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時(shí)間：2023-01-20 06:09:10
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計(jì)法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
會計(jì)信息失真包括合法的會計(jì)信息失真和不合法的會計(jì)信息失真。所謂不合法的會計(jì)信息失真就是指會計(jì)信息的“有意造假”或“故意造成會計(jì)信息失真”的行為,如:虛增利潤、掩蓋虧損;侵占流轉(zhuǎn)稅款;設(shè)置賬外賬、私設(shè)“小金庫”;隱瞞交易或事項(xiàng)等行為。
合法會計(jì)信息失真是指會計(jì)人員在遵循會計(jì)規(guī)范提供會計(jì)信息的過程中,由于會計(jì)系統(tǒng)本身的局限性,會計(jì)法規(guī)要求提供的會計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合,使會計(jì)信息未能相對真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容,這樣的不一致是由會計(jì)法規(guī)本身所造成的。首先,會計(jì)處理過程中包含了大量的不確定因素,如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值,這些預(yù)計(jì)有很大的主觀成分,會影響會計(jì)信息的真實(shí)性;其次,會計(jì)假設(shè)決定了會計(jì)在一定程度上必須依賴估計(jì)和判斷,這就包含了主觀因素。再次,對于相同的會計(jì)事項(xiàng),往往可以有多種不同的會計(jì)處理方法可供選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循,但也帶有較強(qiáng)的主觀性。如存貨的計(jì)價(jià)方法,選擇不同的方法有不同的結(jié)果,這種選擇未必反映客觀真實(shí)。因此,會計(jì)法律、規(guī)范的不健全在某種程度上為會計(jì)信息的不真實(shí)提供了空間。
二、會計(jì)法規(guī)體系存在的問題
1999年新修訂的《會計(jì)法》雖然綜合了多方面的意見,解決了會計(jì)工作的定位問題,但也只能說是我國的會計(jì)立法剛剛走向“博弈”,離“納什均衡”還有一定的距離。因此,會計(jì)立法也就難免有漏洞和不完善之處。具體來講,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)會計(jì)法規(guī)的不完全性
1.制定機(jī)構(gòu)中代表多方利益的機(jī)構(gòu)和關(guān)系不充分。制定機(jī)構(gòu)中代表多方利益的機(jī)構(gòu)和關(guān)系較少,或者代表性過窄,會計(jì)法規(guī)就難免有一定的偏向性。目前來看,我國已有的會計(jì)法規(guī)基本上屬于政府行為,客觀、公正、獨(dú)立的投資者代表過少。
2.會計(jì)法規(guī)的制定者有一定的主觀性。由于國家法律、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則都是由人來制定的,人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地?fù)诫s進(jìn)一些個(gè)人的主觀判斷,而且由于人們認(rèn)識水平的有限性和認(rèn)識對象的復(fù)雜性,使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際,因而在這些法規(guī)、規(guī)范準(zhǔn)則指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計(jì)信息就有可能偏離實(shí)際情況,造成合法會計(jì)信息失真。
3.會計(jì)法規(guī)中信息披露的規(guī)定不恰當(dāng)。由于會計(jì)法規(guī)的這種不完全性,致使會計(jì)法規(guī)對一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定,這些重要的信息主要有以下三個(gè)方面:一是對于一些無形資產(chǎn)和人力資源,會計(jì)準(zhǔn)則中也沒有恰當(dāng)合理的處理方法;二是對于企業(yè)社會責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息,現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)沒有要求加以反映;三是會計(jì)法規(guī)對于違法行為的法律責(zé)任規(guī)定得過于原則性,法律責(zé)任界定模糊,現(xiàn)實(shí)中的操作性差。
(二)會計(jì)法規(guī)的可選擇性
由于各企業(yè)的具體情況不一樣,會計(jì)法規(guī)不可能制定得很完備,只能對企業(yè)提出基本的原則和規(guī)范,這就導(dǎo)致了對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理有多種備選的會計(jì)處理方法。目前來講,我國會計(jì)法規(guī)的規(guī)定還不夠細(xì)化,會計(jì)人員所擁有的“自由載量權(quán)”相對較大,這就給會計(jì)信息有意造假以可乘之機(jī),產(chǎn)生了會計(jì)信息失真的可能性。
(三)會計(jì)法規(guī)與國際慣例存在差異
1.從會計(jì)準(zhǔn)則起草階段來看,起草的依據(jù)不同。如在美國,起草階段首先擬定出準(zhǔn)則初稿,待委員會多數(shù)成員討論通過后,“揭示草案”,再次以書面形式和公眾聽證會形式,公開向公眾征詢書面和口頭意見;而我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中過多地依據(jù)他國已有會計(jì)準(zhǔn)則的比較研究報(bào)告,并且起草擬定的整個(gè)過程對普通公眾都是保密的,缺少多次征求意見的環(huán)節(jié)和公眾的反饋意見。
2.從征求階段來看,征求意見的范圍和形式不同。從范圍上講,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的征詢意見的范圍是全體社會公眾,而我國似乎則更重視社會上層。從形式上講,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會征求公眾意見的方式主要有兩種:書面意見和口頭意見,而我國則更重視書面意見的征詢。
3.從準(zhǔn)則制度的獨(dú)立性上來看,我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)過多地依附于官方意見,就準(zhǔn)則本身而言,它是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的過程,其中如果涉及到過多的官方干預(yù),則勢必在某種程序上影響到準(zhǔn)則的技術(shù)質(zhì)量。
4.從內(nèi)容上看也有所不同。如固定資產(chǎn)折舊方面,我國現(xiàn)階段考慮到國家財(cái)政的承受能力,除了在某些高科技行業(yè)外,絕大多數(shù)的行業(yè)都采取平均折舊法,這使得我國企業(yè)固定資產(chǎn)回收期相對較長,不符合會計(jì)上的穩(wěn)健性原則,加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、解決問題的幾點(diǎn)建議
(一)會計(jì)法規(guī)制定的原則應(yīng)體現(xiàn)中國特色并與國際慣例接軌
我國在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中,一方面應(yīng)充分考慮國情,使會計(jì)準(zhǔn)則盡量能為我國企業(yè)的良性發(fā)展服務(wù),并要加快無形資產(chǎn)、人力資源、國際業(yè)務(wù)等方面的具體會計(jì)準(zhǔn)則的研究步伐。另一方面,我國已經(jīng)加入WTO,WTO要求各個(gè)成員的國內(nèi)立法要與相關(guān)規(guī)則和成員國自己的承諾相一致,這就要求我們對原有的會計(jì)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整,予以完善。在體現(xiàn)我國特色的基礎(chǔ)上,借鑒和吸收西方發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則中的有用成分,使我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起來,具體來講,應(yīng)注意以下兩點(diǎn):
1.逐步實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的統(tǒng)一。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一條重要原則,基于該原則,市場中的每一個(gè)企業(yè)都是平等的競爭主體,都應(yīng)該按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)提供會計(jì)信息。按照國際慣例和WTO的要求,取消行業(yè)會計(jì)制度,加快以會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度的進(jìn)程,逐步實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的統(tǒng)一。
2.以公司制企業(yè)為重點(diǎn)推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則國際化。國際上流行的會計(jì)準(zhǔn)則主要是基于公司制企業(yè)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。所以,我國在完善會計(jì)準(zhǔn)則的過程中,也需要以公司制企業(yè)為重點(diǎn),不斷向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。
