產(chǎn)品成本調(diào)研匯總十篇

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篇（1）

關(guān)鍵詞：

成本控制;目標(biāo)成本管理;價值工程

在市場經(jīng)濟(jì)日益完善的今天，無論什么樣的戰(zhàn)略，產(chǎn)品成本一旦失去控制，企業(yè)也就失去了競爭能力。如何以更高的效率、更低的成本生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品，以更低的價格提供給用戶，是市場競爭的基本之道。如何有效的控制并迅速降低產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的毛利率，成為不少企業(yè)面臨的主要問題。目標(biāo)成本法起源于20世紀(jì)60年代初期日本豐田汽車公司。借鑒了美國價值工程這一簡明的概念，它以顧客需求導(dǎo)向的產(chǎn)品價格作為基礎(chǔ)，來確定整個產(chǎn)品開發(fā)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)成本的額度。其核心理念是在成本發(fā)生前而不是在成本發(fā)生后進(jìn)行控制。

一、目標(biāo)成本的確定

在成熟的市場條件下，產(chǎn)品的價格是由供需關(guān)系確定的。大多數(shù)企業(yè)往往無法左右產(chǎn)品的市場價格，傳統(tǒng)的成本加成法是通過事后控制產(chǎn)品的成本和質(zhì)量已到達(dá)成本與價格的暫時平衡，往往在市場價格變化時處于被動。運(yùn)用目標(biāo)成本理念進(jìn)行成本控制可以變事后控制為事前控制，提高產(chǎn)品市場競爭力。1.競爭性市場價格的確定。產(chǎn)品推向市場，在滿足用戶需求的前期下，價格具備市場競爭力是關(guān)鍵，競爭性市場價格的確定來源于市場調(diào)研，主要考慮四個方面因素：（1）顧客的需求，這是確定產(chǎn)品價格的關(guān)鍵因素；（2）顧客愿意為他們需求的功能支付的價格；（3）競爭性分析，即分析競爭者提供的同類產(chǎn)品的功能及價格，從而確定自己產(chǎn)品的價格；（4）期望目標(biāo)市場的份額，在該種策略下估計什么樣的產(chǎn)品價格可以獲得期望的目標(biāo)市場份額。基于以上四個方面要素通過市場調(diào)研，預(yù)測并確定產(chǎn)品的競爭性市場價格。2.目標(biāo)利潤的確定。目標(biāo)利潤是目標(biāo)產(chǎn)品預(yù)期帶給企業(yè)合理的利潤空間，確定合理的目標(biāo)利潤是確定產(chǎn)品目標(biāo)成本的關(guān)鍵。正常情況下，在確定目標(biāo)利潤時需要結(jié)合公司層面規(guī)劃和產(chǎn)品層面的規(guī)劃。在公司層面，目標(biāo)利潤根據(jù)公司整體經(jīng)營發(fā)展的利潤要求來決定，需要考慮公司計劃生產(chǎn)的產(chǎn)品組合，并為這一產(chǎn)品組合設(shè)定要達(dá)到的利潤水平。在產(chǎn)品層面，會考慮市場容量、目標(biāo)市場份額以及競爭者的市場價格，從而估計該產(chǎn)品銷量。根據(jù)公司利潤規(guī)劃的目標(biāo)銷售利潤率乘以預(yù)計銷量對應(yīng)收入，即可得到產(chǎn)品層面目標(biāo)利潤。3.目標(biāo)成本的確定。以產(chǎn)品的競爭性市場價格為導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上考慮公司合理的目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)成本公式確定產(chǎn)品目標(biāo)成本。目標(biāo)成本、競爭性市場價格、目標(biāo)利潤之間關(guān)系如下：目標(biāo)成本=競爭性市場價格—目標(biāo)利潤

二、產(chǎn)品目標(biāo)成本控制的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)

產(chǎn)品目標(biāo)成本確定后需要以此為目標(biāo)實(shí)施產(chǎn)品的成本控制。在產(chǎn)品目標(biāo)成本控制過程中有以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：1.產(chǎn)品設(shè)計階段。美國會計學(xué)家在對有關(guān)制造企業(yè)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)由產(chǎn)品設(shè)計階段所確定的產(chǎn)品的制造成本占整個制造成本的比例高達(dá)75%~90%。設(shè)計理念、人才因素等直接影響著產(chǎn)品的設(shè)計成本和市場響應(yīng)速度，所以設(shè)計階段成本的控制是產(chǎn)品成本控制非常重要的一個環(huán)節(jié)。2.物料采購環(huán)節(jié)。在目標(biāo)成本法完整應(yīng)用過程中，涵蓋價值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）。當(dāng)今市場競爭激烈，新產(chǎn)品生命周期越來越短，顧客期望值不斷提高，這些因素迫使企業(yè)開始關(guān)注對供應(yīng)鏈的管理。產(chǎn)品設(shè)計定型后，產(chǎn)品價值的大部分來自于外購原材料及部件，加強(qiáng)物料采購成本的控制是產(chǎn)品成本控制的一個重點(diǎn)。3.產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)。根據(jù)需要，本文研究的產(chǎn)品成本主要包括物料成本、人工成本、制造費(fèi)用三大部分。制造環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理、工藝流程管理、質(zhì)量控制是影響整個產(chǎn)品成本構(gòu)成的另一個值得關(guān)注的環(huán)節(jié)。

三、產(chǎn)品成本控制的實(shí)施

1.設(shè)計階段成本的控制。設(shè)計成本是指根據(jù)設(shè)計方案規(guī)定使用的材料、經(jīng)過生產(chǎn)工藝過程等條件計算出來的產(chǎn)品成本。由于設(shè)計理念、設(shè)計方案直接影響著產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、材料器件的規(guī)格、用量、生產(chǎn)工藝，所以一旦設(shè)計定型，其主要制造成本已經(jīng)確定。設(shè)計階段，影響最終產(chǎn)品成本過高的原因主要有以下幾個方面：（1）研發(fā)技術(shù)在行業(yè)中所處的水平。技術(shù)領(lǐng)先的企業(yè)，產(chǎn)品設(shè)計會更為優(yōu)化合理，從而節(jié)約材料等硬件成本的開銷。反之，研發(fā)技術(shù)的差距，會導(dǎo)致產(chǎn)品設(shè)計成本偏高；（2）產(chǎn)品功能的冗余。在滿足用戶需求的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品功能的增加，可以增加用戶體驗(yàn)，同樣會導(dǎo)致成本的增加；（3）產(chǎn)品質(zhì)量的冗余。設(shè)計環(huán)節(jié)在材料、器件選型方面通過冗余設(shè)計時給與較高比例的系統(tǒng)余量，固然可以提高產(chǎn)品質(zhì)量和可靠性，但質(zhì)量成本的冗余會直接增加產(chǎn)品在材料、器件上的成本消耗。針對以上影響設(shè)計成本的主要因素，可以采取以下措施進(jìn)行成本控制。1.1提高企業(yè)綜合研發(fā)能力。領(lǐng)先的設(shè)計理念和出色的設(shè)計方案直接決定著產(chǎn)品定型后的成本、質(zhì)量和用戶體驗(yàn)，其決定因素來自于綜合研發(fā)能力的高低。可以通過以下方式提升企業(yè)綜合研發(fā)能力：（1）加強(qiáng)企業(yè)自身研發(fā)人才梯隊(duì)建設(shè)為基礎(chǔ)，通過人才引進(jìn)，內(nèi)部培養(yǎng)等方式構(gòu)建一只技術(shù)過硬的研發(fā)團(tuán)隊(duì)；（2）與高校和科研院所建立有機(jī)聯(lián)系，以“產(chǎn)學(xué)研”的方式聯(lián)合開發(fā)產(chǎn)品。充分利用高校和科研院所在技術(shù)創(chuàng)新的前瞻性、理論研究的精深程度等方面的優(yōu)勢，提高了產(chǎn)品的綜合研發(fā)能力；（3）綜合考慮研發(fā)周期、產(chǎn)品盈利能力等因素，建立有效的研發(fā)考核機(jī)制。可以考慮將將產(chǎn)品的盈利能力與研發(fā)人員績效掛鉤，在調(diào)動了研發(fā)人員的積極性，同時兼顧了個人利益和公司利益。1.2運(yùn)用價值工程理念消除冗余設(shè)計。根據(jù)價值工程原理，要本著“要以最低的成本費(fèi)用，向用戶提供所需要的功能”的設(shè)計理念，開展產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計。產(chǎn)品的功能（F）、成本（C）、價值（V）之間的關(guān)系V=F/C。設(shè)計階段應(yīng)以提高功能，降低產(chǎn)品壽命周期成本費(fèi)用來提升產(chǎn)品價值作為價值工程主攻方向。（1）根據(jù)價值工程的實(shí)施流程，采用ABC分類法通過對設(shè)計方案確定的產(chǎn)品物料成本進(jìn)行分類，找出設(shè)計階段成本控制的關(guān)鍵部件，作為價值工程研究對象。（2）對關(guān)鍵部件的功能進(jìn)行整理和分析，然后采用對比評分的方法進(jìn)行功能評價，計算出各部件的功能系數(shù)。（3）分析功能部件的現(xiàn)實(shí)成本，通過調(diào)研分析，確定對應(yīng)的目標(biāo)總成本，運(yùn)用功能系數(shù)，將目標(biāo)總成本分解到各功能部件中去，采取頭腦風(fēng)暴的方法集思廣益制定成本控制方案并組織實(shí)施。價值工程的實(shí)施，從關(guān)鍵部件著手，以提升產(chǎn)品價值為出發(fā)點(diǎn)，通過減少設(shè)計環(huán)節(jié)產(chǎn)品功能冗余、質(zhì)量冗余等方式降低關(guān)鍵部件成本開銷，從而達(dá)到降低產(chǎn)品壽命周期成本費(fèi)用。2.物料采購環(huán)節(jié)成本的控制。2.1建立合格供應(yīng)商考核體系。對供應(yīng)商交貨實(shí)物質(zhì)量狀況、交付情況、價格水平、服務(wù)質(zhì)量、可接受的付款條件等方面進(jìn)行綜合考評，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化供應(yīng)商群體、監(jiān)督采購過程和降低采購成本。2.2建立定期詢價和新供應(yīng)商引入機(jī)制。供應(yīng)商合作一段時間，價格難以有較大降幅，為了不斷采購到質(zhì)優(yōu)價廉的物資，企業(yè)應(yīng)建立物資定期詢價制度，了解最新市場價格變化。同時研發(fā)部門和物資部門共同拓展新的供應(yīng)商渠道，除特殊類供應(yīng)商外，每類物資要求不低于兩到三家備選供應(yīng)商，通過新供應(yīng)商的引入形成價格競爭機(jī)制，使采購成本、采購周期和物資的質(zhì)量的到有效控制。2.3優(yōu)化采購模式降低采購價格。通過對市場需求進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，確定一定階段的生產(chǎn)規(guī)模和采購規(guī)模，采取集中采購、分批供貨等方式，有效的降低采購成本、縮短采購周期、保證采購質(zhì)量，提高工作效率。3.制造環(huán)節(jié)成本的控制重點(diǎn)。3.1原材料消耗的控制。根據(jù)圖紙、工藝方法和工藝消耗定額的控制標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)，全面對原材料消耗進(jìn)行控制。3.2生產(chǎn)工資的控制。控制定員人數(shù)和制訂勞動定額標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)按作業(yè)計劃合理投產(chǎn)、合理派工、控制停工、窩工，控制加班加點(diǎn)等，達(dá)到生產(chǎn)工資的控制。3.3廢品損失的控制。將廢品損失指標(biāo)，分解落實(shí)到各車間、班組，或轉(zhuǎn)化為廢品率指標(biāo)落實(shí)到各車間、班組，重點(diǎn)控制廢品的發(fā)生和對廢品的修復(fù)及回收的處理。3.4制造費(fèi)用的控制。制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。可以采取費(fèi)用預(yù)算的方式進(jìn)行控制。

四、結(jié)語

目標(biāo)成本法是以市場價格倒逼產(chǎn)品成本的一種事前成本控制方法。企業(yè)通過目標(biāo)成本法的運(yùn)用，有助于形成積極的市場競爭意識。通過市場調(diào)研確定用戶需求和產(chǎn)品競爭性市場價格，結(jié)合企業(yè)合理利潤預(yù)期確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，以此作為出發(fā)點(diǎn)，從設(shè)計、采購、制造等產(chǎn)品價值鏈各個環(huán)節(jié)主動采取成本控制措施以形成產(chǎn)品市場的競爭優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王乃靜，劉慶尚，趙耀文.價值工程概論[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

