稅法差異論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅法差異論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.目的

我國的稅法和會計制度都是由國家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會計制度是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容

稅法與財務(wù)會計是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會計制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會計制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財務(wù)會計制度不可能完全相同，必然存在差異。

3.制定機(jī)構(gòu)

雖然會計制度和稅法都主要由財政部門來負(fù)責(zé)制定，但我們知道在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計制度和稅法受目標(biāo)的影響，在建立市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起著不同的作用，指導(dǎo)思想也有所不同。由于資本市場快速發(fā)展，會計制度的建設(shè)進(jìn)展迅速，而稅收法規(guī)的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展放需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，因此會計制度與稅法的制定機(jī)構(gòu)之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)。

二、會計制度與稅法的差異

1.會計原則與稅收制應(yīng)

會計的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會計核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了13條會計核算原則，具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。

經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除，這與會計制度是一致的，但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項稅金抵扣時采取購進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物只有在驗收入庫后才能申報抵扣進(jìn)項稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)貨物付款后申報抵扣進(jìn)項稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則。新的會計制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短/長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》，對壞賬準(zhǔn)備的計提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會計制度與稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會計制度對謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如，對在建工程運行收入的處理上，企業(yè)會計制度規(guī)定在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時的稅率報告遞延所得稅，符合會計以歷史成本基礎(chǔ)報告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項的特點，體現(xiàn)了會計信息可靠性的要求。另外稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際作分配處理時（而不是收付實現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時間應(yīng)該在第二年。會計制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。

（4）重要性原則。會計上的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規(guī)定計算所得。例如會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

（5）實質(zhì)重于形式原則。新會計制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會計計量和稅收制度

會計計量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計價和收益決定。資產(chǎn)計價是反映經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產(chǎn)計價來討論會計計量和稅收制度的關(guān)系。為了提供高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，夯實企業(yè)資產(chǎn)，擠掉資產(chǎn)泡沫，各國紛紛要求企業(yè)確保其資產(chǎn)按不超過可收回價值（RecoverableAmount）的金額進(jìn)行計量。如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的。出現(xiàn)這種情況時，該項資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國也在《企業(yè)會計制度》中引進(jìn)資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，要求企業(yè)計提8項減值準(zhǔn)備“。這說明會計制度在資產(chǎn)的計量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計量屬性。

3.會計政策和稅收制度

會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采購的具體會計處理方法。新會計制度在折舊、存貨的計價方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折；日方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折；日必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知》舊稅發(fā)（2000）118號佛一條第三款。《企業(yè)會計制度》第5l條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。必須進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，在存貸計價政策的選擇上、所得稅會計處理方法的選擇上，都可以發(fā)現(xiàn)會計政策的選擇對稅收的影響是比較大的。

4.會計實務(wù)和稅收制度

（1）收入確認(rèn)。新會計制度和稅法對收入確認(rèn)在時間上的規(guī)定差異較大。新會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)出，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)（對單個企業(yè)來說收入可段還末實現(xiàn)）。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營業(yè)）成本的概念與企業(yè)會計制度的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計算口徑存在一定的差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會計制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型、以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會計制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣易。非貨幣易在會計上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時按照公允市價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、問題與解決的思路

由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革。這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，兩者之間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著鋼鐵調(diào)整項目的增多。另外，會計制度與稅法的差異容易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭議，因為我們是成文法國家，如果規(guī)章制度本身存在差異的話，爭議則不可避免，而且難以仲裁。

根據(jù)上述分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，而且這也不會導(dǎo)致我們上面談到的問題，關(guān)鍵是對兩者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時加以解決，解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。

篇（2）

一、會計收入和計稅收入差異的原因

會計收入和計稅收入差異的最終原因是：二者追求目標(biāo)不同，這也是會計和稅法形成差異的根源，因為目標(biāo)不一樣，就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異，也導(dǎo)致了會計收入和計稅收入二者的差異。

（一）會計和稅法追求目標(biāo)的差異

在我國市場經(jīng)濟(jì)交易活動中，中小企業(yè)會計核算所追求的目標(biāo)是：其一，客觀、真實、公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等信息，隨時監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)的過程和結(jié)果；其二，傳遞有效用信息給決策者，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動做出決策。所以，會計要做的是確認(rèn)計量各種會計要素（準(zhǔn)確、真實、可靠）。但是，計稅收入的目標(biāo)是確保分配稅收秩序、調(diào)整國家財政收入、維穩(wěn)納稅人的利益。所以，稅法在各項制度的規(guī)定要求做到可操作性和肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標(biāo)，會計收入與計稅收入會分別走向不同的發(fā)展道路，最終使得會計收入與計稅收入出現(xiàn)差異。

（二）在收入確認(rèn)方面會計和稅法所遵循的原則差異

1、會計主要強(qiáng)調(diào)的原則有：謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

謹(jǐn)慎性指經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行會計核算時，不可以高估或低估資產(chǎn)（負(fù)債），合理預(yù)計、合理評估一定情況下有可能發(fā)生的費用及損失。這一原則要求經(jīng)濟(jì)主體的會計核算要將未來可能發(fā)生的費用及損失計入負(fù)債，但是這個原則是有悖于稅法中的確定性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是主張權(quán)利和責(zé)任相輔相成，二者完全統(tǒng)一。

2、稅法著重強(qiáng)調(diào)的原則為：確定性原則和收付實現(xiàn)制原則，歷史成本

為了避免經(jīng)濟(jì)主體人為的調(diào)節(jié)利潤，例如通過計提折舊和預(yù)計負(fù)債等實現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項構(gòu)成要素必須要依據(jù)法律清晰界定，稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律，一旦在法律層面上缺失理論依據(jù)，就都無法征稅或者減免每個征稅對象的任何稅收，在執(zhí)行稅收制度確認(rèn)涉及的稅收項目上，一定要遵循法律規(guī)定，不可以隨意的主觀猜測。此外，稅法還有支付能力原則，其主要目的是保障稅收收入可以及時足額的入庫。因此，稅法在確認(rèn)收入方面趨向于社會經(jīng)濟(jì)價值，成本、費用的稅前扣除，法律角度上要找到有依據(jù)的理論，決不能靠主觀臆斷。

