醫院會計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇醫院會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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（二）加強人員管理水平在建立財務會計內部控制體系時，必須結合新財會規定，根據制度要求完善各項內部控制制度。內部控制工作的推廣與實施，必須符合我國制定的法律法規，并且結合醫院實際發展情況，建立出全面的內部控制系統。完善內部控制，必須加強內部人員的管理水平，通過可靠的內部監督制度，督促與指導內部控制工作的開展。通過組織培訓，提高財務人員的專業能力，并且配合有效的人事管理方法，使財務人員擁有良好的綜合素質。領導層需要定期組織專業技能培訓，不斷加強財務人員的思想素質、工作能力、道德水平，在發生違規現象后，必須嚴懲違規人員。完善內部會計控制制度，將相關責任明確到個人，領導層必須明確個人需要負責的工作義務，建立起科學的內部控制體系，保證醫院可以順利開展控制工作，并且采取高度透明的信息管理方案，實現信息的透明與公開。

（三）階段式完善控制體系財務會計內部控制需要包含五個階段，分別是環境控制、經營控制、風險控制、信息溝通、監督審查，在建立內部控制體系時，需要圍繞這五點進行完善。在初步建立控制體系的過程中，需要了解醫院所處環境，明確不同部門的管理關系，通過合理的協調與安排，使醫院管理結構得到優化。通過科學的管理制度，可以使醫院獲得更高社會、經濟效益，也可以幫助醫院實現可持續發展戰略目標。每家醫院的實際情況差別較大，所以在制定內部控制制度時，需要發揮出內部控制的高效性與靈活性，設計出符合醫院發展目標的控制體系，建立起適合醫院發展的控制體系。領導層必須重視內部控制體系的完善與實施工作，明確劃分各級機構的相關職責，并且在制定財務會計內部控制工作計劃時，需要選擇對醫院實際情況非常了解的專業機構進行設計。在制定相關體系時，需要積極咨詢相關機構，了解不同部門的實際需求，聯合內部審計部門，完成內部控制體系的監督管理工作，為內部控制體系順利實施提供保障。

（四）整理財務管理報告財務管理工作需要準確的數據作為支撐，所以會計人員必須加強報告的書寫與整理工作，通過內部控制報告，可以精確反映出某一時段醫院實施內部控制的效果，也可以反映出內部控制體系的控制方法與實際內容。通過準確的數據報表，可以判斷出內部控制體系的實際內容，及時反映出內部控制工作中存在的問題，領導層可以直接根據反饋的資料，采取適當的解決措施，避免醫院出現較大損失。通過財務報告，可以幫助其他機構了解醫院的實際經營情況，并且對促進醫院財務管理有著非常重要的作用，使內部控制體系更加科學、規范。通過詳細的內部控制報告，可以幫助醫院提高運營效率，也可以及時發現運營過程中出現的風險，幫助醫院制定風險控制規避計劃，提高財務信息的有效性。在審計內部控制體系時，需要采取多種審計方法，降低內部控制發生風險的幾率，根據會計體系選擇適當的調查方法，保證審計工作的全面性與縝密性，通過合法的內部控制體系，完成醫院戰略發展目標。

篇（2）

Abstract:Modernhospitalmanagementaccountantunifiesanewmarginaldisciplinewhichthemanagementaccountingandthehealthreform''''sexperienceestablishes,isthereformandopenpolicyandthemarketeconomyproduct.Thisarticleestablisheshospitalmanagementaccountantthedisciplinesystemtoproposesomeopinions,promoteshospitalmanagementaccountantthedisciplineconstructiondevelopment.

keyword:Hospitalmanagement;Managementaccounting;Economy

前言

管理會計(ManagerialAccounting)也稱為內部報告會計,主要是根據企業內部管理部門的特定要求,提供決策所需要的經濟信息。管理會計具有強烈的“內向性”,其主要目標是向企業內部相關的信息使用者提供滿足決策需要的會計信息。

管理會計是社會經濟發展到一定階段企業內部強化經濟管理而產生的,是生產力和科學管理理論發展的必然結果。在我國,管理會計始于20世紀70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現代管理會計學科體系。隨著市場經濟的不斷深入,進一步顯示出了管理會計的地位和作用。特別是在經濟全球一體化下,管理會計學科的建設進入一個新的發展時期。

一、管理會計與其他會計學科之間的關系

(一)與財務會計的關系

作為現代會計的兩大分支,財務會計和管理會計有著密切的聯系,二者同屬于會計系統。醫院管理會計也不例外。財務會計是衡量醫院的總體業績,主要是定期向醫院外部信息使用者提供反映醫院財務狀況、經營成果等信息資料,其主要服務對象是醫院外部與醫院有利害關系的各個方面。財務會計應用信息的方式主要是客觀反映和監督已完成的事項,以醫院整體為服務對象。財務會計必須嚴格遵循國家統一會計準則和行業會計制度,否則其會計信息將失信于醫院外部的利害關系人。醫院管理會計重要的一個職能是衡量醫院各科室(部門)的業績,主要是根據醫院內部各級管理部門的需要,提供滿足醫院管理者經營決策所需要的經濟信息,以提高醫院內部經營管理為目的,其服務對象是本醫院內部。并對財務會計信息資料進行加工整理,為醫院經營決策提供預測方案,控制經營活動全過程。管理會計著眼于醫院的未來發展,它擴大了財務會計的職能,前瞻性地為醫院未來發展進行預測,以尚未發生的事項為處理對象,籌劃醫院經營活動,預測未來經濟效益,或對某一經營項目的多個實施方案進行預測、評估,目的是產生最佳決策方案。醫院管理會計無須遵循財務會計的法規和制度,不受公認會計準則的制約,可以從醫院實際出發,制定內部管理會計制度和方法。從時間上講,管理會計可以根據內部管理者的需要確定會計期間;從范圍上講,可以靈活安排醫院、科室、部門、班組及至個人的經營目標和經濟責任;從方法上講,可以靈活多樣地采集各種數據,應用多種計量單位,綜合運用現代管理技術和方法,為醫院管理者提供各種性信息資料,為經營決策提供可靠依據。

(二)與成本會計的關系

成本會計與醫院管理會計有著密切的“血緣”關系。成本會計是醫院管理會計的前身,是醫院管理會計的資料來源,它服從于醫院管理會計所體現的戰略決策。成本會計的首要任務是進行成本確認、分類、歸結、計算、分攤等。醫院管理會計是圍繞著醫院經營決策和內部成本控制,進行科學預測和評估。二、現代管理會計在醫院經營管理中的應用

改革開放以來,我國醫院逐步實行了醫院與科室、部門之間的兩級核算,并建立了相關的崗位責任制和一系列的核算制度,增強了醫院管理者和醫務人員的經營意識和成本意識。以經營管理為手段,促進醫院努力開源節流、增收節支、降低醫療成本消耗、合理配置衛生資源,構建和諧醫患關系,解決“看病貴”問題,促進醫院健康發展,取得社會效益和經濟效益的雙贏。由此可見,管理會計已在醫院經營管理中起著重要的作用,已被廣大醫院管理者運用,是財務會計、成本會計所不能替代的。現代醫院管理會計的主要職能:一是為醫院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內部會計信息及分析意見;二是以現代管理會計的核算方式,技術方法及其實施過程,積極參與醫院經營管理。管理會計是以“管理”的形式,促進“會計”控制制度的執行,是推動醫院實現科學化經營,合理化管理的重要手段。管理會計以特定的組識形式,運用預測、決策、分析、評估等現代管理技術方法,為醫院的經營活動提供各種科學、優選的決策方案,并在實際工作中監督控制、及時反饋、科學修正,以不斷提高醫院的經營管理水平。因此,現代醫院管理會計,使會計職能上升到綜合管理的高度,是從科學理論體系和技術方法上參與醫院經營管理的全過程。經濟越發展,管理會計越重要。

三、有效發揮醫院管理會計職能的幾點建議

(一)設置總會計師制度,加強管理會計工作

醫院管理會計無論作為一門新興管理學科,還是在醫院管理實踐中有待開發應用的一門新的技術方法,都必須以總會計師及其相應的工作制度加以保障。我國醫院經濟正面臨著入世后市場經濟一體化的機遇和挑戰。在這時期醫院管理會計是醫院改革開放、實行全成本核算、單病種限價、有效降低醫療成本、解決“看病貴”問題與國際衛生質量標準接軌的有力保證。醫院的財務會計、成本會計、管理會計三者必須由總會計師加以協調,實行總會計師負責制,建立總會計師——財務會計——管理會計——成本會計——科室核算員為一體的會計管理核算體系。服務監督醫院經營管理全過程,為醫院有序經營,健康發展起到積極推動作用。

