審計工作經(jīng)驗總結匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計工作經(jīng)驗總結范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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審計質量是審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。審計工作質量是審計的基礎,審計結果質量又是審計工作質量的集中表現(xiàn)和最終反映。從審計信息的使用者來看,他們看重的是審計結果的質量,而審計部門和審計人員著重把握的卻是審計工作過程的質量。審計項目質量是審計質量的核心和基礎,提高審計質量應該從提高審計項目質量做起。審計項目作為審計項目質量的載體,也是審計質量控制和管理的直接對象。審計項目是審計監(jiān)督活動的落腳點,是審計人員根據(jù)審計工作計劃,在一定條件下,圍繞特定審計目標所承擔的具體審計任務。

一、審計項目質量的基本內容

1、審計項目執(zhí)行主體的質量。審計項目執(zhí)行主體的質量是審計組和審計人員的質量,因此,提高審計組、審計人員的質量是提高審計項目質量的基礎和重點。審計署辦法的《審計機關審計項目質量控制辦法》對審計主體也做出了明確的規(guī)定:“確定審計組組長、審計組成員及其分工時,應當考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,符合有關規(guī)定的要求。”在《中華人民共和國國家審計基本準則》中規(guī)定,審計人員應當具備“熟悉有關的法律、法規(guī)和政策;掌握審計及相關專業(yè)知識;有一定的審計或者其他相關專業(yè)工作經(jīng)驗:具有調查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達能力。”

2、審計方案的質量。在整個審計項目質量控制體系中,審計方案起著“龍頭”和“靈魂”的作用。因此,審計方案的質量在整個審計環(huán)節(jié)中是十分重要的。編制審計方案是保證審計工作質量、提高審計工作效率的首要環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。審計方案的編制質量的高低會直接影響到整個審計工作的質量。

3、審計實施的質量。審計實施階段是審計人員按照經(jīng)批準的審計實施方案進行審計,依據(jù)有關規(guī)定收集審計證據(jù)、記錄審計過程、編制審計工作底稿、作出審計評價的一個過程。它是對一個審計項目進行審計的重要階段。審計實施的好壞,直接影響到整個審計項目的審計質量。所以,控制好審計實施的質量尤為重要。

4、審計報告的質量。審計報告總結概括了審計工作的目的、范圍和結果,為做好審計項目評價提供了有效的依據(jù)。審計報告一方面是反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題,更重要的是通過綜合分析和深層次的剖析,從制度上和政策上提出有針對性的意見和建議,為管理者提供決策依據(jù)和改進措施,審計報告的內容要充分體現(xiàn)審計工作的價值增值。

5、審計意見執(zhí)行的質量。審計意見的執(zhí)行與否,是審計項目質量高低的影響因素之一,定期檢查審計意見執(zhí)行情況,督促審計意見的落實,是審計人員必須做好的工作。審計結果是否被有關單位認可并且實施一系列的整改措施,審計建議和意見是否被吸收和采納,審計工作是否還存在有待完善的地方,這些都是審計機關關心的內容。審計意見的好壞,對審計質量具有直接影響。

二、影響項目審計質量控制的原因

1、審計人員素質不高。從現(xiàn)在大多數(shù)審計人員的知識結構來看,懂一般財務審計的人很多,而掌握現(xiàn)代管理知識、計算機知識,具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少。保持客觀、公正、獨立的立場是作為一名審計人員的職責,要始終把公眾利益和社會責任放在第一位。但當前審計人員職業(yè)道德水平不高已是一個不爭的事實,執(zhí)業(yè)不規(guī)范,無視職業(yè)道德的約束,從而造成了審計質量低下,嚴重制約了審計的生存和發(fā)展,而且也嚴重敗壞了審計人員的自身形象。

2、審計質量缺乏全過程控制。在現(xiàn)行的具體項目審計業(yè)務中,缺乏對審前、審后環(huán)節(jié)的質量控制。審計質量控制是一個系統(tǒng)的、全過程性的審計業(yè)務,但在實際審計工作中,一些審計人員只注重審計工作中現(xiàn)場審計的調查、取證工作,忽視了審計前的對項目、范圍、重點的事前控制,同時對事后審計工作的重視程度也不足,導致后續(xù)審計工作沒有發(fā)揮到應有的作用,使審計后作出的決定得不到落實,審計成果得不到充分利用,無法保證審計項目的質量。

3、審計質量控制標準不夠具體化。審計質量控制標準不同于審計準則,也有別于審計法規(guī)。客觀地講,近年來在審計規(guī)范體系建設上,明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設,而忽視了審計質量控制標準建設,導致審計質量標準的不明確,使審計項目質量較低。

4、審計技術方法運用效力低。從審計的實踐來看,審計技術方法在實際工作中運用的效力比較低,與審計方法理論要求和社會經(jīng)濟發(fā)展需要存在著相當大的差距,從而影響了審計人員執(zhí)業(yè)的質量,增大了審計風險。由于我國審計人員職業(yè)素質不高,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗不夠豐富,專業(yè)技術水平較低,風險意識較差,許多現(xiàn)代審計方法在實際審計工作中都未能得到有效的運用,有些審計人員還停留于使用一些傳統(tǒng)的審計技術方法,甚至在一些基本技術方法的使用上都存在問題,連審計準則所規(guī)定的最起碼的要求都無法達到,更不用說風險基礎審計的思路能在實踐中得到運用,與社會經(jīng)濟發(fā)展要求的差距較大,因而極易發(fā)生審計技術與方法風險。從而導致審計項目質量的低下。

5、審計結果落實難。重視審計項目后續(xù)工作,是完善審計質量控制的延伸。任何項目結論、建議重在落實。提出的建議、處理處罰措施如果不落到實處,那么項目的所有程序、付出的勞動都是無意義的。然而從被審計單位的角度看,可能在執(zhí)行審計結果的過程中遇到了一些實際困難,便放棄繼續(xù)執(zhí)行,從而影響了審計結果的運用效果。

三、審計項目質量控制措施

1、加強審計部門的人力資源建設,為審計質量提供人才保障。經(jīng)營管理者對審計信息的提供往往要求具有前瞻性、創(chuàng)新性。因此,對審計人員素質提出了更高的要求,為適應審計發(fā)展的需要,加強審計人員后續(xù)教育與培訓工作,培養(yǎng)和吸收審計工作復合型人才。審計人員必須在具備良好的職業(yè)道德基礎上,不僅要具有較好的專業(yè)知識,而且要有廣泛的相關領域知識;不僅要具有一定的操作技能,而且需要較為敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力等,這些素質的高低往往直接影響審計的質量。

2、加強項目審計的全程性。在執(zhí)行具體的項目審計業(yè)務時,審計組應從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手,采用科學、適當?shù)姆椒▉砑訌娰|量控制,克服目前過于關注審中控制的弊端。對審前調查、審計方案編制、審計實施及審計報告等一系列環(huán)節(jié)加強管理,強化審計計劃與方案的質量管理;加強審計項目質量控制,在重視現(xiàn)場審計取證、審計工作日記、審計工作底稿等的事中控制同時,加強審計前、審計后的質量控制;做好審計復核工作,及時整理資料寫出審計報告初稿,在復核工作中發(fā)現(xiàn)審計工作不足,及時采取補救措施,防止審計報告失真,提高審計質量;做好后續(xù)審計控制工作,跟蹤落實審計決定的采納實施情況,發(fā)揮審計監(jiān)督效果;做好審計檔案管理工作,為日后的審計及審計監(jiān)督服務。

3、完善審計項目質量控制標準。審計質量標準是審計質量的控制依據(jù)和審計業(yè)務的作業(yè)規(guī)范,但就目前而言,沒有一個具體明確的審計質量控制標準可以遵照執(zhí)行,審計質量控制無章可循。審計質量控制標準是審計規(guī)范體系的重要組成部分,是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況,適應自身規(guī)律的需要而建立的。

4、完善審計的技術方法,有效控制審計質量。其為保證審計工作質量和效果,提高審計效率提供了基礎條件。改進現(xiàn)有的審計技術條件,依靠這些技術與手段,注重科學手段與經(jīng)驗總結相結合,將歷史經(jīng)驗總結、科學規(guī)律推導和審計人員的專業(yè)判斷結合起來,實行審計技術方法的科學化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化,引導審計人員做出合理的審計結論,從而適當?shù)奶岣邔徲嬞|量。

5、強化審計結果公告制度。實行審計公告制度,體現(xiàn)了“誰委托審計就向誰報告結果”的審計公理,也是對監(jiān)督者本身的再監(jiān)督。從信息使用者的角度來看,積極有效地推行審計公告制度已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計為民的關鍵措施,是審計先進性的標志性特征。目前,我國審計公告制度法律約束力不強,透明度較低,社會公眾知曉率不高,外部制衡作用有限。因而,強化審計結果公告制度、增大輿論壓力,對于提高審計質量是非常必要。

【參考文獻】

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[2] 任有泉:審計項目過程管理與質量控制研究[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2007.

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一、開展審計整改存在的工作難點

審計工作中常常會發(fā)現(xiàn)許多問題屢查屢犯，上一年度針對該問題好不容易才完成的整改，下一年度再審時發(fā)現(xiàn)又再犯了，造成這一現(xiàn)象的原因很多，但綜合起來基本是以下四類：

1.提出的某些審計建議不具可操作性，造成整改難

工作中，我們會發(fā)現(xiàn)某些審計建議對于被審計單位其根本無法整改。造成這樣的局面是因為審計人員提出的審計建議和意見不接地氣、不具有整改操作性。因此內部審計人員提出建議時應針對發(fā)現(xiàn)的問題結合被審計單位的實際情況提出行之有效的審計建議，提高被審計單位的整改有效性、積極性。

2.被審計單位對待整改問題存在錯誤的認識，造成整改難

被審計單位在審計中出現(xiàn)的錯位認識，如審計開展現(xiàn)場工作時不配合、遭到各種推諉、回避關鍵問題等，歸根結底主要對內審工作的認識存在偏差，認為審計是“東查西查、沒事找事”，怕在審計中發(fā)現(xiàn)問題影響政績、丟“面子”、影響企業(yè)的社會形象等。未曾換個角度考慮，內部審計是在對企業(yè)“防疫系統(tǒng)”進行體檢、幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，是在為企業(yè)降低風險。

3.機制缺失，造成整改難

首先是制度本身存在缺陷或漏洞，導致執(zhí)行起來存在合法不合理、合情不合法的情況，這些都需要通過制度完善、加強執(zhí)行情況檢查來不斷完善與改進，不斷地建立、健全制度。

