時間：2023-03-07 14:56:20
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會計就是運用專門的方法和技術，全面、綜合、系統的對事業單位或其他各種有經濟活動的組織進行長期的核算監督，以提高經濟效益為主要目的的經濟管理工作。會計不僅可以提供準確的信息輔助國家進行宏觀調控和制定合理的經濟發展政策，也能為企業和投資者進行投資決策提供相應的財務報告，加強企業經濟的核算監督，保證企業在資產上的安全，對企業的經營投資管理，有十分重要的意義。但由于一些會計從業人員對于會計的法律責任認識上存在誤區，法制意識薄弱，導致在實際工作中，一味的追求事業單位或其他各種有經濟活動的組織的利益最大化，而違反了會計法律法規相關的規定，等到接受法律的制裁時，才追悔莫及。
本文將從會計法律責任的概念和形式入手，說明會計相關從業人員對于會計法律責任認識上存在的一些誤區，并提出一些加強法律責任認識的途徑。
一、會計法律責任的概念和形式
1.會計法律責任的概念
會計是經濟管理的重要組成部分，對于國民經濟的發展有著重要意義，所以，會計在法律上也必須擔負有一定的責任。會計法律責任，指的就是會計法律關系中的主體，在會計事務中由于違反了會計的相關法律法規，必須要承擔相應的法律責任，接受法律的制裁。
會計的法律法規，是會計從業人員必須要嚴防死守的法律底線，也是社會道德對會計從業人員的最低要求。會計的法律責任，可以從兩方面進行描述：從狹義上講，會計法律責任，具體指的就是《會計法》對于會計事務中所規定的法律責任；從廣義上來講，會計法律責任除了包括《會計法》中規定的相關法律法規，同時還包括了會計準和制度對于會計事務中的行為規范的要求，也包括了其他法律法規關于會計事務中的相關規定。
2.會計法律責任的幾種表現形式
就目前我國相關法律法規中的具體規定而言，會計法律責任主要有三個方面，即刑事責任、行政責任和民事責任。
刑事責任，是我國針對違法犯罪最具威懾力的一種法律制裁形式，一般只制裁一些對于國家、社會造成嚴重危害的犯罪行為。而會計對于國民經濟和企業財務安全有著重要意義，如果有不法分子利用會計事務進行犯罪，可能會對國家、社會、企業或個人造成比較嚴重的損失，所以，在會計法律責任上，刑事責任也是一種最具強制性和威懾力的法律制裁形式。
行政責任，包括了行政處分以及行政處罰。行政處分是針對一些國家相關工作人員違反會計相關行政法律而言，受到的行政制裁，而行政處罰，主要是針對一些行政主體違反會計中的行政法律的一種行政制裁。由于會計事務畢竟是一種經濟行為，所以在我國會計法律責任中，對于會計法律責任，主要還是以行政制裁為主。民事責任，主要指的是一些會計從業人員，在會計事務中是被動造假，這時，企業的法人必須對企業的財務報表負責，并承擔相應會計法律責任中的民事責任。
二、會計法律責任認識上存在的誤區
雖然不排除一部分的商業投機分子，鋌而走險，想借由會計造假等形式為自己個人謀求利益，但是在現實會計事務中，很多會計從業人員違反會計相關法律法規，是由于對會計法律責任認識上存在誤區，而無意識的犯罪。當前會計從業人員對會計法律責任認識的誤區，主要有以下幾個方面：
1.單位負責人的認識誤區
根據新《會計法》的相關規定，“單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性。完整性負責”。這就是說，單位負責人應當認識到自己在會計法律責任上，是責任的首要承擔者。但是在企業管理過程中，一些單位領導負責人，往往只對于企業的一些重大決策負責，忙于各種業務管理或行政管理，而對于會計事務，卻理所當然的全部推給會計部門而疏于管理，也沒用建立合理的內部會計制度，規范會計部門的會計行為，從而導致會計工作不夠規范，會計信息失真現象時有發生，容易觸犯會計法律法規。
2.會計從業人員的認識誤區
會計核算和會計監督其實會計從業人員兩大基本職能，然而在現實的會計事務中，會計從業人員主要還是加強了會計核算的力度。對于會計監督，可能由于會計從業人員在實際上是處于單位決策者的直接領導和管理的，無論是其工作表現評價，還是工資待遇水平，都是由決策者來決定的。這就勢必使得會計監督的工作在現實的會計事務中難以很好的落實，甚至有一部分會計從事人員，為了個人私利，放棄了會計監督的法定職責。
3.其他認識誤區
在會計法律責任認識，可能還存在著其他一些誤區，比如說對于會計虛假信息的認定，有的認為應當從法律角度上進行分析，有的認為應當從會計專業角度上進行分析，各抒己見，卻爭論無果。筆者認為，判定會計虛假信息，必須從三個方面進行考量，即會計行為的目的、性質以及產生的結果，只有進行綜合考慮，才能更合理、準確的判定出會計的虛假信息。
三、加強法律責任認識的途徑，提高會計相關從業人員的法制意識
正是由于許多會計相關從業人員，對于會計法律責任的認識上存在一些誤區，所以，加強完善對會計法律責任的認識，提高會計從業人員的法制意識，也就是勢在必行的了，主要能從以下幾方面入手：
1.加強會計相關法律法規的教育宣傳
無論是單位負責人，還是會計從業人員，都必須加強對會計法律法規的學習，如果連我國的法律法規對于會計事務的相關規定都不清楚，就更談不上對會計法律責任有什么深刻的認識了。所以，就必須加強對于會計相關法律法規的宣傳教育，使得單位負責人以及會計從業人員對于自身需要擔負的會計法律責任有一個清楚的認識。
2.加強對于會計法律責任的監管力度和執法力度
企事業單位和政府相關部門，應當加強對于會計違法犯罪的監管力度和執法力度，在會計管理本門內部設置相關的監督機構和監督人員，爭取在犯罪初期就發現相關犯罪行為，并加以制裁，同時也能為部分商業投機犯罪分子敲響警鐘。
3.完善企業的會計制度
會計從業人員違反會計相關法律法規，固然是因為個人的法制意識薄弱或專業知識不扎實，但是不健全的企業會計制度也是一個重要的原因。就是因為企業內部的會計制度不健全，才使得部分會計從業人員有機可乘或者無意識的犯罪，所以，完善企業自身的會計制度，是減少乃至杜絕會計犯罪的重要措施。
4.建立誠信制度，提高會計從業人員的綜合素質
誠信是每一個會計從業人員必備的職業道德，因為會計事務要對企業的生產投資提供相關數據和財務報表，幫助企業和投資者做出正確的決策和投資，所以，就必須保證會計從業人員的職業道德。其次，加強對會計從業人員的職業道德教育，也能避免會計從業人員，運用自身的專業知識，鉆法律漏洞，謀求不合法的利益。
四、結束語
總而言之，會計事務對于國民經濟和企業未來的發展，都有著重要作用，就必然要擔負一定的法律責任，只有加強相關人員對于會計法律法規的認識，才能減少乃至于杜絕會計違法犯罪，使得國民經濟和企事業單位健康、長久的發展下去。
參考文獻：
【中圖分類號】G633.26 文獻標識碼：B文章編號：1673-8500（2012）12-0053-02
自古以來，國際上逐漸發展和形成了一些統一的、通行的用于確定法律行為方式準據法的沖突法規則或法律適用原則，并在不同的歷史時期提出了各種關于法律行為方式法律適用的理論和學說。晚近，隨著科技的飛速發展、國際民商事實踐的深刻變化以及法律理念的轉變和更新、法律制度的調整和改革，有關法律行為方式法律適用的理論和規則也出現了較明顯的發展和變化。隨著國際民商事交往的日益密切，國際民商事關系日益復雜，為了便利交往和保障交易安全，也為了尊重當事人的意志，世界各國逐漸放棄了對法律行為方式的嚴格要求，在法律行為方式的法律適用上也呈現出采用靈活、寬松的法律適用原則或規則以在方式上盡量使法律行為有效成立的立法趨勢。
1法律行為方式傳統的法律適用原則及其理論依據