二、會計與計稅收入確認(rèn)存在的差異

（一）銷售商品存在的差異

1、銷售商品收入在確認(rèn)中的差異

在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號―收入》中第四條和我國稅法《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》二者比較得出，在會計核算收入中注重的是相關(guān)利益流入本企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時注重的是完成經(jīng)濟(jì)交易的法律要件――銷售合同的簽訂與否。在會計核算收入的注重點可以看出，計稅收入的確認(rèn)相比較于會計收入的確認(rèn)沒有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銷售方”，這就說明稅收屬于政府的利益，它不像企業(yè)把側(cè)重點放在利益的流動方向，而是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)交易或事項的發(fā)生與否，只要有經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生，在稅法方面就要有收入的確認(rèn)，并且其不會考慮此經(jīng)濟(jì)事項能否給企業(yè)帶來利益。

2、銷售商品收入在計量中的差異

稅法沒有考慮資金的時間價值，所以不同于新會計準(zhǔn)則引入的公允價值計量方式，二者在銷售商品收入計量上不一致。簽訂合同時采取的遞延方式實質(zhì)是融資行為，應(yīng)當(dāng)按照合同協(xié)議上的公允價值計入收入；而在稅法沒有考慮時間價值因素，對于融資性的經(jīng)濟(jì)事項不進(jìn)行分桃處理或是折現(xiàn)。在現(xiàn)金折扣方面，會計確認(rèn)收入采用的是凈價法（扣除折扣的凈額），而政府認(rèn)為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快得到貨款而采取的一種獎勵活動，發(fā)生的費用屬于財務(wù)費用，其成本不能由政府承擔(dān)，所以稅法是按照全額貨款確認(rèn)收入的。出于反避稅的考慮，稅法在企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時候要對此項經(jīng)濟(jì)活動確認(rèn)收入。稅法中規(guī)定：當(dāng)視同銷售的商品是本企業(yè)自制資產(chǎn)的，按照同期同類資產(chǎn)的同價格確認(rèn)收入；當(dāng)視同銷售產(chǎn)品是外購資產(chǎn)，確認(rèn)收入時，可以按照購入價值計量。而會計方面如果發(fā)生視同銷售行為是不用確認(rèn)收入的。所以，不同于會計，稅法要為視同銷售行為作為計算應(yīng)稅收入應(yīng)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（二）提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計量的差異

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一如果一個會計年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時確認(rèn)收入；第二如果一個會計年度沒有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入；第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的還要分兩種情況處理：一是預(yù)計能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計入勞務(wù)收入中去；二是已預(yù)計無法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。

在稅法對勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，區(qū)別于會計中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會流入企業(yè)”。稅法不同于會計謹(jǐn)慎性原則，而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

根據(jù)對兩者的分析研究，可以總結(jié)出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認(rèn)按照完工百分比計量，統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會計計量和稅法計量收入的一個明顯的差異，除此之外，二者同商品銷售收入的計量方式基本一致。同時，稅法還賦予相關(guān)機(jī)關(guān)在實際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。

三、協(xié)調(diào)會計和計稅收入的差異

本論文僅從銷售收入和勞務(wù)收入兩方面分析會計收入和計稅收入確認(rèn)的異同，從這兩方面就可以看出，在會計核算和政府計稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現(xiàn)象，其主要原因是二者追求不同的目標(biāo)、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內(nèi)的，如果其范圍過大，就使得企業(yè)核算的難度系數(shù)加大，且提高政府稅收成本，甚至導(dǎo)致征繳數(shù)額不足。由此可以看出，這樣無可避免的差異不加以干預(yù)，勢必會產(chǎn)生許多不必要的差異，所以，論文提出幾點建議做參考：

第一，差異既然是不可避免的，我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時是以會計核算方式的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)和政府二者之間良好的進(jìn)行溝通解決，從而制定出新的政策準(zhǔn)則。

第二，會計核算是為了滿足使用者需求，使決策更加科學(xué)合理。稅收是國之根本，對應(yīng)的稅法是以課稅保障國家收入，二者目標(biāo)不同，所以，政府應(yīng)該加大力度對相關(guān)財務(wù)人員和企業(yè)管理者、投資者的納稅知識培訓(xùn)，加大偷稅、漏稅、違規(guī)避稅的懲罰力度，促進(jìn)企業(yè)積極主動承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣，才可以讓會計核算和稅法二者互不違背。

第三，會計歸屬于國家財政部門，計稅歸屬于歸家稅務(wù)部門，二者都是為人民和國家所服務(wù)的。所以，會計和計稅之間要積極溝通合作，促進(jìn)會計和計稅相關(guān)法律法規(guī)的制訂方面的合作。在計稅形式下的稅額征收影響較小時，稅法要適度的降低和會計核算方面的差異。

第四，在我國，會計核算方法和計稅依據(jù)是由不同政府部門分別制定的法律法規(guī)，無法快速適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形式。因此，我們要不斷學(xué)習(xí)會計和稅法知識，在學(xué)習(xí)中探究兩者之間的相互對應(yīng)關(guān)系，避免會計被動于稅收政策，防止二者在收入確認(rèn)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制上出現(xiàn)的差異問題，探索會計與計稅的新體系的合理關(guān)系。

在我國中小企業(yè)中會計收入與計稅收入確認(rèn)存在的異同不是短時間內(nèi)所形成的，我們只能從不斷的學(xué)習(xí)和實踐當(dāng)中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，注重國際會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法的改革方案，學(xué)習(xí)意法國家改革成功的案例，把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點，突破傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念，從而消減會計收入與計稅收入確認(rèn)存在的異同。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的重要性

新會計準(zhǔn)則的頒布與實施是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重要舉措。它以提高會計信息質(zhì)量為前提，從投資者、債權(quán)人、政府部門等有關(guān)方面對會計信息的需求出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范了會計工作在確認(rèn)、計量和報告方面的行為，使企業(yè)提供的會計信息能與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。同時會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場經(jīng)濟(jì)體系。