(二)會計(jì)法規(guī)建立程序上堅(jiān)持以現(xiàn)代博弈理論為指導(dǎo)
理想的會計(jì)法規(guī)制度應(yīng)當(dāng)是經(jīng)過多方、多次“博弈”,最終達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)的社會契約。西方國家會計(jì)準(zhǔn)則的制定就是一個(gè)很好的例子。最早只是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的慣例,后來經(jīng)過有關(guān)組織的編纂形成初步的規(guī)章,再經(jīng)過相當(dāng)多次的“博弈”,最終才被定格為一系列“公認(rèn)”原則。所謂的“公認(rèn)”,就是成為相關(guān)各界普遍愿意接受的“規(guī)則”,即達(dá)到了博弈的均衡點(diǎn)———“納什均衡”。事實(shí)上,西方國家至今仍不斷地修改、完善舊的準(zhǔn)則,并適時(shí)推出新的準(zhǔn)則,就是一個(gè)逐漸調(diào)整以求達(dá)到“納什均衡”的過程。
會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)政策可選擇空間,也要通過這種反復(fù)的“博弈”來加以最終的確定。它不應(yīng)僅僅是由制定者確定的、寫在紙面上的規(guī)定,而且還應(yīng)聽取實(shí)踐者的意見,不斷改正實(shí)行過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤,反復(fù)多次才可能科學(xué)地確定出適當(dāng)?shù)倪x擇空間。可見,多方、多次“博弈”應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代博弈理論的重心所在。
所謂會計(jì)行為,就是會計(jì)行為主體在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計(jì)反應(yīng)活動(dòng)。就一個(gè)企業(yè)來說,生成并提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料,是會計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會計(jì)行為。會計(jì)行為的制約因素有很多。它與會計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。
制約會計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會計(jì)人員的自身素質(zhì),會計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計(jì)法》規(guī)定,.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。
制約會計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,從而影響會計(jì)行為。會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章,限定了會計(jì)人員的行為范圍,會計(jì)主體的行為不可能超出會計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對會計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計(jì)信息失真問題,對規(guī)范會計(jì)行為和保證會計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)主體,有利于會計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。
很顯然,要保證會計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會計(jì)行為的主體出發(fā),會計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動(dòng)作用,達(dá)到優(yōu)化會計(jì)行為的目的。
新的《會計(jì)法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),填制會計(jì)憑證,登記會計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。并對填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作了具體規(guī)定;同時(shí)對假賬作出特別規(guī)定。要求會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須依照《會計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算,使會計(jì)核算規(guī)范化。
所謂會計(jì)行為,就是會計(jì)行為主體在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計(jì)反應(yīng)活動(dòng)。就一個(gè) 企業(yè) 來說,生成并提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料,是會計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會計(jì)行為。會計(jì)行為的制約因素有很多。它與會計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。
制約會計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會計(jì)人員的自身素質(zhì),會計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有 政治 素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計(jì)法》規(guī)定,.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。
制約會計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的 發(fā)展 方向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,從而影響會計(jì)行為。會計(jì) 法律 、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章,限定了會計(jì)人員的行為范圍,會計(jì)主體的行為不可能超出會計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對會計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計(jì)信息失真問題,對規(guī)范會計(jì)行為和保證會計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)主體,有利于會計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。
很顯然,要保證會計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會計(jì)行為的主體出發(fā),會計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動(dòng)作用,達(dá)到優(yōu)化會計(jì)行為的目的。
會計(jì) 行為 法律 規(guī)范是由國家制定并強(qiáng)制實(shí)施的。我們國家的會計(jì)法律制度包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章。它通過對會計(jì)人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定,以確認(rèn)、維護(hù)和 發(fā)展 一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和 經(jīng)濟(jì) 秩序。會計(jì)行為法律規(guī)范概括性強(qiáng),是會計(jì)行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據(jù)以判斷衡量會計(jì)行為是合法還是違法,是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范,只有通過會計(jì)立法,才能使會計(jì)職能得以有效發(fā)揮,使會計(jì)工作更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
會計(jì)行為道德規(guī)范是一定社會為調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人與社會之間的關(guān)系,所要求的會計(jì)人員和會計(jì)組織遵循的行為規(guī)范。它具有強(qiáng)烈的職業(yè)性和社會性,在法律和道德規(guī)范下的會計(jì)行為,必須達(dá)到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會計(jì)行為在追求本單位的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時(shí),力求保持與社會效益目標(biāo)的一致,會計(jì)行為規(guī)范必須在會計(jì)法制的前提下,而各單位在追求本單位經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的同時(shí),也應(yīng)力求保持與社會利益目標(biāo)的一致,遵紀(jì)守法。