法律行為方式傳統的法律適用原則，就是依“場所支配行為”原則確立的行為地法原則?！皥鏊湫袨椤痹瓌t是法則區別說時期創立的一項古老原則，一直沿用至今，已為各國學說和立法所承認和采納。不過，對于該原則的性質，各國之間向來存在不同的理解和認識：有學者認為它是“各國普遍承認的習慣法”或“不存在爭執的原則”，具有強行法的性質，應絕對適用于法律行為的方式，即對法律行為的方式必須嚴格依照該原則適用行為地法。另有學者則認為它是一項任意性規范，因而主張采相對的選擇適用主義，即法律行為的方式既可以適用行為地法，也可以在一定條件下選擇適用其他法律。從當今的國際私法立法和實踐來看，絕對采行為地法主義者已呈日漸減少的趨勢，各國大都傾向于認為“場所支配行為”原則只是一項任意性規范，可以選擇適用。對于法律行為的方式應適用行為地法，不同歷史時期的學者從不同的角度提出了他們各自的學說和理論，都力圖論證或闡明法律行為方式適用行為地法的必要性、合理性和可行性。其中，較有代表性的學說主要有以下幾種：？第一，法則區別說認為，法律關系可分為屬人、屬物、屬行為三種，各依其所支配的法律，凡發生法律行為問題時，則不區分形式問題或實質問題，均以行為地法為準；第二，說為屬地主義者所主張，偏重國家領土觀念，認為法律是國家運用的結果，因而凡在行為地所為的法律行為都不可不服從該地的，法律行為的形式或方式自然就應依行為地法確立；第三，意思服從說認為，當事人在行為地為法律行為，即可推定當事人有服從行為地法的意思，所以法律行為的方式依行為地法，實際上是依當事人的意思而決定的；第四，各國默認說認為，法律行為方式依行為地法的法律適用原則，不僅久已確立，而且早已為各國法律所共同接受和采納，各國無不承認其效力。
2法律行為方式法律適用原則的新發展
法律行為方式法律適用原則不斷發展與完善的最直接的表現，就在于沖破了法律行為方式與行為地法之間單一、機械、僵硬的聯系，使行為地法之外更廣范圍內的法律得到考慮和適用，使更趨開放、靈活、科學、合理的法律適用原則得以發展、形成和確立。對于法律行為的方式，原則上應適用行為地法，但若雙方當事人國籍相同或在同一個國家有住所或慣常居所，則不妨依其共同的屬人法來確定其法律行為應具備的形式或應采取的方式。這樣做，相對于固定、簡單、機械地只適用行為地法無疑是一個不小的進步。當事人來自同一個國家，在某些場合以其共同的屬人法來確定其法律行為的形式或方式，不僅簡單便利，而且往往更為公正合理，尤其在以下場合更具積極而重要的意義：（1）行為地難以確定、行為地法不存在或無以證明；（2）行為地的偶然性使行為地法與當事人及其法律關系并無實際聯系或僅有松散聯系；（3）當事人的共同屬人法中規定了不同于行為地法的某種特別的法律行為方式，而當事人所為的法律行為將主要在其本國或住所地國或慣常居所地國產生法律效果。況且，絕對地、不加限制地適用行為地法，必然導致為當事人任意利用選擇行為地的自由規避法律提供機會和創造條件。法律行為本身的準據法，或者說適用于法律行為實質要件的準據法，就是指用來支配法律行為成立與效力的準據法。這項法律適用原則，其實就是主張在行為地法之外，還可以考慮將適用于法律行為實質要件的準據法亦適用于法律行為的方式。這樣，不僅法律行為方式的準據法范圍得到了擴大，而且對法律行為的方式和實質要件適用同一準據法，也能使法律行為的法律適用得到相應的簡化。
一、問題的提出
理論界對注冊會計師法律責任的探討頗多，但歸結起來不外乎有兩種不同的觀點，一是認為現在上市公司造假、操縱利潤時會計師成為幫兇，應加大注冊會計師的法律責任，懲治造假者，警示造假者。另一種觀點認為注冊會計師近年來被提供虛假信息的公司所累，已卷人“訴訟爆炸”的深淵，注冊會計師職業已成為一種高風險的職業，注冊會計師的法律責任不宜再加大。
二、法律責任:太多還是太少
(一)注冊會計師法律責任過小的視角
第一，對注冊會計師法律責任的爭議。很多學者都非常強調注冊會計師的責任，并認為注冊會計師責任是注冊會計師職業地位的保證。莫茨和夏拉夫認為注冊會計師一味怕承擔責任會讓注冊會計師的職業地位下降。“我們對職業的地位提出要求時，伴隨的是服務的責任。如果獨立的注冊會計師們真是職業人士，他們就不應僅為某些個人的利益而奔忙。他們不僅對其委托人負有責任，而且作為職業專家，他們理應對經濟社會有著義不容辭的責任。審計以外的其他職業、其他類型的活動均不能負此重任，它們不能鼓勵職員誠實，也不能揭發會計師們的失職或舞弊行為。許多人認為，審計如果拒絕對經濟社會提供這種服務，它就喪失了社會對它的信任。”同時，他們還認為審計人員不愿承擔責任、不愿意提供一項雖然艱難卻極為有益的服務、不愿意哪怕是小規模地對付嚴重損害經濟生活的邪惡勢力。這種態度只能降低職業的聲譽。而且“審計人員應該承受一定的風險。
由此我們不難看出對注冊會計師法律責任過小的指責由來已久，尤其是國際上出了幾個大的會計舞弊案之后，幾大會計師事務所都受到牽連，人們再次把焦點集中在注冊會計師身上，因安然事件而破產的安達信至今還讓人們記憶猶新，近期因科龍電器公司，有專家和投資者對德勤注冊會計師的專業勝任能力及職業操守也表示質疑。人們認為正是因為注冊會計師的法律責任過小，即違規成本太低，才導致注冊會計師有膽量造假，從而應該加大注冊會計師法律責任，提高注冊會計師的違規成本，并提出了“亂世用重典”的主張。
第二，對審計報告的指責。來自這方面的指責認為“縱觀審計報告發展史，其專業語言的使用顯示出了審計職業逃避審計法律責任甚至審計職業責任的傾向?！辈⑶艺J為“審計報告對社會公眾的價值越來越小”。投資者認為審計報告精確的措詞，是在小心謹慎地回避法律責任。并且認為審計報告的程序化、標準化使審計報告對投資者而言毫無意義，有研究表明審計報告沒有信息含量。公眾要求增加審計報告的內容。
第三，對當前審計模式的指責。主要的責難是認為目前注冊會計師的風險基礎審計主要是為了規避風險。在風險基礎審計模式下，注冊會計師將關注的焦點放在被審計單位的經營風險上，這樣注冊會計師們勢必在風險與報酬間進行權衡，在某種程度上會導致注冊會計師的投機取巧行為，而投資者利益的保護并不是注冊會計師考慮的主要問題。
(二)注冊會計師法律責任過大的視角
第一，對第三人責任問題。對第三人是否承擔責任，承擔何種責任決定了注冊會計師法律責任的大小。
從近年的訴訟案例來看，注冊會計師對第三人法律責任有加大的趨勢。1931年美國在審判“阿爾恰邁爾斯公司訴塔契”案時，法官卡多卓認為，審認人員的過失責任不應該擴大到第三者，因為這樣做將會阻止人們從事這一對社會有重要意義的職業。他對審計人員責任擴大到第三者的后果作了下面的描述:“如果存在過失責任，那么，一個無意疏忽或不慎，未能查出偷盜或偽造賬目，這可能使會計人員在不確定的時間，對不確定的人員承擔不確定的責任。在這樣的條件下，從事審計職業所承擔的風險如此之巨大，以致人們懷疑這種責任定義有問題”。
蒙哥馬利早在其著名的《蒙哥馬利審計學》中就指出“60年代中期以來，控告審計人員的訴訟案件劇增，以致造成‘訴訟爆炸’。其主要原因是:社會變化和法院重新解釋了普通法和聯邦證券交易法，將委托人的法律責任擴大到大量的、各種類型的第三者?！?/p>
我國的學者也提出了類似的觀點:“倘若法律一方面強制會計師對第三人承擔責任，另一方面在歸責于會計師時，又不考慮其行為時的主觀心理狀況，這實際上是讓他對其他人行為承擔期限不明的無過錯責任。這對于會計師未免苛求，將使會計師職業的生存受到嚴重挑戰。”