新企業(yè)所得稅法的制定過程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業(yè)所得稅法的立法過程中協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達(dá)和展示了權(quán)利主張，從而實現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進(jìn)而真正實現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當(dāng)，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。實現(xiàn)公平稅負(fù)，是新企業(yè)所得稅法的重要目標(biāo)。

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因

（一）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的目的不同

企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。

企業(yè)會計準(zhǔn)則目標(biāo)是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的運行。

由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項會作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對廣告費用只能在銷售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據(jù)實計算損益。兩者所要實現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。

（二）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準(zhǔn)確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進(jìn)行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。

（三）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同

會計準(zhǔn)則與所得稅法遵循不同的原則，會計重視謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用，稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此，會計準(zhǔn)則對于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn)，對成本費用的確認(rèn)很大程度依靠會計人員主觀估計，而稅法對收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會價值的實現(xiàn)，成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù)，不能估計。在企業(yè)會計準(zhǔn)則下，這些原則的運用呈現(xiàn)出不同的特點，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的具體表現(xiàn)

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不在以后會計期間予以轉(zhuǎn)回。

永久性差異可分為以下三類：

可免稅收入。一些項目的收入，會計上列為收入，納入利潤總額，但稅法規(guī)定免稅。

不可扣除的費用或損失。有些支出在會計上應(yīng)列為費用或損失，但稅法上不予認(rèn)定。

非會計收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

永久性差異不會在將來產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分?jǐn)倖栴}，它只影響當(dāng)期的應(yīng)稅利潤。因而，永久性差異不必作賬務(wù)處理，只需在計算應(yīng)稅所得額時，直接調(diào)整稅前會計利潤。

（二）暫時性差異

所得稅會計的暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，會計處理上采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行核算。

應(yīng)納稅暫時性差異，在以后年度轉(zhuǎn)回時才交納稅款，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負(fù)債。處理差異時，會計分錄為：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時性差異，因在其產(chǎn)生當(dāng)年多交稅款，當(dāng)以后年度可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而形成了遞延所得稅資產(chǎn)。處理差異時，會計分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

其中可供出售金融資產(chǎn)期末公允價小于其稅基時：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

例如：甲公司2008年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如表1所示（單位：萬元），除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異。所得稅稅率為25%。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100（萬元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=140×25%=35（萬元）

遞延所得稅費用=35-100=-65（萬元）

應(yīng)交所得稅＝1000×25%=250（萬元）

所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用=250-65=185（萬元）

借：所得稅費用1850000

遞延所得稅資產(chǎn) 1000000

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅

2500000

遞延所得稅負(fù)債 350000

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)研究

（一）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性

1.會計準(zhǔn)則與稅法是相輔相成的。會計和稅收是經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，他們是緊密聯(lián)系的。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展均是建立在會計理論與會計實踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的。如果沒有會計假設(shè)、沒有會計收益的確認(rèn)與計量、沒有完善的會計賬簿體系，那么現(xiàn)代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發(fā)展就無據(jù)可依。會計理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計算的基礎(chǔ)。從會計與稅收的發(fā)展過程中可以看出，會計與稅收是相輔相成、相互促進(jìn)的，稅收的內(nèi)容與要求促進(jìn)會計方法的完善與嚴(yán)密，嚴(yán)密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。

2.會計準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對象本質(zhì)上是一致的。會計準(zhǔn)則與稅法實際上都是為會計利潤服務(wù)的，實質(zhì)都是剩余價值，是將全部預(yù)付資本視為剩余價值來源的產(chǎn)物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創(chuàng)造的價值為課稅依據(jù)，會計利潤與應(yīng)稅所得具有本質(zhì)上的一致性。

3.會計準(zhǔn)則與稅法已實現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。新會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍比會計準(zhǔn)則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件上會計準(zhǔn)則和稅法都要求具有這兩點特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營管理而持有的；（會計準(zhǔn)則規(guī)定）使用壽命超過一個會計期間，（稅法規(guī)定）使用壽命超過12個月。可見兩者對于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。因此，會計準(zhǔn)則與稅法在一些方面是可以達(dá)成協(xié)調(diào)與一致的。

（二）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)思路

1.會計準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作。我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財政部和國家稅務(wù)總局，由于這兩個政府部門的具體目標(biāo)不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規(guī)出現(xiàn)差異在所難免，但兩個部門的根本目標(biāo)是一致的，所以在準(zhǔn)則與法規(guī)制定的過程中加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。

2.會計準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露。目前，從財務(wù)報表來看，會計信息對稅收的支持僅體現(xiàn)在會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員對納稅申報表中涉及納稅調(diào)整事項的核查數(shù)據(jù)需要從大量會計資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始憑證，這樣既費時又費力。而且會計準(zhǔn)則中要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難。而且由于納稅申報表的不公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。

為了增加涉稅信息披露，本文認(rèn)為應(yīng)在相關(guān)會計準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，以確保會計信息對稅收的支持。

3.改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會計處理方法。企業(yè)對差異的會計處理以賬外調(diào)整為主，在納稅報表中體現(xiàn)，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。例如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個項目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

綜上，文章承認(rèn)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對此進(jìn)行協(xié)調(diào)也是十分必要的。在協(xié)調(diào)的過程中應(yīng)該相互借助，取長避短，即要從會計準(zhǔn)則角度主動變革與企業(yè)所得稅法之間不一致的地方，又要從企業(yè)所得稅法的角度主動與會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，從而實現(xiàn)會計核算和稅收征管的雙贏。

參考文獻(xiàn)：

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5.劉小濤.我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及協(xié)調(diào)研究.長沙理工大學(xué)碩士論文，2008

篇（4）

一、在收入確認(rèn)條件方面的差異 

(1)是會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。 

(2)是所得稅法則從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,對所得稅收入確認(rèn)條件未做出明確的規(guī)定。但從應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容以及確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定可以看出,所得稅收入與會計收入的確認(rèn)條件有差異。現(xiàn)以銷售商品收入的確認(rèn)條件作為參照來進(jìn)行分析。 

