性和單位造價(jià)；③審核招標(biāo)文件。包括勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)施設(shè)備的采購等招標(biāo)文件。重點(diǎn)在招標(biāo)文件特別是工程量清單的合理性和招標(biāo)文件是否存在明顯漏洞；④對工程的變更和增加進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審核和論證，看變更和增加是否必須和較優(yōu)；⑤竣工結(jié)算，對施工單位虛報(bào)冒領(lǐng)的予以審減；⑥竣工決算，對整個(gè)工程的管理、造價(jià)、決算編制等進(jìn)行綜合評價(jià)和分析，發(fā)表審計(jì)意見。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)堅(jiān)持進(jìn)度和效益并重的原則，既關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，也看預(yù)算執(zhí)行的效果。首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的整體情況，是否通過預(yù)算執(zhí)行完成了年度工作的目標(biāo)任務(wù)，也就是關(guān)注學(xué)校資金的整體效益。同時(shí)應(yīng)當(dāng)分預(yù)算部門進(jìn)行分析和評價(jià)，根據(jù)各部門的職責(zé)任務(wù)完成情況，評價(jià)部門預(yù)算的執(zhí)行情況及效益。在此基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)一步對大額專項(xiàng)資金的支出情況進(jìn)行效益審核和評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注是否經(jīng)過集體決策論證、是否堅(jiān)持招投標(biāo)程序、報(bào)銷簽字是否規(guī)范、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。

3.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)新形勢下，干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不再局限于“合規(guī)”的責(zé)任，而且還包括“績效”責(zé)任。對干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)充分考慮其崗位職責(zé)任務(wù)，在此基礎(chǔ)上看其怎樣合理配置和利用資源履行好崗位職責(zé)，完成工作目標(biāo)任務(wù)。一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部如果決策民主、管理規(guī)范、注重程序，往往管理水平和效益較高。因此首先著重關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策。效益如何，決策是關(guān)鍵。重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”決策是否民主，決策有無明顯失誤，是否造成明顯的損失和浪費(fèi)。其次關(guān)注經(jīng)濟(jì)管理水平，包括管理的規(guī)范性、管理流程的科學(xué)性和有效性、資金收支的合法性和效益性。還應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)行為，特別是招標(biāo)、采購法規(guī)制度的執(zhí)行情況等方面，是否嚴(yán)格按程序辦事，有無規(guī)避招標(biāo)等現(xiàn)象。

4.內(nèi)部控制績效審計(jì)主要評價(jià)組織內(nèi)部控制制度的合理性、有效性及其業(yè)務(wù)流程和管理效率。制度不是越多越好、越細(xì)越好，好的制度應(yīng)是少而精又管用，既規(guī)范、可操作又不影響工作的效率。高校內(nèi)部控制審計(jì)涵蓋高校管理的方方面面，比如人力資源配置績效、財(cái)務(wù)資源配置績效、投資融資績效、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用績效、物資采購績效等。

三、高?？冃徲?jì)的難點(diǎn)和原則

績效審計(jì)對高校內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，不僅要求審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性評價(jià)，而且要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價(jià)。由于管理本身的多樣性、復(fù)雜性，績效審計(jì)是一項(xiàng)要求具有靈活性、想象力和分析技巧的調(diào)查評價(jià)工作，沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。目前各高校審計(jì)力量參差不齊，有些還沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些高校審計(jì)工作范圍還比較局限?？冃徲?jì)是個(gè)新事物，是伴隨績效管理的需要而產(chǎn)生的，由于績效管理的指標(biāo)體系還不成熟，尚處于摸索完善之中，績效審計(jì)的指標(biāo)體系構(gòu)建也存在諸多困難，績效審計(jì)表現(xiàn)出審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性、長遠(yuǎn)性、宏觀性和間接性的特點(diǎn)，審計(jì)評價(jià)比較困難。筆者認(rèn)為，可堅(jiān)持以下一些原則。

1.定性和定量相結(jié)合審計(jì)的定量評價(jià)主要根據(jù)審計(jì)采集的數(shù)據(jù)通過統(tǒng)計(jì)、比較、分析等方法進(jìn)行評價(jià)。定量評價(jià)具有準(zhǔn)確性、客觀性特點(diǎn)，能夠增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的說服力和可信度，因此對可以定量評價(jià)的項(xiàng)目應(yīng)盡量多角度、多層次、多指標(biāo)地評價(jià)。但客觀上，有些項(xiàng)目無法進(jìn)行定量評價(jià)，只能評價(jià)其綜合效益，因此針對不同項(xiàng)目，在確定標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)行定性評價(jià)是十分必要的。

2.普遍和個(gè)別相結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目可根據(jù)部門或資金確定。可以根據(jù)資金的流向?yàn)橹骶€進(jìn)行一些合理分類，高校一般分為教學(xué)單位、科研單位、教學(xué)輔助部門、黨政職能部門、后勤部門等，不同使用范圍的資金有不同的效益和體現(xiàn)方式，工作性質(zhì)同類、資金用途相近的可制定一些審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)部門工作的不同還應(yīng)分項(xiàng)目分情況具體項(xiàng)目具體分析，從而制定相應(yīng)的績效評價(jià)指標(biāo)。

3.一般性和重要性相結(jié)合同一審計(jì)項(xiàng)目其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性往往很難同時(shí)具備。有些項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但經(jīng)濟(jì)性和效率性較差。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，看學(xué)校對審計(jì)項(xiàng)目更關(guān)注哪方面。一般而言，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都好的項(xiàng)目給與肯定性評價(jià)，能得到被審計(jì)單位的認(rèn)可和接受。