第二，審計報告的問題。針對公眾對審計報告的指責，有兩個誤解需要澄清:一是審計報告的措辭。前面我們提到，公眾對審計報告的措辭有較多的指責。從投資者的角度來看，審計意見的變化，只是刪除了一些可能承擔法律責任的字眼，甚至指責審計報告中模棱兩可的詞語使投資者對審計報告的信任度大為降低，而這正是對審計報告的誤解所在。實際上，客觀地來看，審計意見并不象投資者所批評的那樣是刻意回避法律責任，審計職業界一直都在為如何更好地向利益相關者傳遞信息做出不懈的努力。在著名的美國會計委員會1973年出版的《基本審計概念說明》中曾指出:審計人員對審計意見中的技術術語的精雕細琢并不象外界所指責的那樣是為了逃避法律責任。我們也可以從審計意見的變革中看到審計人員為傳遞準確信息所做的努力。這里涉及到一個審計意見陳述有效性的問題，審計意見的措詞除表明責任外，最重要的是簡明地向信息使用者表達審計師的意見，因此審計意見陳述的有效性非常重要。當然使用者也存在準確理解的問題，審計師和使用者之間應對特定審計術語達成共同理解，這需要雙方的努力。二是審計報告的程序化(標準化問題)。對審計報告程序化的指責沒有考慮到審計報告的噪音問題。審計報告承載太多的內容會產生噪音，讓投資者更加無法得出合理的判斷。三是審計報告的本質。從審計發展演變的歷史和審計研究文獻來看，審計報告的本質是對財務報告信息的價值再造，它使財務報告的使用者對財務報告有更進一步的認識，并據以作為做出決策的依據。因此，審計報告不是對財務報告真實性和合法性的完全保證，無法滿足投資者對審計報告的過高期望。審計職業界一直在向公眾做出說明，但公眾對財務報告的過高期望卻轉嫁到審計報告上來，使審計師承擔了不應該承擔的責任。
第三，注冊會計師法律責任的負面影響。一是是國際大事務所的破產速度加快。二是事務所專業人才的流失。
三、結論
第一條 為貫徹落實《旅游安全管理暫行辦法》，特制定本細則。
第二章 安全管理
第二條 旅游安全管理工作實行在國家旅游管理部門的統一領導下，各級旅游行政管理部門分級管理的體制。
第三條 各級旅游行政管理部門依法保護旅游者的人身、財物安全。
第四條 國家旅游行政管理部門安全管理工作的職責是：
(一)制定國家旅游安全管理規章，并組織實施;
(二)會同國家有關部門對旅游安全實行綜合治理，協調處理旅游安全事故和其它安全問題;
(三)指導、檢查和監督各級旅游行政管理部門和旅游企事業單位的旅游安全管理工作;
(四)負責全國旅游安全管理的宣傳、教育工作，組織旅游安全管理人員的培訓工作;
(五)協調重大旅游安全事故的處理工作;
(六)負責全國旅游安全管理方面的其他有關事項。
第五條 縣級以上(含縣級)地方旅游行政管理部門的職責是：
(一)貫徹執行國家旅游安全法規;
(二)制定本地區旅游安全管理的規章制度，并組織實施;
(三)協同工商、公安、衛生等有關部門，對新開業的旅游企事業單位的安全管理機構、規定制度及其消防、衛生防疫等安全設施、設備進行檢查，參加開業前的驗收工作;
(四)協同公安、衛生、園林等有關部門，開展對旅游安全環境的綜合治理工作，防止向旅游者敲許、勒索、圍堵等不法行為的發生;
(五)組織和實施對旅游安全管理人員的宣傳、教育和培訓工作;
(六)參與旅游安全事故的處理工作;
(七)受理本地區涉及旅游安全問題的投訴;
(八)負責本地區旅游安全管理的其它事項。
第六條 旅行社、旅游飯店、旅游汽車和游船公司、旅游購物商店、旅游娛樂場所和其它經營旅游業務的企事業單位是旅游安全管理工作的基層單位，其安全管理工作的職責是：
(一)設立安全管理機構，配備安全管理人員;
(二)建立安全規章制度，并組織實施;
(三)建立安全管理責任制，將安全管理的責任落實到每個部門、每個崗位、每個職工;
(四)接受當地旅游行政管理部門對旅游安全管理工作的行業管理和檢查、監督;
(五)把安全教育、職工培訓制度化、經常化，培養職工的安全意識，普及安全常識，提高安全技能，對新招聘的職工，必須經過安全培訓，合格后才能上崗;
(六)新開業的旅游企事業單位，在開業前必須向當地旅游行政管理部門申請對安全設施設備、安全管理機構、安全規章制度的檢查驗收，檢查驗收不合格者，不得開業;
(七)堅持日常的安全檢查工作，重點檢查安全規章制度的落實情況和安全管理漏洞，及時消除不安全隱患;
(八)對用于接待旅游者的汽車、游船和其它設施，要定期進行維修和保養，使其始終處于良好的安全技術狀況，在運營前進行全面的檢查，嚴禁帶故障運行;
(九)對旅游者的行李要有完備的交接手續，明確責任，防止損壞或丟失;
(十)在安排旅游團隊的游覽活動時，要認真考慮可能影響安全的諸項因素，制定周密的行程計劃，并注意避免司機處于過分疲勞狀態;
(十一)負責為旅游者投保;
(十二)直接參與處理涉及單位的旅游安全事故，包括事故處理、善后處理及賠償事項等;
(十三)開展登山、汽車、狩獵、探險等特殊旅游項目時，要事先制定周密的安全保護預案和急救措施，重要團隊需按規定報有關部門審批。
第三章 事故處理
第七條 凡涉及旅游者人身、財物安全的事故均為旅游安全事故。
第八條 旅游安全事故分為輕微、一般、重大和特大事故四個等級：
(一)輕微事故是指一次事故造成旅游者輕傷，或經濟損失在1萬元以下者;
(二)一般事故是指一次事故造成旅游者重傷，或經濟損失在1萬至10萬(含1萬)元者;
(三)重大事故是指一次事故造成旅游者死亡或旅游者重傷致殘，或經濟損失在10萬至100萬(含10萬)元者;
(四)特大事故是指一次事故造成旅游者死亡多名，或經濟損失在100萬元以上，或性質特別嚴重，產生重大影響者。
第九條 事故發生后，現場有關人員應立即向本單位和當地旅游行政管理部門報告。
第十條 地方旅游行政管理部門在接到一般、重大、特大安全事故報告后，要盡快向當地人民政府報告，對重大、特大安全事故，要同時向國家旅游行政管理部門報告。
第十一條 一般、重大、特大安全事故發生后，地方旅游行政管理部門和有關旅游企事業單位要積極配合有關方面，組織對旅游者進行緊急救援，并妥善處理善后事宜。
第四章 獎勵與懲罰
第十二條 對在旅游安全管理工作中有下列先進事跡之一的單位，由各級旅游行政管理部門進行評比考核，給予表揚和獎勵;
(一)旅游安全管理制度健全，預防措施落實，安全教育普及，安全宣傳和培訓工作扎實，在防范旅游安全事故方面成績突出，一年內未發生一般性事故的;
(二)協助事故發生單位進行緊急救助、避免重大損失，成績突出的;
(三)在旅游安全其它方面做出突出成績的。
第十三條 對在旅游安全管理工作中有下列先進事跡之一的個人，由各級旅游行政管理部門進行評比考核，給予表揚和獎勵：
(一)熱愛旅游安全工作，在防范和杜絕本單位發生安全事故方面成績突出的;
(二)見義勇為，救助旅游者，或保護旅游者財物安全不受重大損失的;
(三)及時發現事故隱患，避免重大事故發生的;
(四)在旅游安全其它方面做出突出成績的。
第十四條 對在旅游安全管理工作中有下列情形之一者，由各級旅游行政管理部門檢查落實，對當事人或當事單位負責人給予批評或處罰：
(一)嚴重違反旅游安全法規，發生一般、重大、特大安全事故者;
(二)對可能引發安全事故的隱患，長期不能發現和消除，導致重大、特大安全事故發生者;
(三)旅游安全設施、設備不符合標準和技術要求，長期無人負責，不予整改者;
(四)旅游安全管理工作混亂，造成惡劣影響者。
1前言
全面實施素質教育，貫徹健康第一的體育思想，在學校中 自然要開展各項體育活動，由于種種原因，學生因參加學校體育活動而發生意外傷害事故的現象也屢見不鮮，由此產生的經濟、法律糾紛也隨之而來。2002年6月25日教育部頒布了《學生傷害事故處理辦法》(第12號教育部令)，以下簡稱《辦法》，于2002年9月1日起施行。本文從法律視角來審視學校體育傷害事故，對學校體育傷害事故的有關法律問題進行研究、探討和思考，旨在強化學校體育工作的法律保障，規范和保護學生、家長、教師和學校的合法權益。