二、在收入確認(rèn)范圍上,會計收入小于所得稅法收入主要包括以下幾種情形 

(1)是會計收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第2條指出,收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準(zhǔn)則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計人當(dāng)期利潤的利得”納入計算的范圍。在基本會計準(zhǔn)則第37條也規(guī)定,會計利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得或損失等。 

(2)是所得稅收入的范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收入還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除包括會計收入外,還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。 

(3)是國家出于鼓勵納稅人的某種經(jīng)營行為或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營等目的,在所得稅法中規(guī)定了免稅的會計收入。所得稅法第26條規(guī)定:免稅收入包括國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入等。上述免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分,只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo),在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧,而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。上述收入屬于會計收入中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”,所以上述免稅收入項目形成新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)范圍上的暫時性差異項目。 

三、在收入確認(rèn)時間上的差異 

會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時間上,會計準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則一致。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時間的規(guī)定相同,但也有例外。其差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間上。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。即稅法上不確認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益。 

四、在收入確認(rèn)金額上的差異 

會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法服務(wù)于不同的目的,分別遵循不同的原則,必然導(dǎo)致會計收入與所得稅收入之間的差異。按照會計準(zhǔn)則計算的會計收入與按稅法計算的所得稅應(yīng)稅收入結(jié)果不一定相同。針對會計收入與所得稅收入的差異,企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入,在計算交納所得稅時應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,以會計收入為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。 

五、結(jié)束語 

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對于收入確認(rèn)金額的規(guī)定大致相同。為了防止偷稅、漏稅,企業(yè)所得稅法針對關(guān)聯(lián)方交易提出了特別納稅調(diào)整的方法。按照規(guī)定,如果關(guān)聯(lián)方交易中違背了獨立交易原則,使納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用法定的方法核定計稅依據(jù),而不以會計收入為依據(jù),這也會產(chǎn)生會計收入和所得稅計稅收入的差異。 

參考文獻(xiàn): 

篇（5）

會計與稅法屬于不同的領(lǐng)域,雖然從細(xì)節(jié)問題上,比如租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)、壞賬的計提范圍等,二者可以做到盡可能一致,但由于其根本目標(biāo)和服務(wù)對象不同,必然存在著分歧與差異。而會計與稅法的協(xié)調(diào)直接影響著國家稅收的征管,對我國的財政收入有重要的影響,所以,作為從企業(yè)角度出發(fā)的會計界人士,應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧,如何促進(jìn)兩者的協(xié)作,進(jìn)而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項義不容辭的責(zé)任。

一、會計與稅收的基本關(guān)系

會計和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支, 是市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中既緊密相關(guān)又存在區(qū)別的兩大工具,共同服務(wù)并作用于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域;會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟(jì)運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理;而會計的目標(biāo)是向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息,稅收的目標(biāo)是及時征稅和公平納稅。

二、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式下,我國企業(yè)(特別是國有企業(yè))無論盈利還是虧損只需對政府負(fù)責(zé)。因此,稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)基本上是一致的,會計制度與稅收法規(guī)掛鉤,會計利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時,企業(yè)也從方便的角度出發(fā),不是以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的,而是以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點,盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容,進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會計處理。隨著改革開放和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,稅收法規(guī)和會計制度的關(guān)系(稅會關(guān)系)也由計劃經(jīng)濟(jì)下的高度統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑崭髯缘哪繕?biāo)和方向不斷進(jìn)行改革調(diào)整。1993年的“兩則、兩制”出臺意味著稅法與財務(wù)會計制度的徹底分離,2001年起實施的《 企業(yè) 會計制度》中新增加的各項減值和損失準(zhǔn)備計提,使稅法與會計制度的差異開始擴(kuò)大。這些差異必然帶來了一系列的負(fù)面影響,如果兩者關(guān)系“過度”分離,必然使稅收和會計在一定程度上均不能很好地實現(xiàn)各自的目的和功能。

三、會計與稅法的主要差異

1.會計與稅收在原則上的差異

(1)對于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識

首先,會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或損失。稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)避免偷稅漏稅行為的發(fā)生,減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。其次,會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期、長期投資減值準(zhǔn)備等八項減值準(zhǔn)備。但稅法僅對壞賬準(zhǔn)備的計提做了規(guī)定,而沒有對其它七項減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定。總之,稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度,謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。

(2)對實質(zhì)重于形式原則的理解不同

會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù),承認(rèn)實質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備,將會嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會計根據(jù)實質(zhì)重于形式原則。

(3)對于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識不同

新會計準(zhǔn)則認(rèn)為會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得;而稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制,在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會計估計的數(shù)量,稅法會采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

(4)對可靠性原則的重視程度不同

會計在一些情況下會放棄歷史成本原則,為確保會計信息是相關(guān)的,公允價值倍受關(guān)注,越來越多地被引入會計準(zhǔn)則,已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢;稅法始終堅持歷史成本原則的運用,因為征稅屬于法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐,與公允價值相比歷史成本的相關(guān)性較弱,但可靠性很強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù),因此,稅法對歷史成本最為肯定。二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態(tài)度,必然會帶來大量的差異,進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

2.會計與稅法在損益計量方面的差異

會計與稅法在損益計量方面一直存在差異,新會計準(zhǔn)則施行后,這兩者之間的差異還進(jìn)一步擴(kuò)大,產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對取得固定資產(chǎn)的計量方面,會計對固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時依據(jù)的是其取得時的成本,而稅法對固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有作理論性的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則施行后,對固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費計入固定資產(chǎn),并提取折舊。稅法對預(yù)計負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整。 另外,損益計量方面產(chǎn)生了一些新的差異,如新會計準(zhǔn)則規(guī)定對合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額,而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認(rèn)銷售收入并計算應(yīng)該繳納的稅金。

三、如何對會計與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)與應(yīng)用

對于會計與稅法的差異,我們既不能一味強(qiáng)求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會計體系完整和稅法原則準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上對稅法與會計制度的關(guān)系進(jìn)行充分地協(xié)調(diào),應(yīng)用于實踐是我們必然選擇。

1.會計與稅法應(yīng)主動互動,相互協(xié)調(diào)

(1)會計應(yīng)主動與稅法協(xié)調(diào)