篇（2）

跨組織成本管理（Inter-OrganizationalCostManagement，IOCM）的實(shí)踐首先在20世紀(jì)60年代的日本產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來，后來才有相關(guān)的理論。日本豐田公司主導(dǎo)的IOCM實(shí)踐應(yīng)用已經(jīng)達(dá)到了比較高的水平。DutchFayard（2012）等研究了內(nèi)部成本管理、信息系統(tǒng)整合、吸收能力在跨組織成本管理中的正面影響，驗(yàn)證了資源共享對跨組織成本管理的促進(jìn)作用。

（二）企業(yè)核心能力

Prahalad，C.K.andGaryHame（l1990）首次提出“企業(yè)核心能力（CoreCapability）的概念，他們的結(jié)論是，企業(yè)核心能力是其獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，是企業(yè)知識長期累積的結(jié)果，是企業(yè)不同的生產(chǎn)技能和技術(shù)的綜合表現(xiàn)。方統(tǒng)法（2001）從核心能力的內(nèi)部識別和外部識別兩大方面討論了核心能力的識別問題。

（三）戰(zhàn)略聯(lián)盟

Gill&Butler（2003）認(rèn)為，如果聯(lián)盟的企業(yè)不能通過自身或市場的渠道獲取所需要的重要資源，就會彼此依賴，而且這種聯(lián)盟可以得到進(jìn)一步強(qiáng)化。徐二明、徐凱（2012）以中國企業(yè)為樣本，從資源互補(bǔ)和機(jī)會主義的角度分析了合作與競爭對聯(lián)盟績效的影響，得出如下結(jié)論：適度的資源互補(bǔ)是有效遏制機(jī)會主義的手段，過高或過低的資源互補(bǔ)都會使聯(lián)盟企業(yè)處于機(jī)會主義的風(fēng)險之中。以上這些問題的研究為本文奠定了良好的基礎(chǔ)。從目前已有的研究來看，供應(yīng)鏈成本管理主要關(guān)注交易及物流成本，跨組織的制造成本協(xié)同問題研究甚少。對企業(yè)核心能力的研究還沒有考慮供應(yīng)鏈核心能力協(xié)同問題。戰(zhàn)略聯(lián)盟的資源依賴和成本保障的實(shí)施協(xié)同還有待進(jìn)一步研究。鑒于關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中的分量，還需要從成本管理的角度、IT技術(shù)的角度、設(shè)計制造的角度等多學(xué)科融合來研究產(chǎn)品成本的協(xié)同管理，以解決供應(yīng)鏈成本管理中的主要矛盾。

二、供應(yīng)商成本管理機(jī)理解析

供應(yīng)商成本管理的機(jī)理可以從以下幾個方面來理解，其內(nèi)在關(guān)系如圖1所示。

（一）供應(yīng)商成本管理———供應(yīng)商關(guān)系管理的一個具體化方向

從供應(yīng)商關(guān)系管理（SupplierRelationshipManagement，SRM）的角度看，制造企業(yè)與供應(yīng)商的成本關(guān)系管理也是SRM的范圍。成本管理這一企業(yè)永恒的話題，是企業(yè)管理中重要的內(nèi)容，作為供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)，應(yīng)該將它的關(guān)鍵供應(yīng)商的交易物品成本管理納入SRM，即關(guān)鍵供應(yīng)商的交易物品成本應(yīng)該符合供應(yīng)鏈成本的戰(zhàn)略管理要求，通過聯(lián)盟的組織形式，使它的關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理和利潤管理能滿足聯(lián)盟體的要求。

（二）供應(yīng)商成本管理———產(chǎn)品成本組成的必然要求

隨著供應(yīng)鏈的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到，單靠企業(yè)自身的努力已不足以應(yīng)對競爭的需要。從產(chǎn)品成本的形成過程來看，成本降低要從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個方面考慮，尤其要考慮零部件的采購成本。目前已有的研究表明，供應(yīng)商交易物品的成本在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中占有很大比例。從這個意義上講，要實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)產(chǎn)品成本目標(biāo)，需要關(guān)注的不僅僅是本企業(yè)，而且需要協(xié)調(diào)好供應(yīng)商的產(chǎn)品成本，從供應(yīng)鏈產(chǎn)品的源頭去考慮成本管理問題，這需要對供應(yīng)商交易物品進(jìn)行有效的成本管理。

（三）供應(yīng)商成本管理———供應(yīng)鏈目標(biāo)成本傳導(dǎo)機(jī)制的結(jié)果

在市場競爭激烈的今天，通過產(chǎn)品市場定價和目標(biāo)利潤確定供應(yīng)鏈內(nèi)部的目標(biāo)成本，通過市場機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制將供應(yīng)鏈目標(biāo)成本分解，直至分解到零部件水平。具體操作上，通過目標(biāo)成本在制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商的分解與分配，將制造企業(yè)產(chǎn)品的關(guān)鍵模塊的采購成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商產(chǎn)品的售價，再將其落實(shí)為供應(yīng)商產(chǎn)品的目標(biāo)成本。以此類推，這種傳導(dǎo)機(jī)制將供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的約束，沿著供應(yīng)鏈逆向傳導(dǎo)至原材料的供應(yīng)商，形成一條自供應(yīng)鏈末端到源頭的成本管理鏈。可以看出，這種成本管理只能通過協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈中各個企業(yè)的成本管理才能實(shí)現(xiàn)。

（四）供應(yīng)商成本管理———核心能力協(xié)同的需要

核心能力是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，什么是本企業(yè)的核心能力，是各個企業(yè)應(yīng)該搞清楚的重要問題。對于制造企業(yè)來說，認(rèn)清企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，通過互補(bǔ)型的關(guān)鍵供應(yīng)商來彌補(bǔ)自己的劣勢，確定戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，實(shí)現(xiàn)互利共贏，各自擴(kuò)大核心能力在聯(lián)盟體的應(yīng)用范圍，有利于進(jìn)一步提升供應(yīng)鏈整體的核心能力，這樣既能揚(yáng)長避短避免各自為戰(zhàn)，又能在短期內(nèi)迅速增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體競爭優(yōu)勢。

（五）供應(yīng)商成本管理———概念辨析

供應(yīng)商成本管理，從概念上講，指的是處于供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品進(jìn)行的成本協(xié)同管理。在概念的理解上，供應(yīng)商成本管理不同于縱向一體化，因?yàn)楹诵牡闹圃炱髽I(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商都是各自獨(dú)立的企業(yè)；供應(yīng)商成本管理也有別于企業(yè)內(nèi)部成本管理，它需要雙方的協(xié)同；當(dāng)然，供應(yīng)商成本管理和外包也不同，發(fā)包方不干預(yù)承包方的具體事務(wù)。供應(yīng)商成本管理要求制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商建立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的聯(lián)盟體戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體目標(biāo)成本。可以看出，供應(yīng)商成本管理的本質(zhì)在于供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)與它的關(guān)鍵供應(yīng)商對產(chǎn)品的某個部件或模塊進(jìn)行成本的協(xié)同管理，需要雙方結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟、成立共管機(jī)構(gòu)、協(xié)同完成成本控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟體利益的最大化。

三、供應(yīng)商成本管理的路徑選擇

本文從成本形成的角度，將供應(yīng)商成本管理的實(shí)現(xiàn)路徑確定為：投產(chǎn)前的成本源頭協(xié)同控制、制造過程中的協(xié)同實(shí)時控制、流通過程中的同步協(xié)同控制。

（一）供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同———源頭控制

供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同如圖2所示。1.聯(lián)盟體內(nèi)外調(diào)研一方面，聯(lián)盟體外部市場調(diào)研，初步擬定產(chǎn)品目標(biāo)成本。通過市場調(diào)研，搞清市場對產(chǎn)品的需求、產(chǎn)品應(yīng)該具有的主要功能、產(chǎn)品的市場售價以及市場細(xì)分，根據(jù)聯(lián)盟體利潤規(guī)劃，擬定聯(lián)盟體產(chǎn)品目標(biāo)成本。另一方面，聯(lián)盟體內(nèi)部成本分析，摸清自身成本現(xiàn)狀。在相互開放賬簿（openbook）的基礎(chǔ)上，通過對聯(lián)盟體雙方歷史成本資料的分析，結(jié)合實(shí)際情況，對聯(lián)盟體產(chǎn)品各工藝流程、產(chǎn)品形成的料工費(fèi)等成本要素進(jìn)行統(tǒng)計和分析，明確聯(lián)盟體目前的成本水平。2.根據(jù)價值工程確定供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本根據(jù)調(diào)研，明確產(chǎn)品功能并將其模塊化，鑒于功能與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系，確定產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)，再運(yùn)用價值工程對模塊的功能評價系數(shù)fi與成本評價系數(shù)ci進(jìn)行平衡，使ci等于fi，根據(jù)產(chǎn)品目標(biāo)成本c和ci確定各模塊的目標(biāo)成本。根據(jù)制造企業(yè)的核心能力狀況和產(chǎn)品的模塊劃分，確定由關(guān)鍵供應(yīng)商負(fù)責(zé)的產(chǎn)品模塊，并落實(shí)由關(guān)鍵供應(yīng)商承擔(dān)的目標(biāo)成本，再根據(jù)關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品成本及利潤的實(shí)際狀況，將制造企業(yè)產(chǎn)品模塊的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品的目標(biāo)成本，只有這樣，才能有效地實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理，這正是IOCM的一個重要特征之一。3.協(xié)同設(shè)計中目標(biāo)成本控制的落實(shí)產(chǎn)品成本的源頭控制很重要，一旦產(chǎn)品設(shè)計完成，其成本構(gòu)成基本定局，在后續(xù)的制造維護(hù)階段降低成本的空間很小，因此需要企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計的源頭階段努力尋求成本降低的途徑。在供應(yīng)商交易物品的設(shè)計階段，為使雙方統(tǒng)一明確對交易物品的要求，需要關(guān)鍵供應(yīng)商和制造企業(yè)通力合作，雙方的設(shè)計團(tuán)隊(duì)借助于協(xié)同設(shè)計平臺，共同完成設(shè)計階段成本控制的任務(wù)。市場上已有比較成熟的協(xié)同設(shè)計平臺，如：緯衡協(xié)同設(shè)計、希達(dá)協(xié)同設(shè)計、言鼎CDMS協(xié)同設(shè)計等等。設(shè)計階段的協(xié)同式成本管理（Con-currentCostManagement，CCM）需要雙方明確各自任務(wù)，并熟悉彼此的業(yè)務(wù)流程，通過開放賬簿，統(tǒng)一成本歸集口徑，協(xié)調(diào)交易物品的研制，達(dá)成產(chǎn)品及各模塊的目標(biāo)成本共識。通過對聯(lián)盟體工藝及作業(yè)流程再造和供應(yīng)商交易物品的優(yōu)化設(shè)計，如此反復(fù)，確認(rèn)并落實(shí)供應(yīng)商交易物品在設(shè)計階段的目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品及供應(yīng)商交易物品成本的源頭控制。