2學校體育傷害事故的概念、類型及發生的原因
2.1學校體育傷害事故的概念
學校體育是學校教育的重要組成部分，是以學生為對象，通過學校教育進行有組織的體育活動，包括各類學校的體育課教學、課外體育活動、課余體育訓練和體育競賽。學校體育傷害事故指在學校體育教育教學活動期間發生的人身傷害或者死亡事故。
2. 2學校體育傷害事故的類型
根據教育部頒發的《辦法》、學校體育傷害事故發生的不同情形、相關當事人的行為與損害后果之間的因果關系，將造成學校體育傷害事故分為以下類型。
2. 2. 1學校責任事故
學校責任事故，即由于學校過錯而造成的事故。如案例1中4:江蘇萊縣一小學四年級的一次體育課上，教師在30m距離內用板凳設四道障礙，要求學生往返跑一次，該班一學生在返回跨越第二道障礙時因左腳磕碰板凳嚴重摔傷，住院手術治療。從案例1我們看出體育教師和校方是由于其主要的過錯而直接造成了損害事實的發生，學校和體育教師有主觀上的錯誤，根據《學生傷害事故處理辦法》第八條規定:學生傷害事故的責任，應當根據相關當事人的行為與損害后果之間的因果關系依法確定。因此，本案例中學校及體育教師應當承擔主要責任。
2. 2. 2學生責任事故
學生責任事故，即由于學生本人或未成年學生的監護人的過錯造成的事故。如案例2中閻;1998年北京某高校一名新生在人學初的體育課上踢足球時，因先天性心臟病突發，不幸碎死。事后調查發現該生人學前沒有如實參加體檢，人學后學生和家長也沒有按規定向學校報告該學生患有先天性心臟病的情況。依據《辦法》第十二條第三款規定:學生或者其監護人知道學生有特異體質，或者患有特定疾病，但未告知學校的，由學生或者未成年學生監護人依法承擔相應的責任。
2. 2. 3其他因素的責任事故
其他因素的責任事故是(除了學校、學生本人或其監護人)其他個人或團體、其他特殊因素等造成的事故，包括其他相關人員的責任事故、和特殊因素造成的責任事故。其中其他相關人員的責任事故是與學?；驅W生個人活動有關的、其他個人或組織的過錯造成的事故，由其致害人依法承擔相應的責任。特殊因素造成的責任事故如自然因素、來自學校外部的突發性、偶然因素等。如案例3:某校體育課學生進行足球比賽，比賽中一學生當場被雷電擊倒死亡。在此事故中，學校與學生均無責任。
2. 2. 4混合型責任事故
混合型責任事故，即由多方當事人的共同過錯造成的事故。責任者根據自身過錯程度的比例，來承擔與過錯相應的責任。如案例;:某高校田徑運動會上，一名男生隨意穿越投擲區，被正常投擲進行的標槍擊中頭部而昏倒，其發生的原因，一是該生隨意穿越標槍投擲區，是學生個人的過錯，二是學校工作人員現場管理不嚴，所以雙方當事人承擔同等責任。
2. 3學校體育傷害事故發生的主要原因
2. 3. 1學校原因
學校原因有兩種，一是對于存在明顯責任的傷害事故，如學?；蚪處煂κ鹿孰[患沒有及時認真檢查，沒有采取合理有效的措施，學校衛生保健制度不健全，對易發生事故項目的教學、訓練、比賽組織不當等行為;二是對明知存有事故隱患，但沒有采取相應有效的防范措施，如運動場地的器材、場地設施存在安全隱患，學校、教師玩忽職守等給他人身心安全造成嚴重傷害。
2.3.2學生原因
學生不遵守紀律，不按教師規定的要求進行鍛煉或訓練等，或由于學生自身的健康因素且學校并未知情時所造成的傷害事故等，如案例2中屬于正當的教學活動，故學校是屬無責任方，由學生或未成年人的監護人承擔其事故責任。依據我國《民法通則》第11條第1款規定 “十八周歲以上的公民是成年人，具有完全民事行為能力，可以獨立進行民事活動，是完全民事行為能力人。”
2.3.3混合原因
混合原因是由多方當事人都有過錯行為，由其多方當事人共同承擔的事故責任，這類事故學校由于某些過錯或措施不力，客觀上為事故的發生或傷害程度的加重提供了條件.對于這類事故，主要應由肇事方的法定監護人或肇事方承擔主要責任，學?？梢暰唧w情況承擔不同程度的事故責任。
2.3.4純屬意外原因
對純屬意外傷害事故的原因如一些不可抗拒的自然因素造成的;一些來自學校外部的突發性、偶發害造成的。依據《民法通則》第106，107，132條規定:“沒有過錯，但法律規定應當承擔民事責任的，應當承擔民事責任?！弊罡呷嗣穹ㄔ骸蛾P于貫徹執行若干問題的意見(試行)》第157條進一步明確:“當事人對造成損害均無過錯，但一方是在為對方的利益或者共同的利益進行活動中受到損害的，可以責令對方或者受益人給予一定的經濟補償?！贝祟惽闆r應運用公平責任原則處理。
3學校體育傷害事故的歸責原則
學校體育傷害事故是對當事人合法權益的一種侵犯，是一種侵權行為。侵權行為的歸責原則依據《民法通則》第106條第2 ，3款及132條規定及有關特別法的規定，包括過錯責任原則、無過錯責任原則、公平責任原則。
3. 1過錯責任原則
依據《辦法》第八條規定:學生傷害事故的責任，應當根據相關當事人的行為與損害后果之間的因果關系依法確定。存在過是學校承擔責任的前提，承擔多少法律責任依其過錯而定。過錯是指行為人表現出的違背法律與道德的主觀心理狀態，從其形式上看有過失與故意兩種。過失是對學校、教師而言不希望損害結果發生，但應當預見卻因疏忽大意沒有預見，或雖已預見，由于過于自信不會發生，終致未盡義務與職責而導致的學校體育傷害事故。故意是指行為人明知自己行為會發生不良后果，但仍希望與放任這種結果的發生。學?；蚪處熢诠芾斫逃顒又杏行袨檫^錯，致使學生傷亡事故的發生，學校應當依據其行為過錯程度而承擔相應的責任。
3. 2無過錯責任原則
無過錯責任原則，指的是在法律規定的情況下，不以過錯的存在判斷行為人是否承擔民事責任，而是以發生的損害結果(也稱為損害的事實存在)為價值判斷標準的歸責原則。即只要傷害的事實是客觀存在，依據《民法通則》第106條第3款的規定:“沒有過錯，但法律規定應當承擔民事責任的，應當承擔民事責任”。這正是對無過錯責任的一般規定，同時法律又有規定，所有人、管理人(監護人)都要承擔民事責任。學生在校期間進行體育活動時造成傷害，是一種監護責任，適用特殊的民事責任中的監護責任。按照最高人民法院《關于貫徹執行若干問題的意見(試行)》第160條規定:“在幼兒園、學校生活的無民事行為能力人或者在精神病院治療的精神病人，受到傷害或者給他人造成損害，單位有過錯的可責令這些單位適當給予賠償?！边@一規定適用于無民事行為能力者的監護。因此，學校也要承擔不傷害的民事責任，給予受傷害者一定程度的補償。
3. 3公平責任原則
公平責任原則，也稱平衡責任，指當事人雙方對造成損害都沒有過錯的，在不能根據法律適用無過錯責任，又不能適用過錯責任原則，根據《民法通則》第132條之規定、《關于貫徹執行
4學校體育傷害事故的應對策略
1.學校及體育教師須充分了解體育活動的競爭性和對抗性，強化“預防為主，安全第一”的意識和措施，把安全教育當做學校體育的任務進行強調，認真履行其監護義務。
2.依法制定學校內部的規章制度，實施規范化管理，提高學校管理者和體育教師的素質，督促教師要盡職盡責，教育學生時刻注意安全，杜絕重大、特大傷害事故的發生。
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：1003-2851（2012）-03-0201-01
一、檔案法規的立法本意