4.跟蹤問效不夠，造成整改難

審計整改工作落到實處的重要環(huán)節(jié)就是檢查督辦、跟蹤問效。審計結論和決定不能光停留紙上、應該一查到底、跟蹤落實，否則就會形成了審計“只打雷不下雨”、屢查屢犯的困局。再就是審計整改工作由審計部門唱“獨角戲”，未能形成行之有效的部門聯(lián)動機制和科學的問責制度，這也是導致未能起到監(jiān)管效力的原因。

二、審計的最終目的

正所謂查出問題不是審計的最終目的，解決問題才是最終目的，立足服務是審計的根本目的。從這點看，落實審計整改工作在審計工作中是相當重要的一環(huán)。因此，企業(yè)內審人員通過開展后續(xù)審計、將審計整改工作作為體現(xiàn)服務的重要手段，構成了審計監(jiān)督的重要部分，是審計監(jiān)督最終的落腳點。通過后續(xù)審計，將審計整改工作落到實處，解決問題、服務企業(yè)，這才是提升內部審計地位的關鍵手段。

三、強化審計整改的作用

內部審計準則第2107號內部審計具體準則，所稱后續(xù)審計是指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進效果，而進行的審查和評價活動。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，是被審計單位管理層的責任。評價被審計單位管理層所采取的糾正措施是否及時、合理、有效，是內部審計人員的責任。

通過開展后續(xù)審計，強化審計整改可以充分發(fā)揮以下作用：根據(jù)審計部門依法審計所做出的審計決定或提出的審計建議，被審計單位對其自身存在的違法違規(guī)問題或薄弱環(huán)節(jié)進行糾正、改進，其整改的過程和結果，其對審計各方而言，都具有重要的作用：

1.從審計部門的角度看，通過推進審計整改工作，可以有效檢驗審計工作質量，進一步提升審計工作的總體水平，維護國家法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴肅性，發(fā)揮審計的建設性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，也有利于進一步提升審計的公信力和審計部門的良好形象，樹立審計的權威性。

2.從被審計單位的角度看，通過推進審計整改工作，可以有效促進被審計單位健全完善內部控制制度，理順機制架構、改進和提升自身管理水平，進一步增強遵紀守法意識，提高資金使用效益，堵塞管理漏洞。

四、審計整改的主要類型

審計整改工作，牽涉方方面面，根據(jù)多年內審工作經(jīng)驗，從發(fā)現(xiàn)問題后的整改方向大致可以分為以下三種類型：

一是可以通過采取針對性措施完成整改。被審計單位通過調整會計處理、補繳稅金、完善資料、按規(guī)定繳交或收回資金和財產等手段對審計問題予以整改。

二是可以通過修訂制度來建立、健全相關制度完成整改。由于制度方面缺失，被審計單位無法根本整改，如果不從源頭加以解決，健全完善有關制度，今后勢必再犯同樣的問題。被審計單位要徹底解決問題必須要從完善制度、理順機制，從根子上杜絕屢審屢犯問題。

三是已成既定事實，整改有一定難度，對以前問題無法整改但是從今往后對同類問題進行完善或規(guī)范來完成的整改。通過重點督促被審計單位加強管理、建立和完善內部控制，嚴格執(zhí)行政策規(guī)定，今后避免再次發(fā)生類似的問題。如已完成的采購行為未嚴格執(zhí)行采購相關規(guī)定、已竣工驗收的建設工程招投標程序不合規(guī)、已竣工項目未按批復設計內容施工等問題。這些問題的共同特點是由于是事后審計，雖然被審計單位違規(guī)違紀行為已經(jīng)發(fā)生，但由于糾錯成本或代價太高，實踐中采取糾正措施的可能性很小，審計在依法追究相關人員責任的基礎上，更多的精力和重點應著眼于督促被審計單位完善相關制度、健全機制、加強和改進內部管理，在以后工作中杜絕類似問題的再次發(fā)生。

五、提高審計整改執(zhí)行效果的對策與辦法

1.審計建議應具有可操作性。

針對審計發(fā)現(xiàn)的問題對其根本原因進行深入分析，深究其產生的原因是管理不善還是制度不健全、是個別現(xiàn)象還是冰山一角，是被動違規(guī)還是主動違法，有針對性地提出解決問題的有效措施，被審計單位持審計意見與建議可以有依有據(jù)進行切實整改，這才是具有可操作性的審計建議，才能真正達到審計工作促進管理，審計工作為經(jīng)濟建設服務的根本目的。

2.積極調動被審計部門整改工作的主觀能動性

審計部門應把督促審計整改作為一件大事來抓，但這決不僅僅是內審部門的工作與責任，這也是被審計部門的工作職責所在。審計部門在加強督促審計整改的同時，通過與被審計單位的加強溝通，隨時掌握被審計單位對審計結果的反應和審計建議的反饋，及時調整整改措施與策略，積極創(chuàng)造良好的整改工作氛圍。還可以利用財經(jīng)管理培訓、審計案例分析等講座形式，向各被審計單位與有關人員剖析容易發(fā)生問題的領域和環(huán)節(jié)，從降低風險、提供服務的角度提出加強監(jiān)管的辦法和措施，努力營造審計立足于服務的良好氣氛，被審計單位的接受度會隨之增強。

3.作實整改工作，總結出臺整改效果評估方法。

在通過加大審計整改跟蹤力度督促被審計單位的整改落實工作的同時，還可以根據(jù)審計工作經(jīng)驗總結出臺審計整改效果評估的方法、內容，讓整改評估工作有據(jù)可依、作實整改工作，避免審計整改走過場，提高整改的效果。

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近年來，隨著建筑業(yè)，特別是房地產行業(yè)的發(fā)展，建筑工程項目方面的資金越來越大。為加強項目工程管理，提高投資資金的安全和使用效率，很多企業(yè)都對工程造價進行了全過程審計，由原事后審計改為全過程跟蹤審計。

一、建筑工程全過程跟蹤審計的主要做法

在開展全過程跟蹤審計過程中，積極探索全過程跟蹤審計新的模式，不斷創(chuàng)新工作思路，注重新方法、新技術的運用，對全過程跟蹤審計進行全過程的管理。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計工作質量和效果。

（一）統(tǒng)一思想，提高對全過程跟蹤審計重要性認識。思想是行動的指南，只有思想統(tǒng)一了，步調才能一致，全過程跟蹤審計工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計工作前期，集團公司召集全體內審人員對全過程跟蹤審計項目進行討論，統(tǒng)一全過程跟蹤審計工作指導思想，充分認識全過程跟蹤審計工作對集團公司及子公司改善項目投資管理、保證國有資產保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計工作的對象、范圍、重點和難點，全過程跟蹤審計工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計工作方案進行認真學習和討論，加深對全過程跟蹤審計工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計順利進行打好基礎。

（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計工作方案。重視全過程跟蹤審計的前期準備工作。在組織內審人員對全過程跟蹤審計工作重要性討論過程中，發(fā)揮全體內審人員的積極性和創(chuàng)造性。內審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎上逐步形成全過程跟蹤審計工作方案，經(jīng)集團公司審計監(jiān)督委員會討論通過并經(jīng)主要領導批準后執(zhí)行。全過程跟蹤審計工作方案是全過程跟蹤審計工作規(guī)范性文件，方案明確審計范圍與對象，審計方法，審計中介機構選擇辦法，審計費用結算及支付方式，組織、協(xié)調和監(jiān)督。全過程跟蹤審計工作按實施方案進行，配合審計工作；審計人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計質量。

（三）精選中介，提高審計工作執(zhí)行力。根據(jù)審計工作方案，委托招標機構對工程跟蹤、決算審計進行公開招標。招標文件經(jīng)招標機構、審計部共同修改，確認后對外公開。

（四）關注過程，確保全過程跟蹤審計質量。全過程跟蹤審計的關鍵是審計人員參與項目全過程。從購進土地開始，審計人員參與項目立項論證、圖紙設計、施工和設備招投標過程，參加有關業(yè)務會議，發(fā)表自己的專業(yè)意見。特別是在施工階段，要求中介機構委派具有相應資質和從業(yè)經(jīng)驗的審計人員駐點工程現(xiàn)場；根據(jù)工程進展情況及時更換具有相應資質的審計人員；審計部每月定期派人深入審計現(xiàn)場，檢查現(xiàn)場審計情況；審計人員每月向法規(guī)審計部書面報告審計情況。檢查結果和書面報告等作為對中介機構審計費用支付依據(jù)之一，并作為要求更換審計人員和中介審計機構的依據(jù)。加強審計組織、協(xié)調和監(jiān)督，保證審計質量，控制審計風險，確保編制審計報告質量。

（五）溝通協(xié)調，確保全過程跟蹤審計順利進行。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員協(xié)調一致，交流各自的工作經(jīng)驗和體會，相互學習，取長補短；遇到不能解決的問題及時向領導匯報，請求解決；及時傳遞相關信息，請業(yè)務部門人員參加審計會議，共同分析審計過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項目審核結束后，要求施工單位或業(yè)務單位核對人員及時在審計定案表上簽字確認，審計人員及時報送審計報告，結束項目審計工作。

二、建筑工程項目中全過程審計的重要內容

1、工程收入確認的審計

根據(jù)建設合同會計準則的規(guī)定，如果建設合同的結果能夠可靠地計算，應根據(jù)完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設合同會計準則的要求計算收入，具體表現(xiàn)在：

（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，

（2）建設單位或業(yè)住按形象進度審定的工程量不及時和不準確（僅作為支付工程款的參考依據(jù)）。

（3）與建設單位或業(yè)主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預算員編制工程形象進度預算確認收入并結轉成本。

2、工程成本確認的審計。

建筑施工企業(yè)在工程施工過程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎和核心，在施工過程中搞好成本控制，達到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經(jīng)濟活動特別重要的環(huán)節(jié)，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。

3、安全、質量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質量管理，有無違規(guī)操作而導致安全質量事故的發(fā)生造成經(jīng)濟損失。

三、開展全過程跟蹤審計工作的幾點經(jīng)驗總結

1、領導重視是做好全過程跟蹤審計工作的前提。全過程跟蹤審計工作得到領導的高度重視，主要領導親自審批審計工作方案，并明確紀律，提出具體要求，及時協(xié)調解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。領導對全過程跟蹤審計工作的重視，是審計工作順利進行的保證。

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工程主管、財務審計職能部門要健全各項規(guī)章制度，從圖紙設計、工程發(fā)包、簽訂合同、組織施工、竣工驗收、結算審計、財務付款等方面都要制定出相應的內控制度，做到有章可循，減少和避免各種錯誤的發(fā)生。