(二)加強管理會計在電算化中的應用

會計電算化在我國醫院的應用率普遍較低,削弱了管理會計的作用。管理會計的軟件開發嚴重滯后,使得一些復雜的計算公式和方法無法運用,這是造成管理會計在醫院管理中應用緩慢的原因之一。目前,多數開展會計電算化的醫院,僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進行事中控制和事前預測的能力。因而,計算機網絡化建設是實現醫院科學化管理的必然趨勢,是有效發揮現代醫院管理會計職能的物質基礎。

篇（3）

在新醫改的背景下，醫院一直致力于探索一條完善的醫療費用管理系統。但是，在很多地區仍然存在著大量的亂收費行為，究其主要原因還是在于醫療收費系統的不統一給這些亂象開了后門，不法分子利用系統的漏洞大肆竊取醫療退費給醫院和人民帶來了大量的損失，造成了惡劣的社會影響。

(二)醫院財務會計的內部控制制度不健全。

在醫院的財務管理過程中，存在著許多漏洞導致醫院的財務管理產生了諸多的問題。醫院財務會計的內部控制制度的管理人員的管理意識不足是醫院財務會計內部控制問題產生的根源，作為醫院的主要管理部門，醫院領導階層的決策從根本上影響了醫院財務會計工作的發展方向和業務活動。同時，其內部的監察系統也不完善，醫院財務會計的內部監察部門人浮于事，沒有體現其應有的作用。主要表現在內部監察的獨立性無法實現，內部監察系統并未脫離醫院管理系統，既是運動員又是裁判員，導致其處事浮于表面，不能發揮應有的作用，導致權、責、利關系復雜，也加大了監察和管理的難度。

(三)難以建立起有效的追蹤問責制度和全面預算管理標準。

醫院的經營和社會活動的追蹤問責制度存在重大問題，醫院管理部門對于重大項目的監察漏洞仍然無法全面排查，醫院活動或者項目的監督管理無法得到有效的執行，責任無法落實到個人，同時財務審批的投資或者經營項目的決策權力僅僅握在少數幾個領導的手里，無法做到群策群力，進行科學、全面的評測，導致建設或者經營過程中預算無法滿足現實的要求。

(四)醫院財務會計人員專業素質問題突出。

目前，在許多醫院的財務審計的關鍵部門的領導崗位人員的專業素質存在較大的問題。他們大多數都是在特殊年代轉業進入醫院管理部門，專業知識能力不強，這也是醫院財務會計內部普遍存在的現狀。內部審計人員的工作水平導致其無法從專業的角度來看待問題，局限性較大，對于醫院各項經營活動缺乏專業的分析和評測，嚴重地影響了財務會計工作的進行。

二、完善醫院財務會計內部控制的有效措施

為了有效地提高醫院財務會計工作的效率，完善醫院財務會計內部控制制度，針對我國醫院目前存在的主要問題，采取合理、有效、科學的措施，從根本和源頭上完善醫院財務管理系統。

(一)建立醫院財務會計管理體系，改革醫療費用管理系統。

在目前醫院財務會計管理系統的基礎上，取其精華、去其糟粕。根據醫院現有的財務會計制度，建立起以財務會計審計為主的內部控制體系，調動醫院內部各個部門都能參與到醫院的經營活動中來，完善醫院收費系統，發揮各部門的作用，減少錯誤和降低醫療退費犯罪率。

(二)健全醫院財務會計內部控制制度。

醫院財務會計的內部控制是醫院財務管理的關鍵一環，健全醫院財會內部控制制度是保證醫院財務平衡和有效控制的關鍵措施。首先，從醫院的管理體系著手，對于醫院的財務會計管理人員進行監督和追責，有效地防范因為管理漏洞和決策失誤帶來的損失和外部的風險。而且在醫院內部的管理觀念上要進行關鍵的轉變，盡量避免因為個人因素而產生的損失，加強醫院內部的財務會計管理人員的控制已實現內部控制和外部調控的完美結合，促進醫院財務的健康發展。

(三)實行崗位責任制、全面控制醫院財務預算。

由于財務的管理、交易、結算問題十分復雜，因此處理好財務管理的細節特別重要，如果涉及現金等問題，盡量落實到個人，實行崗位責任制。及時回饋財務的準確出入賬時間，賬目款項保證一致。對于醫院項目的預算，盡量發揮各個部門的智慧，群策群力。在各部門準確數據的基礎上進行預算編制和財務管理，將項目的各項收入和支出都能在預算中得到反饋，控制計劃外的支出，進行綜合的分析和全面的考核。

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1.1現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即：資產、負債、凈資產、收入和支出。改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法。

1.2重新劃分醫院的收支，加強了收入和支出的管理。將醫院收入劃分為財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入；與收入分類相對應，將醫院支出劃分為醫療支出、藥品支出、財政專項支出和其他支出。取消了過去的制劑收支，將制劑的增加值列入藥品進銷差價，避免了醫院制劑造成的虛收虛支。

1.3醫藥分開并實行成本核算。由于醫院的經濟活動不同于一般的事業單位，醫院的支出應主要通過醫療服務收入來彌補，而不能依賴出售藥品來彌補，將醫療及藥品收支分別管理，分開核算，對醫療服務和藥品消耗分別實行成本核算。

1.4藥品收入實行超收上繳。為了控制醫療費用的盲目增長，減輕人民群眾醫療費負擔，克服醫療衛生資源的浪費，對醫院藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法，超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額，按規定上繳衛生主管部門，使醫院逐步回到因病施治、合理用藥的正常軌道上來。

總之，現行《醫院會計制度》作為對原有制度的完善和補充，在它頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理，提高醫院的會計核算質量，均起到了很好的作用。

2.現行制度的不足：主要表現在四個方面

2.1適用范圍不符合醫院劃分：現行《醫院會計制度》明確規定“適用于中華人民共和國境內的各級各類公立醫療機構。”隨著經濟的發展，一大批非公有制醫院應運而生，特別是民辦的或慈善機構興辦的醫院。非公立醫院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫院應該執行什么會計制度，目前尚無明確的規定。

2.2會計科目設置不足：醫院目前的角色定位已發生了巨大變化，經營性質日益突出，而現有會計科目設置不全面，支出類目級科目30余項，下設明細科目達50多項，主要是為了滿足預算管理和改革的要求，由于大部分的醫院已成為獨立自主經營的經濟實體，雖然財政預算給予一定補貼，但其所占醫院支出比重逐步下降，使之不能有效的區分資本性支出和收益性支出，不能滿足醫院加強內部管理，開展成本核算的需要，所以必須增減調整。

2.2.1增設“累計折舊”科目。現行《醫院會計制度》規定：對固定資產按賬面價值的一定比率提取修購基金。通過“專用基金——一般修購基金”進行核算，且不備抵固定資產。該核算方法：虛增資產，使醫院凈資產不實。其賬務處理為：購置時借記：固定資產，貸記：銀行存款；同時，借記：專用基金——一般修購基金等，貸記：固定基金。提取修購基金時，借記：醫療支出——一般修購費等，貸記：專用基金——一般修購基金。固定資產在購建后都會存在有形或無形損耗而減值，經現行制度上述處理后虛增了凈資產。

2.2.2增設“財務費用”科目。現行《醫院會計制度》規定，醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為了規范借款的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金的利用效益，應把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸并到“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。

2.2.3增設“投資收益”科目。現行《醫院會計制度》規定，醫院對外投資收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨在業務收支總表反映，不利于對投資收益的評價，也不利于對投資收益的監督。從規范對外投資收入核算，應增設“投資收益”一級科目進行核算。

2.2.4對“財政補助收入”科目的核算進行調整與設立一級“財政專項補助收入”科目。

現行《醫院會計制度》規定，“財政補助收入”科目核算內容包括2個二級明細（財政正常補助收入和財政專項補助收入）科目。調整后的“財政補助收入”科目的核算內容僅限財政正常補助，不再包括財政專項收入的核算內容。設立一級“財政專項補助收入”科目。單獨反映財政專項補助情況，同時取消“財政專項支出”科目。對撥入財政專項補助時的賬務處理是：借記：銀行存款，貸記：財政專項補助收入，使用專項資金購建固定資產時：借記：固定資產，貸記：銀行存款。不再同時做現行《醫院會計制度》規定的，借記：財政專項支出，貸記：固定基金。財政專項補助收入，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。