《檔案法》明確指出“檔案是指過去和現在的國家機制，社會組織的及個人從事政治、軍事、經濟、科學、技術、文化、宗教等活動直接形成的對國家和社會有保存價值的各種文字，圖聲像等不同形式的歷史記錄”。并且具體規定了“一切國家機關、武裝力量、政黨、社會團體、企業事業單位都有保護檔案的法定義務”，同時規定：“各級人民政府應當加強對檔案工作的領導，把檔案事業的建設列入國民經濟和社會發展計劃”，具體表明了檔案事業應當在各級人民政府的直接領導下展開檔案收集，整理工作的重要意義和作用，同時規定了“檔案工作實行統一領導，分級管理的原則，維護檔案完整和安全，便于社會各方面的利用”的工作體制和崇高的工作目標。
二、檔案管理的法律界定
《檔案法》第十條：“對國家規定的應當立卷歸檔的材料，必須按照規定，定期向本單位檔案機構或者檔案工作人員移交，集中管理，任何人不得據為己有，國家規定的不得歸檔的材料，禁止擅自歸檔”。這一規定不僅對檔案機構和檔案工作人員對應當歸檔或者不得歸檔的材料做出嚴格的規定，也對立卷歸檔的材料如何定期歸檔，集中管理做出了明確的時間限制。本法的第十一條，第十二條規定了“機關、團體、企業事業單位和其他組織必須按照國家規定，定期向檔案館移交檔案”，“博物館、圖書館、紀念館等單位保存的文物、圖書資料同時是檔案的可以按照法律和行政法規的規定，有上述單位自行管理”，上項規定明確了持有須歸檔由檔案管理機構保存的檔案，各機關、團體、企業事業單位和其他組織應負有定期移交檔案的法定義務，同時對現存于檔案機構之外的具有檔案屬性的文物、圖書資料由各單位執行管理的具體方法以及與檔案管理機構必須在利用上形成有效地互相協作，以保證文獻資料的公益性利用?！稒n案法》的第十五條至第十八條具體規定了“檔案保存價值，保存期限的標準以及檔案銷毀的程序和辦法，由行政管理部門制定”，禁止擅自銷毀檔案的規定，確保了檔案的保存價值和有價值檔案的安全。對檔案的安全保管和檔案的有序轉移、轉讓、出賣、復制、保管都做出了相關規定。對于立卷歸檔的材料和屬于國家所有的檔案《檔案法》以第十八條做出了“禁止攜運出境”的禁止性規定。
三、對《檔案法實施辦法》的解讀
《檔案法實施辦法》的頒布施行，加強了人們對《檔案法》各條規定的理解，國家行政機關依據國家立法機構依法公布實施的《檔案法》，在充分尊重立法本意和保留各條原意的相對獨立性和連貫性的前提下，以實施辦法或實施細則的方式對《檔案法》的施行進行了有權解釋。從而使《檔案法》的執行更具可行性和操作性。對《實施辦法》的理解，貴在工作的實施和踐行，《檔案法》和《實施辦法》是內涵與外延之間的緊密邏輯關系，各條款之間絕不可能出現和發生原則上的沖突和語義上的重復，它們之間的區分僅在于前者是法律，后者是法規，都是必須切實貫徹一體遵照執行的規則，任何人不得隨意解釋和曲解，更不允許對嚴肅的法律法規產生不應有的歧義。
武警二院將腫瘤生物中心外包，如果屬實，醫院和承包人顯然都是違法的。根據《醫療機構管理條例》規定，《醫療機構執業許可證》不得偽造、涂改、出賣、轉讓、出借。違反該規定的，沒收非法所得，并可以處以5000元以下的罰款；情節嚴重的，吊銷其《醫療機構執業許可證》。禁止醫療機構將科室或房屋出租、承包給非本醫療機構人員或者其他機構，是有明確規定的。所以醫院應當受到衛生行政部門的行政處罰。
承包科室的個人或公司作為承包合同的另一個主體，除了對于患者所遭受的經濟損失應與醫院同樣承擔相應的民事賠償責任外，還可能構成非法經營罪。因為根據《刑法》第225條的規定，違反國家規定，非法經營，擾亂市場秩序，情節嚴重的，除了可處罰金或者沒收財產外，還可以對主要負責人處5年以下有期徒刑或拘役。
“臨床研究”有明確認定
有人認為魏則西所接受的“生物免疫療法”屬于臨床研究，而筆者認為并不屬于“臨床研究”。因為所謂的試驗性醫療行為，是指使用危險與療效均屬未知的新藥物、新器械或新技術，最重要的是該行為目的主要為醫學進步實施研究或試驗，診療目的居次要。而本事件中武警二院的“生物免疫療法”并不具有為了醫學進步實施研究或試驗的目的，所以當然不應視為“臨床研究”。
其實，除了軍隊醫院，“生物免疫療法”也在很多公立醫院廣泛開展。如果沒有科研立項，沒有通過倫理委員會審查，就不能將其認定為“臨床研究”，而應當認定其屬于一種非法醫療行為。即使有科研立項，并且通過倫理委員會審查，有研究或實驗的科研目的，醫院不僅不能收取患者任何費用，還應當支付給患者必要的經濟補償，以來平衡患者風險和科研受益。顯然，目前國內公立醫院的“生物免疫療法”往往存在各種瑕疵，亟待政府主管部門加大整頓力度。
“醫療事故”非完全排除
醫療事故，是指醫療機構及其醫務人員在醫療活動中，違反醫療衛生管理法律、行政法規、部門規章和診療護理規范、常規，過失造成患者人身損害的事故。伴隨著《侵權責任法》的實施，醫療事故僅成為追究醫療機構和醫務人員行政責任的法律用語，而不再成為主張民事賠償的法律用語。
有學者認為，魏則西因滑膜肉瘤死亡，雖然武警二院在為其進行細胞免疫治療過程中存在違反法律、法規的行為，但根據現有醫學知識很難證明細胞免疫治療增加了患者的死亡概率或者減少了患者的生存機會，故因無法證明醫療行為與患者死亡存在著因果關系，而不能認定魏則西的死亡為醫療事故。因此推定其獲得死亡賠償金的概率渺茫。
筆者同樣認為，本案不構成醫療事故，但并非上述因果關系的理由。而是因為本案存在明顯的“欺詐”行為。我們都知道醫療事故必須以“過失”過錯作為構成要件，而本事件中的醫務人員對患者的死亡應當認定存在一種“間接故意”過錯，而非“過失”過錯，即醫務人員通過虛構事實，使得患者產生錯誤認知，陷入錯誤理解，最終做出錯誤選擇，并將使自己陷入一種非必要危險中。
至于“細胞免疫治療”是否增加了患者的死亡概率或者減少了患者的生存機會，目前就根據媒體披露的信息無法做出結論，但是并不意味著不存在因果關系成立的可能，妄作判斷顯然不妥。
相似受害者維權路徑
有人認為，患者死亡的因果關系一旦認定困難，家屬除了無法主張追究醫療事故相應責任，也很難向人民法院以醫療損害賠償為案由主張民事賠償。但是，筆者認為即使因果關系通過鑒定不能成立，魏則西的家屬也可以依據《消費者權益保護法》，向醫療機構主張賠償責任。根據《消費者權益保護法》第55條“退一賠三”的規定，如果經營者提供商品或服務有欺詐行為的，應當按照消費者的要求增加賠償其受到的損失，增加賠償的金額為消費者購買商品或服務的費用的三倍。如果患者的治療費用有20萬，那么家屬除了可以要求醫療機構退還20萬醫療費用外，還可以主張60萬作為懲罰性賠償金。
此外，與魏則西相似的受害人還可以依據《消費者權益保護法》新設的“公益訴訟”機制，發起“抱團維權”行動。《消費者權益保護法》第47條規定，對侵害眾多消費者合法權益的行為，中華消費者協會以及在省、自治區、直轄市設立的消費者協會，可以向人民法院提訟。一個患者維權的力量是有限的，成本是較高的，但是如果可以“抱團維權”，既可以加強維權方的力量，也可以降低個案維權的成本。
一、情勢變更原則與免責條款的界限
所謂情勢變更，是指合同有效成立后，因不可歸責于雙方當事人的原因發生情勢變更，致合同之基礎動搖或喪失，若繼續維持合同原有效力顯失公平，允許變更合同內容或者解除合同。情勢變更原則的意義，在于通過司法權力的介入，強行改變合同已經確定的條款或撤銷合同，在合同雙方當事人訂約意志之外，重新分配交易雙方在交易中應當獲得的利益和風險，其追求的價值目標，是公平和公正。免責條款是指當事人約定的用以免除或限制其未來合同責任的條款。免責條款常被合同一方當事人寫入合同或格式合同之中，作為明確或隱含的意思要約，以獲得另一方當事人的承諾，使其發生法律效力。就其本意講是指合同中雙方當事人在訂立合同或格式合同提供者提供格式合同時，為免除或限制一方或者雙方當事人責任而設立的條款。因此說，免責條款以意思表示為要約，以限制或免除當事人未來責任為目的，屬于民事法律行為。兩者的主要區別在于：