（二）供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同———實(shí)時控制

借助ERPⅡ、標(biāo)準(zhǔn)成本法的架構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同。制造過程成本協(xié)同實(shí)時控制如圖3所示。1.事前：作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定將上一步得到的可執(zhí)行的供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本落實(shí)到作業(yè)層次，并將其設(shè)定為供應(yīng)商交易物品的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，明確各作業(yè)承擔(dān)的責(zé)任。2.事中：ERP系統(tǒng)實(shí)時控制ERP系統(tǒng)側(cè)重于具體實(shí)施過程中的成本控制，是ERP的魅力所在。在ERP中，將前述作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)嵌入供應(yīng)商交易物品生產(chǎn)的各作業(yè)流程中，作業(yè)發(fā)生時，通過數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)將各作業(yè)發(fā)生的實(shí)際成本數(shù)據(jù)與ERP數(shù)據(jù)庫中的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)時比對，如果實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)相符，則作業(yè)流程可以自動繼續(xù)進(jìn)行；如果不符合成本標(biāo)準(zhǔn)，停止該作業(yè)，相關(guān)責(zé)任人對差異作出判斷，并作相應(yīng)的處置。實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)對作業(yè)流程成本管理的事中實(shí)時控制，ERP系統(tǒng)的實(shí)時數(shù)據(jù)自動采集也為事后的聯(lián)盟體成本分析提供數(shù)據(jù)支持。借助于網(wǎng)絡(luò)的支持，根據(jù)事先的約定，關(guān)鍵供應(yīng)商與核心制造企業(yè)可以共享制造成本數(shù)據(jù)，以利于雙方強(qiáng)化對成本的認(rèn)識和理解。同時為管理會計和財務(wù)會計提供支持，實(shí)現(xiàn)“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。3.事后：責(zé)任分析差異的責(zé)任分析分為兩個方面：（1）設(shè)計上的問題。在生產(chǎn)中還可能發(fā)現(xiàn)或發(fā)生新的非增值作業(yè)，需要作業(yè)設(shè)計師再回到作業(yè)流程再造和產(chǎn)品設(shè)計師的再設(shè)計，見圖2。（2）執(zhí)行上的問題。作業(yè)執(zhí)行上的問題由作業(yè)的具體實(shí)施者負(fù)責(zé)。通過合理的獎懲制度執(zhí)行，確保成本管理效果。

（三）供應(yīng)商交易物品流通過程中的成本協(xié)同工具———IOIS

ERPⅡ系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)協(xié)同商務(wù)，突破了傳統(tǒng)意義上的企業(yè)時空的限制，能為供應(yīng)商成本管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。1.跨組織信息系統(tǒng)通過“標(biāo)準(zhǔn)化”技術(shù)，利用電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)、ERP和電子交易標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商成本管理聯(lián)盟體的信息共享，共同的標(biāo)準(zhǔn)制定極大地方便了聯(lián)盟體各方的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了SRM、ERP和CRM的有效集成和信息互通，通過這個集成的跨組織信息系統(tǒng)（Inter-Organiza-tionalInformationSystem，IOIS）提高聯(lián)盟體的響應(yīng)速度，實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟體數(shù)據(jù)庫的一體化，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商信息共享、決策和動作的協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)核心制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商共同的成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)。2.跨組織信息系統(tǒng)對物品流通的支持IOIS為供應(yīng)商成本管理提供了一整套的訂單、采購、物流等流程的支持。實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商的在線銷售管理和突發(fā)事件的協(xié)調(diào)。例如，如果市場向好，聯(lián)盟體需要擴(kuò)大生產(chǎn)，核心的制造企業(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商就能在第一時間作出反應(yīng)，進(jìn)而對生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，核心的制造企業(yè)更新收貨的相關(guān)計劃，相關(guān)訂單的再確認(rèn)及處理流程也能通過網(wǎng)絡(luò)和ERP實(shí)時得以實(shí)現(xiàn)；同時，制造企業(yè)的財務(wù)模塊會自動對供應(yīng)商交易活動進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。如：SAP供應(yīng)鏈管理（SAPSupplyChainManagement，SAPSCM）就能夠有效地滿足上述的協(xié)調(diào)要求。此外，IOIS還可以通過關(guān)鍵績效指標(biāo)（keyper-formanceindex，KPI）對關(guān)鍵供應(yīng)商進(jìn)行評價和考核，并根據(jù)評估結(jié)果落實(shí)獎懲措施。

篇（3）

【關(guān)鍵詞】 價值工程； bom設(shè)計； 質(zhì)量-成本優(yōu)化； 成本控制

通常使用者購買商品，首先考慮的是該商品的特定功能，然后才考慮該商品的價格等問題，而價格是受成本約束的，產(chǎn)品質(zhì)量也是服務(wù)于產(chǎn)品功能的，價值工程（value engineering，ve）正是這一思路的體現(xiàn)。從產(chǎn)品自身看，產(chǎn)品功能的實(shí)現(xiàn)和成本因素的考慮都取決于“物料清單”（bill of material，bom），產(chǎn)品成本也是通過bom來歸集的。在很大程度上，產(chǎn)品成本在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)決定了，在以后階段成本降低的空間相當(dāng)有限。

一、產(chǎn)品功能的模塊化設(shè)計

在買方市場的現(xiàn)代社會，產(chǎn)品需求決定產(chǎn)品供給。產(chǎn)品需求總是以服務(wù)于客戶的特定功能需求為前提的，對產(chǎn)品功能需求的分析是bom設(shè)計首先要考慮的問題，也是產(chǎn)品成本控制的前提。Www.133229.Com

（一）產(chǎn)品功能需求分析

設(shè)計制造出能滿足市場需要的產(chǎn)品是產(chǎn)品被市場接受的重要前提，前面提到，人們購買產(chǎn)品，并不是要購買產(chǎn)品本身，而是購買產(chǎn)品所能實(shí)現(xiàn)的功能。因此，我們除了要關(guān)心市場對產(chǎn)品的需求以外，更要注重用戶對產(chǎn)品功能需求的分析，稱之為“產(chǎn)品功能需求分析”。一般產(chǎn)品往往能提供系列功能，需要企業(yè)做認(rèn)真細(xì)致的市場調(diào)研。通常，人們比較重視產(chǎn)品的主要功能，次要功能容易被忽視，但細(xì)節(jié)上的問題也對產(chǎn)品影響很大，這就要求企業(yè)充分重視人們對產(chǎn)品的功能需求并關(guān)注其變化。

1.調(diào)查市場對產(chǎn)品功能的需求

可以通過產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)掌握用戶對產(chǎn)品的功能需求，了解產(chǎn)品在使用過程中出現(xiàn)的功能滿足方面的問題，作為今后產(chǎn)品改進(jìn)的方向。調(diào)查方法包括：對重點(diǎn)客戶的訪問、問卷調(diào)查以及德爾菲法等，調(diào)查內(nèi)容包括功能具體內(nèi)容及功能重要性評價等，充分把握市場對產(chǎn)品功能的需求，保證產(chǎn)品所提供的功能是市場所需要的。

2.識別產(chǎn)品功能需求

分析人員要對調(diào)研資料進(jìn)行充分的分析、歸納和總結(jié)，整理和明確市場對產(chǎn)品功能的需求，確認(rèn)哪些功能是可以滿足的，哪些功能是產(chǎn)品無法滿足的，進(jìn)一步對產(chǎn)品不同功能的需求程度進(jìn)行系統(tǒng)分類，排列出產(chǎn)品功能的優(yōu)先級，以便在設(shè)計制造等環(huán)節(jié)企業(yè)的重要資源向其傾斜。在識別產(chǎn)品功能需求中，還要注意分析用戶對產(chǎn)品潛在的功能需求，分析要有一定的超前意識，要跟上并引領(lǐng)產(chǎn)品發(fā)展的社會進(jìn)步潮流。

（二）確定產(chǎn)品功能模塊

1.產(chǎn)品功能模塊化

產(chǎn)品設(shè)計模塊化是客戶功能需求多樣化的必然結(jié)果。在產(chǎn)品功能的設(shè)計中，應(yīng)該將產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)模塊化，這樣可以根據(jù)不同用戶的需求對功能模塊進(jìn)行組合，進(jìn)一步滿足不同用戶的個性化功能需求，更重要的是可以降低設(shè)計、制造和維護(hù)的成本。為了能更好地生產(chǎn)出滿足用戶功能需求的產(chǎn)品，將用戶視角的產(chǎn)品功能需求轉(zhuǎn)化為設(shè)計制造者視角的功能需求模塊是非常必要的。

2.產(chǎn)品功能模塊的劃分

通過功能整理，明確產(chǎn)品功能模塊。在功能模塊劃分中，要確保以下幾個問題：（1）基本功能模塊的通用性，以利于規(guī)模生產(chǎn)；（2）各功能產(chǎn)品模塊獨(dú)立制造，利于維修和單獨(dú)銷售；（3）模塊間接口簡單，便于裝配和分離；（4）各模塊的內(nèi)外部關(guān)系要滿足高內(nèi)聚低耦合的要求，提高模塊獨(dú)立性；（5）模塊分解大小適中，為模塊的功能組合提供便利。

二、產(chǎn)品模塊成本與功能的匹配

為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，對相應(yīng)功能模塊的成本保障就成了產(chǎn)品設(shè)計中必須考慮的問題。

（一）產(chǎn)品各功能模塊的成本與功能的匹配

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能服務(wù)的，所以產(chǎn)品成本的控制必須在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能的前提下考慮。

首先，計算各模塊的功能評價系數(shù)。用層次分析法（ahp）對前述的產(chǎn)品功能需求及評價進(jìn)行量化處理，計算得到各功能模塊的功能評價系數(shù)。

然后，確定各模塊的成本參數(shù)。從價值工程的角度看，希望成本c很低而功能f很高。在實(shí)際應(yīng)用中，則強(qiáng)調(diào)成本c與功能f的匹配，用fi表示第i個功能模塊的功能評價系數(shù)，用ci表示第i個功能模塊的成本評價系數(shù)，則第i個功能模塊的價值vi=fi/ci。其中∑fi=1，∑ci=1。一般而言，vi越接近1越好；若vi大于1，說明該模塊功能重要，但產(chǎn)品模塊成本可能不足；若vi小于1，說明該模塊成本過高，是成本降低的重點(diǎn)；若vi接近于零，就應(yīng)考慮該功能有無存在的必要，其功能能否被替代。總之，運(yùn)用價值工程的方法對模塊功能/模塊成本進(jìn)行平衡，使功能模塊的成本評價系數(shù)等于功能模塊的功能評價系數(shù)，即fi=ci。

（二）產(chǎn)品目標(biāo)成本在各模塊間的分配

企業(yè)在制定目標(biāo)成本時，既要充分考慮本企業(yè)的內(nèi)部條件，又要考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境，制定出一個低于現(xiàn)行成本經(jīng)努力可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，進(jìn)而計算各模塊的目標(biāo)成本，即：

某模塊的目標(biāo)成本=該產(chǎn)品目標(biāo)成本×該模塊的成本評價系數(shù)

根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊與產(chǎn)品功能模塊的對應(yīng)關(guān)系，各功能模塊的目標(biāo)成本即為各產(chǎn)品模塊的目標(biāo)成本。

三、產(chǎn)品bom設(shè)計中質(zhì)量-成本的優(yōu)化

值得注意的是，從不同思路出發(fā)可能會出現(xiàn)同一功能可以由完全不同原理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，根據(jù)用戶需求和成本優(yōu)先的原則，確定產(chǎn)品bom結(jié)構(gòu)。

在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊的bom設(shè)計過程中，滿足要求的某零部件往往不止一個，設(shè)計者應(yīng)該根據(jù)質(zhì)量-成本優(yōu)化的要求對其進(jìn)行選擇。為形象地描述選擇過程，筆者用方框表示與節(jié)點(diǎn)，圓圈表示或節(jié)點(diǎn)，得到一個產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)的與或樹。

下面以一個案例來說明bom設(shè)計中質(zhì)量-成本優(yōu)化控制的過程。

背景資料：某公司的齒輪減速箱產(chǎn)品的輸出軸系模塊pi由輸出軸p1、大齒輪p2、軸承p3和定距環(huán)p4組成，p1、p2、p3和p4為底層零件，p1有備選零件x11和x12，p2有備選零件x21、x22和x23，p3有備選零件x31和x32，p4有備選零件x41和x42，輸出軸系模塊pi的目標(biāo)成本為ci為240元，如圖1所示：

為表達(dá)方便起見，將備選零件的質(zhì)量參數(shù)和成本參數(shù)列成表1

0-1規(guī)劃法求得最優(yōu)解：x11=x22=x32=x42=1，質(zhì)量最優(yōu)值qi為1.92，設(shè)計成本234元<目標(biāo)成本240元，滿足解的要求。這樣確定了零件選項(xiàng)，確定了輸出軸系模塊的bom結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定各產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊及齒輪減速箱產(chǎn)品的bom結(jié)構(gòu)樹。