2.2.5增設“醫療事故賠償基金”科目。現行《醫院會計制度》規定，醫院發生的醫療賠償只有在經濟賠償發生時列入“其他支出”科目。制度訂立時我國醫院醫療糾紛賠償事件發生很少，即便發生金額也較低，對醫院當期損益影響不大，所以制度未涉及抗風險的財務保障問題。隨著新醫療手段的不斷開展以及醫師技術服務的不到位造成醫療差錯屢見報道，加之患者維權意識的加強，引起醫院賠償事件時有發生，而且金額巨大。不考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務風險，必然導致財務支出和凈收入違背謹慎性原則的會計反映。因此，增設“醫療事故賠償基金”科目。

2.2.6取消“固定基金”科目。取消“固定基金”科目的核算內容。購入固定資產時：借記：固定資產，貸記：銀行存款，不再同時做現行《醫院會計制度》規定的：借記：專用基金等，貸記：固定基金的分錄。將固定基金的期初余額減去評估固定資產凈值后轉入“事業基金”，固定資產原值與凈值之間的差額計入“累計折舊”科目。

2.3會計核算的內容不足。

2.3.1醫院成本核算不規范。現行《醫院會計制度》規定對醫療收支，藥品收支實行分開管理，分別核算，會計核算實行內部成本核算。盡管《醫院財務管理辦法》第十九條規定:“醫院實行成本核算,包括醫療成本核算和藥品成本核算。成本核算費用分為直接費用和間接費用。”但只是從原則上對如何進行成本核算作了籠統的規定,而醫院會計制度并沒有對醫院成本項目核算方法，成本支出范圍等做出明確規定，造成成本項目五花八門，標準不一，支出范圍無章可循，人為操縱，調節收支結余，成本核算信息不實，失去了行業可比性，使醫療服務成本測算失去客觀和公開的參考依據。其不足表現為：

現行《醫院會計制度》規定對醫療收支，藥品收支實行分開管理，分別核算，會計核算實行內部成本核算。由于現行《醫院會計制度》支出科目設計難以滿足醫院成本核算的需要，對醫院成本項目核算方法，成本支出范圍等未做出明確規定，造成成本項目五花八門，標準不一，支出范圍無章可循，人為操縱，調節收支結余，成本核算信息不實，失去了行業可比性，使醫療服務成本測算失去客觀和公開的參考依據。其不足表現為：

（1）只計算醫院和科室損益，未開展醫療服務項目的成本如病種成本和單位服務成本，若要計算必須開展專項研究。

（2）費用分攤缺乏分攤基礎：各個醫院在對管理費用，成本中心的費用等如何分攤到科室成本中，由于分攤標準不統一，都執行各自的分配方案，多以收入、人數、人次為分攤基數，沒有根據實際的資源耗費作為分攤基礎，從各個醫院報表數據看，無法橫向比較,不能如實反映哪個醫院管理水平好壞。

（3）無法提供管理決策信息：現行醫院成本制度著重成本計算的結果而非過程。并未討論導致成本發生的原因，所以不易顯示資源的使用，配置與效率，不能提供運營收益情況，無法提供非財務信息，無法合理顯示部門績效并影響醫務人員的工作積極性。

（4）無法提供績效獎勵的基礎信息：目前城鎮醫療保險制度已普遍開展，醫院先行墊付醫保患者醫療費，醫保部門實行按定額同醫院結算費用，患者費用超過定額，醫院要承擔超支費用。因此醫療機構不再是做的越多，賺的越多。醫院必須適當的利用醫療資源及精確地控制醫療服務項目的成本才能獲得利潤。［2］

2.3.2計提壞賬準備的不合理。現行《醫院會計制度》規定，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費金額的3%~5%計提壞賬準備。這是為了解決醫療欠費問題的一項重大改革，是醫院正確核算收支結余的一項重要措施。筆者認為，這項規定尚缺乏合理性和科學性：

2.3.2.1應收在院病人醫院費科目余額包含預收醫療款，應收在院病人醫藥費減去預收醫療款的凈額才是醫療欠費。因此，壞帳準備的計提基數應為:“應收在院病人醫藥費減預收醫療款加應收醫療款之和。

2.3.2.2醫院按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費的3%~5%計提壞帳準備，而企業按3‰~5‰計提壞帳準備，醫院與企業相比大10倍，使醫院經濟負擔過重，易使國有資產流失，因而應降低計提比例。而且。醫療欠費不是醫院經營失誤造成，更多是社會原因造成，政府有責任解決這一問題，在醫療收費末提高到按成本收費的情況下，政府仍應負擔一定的醫療欠費。

2.3.2.3在年末計提壞帳準備，會造成年末當月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出。因此，壞帳準備應每月按實際應收醫療費進行預提，年末調整，多減少補，以保證醫院經營效益的準確性。

2.3.3醫院藥品核算有一定局限性。現行《醫院會計制度》統一了藥品核算方法，藥品購入后一律變為零售價，保證藥品價格在醫院的統一，簡化了藥品入，出庫的核算手續，藥品折扣直接計入藥品進銷差價，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。在實際工作中，對藥庫藥品按零售價計價，而科室，制劑室領用藥品，都要核算進價和零售價，藥庫盤點也要按進價和零售價核算，否則影響藥品綜合進銷差價率的準確性，進而影響藥品成本的準確性。

2.3.4未計提各項減值準備。現行《醫院會計制度》未規定計提各項減值準備。醫院在經營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產）都隨市場價格的波動而動，各種物資存放在醫院的減值風險巨大。由于醫療行業的特殊性，完全實行“零庫存”不現實。不計提資產減值違背了核算為管理服務的原則，也不符合謹慎性要求。

2.3.5無形資產核算不具體。醫療服務行業是高技術，高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權，非專利技術以及醫院信譽。為了提高競爭力各醫院每年都開展大量能夠給醫院帶來經濟效益的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不真實，違背配比性和可比性要求。從十六大提出“股份制是公有制的主要實現形式”后，醫療行業的合資，合作逐漸增加，醫院使用設備，技術進行合作外，還可用良好的信譽作為合作資本。但現行制度未能對無形資產具體化，醫院進行具體操作，無法進行。

2.3.6負債反映不全面。專用基金中的福利，住房等基金。它從醫院內部形成后，已成為具有專門用途的資金，現行《醫院會計制度》將其放在凈資產大類中，屬所有者權益性質。實際上，它并非醫院所有者可自主支配的資金。這種應當用于職工集體福利和解決職工后顧之憂等方面的專用基金，對醫院來講，實際上是一種負債。因此，應在負債中反映。

2.3.7凈資產不實。現行《醫院會計制度》規定：“醫院的凈資產是指醫院資產減去負債后的余額”，包括事業基金，固定基金和專用基金。據此所述，由于現行《醫院會計制度》使用了固定資產等于固定基金的恒等式，因此，將固定資產中的水分實實在在地反映在屬于凈資產的固定基金中。同時，將應列入負債的部分專用基金（如住房基金，福利基金）亦列入了凈資產中，造成了凈資產的不實。

2.3.8獎金發放問題。現行制度取消“職工獎勵基金”、“院長基金”和“業余服務收入提成”明細科目，取消了舊的獎金發放辦法，但對獎金的計提和發放沒有作出新的規定。這就不可避免地出現如下問題：不管醫院經營效益如何，或盈或虧，均可隨意發放獎金，很容易造成分光吃光，使國有資產流失，影響衛生事業的發展。而［2008］133號《國務院辦公廳轉發人力資源社會保障部財政部教育部關于義務教育學校實施績效工資指導意見的通知》和《陜西省事業單位實施績效工資暫行意見》雖然限定了獎金總額為績效工資的40%，但未充分考慮各醫院目前的運營差別，阻礙了職工積極性，影響了醫院的快速發展。前一種體制放的太開，造成混亂。而后一種規定又管的過死，制約發展。探索兩方面兼顧的辦法，成為當前公立醫院急待解決的重要課題。

2.3.9藥品“核定收入、超收上繳”問題。新制度規定，醫院藥品收入實行“核定收入、超收上繳”的管理辦法，這是國家治理整頓藥品市場的重大措施。但由于對藥品收入比例沒有具體規定，使各地難以正確貫徹執行。筆者認為，各地主管部門應根據各類醫院的不同情況，合理制定藥品收入比例的標準，不能摘一刀切，并且實行分步到位，逐年下降。目前，綜合醫院按下列比例較為合理:一級醫院(鄉鎮衛生院)設備簡單，醫院收入少，業務收入主要靠門診藥品銷售，因而藥品收入比例可相對高些，可定在50%～70%；二級醫院(縣級醫院和城市小醫院)，醫療設備一般，可定在50%左右；三級醫院(大中型醫院)高、新設備多，醫療環境好，醫療收人高，可定在45%以下；專科醫院可根據不同病種的用藥情況來確定。2.4會計報表體系不足。