1．選題偏大且重復(fù)。相關(guān)學(xué)術(shù)刊物上的會計(jì)法學(xué)科研論文，絕大多數(shù)選題不具體、不明確。近幾年來，選擇熱門會計(jì)法學(xué)問題進(jìn)行研究的人較多，如關(guān)于會計(jì)法律責(zé)任方面的問題，但大多數(shù)僅圍繞會計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)涵、類別及其構(gòu)成要件等方面進(jìn)行論述，缺乏新意。
2．研究深度不夠。會計(jì)法學(xué)科研是一項(xiàng)與會計(jì)法制建設(shè)實(shí)踐緊密結(jié)合的活動(dòng)。從近幾年來看，應(yīng)用性問題研究所占的比例較大，但多數(shù)成果水平不高，轉(zhuǎn)化率更低，選題中忽視對重大現(xiàn)實(shí)問題的綜合探討與研究；而基礎(chǔ)性問題探討又落后于會計(jì)法制建設(shè)實(shí)踐的需要，使得應(yīng)用性問題的探討與研究缺乏后勁，缺乏強(qiáng)有力的基礎(chǔ)理論支持。例如，“會計(jì)執(zhí)法監(jiān)督”、“會計(jì)執(zhí)法保障”等應(yīng)用性強(qiáng)、價(jià)值大的會計(jì)法學(xué)應(yīng)用性問題很少見到，即使有也難于在實(shí)踐中操作，理論深度不夠，而“會計(jì)法基本原則”、“會計(jì)法學(xué)與會計(jì)學(xué)的內(nèi)在聯(lián)系”、“會計(jì)立法中如何處理會計(jì)技術(shù)問題”等基礎(chǔ)性問題幾乎無人探討，直接制約著我國會計(jì)法制建設(shè)水平。
3．簡單移植、生硬照搬其他學(xué)科的較多。移植是會計(jì)法學(xué)研究的重要方法之一。但近幾年，對其他學(xué)科的理論與方法未結(jié)合會計(jì)法學(xué)特點(diǎn)加以改造而進(jìn)行簡單移植的現(xiàn)象比較普遍，很難發(fā)揮相應(yīng)理論與方法在會計(jì)法學(xué)研究中的真正科學(xué)價(jià)值與意義。
4．描述性研究多，因果性研究和預(yù)測性研究少。任何一門學(xué)科就其發(fā)展歷程而言，均存在誕生、發(fā)展、成熟等幾個(gè)階段。描述性研究是一門學(xué)科在誕生初期的研究方法。目前，中國會計(jì)法學(xué)正處在發(fā)展階段，其研究方法應(yīng)由描述性研究向分析性研究過渡。但從已發(fā)表的論文來看，較多描述會計(jì)法學(xué)領(lǐng)域中的有關(guān)現(xiàn)狀問題，而較少分析有關(guān)各種會計(jì)法學(xué)現(xiàn)象的關(guān)系、影響因素、發(fā)展規(guī)律和發(fā)展趨勢等方面的問題，使得會計(jì)法學(xué)研究難以發(fā)揮其解釋與預(yù)測的功能，缺乏對功能或機(jī)制的深入分析，妨礙了研究水平的提高。
二、改進(jìn)的對策
1．從思想觀念上重視科研選題。在會計(jì)法學(xué)科研中，發(fā)現(xiàn)并選擇具有意義的會計(jì)法學(xué)問題至關(guān)重要。一般來說，如果選擇和確定的是會計(jì)法學(xué)學(xué)科發(fā)展和突破的前沿，則表明其是高起點(diǎn)、高水平的研究；如果是重復(fù)他人的研究，則整個(gè)研究工作也就沒有多大的價(jià)值。
2．努力培養(yǎng)研究人員的科學(xué)素養(yǎng)。①培養(yǎng)創(chuàng)新精神與敏銳的洞察力。日常工作中要養(yǎng)成善于觀察、善于捕捉各種新事物的習(xí)慣，尤其是不為常人所注意的偶然現(xiàn)象，作為發(fā)現(xiàn)和提出會計(jì)法學(xué)問題的前提和基礎(chǔ)。②勤于思考，提高自己的想像創(chuàng)造力。直覺和想像是會計(jì)法學(xué)科研選題中主要的思維品質(zhì)，而想像創(chuàng)造力在很大程度上是后天獲得的，因此會計(jì)法學(xué)研究者要注重邏輯思維能力的培養(yǎng)。③注意積累相關(guān)和必要的會計(jì)法學(xué)研究背景知識。在會計(jì)法學(xué)研究中，研究人員必須具備深厚的法學(xué)、會計(jì)學(xué)理論知識，同時(shí)必須具備必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)、邏輯學(xué)、管理學(xué)等方面的知識。這些知識不是一朝一夕得來的，需經(jīng)過研究人員的長期積累。
3．遵循科學(xué)選題準(zhǔn)則。會計(jì)法學(xué)科研選題應(yīng)遵循以下幾個(gè)重要的科學(xué)準(zhǔn)則。
（1）創(chuàng)新性準(zhǔn)則。創(chuàng)新性準(zhǔn)則是指對所選擇的會計(jì)法學(xué)科研問題應(yīng)在借鑒前人成果的基礎(chǔ)上，能提出新的見解，導(dǎo)出新的結(jié)論。會計(jì)法學(xué)科研選題的創(chuàng)新程度必須成為衡量其研究成果質(zhì)量與水平的主要評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，才能有所發(fā)現(xiàn)，得出新的結(jié)論，真正體現(xiàn)會計(jì)法學(xué)研究的價(jià)值。為貫徹這一原則，應(yīng)深刻理解創(chuàng)新概念，建立創(chuàng)新的體制，營造創(chuàng)新的文化，提高創(chuàng)新的能力。
（2）價(jià)值性準(zhǔn)則。價(jià)值性準(zhǔn)則包含兩層意義：一是選取的會計(jì)法學(xué)科研題目要滿足會計(jì)法制建設(shè)實(shí)踐的需要；二是選取的會計(jì)法學(xué)科研題目要滿足會計(jì)法學(xué)研究自身發(fā)展的理論需要。就現(xiàn)代會計(jì)法學(xué)而言，還存在許多急待解決的實(shí)際問題和急需研究的重大理論問題。對于這些問題，會計(jì)法學(xué)研究者必須根據(jù)自己的研究能力及客觀條件，選擇最有價(jià)值的研究課題。
（3）可行性準(zhǔn)則。一是從會計(jì)法學(xué)科研題目本身來說，必須有一定的事實(shí)根據(jù)和科學(xué)依據(jù)；二是從會計(jì)法學(xué)研究者來說，必須具備本學(xué)科相當(dāng)?shù)目茖W(xué)知識、研究能力和工作經(jīng)驗(yàn)，并熟練掌握與運(yùn)用有關(guān)研究方法、研究工具；三是從客觀條件來說，必須具備相應(yīng)的資料、設(shè)備、時(shí)間、經(jīng)費(fèi)、輔助力量、適宜的社會背景條件等。
（4）效益性準(zhǔn)則。效益性準(zhǔn)則就是在既定的人、財(cái)、物條件下和單位時(shí)間內(nèi)，充分考慮會計(jì)法學(xué)科研題目的效益。具體地說，會計(jì)法學(xué)科研題目的選擇要求投資少、見效快，經(jīng)濟(jì)效益與社會效益顯著。在目前會計(jì)法學(xué)科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)不足而又急需展開會計(jì)法學(xué)科研的情況下，尤其要遵循效益性準(zhǔn)則。
4．規(guī)范選題程序。從整個(gè)會計(jì)法學(xué)科研選題過程看，它包括查詢信息資料、科研題目系統(tǒng)化、初步確定題目和題目論證四個(gè)步驟。
（1）查詢信息資料。在會計(jì)法學(xué)理論學(xué)習(xí)與會計(jì)法制建設(shè)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題后，必須查詢有關(guān)會計(jì)法學(xué)問題的信息資料，以全面認(rèn)識和了解該會計(jì)法學(xué)問題。通過查詢相關(guān)會計(jì)法學(xué)問題的信息資料，主要解決以下幾個(gè)問題：①該問題的科學(xué)背景怎樣，前人是否研究過。②如果該問題被研究過，取得過哪些成果，存在的主要矛盾（問題）是什么。③如果該問題沒有被研究過，那么圍繞該問題進(jìn)行的類似研究取得過哪些成果。查詢信息資料是選擇會計(jì)法學(xué)研究題目時(shí)比較艱苦又特別重要的工作。
我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善,其目標(biāo)是建立和發(fā)展公平、公正、公開、有序、靈活的市場經(jīng)濟(jì)體制。會計(jì)工作涉及到社會經(jīng)濟(jì)工作的方方面面,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計(jì)工作就越重要。我國新頒布的《會計(jì)法》,針對我國目前經(jīng)濟(jì)形勢特點(diǎn),對于會計(jì)的法律責(zé)任進(jìn)行了修改和完善,以保證總體的會計(jì)信息質(zhì)量有所提高。但是在實(shí)施過程中,一部分會計(jì)人員對于會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識還存在一定的誤區(qū),會計(jì)人員在實(shí)際工作中的法律責(zé)任意識不夠強(qiáng),違法行為的處罰缺乏有力的保障機(jī)制,因此要強(qiáng)化會計(jì)法律責(zé)任意識,以確保會計(jì)工作高效、有序完成。
一、會計(jì)法律責(zé)任概述
會計(jì)法律責(zé)任是指會計(jì)法律關(guān)系中的主體因違反會計(jì)法律、法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制性的法律后果,是對違法者違法行為的制裁。我國《會計(jì)法》明確規(guī)定,會計(jì)法律關(guān)系的主體包括單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、其他人員和會計(jì)的監(jiān)管部門。這里的法律法規(guī)不僅僅指《會計(jì)法》,還包括《公司法》、《審計(jì)法》、《保險(xiǎn)法》、《注冊會計(jì)師法》、《合伙企業(yè)法》、《獨(dú)資企業(yè)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《所得稅法》等與會計(jì)工作有關(guān)的相應(yīng)法律、法規(guī)。