二、注重審計證據(jù)的收集

證據(jù)的收集工作是一項政策性、技術性很強的工作，它關系到一項審計工作的成敗，關系到審計工作的實際作用，因而收集證據(jù)時對審計人員的要求如下：

（1）堅持客觀公正的立場和實事求是的態(tài)度。

（2）堅持周密嚴謹?shù)淖黠L和合理謹慎的態(tài)度。防止疏忽大意，防止重要事項的遺漏，防止浮于事物的表面。要堅持按照規(guī)范去做，不能隨意從簡求快，放棄應實施的審核程序和手續(xù)。對于難點和疑點深入調查分析取證，不能掉以輕心，流于形式和表面。

（3）選擇科學合理的取證方法是確保證據(jù)質量的關鍵。不同類型的審計，不同審計程序，不同審計事項，都會要求選用不同的審計取證方法。

（4）要對審計證據(jù)進行綜合、匯總，并對各個審計事項及總體形成審核結論。審計人員對審計事項要從個別到全面、從表面到本質，逐漸形成對事項的結論，為做出審計決定奠定堅實的基礎。

三、嚴格把握合同簽訂關

在有些建筑工程建設中甲乙雙方對合同的重要性、嚴肅性認識不夠，簽訂合同時對條款沒有仔細推敲．造成合同條款不齊全、不嚴密、活口太多，使得合同流于形式。如某工程預算造價低，工期較短，甲乙雙方在合同中明確工程合同造價采用大包干，卻沒有明確包干范圍及合同價可調的情況，到結算時，由于施工期間材料大幅漲價，工程結算造價超過包干造價較多，于是施工單位要求追加工程結算價款，建設單位則以合同包干為由不同意追加工程款，雙方發(fā)生了分歧、爭執(zhí)，為什么雙方不在簽訂合同時把條款寫得更全面嚴密一些，其理由就是合同金額小，沒必要搞得那么復雜，結果導致了合同爭議，最終造成工程結算及結算審核的困難。因此，簽訂的合同要規(guī)范、合法、有效，要維護雙方的權益，合同要由法人代表或委托人簽字，由法人單位蓋章，只有這樣，才有法律效力，一旦發(fā)生糾紛，可通過法律渠道予以解決，在簽訂合同時，特別要注重工程造價、質量、工期、支付進度款、驗收、簽證變更等內容。

四、加強合同審計

工程合同是明確工程審計的法律依據(jù)，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規(guī)性和完整性，審計部門應從以下幾方面進行審計：（1）工程項目合同價的審計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標價還是中標后的讓利價。（2工程量增減計價的審計。近幾年來，在施工過程中設計變更經(jīng)常發(fā)生。因此，項目的工程量增減很大，結算價格與合同價相差較大，審計過程中必須逐項核實。（3）工程款及進度款支付的審計。重點是付款比例的確定，其目的是為了防止工程付超或者付平，影響工程項目的決算，避免施工隊長期不結算，導致固定資產移交困難。（4）隱蔽工程驗收及簽證的審計。在隱蔽工程開工前以及完工后都要有3人以上的簽證，并附有說明原因的圖紙，防止人情關和不負責任的態(tài)度。（5）對材料價格簽證的審計。在合同中明確約定，凡是沒有監(jiān)督單位參加市場調查而認定的材料價格，只能作為暫定價或者最高限價，僅供決算時參考，不作材料結算價格的依據(jù)。（6）保修條款的審計。嚴格按照《建設工程質量管理條例》中第六章建設工程質量保修條款執(zhí)行。（）7發(fā)生工程質量爭議或其他糾紛處理問題的審計。合同中的約定如果出現(xiàn)質量糾紛或其

他爭議，首先協(xié)商解決，協(xié)商不成只能向合同執(zhí)行地區(qū)的仲裁機構申請仲裁或者向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾嵩A。

五、嚴格把握簽證審核關

按有關規(guī)定，合同履行過程中，發(fā)包人與承包人有關工程洽商、變更等書面協(xié)議或文件是對合同的補充。視為合同的組成都分，如簽證、會議紀要等，簽證作為合同的補充部分，與合同發(fā)生矛盾時，應按簽證執(zhí)行。但并不是所有簽證審核時都能照搬照用，在具體工程結算審核過程中，應對簽證程序及內容進行認真分析，區(qū)別對待，正確應用。首先應檢查簽證的簽字或蓋章是否有效，是否符合合同中的有關規(guī)定。其次應認真分析簽證內容是否客觀公正，目前許多項目中，亂簽證現(xiàn)象比較嚴重，該簽的簽，不該簽的也簽，使合同外增加費用太多。為了避免不合理簽證造成投資增加，在結算審核過程中，要學會運用邏輯推理的辦法，透過現(xiàn)象看本質，去偽存真．去粗取精，認真分析簽證內容的客觀性、合法性和合理性，不合理的簽證堅決不能采用。分析簽證內容時，可配備一些常規(guī)檢測器材到現(xiàn)場進行實測分析，也可以通過對當事人的詢問，來確認簽證數(shù)據(jù)是否客觀公正，有無重大偏離，現(xiàn)場簽證事件的責任方是誰，是否屬于合同允許調整的范圍等等，只有合法、客觀、公正的簽證才有效，才能作為結算依據(jù)。

六、正確把握結算審核內容

工程結算審核的主要依據(jù)是建設工程合同文件，凡是作為合同組成部分的所有資料，都是結算的依據(jù)，對工程造價都會產生影響。工程結算審計時，要以合同為依據(jù)，正確把握審核內容，突出重點，首先要查看、熟悉與工程施工有關的臺同、協(xié)議、文件、施工圖、簽證單等，然后依據(jù)有關規(guī)則，按照竣工圖及其他有關資料、圖集等進行工程量計算，并與施工單位報送的計算書進行比較。原則上應進行逐項審計，有時也可以根據(jù)具體實際情況抽樣審計，抽樣時應選取單價高、工程量大、在整個項目中有意義的樣本，工程量計算及內容清楚后，應審查定額套用是否符合實際，是否準確合理，定額換算是否準確，補充單價是否根據(jù)工程實際測算。實際材料價格與定額有差額時，應根據(jù)有關規(guī)定進行調整。最后還要審查是否按規(guī)定的費率執(zhí)行，有無巧列名目，亂計費，亂攤費用的現(xiàn)象。

七、加強工程竣工審計

為了使工程項目的竣工審計工作順利實施，應遵循以下審計程序，從而達到合理公正的審計效果。首先是收集相關資料，工程結算資料、與指標完成的相關資料、與財務、成本狀況相關的會計資料等都要完整齊全。其次就是具體審計程序方面，債權核實、債務核實、工程收支核實等都要一一做到。最后就是審計報告的編寫，審計報告結構要規(guī)范，內容要完整，并做出公正的結論。

八、合理開展合作審計

對大型項目和專業(yè)性較強的工程可實行與社會審計機構合作審計的辦法，這樣做的好處：一是解決施工企業(yè)內審人力不足和專業(yè)人才缺乏的矛盾，提高審計速度和審計質量；二是社會中介機構是具有專業(yè)資格的法人單位，內審機構與中介機構簽訂合作審計協(xié)議，雙方的權利和義務以法律的形式固定下來，彌補了自審法律效力相對較低的缺陷和不足；三是由內審人員參加審計，可以監(jiān)督審計全過程和審計結果，及時解決審計過程中出現(xiàn)的問題，避免一些社會審計受經(jīng)濟利益驅動對審計結果折扣較大，影響審計質量；四是可以降低審計費用。

九、充分利用計算機和網(wǎng)絡資源進行審計

工程結算審計任務繁重，審計計算工作量和重復手工勞動量也很大，應加強計算機輔助審計，可針對具體項目應用成熟的軟件如工程量自動計算軟件、鋼筋計算軟件、預算套價軟件，避免重算、漏算和租算。當然，軟件只是種工具，在實際工作中要充分運用計算機軟件的優(yōu)勢與審計人員在實際工作中積累的寶貴經(jīng)驗、判斷能力緊密結合起來，才能使工程結算審計在效率和質量上取得突破。另外，工程審計時，材料價格是重點，價格的套用除了國家頒布的定額、地方政府定期的信息造價和有關文件外，審計人員應經(jīng)常了解建材的市場價格，還可以利用網(wǎng)絡資源進行審計。這是獲取審計信息的一個很好的途徑。審計部門也可根據(jù)本單位的具體情況建立本部門信息網(wǎng)頁，經(jīng)常收集各種材料價格及時輸入網(wǎng)頁，積累資料，以備日后審計查看。因為一般都是事后審計，大型工程最少一年后才能審計，而且市場價格變動較大，審計時再到市場調查很難確認價格的合理性。

十、結語

文章主要結合筆者實際工作經(jīng)驗總結出了一些施工企業(yè)建筑工程審計方法，除了以上方法外，在實踐過程中還需要合理的選擇和應用審計理論方法，熟知各種方法的適用范圍及優(yōu)缺點，如全面審計法優(yōu)點是全面、細致、差錯少、質量高，但缺點是工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱，甚至信譽度較低的單宜采用全面審計法。再如標準圖審計法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易，但只適用按標準圖紙設計或施工的工程等等，這都需要審計工作人員在實踐工作中不斷的總結和分析。總之，審計作為建筑工程建設的監(jiān)督部門，應該對建筑工程實施全過程、全方位的監(jiān)督審計，以有效避免工程項目管理紊亂，防范質量、投資、安全隱患，加快建筑工程進度，提高建筑工程投資效益。

參考文獻：

[1]馬傳勇,王林林.論建筑工程審計方法與思路.科技信息.2009(19).

[2]張立民,劉英來.中國審計改革與發(fā)展研究.北京:中國財政經(jīng)濟出版社.2006.