2.4.1報表體系不完整。醫院會計核算采取權責發生制，以反映當期的收益和費用。而現行《醫院會計制度》規定，醫院主要報送報表有主報表3個“資產負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”。輔助報表2個“醫療收支明細表”、“藥品收支明細表”。1個財務情況說明書。這些報表從不同側面反映了醫院財務明細狀況，但是作為報表體系，少了反映醫院現金及現金等價物變動情況的現金流量表，無法及時有效的分析醫院的業務活動是否能夠獲得足夠的現金流量，評價現金運轉效益和效果，及時進行經營決策。借鑒國外非營利性醫院財務報告體系經驗，美國，澳大利亞等國家盡管實施的醫療保證制度各不相同，但是，財務報告體系卻存在共同特點。以澳大利亞為例，其財務報告體系主要包括3張財務報表和1張報表說明書:①經營狀況表。相當于我國醫院的“收入支出總表”，反映一定時期內醫院經營的收支情況。②財務狀況表。相當于我國醫院的資產負債表，反映一定時期內醫院資產，負債，權益的全貌。③現金流量表。反映提供衛生服務以及相關活動所產生的現金收支變動情況。目前我國醫院還沒有編制這類報表。［2］

2.4.2未制定醫院主體及所屬分枝機構會計報表合并事宜。在現行《醫院財務制度》第五十五條規定“醫院舉辦的非獨立核算分院的收支是醫院財務收支的一部分，必須納入預算管理，應與醫院合并編制財務報告。”這一規定明確了非獨立核算分院的財務報告應與主體醫院財務報告合并編報。但具體如何合并編報，未做規范，對非獨立核算產業如何編報也未提及；對獨立核算的分支機構怎樣編報，更未給出解答。

2.4.3業務收支明細表問題。現行制度的“業務收支明細表”，橫欄取消了“管理費用”項目，將“管理費用”的所有縱欄支出項耳每月直接攤入“醫療支出”，“藥品支出”和“在加工材料”相關項目內，“管理費用”所有的明細支出項目全部消失，這就不利于對管理部門的費用進行財務預算的編制、監督及分析，不利于降低成本費用支出的經營決策。筆者認為，應在業務收支明細表橫欄增設“管理費用”項目，在項目縱欄最后增加一項“管理費用”。

2.5對特殊項目的會計處理未做規定。《醫院財務制度》和《醫院會計制度》對一些特殊事項如債務重組、會計政策和會計估計變更、醫院的合并與分立、或有事項、資產負債表日后事項、融資租賃、經營租賃、非貨幣易、關聯方關系及交易、營利性醫院的稅務處理等的賬務處理未作出規定。醫院是個經濟實體，除了財政預算一定量的補助外，其運行方式與企業類同，企業遇到的特殊經濟事項醫院也同樣遇到，所以醫院應參照企業的有關規定進行相關的賬務處理。

3.《醫院會計制度》改革的創新思路

由于現行《醫院會計制度》規定的本身存在的不足和缺陷，隨著改革的不斷深化，現行《醫院會計制度》已不能滿足醫院改革發展的需要，必須與時俱進，改革創新。總體思路為：由于醫院業務活動的特殊性，醫院既不像企業那樣完全為了營利，但又不像其他事業單位那樣經營性較弱，政府支持資金又很難足額保障。因此，《醫院會計制度》改革必須借鑒企業會計制度，事業單位會計制度以及國際非營利性組織會計制度，結合我國醫院的實際情況和特點，建立符合我國國情的《醫院會計制度》，便于國際間形成會計交流，便于各類醫院間縱，橫向比較分析，使之能為政府，醫院外部等有關方面以及醫院管理者提供所需要的基本的會計信息，形成具有我國醫院特色的，統一的行業會計制度。具體辦法：

3.1國家在《關于城鎮醫藥衛生體制改革的指導意見》中指出，將醫療機構分為非營利性和營利性兩類進行管理。醫療機構在醫療服務體系中占主導地位，享受相應的稅收優惠政策。“衛生、財政等部門要加強對非營利性醫療機構的財務監督管理，營利性醫療機構服務價格放開，依法自主經營，照章納稅。”如果營利性醫院套用公立醫院會計核算方法，則很難客觀準確地反映醫院經營成果。所以，非營利性醫院無論公立私立均須執行《醫院會計制度》。而營利性醫院可完全和企業一樣，經衛生主管部門和公商行政部門審批后登記注冊，采用企業會計的核算方法。

3.2調整醫院會計科目設置。

3.2.1醫院資產類科目應設置現金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資減值準備、應收醫療款、壞賬準備、預付款項、其他應收款、藥品、藥品進銷差價、庫存物資、在加工材料、待攤費用、待處理流動資產損益、物資減值準備、長期投資、長期投資減值準備、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、待處理固定資產損益、固定資產減值準備、開辦費、其他長期資產等科目。

3.2.2醫院負債類科目應設置：短期借款、應付賬款、預收醫療款、在院病人醫藥費、應付工資、應付福利費、其他應付款、應繳稅金、其他應繳款、預提費用、住房基金、公積金、醫保金、長期借款、長期應付款等科目。

3.2.3所有者權益類科目應設置：實收資本、資本公積、事業基金（國家財政專項撥款在此科目核算）。

3.2.4收入類科目設置：財政正常補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入、投資收益等科目。

3.2.5支出類科目設置：醫療成本、藥品成本、管理費用、其他支出等。

3.3完善醫院會計報表體系。

3.3.1現行的《醫院會計制度》缺少反映醫院現金及現金等價物變動情況的報表既現金流量表，無法反映投資和籌資本身的情況以及籌集資金的規模和具體來源。為了反映一所醫院經營活動和財務活動對醫院整體財務狀況變動的影響，以及財務狀況變動的原因，還需要編制醫院現金流量表，以反映經營活動和投資活動以及籌資活動引起的現金流量的變化。編制現金流量表具有重要意義和作用，醫院的現金流量在很大程度上影響醫院的生存和發展，提供有關醫院先進流量方面的信息，便于會計信息使用者了解和評價醫院的支付能力，償債能力和周轉能力，有助于預測醫院未來現金流量，有助于分析醫院收益質量和影響醫院現金凈流量的因素。為此，醫院應增設現金流量表。

3.3.2現金流量表的編制方法：應根據醫院業務情況并參照企業有關方法編制，醫院現金流量分為：經營活動現金流量，投資活動現金流量，籌資活動現金流量三類。編制現金流量表的目的在于提供某一會計期間的現金賺取和支出信息，以反映企業現金周轉的時間、金額及原因等情況，其公式可表述為：“當期現金凈增加額＝經營現金凈流量＋投資現金凈流量＋籌資現金凈流量”。

3.3.2.1經營活動產生的現金流量，是指醫院的醫療、教學、科研及其他與經營有關的活動產生的現金流量，經營活動產生的現金流入量主要包括：醫療收入、藥品收入、其他收入、醫療預收款及職工結算退款，經營活動產生的現金流出量的項目有：付出的人員經費、購藥款、材料款、水電煤等業務費、郵電辦公用品等公務費、職工培訓等費。在現金流量表中，經營活動產生的現金流量可以直接通過期末的科目余額表中的“現金”、“銀行存款”、“醫療收入”、“藥品收入”、“進修費收入”、“其他收入”以及醫療、藥品支出中的人員支出，“公用支出”中除去購置費的部分，“對個人和家庭的補助”支出等科目分析后填列。

3.3.2.2投資活動產生的現金流量。投資活動產生的現金流量項目是指醫院短期投資和長期投資的取得與處置，固定資產的購建與處置，以及無形資產的購置與轉讓。其現金流入項目有：收回的投資款，獲得的其他與投資活動有關的現金等（股利、利息）。流出項目主要有：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金，投資所支付的現金，支付的其他與投資活動有關的現金等。通過單獨反映投資活動產生的現金，能了解醫院為獲得未來收益和現金流量而導致對外投資或內部長期資產投資的程度，以及以前對外投資所帶來的現金流入信息，在現金流量表上，投資活動也可直接通過“財政補助收入”、“上級補助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目的余額分析后填列。

3.3.2.3籌資活動產生的現金流量。籌資活動產生的現金流量是指醫院吸收上級財政撥款，銀行借款的借入與償還等的現金流量。其主要內容包括：收到的各級財政撥款，借款所收到的現金，收到的其他與籌資活動有關的現金，償還債務所支付的現金，分配利潤或償付利息所支付的現金，支付的其他與籌資活動有關的現金。單獨反映籌資活動產生的現金流量，能了解醫院吸收上級撥款與銀行借款的規模和能力，以及醫院為獲得此類現金流入流出而付出的代價。在現金流量表上，籌資活動可以通過“財政補助收入”、“上級補助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目的余額分析后填列。