會計與稅法的差異是不可能完全避免的,會計應(yīng)主動與稅法協(xié)調(diào)。因為如果稅收政策不變,不論會計準(zhǔn)則發(fā)生什么變化,納稅人還是按照會計從稅的原則納稅,因此,應(yīng)對會計收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范,減少會計方法的種類,簡化稅款計算方法。另外,對會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型,要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè),并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

(2)稅法也應(yīng)該與會計主動地協(xié)調(diào)

①積極推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。我國目前實行的是“生產(chǎn)型”增值稅,對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不予扣除,它使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對高新技術(shù)投資的增值稅負(fù)稅較高,效益下降,風(fēng)險增加。因此,應(yīng)盡快實現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”的轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個問題。

②稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在,一味強(qiáng)調(diào)保證財政收入,其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力,最終傷及稅基。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進(jìn)行偷和延遲納稅,可對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

我們無論是制定會計制度、會計準(zhǔn)則還是稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度,都應(yīng)有計劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究,廣泛吸收社會各方面力量參與,集思廣義、反復(fù)論證,使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎(chǔ),使它們更加科學(xué)、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會更好的結(jié)合起來并應(yīng)用到實踐中去。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則選擇較為合理的稅收籌劃空間

稅務(wù)籌劃是應(yīng)納稅企業(yè)在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)的行為。合理的稅收籌劃是一種理財行為,會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會計準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。

(1)在各種稅收籌劃中,會計政策的影響是最為明顯的。企業(yè)通過會計政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實現(xiàn)稅后利益最大化;可以達(dá)到遞延納稅,獲取資金的時間價值效果;可以縮小應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少納稅的目的。新會計準(zhǔn)則較原來的準(zhǔn)則有了更多的會計政策,固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同,為實現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會計政策,因此,企業(yè)在納稅時,應(yīng)對會計政策對納稅的影響進(jìn)行充分的考慮,然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會計政策。

(2)在公允價值的利用空間內(nèi),企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計量受公允價值計量模式的影響,而稅收是以資產(chǎn)和交易的計稅基礎(chǔ)為依據(jù),不承認(rèn)公允價值的。新會計準(zhǔn)則引入了公允價值概念,對稅收籌劃也會造成一定程度的影響。

(3)在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi),現(xiàn)行稅收并未明確對新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理,因此在這些領(lǐng)域,稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業(yè)選擇。

3.企業(yè)會計和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通,并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

(1)我國會計制度建設(shè)加快針對宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè),使會計信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。披露方面的不足和缺失,使會計不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統(tǒng), 這樣無疑加大稅務(wù)部門的信息獲取成本, 從而降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。稅務(wù)信息的非公開性也使稅會關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙,進(jìn)一步的探索尤顯艱難,應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢使會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進(jìn)一步深入。這就要求稅收監(jiān)管部門對會計與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié),尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準(zhǔn)確的披露會計信息,保證為稅收監(jiān)管部門提供的會計信息是真實可靠的,從而提高工作效率。

(2)現(xiàn)實中稅收監(jiān)管工作量大,人手少,人員素質(zhì)參差不齊,而且稅收監(jiān)管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會計準(zhǔn)則施行后,稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞,稅收管理的精細(xì)化勢在必行,對會計行為的稅務(wù)監(jiān)督必將加強(qiáng),會計信息的質(zhì)量就有了更堅實強(qiáng)大的外部監(jiān)督機(jī)制。

會計與稅法總存在一定的差異,而新會計準(zhǔn)則的實行擴(kuò)大了這種差異。為同時發(fā)揮會計與稅法的作用,必須合理分析企業(yè)會計制度與稅法的之間差異,并且結(jié)合我國自身國情選擇最可行的協(xié)調(diào)方式,進(jìn)一步完善我國的企業(yè)會計制度和稅收法規(guī)。

參考文獻(xiàn):

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[3]張連起:新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)之影響(一)――利潤影響因素的稅務(wù)處理規(guī)定[J]中國稅務(wù), 2006,(12).

[4]王曉梅:企業(yè)所得稅制度與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)[J]稅務(wù)研究, 2007,(01).

[5]李 勇:實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對所得稅的影響以及與稅法的協(xié)調(diào)[J]會計之友(下), 2007,(02).

篇（6）

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[1]。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)，為此，財政部也專門制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》來規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》也對固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定，但由于二者的立足點不同，使得會計和稅務(wù)處理上產(chǎn)生了差異，為了進(jìn)一步探討二者之間的差異，為財務(wù)提供真實的會計信息，本文對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和處置方面的差異進(jìn)行系統(tǒng)的分析會計處理，先總結(jié)如下。

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》中指出固定資產(chǎn)是指滿足為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)且使用壽命超過一個會計年度，同時應(yīng)當(dāng)滿足下列條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。此外，準(zhǔn)則中還規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，才能夠計入固定資產(chǎn)成本，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期的損益。《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，同時明確的指出單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的雖然不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品都應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[2]。

兩者的區(qū)別在于，稅法對固定資產(chǎn)的確認(rèn)和界定標(biāo)準(zhǔn)較為明確、具體，但會計準(zhǔn)則則較為模糊。

二、固定資產(chǎn)的計量

1.固定資產(chǎn)的初始計量 在會計處理上，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，其中包括以下情況：①企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本包括購買的實際價格，相關(guān)稅費，還包括使該項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所支出的運輸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等；②自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出計量；③投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定的價值確定，但資產(chǎn)不公允的部分除外；④企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用，企業(yè)必須預(yù)計該筆支出并計入資產(chǎn)的初始價值[3]。

在稅務(wù)處理上，針對以上四種情況作出了明確的規(guī)定：①外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，而運輸費、安裝費則作為當(dāng)期損益；②自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)；③作為投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照簽訂的合同中的價格與市場價格中孰低價格入賬，包括在簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費用；④稅法明確規(guī)定除特殊行業(yè)的棄置費用允許在稅前扣除外，一般企業(yè)則不允許預(yù)計棄置費用在稅前扣除。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 在會計處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的都應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，若不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的會計處理，則計入當(dāng)期損益。而在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出[4]。固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一定比例以上：發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進(jìn)或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低：其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進(jìn)，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。可見，稅法與會計準(zhǔn)則關(guān)于修理費用的處理是不同的小論文。