會計(jì)法律責(zé)任的形式主要有三種,一是行政責(zé)任,又分為行政處罰和行政處分;二是民事責(zé)任,由于會計(jì)人員一般是被動(dòng)的造假,不需承擔(dān)主要的民事責(zé)任,企業(yè)的法人要對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé),因此民事責(zé)任主要由企業(yè)的法人承擔(dān);三是刑事責(zé)任,這是會計(jì)法律責(zé)任中最為嚴(yán)重的,如果會計(jì)違法行為比較嚴(yán)重,造成的后果或者損失巨大,要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。由于會計(jì)工作涉及經(jīng)濟(jì)社會生活的方方面面,因此會計(jì)人員責(zé)任重大,對會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識直接關(guān)系到我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,影響到企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量,進(jìn)而影響到會計(jì)信息使用者做出決策,加之我國目前對于會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識和執(zhí)行中還尚存在一定的問題。因此,加強(qiáng)會計(jì)法律責(zé)任意識的培養(yǎng)既是時(shí)代的要求,也是經(jīng)濟(jì)形勢的需要。
二、會計(jì)法律責(zé)任存在的問題
新《會計(jì)法》的全面實(shí)施強(qiáng)化了企業(yè)和會計(jì)工作相關(guān)人員的法律責(zé)任意識,減少了會計(jì)舞弊和貪污的發(fā)生,總體上提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。但是,還是有很多會計(jì)人員法律責(zé)任意識淡薄,對會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識存在誤區(qū),對會計(jì)造假的認(rèn)定存在誤解,同時(shí)在會計(jì)法律責(zé)任的強(qiáng)制執(zhí)行過程中,執(zhí)法的剛力不夠,導(dǎo)致會計(jì)造假、會計(jì)舞弊的行為時(shí)有發(fā)生。
1、會計(jì)人員對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識存在一定的偏差
一方面,目前的我國的就業(yè)壓力比較大,為了保住飯碗很多會計(jì)人員迫于壓力屈服于老板的意識,而將會計(jì)的責(zé)任拋于腦后。另外,由于我國的會計(jì)信息質(zhì)量的總負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表,很多會計(jì)人員認(rèn)為自身所承擔(dān)的法律責(zé)任相對比較小,出了問題會有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。這種對法律責(zé)任沒有足夠重視的態(tài)度,直接導(dǎo)致造假賬、偷稅漏稅行為的發(fā)生。
2、單位的負(fù)責(zé)人對自身要承擔(dān)的會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識不充分
新《會計(jì)法》明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,但是在現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人只是把自己放在了最高決策者的位置上,過多的關(guān)注企業(yè)的行政管理工作,忽略了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作,甚至很多負(fù)責(zé)人不懂會計(jì),對于企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)決策沒能及時(shí)的監(jiān)督和考核,導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)缺乏有力的內(nèi)部控制機(jī)制。
3、對虛假會計(jì)信息的認(rèn)定存在認(rèn)識誤區(qū)
在認(rèn)定會計(jì)法律責(zé)任的時(shí)候,關(guān)鍵性的一步是確認(rèn)虛假的會計(jì)信息,而目前對于虛假的會計(jì)信息的認(rèn)定,存在兩種觀點(diǎn)。一種是認(rèn)為應(yīng)該通過會計(jì)專業(yè)的角度來判定,一種則是認(rèn)為要根據(jù)法律的角度來確定。兩種觀點(diǎn)沒有達(dá)成一種共識,致使對于實(shí)際工作中虛假會計(jì)信息的認(rèn)定至今存在著分歧。
4、對于會計(jì)違法行為的處罰缺乏有力的外部保障體制
雖然我國相關(guān)的法律法規(guī)對于會計(jì)法律責(zé)任都有了明確的規(guī)定,但是在違法行為發(fā)生時(shí),對于責(zé)任的追究和處罰缺乏有力的外部監(jiān)督保障機(jī)制。我國目前對于會計(jì)違法行為的制裁監(jiān)督機(jī)構(gòu)跟其他的違法行為是一樣的,都是依靠檢察院進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行,缺乏一個(gè)專門的有力的行政部門,保障對會計(jì)違法行為的法律制裁得到有效執(zhí)行和實(shí)施。
三、提高對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識的幾點(diǎn)建議
由于會計(jì)法律責(zé)任的主體不僅僅是會計(jì)人員,還涉及到單位的管理層,因此要全面的、有針對性的加強(qiáng)相關(guān)人員的法律責(zé)任意識的培養(yǎng),努力做到防患于未然。
首先,加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育,樹立正確的法律責(zé)任意識。會計(jì)人員是財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者,其素質(zhì)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)工作成果的質(zhì)量,因此要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),明確會計(jì)人員的職責(zé)及其所要承擔(dān)的法律責(zé)任,從根源上防止和減少違法行為的發(fā)生。
我國正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)體制改革，其基本立足點(diǎn)就是培育和發(fā)展統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，這就意味著社會主義市場經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別。財(cái)會工作涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)越發(fā)展，財(cái)會工作越重要。
然而，在《會計(jì)法》貫徹實(shí)施的過程中，不少單位及工作人員，畢業(yè)論文尤其是會計(jì)人員在會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計(jì)事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多；同時(shí)，社會中介機(jī)構(gòu)(如會計(jì)師事務(wù)所)在為公司出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告時(shí)不實(shí)、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生⋯。這些都在一定程度上形成了法律實(shí)施上的障礙，即會計(jì)信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時(shí)卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計(jì)工作，確保會計(jì)資料真實(shí)、完整的立法宗旨無法落實(shí)。
本文研究的會計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計(jì)信息，或稱會計(jì)造假的責(zé)任。由于會計(jì)法律對會計(jì)行為的各個(gè)方面都做了規(guī)定，因而違反會計(jì)法律的行為也有多種，例如，毀壞會計(jì)憑證、打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員等，但這些只是為實(shí)現(xiàn)會計(jì)法律的形式價(jià)值，即規(guī)范會計(jì)行為而設(shè)定的責(zé)任。會計(jì)法律的實(shí)質(zhì)價(jià)值還是要保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。因此，本文對其他形式的違反會計(jì)法律行為的責(zé)任不做討論，只將符合法律要求的會計(jì)信息稱為“真實(shí)的”，將不符合法律要求的會計(jì)信息稱為“虛假的”。
一、當(dāng)前對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識上的誤區(qū)
(一)單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)