四、結(jié)論

從以上分析可以看出，運(yùn)用價值工程原理對產(chǎn)品成本進(jìn)行源頭控制有其獨(dú)特優(yōu)勢。這個優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，從滿足用戶產(chǎn)品功能需求的角度，將用戶對產(chǎn)品功能需求進(jìn)行模塊化處理，對功能模塊進(jìn)行組合，可以滿足不同用戶的個性化功能需求，從而降低產(chǎn)品整體的設(shè)計、制造和維護(hù)的成本。這樣不會出現(xiàn)產(chǎn)品功能剩余或功能不足的問題，同時也克服了單純追求降低產(chǎn)品成本而犧牲產(chǎn)品功能的弊端。

第二，從產(chǎn)品bom設(shè)計的角度，按照產(chǎn)品功能模塊設(shè)計相應(yīng)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊，依據(jù)價值工程原理將產(chǎn)品目標(biāo)成本在各產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊間進(jìn)行分配，使產(chǎn)品各功能有與之匹配的成本保證。在模塊化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的bom設(shè)計中，通過零部件的質(zhì)量-成本優(yōu)化選擇和控制來最終確定產(chǎn)品的bom，保證了在目標(biāo)成本控制的條件下實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量最優(yōu)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的源頭控制及優(yōu)化控制的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

篇（4）

現(xiàn)行的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》允許制造業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件業(yè)及信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)可以先行運(yùn)用作業(yè)成本法。這一規(guī)定一方面給予了企業(yè)選擇成本核算方法的更大靈活性，便于運(yùn)用成本會計提供的信息資料加強(qiáng)成本管理，完善內(nèi)部控制；另一方面也給企業(yè)的日常成本核算事后的分析控制提出了更高的要求。本文將分析《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》蘊(yùn)含的作業(yè)成本法指導(dǎo)思想，并根據(jù)新制度實(shí)施近一年來的具體情況，闡述企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法應(yīng)具備的內(nèi)在環(huán)境以及應(yīng)注意的具體問題。

一、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》關(guān)于作業(yè)成本法思想的具體體現(xiàn)及其現(xiàn)實(shí)意義

1、關(guān)于產(chǎn)品成本核算的基本要求

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》第五條要求企業(yè)根據(jù)費(fèi)用的歸屬正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，剔除產(chǎn)品成本中非增值作業(yè)的資源耗費(fèi)。這一要求為作業(yè)成本法的運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。

按照作業(yè)成本法，企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營過程按照其工作目的劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。如果一項(xiàng)作業(yè)設(shè)計不合理，或者說對于企業(yè)最終產(chǎn)品或勞務(wù)的提供不直接做出貢獻(xiàn)，這項(xiàng)作業(yè)即為非增值作業(yè)。非增值作業(yè)所消耗的資源成本并非是不必要的成本，但卻是可以通過合理設(shè)計工藝流程，優(yōu)化成本核算方法，加強(qiáng)成本分析加以控制甚至消除的成本。非增值作業(yè)所耗費(fèi)的資源不計入產(chǎn)品成本，計入期間費(fèi)用單獨(dú)核算，并通過管理這些作業(yè)逐漸消除這些耗費(fèi)。

2、關(guān)于產(chǎn)品成本分配標(biāo)準(zhǔn)的確定原則

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》第三十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。

在產(chǎn)品成本計算過程中，各部門耗費(fèi)的資源有時很難直接歸屬于某一單一的成本計算對象，需要先行歸集這些費(fèi)用然后再在受益對象之間進(jìn)行分配。比如共耗材料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的分配等。這都離不開分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。在誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則下，一個恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)應(yīng)該充分體現(xiàn)分配對象和分配標(biāo)準(zhǔn)之間的因果關(guān)系，真實(shí)反映成本形成的軌跡，為成本分析和成本控制提供切實(shí)可行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的成本計算方法往往采用單一的工時或產(chǎn)量等數(shù)量基礎(chǔ)的分配標(biāo)準(zhǔn)，以一種平均的線性分配的方式將共同耗費(fèi)的資源分配到各受益對象。實(shí)際上很多費(fèi)用的發(fā)生動因與工時或產(chǎn)量并不相關(guān)，更不是直線關(guān)系，這樣的分配必將導(dǎo)致不準(zhǔn)確甚至失真的產(chǎn)品成本信息。

作業(yè)成本法的最大特點(diǎn)就是按資源耗費(fèi)方式分配成本。按照作業(yè)成本法，不同資源被各作業(yè)消耗的方式和原因是不同的，這種資源耗用量與作業(yè)量之間的關(guān)系即為資源動因。資源動因充分反映了作業(yè)對資源的消耗狀況。按照資源耗費(fèi)方式確定分配標(biāo)準(zhǔn)，才能準(zhǔn)確合理地是把資源價值分解到各項(xiàng)作業(yè)。

3、關(guān)于制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，一般有生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機(jī)器工時等。這都存在一個共同的假設(shè)：制造費(fèi)用包含的若干不同屬性的項(xiàng)目具有共同的發(fā)生動因。但是隨著賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，間接費(fèi)用呈急劇上升的趨勢。原因主要有：企業(yè)的生產(chǎn)由單一品種、規(guī)模化、大批量生產(chǎn)向多品種、個性化、小批量生產(chǎn)發(fā)展等。這些變化將帶來以下影響：產(chǎn)前的市場調(diào)研、新產(chǎn)品試制和研發(fā)，產(chǎn)后的市場拓展、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)費(fèi)用相對增多，直接生產(chǎn)的費(fèi)用相對減少；生產(chǎn)管理復(fù)雜化，管理作業(yè)增多；固定資產(chǎn)投資增加，折舊費(fèi)用增加等等。由于間接費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例越來越大，制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇就愈加重要。

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》允許企業(yè)選擇作業(yè)成本法對制造費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配正是解決了這一問題。企業(yè)可以根據(jù)不同費(fèi)用項(xiàng)目的形成動因選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而體現(xiàn)制造費(fèi)用各項(xiàng)目的可歸屬性，提高成本信息的準(zhǔn)確性、合理性。

二、現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)具備的運(yùn)行條件

《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》第四十六條明確提出：信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)等企業(yè)應(yīng)當(dāng)先行采用作業(yè)成本法，并鼓勵其他具備條件的企業(yè)實(shí)行。現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)具備以下運(yùn)行條件。

1、企業(yè)管理層對作業(yè)成本法的正確認(rèn)識

企業(yè)管理層往往更重視銷售和生產(chǎn)：通過市場調(diào)研確定新產(chǎn)品，投入大量的宣傳廣告費(fèi)用拓展市場，展開系統(tǒng)的售后服務(wù)鞏固客戶群。但是某一產(chǎn)品是否能給企業(yè)創(chuàng)造利潤，依靠傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)往往會帶來失真甚至錯誤的結(jié)論。比如當(dāng)某一產(chǎn)品產(chǎn)量較小時，其消耗的各種作業(yè)數(shù)量并未相應(yīng)減少，而且如果是新產(chǎn)品反而會消耗更多的準(zhǔn)備、采購、銷售等生產(chǎn)環(huán)節(jié)之外的間接資源，其實(shí)際成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)成本計算方法提供的數(shù)據(jù)。隨著企業(yè)的生產(chǎn)由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向個性化、多品種、小批量生產(chǎn)發(fā)展，生產(chǎn)管理復(fù)雜化，管理作業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動相對減少，這一切都會使成本數(shù)據(jù)失真的情況越來越嚴(yán)重。所以管理層應(yīng)充分認(rèn)識到作業(yè)成本法對企業(yè)管理決策的重要性，減少不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2、企業(yè)應(yīng)具備高素質(zhì)的具有管理會計思想的財務(wù)會計人員

作業(yè)成本法是財務(wù)計和管理會計的融合，是現(xiàn)代管理會計思想在傳統(tǒng)的財務(wù)會計方法中的滲透和運(yùn)用。從成本對象的確定、成本明細(xì)賬的設(shè)置到成本動因的確定、作業(yè)的分解、資源消耗的分配和分析，都將涉及到從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通員工，從采購到銷售的各個部門、各個層次，甚至涉及到企業(yè)管理和決策的方方面面。另外，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法對成本費(fèi)用的不同界定將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)余額和資產(chǎn)構(gòu)成發(fā)生變化，也將影響利潤表中營業(yè)成本的數(shù)值和損益的內(nèi)涵。只有高素質(zhì)的具有管理會計思想的財務(wù)會計人員才能很好的把握這一方法，真正發(fā)揮它應(yīng)有的實(shí)際效用。

3、企業(yè)應(yīng)建立先進(jìn)的成本信息系統(tǒng)

如果沒有現(xiàn)代計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實(shí)施。作業(yè)成本法的實(shí)施要求企業(yè)建立一個先進(jìn)的成本信息系統(tǒng)來處理龐大的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)成本管理的信息化。只有通過成本信息系統(tǒng)才能同時滿足企業(yè)內(nèi)部管理決策和對外報送報表兩個層面的成本信息需求，才能完成若干個作業(yè)中心的大量的成本歸集和分配工作，才能分別根據(jù)不同的資源選擇不同的成本動因，才能保證成本信息的及時性和準(zhǔn)確性，滿足成本查詢和成本分析的需求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的財務(wù)目標(biāo)和生產(chǎn)特點(diǎn)結(jié)合已有的財務(wù)核算體系，設(shè)計適合自己的成本管理信息模式，并在執(zhí)行過程中不斷改進(jìn)。

三、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的具體問題

企業(yè)現(xiàn)代化程度越高，生產(chǎn)工藝的可區(qū)分性越強(qiáng)，作業(yè)成本法的運(yùn)用越有條件。特別是非制造行業(yè)的成本核算與控制比較復(fù)雜，成本核算與控制沒有通用的規(guī)律可循，自身信息化程度又比較高，作業(yè)成本法作為個性化的成本核算方法更為可行。企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時應(yīng)注意以下具體問題。

1、合理設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬

一般來講，生產(chǎn)成本明細(xì)賬根據(jù)成本計算對象設(shè)置，帳內(nèi)根據(jù)成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。大多數(shù)制造業(yè)都把材料和人工費(fèi)用作為直接費(fèi)用，單設(shè)成本項(xiàng)目；由幾個成本對象共同負(fù)擔(dān)的歸集在制造費(fèi)用賬戶。這樣的模式顯然不適用于作業(yè)成本法。在作業(yè)成本法下，所有作業(yè)各類資源的消耗總額即為最終產(chǎn)品的成本。因此企業(yè)首先應(yīng)按作業(yè)設(shè)置成本明細(xì)賬，帳內(nèi)按照所消耗的資源項(xiàng)目設(shè)置專欄，以歸集各項(xiàng)作業(yè)所消耗的各項(xiàng)資源；然后還要按照產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，分別不同產(chǎn)品開設(shè)成本計算單，以歸集為該產(chǎn)品服務(wù)的各作業(yè)轉(zhuǎn)入的資源消耗。

2、選擇恰當(dāng)?shù)馁Y源動因

作業(yè)成本法下按作業(yè)歸集資源消耗，再將各項(xiàng)作業(yè)歸集的資源消耗分配到各產(chǎn)品。企業(yè)應(yīng)考慮資源耗用量與作業(yè)量之間的因果關(guān)系，按照資源耗費(fèi)方式選擇恰當(dāng)?shù)馁Y源動因作為分配標(biāo)準(zhǔn)。需要注意的是，作櫸峙浠礎(chǔ)的資源動因不能僅僅局限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該是多元的，既包括人工工時、機(jī)械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務(wù)變量，也包括生產(chǎn)工藝過程中的指令變更、每批產(chǎn)品的調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、原材料出庫及產(chǎn)成品入庫的運(yùn)輸距離、產(chǎn)品質(zhì)量檢測的時間和難度等非財務(wù)變量。

3、作業(yè)的劃分要合理有效、繁簡適宜

作業(yè)是作業(yè)成本法下的成本計算對象和生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置依據(jù)，通過對作業(yè)的劃分及作業(yè)成本的確認(rèn)和認(rèn)量，計算出最終產(chǎn)品成本。作業(yè)的劃分要合理有效、繁簡適宜，綜合考慮開發(fā)設(shè)計、原料采購、生產(chǎn)工序、質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品組裝、銷售運(yùn)輸和售后服務(wù)各個環(huán)節(jié)。確定一項(xiàng)作業(yè)可以是一項(xiàng)非常具體的工作，比如外購材料的整理入庫、材料保管、產(chǎn)品組裝、銷售包裝等，也可以是一類工作組合，比如生產(chǎn)車間的各工序合并為加工作業(yè)，材料的整理入庫和保管合并為倉儲作業(yè)等，甚至可以將加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)，另設(shè)產(chǎn)品研發(fā)作業(yè)、設(shè)計作業(yè)、銷售等作業(yè)等。

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[3] 財政部.企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）.2013.09.