3.3.3落實醫院財務統管要求，財務報告就必須全面反映醫院整體財務狀況。據此，筆者認為，醫院對外財務報告應該全面反映出主體醫院，分院，經營類實體的總體情況。在編報時區分分支機構的性質，將分院和主體醫院財務報告合并編報，經營類實體由于和醫院執行不同會計制度只能單獨編報，主體醫院通過現行《醫院會計制度》中“對外投資”及“投資收益”科目對其核算，反映。分院財務報告要和主體醫院合并編報，而不是現狀的匯總編報或分開編報。理由是：匯總編報不考慮抵消事項，存在虛增債權債務等，使對外報告信息不實；分開編報不能全面反映醫院整體財務狀況。因兩類分支機構性質不同，報告時有所區分：

3.3.3.1經營類實體。主體醫院應將對經營類實體的所有投入，重新進行清理核實后，全額記入對外投資科目，收益記入相應投資收益科目。主要通過這兩個科目對其核算管理。

3.3.3.2分院。對于分院，不論是否獨立核算，均合并入主體醫院范圍，編制合并會計報表。在抵消分錄的編制上可參照《合并會計報表》的規定來操作。

通過這樣處理后，解決了醫院財務報告編制中存在的困惑，使醫院對外報送的財務報告基本達到全面反映醫院整體的財務狀況的目的，完善了醫院財務統管要求。

參考文獻

［1］高廣穎.編制現金流量表，開展醫院財務分析，中國醫院管理，2006，26（1）：54～55，294qi

［2］呂軍等.傳統醫院會計制度的利弊研究，中國醫院管理，2003，23（10）：54~55267qi

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舊的醫院財務會計制度滿足公立醫療衛生機構的發展需求，新的制度則滿足公立醫療醫院的財務會計工作需求，不包含衛生院等其他基層醫療衛生機構。在對新的制度進行制定過程中，考慮到基層機構組織在資金管理或者業務活動方面與其他一般醫院存在不同，所以，把基層醫療衛生機構排除在適用范圍之外。非公立醫院在相關政策或者制度的引導下，在未來的一段時間內將會獲得持續性的發展，公立醫院與非營利性醫院在運營方式、運用目標以及監管要求方面存在相似性，為了能夠實施較為統一的監管或者評價，新的醫院財務會計制度規定“由社會資本支持創辦的各個非營利性醫療衛生機構所實施的財務會計工作可以參照相關標準和方法來實施。

(二)新的制度提升了全責發生制的實際應用程度

新的醫院財務會計工作制度從根本上明確了負債、資產、收入、凈資產以及費用等醫院會計要素。醫院與常規類型的事業單位不同，需要通過核算成本來提升資金的實際使用效率。但是，在實際運行過程中，雖然很多醫院會計制度要求實施權責發生制，受到事業單位會計制度框架的影響，醫院所執行的權責發生制度還達不到具體的要求，沒有完全使用待攤費用，權益性支出或者資本化支出不能夠進行準確的劃分，這必然會從根本上導致會計信息無法滿足成本核算所提出的精細化管理要求。所以，在成本核算工作中，采取權責發生制能夠產生較為顯著的效果。之前的制度并沒有要求固定資產進行提折舊計算，從而導致賬面反映的一直都是初始成本，導致醫院資產負債表存在較大的水分，資產負債率受到嚴重的影響。

(三)新的會計系統體現財務和預算信息

公立醫院的較為顯著特征之一就是公益性，政府有關部門在財政補助的政策下來提升其公益性，這必然會涉及到財務預算管理相關問題，新的醫院會計制度在之前，把會計制度分為兩個不同的系統，分別對預算信息或者財務信息進行反映。在醫院財務工作人員實際工作量的因素影響下，新的醫院財務會計制度在同一個會計系統中對兩種不同信息反映，其中一個做法就是結合部門預算管理工作的實際需求，增加了“財政項目補助支出、財政補助收入、財政補助結轉（余）”等科目，從而編制并完善有關補助收支的實際情況表。財政基本補助支出一般是用在管理費用或者醫療業務成本之上，要求這兩個項目能夠按照政府收支分類科目所實明細要求來進行，對于財政補助資金形成的實際財產物資的攤銷狀況與財政預算的實際資金支出存在的兼容性問題，從根本滿足預算管理工作提出的實際需求。

(四)對會計財務報表體系進行改進和完善

新的制度報表體系包括資產收入費用表格、資產負債表、醫療收入費用表、財政補助收支表、現金流動表等，整個報表體系較為完整，與企業會計報表存在較大相似性，尤其是現金流量表對于整個醫院的管理有著較為實在的意義。在醫保的不斷推動作用下，醫療后費用支付的幅度以及范圍開始增大，從而保證醫院對現金流提升關注度。[5]在醫保政策的影響下，病人在看病時，只需要支付部分費用，剩余的則是由醫保中心進行支付，但是，醫院的相關費用和成本已經發生，折舊出現了一定的時間差。現金流量表能夠從根本上提升醫院對現金的管理和規劃水平，從根本上提升資金的實際利用效率。新的制度還新增了醫院財務狀況具體說明書，從而滿足醫院財務成本管理以及預算管理提出的具體需求，有利于政府有關部門對醫院管理信息進行了解。

篇（6）

二、醫院會計監督的必要性、特點和要求

(一)醫院會計監督的必要性。一是在市場經濟條件下，醫院必須加強會計的監督作用。在市場經濟條件下，社會是法制社會，各個單位主體必須守法、遵法、護法，在法律法規的范圍內活動，醫院作為一個單位主體，也必修遵守法律的規范，為了促進醫院的公平競爭和資源的有效配置，醫院必須加強會計監督，監督會計工作，打擊違法犯罪，保證會計資料的真實性，為國家、社會、債權人、投資人等會計資料的使用者提供真實有效的會計資料，保證社會的良好秩序。二是《會計法》規定，建立健全會計監督職能是各個單位的法定義務。三是醫院實行會計監督職能的關鍵是執法必嚴，違法必究。四是為了醫院財務工作的正常有效進行，必須加強醫院內部會計監督職能。

(二)醫院會計監督的特點。隨著新醫改政策的不斷改革和變化，醫院出現了形式多樣化、投資主體多元化等情況，不同的醫院根據自身的情況分別執行了《醫院會計制度》、《企業財務通則》等不同的財務法規，醫院會計監督內容和形式也是多樣化發展。醫院會計監督主要是對醫院的資金運作進行監督，比如醫療設備購前就應考察本地人們的消費水平、經濟狀況和承受能力、利用率、設備的成本和收費標準等。醫院會計監督必須合法性、合理性及有效性。

(三)醫院會計監督工作的要求。《會計法》規定:“各單位應該建立、健全本單位內部會計監督制度”。一是醫院的會計人員應與項目的審批人員，經辦人員，保管人員的職能責任清楚明確，相互分離，相互約束。二是醫院重大投資項目、重大資產處置等重大項目的決策和執行相互監督、相互制約的流程要明確。三是醫院財產的清查的期限、時間、流程應該清楚明白。四是對醫院內部會計資料、信息、內部控制等內部審計的方法和流程要清楚明確。五是醫院會計監督的過程分三個階段，分別是事前監督、事中監督和事后進行監督。

三、醫院會計監督中存在的問題

會計監督是醫院的一種管理制度，衛生部門雖然加強了醫院的財務管理制度，尤其是在預算監督、支出監督、收入監督、審批監督等方面加強管理，但是醫院的會計監督在當前形勢下仍然存在一定的問題

(一)醫院會計監督的文化不健全。醫院是以醫療科室為工作重點的單位，醫療科室的主要領導大多來自于臨床專家，其對專業知識、業務流程等比較熟悉，容易對科室進行管理。但是，作為專家，他們可能更注重業務的發展，科研的發展，對其他方面可能就有疏漏。比如會計人員業務勝任能力比較弱，為了減少編制問題，或者為了增加獎金等原因，可能就直接讓護士來記賬，從而導致賬務混亂不清楚，出錯率偏高，會計檔案丟失等嚴重現象。各科室會計監督意識淡薄，醫院形成不了會計監督的文化氛圍。