新《會計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)[。表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計(jì)制度不規(guī)范、不健全，甚至于對會計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部人手治理會計(jì)工作不規(guī)范和會計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對會計(jì)制度的建立和對會計(jì)人員的考核。
(二)會計(jì)人員只對其會計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)
會計(jì)人員的基本職能在于會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)人員幾乎都認(rèn)識到了會計(jì)核算的重要性，職稱論文因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的作用。再者，由于會計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計(jì)人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己在業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個(gè)盡職盡責(zé)的會計(jì)人員；還有的會計(jì)人員為了和管理當(dāng)局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督成為一紙空文。
(三)對虛假會計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識誤區(qū)
在追究會計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計(jì)信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計(jì)信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，對于如何來認(rèn)定虛假會計(jì)信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實(shí)踐帶來一系列的認(rèn)定問題，理論上也有很大的分歧。有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從會計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)。
筆者認(rèn)為在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會計(jì)信息是否虛假時(shí)，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專業(yè)知識，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師借助專業(yè)知識分析判斷。
(四)會計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解
目前對會計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計(jì)法》和財(cái)政部的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財(cái)會專業(yè)知識外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會計(jì)人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計(jì)人員之中，許多人對于會計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧之。
其實(shí)，作為“反映、監(jiān)督與控制”財(cái)務(wù)運(yùn)行的主體——會計(jì)人員的責(zé)任是十分重大的，尤其是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)的法律責(zé)任更加突出。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會計(jì)法》全面實(shí)施的今天，會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂、跑冒滴漏嚴(yán)重、財(cái)會基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍地存在，甚至更有少數(shù)會計(jì)人員貪污挪用、嚴(yán)重違法犯罪。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：
1．認(rèn)識誤區(qū)
我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，傳統(tǒng)觀念受到巨大的沖擊，這種客觀現(xiàn)實(shí)引發(fā)了一部分人的思想混亂，而財(cái)會領(lǐng)域又成了重災(zāi)區(qū)之一。其認(rèn)識上的誤區(qū)主要有二：
一是“機(jī)遇觀”。這幾年財(cái)會領(lǐng)域?yàn)榱吮M快與國際接軌，其政策法規(guī)和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調(diào)整，因而，相當(dāng)一部分會計(jì)人員認(rèn)為，抓住這一過渡時(shí)期的“機(jī)遇”大撈一把無礙，等到規(guī)范定型后再循規(guī)蹈矩不遲。
二是“依附觀”。隨著各地企業(yè)民營化進(jìn)程的不斷加快，特別是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，財(cái)會人員與企業(yè)的關(guān)系已由過去的半獨(dú)立型轉(zhuǎn)為依附關(guān)系，為“老板”服務(wù)已經(jīng)到了無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真會計(jì)信息已經(jīng)成為公開的秘密。
2．素質(zhì)低下
誠然，在我國的財(cái)會領(lǐng)域確有不少優(yōu)秀的“內(nèi)當(dāng)家”，他們忠于職守，遵紀(jì)守法，默默奉獻(xiàn)；但也有相當(dāng)一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和政治素質(zhì)低下，導(dǎo)致以身試法。
從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的會計(jì)違法行為的案例中也可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，工作總結(jié)這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會計(jì)管理工作的順利開展。
二、改進(jìn)會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識的途徑
在對會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上，我們應(yīng)當(dāng)清楚地看到：其認(rèn)識程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任的追
究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預(yù)測和評價(jià)等功能。要使《會計(jì)法》進(jìn)一步貫徹落實(shí)，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識，筆者提議從以下幾個(gè)方面予以改進(jìn)：
(一)繼續(xù)加大《會計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育
宣傳教育的重點(diǎn)是基層的會計(jì)人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過對會計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會計(jì)違法行為的發(fā)生，杜絕會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
(二)在會計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員，強(qiáng)化對會計(jì)法律責(zé)任的監(jiān)管力度目前在縣級以上地方各級人民政府的財(cái)政部門中一般都設(shè)置了專門的會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財(cái)政廳設(shè)會計(jì)處，地市級財(cái)政局設(shè)會計(jì)科，縣級財(cái)政局設(shè)會計(jì)股等。但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會計(jì)工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對會計(jì)違法行為予以處罰，缺乏事先的監(jiān)管控制功能(如對于各單位會計(jì)工作不規(guī)范的治理完善，對于會計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)定等)，這是他們今后需要進(jìn)一步加強(qiáng)的工作重點(diǎn)[4]。一旦遇到會計(jì)信息理解的法律沖突時(shí)，作為會計(jì)監(jiān)管部門，應(yīng)站在獨(dú)立客觀公正的立場上，對這些會計(jì)信息予以鑒定，并做出相應(yīng)的結(jié)論，以便給有關(guān)司法部門提供依據(jù)，這將成為我國會計(jì)監(jiān)管部門今后的重要任務(wù)之一。同時(shí)可以考慮引進(jìn)專門的人員，如法務(wù)會計(jì)人員，配合做好這方面的工作，必要時(shí)也可聘請外部的注冊會計(jì)師予以協(xié)助。