篇（5）

一、首先把好進(jìn)料關(guān)，降低材料的采購成本，抓好源頭

1　要深入市場調(diào)研。掌握市場動態(tài)，確定降低材料采購成本的策略。認(rèn)真研究企業(yè)各種材料的供需現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，特別要注意分清材料供應(yīng)中，哪些屬于買方市場，哪些屬于賣方市場。根據(jù)凋研結(jié)果分類排隊(duì)，分別采用不同的采購方法。對屬于買方市場的材料采用招投標(biāo)訂貨法或擇優(yōu)訂貨法。

①捐投標(biāo)訂貨法就是采用“打擂式”的選擇訂貨，先將新老供貨單位擺在“擂臺上”，然后宣布：誰家的產(chǎn)品質(zhì)量好、價格低、供應(yīng)及時、售后服務(wù)好，我們就訂誰家的貨，這樣使供貨商之間有競爭心理與行為，采購方在此基礎(chǔ)上選擇合格供戶，確定訂貨標(biāo)準(zhǔn)和訂貨數(shù)量。采用這種策略，有利于遏制采購成本的上漲。

②擇優(yōu)訂貨法就是將供貨單位劃分兩類，實(shí)行不同的訂貨策略和辦法，第一類是產(chǎn)品質(zhì)量有保證，供貨信譽(yù)好的長期合作伙伴單位。實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價。雙方協(xié)商定價。對這類重點(diǎn)供貨單位可提供一些力所能及的扶助和技術(shù)咨詢服務(wù)，有利于雙方共贏。第二類是產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)常有波動，但供貨信譽(yù)好的供貨商，應(yīng)對他們的供貨狀況進(jìn)行定期評價排隊(duì)，按評價排隊(duì)的順序吸收或排除訂貨，根據(jù)訂貨價格、質(zhì)量要求、交貨條件。由采購單位和檢查部門定期通報有關(guān)信息，每季度(年度)調(diào)整一次供貨商來或去的情況報告，確定《合格供方》清單，每季度(年度)也可根據(jù)供貨單位產(chǎn)品質(zhì)量改善情況和需求情況，是否吸收或重新吸收為合格供方進(jìn)行訂貨。

2　材料采購應(yīng)盡量減少中間環(huán)節(jié)，力爭直接進(jìn)貨，有利于降低采購成本中運(yùn)雜費(fèi)的支出，有利于降低采購?fù)局袚p耗，也有利于壓低材料進(jìn)貨價格，避免中間商加價，以次充好或購買到假冒偽劣材料而上當(dāng)受騙。

3　堅(jiān)持貨比三家，擇優(yōu)、低價、就近的采購原則，選擇合適的運(yùn)輸路線和運(yùn)輸工具，降低采購費(fèi)用，企業(yè)財務(wù)部門要會同供應(yīng)、檢查、倉庫部門，堅(jiān)決把好價格關(guān)、質(zhì)量關(guān)、驗(yàn)收關(guān)。

二、產(chǎn)品成本中原材料消耗費(fèi)用一般占有較大的比重。這是降低產(chǎn)品成本應(yīng)抓的大頭

1　事前把好產(chǎn)品設(shè)計關(guān)，產(chǎn)品成本往往是設(shè)計階段決定的，產(chǎn)品設(shè)計得科學(xué)合理是先天性的降耗。不然會造成難以挽回的浪費(fèi)，在新產(chǎn)品開發(fā)與試制過程中要重視產(chǎn)品設(shè)計成本，在改造老產(chǎn)品時也同樣要考慮產(chǎn)品成本，力爭在保證產(chǎn)品質(zhì)量滿足用戶需要的前提下，盡可能消除產(chǎn)品多余功能，使造型由大變小，由繁化簡，由重變輕，這是降低原材料消耗成本的重要途徑。

2　事中把好領(lǐng)料、用料關(guān)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品活動中原材料的消耗量，應(yīng)以產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額為依據(jù)，實(shí)行限額領(lǐng)料，專業(yè)廠(車間)只能在規(guī)定限額之內(nèi)分期、分批領(lǐng)用，超過限額領(lǐng)料時，必須先查明原因，經(jīng)過一定批準(zhǔn)手續(xù)，采用限額領(lǐng)料單予以補(bǔ)料。限額領(lǐng)料單只控制領(lǐng)料，不反映生產(chǎn)中的利用程度，因此，在把好領(lǐng)料關(guān)的同時要切實(shí)把好用料關(guān)，對原材料在生產(chǎn)使用中發(fā)生的數(shù)量差異要進(jìn)行核算，原材料數(shù)量差異等于原材料實(shí)際消耗數(shù)量與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額數(shù)量之差，根據(jù)差異分析實(shí)際消耗是否合理，并提出改進(jìn)措施。

3　事后把好差異糾偏關(guān)，原材料數(shù)量差異核算能反映原材料耗用中形成的節(jié)約或超支差異信息，但不能揭示其原因所在，為把好原材料降耗關(guān)，在把好領(lǐng)料、用料關(guān)的基礎(chǔ)上，要分析形成差異的原因，對不正常的偏差要及時糾正。以便為今后制定出更合理的標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額提供依據(jù)。

4　有的產(chǎn)品生產(chǎn)加工、制造費(fèi)用也占有很大的比重，材料費(fèi)用并非主要，這時節(jié)約加工制造費(fèi)，就有很大的潛力可挖，所以，把好節(jié)支關(guān)，降低制造費(fèi)用也是降低產(chǎn)品成本的重要手段。

三、把好重點(diǎn)關(guān)，降低產(chǎn)品料工費(fèi)

企業(yè)降低產(chǎn)品成本重點(diǎn)是什么不能一概而論。不同的企業(yè)、不同產(chǎn)品、不同時期不一定相同。

1　依靠科技進(jìn)步。科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，不僅可以提高生產(chǎn)力水平，而且可以大幅度地降低產(chǎn)品成本，我國不少企業(yè)通過科技開發(fā)消化原材料價格上漲給成本帶來的影響。取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)含量不高，設(shè)備、工藝比較落后時，應(yīng)把降低產(chǎn)品成本的重頭戲放在科技進(jìn)步上，使用先進(jìn)的設(shè)備、工藝及新材料應(yīng)用在生產(chǎn)領(lǐng)域，以節(jié)約人力、原材料的消耗，達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。

2　提高勞動生產(chǎn)率，當(dāng)產(chǎn)品成本中人工費(fèi)用所占比重較大，且勞動效率低下時，應(yīng)重點(diǎn)抓好勞動者素質(zhì)的提高。加強(qiáng)崗位技能培訓(xùn)，從而提高勞動生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)不增人，減員還可增效的合格隊(duì)伍。這有可能成為降低產(chǎn)品成本的重要途徑。

3　提高設(shè)備利用率，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量、能力、時間等諸方面未充分利用，又要增加產(chǎn)量時，提高設(shè)備利用率也有可能成為一定時期內(nèi)降低產(chǎn)品成本的重要手段。

4　降低能源消耗，當(dāng)產(chǎn)品成本中燃料與動力費(fèi)用占有相當(dāng)比重，且能源供應(yīng)緊張，電價上下浮動較大時，節(jié)約能源成為降低產(chǎn)品成本的主攻方向。

篇（6）

在我國目前的肉食品初加工經(jīng)營企業(yè)中，小型私營業(yè)主較多，這部分私營業(yè)主更關(guān)心企業(yè)整體的盈利狀況，對成本精細(xì)核算方面關(guān)注度普遍不高。而隨著食品安全的重要性越來越為社會重視，大型肉食品企業(yè)必將成為行業(yè)的主力。在滿足老百姓剛性生活需求的肉食品初加工領(lǐng)域，本人認(rèn)為，競爭的核心無外乎質(zhì)量安全和成本優(yōu)勢。因此，構(gòu)建科學(xué)的成本核算體系是保持這種競爭優(yōu)勢的重要管理工作。

傳統(tǒng)工業(yè)產(chǎn)品是由不同的原材料，通過一定的工序加工組合成一種或多種產(chǎn)品，其成本核算方法比較成熟。肉食品初加工是由畜禽活體通過屠宰分離后形成多種部位肉產(chǎn)品，與傳統(tǒng)產(chǎn)品相比，是一種逆向流程。我國肉食品初加工產(chǎn)品消費(fèi)受傳統(tǒng)觀念影響較深，產(chǎn)品分離隨意性較強(qiáng)，分離很不規(guī)范，因此，基于單品的成本核算有一定難度。本文通過聯(lián)產(chǎn)品成本核算理論在鮮豬肉初加工實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用分析，就肉食品初加工企業(yè)如何構(gòu)建成本核算體系進(jìn)行了分析，并對肉食品初加工產(chǎn)品基于成本的目標(biāo)銷售定價方法進(jìn)行了探討。

一、鮮豬肉初加工業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)特點(diǎn)簡介

一個典型的鮮豬肉初加工生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，主要經(jīng)營熱鮮豬肉或冷鮮豬肉產(chǎn)品，兼營少量其他肉類產(chǎn)品，通過超市專柜、機(jī)構(gòu)客戶、加盟店、直銷店等渠道組織銷售，其銷售方式包括批發(fā)、零售、批零兼營等，其業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)如下：

1、鮮豬肉初加工業(yè)務(wù)流程簡介

購進(jìn)活大豬->委托屠宰企業(yè)屠宰（或自宰）->分離成邊豬->分離成部位肉（或白條）->低溫物流配送至銷售點(diǎn)。

2、鮮豬肉初加工業(yè)務(wù)特點(diǎn)簡介

a)產(chǎn)品分離方法不統(tǒng)一。根據(jù)客戶需求分離產(chǎn)品，有白條直接銷售，也有部位肉配送，白條又有帶頭腳與不帶頭腳之分，部位肉產(chǎn)品沒有統(tǒng)一的分離規(guī)范且價格相差較大。

b)價格行情變化快。活大豬價格有時是一天一個價，鮮豬肉價格雖然不像活大豬般變化快，慢的一個月左右，快的一個星期就需要調(diào)整，而且鮮豬肉價格較活大豬價格變化有滯后效應(yīng)。

c)熱鮮豬肉屬快速消費(fèi)食品，保存期極短。一般為“定量生產(chǎn)、以產(chǎn)定購、快速銷售”，無論活大豬還是鮮豬肉產(chǎn)品追求零庫存或極少庫存。

二、鮮豬肉成本核算的理論基礎(chǔ)

1、聯(lián)產(chǎn)品及聯(lián)產(chǎn)品成本核算概念

聯(lián)產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中對同一原料經(jīng)過相同工藝過程的加工，同時生產(chǎn)出來的幾種主要產(chǎn)品。各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程的某一個點(diǎn)或終點(diǎn)同時分離出來，這個點(diǎn)就是分離點(diǎn)，這個點(diǎn)之前發(fā)生的成本就是聯(lián)合成本或共同成本，分離點(diǎn)之前的產(chǎn)品我們稱之為聯(lián)合體。

聯(lián)產(chǎn)品的成本核算，就是聯(lián)產(chǎn)品分離以前共同生產(chǎn)費(fèi)用的歸集以及分離時共同成本的分配。

2、聯(lián)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容

聯(lián)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容主要涉及四個方面：聯(lián)合成本的確定、分離率的測算、主產(chǎn)品成本分配、副產(chǎn)品成本分配。

（1）聯(lián)合成本是指聯(lián)合體分離前歸集的應(yīng)分配的費(fèi)用。

鮮豬肉初加工工藝簡單，主要費(fèi)用是活大豬的采購成本，其他加工費(fèi)用比重較小。為便于應(yīng)對快速變化的市場，及時得到可靠的成本信息，減少成本核算過程中因那些比重小、統(tǒng)計時效性差、開支相對固定的費(fèi)用影響核算效率，在實(shí)務(wù)中可以將活大豬采購成本之外的加工費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，也可以平時歸集，月底一次性分?jǐn)傊廉a(chǎn)品成本中去，本文選擇作期間費(fèi)用處理。