(二)會計監督法律制度不健全，從而使會計不能有效行使監督職能，導致會計監督不力。第一，隨著醫療改革的不斷深入，在市場經濟環境下，醫院在整個經營過程中新問題、新情況不斷的出現，但是與之匹配的法律機制、制度規范還沒有完全的建立和健全，從而對于出現的各種問題缺乏有力的監督標準和監督方法。第二，醫院的會計隸屬于醫院，其是醫院的管理者，這樣導致會計工作人員在對醫院的監督上存在弱化監督的現象。第三，有的醫院沒有形成統一的會計監督體系，各科室對會計監督認識不全，少數單位甚至沒有建立會計監督體系，醫院的信息系統中會計管理存在安全方面的潛在危險。第四，醫院會計監督的執行力不強。有的醫院雖然建立了會計監督制度，但是很多制度的執行并不到位，有的甚至只是為了應付上級檢查而設置的，有的會計制度就是流于形式，成為擺設，根本沒有執行;有的雖有會計監督制度，但是卻沒有行之有效的會計監督方法，從而使會計監督行為無法實行。第五，醫院不能明確的制定各工作人員的職責制度，從而使職責分工不明確，不能互相監督、互相約束，無法對醫院的各項經濟活動進行全面的監督，甚至有些工作出現了紕漏，也無人關心。

(三)會計監督人員的素質不高，在行使監督權力的時候不能有效的發揮監督職能的作用。一是有些會計監督人員、科室、院級領導鉆制度的漏洞，作奸犯科、挪用公款、貪污犯罪、謀取個人的利益。有些人員在采購科室設備、醫學藥品、實驗用品、辦公用品時，收取回扣、虛報數目，導致醫院成本增加，從而增加患者的經濟負擔，給醫院和社會造成嚴重的傷害。二是會計監督人員業務能力不強，知識專業水平缺乏，缺乏應有的分析判斷能力和業務能力，在施行監督職責的時候不能采取正確有效的方法，不能正確的搜集數據，不能科學合理地對各事項進行審查，或者監督程序不科學，監督人員缺乏必要的判斷，導致監督失力，會計監督職能不能起到應有的作用。

(四)醫院管理體制不健全，內部控制失調。醫院要想長期發展，內部控制的作用不可忽略。目前，我國醫院內部控制制度，內部審核制度還不健全，內部控制不能得到確實的實施，會計監督作用更是如同虛設，出現無人過問等制度問題。而有的單位雖建立了管理制度、監督制度，但設立的內部審計機構和機構中的工作人員大多是由各科室、各部門領導擔任或委派，其歸屬關系、經濟利益與單位領導有著不可分割的聯系，這樣內部審計人員在實行監督職責時候，他們是否能夠合法、合理、科學的堅持內審原則，能否為了國家利益、社會利益、醫院的利益對單位領導、管理人員的工作行為進行有效的監督，這就要畫個問號了。若這些制度不能得到有效的執行，致使會計監督作用不能發揮，有些人就有機可乘，作奸犯科、貪污受賄等現象就會經常發生。

四、醫院會計監督體系的建立

(一)加強醫院會計監督文化氛圍的建設。一是對各科室領導、工作人員進行會計監督知識的培訓，增加其對會計監督作用的認識，使其重視醫院的會計監督，各科室領導、工作人員在工作中增加會計監督意識，從而使醫院形成會計監督的文化氛圍。二是實行會計監督獎懲制度。對于出現賬務混亂、賬實不符、隨機記賬等現象的科室實行一定的懲罰，對于在會計監督方面表現好的科室實行一定的獎勵，這樣促進科室會計監督積極性。

(二)建立健全醫院會計監督制度規范，為會計監督的執行提供有力的保障和支持。第一，隨著市場經濟的發展，國家新醫改政策的出臺，醫院出現了新情況、新問題，面對不斷更新的醫院現狀，醫院一定要加強對制度欠缺的意識，及時地更新制度，從而使醫院制度能夠適應不斷變化的新環境。第二，醫院制定嚴格的會計人員監督制度，會計人員獎懲制度，保證會計監督人員能夠公平、公正、合理、合法的對醫院行使監督職責。第三，加強醫院管理監督體系建設，增強工作人員會計監督知識教育，提高會計監督意識，制定醫院信息系統安全規范，防范潛在危險的產生。第四，增強會計監督的執行力。國家應該加大會計監督法律法規的建設，尤其是加大違法的處罰、賠償的法律法規建設，醫院也要制定獎懲制度。對于醫院違法國家法律法規，違法醫院規章制度的人員要進行曝光，進行一定的懲罰。同時，要制定一系列的與會計監督想匹配的法律法規及其實施辦法，完善法律建設，使會計監督真正做到有法可依，有據可尋。第五，制定各科室、院室工作人員職責制度，明確各工作人員的工作職責，使工作人員的工作職責以制度的形式體現出來，從而使各工作人員能夠互相監督、互相約束。如果出現紕漏，能夠及時追求責任人的相關責任。

(三)提高會計監督人員的素質和業務水平。一是針對會計工作人員業務水平不高，無法對會計監督工作作出科學合理分析判斷和業務處理的情況，醫院要定期加強對會計監督人員的專業知識培訓，充實其專業知識，培養其會計監督的勝任能力和分析判斷、業務處理能力。二是醫院要培養會計監督人員的職業道德素質。會計監督是醫院財務管理工作的重要組成部分，會計監督人員要做好會計監督工作，必須有良好的職業道德。會計監督人員認真學習《會計基礎規范》中關于會計人員職業道德具體要求，使會計人員能夠嚴格要求自己，遵紀守法。在這方面可以通過對會計人員的世界觀、人生觀、價值觀等方面進行教育，使會計監督人員能夠遵守法律，實事求是，忠于職守，努力做好會計監督工作。

(四)加強醫院管理體制建設，提高醫院內部控制能力。一是醫院要根據自己的實際情況制定一套科學、合理、合法的管理體系，如果已經建立了管理體系，那么就要時刻檢查制度是否健全，制度是否守舊，制度是否能夠適應現在醫院的運營，尤其要建立門診、住院收費、記帳、退費制度，電子信息系統安全保密制度、人員崗位制度等。二是因為財務部門是醫院管理工作的核心部門之一，所以要擔負起整個醫院資金運作的管理和控制財務部門通過嚴格的內部控制，科學的會計核算，嚴格的收支管理，使醫院的資金運作得到良性的循環。醫院要設立內部設計部門，該部門由醫院最高領導主持，使該部門的權力高于其他中層管理部門，才能使其充分行使監督審計的責任。

(五)加強計算機信息化建設在醫院會計監督中的應用。醫院財務系統由藥品管理系統、財務管理系統、收費管理系統等構成。各個財務系統能夠獨立完成工作，同時各個財務系統又相互監督、相互制約、相互傳遞信息。醫院加強計算機信息化建設，提高了醫院各項工作的效率，增加了醫院信息的透明度，同時，醫院計算機信息化建設從最初的會計核算，到會計數據分析，提高了會計信息的準確性和使用價值，使會計監督的作用得到充分的發揮。

篇（7）

隨著我國經濟體制的改革，很多原國有單位相繼被投放到市場中去參與市場競爭。醫院作為公益性單位，雖然不用直接參與市場競爭，但隨著醫療市場競爭的日益激烈，如何將有限的資金進行科學投資以充分發揮資金的使用效率，獲得最大效益也是各醫院不得不面對的現實問題。現行醫院會計制度中，會計核算方面沒有對投資核算進行細化分類，在執行會計制度的過程中，不同所有制醫院會計處理所依照的方法也各不相同，不利于醫院資本的合理優化。

2財務預算管理不到位

醫院資金的主要來源是其經營活動，而醫院的財務預算關系到整個醫院的經營活動，二者之間存在密切的關系。目前，醫院普遍缺乏預算意識，資金預算側重于主觀判斷，對預算管理更是缺乏相應的預算管理體系，預算執行脫離實際經營活動，降低經費的使用科學性。同時，缺乏有效的內部控制和監督體系，不能將責任具體落實下去，預算使去其本應有的約束作用，加大醫院財務管理壓力，不利于醫院經營管理水平的提高。

3現行醫院財務會計制度監管存在的問題

具體表現在監管法律法規體系不健全、財務自身監管薄弱、內部審計執行不力、社會中介機構未發揮有效監督作用等方面。目前，我國多數醫院自身財務監管薄弱，沒有相應的權威內部審計機構，加之政府多頭監管缺乏有效的協調溝通，而法律法規以及制度體系又比較籠統，有關懲戒規定不夠具體，可操作性差且執行力不夠，使得醫院財務監督方面存在很多漏洞。

4信息化管理水平落后

現行的醫院財務會計制度的有效執行需要醫院信息系統的支持。但是，目前我國醫療改革并不是很完善，信息管理系統并不是最先進的，各種會計軟件和信息化軟件也不能及時更新，且存在醫院各部門的管理學經常各自為戰，缺乏有效的溝通，不能有效進行資源共享，必定會造成一些物資的浪費。