(三)各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制制度，使會計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時(shí)也有利于劃分各種主體之間的責(zé)任
應(yīng)當(dāng)指出，會計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會計(jì)制度本身的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。當(dāng)前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者(大多數(shù)中小股東)的權(quán)利極度不平衡，使得經(jīng)營者往往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實(shí)經(jīng)營情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會計(jì)人員從事會計(jì)違法行為，提供和報(bào)送虛假的會計(jì)資料。針對這種情況，各單位應(yīng)當(dāng)首先健全自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計(jì)違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會計(jì)違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會計(jì)人員的責(zé)任。再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)審批制度、會計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制，對忠于職守、堅(jiān)持原則的會計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任。最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。
三、會計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)
會計(jì)造假是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，從本質(zhì)上看，它是由會計(jì)信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會計(jì)信息供給者與需求者主體地位不平等、會計(jì)法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等所造成的[5]。
盡管社會一再強(qiáng)調(diào)改進(jìn)和強(qiáng)化會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識，但是，隨著資本市場的快速發(fā)展，會計(jì)造假即提供虛假會計(jì)信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經(jīng)嚴(yán)重波及了我國社會經(jīng)濟(jì)政治生活的每一個(gè)角落，直接或間接地?fù)p害了人們的利益，成為一大社會公害，因此，對制造虛假會計(jì)信息的責(zé)任人員追究法律責(zé)任是理所當(dāng)然的。會計(jì)法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題。筆者認(rèn)為，違反會計(jì)法律應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任是：
(一)民事責(zé)任
從會計(jì)的關(guān)系看，會計(jì)人員是接受管理當(dāng)局的委托，向管理當(dāng)局的委托人提供財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，只有管理當(dāng)局才對外部投資者負(fù)責(zé)，會計(jì)人員只對管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒有直接的受托責(zé)任關(guān)系。因此，由會計(jì)人員承擔(dān)全部民事責(zé)任缺乏依據(jù)，并且淡化了管理當(dāng)局的責(zé)任。而且，從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的機(jī)制來看，會計(jì)人員主觀上一般沒有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只不過是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強(qiáng)令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實(shí)際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報(bào)酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場籌資動(dòng)因等是導(dǎo)致他們提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接原因。會計(jì)人員的報(bào)酬取決于管理當(dāng)局，其意思表示受到管理當(dāng)局的影響。現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)人員一般會自覺地聽從管理當(dāng)局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會計(jì)人員不應(yīng)該承擔(dān)所有的民事責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會計(jì)人員與管理當(dāng)局之間是一種雇傭關(guān)系，會計(jì)人員的民事責(zé)任可以適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責(zé)任。侵權(quán)法認(rèn)為，受雇人執(zhí)行職務(wù)行為時(shí)所致的他人損害，雇傭人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，雇傭人的這種責(zé)任是替代賠償責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)的過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實(shí)施的行為，實(shí)際上等于雇傭人自己所實(shí)施的行為。據(jù)此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局承擔(dān)主要的民事責(zé)任。
(二)行政責(zé)任
對于提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，會計(jì)人員往往并非不知其為違法行為，留學(xué)生論文因而并不能完全免除其對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不法行為的責(zé)任，他們是財(cái)務(wù)報(bào)告的直接制造者，對虛假報(bào)告負(fù)有不可推卸的責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計(jì)造假法律責(zé)任以行政責(zé)任為重，并以財(cái)政部門為主，由審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)等多個(gè)部門參與共同對會計(jì)造假追究行政責(zé)任，《會計(jì)法》和《公司法》中也規(guī)定了對此行為根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度分別做罰款、吊銷資格證書等處罰。
(三)刑事責(zé)任
會計(jì)造假刑事責(zé)任是指實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的會計(jì)造假行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。會計(jì)造假實(shí)質(zhì)上是違反會計(jì)契約的行為，理應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。我國《刑法》和《會計(jì)法》中都對會計(jì)造假行為規(guī)定了相應(yīng)的刑事責(zé)任條款。
參考文獻(xiàn)：
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[2]陳冰．會計(jì)法律責(zé)任及案例分析[M]．北京：中華工商聯(lián)合出版社，2006：35．
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，對其會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。可見，會計(jì)責(zé)任涉及的人員是多方面的，包括單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員和內(nèi)部監(jiān)督部門的人員。他們在不同方面、不同層次上進(jìn)行著會計(jì)信息的收集、整理、加工、報(bào)告工作。這是“會計(jì)責(zé)任”的第一層含義。