篇（5）

一、國家審計實施現(xiàn)狀的分析

(一)國家審計系統(tǒng)觀念比較落后

1.宏觀經(jīng)濟管理的觀念比較淡薄。二十多年來,盡管各級政府和審計機關領導一再要求審計人員從微觀著手、宏觀著眼,從體制、機制上找問題,事實上并沒有做到這一點,審計人員滿足于把財務資料核查準確,把收繳額、罰沒收入等指標看得過重,不能站在政府工作全局的高度謀劃和組織審計,不善于從當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展的宏觀層面剖析問題、拿出解決問題的建議,影響了審計機關職能的充分發(fā)揮。

2.重行政命令的現(xiàn)象比較普遍。目前,習慣于用行政方式管理審計業(yè)務,多數(shù)情況下,怎么干、怎么審、怎么處理,領導說了算,這樣不利于提高審計質量、降低審計風險,也不利于調動審計人員的積極性和創(chuàng)造性。

3.對審計復合型人才的培養(yǎng)重視不夠。審計署《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出:“堅持以人為本,以提高審計人員依法審計能力和審計工作水平為核心,著力打造政治過硬、業(yè)務精通、作風優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計干部隊伍,充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系統(tǒng)’功能”。由于現(xiàn)行人事制度的缺陷、考核激勵機制的缺失、審計機關審計力量嚴重不足、干部隊伍明顯結構不合理等現(xiàn)象制約著審計隊伍的發(fā)展,審計轉型理念未到位、審計人員宏觀思維欠缺、現(xiàn)代審計技術方法運用不夠等新問題的出現(xiàn)又制約著審計轉型的步伐。

4.審計創(chuàng)新力不強。社會經(jīng)濟形勢的迅速發(fā)展,審計方法和技術已經(jīng)跟不上時代的發(fā)展,審計機關習慣于用過去的方法開展審計工作,對審計新技術、新方法接受比較慢,在一定程度上加大了審計風險。隨著計算機在會計領域等領域中的普遍應用和信息化建設的快速發(fā)展,審計機關的審計技術手段正面臨著嚴峻的挑戰(zhàn),審計信息化建設已顯得十分緊迫。

(二)審計監(jiān)督封閉運行,未做到審計結果公開

二十多年來,我國審計機關的審計計劃、審計實施、審計處理處罰等都是處于封閉運行狀態(tài),審計項目在封閉狀況下自行確定、實施,審計報告和審計決定,只有個別人知道情況,公眾知情度嚴重缺乏。審計結果公開,就是審計機關對審計管轄范圍內重要審計事項的內容、結果、舉報方式等采用適當方式向社會公眾進行公開的制度。根據(jù)系統(tǒng)理論,任何一個系統(tǒng)只有對環(huán)境開放,同環(huán)境相互作用,同外部交換物質、能量、信息,自身才能生存和發(fā)展。國家審計系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng),如審計人員的招聘與流動、審計信息的收集與反饋、審計結果與公告等,這些都是系統(tǒng)開放性的表現(xiàn)。國家審計恰恰通過這種交換才能在與外界的相互作用下,實現(xiàn)自身功能和發(fā)揮自身作用,達到推動社會經(jīng)濟前進發(fā)展的目的。在國外,美國、法國等西方國家都實行審計公告制度,審計公告制度可以將審計機關一家的監(jiān)督擴大為全社會的監(jiān)督,從而可大大增強審計監(jiān)督的威懾力。因此,實行審計公告制是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。

(三)審計處理處罰不嚴,導致審計合謀行為時有發(fā)生

1.審計處理處罰機制缺陷,未做到審處分離。沒有建立一整套制約措施,處理處罰含糊不清,審計執(zhí)法的強制性措施沒有力度,審計人員的提拔任用、經(jīng)費來源等方面受其他部門的影響較大。有的將審計執(zhí)法行為與自身經(jīng)費掛鉤,為自身“口糧”而打算;有的假公濟私、中飽私囊。由于審計執(zhí)法機制缺陷,這些問題都嚴重影響到審計執(zhí)法的嚴肅性,不同程度地制約著審計執(zhí)法的力度和廉政建設的深度,導致審計合謀存在。

2.審計自主裁量權過大,未做到嚴肅執(zhí)法。由于審計人員的個體素質參差不齊,分析、推測、判斷問題角度不一樣,就會帶來審計執(zhí)法的多樣性和審計質量的風險性,個別審計機關和人員為個人或小集團謀取利益,對違法違規(guī)問題輕處理處罰。由于審計方法的多樣性,沒有統(tǒng)一的、可操作的的審計方法和手段,造成審計執(zhí)法不嚴,審計自主裁量權過大,為審計合謀存在提供了可能。

(四)尚未建立績效考核體系,審計人員素質參差不齊

績效考核是審計工作的指揮棒,是實現(xiàn)獎優(yōu)罰劣的重要舉措。當前相當一部分審計機關尚未制定科學、完整的工作績效考核制度,審計人員工作業(yè)績、工作態(tài)度、工作成果、素質能力無法充分衡量,也間接地引發(fā)了部分審計人員思想中“工作干多干少無所謂、干好干差一個樣”,“多干不如少干”等不正確認識。主要表現(xiàn)為:一是大多數(shù)審計機關缺乏完整的績效考核體系,考核的結果得不到反饋和提升,加重了審計人員的不信任感,進而妨礙了考核的指導教育作用;二是未實現(xiàn)考核指標的量化和細化,對審計人員的考核往往成為領導及人事管理部門的主觀評價,以至于考核結果不敢公開,更談不上績效面談和反饋,很難取得審計人員的信服。

(五)審計機關內部組織結構僵化

與發(fā)達國家相比,我國的審計管理水平低下,管理基礎薄弱、管理手段落后。其主要表現(xiàn):(1)機構之間業(yè)務交叉、職能重疊。審計機關的業(yè)務部門有的按被審計單位或行業(yè)、有的按資金性質來劃分,導致業(yè)務、職能的交叉重疊和重復審計。(2)按現(xiàn)有機構及其審計范圍安排工作,造成任務有輕有重。審計對象和范圍按部門歸口管理,年度審計任務一般也按此原則分配,這樣就造成有的部門人力資源不足,有的部門審計力量相對過剩,有的審計對象年年審,有的審計對象幾年也審不了一次。受審計管理體制和編制限制,上下級審計機關,彼此各自為戰(zhàn),審計資源難以整合,審計信息難以共享,導致審計資源不足與浪費并存,重復審計和審計監(jiān)督盲區(qū)同在。(3)審計機關審計項目多元化、實施項目管理難度大。審計項目管理工作是審計業(yè)務管理的重要組成部分,其科學化程度關系到審計工作能否順利開展、是否高效。當前審計計劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調、綜合能力較低,計劃執(zhí)行缺乏有效控制,對項目進展、資源和力量整合、質量和風險控制以及目標的實現(xiàn)疏于管理,項目完成后質量評估、績效評價、經(jīng)驗總結等也不能實質性跟上。

二、創(chuàng)新管理機制,建立國家審計系統(tǒng)組織結構新模式

1.創(chuàng)新管理機制,必須以科學發(fā)展觀推動審計理念創(chuàng)新。(1)要以科學發(fā)展的思想統(tǒng)領審計工作。發(fā)展是審計工作的動力,是審計事業(yè)科學發(fā)展的第一要務,審計人員在工作中要總結經(jīng)驗、規(guī)律,找出存在的不足和差距,拋棄與時代要求不相適應的舊思想、舊觀念和老做法,自覺樹立起符合科學發(fā)展觀等新形勢發(fā)展要求的新理念、新思路,保證審計工作可持續(xù)的發(fā)展。在審計理念創(chuàng)新上,要突破傳統(tǒng)的手工審計,實行計算機審計的模式;在組織方式上,突破傳統(tǒng)的封閉式審計,實行全面開放式審計;在審計管理上,突破傳統(tǒng)重查輕整改模式,全面向既查問題又重整改模式轉變;在目標定位上,突破傳統(tǒng)的資金真實合法性審計,全面推行全部政府性資金績效審計和宏觀服務型審計;在審計運作機制上,突破傳統(tǒng)的資源分散型模式,全面實行資源整合型模式。(2)要把以人為本、全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的科學發(fā)展觀的理念貫穿審計工作。首先以人為本是審計工作的靈魂,是審計事業(yè)利學發(fā)展的核心。審計機關作為政府重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門,做到權為民所用,情為民所系,利為民所謀,特別是要抓住人民群眾關注的重要事項的審計;其次全面協(xié)調可持續(xù)是審計工作的方向,是審計科學發(fā)展的基本要求。審計機關要履行審計監(jiān)督職責,全面提高審計質量和審計工作水平,使審計工作與整個國家經(jīng)濟社會發(fā)展的大局相適應、與國家民主與法制建設的發(fā)展進程相適應,使審計管理、審計機關的“人、法、技”建設與審計業(yè)務工作的發(fā)展相適應,切實提高依法審計能力,爭取使審計工作上個新臺階。(3)借助現(xiàn)代計算機技術推進審計管理創(chuàng)新。創(chuàng)新審計的理念和方法是要改進方法、創(chuàng)新手段,切實發(fā)揮好審計質量控制的作用,必須適應審計工作發(fā)展規(guī)律的內在要求,借助現(xiàn)代管理理論,創(chuàng)新審計質量控制的理念、制度、手段、方法,提高監(jiān)督效能,推進計算機和AO審計系統(tǒng)的全面應用。積極推行聯(lián)網(wǎng)審計。審計機關要高度重視信息系統(tǒng)技術在審計質量管理中的應用,把現(xiàn)代科學技術與審計工作緊密地結合起來,不斷提高審計質量管理水平。應加快審計信息化建設的步伐,充分運用計算機網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫等技術,實現(xiàn)在計劃管理、質量控制、資源整合、審計方法和審計成果運用等方面的信息化,全面實現(xiàn)審計質量管理工作的系統(tǒng)化、規(guī)范化。

2.完善審計實施和處理處罰機制。(1)增強審計法制意識。首先要著力于營造良好的審計宣傳氛圍,充分運用各種宣傳媒體,采取多種形式和途徑,普及審計法律法規(guī),在全社會形成理解審計工作、支持審計工作、重視審計工作、自覺接受審計監(jiān)督;其次要著力于維護審計監(jiān)督的獨立性、權威性。審計機關要加強對被審計單位和相關部門的溝通協(xié)調,要及時向領導匯報工作,積極與相關部門聯(lián)系,以爭取領導的支持和相關部門的配合;最后各級政府部門要提高對審計工作重要性的認識。行政首長要支持審計,要拋棄本位主義思想,自覺消除行政干預。(2)完善審計質量控制的配套制度措施。首先強化審計工作程序。從審計項目立項、制定審計方案、審計通知書、征求被審計單位意見、審計決定等各個工作環(huán)節(jié),都要規(guī)定相應的期限,告知相應的義務,明確相應的責任。特別要注意控制和監(jiān)督審計方案的科學性,審計工作底稿的完整性,審計取證的全面性,審計報告的規(guī)范性;其次強化審計復核制度。審計機關要嚴格建立審計復核制度,確定專職復核人員,保證審計工作全過程合法,防止審計實施和處理處罰上的畸輕畸重。(3)加大審計處理處罰力度,完善審計機制。在審計處理處罰上,實行了一種僅僅是挽回經(jīng)濟損失的低標準,這與我國社會經(jīng)濟的發(fā)展形勢不相適應,只有加大對違法違規(guī)行為處理處罰力度,形成對違法違規(guī)行為的威懾,才會使違法違規(guī)的人刻骨銘心,才能有效預防違法違規(guī)行為的發(fā)生。要對違法違規(guī)采取處理處罰必須有章可循,有理有據(jù),需進一步加強審計立法工作,在立法環(huán)節(jié)上,人大應盡快出臺各種法律法規(guī);在執(zhí)行環(huán)節(jié)上,做到審計實施和處理處罰分開,防止審計自主裁量權的濫用和審計合謀行為發(fā)生,保證經(jīng)濟處理處罰切實可行。