5現行醫院固定資產方面存在的不足

現行會計制度在醫院固定資產的確認、分類、核算及處置方面都做了大膽嘗試，有了新的規定，不僅更貼近醫院的發展要求，也體現了與時俱進的精神。這種改革創新大大規范了醫院固定資產管理及核算，但仍存在一些不足之處。如隨著社會經濟的快速發展帶來的個別醫院求大而全盲目購建、虛增固定資產資產總量以及固定資產減值等，對此各醫院應醫院之間不必要的重復購建的現象時有發生，根據具體使用情況進行動態跟蹤和分析，找出相應的解決措施。

二針對醫院財務會計制度存在問題的改進方案研究

1完善各項資本經營業務的明細劃分

各醫院為了規范會計處理、做到賬目有所依據需要對各項資本經營業務進行明細劃分。有關部門應改革過去不合理的會計制度，使業務狀況的核算規范化，如可將對外投資項目細做到具體投資有具體的核算要求。另可參照企業會計制度增高投資收益項目，年底結賬時直接將其收入收支結余“其它科目”里。總之要對各種形式的資本經營事項進行明細劃分，并制定相應的會計處理規范。

2積極完善醫院的預算管理

體系現行制度下，醫院應注重收入與支出的預算管理，積極實行全面預算管理，做到預算管理內容、管理過程、管理主體的全面化。年度終了，醫院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時的編制預算并經主管部門審批。編制預算前進行充分的調研認證，確定預算基礎，核實基礎數字，正確預測各種因素對醫院收支的影響；一改傳統的“基數加增長”的編制方法，采取零基預算法、彈性預算法等多種方法編制年度預算；編制過程堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則。對預算執行進行全過程的有效監督，對預算支出必須給出詳細理由，在經過科學嚴謹的論證后方可批準使用。還要對執行結果進行分析考核，將預算執行情況作為年終考核的重要依據，充分調動醫院各科室醫護人員的積極性和主動性，從而有效降低醫療成本，提高資金使用效率。

3加強醫院財務會計制度的監督機制完美的監督

需要來自單位內部、政府部門以及社會中介機構的共同配合。對此應：

（1）加強政府監督

會計監督與會計核算并舉，醫院的財務部門是醫院內部經濟活動的中心，是醫院財務監管的主體，這是國家賦予財務部門的法定責任。政府應認清自己在醫院監管過程中所扮演的角色，加強醫療價格改革，杜絕以藥養醫，定期對監管制度的實施效果展開調查統計，定期向公眾揭示醫院各種費用與收支是否平衡的機制等。

（2）加強內部審計部門的監管

醫院應樹立以財務收支審計和內部控制審計為主，以風險管理審計為發展方向，有獨立的內部審計機構，擺脫院領導的操控，實現審計結果的公正、客觀、獨立性。

（3）加強全院職工共同監督管理

全院上下應統一認識到醫院經濟活動是和自身利益密切相關的，各科室、和職工都要擔起監管重任，從而保證醫院財務會計制度的有效實施。

4推動信息化建設，提高醫院信息化管理水平

信息化建設不僅可以很好實現資源共享，還能有效節省人力、物力，對單位成本進行科學有效使用。通過信息化手段有效整合醫院資源，將醫院的物流、財務管理與服務的各個系統相互聯系在一起，實現了醫院信息管理的一體化，并及時地將醫院的庫存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來，有利地節省了醫院的資源。此外，現行的會計制度要求所有固定資產從增加的下月起開始計提折舊，在信息化網絡體系下，可以利用會計核算軟件實現固定資產的日常管理，使得不同醫用資產的計提折舊工作更加簡單快捷。

5加強醫院固定資產管理，提高設備利用率

醫院固定資產是由醫院占用有或使用，能直接或間接為醫院帶來經濟效益，是醫院開展醫療、科研、教學等各類活動必不可少的物質基礎，更是醫院生存和發展的重要資源。加強醫院固定資產管理可以從以下幾方面考慮：

（1）增強固定資產管理意識與制度的完善

醫院領導及醫護人員要從思想上真正理解固定資產對其工作的不可取代性，這樣才能從根本上避免各種盲目和浪費行為，也才能真正利用好固定資產；同時還要加強對固定資產管理制度的制定與完善，制度是保證業務操作規范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段，對于固定資產確認、購置、使用、保管、保值增值、處置等方面都要有明確的規章制度，再配以高素質的管理人員進行監督考核。

（2）取消機械部、后勤部等多頭管理

由固定資產管理部門統一采購、報修、報廢及使用情況進行管理，并進行二級分類明細核算，全面負責相關事宜的核算及會計監督工作，建立固定資產及累計折舊總賬，并充分運用電子信息化管理手段，科學有效地使用固定資產“累計折舊”，確保設施設備消耗的補償和更新改造。

（3）科學編制設備采購預算

再現行制度下醫院進行設備采購不再受原來凈資產中以備更新改造固定資產所提取的修購基金余額的限制性約束，盲目的擴張會帶來資產的浪費。這就需要進行配置管理，科學編制新增資產購置預算，列明必要性，做好項目可行性報告和績效報告，既注重經濟性更要關注社會效益，滿足醫院真正合理的需求。

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二、提升醫院成本核算水平的實踐策略

1.增強對醫院成本核算工作的重視程度做好醫院成本核算工作是適應社會發展要求和醫療體制改革的必然要求，是提高醫院財務管理水平，節約成本、降低浪費的一項重要舉措。政府相關部門要加大對醫院等社會公益性質單位的政策宣講和教育，提高醫院對成本核算工作的認識程度。醫院領導要從思想上高度重視，帶頭學習貫徹相關政策，提高醫院工作人員的積極性和配合程度，協調醫院各個處室的關系，形成齊心協力的合作氛圍，保證醫院成本核算工作有序進行。

2.提高醫院財務會計人員業務水平首先，醫院要做好選人用人工作，本著德才兼備、以德為先的用人原則，制定詳細的人才選用計劃，從源頭上提升醫院工作人員的整體素質，真正把業務能力強、道德水平高的人才招選到合適崗位。其次，要定期組織財務會計人員進行專題業務培訓，聘請有關方面的專家和財務管理人員進行授課，解讀好相關政策規定，還要對成本核算業務工作進行現場指導，提高醫院成本核算人員的實操水平，真正把醫院成本核算工作扎實開展好。最后，要完善競爭機制，制定嚴格規范的考核標準，提高核算業務人員的工作積極性，全面提升工作水準。

3.加快醫院成本核算體系標準化建設建立一套科學標準的醫院成本核算體系是做好醫院成本核算工作的基礎，提高工作效率，實現成本有效控制。在醫院成本核算工作中，要制定統一的標準，在經營活動開展之前、活動中和活動后，按照標準進行成本核算，能夠保證成本核算工作的規范化。在制定成本核算標準前，要和具體工作人員進行溝通交流，關鍵是要了解在實際核算過程中存在哪些具體問題，并根據出現的問題研究解決方法，使制定的成本核算標準更加具有實效性。要隨著工作的開展不斷完善成本核算標準，規范成本核算流程、操作項目、計算方法等各方面的具體標準，使成本核算活動前、中、后各個環節都做到準確規范，不斷提升醫院財務管理水平。

4.做好新舊制度銜接工作新的財務會計制度在醫院財務管理中的運用，必然會提高醫院財務管理水平，助推醫療體制改革順利進行，在成本核算中要注意新舊制度的銜接。比如在固定資產核算項目中，新制度取消了原有制度中的固定基金的項目，而增加了固定資產清理等項目，這就需要醫院財務人員認真學習領會新制度中固定資產核算的具體方法，在執行前先對現有的固定資產進行全面清算盤點，對遺留的問題需請示上級領導部門用舊制度或是新制度進行解決，在今后的固定資產核算中嚴格按照新制度核算。

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管理會計是社會經濟發展到一定階段企業內部強化經濟管理而產生的,是生產力和科學管理理論發展的必然結果。在我國,管理會計始于20世紀70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現代管理會計學科體系。隨著市場經濟的不斷深入,進一步顯示出了管理會計的地位和作用。特別是在經濟全球一體化下,管理會計學科的建設進入一個新的發展時期。