《會計(jì)法》中專設(shè)“法律責(zé)任”一章，這可理解為是會計(jì)責(zé)任的第二層含義。所謂法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。會計(jì)法律責(zé)任則是指會計(jì)有關(guān)責(zé)任人，在違反了《會計(jì)法》的規(guī)定之后應(yīng)承擔(dān)的法律后果，包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
可以看出，明確會計(jì)責(zé)任的目的有三個(gè)方面：哪些人應(yīng)對會計(jì)信息負(fù)責(zé)；他們應(yīng)分別對哪些事項(xiàng)負(fù)責(zé)；他們應(yīng)分別承擔(dān)哪些法律后果。目前，會計(jì)學(xué)界與會計(jì)立法界對于會計(jì)責(zé)任人的確定大致持有三種觀點(diǎn)，分別認(rèn)為會計(jì)責(zé)任主要應(yīng)由會計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人和管理當(dāng)局承擔(dān)。
認(rèn)為會計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)由會計(jì)人員承擔(dān)的學(xué)者認(rèn)為，會計(jì)作為一種專門職業(yè)，其工作是由會計(jì)人員，包括會計(jì)部門負(fù)責(zé)人或總會計(jì)師在內(nèi)的人員完成的，有相對獨(dú)立的理論體系和方法體系。絕大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不是會計(jì)行家，其主要職責(zé)是抓企業(yè)經(jīng)營。所以，直接從事會計(jì)工作的會計(jì)人員應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。
認(rèn)為會計(jì)責(zé)任應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)的學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前，多數(shù)企事業(yè)單位對財(cái)會人員實(shí)行聘任制或合同制，財(cái)會人員在無法左右自己的工作，沒有虛報(bào)會計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，不會主動(dòng)造假。相反，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，往往指使或強(qiáng)迫會計(jì)人員弄虛作假。因此，會計(jì)人員不應(yīng)該對自己無法控制的會計(jì)工作負(fù)責(zé)任，這一責(zé)任只能由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)。
認(rèn)為會計(jì)責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局承擔(dān)的學(xué)者認(rèn)為，在為數(shù)眾多的公司，單位負(fù)責(zé)人為法定代表人，即董事長，他們雖在對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字，但實(shí)際上并不直接參與公司的日常經(jīng)營管理，更不會處理繁瑣的會計(jì)信息；而總經(jīng)理作為公司的經(jīng)營者，直接經(jīng)營公司事務(wù)，并對董事會負(fù)責(zé)；同時(shí)，作為公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會應(yīng)監(jiān)督會計(jì)信息生成的過程。顯然，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人（法人代表）承擔(dān)會計(jì)責(zé)任有失偏頗，因而建議借鑒國外會計(jì)準(zhǔn)則中使用“管理當(dāng)局”的提法，使責(zé)任人難以開脫。為了解決會計(jì)責(zé)任歸屬問題，讓我們分析一下會計(jì)信息系統(tǒng)本身。
會計(jì)的各項(xiàng)活動(dòng)都體現(xiàn)為對會計(jì)信息的某種作用。當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，首先需要獲得原始憑證并向信息系統(tǒng)輸入原始信息；之后，會計(jì)人員通過設(shè)置帳戶、填制記帳憑證和登記帳簿，核算成本、編制會計(jì)報(bào)表、進(jìn)行預(yù)算和決策管理，完成對會計(jì)信息的分類、處理和應(yīng)用過程，經(jīng)外部審計(jì)后最終形成向外界輸出的反映單位各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果的有用財(cái)務(wù)報(bào)告。
從會計(jì)信息系統(tǒng)過程我們可以看出，會計(jì)信息失真，可能發(fā)生在系統(tǒng)的每一個(gè)階段、每一個(gè)環(huán)節(jié)。在會計(jì)信息輸入階段，可能發(fā)生原始憑證數(shù)據(jù)虛列、多計(jì)、少計(jì)或不計(jì)的情況。其原因既與客觀環(huán)境有關(guān)，如：物價(jià)指數(shù)變動(dòng)、幣值變動(dòng)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響；也與單位內(nèi)部的主觀因素有關(guān)，如：會計(jì)人員舞弊或過失，編制錯(cuò)誤的原始憑證，或偽造、變造原始憑證，甚至是單位負(fù)責(zé)人為了操縱利潤，粉飾會計(jì)報(bào)表，指使或脅迫會計(jì)人員偽造、變造原始憑證。這些歪曲了的會計(jì)信息必然得出不正確的結(jié)果。在會計(jì)信息處理階段，可能因手工操作或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)故障，扭曲了會計(jì)信息；內(nèi)部審計(jì)人員或外部注冊會計(jì)師因過失或舞弊也可能導(dǎo)致失真的會計(jì)信息生成。在會計(jì)信息輸出階段，除了前兩個(gè)階段的影響，管理當(dāng)局還可能指使強(qiáng)迫會計(jì)人員或注冊會計(jì)師隱瞞重要的或有事項(xiàng)、關(guān)連方及關(guān)連方交易、或有損失等，使財(cái)務(wù)報(bào)告失去其完整和公允性。
由此可見，會計(jì)信息失真既受客觀環(huán)境、計(jì)量技術(shù)的影響，又受單位內(nèi)部主觀因素的制約，還與外部注冊會計(jì)師的工作有關(guān)；既涉及到單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，又涉及到外部審計(jì)單位。忽略任何一方，都會導(dǎo)致對會計(jì)信息失真現(xiàn)象的控制失敗。
對會計(jì)信息失真應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的，包括單位負(fù)責(zé)人，會計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員，為什么修訂后的《會計(jì)法》在總則中惟獨(dú)只強(qiáng)調(diào)“單位負(fù)責(zé)人”的責(zé)任呢？
制約會計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會計(jì)人員的自身素質(zhì),會計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計(jì)法》規(guī)定,.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。
制約會計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,從而影響會計(jì)行為。會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章,限定了會計(jì)人員的行為范圍,會計(jì)主體的行為不可能超出會計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對會計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計(jì)信息失真問題,對規(guī)范會計(jì)行為和保證會計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)主體,有利于會計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。
很顯然,要保證會計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會計(jì)行為的主體出發(fā),會計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動(dòng)作用,達(dá)到優(yōu)化會計(jì)行為的目的。
關(guān)鍵詞：會計(jì)會計(jì)行為會計(jì)行為規(guī)范
新的《會計(jì)法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),填制會計(jì)憑證,登記會計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。并對填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作了具體規(guī)定;同時(shí)對假賬作出特別規(guī)定。要求會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須依照《會計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算,使會計(jì)核算規(guī)范化。