三、固定資產(chǎn)的處置

在會計處理上，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益[5]。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。對投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值及應(yīng)繳納的相關(guān)稅費作為取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用。企業(yè)固定資產(chǎn)對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。企業(yè)所得稅規(guī)定的處理固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失[6]。此外，對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失會計處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

四、總結(jié)

除此之外，企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的同定資產(chǎn)，由于會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定不同，也會使同定資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異[7]。在實際工作中，對于一項固定資產(chǎn)而言，上述情形可能單獨存在，也可能同時發(fā)生。財務(wù)人員必須根據(jù)實際情況認(rèn)真分析，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確地計算出企業(yè)各期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅[8]。綜上所述，由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對象，因此兩者在固定資產(chǎn)的核算處理上存在差異是必然的。在會計核算中，我們應(yīng)根據(jù)差異的性質(zhì)將其劃分為永久性差異和時間性差異，采用一定的方法對應(yīng)納稅所得額作出相應(yīng)調(diào)整，從而使財務(wù)會計核算既能客觀、真實地提供財務(wù)信息，又能使稅法制度得到全面的貫徹執(zhí)行，確保稅收任務(wù)的完成。

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篇（7）

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當(dāng)期利潤的利得”納入計算的范圍。正如基本會計準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會計準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計準(zhǔn)則主要從實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時間上的差異

會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時間上,會計準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間上。《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部:2006.企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

篇（8）

一、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的原因

(一)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告目標(biāo)不同導(dǎo)致二者沖突

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)簡單來講就是實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”,即實現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也不完全一致。本文認(rèn)定稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)與財務(wù)管理的目標(biāo)一致,即企業(yè)價值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時間價值,同時避免了以稅收最小化為目標(biāo)的絕對化的局限性。稅務(wù)籌劃要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo),首先從實現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。

企業(yè)對外報出的財務(wù)報告,尤其是上市公司每季度、年度報出的財務(wù)報告,都希望向投資者報告出較高水平的會計收入,以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達(dá)到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,就必然會出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)稅收收益”與企業(yè)財務(wù)報告之間的沖突。

(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突

現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時誕生。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財富即收入有關(guān),而收入的高低通過財務(wù)報告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會采取放棄納稅籌劃的機(jī)會,使會計收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多關(guān)注。財產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。

(三)稅法與會計確認(rèn)原則的差異導(dǎo)致二者沖突

2007年1月1日起,我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則正式實施,稅法每年也有一些新的政策出臺,隨著稅法和會計制度的不斷完善,會計與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會計準(zhǔn)則對收入與費用的確認(rèn)原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計算應(yīng)稅所得,根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)原則出具企業(yè)的財務(wù)報告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢必會造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告報出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。

二、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的表現(xiàn)

(一)資本弱化影響資產(chǎn)負(fù)債表

資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動機(jī),就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因為債務(wù)人支付的利息屬于財務(wù)費用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時,即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它能夠幫助報表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟(jì)來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對資產(chǎn)負(fù)債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和財務(wù)狀況的變動趨勢。

企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達(dá)到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額顯然會增加,報表使用者在分析報表時就會更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險,投資者對于將要進(jìn)行的投資就會更加謹(jǐn)慎。通過報表得出的資產(chǎn)負(fù)債率也會明顯升高,資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險程度的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風(fēng)險越大。此時企業(yè)通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負(fù)債表報出的財務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負(fù)債率所衡量的償債能力將有所下降。

(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤表

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時除了在籌資過程中增大負(fù)債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時,有時也會導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤表上的會計收益降低,這與期望向報表使用者報告較高的會計收益的目的相沖突。

假設(shè)企業(yè)購入一項資產(chǎn)價值100萬元,會計上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為60萬元,此時市場價值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤表中也會產(chǎn)生10萬元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時,也降低了會計收益,造成稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的相反作用。

三、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告的協(xié)調(diào)

(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的意義

稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告的沖突無論在理論上還是在實踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認(rèn)識到二者沖突的存在,就會不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時也達(dá)到社會資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。

(二)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的協(xié)調(diào)對策

1.遵循成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是盡量減少稅收負(fù)擔(dān),但在籌劃過程中也會產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實施過程中所耗費的人力、物力、財力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對財務(wù)報告等所造成的負(fù)面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。

2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系

針對管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎勵機(jī)制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運用合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到企業(yè)總體利益的最大化。

3.以企業(yè)價值最大化為導(dǎo)向

企業(yè)要充分認(rèn)清稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時,應(yīng)以財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化作為最終目標(biāo),衡量稅務(wù)籌劃所帶來的收益與對財務(wù)報告所產(chǎn)生的負(fù)面影響,最終做出能達(dá)到企業(yè)價值最大化的決策。

企業(yè)在進(jìn)行資本弱化的稅務(wù)籌劃過程中要關(guān)注到資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負(fù)債率為依據(jù),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率超出其范圍時就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時,要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負(fù)債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時間價值的因素,從企業(yè)價值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。

企業(yè)出售賬面價值大于市場價值的資產(chǎn)時,要同時考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時還是要以使企業(yè)價值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。

以企業(yè)價值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的方法,企業(yè)只有放遠(yuǎn)眼光,整體籌劃才能實現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的同時,以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),做出更加準(zhǔn)確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達(dá)到優(yōu)化社會整體資源的目標(biāo)。

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[5] 楊榮軍.資本弱化稅制研究[D].華東政法大學(xué)專業(yè)碩士論文,2008:12-15.

[6] 蓋地,肖慧敏.收入確認(rèn)稅法與會計準(zhǔn)則的比較分析[J].財務(wù)與會計,2009(11):44-45.