一、管理會計與其他會計學科之間的關系

(一)與財務會計的關系

作為現代會計的兩大分支,財務會計和管理會計有著密切的聯系,二者同屬于會計系統。醫院管理會計也不例外。財務會計是衡量醫院的總體業績,主要是定期向醫院外部信息使用者提供反映醫院財務狀況、經營成果等信息資料,其主要服務對象是醫院外部與醫院有利害關系的各個方面。財務會計應用信息的方式主要是客觀反映和監督已完成的事項,以醫院整體為服務對象。財務會計必須嚴格遵循國家統一會計準則和行業會計制度,否則其會計信息將失信于醫院外部的利害關系人。醫院管理會計重要的一個職能是衡量醫院各科室(部門)的業績,主要是根據醫院內部各級管理部門的需要,提供滿足醫院管理者經營決策所需要的經濟信息,以提高醫院內部經營管理為目的,其服務對象是本醫院內部。并對財務會計信息資料進行加工整理,為醫院經營決策提供預測方案,控制經營活動全過程。管理會計著眼于醫院的未來發展,它擴大了財務會計的職能,前瞻性地為醫院未來發展進行預測,以尚未發生的事項為處理對象,籌劃醫院經營活動,預測未來經濟效益,或對某一經營項目的多個實施方案進行預測、評估,目的是產生最佳決策方案。醫院管理會計無須遵循財務會計的法規和制度,不受公認會計準則的制約,可以從醫院實際出發,制定內部管理會計制度和方法。從時間上講,管理會計可以根據內部管理者的需要確定會計期間;從范圍上講,可以靈活安排醫院、科室、部門、班組及至個人的經營目標和經濟責任;從方法上講,可以靈活多樣地采集各種數據,應用多種計量單位,綜合運用現代管理技術和方法,為醫院管理者提供各種性信息資料,為經營決策提供可靠依據。

(二)與成本會計的關系

成本會計與醫院管理會計有著密切的“血緣”關系。成本會計是醫院管理會計的前身,是醫院管理會計的資料來源,它服從于醫院管理會計所體現的戰略決策。成本會計的首要任務是進行成本確認、分類、歸結、計算、分攤等。醫院管理會計是圍繞著醫院經營決策和內部成本控制,進行科學預測和評估。二、現代管理會計在醫院經營管理中的應用

改革開放以來,我國醫院逐步實行了醫院與科室、部門之間的兩級核算,并建立了相關的崗位責任制和一系列的核算制度,增強了醫院管理者和醫務人員的經營意識和成本意識。以經營管理為手段,促進醫院努力開源節流、增收節支、降低醫療成本消耗、合理配置衛生資源,構建和諧醫患關系,解決“看病貴”問題,促進醫院健康發展,取得社會效益和經濟效益的雙贏。由此可見,管理會計已在醫院經營管理中起著重要的作用,已被廣大醫院管理者運用,是財務會計、成本會計所不能替代的。現代醫院管理會計的主要職能:一是為醫院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內部會計信息及分析意見;二是以現代管理會計的核算方式,技術方法及其實施過程,積極參與醫院經營管理。管理會計是以“管理”的形式,促進“會計”控制制度的執行,是推動醫院實現科學化經營,合理化管理的重要手段。管理會計以特定的組識形式,運用預測、決策、分析、評估等現代管理技術方法,為醫院的經營活動提供各種科學、優選的決策方案,并在實際工作中監督控制、及時反饋、科學修正,以不斷提高醫院的經營管理水平。因此,現代醫院管理會計,使會計職能上升到綜合管理的高度,是從科學理論體系和技術方法上參與醫院經營管理的全過程。經濟越發展,管理會計越重要。

三、有效發揮醫院管理會計職能的幾點建議

(一)設置總會計師制度,加強管理會計工作

醫院管理會計無論作為一門新興管理學科,還是在醫院管理實踐中有待開發應用的一門新的技術方法,都必須以總會計師及其相應的工作制度加以保障。我國醫院經濟正面臨著入世后市場經濟一體化的機遇和挑戰。在這時期醫院管理會計是醫院改革開放、實行全成本核算、單病種限價、有效降低醫療成本、解決“看病貴”問題與國際衛生質量標準接軌的有力保證。醫院的財務會計、成本會計、管理會計三者必須由總會計師加以協調,實行總會計師負責制,建立總會計師——財務會計——管理會計——成本會計——科室核算員為一體的會計管理核算體系。服務監督醫院經營管理全過程,為醫院有序經營,健康發展起到積極推動作用。

(二)建立我國醫院管理會計師協會,推動管理會計的全面發展

建立醫院管理會計師協會不僅能推動醫院管理會計在醫院管理中的應用和發展,而且能強化醫院管理會計的社會地位,增強管理會計的責任心和使命感,是廣大管理工作者和管理會計學習交流工作經驗的場所,也是培養管理會計的基地。

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隨著公立醫院改革的不斷深入，財會部門業務變的日益增多且復雜，為了減輕醫院財務人員的勞動強度，提高社會和經濟效益，加強醫院財務管理，實現醫院會計電算化已成為會計核算的重要手段。但由于會計信息化是一門新興學科，起步晚，應用時間短，加上醫院會計人員的信息化業務水平不同，使得醫院在會計信息化過程中出現了一些問題。

一、當前醫院會計電算化化存在的問題

1.對會計電算化工作重視程度不夠

目前，許多醫院普遍存在著對財務工作重視不夠的現狀，他們將主要精力和財力向一線部門臨床和醫技科室傾斜，普遍重視對醫院醫療硬件的投資而忽視對軟件的投入，認為財務部門只是醫院的輔助科室，是為一線科室服務的部門。認為會計電算化只是會計核算工具的改變，計算機代替了手工記賬，減輕了會計人員的勞動強度，提高了核算的效率，并未充分認識到其對醫院管理水平的深刻影響，從而忽略了會計人員電算化的培訓，不注重會計電算化軟、硬件的升級換代。有些領導認為只要購買了會計電算化軟件，醫院的會計電算化工作就完成了，對電算化沒有進行總體規劃。

2.會計信息難以共享和交換

在一些醫院，同時運行著醫院管理信息系統、財務管理系統、醫療保險系統甚至更多，分別形成了較為完善的信息系統，可是由于各系統相互獨立，每個系統都有大量的會計信息存在，而這些數據在每個系統之間達不到數據共享和交換，形成了信息孤島。導致各核算單位的硬件重復配置，浪費了大量的人力、財力和物力，致使計算機技術、網絡技術在會計工作中沒有充分發揮其作用。

3.缺乏合格的會計電算化專業人員

一是財會人員不能充分利用軟件，只會對軟件簡單的操作，只使用軟件的基本功能，以筆者單位為例：我們使用的是億能達會計軟件，有工資系統、賬務處理系統、出納系統等式模塊，我們只應用賬務處理系統性，其他工資系統、出納系統等，我們都沒有應用。二是，財會人員對計算機知識的了解更是有限，一旦計算機或軟件出現故障就束手無策，這樣就會造成系統數據丟失，嚴重的還會導致系統崩潰。

4.會計電算化信息系統的安全性、保密性差

財務數據是一個單位的秘密，在很大程度上關系著這個單位的生存與發展，但大多數會計軟件缺少數據保密性，缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內容沒有具體的記錄，出現問題不便于追究責任，數據缺少必要的加密措施，財務人員不遵守內部控制制度等，這些都給不法份子帶來可乘之機，對數據的真實性帶來隱患。

二、完善醫院會計電算化的對策建議

1.提高對會計電算化的認識

實現會計電算化不僅僅是記賬技術的革命，而且對于會計學科本身也是一次大的革命，它可以把會計人員從繁瑣的記賬、算賬、報賬的工作中解放出來，也可以使他們能夠將更多的時間、精力用于資金管理、資金分析、資金測評、內部會計控制中，進一步深化會計職能。這就需要醫院領導的直接參與、全體職工的配合和病人的理解，只有這樣，醫院會計電算化才能夠順利地進行下去。

2.進一步完善會計電算化系統，將其作為醫院信息系統的核心部分

信息孤島是一個長期存在的現象，對現存的信息孤島采用集成的方式，對個別無法集成的舊系統采用替換升級的方式實現信息共享，解決會計電算化的主核算系統與收費、醫療保險、物資管理、工資發放等系統的匹配。會計電算化系統的建設必須納入醫院管理信息建設的統一規劃，從規劃開始對現有系統進行全面的升級和改造，力求數據一方輸入、多方共享，在硬件網絡上與其他部門的管理系統共享一個網絡平臺。

3.加強對財務人員的培訓

提高會計電算化人員素質可以可以兩個方面進行：一是，積極組織財會人員進行培訓，在培訓的內容上要切合實際工作需要，及時更新培訓內容，通過良好的培訓機制，造就一大批既能夠精通計算機信息技術，又專于財務管理知識的復合型高素質人才；二是，積極鼓勵財會人員通過自學熟悉掌握會計軟件的各項功能，充分利用會計軟件的各項功能，為單位預測、決策和控制等管理工作服務提供有利的保障。

4.加強醫院會計電算化系統的內部控制