3.以審計信息公開運行機制,促進推行審計公告制的實施。根據(jù)系統(tǒng)論,越是開放的系統(tǒng),其生命力越強,國家審計系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展應在增加開放度上下功夫。國家審計增加開放性的重要方面就是增加系統(tǒng)的透明度,增加系統(tǒng)的透明度可以使系統(tǒng)更具柔性和滲透性。增加透明度一方面使外界對審計系統(tǒng)的運作更加明了,從而為審計工作提供更好的支持與配合;另一方面使系統(tǒng)內部存在的問題得到揭示,督促國家審計系統(tǒng)找到解決自身問題的方案。審計公告制度的實行,有利于推動政務公開,促進民主與法制建設;有利于推進領導決策科學化、規(guī)范化,促進政府和各國家機關管理水平的提高;有利于加強執(zhí)政黨和人民群眾的聯(lián)系,促進廉政勤政建設;有利于完善國家監(jiān)督體制,促進干部考評制度的改革和責任追究制度的落實;有利于完善財政和財政資金建設項目管理體制,促進財政管理和項目審批制度改革;有利于推動審計決定的執(zhí)行,促進對違法違紀問題的查處整改;有利于提高審計項目質量,促進審計機關自身建設和加強社會各界對審計機關的監(jiān)督。

4.建立現(xiàn)代審計人才管理機制。按照“免疫系統(tǒng)”理論的要求,要立足審計隊伍建設現(xiàn)狀,重新審視審計人才管理現(xiàn)狀,牢固樹立科學人才觀,積極探索現(xiàn)代的管理機制,向管理要資源,向管理要效益。(1)建立人才合理流動機制。實行審計人才縱向交流制度,基層審計機關可分批選派優(yōu)秀審計人員到上級對口處室掛職鍛煉,增強業(yè)務認知能力,拓展宏觀思維;上級審計機關也可下派業(yè)務能力強、有一定領導能力的干部到基層審計機關掛職,在豐富干部基層工作經(jīng)驗的同時,推動基層審計機關加快審計轉型;實行基層審計機關內部輪崗制度,加速現(xiàn)代審計復合型人才的培養(yǎng);加大審計人才的對外引進力度,積極爭取引進高層次的審計人才,輸入新鮮“血液”,增強隊伍活力。(2)審計人員管理整合制度。整合審計人力資源是一個系統(tǒng)工程,其基本目標就是優(yōu)化人才配置,產生1+1大于2的效應。積極開展審計機關內部組織機構適當變革、多項目“一體化”審計的探索,采取集中力量、統(tǒng)一協(xié)調、成果共享的方法,有效整合審計資源,取得了一舉多得的效果;建立各類專業(yè)人才庫,在大型的審計項目中實現(xiàn)聯(lián)組審計,發(fā)揮部門人才的共有優(yōu)勢,最大程度地發(fā)揮人才的協(xié)同效應;實現(xiàn)機關體制外的人才借用,充分借助社會“外腦”資源為提升審計工作質量服務。實行優(yōu)勝劣汰、有進有出機制,選拔業(yè)務優(yōu)良、素質過硬、作風扎實、清正廉潔的人員從事審計工作。(3)健全考核激勵機制。完善審計人員考核、獎懲、晉升等激勵制度,對審計人員工作或業(yè)務成績的質量、數(shù)量等狀況進行考核,客觀評價審計人員履行崗位職責的情況。把審計人員的表現(xiàn)、完成任務、項目質量情況與個人獎勵、晉升等利益掛起鉤來,對表現(xiàn)突出或有特殊貢獻的審計人員給予獎勵;對,違法亂紀的人員給予懲罰,以獎優(yōu)罰劣,調動審計人員的積極性和創(chuàng)造性,防止和糾正審計人員的違法失職行為,保證審計工作有序、高效進行。

5.建立國家審計系統(tǒng)組織結構新模式。我國審計機關的現(xiàn)狀是資源相對不足,現(xiàn)有的各種審計資源卻只是被有限地利用著,如何使有限的審計資源得到更有效的配置是目前急需解決的問題。系統(tǒng)科學理論認為,結構與功能關系密切,系統(tǒng)的功能由結構和環(huán)境共同決定,非單獨由一個因素決定,系統(tǒng)的功能與環(huán)境有很大關系,系統(tǒng)功能的發(fā)揮還需要環(huán)境提供各種恰當?shù)臈l件、氛圍,為充分發(fā)揮系統(tǒng)功能,需恰當選擇、營造、改善環(huán)境。隨著審計環(huán)境的變化,審計的組織結構也應改變以適應其變化,因而改革現(xiàn)行審計組織結構,推行矩陣制審計組織結構新模式。

(1)審計系統(tǒng)組織結構新模式的分析。我國審計機關現(xiàn)行的審計組織結構是事業(yè)部制組織結構(如圖1-1所示),這種模式主要是以審計對象作為劃分的基本原則,在審計機關建立初期發(fā)揮了重要作用,但隨著審計事業(yè)的發(fā)展,審計工作的內容、形式日趨復雜化,其弊端日益突出。如一個部門事項只由一個部門負責全部處理,一個部門內不可能具有與整個機構的審計力量,這樣必定缺少某些方面的人才,同時有些人員又用不上,造成人才浪費。根據(jù)目前環(huán)境,建立矩陣制審計組織結構(如圖1-2所示)十分有必要。這種模式實現(xiàn)組織機構的動態(tài)化管理,審計機構設置應以審計項目管理為中心,把審計程序和審計業(yè)務分類作為兩個基本因素,尋求機構設置與項目管理之間的最佳結合點。從審計程序上看,主要包括計劃、實施、成果運用三個階段。審計管理層次負責第一、三階段工作,包括計劃管理、資源配置、處理處罰、成果運用等,主要有辦公、處理處罰等部門組成。審計實施層次業(yè)務計劃部門負責項目實施工作,將人力資源納入計劃管理審計計劃確定后,直接安排到審計組。從管理學來看,這種模式能保持整個組織機構的穩(wěn)定性,其具有事業(yè)部制的特點,又有彈性組織結構的靈活性。審計組結構是一種臨時性結構,其設置用來達到某種特定目的或明確規(guī)定的復雜任務,是臨時性矩陣結構的一種簡版。審計組的成員一直服務到目標達到為止,其成員轉換到另一審計組。因此,矩陣制組織結構使審計資源得到更有效配置,具有經(jīng)濟性。

(2)建立矩陣制審計組織結構的意義。第一有利于充分利用審計資源。矩陣制組織結構實施項目審計組是動態(tài)的,項目審計組臨時由計劃部門調配組成,它突破了人才部門所有的框框,創(chuàng)造了系統(tǒng)內人才優(yōu)化配置的機制,降低運行成本,從而提高工作效率;第二建立了審處分開運行機制。審計項目由審計小組審計后,提交審計處罰部門處理處罰。審計項目在審計過程中得到公正、公平的處理處罰,減少審計自主裁量權,從理論上可以阻止濫用權力的現(xiàn)象;第三實施項目審計組是動態(tài)隨機的。實施項目審計組臨時由計劃部門調配組成,審計工作人員在新組織結構中作弊的概率小于現(xiàn)行組織結構,從而說明矩陣制審計組織結構內部監(jiān)督制約機制更有效;第四有序度要大于事業(yè)部制的審計組織結構。從系統(tǒng)時效和系統(tǒng)質量上看,矩陣制的審計組織結構有序度都大于事業(yè)部制的審計組織結構,矩陣制的審計組織結構是一種比事業(yè)部制的審計組織結構更優(yōu)化的組織結構;第五有利于審計信息公開、資源共享。由于審計實施和審計處理處罰由不同職能部門來履行職能,審計信息再也不能封閉運行,推動了審計結果公開。因此,矩陣制組織結構模式具有審計資源配置合理、審計實施和審計處理處罰分開、審計信息公開和審計成果共享的特點,是提高審計效果的保證。

參考文獻

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在國內，中小企業(yè)憑借規(guī)模小以及經(jīng)營靈活等優(yōu)勢，能夠快速應對市場變化，已成為促進我國經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量。同時，中小企業(yè)受到生產規(guī)模小、技術水平低等因素的影響，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。這也體現(xiàn)在會計制度落后以及會計監(jiān)督不力等方面。歸根結底，主要是企業(yè)管理者沒有對會計監(jiān)督形成正確的認識，沒有及時完善相關會計制度，導致會計的監(jiān)督職能弱化。本文對會計監(jiān)督的定義、目的以及范圍進行介紹，并結合中小企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，從會計工作者、監(jiān)督環(huán)境、會計法律以及審計機構等方面入手，探討制約實施會計監(jiān)督的根本因素，進而提出加強會計監(jiān)督的可行對策，旨在為從事會計監(jiān)督的工作者提供參考。

一、會計監(jiān)督概述

（一）會計監(jiān)督的定義

會計監(jiān)督實質上是指企業(yè)會計部門、政府相關部門、審計組織以及會計工作者，可依照會計法律法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)活動以及會計信息進行監(jiān)督，以確保企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營。

（二）會計監(jiān)督的主要意義

會計監(jiān)督的作用，一是維護現(xiàn)有的財經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)各項活動進行檢查，促使企業(yè)依照財經(jīng)法規(guī)開展各項經(jīng)營活動。二是控制風險促進企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，同時使企業(yè)及相關部門的決策、預算更具實際效果，進而幫助企業(yè)進行相關經(jīng)營決策。

（三）會計監(jiān)督的主要范圍

一是對企業(yè)的會計報表以及會計憑證等資料予以嚴格監(jiān)督。二是對企業(yè)財產予以嚴格監(jiān)督。三是對企業(yè)財務收支予以嚴格監(jiān)督。四是對經(jīng)濟合同等活動予以嚴格監(jiān)督。五是對企業(yè)成本費用予以嚴格監(jiān)督。

二、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理者內部控制的觀念淡薄

從中小企業(yè)的管理組織架構來看，企業(yè)所有權以及企業(yè)經(jīng)營權主要集中在少數(shù)人手中。通常來講，如果參與決策的人員過少，決策活動的主觀性就會大，決策人數(shù)與決策效果的科學性成反比。由于企業(yè)經(jīng)營決策權過于集中，決策者難以意識到內部控制對于企業(yè)發(fā)展的意義，并且不愿執(zhí)行內部控制。與此同時，管理者在選拔管理者時，往往會更中意迎合自己的人選，這一情況尤其體現(xiàn)在財務人員的選拔中。如此一來，管理者便能更好地牟取利益。除此之外，規(guī)模較小的企業(yè)往往采用家長制的管理形式。長此以往，企業(yè)逐漸形成無視相關制衡、監(jiān)督以及授權等制度的氛圍。