篇（9）

會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異產(chǎn)生于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其存在和發(fā)展有著自身規(guī)律，不能強(qiáng)行消除，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其存在的合理性與客觀性。但是，過度的差異會造成許多負(fù)面影響，比如會不必要地增加企業(yè)納稅成本，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收難度，降低會計信息質(zhì)量等等。我們以資產(chǎn)方面的“差異”為例，希望通過對企業(yè)會計的調(diào)查以及對稅務(wù)部門的采訪，了解到這些與“會稅”差異相關(guān)人士對這些差異的看法，再從我們——大學(xué)生的視角展望未來“會稅”差異的變化趨勢。

二、“會稅”差異在資產(chǎn)方面的表現(xiàn)

通過對資料的歸納和總結(jié)我們發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)的差異在存貨、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)這些方面表現(xiàn)明顯。

（1）存貨

在稅法中存貨的計稅基礎(chǔ)是公允價值和相關(guān)稅費，準(zhǔn)則則是公允價；會計在發(fā)出存貨的工程中計提跌價準(zhǔn)備，但是稅法不能計提等

（2）生物資產(chǎn)

我國會計準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。生物資產(chǎn)處理的差異主要表現(xiàn)在初始計量和折舊方法的選擇上，“會稅”具體差異特點如表1所示。

表1生物資產(chǎn)差異分析表

初始計量折舊方法

企業(yè)會計準(zhǔn)則按相關(guān)規(guī)定達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用，可采用多種折舊方法

企業(yè)所得稅法公允價值企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊，只能用直線法

（3）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。會計上通常將無形資產(chǎn)理解為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)處理的差異體現(xiàn)在折舊時間和折舊方法上，它們的差異如表2所示。

表2無形資產(chǎn)的處理差異表

折舊時間折舊方法

企業(yè)會計準(zhǔn)則使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。同時，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

企業(yè)所得稅法無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費用

三、問卷分析

（一） 對“會稅”差異的認(rèn)識的程度

1.對“會稅”差異的了解程度

超過70%的人對“會稅”差異的了解還是不夠的，樣本中，很了解的只有26人，占總數(shù)的26.80%，不太了解的最多占62.89%。

企業(yè)會計對“會稅”差異認(rèn)識仍需加強(qiáng)，可見企業(yè)在工作中對這方面的重視不夠。

2. “會稅”差異對工作造成的干擾程度和調(diào)整的必要性程度

通過調(diào)查可知，大多數(shù)人（約99%）認(rèn)為“會稅”差異會對工作造成影響，其中認(rèn)為干擾不大，可以克服的占78.76%，認(rèn)為沒有干擾的只有1.01%。由圖3可見認(rèn)為“會稅”差異有調(diào)節(jié)必要的占72.03%

為了讓企業(yè)工作更好的發(fā)展，調(diào)節(jié)“會稅”差異具有一定的必要性，雖然受企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)的限制，工作中涉及“會稅”差異也許不多，產(chǎn)生的影響不大，但是從企業(yè)未來的發(fā)展來看，“會稅”差異需要調(diào)節(jié)。

3. 政府和企業(yè)對“會稅”差異重視程度

調(diào)查結(jié)果顯示政府和企業(yè)對“會稅”差異非常重視的占2.25%，比較重視的占43.21%，占總數(shù)的一半左右。總體來看政府和企業(yè)對“會稅差異”的重視程度不算高。

通過對企業(yè)會計的問卷調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)目前“會稅”差異對會計人員工作影響不大，但是大多數(shù)人依然認(rèn)為“會稅”差異需要進(jìn)行調(diào)節(jié)，同時，政府和企業(yè)對“會稅”差異的重視程度不高。

四、差異對資產(chǎn)稅務(wù)處理的影響

（一） 固定資產(chǎn)

1.差異調(diào)整的難易程度

在固定資產(chǎn)的會稅差異的主要科目中，認(rèn)為在減值準(zhǔn)備的計提差異方面的調(diào)整最難的占到了47.42%（46人），其次在預(yù)計凈殘值方面的差異為34.02%。這兩個方面的差異進(jìn)行納稅調(diào)整時最讓會計人員頭疼。

如果能減少減值準(zhǔn)備的計提方法和預(yù)計凈殘值的計算方面的“會稅”差異，會計人員在進(jìn)行納稅調(diào)整時的工作量將大大減少。

2.方法的選擇

在眾多受訪者中，大家一致偏向改進(jìn)會計準(zhǔn)則，在97人中占到了54.64%。其次是認(rèn)為兩者都要調(diào)整的，占樣本總量的36.08%。

由此可見對于“會稅”差異的調(diào)整方向，大多數(shù)會計人員傾向會計準(zhǔn)則，認(rèn)為二者均需調(diào)整的占一部分。

3“會稅”差異對會計人員工作的影響程度

由圖8和圖9可以看出，在接受采訪的97名會計人員中，認(rèn)為這些差異帶來的影響有一點的占到了53.61%，為52人，其次是認(rèn)為影響程度為一般，為25人，占25.77%。

4.會計人員認(rèn)為需要“會稅”差異需要改進(jìn)的方面

73.96%的會計人員認(rèn)為初始計量需要改進(jìn)。固定資產(chǎn)的初始計量是核算計稅的基礎(chǔ)，可是初始計量上會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法存在的差異較大，不利于會計人員的工作量和核算成本。

通過對企業(yè)會計人員的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面最難處理的表現(xiàn)在減值準(zhǔn)備和預(yù)計凈殘值的計算方法上，會計人員認(rèn)為需要改進(jìn)的方面表現(xiàn)在初始計量方面，且總體上看，他們認(rèn)為改進(jìn)的方向傾向于稅法向會計準(zhǔn)則靠近，或者二者都要改進(jìn)已達(dá)到協(xié)調(diào)。

（二） 生物資產(chǎn)

1. 差異因素中初始計量和資產(chǎn)折舊在納稅調(diào)整時的處理難度情況

對生物資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整處理時，70%的人認(rèn)為資產(chǎn)折舊方面的處理難度最大，其原因大致是由于資產(chǎn)折舊方法相對初始計量較為復(fù)雜，變動時影響因素較多，所需花費的時間，人力，物力都相對較多，同時資產(chǎn)折舊相對于初始計量而言，其本身的案例和事項較多，容易發(fā)生特殊狀況，更難以在會稅差異的基礎(chǔ)上加以處理。