所謂會計(jì)行為,就是會計(jì)行為主體在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計(jì)反應(yīng)活動(dòng)。就一個(gè)企業(yè)來說,生成并提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料,是會計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會計(jì)行為。會計(jì)行為的制約因素有很多。它與會計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。
制約會計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會計(jì)人員的自身素質(zhì),會計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計(jì)法》規(guī)定,.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。
制約會計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,從而影響會計(jì)行為。會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章,限定了會計(jì)人員的行為范圍,會計(jì)主體的行為不可能超出會計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對會計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計(jì)信息失真問題,對規(guī)范會計(jì)行為和保證會計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)主體,有利于會計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。
很顯然,要保證會計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會計(jì)行為的主體出發(fā),會計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動(dòng)作用,達(dá)到優(yōu)化會計(jì)行為的目的。
會計(jì)行為法律規(guī)范是由國家制定并強(qiáng)制實(shí)施的。我們國家的會計(jì)法律制度包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章。它通過對會計(jì)人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定,以確認(rèn)、維護(hù)和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)行為法律規(guī)范概括性強(qiáng),是會計(jì)行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據(jù)以判斷衡量會計(jì)行為是合法還是違法,是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范,只有通過會計(jì)立法,才能使會計(jì)職能得以有效發(fā)揮,使會計(jì)工作更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
會計(jì)行為道德規(guī)范是一定社會為調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人與社會之間的關(guān)系,所要求的會計(jì)人員和會計(jì)組織遵循的行為規(guī)范。它具有強(qiáng)烈的職業(yè)性和社會性,在法律和道德規(guī)范下的會計(jì)行為,必須達(dá)到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會計(jì)行為在追求本單位的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時(shí),力求保持與社會效益目標(biāo)的一致,會計(jì)行為規(guī)范必須在會計(jì)法制的前提下,而各單位在追求本單位經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的同時(shí),也應(yīng)力求保持與社會利益目標(biāo)的一致,遵紀(jì)守法。
總之,只有自覺維護(hù)會計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán),正視會計(jì)監(jiān)督的法律地位,單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律,遵守會計(jì)法,維護(hù)會計(jì)法;加強(qiáng)會計(jì)人員法制教育,進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)行為。只有如此,才能在全社會形成“誠信為本,操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假帳、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚。
參考文獻(xiàn)
首先，在《會計(jì)法》修訂中應(yīng)明確以程序法為導(dǎo)向的立法思路。因?yàn)閺姆芍贫鹊恼w來看，會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合反映的信息系統(tǒng)，《會計(jì)法》作為會計(jì)工作的根本大法，會計(jì)法規(guī)必然包含經(jīng)濟(jì)、行政、民商和刑事等多方面的內(nèi)容，試圖將其簡單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序?yàn)閷?dǎo)向的立法思路來看，《會計(jì)法》不但要規(guī)范會計(jì)的總體概念和基本程序，而且還必須要趕到規(guī)范其他會計(jì)立法的作用，也就是《會計(jì)法》應(yīng)該成為其他會計(jì)立法的“立法法”。
其次，對于程序立法的有關(guān)規(guī)定必須具有可操作性和有效性。因?yàn)閺摹稌?jì)法》本身來看除了具有程序性特點(diǎn)外還必須具有針對性，即除了應(yīng)關(guān)注和有效協(xié)調(diào)相關(guān)法律外，如審計(jì)法、公司法、稅法和證券法等，還應(yīng)更多地集中概括專門的會計(jì)法律規(guī)范，并保證其具有可操作性和實(shí)施的有效性，如會計(jì)核算、控制、披露和處理等會計(jì)特有的法律規(guī)范，對于類似會計(jì)工作的行政、社會監(jiān)督，會計(jì)內(nèi)控制度和違法檢舉等，都應(yīng)作出具有可操作性的明文規(guī)定，真正使《會計(jì)法》成為會計(jì)工作最集中和最具有權(quán)威性的根本大法。
增加會計(jì)誠信的條款
會計(jì)誠信問題目前已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)，因此，在《會計(jì)法》修訂時(shí)應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)工作規(guī)范和會計(jì)核算及會計(jì)信息披露等最基本的準(zhǔn)則。將會計(jì)誠信直接寫入《會計(jì)法》，這并不是一種簡單的形式上的改變，而是體現(xiàn)了整個(gè)社會的一種基本意愿和期望，表現(xiàn)出法律的權(quán)威性，也表示出政府、法律制定和執(zhí)行機(jī)構(gòu)及社會大眾對杜絕會計(jì)造假的堅(jiān)定決心。
其實(shí)，無論現(xiàn)行的《會計(jì)法》還是會計(jì)制度，都明確規(guī)定:會計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會計(jì)信息，會計(jì)準(zhǔn)則也將客觀性原則作為會計(jì)原則之首。但由于其都沒有明確和直接地提出“會計(jì)誠信”的概念，所以大部分人都將這些規(guī)定作為一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而沒有將其與企業(yè)和會計(jì)人員的職業(yè)誠信和道德標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來，這樣就將一個(gè)重大的社會行為規(guī)范和信用品德問題，簡化為是一種技術(shù)方法的運(yùn)用問題，這不但對于強(qiáng)化會計(jì)誠信機(jī)制，甚至對提升我們?nèi)鐣恼\信水準(zhǔn)都是十分不利的。
要特別注意的是，會計(jì)誠信并非只是針對會計(jì)人員而言，在《會計(jì)法》中應(yīng)明確指明，會計(jì)誠信涉及所有與會計(jì)信息相關(guān)的人員，除了一般會計(jì)人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會計(jì)師外，公司的高管層領(lǐng)導(dǎo)、注冊會計(jì)師、社會中介機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師、政府行政領(lǐng)導(dǎo)和國家監(jiān)管部門等等，都會涉及會計(jì)誠信問題，不能讓公司高管層、行政領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管部門等認(rèn)為會計(jì)誠信只是會計(jì)人員的事，而與他們無關(guān)。通過《會計(jì)法》會計(jì)誠信責(zé)任的明確，不但要建立一種全社會遵循誠信的風(fēng)尚，更應(yīng)明確無論是誰，違反了會計(jì)誠信就要受到法律的懲戒，包括民事賠償和刑事責(zé)任。