1、適用條件不同
情勢變更原則須是當事人沒有主觀過錯才能適用。即須是當事人不能預見并不能克服，且不可歸責于當事人的事由發生情勢變更，致使履行合同將對一方當事人沒有意義或造成重大損失時，該當事人才能主張適用這一原則；而免責條款的適用則不論當事人主觀上是否可以預見約定的免責事由，除造成對方人身損害，或者因故意或重大過失造成對方財產損失的免責條款無效外，只要發生了符合免責條款規定的免責事由，均可主張適用該免責條款。
2、適用方式不同
情勢變更原則須由法院或仲裁機構根據當事人的請求依法適用，當事人不得自行適用該原則變更或解除合同；而免責條款則是當事人之間根據合同自由原則所設立的。合同生效后，只要出現了符合免責條款規定的情況，當事人之間即可自行適用該條款，并免予承擔繼續履行合同的責任。
3、適用效力不同
情勢變更原則適用的效力是導致合同的變更或解除，并免除當事人的履行義務和違約責任；而免責條款適用的效力則主要是導致當事人被免除繼續承擔履行合同的責任。
二、案例評析情勢變更與違約責任
（一）案情簡介。
2009年1月8日，甲藥業公司與乙醫學研究機構訂立一份《合同書》，約定：醫學研究機構應在2010年4月前完成“注射用BAS”項目臨床前的全部試驗研究和資料編寫工作，2010年6月前將資料上報國家藥監局，在2011年6月前取得“注射用BAS”臨床文號。2012年2月3日，藥業公司以醫學研究機構未能在2010年6月前將資料上報藥監局、未依約履行義務導致研究失敗為由，向人民法院提訟，請求解除《合同書》，醫學研究機構返還已收取的價款及利息、支付違約金并賠償損失。
法院經審理查明：（1）醫學研究機構2010年3月8日委托河南藥品生物制品檢定所進行技術復核，2010年9月1日與河南藥品生物制品檢定所簽定《技術服務合同》。河南藥品生物制品檢定所2011年2月1日出具《最終研究報告》，3月4日將其交給醫學研究機構。（2）藥監局2010年12月以后實施的《藥品注冊管理辦法（試行）》等新的規章和技術規范，增加了申報資料，提高了研究標準，導致醫學研究機構研究進度遲滯。（3）醫學研究機構未在2011年6月前向藥監局提交資料，藥業公司并未據此終止合同履行，反而為合同目的的實現積極推進中試工作，還以該合作項目向國家申請創新基金并獲得資助。
法院認為：醫學研究機構在《合同書》約定的時間內將申報材料上報至河南藥品生物制品檢定所，但因河南藥品生物制品檢定所未能適時完成技術復核這一醫學研究機構不可控制的因素，造成醫學研究機構未能及時向藥監局申報。此后，藥業公司與醫學研究機構通過實際行為變更了合同的履行期，但在繼續履行過程中，因國家頒布了新的行政規章和技術規范，提高了新藥研發和申報標準，導致研究內容增加。鑒于合同目的因情勢變更而無法實現，且醫學研究機構也認可解除合同，故判決解除《合同書》。另外，依《合同書》第8條第7項關于“如因國家相關政策改變和不可抗拒因素所致研究內容的增加，研究標準提高，引發研究進度遲滯，均不屬違約范疇”的約定，判決醫學研究機構不承擔違約責任。
（二）法律評析。
關于本案，涉及到免責事由、合同變更、情勢變更等與違約責任等問題的法律適用問題，具體包括如下幾點：
1、免責事由與違約責任
我國《合同法》對違約責任采納了嚴格責任原則（第107條），除非存在不可抗力等法定免責條件（第117條、第311條等）或合法的免責條款（第53條的反面推論），債務人應就債務不履行承擔違約責任。嚴格責任原則的重要體現是，因第三人的原因造成債務人違約的，無論債務人有無過錯，都應向債權人承擔違約責任（第121條）。在本案中，藥業公司與醫學研究機構訂立《合同書》后，醫學研究機構才委托河南藥品生物制品檢定所進行技術復核。從合同的相對性看，河南藥品生物制品檢定所相對于藥業公司無疑屬于第三人。因河南藥品生物制品檢定所未適時完成技術復核，導致醫學研究機構不能依《合同書》約定的時間將資料上報藥監局，河南藥品生物制品檢定所的行為并不符合不可抗力等法定免責條件的要求，也不是《合同書》約定的免責事由，故依《合同法》第121條，醫學研究機構無論有無過錯都應向藥業公司承擔違約責任。仲裁庭以河南藥品生物制品檢定所的行為屬于醫學研究機構“不可控制的因素”為由，認定醫學研究機構不應向藥業公司承擔違約責任，值得商榷。
2、合同變更與違約責任
《合同法》第77條第1款規定：“當事人協商一致，可以變更合同?！钡?8條規定：“當事人對合同變更的內容約定不明確的，推定為未變更?！睋丝芍?，合同的自愿變更中，不僅要求當事人協商一致，還要求須就合同變更的內容作出明確的約定。這體現了對當事人意志的尊重。在本案中，雖然醫學研究機構違約后，藥業公司沒有終止合同履行，而是繼續推動中試工作等，但兩者并未明確地“協商一致”變更合同的履行期。如果像仲裁判決那樣，認為雙方以實際行為默示地變更了履行期，則變更后的履行期究竟截止到何時？顯然不明確。在這種情況下，如果認定履行期已因雙方的實際行為而變更，一會使得醫學研究機構的違約行為得不到追究，二會導致合同的履行變得遙遙無期，結果是損害藥業公司的利益。還要看到，根據《合同法》的規定，債務人違約后，債權人可以解除合同（第94條）、主張違約責任（第107條），但并無終止合同履行的義務，反倒“應當采取適當措施防止損失的擴大”（第119條）。從這個角度說，本案中如將藥業公司實施的后續行為解釋為依法采取減損措施，而不是默示地同意變更履行期，會更符合本案事實和法律規定。
3、情勢變更與免責條款
根據《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋（二）》第26條的規定，結合我國民法通說，可知情勢變更原則的適用要件有：（1）須作為合同基礎的客觀情況發生重大變化；（2）情勢變更須發生在合同成立后、履行完畢前；（3）情勢變更的發生須不可歸責于當事人；（4）情勢變更須是當事人在締約時無法預見的；（5）須情勢變更使繼續履行合同對一方明顯不公平或不能實現合同目的。在本案中，因醫學研究機構未依約定時間將資料上報藥監局，導致國家藥品政策的改變影響到合同的履行；若醫學研究機構依約及時履行義務，則合同的履行顯然不會受到政策變化的影響。再者，醫學研究機構作為從事醫藥研發的專業機構，理應預見到隨著人們健康標準的提高，國家對新藥研發的要求和難度也會增加。醫學研究機構應當預見國家可能調整藥品研發標準，卻未依約及時履行資料上報等工作，對合同目的無法實現明顯具有過錯?？梢姡魧宜幤氛叩母淖兛醋髑閯葑兏?，因醫學研究機構在締約時應當預見該情勢變更，且對該情勢變更導致合同目的無法實現具有過錯，故本案并不符合情勢變更原則的適用要件。
根據《合同書》第8條第7項的約定，從文義上看只能適用于合同約定的履行期內，而不適用于遲延履行期間。在醫學研究機構遲延履行后，即便發生不可抗力或情勢變更并導致合同目的無法實現，無論是適用或參照適用《合同法》第117條第1款關于“當事人遲延履行后發生不可抗力的，不能免除責任”的規定，還是適用《合同法》第336條關于“合作開發合同的當事人違反約定造成研究開發工作停滯、延誤或者失敗的，應當承擔違約責任”的規定，都不能免除醫學研究機構遲延履行的違約責任。就此而言，仲裁庭認定合同目的因情勢變更而無法實現，進而判決醫學研究機構不承擔違約責任，是值得研究的。
隨著我國市場經濟的不斷發展，注冊會計師在經濟生活中承擔著越來越重要的角色，為了維護注冊會計師的合法權益，當務之急是采取有效的措施改善注冊會計師的困境。
1.注冊會計師法律責任的界定