（2）分離率是聯(lián)合體分離后，各產(chǎn)品產(chǎn)量比例。

一頭活大豬分離成哪幾種產(chǎn)品，不是固定的，根據(jù)市場需求有不同的產(chǎn)品組合，因此，分離率需要根據(jù)分離方案實(shí)地測算。

（3）成本分配方法是指依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)，對聯(lián)合成本在分離后各單品間進(jìn)行分配。

聯(lián)產(chǎn)品成本核算實(shí)務(wù)中一般有系數(shù)分配法，實(shí)物量分配法、相對銷售值分配法等幾種常用方法。

系數(shù)分配法是將分離后各單品的實(shí)際產(chǎn)量按事先確定的系數(shù)折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，聯(lián)合成本按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分配。在鮮豬肉初加工成本核算實(shí)務(wù)中，因產(chǎn)品的分離方案隨市場需求不斷發(fā)生變化，如何確定固定系數(shù)非常困難。

實(shí)物量分配法是以分離后各單品的實(shí)物數(shù)量為基礎(chǔ)對聯(lián)合成本進(jìn)行分配。在鮮豬肉初加工成本核算實(shí)務(wù)中，實(shí)物數(shù)量適合用重量，而各單品的市場銷售單價是按重量確定（如：元/公斤）且相差較大，以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，會造成單品的毛利率相差甚遠(yuǎn)。

相對銷售價值分配法是分別按各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價格的比例分配聯(lián)產(chǎn)品的共同成本，其目的是使這些聯(lián)產(chǎn)品能夠取得一致的利潤率。也即按各聯(lián)產(chǎn)品的可預(yù)期市場銷售收入比例來分?jǐn)偮?lián)產(chǎn)品的共同成本。

各單品的銷售價格通過市場調(diào)查容易得到，一致的利潤率有利于產(chǎn)品決策和員工考核，因此，本文選擇相對銷售價值分配法作為鮮豬肉初加工產(chǎn)品成本核算中聯(lián)合成本的分配方法。

（4）副產(chǎn)品成本分配：副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。

篇（7）

《制造業(yè)成本核算技術(shù)》是在原晉中財貿(mào)學(xué)校多年開展《成本會計》教學(xué)的基礎(chǔ)上,以“高等職業(yè)院校要積極與行業(yè)企業(yè)合作開發(fā)課程,根據(jù)技術(shù)領(lǐng)域和職業(yè)崗位(群)的任職要求,參照相關(guān)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),改革課程體系和教學(xué)內(nèi)容。建立突出職業(yè)能力培養(yǎng)的課程標(biāo)準(zhǔn)(教高【2006】16號文件)”為指導(dǎo)思想。基于工作過程系統(tǒng)化,和制造企業(yè)專家共同開發(fā)的一門應(yīng)用性較強(qiáng)的專業(yè)核心能力課程。《制造業(yè)成本核算技術(shù)》是面向中小型企業(yè),由調(diào)研企業(yè)典型成本核算與分析的工作崗位入手,提煉典型工作任務(wù),重構(gòu)學(xué)習(xí)內(nèi)容,以培養(yǎng)學(xué)生從事成本會計工作的職業(yè)能力和團(tuán)隊(duì)合作精神的一門應(yīng)用性很強(qiáng)的會計專業(yè)核心能力課程。

二、課程的設(shè)計思路

新構(gòu)建的課程體系更注重知識的應(yīng)用,致力于縮短課堂學(xué)習(xí)與實(shí)際工作之間的距離,為學(xué)生直接上崗創(chuàng)造條件。基于工作過程的、以完成工作任務(wù)為主線,經(jīng)重新序化的理論和實(shí)踐教學(xué)過程能夠更加符合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律,更關(guān)注學(xué)生職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的養(yǎng)成。

整個課程設(shè)計分為四個階段。

第一階段,考察調(diào)研。課程團(tuán)隊(duì)實(shí)地考察了JW紡機(jī)公司、JW機(jī)電設(shè)備廠、山西合力機(jī)械有限公司等各類企業(yè)的成本核算及分析的工作崗位和業(yè)務(wù)流程,聘請企業(yè)成本核算專家到學(xué)校給教師和學(xué)生講解成本核算實(shí)務(wù)操作過程。了解各企業(yè)的生產(chǎn)過程和實(shí)際采用的成本核算模式及與之對應(yīng)的材料、工資福利費(fèi)、制造費(fèi)用等各項(xiàng)成本費(fèi)用的成本核算過程,以此確定《制造業(yè)成本核算技術(shù)》的工作崗位和任務(wù)。

第二階段,精心提煉。為便于更好地開展教、學(xué)、做一體的教學(xué)活動,基于學(xué)院服務(wù)本區(qū)域經(jīng)濟(jì)的人才培養(yǎng)目標(biāo),結(jié)合晉中地區(qū)中小型企業(yè)較為集中的特點(diǎn),將《制造業(yè)成本核算技術(shù)》的開發(fā)定位為中小型制造企業(yè)。通過調(diào)研,掌握各類企業(yè)成本核算的崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程及崗位工作任務(wù)后,根據(jù)企業(yè)實(shí)際崗位情況提煉出四個典型成本核算與分析崗位。即:材料核算崗位、工資核算崗位、成本核算崗位以及成本報表編制和分析崗位。企業(yè)實(shí)際工作中,材料核算崗位多設(shè)置在材料科。由于材料是構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要組成部分,課程設(shè)計時將材料核算崗位調(diào)整到成本核算流程中,以保持成本核算內(nèi)容的完整性。企業(yè)實(shí)際采取的成本核算方式既有集中核算也有分散核算,課程設(shè)計為便于操作采取集中成本核算的方式,更利于學(xué)科知識基于工作過程的重新序化。

將企業(yè)各成本崗位工作任務(wù)梳理后形成四個崗位的典型工作任務(wù),按照所確定的工作任務(wù)設(shè)置行動領(lǐng)域和學(xué)習(xí)情境,重構(gòu)學(xué)生所需要掌握的制造業(yè)成本核算理論和實(shí)踐知識,安排以培養(yǎng)崗位技能為能力目標(biāo)的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)和校外實(shí)習(xí),完成理實(shí)一體的教學(xué)任務(wù)。

第三階段,巧妙設(shè)計。首先對照各企業(yè)的崗位職責(zé)確定崗位工作任務(wù)。企業(yè)的存貨核算崗位對應(yīng)課程中的材料核算崗位;企業(yè)的成本主管崗位對應(yīng)課程中的成本報表編制和分析崗位;企業(yè)的成本核算崗位、制造費(fèi)用崗位對應(yīng)課程中的生產(chǎn)成本核算崗位;企業(yè)的工資、制造費(fèi)用崗位調(diào)整為課程的工資核算崗位,制造費(fèi)用崗位職責(zé)納入到成本核算崗位。

第四階段,內(nèi)容重構(gòu)。在確定各崗位工作任務(wù)后,按照完成崗位工作任務(wù)的要求,以學(xué)習(xí)情境的方式將學(xué)科知識的內(nèi)容重新序化。重新設(shè)置的學(xué)習(xí)過程按照工作崗位的先后順序依次展開。

為便于工作任務(wù)的開展,使學(xué)生對制造業(yè)成本核算技術(shù)有一個初步的了解,設(shè)置“崗前準(zhǔn)備學(xué)習(xí)情境”完成《成本會計》學(xué)科中成本核算基本知識的介紹。包括成本的概念,成本會計核算的對象、成本核算的基本要求、成本核算的一般程序、基本方法及成本核算賬戶的設(shè)置。

“材料核算崗位”的工作任務(wù)依次為審核入庫單據(jù)。辦理入庫手續(xù)、編制進(jìn)項(xiàng)稅抵扣清單、審核相關(guān)單據(jù);辦理出庫核算、辦理貨款支付、同庫房核對賬目,保證賬實(shí)一致、盤點(diǎn)材料,按要求處理盈虧。對應(yīng)《成本會計》學(xué)科中的第三章產(chǎn)品成本構(gòu)成要素費(fèi)用核算中的材料成本核算和外購成本核算。

“工資核算崗位”的工作任務(wù)包括計算職工實(shí)發(fā)工資、匯總工資結(jié)算表結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、計算職工福利費(fèi)、計提養(yǎng)老保險醫(yī)療保險等五險一金、計提工會及教育經(jīng)費(fèi)、審核工資、辦理工資發(fā)放、整理單據(jù),做好歸檔工作等業(yè)務(wù)處理。該部分內(nèi)容對應(yīng)第三章產(chǎn)品成本構(gòu)成要素費(fèi)用核算中的工資費(fèi)用核算。

“成本核算崗位”的工作任務(wù)有審核單據(jù)、計提折舊及其他費(fèi)用處理、登記輔助生產(chǎn)車間賬簿、月度終了計算分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用、登記制造費(fèi)用賬簿。月度終了計算分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用、產(chǎn)品加工報廢及停工損失賬務(wù)處理、計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本并進(jìn)行會計核算。分別對應(yīng)第三章產(chǎn)品成本構(gòu)成要素費(fèi)用核算中的折舊及其他費(fèi)用核算、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算、制造費(fèi)用核算、生產(chǎn)損失核算;第四章產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配;第五章產(chǎn)品成本計算的基本方法;第六章產(chǎn)品成本計算的輔助方法。

“成本報表編制和分析崗位”的工作任務(wù)包括編制制造業(yè)成本報表、分析成本報表并撰寫分析報告,對應(yīng)第七章成本報表編制和分析。

按照成本核算和分析各崗位需要完成的工作任務(wù),由崗位的先后順序確定理論教學(xué)內(nèi)容。每個崗位的工作任務(wù)設(shè)置也是按照先后順序排列,對應(yīng)每一項(xiàng)任務(wù)確定學(xué)習(xí)情境,組織教學(xué)內(nèi)容。

三、課程的組織與實(shí)施

依照崗位工作需要完成的任務(wù)重構(gòu)制造業(yè)成本核算與分析的理實(shí)一體的教學(xué)體系,打破了傳統(tǒng)的《成本會計》學(xué)科知識體系,更注重學(xué)生基于完成工作任務(wù)的知識和能力的培養(yǎng)。良好的教學(xué)組織和實(shí)施是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的保障。

教學(xué)組織。首先組織學(xué)生到企業(yè)參觀學(xué)習(xí),一則作為實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容,二則使學(xué)生增強(qiáng)對所要學(xué)習(xí)的成本核算對象的感性認(rèn)識。其次聘請有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)成本會計人員給學(xué)生講解成本核算的實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程。第三學(xué)校專任教師按照基于工作過程的教學(xué)體系開展理論教學(xué)。第四借助于校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室使用課題組編制的實(shí)訓(xùn)教材組織學(xué)生計算分配成本費(fèi)用、編制憑證、登記賬簿、出具報表。

教學(xué)實(shí)施。教學(xué)中采用啟發(fā)式教學(xué)法、講練結(jié)合法、任務(wù)驅(qū)動法、案例討論法等多種教學(xué)方法、實(shí)現(xiàn)理實(shí)一體的教學(xué)目標(biāo)。

啟發(fā)式教學(xué)法。教學(xué)過程中,充分考慮學(xué)生的主體地位,強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。教師在理論和實(shí)踐教學(xué)時,不斷設(shè)置問題,采用提問、歸納、演繹等方法,引導(dǎo)學(xué)生深入思考,使學(xué)生不僅要知其然還要知其所以然。

講練結(jié)合法。由于《制造業(yè)成本核算技術(shù)》主要學(xué)習(xí)各類成本費(fèi)用在各種產(chǎn)品、產(chǎn)品生產(chǎn)的各步驟以及在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的計算分配。教學(xué)中采取精講多練,特別是針對學(xué)生動手能力較差的特點(diǎn),進(jìn)行課堂強(qiáng)化練習(xí)。

任務(wù)驅(qū)動法。教學(xué)的組織按照崗位工作任務(wù)開展,知識的掌握,能力的提高最終取決于工作任務(wù)的完成。例如:車間領(lǐng)用材料這一工作任務(wù)的完成,要求學(xué)生掌握材料發(fā)出的核算方法,按照材料的不同用途-是生產(chǎn)產(chǎn)品還是車間維修-確定計入的賬戶,具備編制該業(yè)務(wù)記賬憑證并在相應(yīng)賬戶登記賬目的能力。