2.面對差異會計人員傾向的處理方法

通過調(diào)查，83.33%企業(yè)會計人員更傾向于會計準(zhǔn)則的處理方法。通過訪談?wù){(diào)查，會計準(zhǔn)則的發(fā)展更為成熟，具有特有的權(quán)威性和普遍性，所以在工作處理上大多數(shù)會計人員偏向與會計準(zhǔn)則的處理方法。

3.會稅差異對納稅調(diào)整的影響程度

對于生物資產(chǎn)而言，大部分相關(guān)人員都因此而受到了一定的影響，14.5%的人認(rèn)為影響十分嚴(yán)重，沒有影響的只有5.16%，可見對會稅差異的調(diào)整亟待解決。

小結(jié)：在生物資產(chǎn)在納稅調(diào)整中，會稅差異造成困擾需要重視，資產(chǎn)折舊方面的處理難度最大，面對差異大多數(shù)會計人員更傾向選擇會計準(zhǔn)則的處理方法。

（三）無形資產(chǎn)

1. 差異因素中初始計量和資產(chǎn)折舊在納稅調(diào)整時的處理難度情況

就無形資產(chǎn)方面而言，會稅差異在納稅調(diào)整時所帶來的主要難度來源于資產(chǎn)折舊，在初始計量方面，雖然在會稅方面有著一系列的差異，但其初始計量處理方法，原理和公式基本固定統(tǒng)一，所以即使在會稅上出現(xiàn)一定的差異，其在納稅調(diào)整時的調(diào)整也不是十分困難和麻煩，而對于資產(chǎn)折舊方面而言，其涉及到更多的計量方式和處理辦法，所以每當(dāng)會稅差異導(dǎo)致納稅需要調(diào)整時，往往需要進(jìn)行全方面的分析和調(diào)整。總而言之，資產(chǎn)折舊在有用會稅差異導(dǎo)致納稅需要調(diào)整時的難度相對更大一些。

2.“會稅”差異中需要改進(jìn)方面

根據(jù)在前次統(tǒng)計分析中所得，93%的人認(rèn)為無形資產(chǎn)初始計量的方法差異給納稅調(diào)整帶來的難度較大，亟需改進(jìn)。

（四）存貨

1. 在納稅調(diào)整時最難處理的“會稅”差異及需要需要改進(jìn)的方面

受訪者中認(rèn)為存貨最難處理的“會稅”差異是計提跌價準(zhǔn)備，占到了98.75%。而初始計量所占比例比較小。而94.26%的人認(rèn)為初始計量需要改進(jìn)。

在存貨的納稅調(diào)整方面，會計人員認(rèn)為最難處理的是存貨跌價準(zhǔn)備方面的差異，面對差異，會計人員更傾向的是會計準(zhǔn)則的處理方法。

五、總結(jié)及建議

通過對會計人員的問卷調(diào)查，我們知道企業(yè)對“會稅”差異的重視程度不高，“會稅”差異雖然對會計人員的工作影響不大，但是卻不能忽視。在固定資產(chǎn)方面，最難處理的差異表現(xiàn)為減值準(zhǔn)備和預(yù)計凈殘值的計算方法選擇上；在生物資產(chǎn)方面，最難處理的差異表現(xiàn)為資產(chǎn)折舊方面；在無形資產(chǎn)方面，最難處理的差異表現(xiàn)在初始計量計算方法選擇上；在存貨方面最難處理的則為跌價準(zhǔn)備的計提。總體來看，面對差異，會計人員傾向于選擇會計準(zhǔn)則的方法。通過對企業(yè)財務(wù)經(jīng)理的訪問和對稅務(wù)局的采訪我們了解到，他們認(rèn)為“會稅”差異存在的必要性不大，并且?guī)淼牟焕绊懸彩秋@著的（加大企業(yè)和稅務(wù)部門的財務(wù)成本）。

我們建議“會稅”差異帶來的差異需要盡快解決，處理方式向會計準(zhǔn)則靠近，但是我們相信無論是會計準(zhǔn)則還是企業(yè)所得稅法，在不斷改變的國際大環(huán)境下，都需要進(jìn)行合理長足的改進(jìn)。

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篇（10）

今年新修訂的39項會計準(zhǔn)則中，就包括所得稅這一準(zhǔn)則，現(xiàn)就新準(zhǔn)則的運用作一點介紹，希望能對大家有一定的參考價值。

一、概 述

舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。

收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接入人權(quán)益。

企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則時，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，對以前期間的交易和事項不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進(jìn)行處理。

二、會計處理

(一)關(guān)于科目設(shè)置

新準(zhǔn)則下要設(shè)置的新科目：

1．企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)；余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

2．企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目。核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債；貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債；余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。

3．企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè)“營業(yè)外支出一遞延所得稅資產(chǎn)減值”科目。企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借記“營業(yè)外支出一遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

(二)暫時性差異的會計處理

由于永久性差異不影響其他會計期間，其處理相對較簡單，在這里只介紹幾種常見的暫時性差異的處理。

對暫時性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序為：

1．確定產(chǎn)生暫時性差異的項目；

2．確定各年的暫時性差異；

3．確定該項差異對納稅的影響；

4．確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。 在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時，如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。

例題一

2000年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目：設(shè)備折舊。

步驟二/三，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

例題二

2000年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％，第三年起適用稅率調(diào)整為20％。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目：設(shè)備折舊。

步驟二/三，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

例題三

甲公司2003年12月購入管理用設(shè)備，原價100萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2004年起，甲公司每年利潤總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33％，預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項；假設(shè)發(fā)生的可抵減時間性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以扣除。2005年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為50萬元。2006年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為38萬元。2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入16萬元，未發(fā)生清理費用，不考慮相關(guān)稅費。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

步驟二/三，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

(三)虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

例題四

企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設(shè)無其他暫時性差異。

1．現(xiàn)行做法

(1)2001年、2002年和2003年無所得稅相關(guān)會計分錄。

(2)2004年

借：所得稅費用 2.5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅　2.5

2．新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法

2001年

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費用-補(bǔ)虧減稅 25

2002年

借：所得稅費用　10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　10

2003年

借：所得稅費用　5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　5

2004年