注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師在承辦業務過程中，因違約、過失或欺詐未能履行合同條款，致使有利益關系合同當事人遭受到損失，按照相關法律法規的規定，應當承擔相應的法律后果。
在我國，對注冊會計師追責一般采用過錯責任原則，即注冊會計師在執行相關審計等業務過程中，如果因注冊會計師的主觀故意而造成合同當事人的損失，即承擔相應的法律責任，如果造成此損失，注冊會計師在主觀上沒有過錯，則不承擔法律責任。
我國法律上追究注冊會計師責任主要是民事責任、刑事責任和行政責任，這三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。目前我國對追究注冊會計師的法律責任頒布了不少相關法律法規，有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及相關的司法解釋。
2.注冊會計師法律責任的產生的原因
2.1法律制度方面的原因
2.1.1欠缺相對完善、健全的法律環境。在西方發達國家，注冊會計師是否要承擔法律責任，重要的依據是審計準則。反觀我國對此方面的規定，《獨立審計準則》中尚未對此作出規定，在實踐中該原則也未得到應有的重視，在法律上沒有對此進行規定。此外其他的與注冊會計師法律責任承擔相關的法律條文不完善、不同的法律規定之間相互矛盾，使實際的司法判決不一。
2.1.2市場運行機制不合理。我國上市公司股權結構畸形，“內部人控制”現象嚴重，同時相關行政機關監管缺失，注冊會計師為了在激烈的行業競爭生存發展，為了得到更多的客戶資源，一些注冊會計師往往忽視審計質量，對一些重要的需要披露的審計不報告，甚至為了一己之私對審計材料進行造假，出具虛假報告。
2.2注冊會計師自身的原因
2.2.1職業道德低下。注冊會計師因其職業特殊性，其在職業過程中最重要規范是獨立、客觀、公正，這也是社會主義核心價值觀在注冊會計師職業道德中的重要體現，可有的注冊會計師從事該行業僅僅是為了追求高收入、思想水平不高，敬業精神不強，這也是導致注冊會計師法律責任的重要因素。
2.2.2專業能力欠缺。隨著經濟的不斷發展，我國會計的體系也發生著很大的變化，目前正處于同國際接軌的關鍵階段，新的法律法規陸續出臺，業務區域不斷拓展，在這樣的環境中，從事這一行業的相關人員應不斷加強自身學習和培訓。我國許多注冊會計師對該方面不夠重視，導致知識陳舊，無法跟上經濟發展的步伐。
3.注冊會計師法律責任防范措施
3.1協調和完善當前實行的法律法規、創造良好的職業環境
3.1.1協調和完善當下實施的法律、法規政策，將各個法律條文統一起來，查缺補漏，建立完善的法律、法規體系，以適應當下經濟社會的發展，使注冊會計師法律責任的承擔有法可依。在相關法律法規對注冊會計師權益的保護方面應更加明細，對注冊會計師的責任范圍、責任的承擔程度及責任的對象均應有更加明確的規定，保證注冊會計師的正常業務的進行，同時可以解決在出現責任后如何承擔，更好地保護其合法權益。
3.1.2明確《獨立審計準則》在實際審判業務中的獨立地位。我國注冊會計師承擔法律責任主要依據《注冊會計師法》，在今后，可借鑒國外審計準則，重視我國《中國注冊會計師獨立審計準則》，兩個法律相輔相成，在判定注冊會計師或事務所是否承擔法律責任，將這兩個法律作為共同判定的依據，確立其司法實踐的主體地位。
3.1.3充分發揮國家相關行政機關的監管職能，建立科學的審計模式，加強對上市公司及會計師事務所的監督管理，對違規作假的上市公司及出具虛假審計報告的注冊會計師，一經發現，給予嚴厲的懲罰。
3.2不斷提升注冊會計師整體自身素質
3.2.1加強社會主義核心價值觀教育，樹立良好的職業道德觀念。定期對已注冊會計師進行職業道德培訓，加強對《中國注冊會計師獨立審計準則》與《注冊會計師法》的相關職業規范和職業道德的學習，以良好的職業道德參與相關的工作。
3.2.2提高專業技術能力。專業技能是注冊會計師謀生的基本技能，不斷加強學習，提高自身業務水平，才能適應新形勢，取得新突破。相關部門應當定期對從業人員進行相關的業務培訓，幫助注冊會計師熟悉、適應新規則、新章程，不斷提高其專業職業技能，更好地為經濟建設提供專業服務。
3.2.3充分發揮協會行業監管作用。注冊會計師協會是注冊會計師行業內部最主要的監管部門，其應加強內部監督管理，充分維護注冊會計師自身權益。注冊會計師協會應充分發揮其監管作用，制定了一系列的制度、辦法，可以組建相關的監管部，并配備專職監管人員，同時完善與司法部門的相關銜接渠道，將內部監督與外部監督相結合，以提高注冊會計師協會的監督管理水平。
注冊會計師事業的發展，不僅與其本身的興衰及存亡有關，同時也與社會經濟秩序的規范及協調相關。因此，完善注冊會計師法律責任制度，從外部建立完善的法律環境，制定明確、可操作的法律法規，加強內部與外部監督體系的銜接與配合，注重注冊會計師自身的職業素質及職業道德培養，才能使我國的注冊會計師行業健康有序發展，為社會主義經濟建設保駕護航。
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[2]李玉軍.淺談注冊會計師的法律責任[J].中國市場，2011（26）
證券市場是資源配置的場所，也是信息的聚散地。確保證券市場正常有序運轉的核心基礎是一套完善有效的信息披露制度，可靠的信息與投資者的信心是證券市場的兩大關鍵因素。然而，目前上市公司所提供的信息質量不高，尤其是財務會計信息常常存在著誤導、虛假和重大遺漏的情況，已成為當前證券市場的一大頑疾，也給注冊會計師帶來了一系列的法律訴訟，注冊會計師的法律責任問題又對現行相關法律法規提出了新的挑戰。
注冊會計師的法律責任問題一直是西方法律界和會計界的熱門議題。而我國涉及注冊會計師的訴訟才剛剛開始，相應對該問題的研究也處于起步階段。從我國目前對違規事務所的處理看，主要是行政處罰。除了驗資訴訟涉及到民事賠償外，證券市場中各違規事務所，尚很少涉及民事責任和刑事責任。而對于投資公眾來說，最為重要的其實就是如何保護其經濟利益。如果不追究民事責任，不管對事務所的懲罰多嚴重，都不會挽回其遭受的經濟損失，也很難增強其投資信心。其實，從各國近幾年的發展來看，加強注冊會計師的民事責任已是一種主流。
二、虛假審計報告認定的法律標準
虛假報告的認定標準是明確注冊會計師法律責任過程中非常重要的問題，也是會計界與法律界的訴訟爭議中存在分歧與困惑的焦點所在。因為各自職業特點的限制及相互的不了解，對以哪種標準來衡量審計報告的可否信賴，注冊會計師和法律專家難以達成共識。
從會計界的觀點來看，判定虛假審計報告主要依據于《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)。按照《注冊會計師法》第22條的規定，判斷審計報告是否虛假的關鍵是看其是否嚴格遵循了執業準則、恪盡職守。從該條可以推導出：如果存在嚴格遵照執業準則也不能發現的錯弊，則注冊會計師依照本法規定已經盡到了應有的專家注意義務，不再承擔法律責任，換言之，審計報告就不是虛假的。按照《獨立審計基本準則》第8條和第9條、《獨立審計具體準則第七號——審計報告》以及《獨立審計具體準則第八號——錯誤與舞弊》的規定，會計界對審計報告的真實與否的界定主要是從審計程序角度來認定的。認為由于審計測試及被審計單位內部控制制度固有的限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發現所有的錯誤與舞弊。由于審計技術本身的一些特點，如抽樣審計、重要性判斷的運用，以及通過對被審計單位內部控制制度的評價而確定的對其依賴程度等，使得注冊會計師即使恪守執業準則，也不能保證發現公司所編制財務報告中全部的虛假或隱瞞之處，也就是說經過審計的財務報告并不意味著已經完全沒有錯弊，但只要仍在審計重要性標準控制之下，不會影響報告使用者進行決策，就不影響審計意見的客觀公正性。即使因第三方經濟利益受損而發生訴訟，也只能由被審計單位承擔會計責任。也即判定審計報告虛假的關鍵是：①執業過程沒有恪守執業準則；②不符合審計重要性要求。