案例討論法。結(jié)合課堂教學(xué)內(nèi)容,選取相關(guān)案例,要求學(xué)生圍繞該案例進(jìn)行討論。例如在學(xué)習(xí)成本核算的基本要求時,理論性較強(qiáng),通過案例引導(dǎo)學(xué)生正確劃分成本費(fèi)用的五種界限。這種教學(xué)方法有效地調(diào)動學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)的積極性,加深了對專業(yè)知識的理解和掌握。

四、課程考核

《制造業(yè)成本核算技術(shù)》基于工作過程系統(tǒng)化對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行了重新序化。教學(xué)考核以工作任務(wù)的完成為導(dǎo)向確定理論教學(xué)考核和實(shí)踐教學(xué)考核。理論教學(xué)部分,采取期末筆試方式進(jìn)行,占總成績的40%。實(shí)踐教學(xué)部分以實(shí)訓(xùn)資料為載體,按照平時工作任務(wù)的完成情況確定成績,包括成本、費(fèi)用計算單、憑證編制裝訂、賬簿登記等。占總成績的60%。

《制造業(yè)成本核算技術(shù)》的考核由原來的總結(jié)性評價改變?yōu)槟壳暗男纬尚栽u價,也是基于本課程的不斷改革與發(fā)展,基于崗位工作任務(wù)的完成的學(xué)習(xí)過程,任務(wù)能否完成,標(biāo)志著知識是否掌握。特別是工作任務(wù)的連續(xù)性決定了知識掌握不再象是以前是柔性的,而代之以剛性。因?yàn)槊恳粛徫坏娜蝿?wù)對應(yīng)每一崗位的知識,只有該崗位的工作任務(wù)依序完成后才能進(jìn)入下一崗位。因此基于工作任務(wù)完成的學(xué)習(xí)過程對學(xué)生更具有挑戰(zhàn)性。更顯示出形成性考核在這一教學(xué)模式下的適用性。

具體應(yīng)用中還可以結(jié)合學(xué)生的日常學(xué)習(xí)情況,包括課堂提問、作業(yè)訓(xùn)練、平時測驗(yàn)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)及考試情況等等。

五、教師團(tuán)隊(duì)

一支優(yōu)秀的教師隊(duì)伍是完成重構(gòu)后的《制造業(yè)成本核算技術(shù)》開展理實(shí)一體教學(xué)實(shí)踐的有力保障,是實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的首要條件。由于《制造業(yè)成本核算技術(shù)》是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的專業(yè)核心課程,融理論教學(xué)與實(shí)際操作一體。諸如:材料、成本各類科目體系的建立,各類費(fèi)用要素、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的分配計算,成本賬簿的設(shè)置、多欄賬的使用以及成本報表的編制和分析都需要主講教師具備扎實(shí)的理論教學(xué)能力和豐富的企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此,在組建課程教學(xué)團(tuán)隊(duì)時,一方面充分利用現(xiàn)有的教師資源,由具有企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的教師和教學(xué)功底深厚的專業(yè)教師擔(dān)任主講教師,并加強(qiáng)對年輕教師的培養(yǎng);另一方面聘請企業(yè)成本核算專家講授企業(yè)實(shí)際成本核算流程和分析方法。團(tuán)隊(duì)十二名成員中,具備“雙師”素質(zhì)的專任教師和兼職教師達(dá)到50%。對培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力提供了有力的師資保障。

本課程的開發(fā)著眼于服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì),調(diào)研企業(yè)成本核算實(shí)際情況。雖然課程建設(shè)走近了本區(qū)域的制造業(yè),但距離企業(yè)對成本核算和控制的需求還有一段距離。課程建設(shè)中合作的一家企業(yè)也提出了這方面的要求。下一步課程團(tuán)隊(duì)將繼續(xù)深入企業(yè)實(shí)際,按照企業(yè)的實(shí)際需求開展針對性的研究,拓展校企合作的空間。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉曉玉,馬英華.成本會計.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

篇（8）

目標(biāo)成本是根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤，以及既定的價格等生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)制定的，即目標(biāo)成本＝目標(biāo)收入－目標(biāo)利潤。目標(biāo)成本管理是企業(yè)為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)而確定的在一定時期內(nèi)其營業(yè)成本應(yīng)控制的限額，或者說事先確定的經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本奮斗目標(biāo)，以目標(biāo)成本為依據(jù)，通過目標(biāo)成本的分解、落實(shí)、控制和考核等手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程實(shí)行全面、綜合的管理，以期達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益目標(biāo)，但是，有關(guān)目標(biāo)成本管理的實(shí)際應(yīng)用并不是一帆風(fēng)順的。

一、企業(yè)在目標(biāo)成本管理中存在的部分問題

目前，大多數(shù)企業(yè)都重視成本管理，應(yīng)用目標(biāo)成本管理的企業(yè)也在不斷探索改進(jìn)目標(biāo)成本管理的方法，但仍然存在一些問題。

(一)制定的目標(biāo)不夠全面

很多企業(yè)在目標(biāo)成本管理過程中，僅僅把目光放在原材料和人工費(fèi)以及辦公費(fèi)上，而對于其他方面的成本考慮的較少，如設(shè)備的利用率、勞動生產(chǎn)率、內(nèi)部物流、最優(yōu)訂貨批量、科學(xué)決策等方面，基本上都局限于產(chǎn)品的制造過程，然而，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考慮產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。從成本動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從投產(chǎn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本，包括產(chǎn)品的制造成本、開發(fā)設(shè)計成本，也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。正是由于觀念上的束縛，這些年來，成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展。

(二)目標(biāo)成本管理缺乏人性化因素

在我國很多企業(yè)當(dāng)中，實(shí)行目標(biāo)成本管理雖然在制度表面上看不出多大的問題，但是對員工情感和主觀能動性方面考慮的太少，很多員工在工作中都是被動接受，缺少尊重，缺少建議權(quán)利，缺少崗位創(chuàng)新，從而不能提高員工的積極性。實(shí)際上，員工在企業(yè)生產(chǎn)以及各個環(huán)節(jié)當(dāng)中都是起主導(dǎo)作用，只要員工的積極性提高了企業(yè)的業(yè)績才能真正上升，在每個環(huán)節(jié)當(dāng)中嚴(yán)格執(zhí)行目標(biāo)成本，只能適當(dāng)降低目標(biāo)成本。企業(yè)生產(chǎn)中員工的積極性不高，直接導(dǎo)致生產(chǎn)效率降低，從而導(dǎo)致各個環(huán)節(jié)中的生產(chǎn)成本明顯升高。

(三)資源配置不夠優(yōu)化

相對于人們的需求而言，資源總是表現(xiàn)為相對的稀缺性，從而要求人們對有限的、相對稀缺的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，爭取用最少的資源耗費(fèi)，生產(chǎn)出最適用的商品和服務(wù)，獲取最佳的效益。資源配置合理與否，對一個國家經(jīng)濟(jì)、對一個企業(yè)乃至于一個班組的發(fā)展的成敗有著極其重要的影響。一般來說，資源如果能夠得到相對合理的配置，經(jīng)濟(jì)效益就顯著提高，經(jīng)濟(jì)就能充滿活力；否則，經(jīng)濟(jì)效益就明顯低下，成本也就相對較高。

(四)缺乏技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的機(jī)制

我國國有企業(yè)普遍比較重視引進(jìn)和模仿，忽視發(fā)明和創(chuàng)新；重視科研成果的研究，忽視其向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化；重視生產(chǎn)經(jīng)營的組織，忽視崗位創(chuàng)新與個人創(chuàng)造性的發(fā)展，只注重從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項(xiàng)新技術(shù)、新發(fā)明的運(yùn)用所產(chǎn)生的成本競爭力遠(yuǎn)比我們通過內(nèi)部挖潛帶來的競爭優(yōu)勢大得多。缺乏技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新機(jī)制使企業(yè)沒有競爭優(yōu)勢，實(shí)際成本難以降低。

(五)忽視戰(zhàn)略成本管理和價值鏈分析

在市場上，真正有意義的是整個經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)必須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈中的所有成本。而我國大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面卻容易陷入下列誤區(qū)：如管理者較重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對營銷成本、服務(wù)成本和后勤成本的控制；重視對構(gòu)成企業(yè)運(yùn)作流程的一個單項(xiàng)活動進(jìn)行成本分析，而忽視了把握各項(xiàng)活動之間聯(lián)系的高度來審視企業(yè)成本；大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本的影響，成本分析的方法過分依賴于會計方法和制度，而對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等。沒有從戰(zhàn)略高度與全局上來予以考慮。

二、關(guān)于企業(yè)目標(biāo)成本管理問題的思考

(一)拓寬目標(biāo)成本管理的目標(biāo)包含面

目標(biāo)成本管理過程中不但要將目標(biāo)放在產(chǎn)品的制造成本上，還要注意將產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計成本和使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)的資源耗費(fèi)等都考慮進(jìn)去，預(yù)測它們的目標(biāo)利潤與目標(biāo)成本，并制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)在目標(biāo)成本管理中注重人性化管理

員工的積極性在企業(yè)生產(chǎn)以及各個環(huán)節(jié)當(dāng)中都有很重要的作用，如何帶動起企業(yè)員工的積極性是企業(yè)自身解決的。帶動起員工的積極性，首先要在管理上完善，建立一個完善的獎懲制度，施行人性化管理，讓員工將企業(yè)看成自己的家、自己的未來，盡量將所有的精力都運(yùn)用到工作中去，積極提出有利建議，并鼓勵大家進(jìn)行崗位創(chuàng)新。

(三)重視資源優(yōu)化配置

資源優(yōu)化配置就是能利用最少的資源創(chuàng)造出盡可能多的效益。通過資源的優(yōu)化配置，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約大量的人力、物力、財力，這也就是降低了有關(guān)的目標(biāo)成本。同時也為國家節(jié)約了大量的資源，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是為我國社會的可持續(xù)發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(四)重視技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競爭最主要是成本的競爭，但在取得科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新時，成本的競爭就變得次要了。在企業(yè)內(nèi)部吸收先進(jìn)的技術(shù)，多搞些發(fā)明和創(chuàng)新，重視個人創(chuàng)造性的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部能提供發(fā)明和創(chuàng)新的進(jìn)行獎勵，這樣才能有很大的競爭優(yōu)勢。

(五)注重戰(zhàn)略成本管理和價值鏈的分析

注重戰(zhàn)略成本管理和價值鏈的分析主要是通過分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動來實(shí)現(xiàn)整個公司的戰(zhàn)略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，它把影響產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為不同環(huán)節(jié)成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析與分解，使管理人員對產(chǎn)品成本的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個生產(chǎn)周期最大化。除了把成本降低的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，還要注意項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本的影響，對沒有納入會計核算范圍的成本行為也要多加分析，努力尋找降低目標(biāo)成本的途徑。在目標(biāo)成本管理上堅(jiān)持一個正確的方向，無論是在人、物等各方面，把整個生產(chǎn)運(yùn)作當(dāng)中的成本降到最低，才是真正的全面化的目標(biāo)成本管理。

篇（9）

產(chǎn)品研發(fā)階段的成本是指企業(yè)研發(fā)一種產(chǎn)品， 從開始到完成整個過程所需要投入的成本。產(chǎn)品研發(fā)的科學(xué)與否，決定了產(chǎn)品的最終成本。有關(guān)統(tǒng)計表明，產(chǎn)品成本的70%以上是在產(chǎn)品的研發(fā)階段確定的。但一般企業(yè)對研發(fā)成本的重要性認(rèn)識不足，很少控制產(chǎn)品的研發(fā)成本，一旦產(chǎn)品投入生產(chǎn)， 產(chǎn)品對企業(yè)價值和顧客價值的成本效益的影響就基本確定。因此在研發(fā)過程中對產(chǎn)品成本進(jìn)行有效的估算、預(yù)測，這對于降低新產(chǎn)品成本，提高企業(yè)市場占有率有著重要的意義。