（二）企業(yè)財務制度缺失

從中小企業(yè)的財務制度來看，這些企業(yè)財務制度存在嚴重缺失的現(xiàn)象。這主要體現(xiàn)在稽核制度的缺失、驗收制度的缺失、核算制度的缺失、牽制制度的缺失以及資產清查制度的缺失等方面。在財務制度存在缺失的情況下，會計工作無章可循，很難規(guī)范開展各項會計工作。與此同時，一些企業(yè)為減少費用開支，不設置專職的會計崗位，會計工作由其他部門員工兼職。

（三）會計監(jiān)督執(zhí)行不力

從目前我國現(xiàn)行會計監(jiān)督制度來看，對會計工作的監(jiān)督不夠嚴格，無法促使注冊會計師依法嚴格履行審查職責，導致虛假的審計報告不斷出現(xiàn)。在監(jiān)督不力以及違法不究的環(huán)境下，企業(yè)的會計信息存在十分嚴重的失真現(xiàn)象。

三、會計監(jiān)督不力的原因

（一）內部因素

第一，會計工作者素質不高。從會計工作者的整體素質情況來看，仍有部分會計工作者無視法規(guī)，在會計工作中出現(xiàn)造假等不良行為，導致會計工作出現(xiàn)混亂。究其原因，一是會計領域的聘用機制不健全。一些企業(yè)為降低開支，往往聘用一些不具備會計任職資格的人員，這就無法發(fā)揮會計監(jiān)督的效果。二是會計工作者自身財經(jīng)法規(guī)意識淡薄，很容易受到各種外界因素的誘惑，失去會計人員應有的職業(yè)素質，這也對會計監(jiān)督產生不利影響。

第二，缺乏良好的會計監(jiān)督環(huán)境。從目前會計監(jiān)督環(huán)境來看，會計人員的工作容易受到企業(yè)高管的影響，導致財務工作不能嚴格遵循有關的法律法規(guī)。究其原因，一是會計人員的考核制度不合理。會計工作者的升遷、獎懲均由高層管理人員所決定。一些高層管理人員為牟取利益，對會計人員的財務工作進行干預，導致會計工作者失去獨立性，只能屈從領導意愿。二是由于會計工作的特殊性，高層管理人員往往傾向于聘用“內部人”擔任會計。而這些內部人的利益與企業(yè)利益一致，在執(zhí)行會計任務時往往優(yōu)先考慮企業(yè)以及自身的利益，而不是嚴格依照會計制度，導致會計監(jiān)督從根本上失去意義。三是高層管理者沒有對內部監(jiān)督形成良好認識。中小企業(yè)通常規(guī)模不大，并且管理制度與大型企業(yè)相比也存在差距，這導致管理者難以對內部監(jiān)督予以重視。一些企業(yè)決策者往往將精力用于日常的運營中，而忽視了對企業(yè)財務會計的管理。長此以往，企業(yè)會計監(jiān)督工作必將出現(xiàn)弱化問題。

第三，缺少內部審計機構。中小企業(yè)設置審計機構可對會計信息、會計工作人員的行為進行監(jiān)督。通常來講，每個企業(yè)都應設置專業(yè)的內部審計機構。但仍有部分中小企業(yè)缺少審計機構；一些企業(yè)雖設有審計機構，卻缺少專業(yè)的審計工作人員，導致審計機構成為擺設。缺少專業(yè)的內部審計機構，使會計工作缺乏必要的監(jiān)督，進而加劇會計造假事件的發(fā)生。

（二）外部因素

第一，會計師事務所失去獨立性、公正性。就目前社會監(jiān)督機構的發(fā)展情況來看，一些會計師事務所為了搶奪客戶，一味迎合委托人提出的不合理要求，甚至與委托人共同參與會計信息造假，為企業(yè)出具虛假審計報告。作為會計師事務所，應以公正的立場對企業(yè)進行會計監(jiān)督。如果事務所過于注重自己的利益而失去應有的公正性，就會失去監(jiān)督意義。

第二，政府監(jiān)督不力。相關政府部門是開展會計監(jiān)督工作的重要力量。但從實際監(jiān)督情況來看，政府并沒有發(fā)揮應有的作用，尤其體現(xiàn)在立法不足以及執(zhí)法不力等方面。目前與會計監(jiān)督相關的法律制度還不夠完善，對于一些財務違法事件的查處力度不夠，使會計監(jiān)督流于形式，這也加劇了財務違法行為的發(fā)生，導致企業(yè)的會計信息失真。

四、加強會計監(jiān)督的策略

（一）從企業(yè)自身出發(fā)

第一，提高會計工作者職業(yè)素養(yǎng)。要想抑制財務造假事件的發(fā)生，最直接的措施就是提高會計工作者職業(yè)素質。企業(yè)可從以下三方面入手：一是提高會計從業(yè)人員的會計專業(yè)知識門檻，堅決不使用未取得會計從業(yè)資格證的人員。大力引進會計理論知識強、工作經(jīng)驗豐富的會計工作者，以此提升會計工作質量。二是對新入職的會計人員進行專業(yè)的培訓，培訓的內容及時間可結合其擔任的工作崗位情況進行安排。培訓可邀請大專院校的財務會計方面的教授，向會計員工進行財務會計的理論培訓；也可邀請行業(yè)優(yōu)秀會計從業(yè)人員，向會計員工傳授業(yè)務實操經(jīng)驗，以此增強會計工作者的理論知識及實際工作能力。三是針對會計員工制定獎懲制度，對會計業(yè)務能力強且能嚴格遵守相關會計法律法規(guī)的員工進行獎勵，對參與會計造假等違法行為的會計人員給予嚴厲懲罰。

第二，創(chuàng)造良好的會計監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)不僅要按照國家規(guī)定的會計監(jiān)督制度來開展經(jīng)營業(yè)務，還要根據(jù)企業(yè)實際情況來摸索最適合的監(jiān)督形式。作為企業(yè)高管，應對企業(yè)的會計工作及財務信息的真實性、完整性負責，同時也應加強對企業(yè)會計機構以及內部審計機構的管理，使會計工作者可依照相關法律法規(guī)履行職責。具體有以下幾點：一是企業(yè)高管不得干預具體的財務會計工作，以此為會計員工合法履行會計職責提供保障。二是企業(yè)高管應加強對會計以及財務等專業(yè)知識的學習，并掌握相關法律法規(guī)，以便更好地適應會計監(jiān)督工作。

第三，發(fā)揮內部審計機構的職能。企業(yè)應將完善審計機構作為企業(yè)會計監(jiān)督改革的重要舉措，明確內部審計機構的管理范圍，賦予審計機構應有的權力，細化審計內容。企業(yè)在設立審計機構時，應結合企業(yè)會計工作現(xiàn)狀，完善審計機構的各項制度，保證內部監(jiān)督工作能夠切實有效地開展。

（二）從社會環(huán)境出發(fā)

第一，對注冊會計師及會計師事務所進行監(jiān)督。作為注冊會計師，應以獨立的第三方身份對委托單位的會計行為進行公正、客觀的評價，并對其出具的審計報告負法律責任。因此，應對注冊會計師及會計師事務所進行監(jiān)督，加強對會計師事務所行為的監(jiān)管。目前，國內對注冊會計師的監(jiān)督方式有兩種，一是政府監(jiān)督，二是行業(yè)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是依靠財政部、證監(jiān)會以及審計署等機構對會計師事務所的行為進行檢查。行業(yè)監(jiān)督主要是依靠協(xié)會組織對事務所進行檢查。此外，可嘗試設立司法機制，促使注冊會計師自覺遵守司法制度，以此配合政府監(jiān)督以及行業(yè)監(jiān)督。

第二，進一步完善會計法律法規(guī)。通常來講，法律法規(guī)往往來源于實際實踐經(jīng)驗總結。就會計監(jiān)督法律來講，應將《會計法》等法律條款進一步完善，以加快會計準則以及會計監(jiān)督等制度的建設。同時，應保證會計法律的可操作性，并細化違法的處罰規(guī)定，加大會計人員違法行為的懲罰力度。

五、結語

本文對中小企業(yè)的會計監(jiān)督現(xiàn)狀進行分析，并從內部因素以及外部因素進行考慮。從內部因素來看，造成會計監(jiān)督不力的原因有三點，分別是會計工作者欠缺職業(yè)素養(yǎng)、監(jiān)督環(huán)境較差以及缺少專業(yè)的內部審計機構；從外部因素來看，造成會計監(jiān)督受阻的原因有兩點，分別是會計師事務所失去公正性以及政府監(jiān)督力度不夠。因此，本文基于內外部因素給出加強會計監(jiān)督有效性的可行措施。提高會計工作者素養(yǎng)，邀請院校財經(jīng)教授及行業(yè)財務會計從業(yè)人員向會計員工傳授會計工作經(jīng)驗；設立內部審計機構，明確審計機構的管理范圍，并賦予審計機構應有的權力；加強企業(yè)高管對會計監(jiān)督的正確認識，引導會計工作者依照法規(guī)履行會計職責；依靠政府力量以及協(xié)會組織，對會計師事務所及注冊會計師的行為進行監(jiān)督；進一步完善會計法律法規(guī)，使其具有可操作性。

（作者單位為深圳市國丹健康醫(yī)療有限公司）

參考文獻

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中圖分類號： TU198 文獻標識碼： A

引言：

工程竣工結算是指施工單位按照合同規(guī)定的內容完成全部承包的工程，工程經(jīng)有關部門驗收質量合格，并符合合同要求之后，向建設方進行的最終的工程價款結算，經(jīng)過審查核定后的“工程結算造價”不僅是施工企業(yè)向建設單位進行工程價款收取的依據(jù)，更是建設單位編制竣工決算和財務部門核定新增固定資產價值的依據(jù)。通過完善的工程造價結算的工作流程，我們才能及時準確的發(fā)現(xiàn)工程造價中存在的問題，進而發(fā)現(xiàn)的問題，避免對建設工程項目造成經(jīng)濟利益損失。