不過，公眾常常認為，虛假報告就是內容與事實不符，沒有那么多前提條件。法律界也有許多專家對此不理解，認為法律著重的是結果而不是過程，只要結果存在與事實的不符，就應該認定為虛假報告。因此對注冊會計師一再以行業準則來解釋不能接受，認為注冊會計師所強調的執業過程真實合法在法律上不能構成抗辯理由。
在各國法律界的研究及司法實踐中，對“虛假報告”的內涵，有這樣一個比較一致的觀點，即構成法律客觀要件的虛假陳述應同時具備兩個要件：一是內容上存在虛假陳述，二是虛假陳述具有重大性。我國在《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中首次確定性地使用了“虛假陳述”一詞，其含義涵蓋證券公開文件披露的各種不當行為，包括不實陳述、遺漏和誤導三種。不實陳述指在信息公開文件中作了“明知不實”或對事實作出錯誤評價的陳述；遺漏指完全或部分地不公開法定公開事項，或者沒有合理根據而不公開法定事項以外的事項；誤導性陳述則指公開的事項雖為事實，但由于陳述存在缺陷而使公眾產生多種理解，可能形成與事實完全不同的理解。關于重大性問題，目前在法律界依然是一個探討中的問題，定量性的標準很難找到。但從定性上來講，大家一般比較認可美國證券法的觀點，即能夠影響理性投資者進行投資決策，且該信息已經決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。將該問題延伸至審計報告的認定上，即認為虛假報告的判斷標準應該有兩個標準：一是審計報告及所附財務報告資料存在虛假陳述內容(存在虛假陳述)，二是該虛假陳述足以影響報告使用者據以進行營運決策(虛假陳述具有重大性)。筆者認為，將“存在虛假陳述內容且該內容可能導致報告使用者錯誤決策”列為認定報告是否虛假報告的法律要件，是符合法理的。
那么審計重要性與法律判定標準“重大性標準”之間有什么異同呢?根據《獨立審計具體準則第10號—審計重要性》的規定，審計重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。對特定的被審計單位，判定的審計重要性越低，需要收集的審計證據越多，而相應的審計風險就越高。對審計重要性的運用，主要取決于注冊會計師在審計計劃階段根據對客戶的初步評價進行的職業判斷和在審計實施過程中根據收集到的客觀數據進行的適當調整。審計重要性的運用合理與否一部分取決于注冊會計師的職業能力，另一部分取決于是否盡到了合理的專家注意義務。如果這兩者均能恪守，則不可能出現導致報告使用者作出錯誤決策的虛假信息，除非被審計單位提供的財務資料中存在掩飾很好的虛假，而后者則不是注冊會計師所能控制的。
從審計重要性和法律重大性的涵義來分析，我們可以發現二者的異曲同工之處。二者從概念上是一致的，均認為可能影響報告使用者進行決策的信息是重要(或重大)的，也是判斷報告是否可認定為虛假報告的要件之一。不同的是，審計重要性是貫穿于審計始終的，是在財務報告到達公眾之前，由注冊會計師運用職業判斷對客戶財務報告的公允性進行鑒證，對審計重要性判斷得準確與否很大程度上取決于注冊會計師的專業能力；而法律重大性標準則相對確定一些，它是在財務報告已經到達使用者且已經發生爭議時需要考慮的一個指標。此時發生虛假陳述的信息是什么已很清晰，報告使用者據以進行的決策也已經明確，判斷該信息的重要性是否足以影響報告使用者的決策相對要客觀與簡單一些，法律重大性標準更注重的是結果。但法律重要性標準依然是一個主觀判斷，其中依然蘊涵財會技術要求，對這種判斷的作出還需要參考審計重要性。從這一意義來說，如果法律重大性與審計重要性一致，則審計報告依然是客觀公允的，不構成虛假報告；如果法律重大性與審計重要性不一致，說明注冊會計師或是職業能力不夠、或是未能恪盡職守，報告構成虛假報告。由此，我們對虛假報告的認定標準的討論可以下一個結論，即虛
假報告的認定有兩個法定要件：其一，報告涉及內容存在虛假性陳述；其二，虛假陳述存在重大性。
三、注冊會計師出具虛假報告的法律責任性質分析
法律責任的性質取決于當事人之間權利義務關系。在注冊會計師與客戶之間，是明確的委托合同關系。如果虛假報告損害的是客戶的經濟利益，則注冊會計師應負違約責任，在這一點上，爭議不大。在注冊會計師與第三方利益關系人(即財務報告使用者)之間的法律責任的性質問題上，各國學者的觀點是不一致的。在大陸法系國家，如德國所采用的主流法律構成是“將確認為純粹財產損失的違約責任的保護擴及第三人”，同時也利用良俗違反的侵權責任作為補充。在英美法系國家，一般認為專家出具虛假報告對第三方是一種侵權行為，專家對第三方負有信賴義務，該義務基于第三方對專家的信賴而產生。我國《證券法》規定，專家對其所出具的報告內容的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證，并就其負有責任的部分承擔連帶責任。雖然未對法律責任性質作出明確規定，但從其宗旨分析，我國也認為專家對第三方所應承擔的是侵權責任。
在證券市場中，注冊會計師只是受托制作專家報告者，他與利益第三方之間不構成任何合同關系。如果依照合同違約來追究，會受到合同責任相對性原理的制約，操作性差且不合法理。如果直接據以追究專家的侵權責任，則不僅可以因直接追究賠償責任而充分保護投資者利益，還通過明確注冊會計師承擔的是一種法定的強制性義務來迫使其更加謹慎地完成工作，充分發揮其社會鑒證職能，保證其超然獨立性。
審計報告是由作為專家的注冊會計師在充分調查取證、嚴格審查的基礎上出具的?；趯＜覍I技能、職業道德、社會聲譽及其執業行為準則的社會普遍接受性等因素考慮，報告使用者不可能不充分信賴專家出具報告的真實性和合法性。報告使用者對發行公司真實財務狀況有知情權，知情權能否實現很大程度上取決于發行公司與注冊會計師。由于報告使用者不能直接接觸發行公司財務資料，其本身在實現知情權的過程中處于弱勢地位。法律為了保護處于弱勢地位的第三方的利益，同時為了防止受信人即專家濫用其權力，就要求受信人對第三方負有信賴義務。基于這一法理，專家出具虛假報告構成對第三方的侵權責任，應承擔因此而導致的損害賠償責任。
四、注冊會計師對第三方的法律責任所適用的歸責原則及舉證責任
歸責原則是確定行為人民事責任的標準和規則，它直接決定著侵權責任的構成要件、舉證責任、責任方式和賠償范圍等諸多因素。根據我國民法的規定，虛假報告可以歸類于一般侵權行為，相應適用的是過錯原則，即以行為人的過錯為承擔民事責任的要件，無過錯即無責任。不過，由于注冊會計師職業的專業技術性太強，對其行為的過錯認定比較困難，且依照一般過錯原則設置的舉證責任給原告帶來了難以完成的證明責任，原告幾乎不可能以確鑿的證據證明注冊會計師有過錯。因此筆者認為，此處更適用的是一般過錯責任原則引申出來的過錯推定原則。過錯推定原則其實是適用過錯原則的一種方法，是根據損害事實的發生推定行為人有過錯，只有行為人證明自己確實無過錯時，才能免除責任。過錯責任的特殊性就在于它轉移了舉證責任，一方面免除了原告的舉證責任，另一方面認可了行為人舉證反駁的法律效力，有利于其進行有效抗辯。