一、新產(chǎn)品研發(fā)過程及其成本控制的相關(guān)概念

產(chǎn)品研發(fā)過程可分為設(shè)計輸入階段、設(shè)計輸出階段、設(shè)計驗(yàn)證、試制、工廠試驗(yàn)及設(shè)計確認(rèn)。產(chǎn)品研發(fā)成本是指經(jīng)過產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計評審過程， 形成產(chǎn)品圖紙， 產(chǎn)品設(shè)計定型后， 按照圖紙及其技術(shù)條件規(guī)定， 生產(chǎn)出合格成品的最佳耗費(fèi)狀態(tài)時的成本。產(chǎn)品成本中的材料和工時消耗的多少主要是由產(chǎn)品的設(shè)計結(jié)構(gòu)和工藝要求決定的， 而工藝要求也是由設(shè)計決定的， 因此產(chǎn)品的大部分成本實(shí)際是在設(shè)計階段就決定了的。新產(chǎn)品設(shè)計定型后， 企業(yè)進(jìn)行小批量試制生產(chǎn)階段，就是對該新產(chǎn)品的設(shè)計過程進(jìn)行謹(jǐn)慎的再驗(yàn)證和再鑒定。新產(chǎn)品研發(fā)階段成本控制是指設(shè)計部門在設(shè)計過程中，按照已定的成本目標(biāo)，對構(gòu)成成本的一切費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的計算、評價，采取有效措施，糾正不利因素，使產(chǎn)品成本控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)。

二、產(chǎn)品研發(fā)階段成本控制的缺點(diǎn)

1、降低質(zhì)量來控制產(chǎn)品成本。很多企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略思想，一味強(qiáng)調(diào)壓縮采購成本，用一些質(zhì)量較差的材料和來替代，只要保證功能而放棄質(zhì)量，片面認(rèn)為壓低了研發(fā)費(fèi)用就是降低了成本，沒有權(quán)衡研發(fā)費(fèi)用與日后制造成本的關(guān)系，結(jié)果撿了芝麻丟了西瓜，節(jié)約材料成本卻為后期的服務(wù)造成了很大的負(fù)擔(dān)，變相的提高了產(chǎn)品成本。

2、過度的保證設(shè)計性能。急于開發(fā)新品，采用過大的安全系數(shù)，設(shè)計的零部件重量、體積過大，使用了功能或精度過高的材料和外協(xié)件從而增加了材料成本。一些產(chǎn)品之所以昂貴，往往是由于設(shè)計的不合理，在沒有作業(yè)成本引導(dǎo)的產(chǎn)品設(shè)計中，設(shè)計者往往忽略了許多部件及產(chǎn)品的多樣性和復(fù)雜的生產(chǎn)過程的成本。而這往往可以通過對產(chǎn)品的再設(shè)計來達(dá)到進(jìn)一步削減成本的目的，但很多時候，設(shè)計部門開發(fā)完一款新品后，往往都會急于將精力投放到其它正在開發(fā)的新品上，以求加快新品的推出速度。為了減少安裝誤差，設(shè)計者把零部件的加工精度、配合公差或技術(shù)性能要求的指標(biāo)定得過高，但在實(shí)際生產(chǎn)過程中，有些技術(shù)手段跟不上，增加制造和檢查的工作量也增加了報廢率。

3、急于求成，造成設(shè)計的不合理。研發(fā)人員容易忽略產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性。研發(fā)人員往往從技術(shù)的角度看問題， 對產(chǎn)品成本的控制意識不強(qiáng)，總是以藝術(shù)家的心態(tài)追求設(shè)計性能最好的產(chǎn)品，對產(chǎn)品的性能、外觀追求盡善盡美，卻忽略了許多部件在生產(chǎn)過程中的成本。為追求開發(fā)效率，急于新產(chǎn)品推出，研發(fā)人員往往忽略了優(yōu)化部件的使用及簡化生產(chǎn)的過程， 對工藝的設(shè)計未達(dá)最優(yōu)就匆匆交付生產(chǎn)，也沒有進(jìn)一步跟蹤批量生產(chǎn)的可能出現(xiàn)的新情況，以求通過再優(yōu)化設(shè)計來進(jìn)一步削減成本。

三、產(chǎn)品設(shè)計成本控制優(yōu)化

1、對研發(fā)費(fèi)用的控制。要對研發(fā)新產(chǎn)品制定研發(fā)計劃，計算目標(biāo)成本，做一個符合項(xiàng)目實(shí)際情況的預(yù)算，建立研發(fā)費(fèi)用控制的責(zé)任體系。一方面定崗定員，充分發(fā)揮設(shè)計人員的潛能，調(diào)動設(shè)計人員的積極性。另一方面，財務(wù)部門加強(qiáng)對產(chǎn)品使用材料、外購件的采購控制，嚴(yán)格按照費(fèi)用標(biāo)淮進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)材料替代及時反饋到企業(yè)相關(guān)部門，要做好研發(fā)費(fèi)用與制造成本的關(guān)系。

2、加強(qiáng)設(shè)計人員對產(chǎn)品成本意識。要讓設(shè)計人員充分了解市場和客戶需求，按照客戶要求，研發(fā)設(shè)計產(chǎn)品。很多產(chǎn)品只要滿足設(shè)計要求，最高技術(shù)含量的產(chǎn)品不一定是客戶需要的產(chǎn)品，最簡單的結(jié)構(gòu)才是最好的，對那些不能帶來收益但又增加產(chǎn)品成本的功能要予以剔除。任何給定的產(chǎn)品都會有多種功能， 而每一種功能的增加都會使產(chǎn)品的價格產(chǎn)生一個增量， 當(dāng)然也會給成本方面帶來一定的增量。雖然企業(yè)可以自由地選擇所提供的功能， 但是市場和顧客會選擇價格能夠反映功能的產(chǎn)品。因此， 如果顧客認(rèn)為設(shè)計人員所設(shè)計的產(chǎn)品功能毫無價值，或者認(rèn)為此功能的價值低于價格所體現(xiàn)的價值， 則這種設(shè)計成本的增加就是沒有價值或者說是不經(jīng)濟(jì)的， 顧客不會為他們認(rèn)為毫無價值或者與產(chǎn)品價格不匹配的功能支付任何款項(xiàng)。

3、提高新產(chǎn)品研發(fā)成功率。現(xiàn)在的情況往往是市場開發(fā)人員對產(chǎn)品的技術(shù)不了解，而設(shè)計人員又不清楚市場的對產(chǎn)品的需求，各做各的，互不相干，設(shè)計人員開發(fā)出的新產(chǎn)品不能滿足市場的需求，產(chǎn)品樣機(jī)完成之后，反復(fù)的修改，浪費(fèi)大量的時間和金錢。這就需要在新產(chǎn)品在開發(fā)之前必須進(jìn)行相關(guān)的產(chǎn)品調(diào)研，科學(xué)規(guī)劃提高新產(chǎn)品研發(fā)的成功率，此舉可極大地節(jié)約人力成本和開發(fā)費(fèi)用，相當(dāng)于降低了研發(fā)的成本。

4、新產(chǎn)品的開發(fā)盡量做到存異求同。每個企業(yè)為搶占市場，會不斷推出新產(chǎn)品。研發(fā)新產(chǎn)品會耗費(fèi)大量的時間、精力、財力，原有模具面料被淘汰，勢必加大了產(chǎn)品的成本。而作為消費(fèi)者， 盡管希望獲得最新設(shè)計的產(chǎn)品，但面臨高昂的商品價格，大多會望而卻步。新產(chǎn)品研發(fā)是盡量使用共用件，既可以減少研發(fā)開支，又可以避免新開模具的費(fèi)用，大大提高原模具的利用率，而且對后期備件的管理有很大的好處，通過進(jìn)行批量采購，降低材料成本。

四、小結(jié)

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，企業(yè)用于新產(chǎn)品方面的投入越來越大，各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用呈上升態(tài)勢， 而現(xiàn)代企業(yè)成本控制理念使企業(yè)成本控制重心從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向研發(fā)環(huán)節(jié)，而忽略對產(chǎn)品設(shè)計階段的成本控制，為企業(yè)造成了很大的壓力。相信隨著企業(yè)綜合成本意識的提高，可望達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

篇（10）

我國國有企業(yè)普遍比較重視引進(jìn)和模仿，忽視發(fā)明、創(chuàng)新和生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，忽視個人創(chuàng)造性的發(fā)展。其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項(xiàng)新技術(shù)、新發(fā)明的運(yùn)用所產(chǎn)生的市場效應(yīng)和成本競爭力，遠(yuǎn)比我們通過內(nèi)部挖潛及低廉的人工成本帶來的競爭優(yōu)勢大得多。

在市場上，真正有意義的是整個經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈中的所有成本，而不是單一的產(chǎn)品制造過程成本，而中國企業(yè)偏向單一成本控制。因此，公司需要從單純核算自身的經(jīng)營成本，轉(zhuǎn)向策略成本管理和價值鏈分析，核算整個價值鏈的成本，與處于價值鏈上的上下游廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。

在降低成本途徑方面，運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以價值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式，把影響產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的分析，使產(chǎn)品的成本效益最大化。盡管我國許多企業(yè)也提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品成本的影響，以上三階段決定了產(chǎn)品成本的70％，足以決定企業(yè)命運(yùn)。因而很有必要從更廣闊的視野去尋求降低企業(yè)成本的途徑。

一、 成本的概念和內(nèi)容

1、成本概念及其與相關(guān)概念的區(qū)別成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費(fèi)。成本是一個用貨幣形式反映企業(yè)經(jīng)營耗費(fèi)的概念。成本概念有它特定的內(nèi)容，在會計中，一般是以特定產(chǎn)品對象來描述相對應(yīng)的成本。

支出是指企業(yè)發(fā)生的各種現(xiàn)金流出，而不管流出的現(xiàn)金的性質(zhì)。在會計中，一般是以整個企業(yè)為主體來反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出的。

費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的支出，每一種費(fèi)用的發(fā)生一般也都有其特定的目的。在會計中，一般是以一定的經(jīng)濟(jì)活動為主體來反映企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用的。

支出側(cè)重于反映整個企業(yè)的消耗；費(fèi)用側(cè)重于反映某項(xiàng)營業(yè)活動的消耗，以便于反映和控制消耗水平，并為成本計算打下基礎(chǔ)；成本則側(cè)重于反映某個特定的具體的對象（產(chǎn)品、勞務(wù)或某種活動）發(fā)生的消耗，以便于反映和評價“制造”這個對象的價值及經(jīng)濟(jì)效益。

2、成本的內(nèi)容按照馬克思的觀點(diǎn)，成本就是C+V，即消耗的物化勞動和活勞動消耗中的必要勞動部分（工資性支出）。一般來說，一個單位要有效開展經(jīng)營活動并維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，至少需要勞動資料、勞動對象、勞動力、管理活動、財務(wù)活動、銷售活動等要素，并消耗相應(yīng)的成本（C+V），但這只是——個抽象的“理論成本”。

在會計中，主要是為便于進(jìn)行成本計算和賬務(wù)處理，從投入產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)效益的角度來反映和分析成本的，因此會計成本和理論成本是有差異的。以產(chǎn)品為例，在會計中，一般把產(chǎn)品成本的內(nèi)容分成三個項(xiàng)目：

轉(zhuǎn)貼于 　①直接材料：指生產(chǎn)中與產(chǎn)品形成直接相關(guān)的各種材料、燃料的消耗。

②直接人工：指支付給直接生產(chǎn)工人的各種工資福利性支出。

③間接費(fèi)用：指產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的、除上述直接項(xiàng)目以外的各種間接性的生產(chǎn)消耗以及車間的管理費(fèi)用（不包括總廠和公司的管理費(fèi)用）。

二、 降低企業(yè)成本的傳統(tǒng)方法

1、傳統(tǒng)成本管理實(shí)務(wù)對生產(chǎn)制造成本的協(xié)同控制現(xiàn)代成本會計的7個主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。

2、幾種降低生產(chǎn)制造成本的方法和途徑。

依不同的成本習(xí)性控制辦法，降低成本的途徑是采用變動成本分析法或稱直接成本分析法，變動成本分析法是把成本按其性態(tài)分為變動成本、固動成本、半變動成本。變動成本分析法是一種基礎(chǔ)方法，便于利用成本資料進(jìn)行本量利予測和決策，且可直接進(jìn)行成本控制和差異原因分析。

依事先采取標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的控制辦法，降低成本的途徑又有標(biāo)準(zhǔn)成本或計劃成本法，以及按三要素進(jìn)行成本差異分析。便于企業(yè)編制予算，促進(jìn)和簡化成本計算。

其它生產(chǎn)制造成本管理方法還有責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測。