1工程造價結算審核的常用方法

1）全面審核法：最常用，最準確的結算審核方法，就是造價人員按照竣工圖的內容，結合招標文件，施工方投標文件和有關工程量計算的規(guī)定和雙方簽訂的合同（協(xié)議）、當?shù)貓?zhí)行的預算定額以及全國統(tǒng)一清單計價規(guī)范，施工中產生的經(jīng)濟洽商文件，會議記錄施工記錄等，全面地對結算中的工程量、單價以及取費計算進行全面審核。這種方法實際上與編制施工圖預算的方法和過程基本相同。逐項審核工程量增減和材料價格，新增變更分項工程的綜合單價等等相關經(jīng)濟資料，這種審核方法優(yōu)勢特征顯而易見，有助于嚴密、細致地搞好造價審計工作，審計中的紕漏和技術盲點在很大層面上能有所減輕。審核結果能最大限度的準確；缺點是：工作量大，審核時間長，存在重復勞動。但為了嚴格控制工程造價，常常采用全面審核方法。

2）關鍵部分抽樣審計方法：這種造價審計方法堅持“抓重點、抓關鍵”的審核原則，把造價金額高、工程工序繁雜或者工程量相對大的工程作為審計的重點，兼顧隱蔽性較強的工程，同時針對最終確定的工程量與最初的設計方案中存在較大差異的部分以及工程量大、容易出現(xiàn)問題的部分重點進行審查。除此之外，還要明確采用新工藝、新技術、新設備作為審計的關鍵內容，以確認審核甲方和乙方協(xié)商增加項目的經(jīng)濟報價。在造價實踐中，一律從“由主到次”、有條不紊地完成審核任務。與全面審核法相比，本方法工作量相對減少，耗時耗人力較少；其缺點是：可能忽略很多細節(jié)，準確度相對而言不如全面審核

3）比較審計法：這種方法是用早已審計完畢的工程（近兩三年內施工的建設工程項目）造價與擬審計相似工程開展比照審計的辦法。兩個建設工程的設計功能相近，建筑面積可以不相同，因為兩個工程分項、分部工程量與建筑面積的比值相類似，在工程量審核確認完畢的基礎上，分類比較相同部位或類型的建筑造價指標，如果指標基本接近，說明將審計新建工程項目的造價是比較準確的；假若擬審計工程項目的造價指標有顯著地偏差，則必須第一時間找到根源，并及時進行詳細審查，以判定其造價準確與否，是否存在弄虛作假行為。如若發(fā)現(xiàn)無法完成對比的分項工程要進行圖紙計算；根據(jù)現(xiàn)場施工的條件不同以及地質結構不一致時，則不同部分必須一一計算，季節(jié)和施工時間不同會造成施工組織措施和材料價格有差別，審核時要把這些因素考慮進去。

2工程造價結算中常見的問題及對策

1）虛報工程量：工程量是工程造價結算的重要的組成部分，但是在很多的工程中工程量的審核都存在著相似的問題，例如，綜合單價中已包括的工作內容，結算時又重新列項另計工程量。還有報結算時只計算設計變更、簽證增加項目費用，刻意忽略某些合同中包括的工程量，但是實際上并未施工，結算應該扣除而不扣除。為了解決好這一問題，審計人員應該能夠客觀公正的對工程量進行審核，嚴格遵守國家頒布的工程量計量規(guī)則，對存在爭議的地方要進行會同施工方的二次測量，對隱蔽工程應前期做好計量與拍照取證的資料收集，以保證最終工程量審核結果能夠被雙方都認可。

2）現(xiàn)場簽證管理混亂存在重復或表述不清：現(xiàn)場簽證管理混亂會導致結算重復計取工程量，工程中出現(xiàn)變更時，如果不及時辦理變更手續(xù)，先施工，到編制結算時，再補填變更單，很容易造成簽證表述不清或不齊全，增加的工程量和工程項目實際不符，引起雙方爭議。為避免上述情況的出現(xiàn)，工程施工階段審核人員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，了解工程施工的大致過程和主要方法，和施工方造價人員保持經(jīng)常溝通，有變更上報時，能及時將變更內容與施工現(xiàn)場竣工實際相對比，進而保證審查工程變更項目及數(shù)量的真實性和合理性。

3）綜合單價不合理：合同中一般明確約定了綜合單價調整和物價波動引起的單價調整的范圍和辦法，在結算書中，施工單位僅對綜合單價和材料價格需調增的項目調增工程結算價，為了能夠使自身獲得更高的利益，很多的承包方在對報結算時，對于大家概念容易模糊的子目，重復套用。審計人員要生的一雙火眼金睛，對于定額含什么工作內容，不含什么工作內容，概念要清楚。

4）材料認價要合理確定：材料費用占整個工程造價的比例一般在60% ～ 70%，材料價格的計算、調整是否按照合同約定的條款進行，這是材料價格審核的關鍵。對于甲供材料，必須按實結算主材用量。如果是由施工方購買主材，如果投標時是按暫估價計入投標清單，施工階段材料進場使用前，施工方需要就材料價格得到建設方認可并做材料價格認價簽證。其他材料價格由于會隨著時間的變化產生波動，施工合同中對這部分材料價格調整，約定一般以施工工期為準，執(zhí)行以參考省、市信息指導價為主，市場詢價為輔的原則。嚴格按合同約定的物價波動引起的單價調整的范圍和辦法正確核實材料價格。

5）審核簽證單時要辨別簽證單簽證的費用是否和組織措施費及技術措施費中的相關費用相重復：建設單位造價人員審核變更洽商時，要自細核對洽商內容，防止在洽商中混入一些本來已經(jīng)包括在項目措施費中的內容，例如垃圾清運、施工現(xiàn)場清掃費與組織措施費的文明施工費相重復計入，或者施工現(xiàn)場的二次搬運簽證單與組織措施費中的二次搬運費重復計入。

3工程竣工結算審核完成后的工作

結算審核完成后，審核人員應認真整理審核資料，出具審核表，記錄審核過程中出現(xiàn)的問題及采取的措施，總結工作經(jīng)驗，以便日后查閱和借鑒。

4結語

工程造價結算對于工程的運行及工程評估有著重要的作用，造價管理部門出臺許多相應強制性文件，以對工程結算工作加以指導。但是還不可能解決全部的問題，新發(fā)生的焦點問題也會引起有關部門的重視，總的來說相關規(guī)范和制度會越來越完整。工程結算的審核是一項復雜而且細致的工作，需要審核人員具有較高的專業(yè)知識、對規(guī)范和定額的正確理解，快速精確計算工程量的能力和一定的工程管理經(jīng)驗，只有不斷提高審核人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能保證進工程造價結算工作更好的進行，更好的促進中國工程建設事業(yè)的蓬勃健康發(fā)展。

參考文獻

[1]劉海亮;胡愛麗;;工程造價預結算審核探析[J];山西建筑;2007年17期

篇（8）

迄今為止，只有少數(shù)幾位學者對我國計算機審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結合國內外的研究，對計算機輔助審計技術（GAATs）進行了總結性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細分析了GAATs的兩類技術，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進行了展望。李青春（2011）對計算機審計進行了文獻綜述，從計算機審計研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個發(fā)展階段，并對計算機審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進行了回顧，認為目前計算機審計研究正處于一種平臺期，需要進行理論和實務的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計理論的發(fā)展，基礎理論研究，基本概念研究，應用研究四個方面進行了梳理和簡短評述。現(xiàn)有的文獻綜述主要問題是研究所選取的文獻范圍比較狹窄，選取標準“有代表性文獻”比較模糊，沒有對研究內容進行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關計算機審計研究的文獻進行了回顧分析，所選取的時間范圍設定為“1980～2011”，期刊設定為“核心期刊”，以“計算機審計”、“電算化審計”、“計算機輔助審計”、“信息系統(tǒng)審計”、“IT審計”對“題名”進行“模糊”搜素，然后對搜索結果進行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻的內容加以分類統(tǒng)計。把對計算機審計的研究分為基本理論問題研究，計算機審計技術應用研究，計算機審計風險問題，計算機審計發(fā)展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進行細分，進一步分為計算機審計基礎理論研究，制度準則問題，計算機技術應用，內容與方法，案例應用研究，風險問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻樣本進行分類統(tǒng)計，最終得到的統(tǒng)計結果如圖1所示。

二、基本理論問題研究

（一）基礎理論 基礎理論研究集中在計算機審計基礎理論和信息系統(tǒng)審計基礎理論兩個方面，由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機審計中分離出來單獨加以研究，統(tǒng)計顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計理論的研究比較豐富。關于計算機審計的基本理論，張金城（1995）認為計算機審計的理論體系應由理論基礎（哲學，審計學，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學，計算機科學，數(shù)學等五大學科理論），基本理論（涵義，內容，意義等），實務理論（電算化信息系統(tǒng)審計實務理論，計算機輔助審計實務理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計理論的基本原理，構建了計算機審計理論結構框架，即以審計環(huán)境和審計本質作為研究的邏輯起點，利用審計理論基礎知識體系，通過審計的本質和特定的審計環(huán)境相互作用和互動形成審計目標，并以審計假設為前提，演繹出審計概念和審計原則。關于信息系統(tǒng)審計理論，周劍（2001）從“審計學”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計獨特的審計職能、對象、方法、標準和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結構，從審計的本質出發(fā)構建審計理論結構體系，提出了信息系統(tǒng)審計理論結構六要素模型（本質、假設、目標、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的審計目標及審計內容，在此基礎上從審計理論基礎、審計標準、實踐環(huán)境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計的具體內容，提出了相應信息系統(tǒng)的審計內容框架，將審計內容劃分為內控審計和系統(tǒng)本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細描述了系統(tǒng)本身審計的內容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計理論的結構框架，認為該框架應由信息系統(tǒng)審計基本理論和應用理論構成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計環(huán)境和信息系統(tǒng)審計本質應是理論結構的最高層次，理論研究的邏輯起點，并起著統(tǒng)馭整個信息系統(tǒng)審計理論結構的導向作用。

（二）準則、規(guī)范研究 理論是實踐的基礎，而準則為實踐提供了基本的指導。對準則的研究也分為計算機審計和信息系統(tǒng)審計兩個方面的內容。關于計算機審計準則，張德山等（1991）初步探討了計算機審計工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強計算機輔助審計制度建設的意義，然后提出了計算機輔助審計制度建設應遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統(tǒng)討論了計算機輔助審計制度應包括的基本內容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計準則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》第3條和第9條詳細闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內部控制的內容，并對此進行了研究與評價。我國的信息系統(tǒng)審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計準則及發(fā)展進行了簡要介紹，在此基礎上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計準則的體系，內容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計準則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準則體系中標準、指南和程序三個層次的結構關系及標準與指南之間的交叉關系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟學的有關原理，在介紹國內外信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范的基礎上，對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進行了分析，認為我國應整合信息系統(tǒng)審計準則制定資源，以便推進我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定進程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定路徑依賴的基礎，分析了當前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計算機審計技術應用研究

（一）計算機審計技術研究 對全部182篇文獻進行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個課題，其中與計算機審計技術相關的課題13項（4項是國家級），可見國家對計算機審計技術研究的重視，也說明計算機審計技術研究的難度非同一般。對計算機審計技術的研究大致分為計算機技術在審計中的運用和模型構建兩個方面，前者對計算機知識的要求相對要高。關于計算機技術在審計中的運用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術在計算機審計中的應用。萬建國等（2000）分析了計算機審計軟件需求分析常用的方法、技術和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術 （Open Database Connectivity）在計算機審計中的應用。張進等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機審計的多Agent系統(tǒng)體系架構，分析了該結構中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計Agent和移動Agent服務器設計實現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務的計算機審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術在實際審計中的應用成果，展示了它們在計算機審計實踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機審計的一般流程，指出審計數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉換是與審計數(shù)據(jù)質量息息相關的關鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質量問題進行了詳細分析和分類的基礎上，提出了提高審計數(shù)據(jù)質量的一般處理方法和可實現(xiàn)的技術。黃永平（2006）探討了孤立點分析方法在計算機審計中的應用。葉煥倬等（2010）為解決計算機審計數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術。關于模型構建方面，黃作明等（2000）對審計模式進行了一些歸納和探討，并提出了幾點發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實時（網(wǎng)絡）計算機審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計算機審計軟件系統(tǒng)基礎上，指出網(wǎng)絡環(huán)境下的計算機審計系統(tǒng)模型應該具有的特點要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調研眾多被審計單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計實際的新型聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點到點式組網(wǎng)模式，同時利用集中式海關聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關鍵問題及技術實現(xiàn)進行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術下的計算機協(xié)同審計的特點，構建了P2P技術下的計算機協(xié)同審計模型。唐志豪等（2010）從目標、內容和流程三個維度建立起信息系統(tǒng)審計的業(yè)務模型。

（二）計算機審計內容與方法 對于計算機審計內容，學者從不同的角度進行了討論，杜越強（2004）探討了計算機審計中的四大內容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計，對數(shù)據(jù)庫的審計，對網(wǎng)絡系統(tǒng)的審計，對信息系統(tǒng)輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的內容（硬件，控制事項，處理事項，數(shù)據(jù)，安全事項）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結構，構造了信息系統(tǒng)審計內容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計的內容與審計目標進行了闡述。對于計算機審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統(tǒng)應用程序的七種審計方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實施信息系統(tǒng)審計的主要方法（加強聯(lián)網(wǎng)建設，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機信息系統(tǒng)建立方法下（應用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進行內部審計和外部審計的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應用研究 對案例應用研究探討的多數(shù)文獻主要是審計署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據(jù)長期的實際工作經(jīng)驗，對相關案例進行整理分析并撰文總結，得出了相應的研究成果。案例應用主要集中在公司和業(yè)務兩個方面。對具體公司進行計算機審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計算機審計的相關問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關等審計中計算機審計案例進行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計的關鍵技術。張德勇（2006）利用業(yè)務跟蹤法對某航空公司進行了信息系統(tǒng)審計，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計。關于業(yè)務方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達等（2005）對電子政務，袁章軍（2005）對失業(yè)保險金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進行了計算機審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計在電子政務中應用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務中信息系統(tǒng)審計框架，以控制電子政務信息系統(tǒng)建設和改造項目的建設風險，并為改善和健全對電子政務信息系統(tǒng)的控制提出詳細建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責任書的內容與簽訂、審計工作的實施過程等基本問題。

四、計算機審計風險問題分析

（一）計算機審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機會計信息系統(tǒng)的特點，分析了審計工作中可能會遇到的五種風險（系統(tǒng)風險，錯誤的連續(xù)性風險，人員操作風險，管理風險，環(huán)境風險），并對如何有效防范會計信息系統(tǒng)的審計風險進行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機審計的幾種風險（審計軟件、人員操作、財務數(shù)據(jù)、管理、固有風險、控制風險、檢查風險）與防范措施（加強人員培訓、內部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠程計算機審計的風險，并提出了遠程計算機審計的風險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機審計風險的形成原因做了具體分析，并從審計數(shù)據(jù)，審計方法與技術，審計方式、被審單位、評述機制等方面提出了控制計算機審計風險的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計視角，探討了會計信息系統(tǒng)建設中的風險控制與防范措施。

（二）風險量化問題 黃冰等（2007）在科學地分析影響計算機審計風險的主要因素的基礎上，建立了計算機審計風險綜合評價指標體系，并且將定性指標定量化，進而利用層次分析法確定評價指標的權重。然后，利用模糊數(shù)學的方法，建立計算機審計風險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統(tǒng)審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的CIA風險評估方法和評估模型，并探討了CIA風險評估商業(yè)銀行中的應用。

（三）風險理論 胡曉明（2007）探討了風險導向的信息系統(tǒng)審計，并提出了強化信息系統(tǒng)審計理論，建立完善信息系統(tǒng)審計各項規(guī)則，充分利用先進，有效的信息系統(tǒng)審計技術，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計領軍人才等四點關于風險導向信息系統(tǒng)審計的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統(tǒng)審計、審計風險、風險管理四要素的基礎上，對中觀信息系統(tǒng)審計風險管理理論進行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標準、COBIT模型、通用準則CC、ITIL標準，初步構建了中觀信息系統(tǒng)審計風險管理框架，該框架以重大錯報風險為切入點，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計風險管理的施行思路。

五、計算機審計發(fā)展研究

（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實踐并重、事前審計與事后審計相結合，由繞過計算機審計發(fā)展為以通過計算機審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀中國計算機審計的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機審計發(fā)展落后的法規(guī)建設滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設，發(fā)展審計專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計理論研究空白，審計技術落后，制度不完備，審計人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強信息系統(tǒng)審計理論研究，開發(fā)實用高效的信息系統(tǒng)審計軟件，改進信息系統(tǒng)審計軟件評審機制，完善信息系統(tǒng)審計標準于準則，加大信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計師的需求情況，考試內容和應試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進行計算機審計人才資源管理的問題。包括計算機審計機構職能定位，計算機審計處人員結構，如何引進IT人才和培養(yǎng)復合型人才，如何為計算機審計人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機人才狀況，提出了如何加強管理和培訓、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應推進實踐教學，建設以計算機審計為主要手段的審計實驗室，為社會輸送高水平的計算機審計人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質量質量控制的要點，指出了計算機審計下項目質量控制的難點并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計師和審計構架等問題。陳峰（2006）對計算機審計方式下數(shù)據(jù)分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結構，要素內容等進行了詳細探討。

篇（9）

隨著社會經(jīng)濟體制改革的不斷深入，提升事業(yè)單位的財務管理工作已經(jīng)成為當前事業(yè)單位發(fā)展的一個重要的環(huán)節(jié)。加強事業(yè)單位的財務管理能夠使事業(yè)單位以各種形式存在的資產得到全面反映，在市場經(jīng)濟的條件下，事業(yè)單位不論是以實物形態(tài)存在的資產還是以非實物形態(tài)存在的資產，都能夠以價值來反映，有利于事業(yè)單位加強資產全方位的管理，能夠更好的發(fā)揮出財產的作用和效益。另外，還能夠使事業(yè)單位通過合作以及合資等聯(lián)合形式來促進事業(yè)單位發(fā)展，能夠有效防止資產損失和流失現(xiàn)象的發(fā)生，保障國有資產的安全和完整。此外，還能夠提高事業(yè)單位資金的使用效益，最大限度發(fā)揮出各項資金的使用效益，在單位經(jīng)濟的活動當中能夠全過程、全方位的對其進行監(jiān)督和控制，提升事業(yè)單位財務管理的整體狀況，保障相應的職能能夠順利的發(fā)揮。還能夠健全事業(yè)單位財務管理制度，加強財務制度的建設，建立有效的支出約束機制，能夠嚴格的按照相應的規(guī)章制度辦事，提升事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。

二、事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)狀問題分析

結合筆者實踐工作經(jīng)驗，認為事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)狀問題主要表現(xiàn)為：（1）管理意識不積極的現(xiàn)狀問題。近年來事業(yè)單位比較重視內部管理尤其是財務管理方面，但在很多時候仍然停留在制度及口號上，在實際管理工作中，尤其是單位領導層管理意識的不積極仍然是一個比較普遍的問題。管理意識不積極、不科學，造成財務管理從制度到執(zhí)行都力度不足，單位內部人員參與管理的氛圍也不夠濃厚，致使在很長一段時間內都無法將財務管理質量進行真正提升。（2）財務管理流于形式。財務管理在過去很長一段時間內都處于“賬房先生”的尷尬境地。雖然近年來事業(yè)單位的財務管理改革不斷深入?c提高，但在實際工作中，仍然會受到人員素質偏低、管理意識偏差、監(jiān)督機制不夠完善等種種問題，而難以實現(xiàn)現(xiàn)代財務管理在事業(yè)單位內部的管理及促進作用，從而造成比較普遍的重核算、輕管理；重資金、輕資產問題。（3）無法適應新的管理模式。事業(yè)單位在新的會計制度及財務規(guī)則引導下，事業(yè)單位財務管理應該更加重視如應收賬款管理、文物文化資產管理等方面，從而提升事業(yè)單位財務管理的管理職能發(fā)揮，強化事業(yè)單位財務管理工作總體質量。但在具體工作中，上述問題并未得到有效改善與提高，管理混亂與粗糙僵化仍然比較突出，從而制約了事業(yè)單位財務管理的職能轉型及水平的提高。（4）監(jiān)督的現(xiàn)狀問題。事業(yè)單位財務管理所涉及的領域及層面非常廣，如果僅僅依靠事后分析總結，雖然能夠起到一定的亡羊補牢的作用，但由于缺乏過程監(jiān)督，難免給單位造成不必要的經(jīng)濟損失，同時這也暴露了財務管理體系尚未建立、管理的科學性與規(guī)范性都明顯不足。

三、加強事業(yè)單位財務管理的措施

1、提高事業(yè)單位財務管理意識。在新的會計制度及財務規(guī)則出臺后，強化事業(yè)單位財務管理，提升其決策支持作用與職能轉變已然成為事業(yè)單位財務工作的重心，財務管理也逐漸受到重視，但意識上的轉變仍然比較緩慢，以至于制度建設及人員隊伍建設也存在滯后。提高財務管理意識，首先要充分認識財務管理對事業(yè)單位提高資金利用效率、推進單位各項業(yè)務開展及社會公共服務職能履行的積極作用。此外還要明確事業(yè)單位財務管理的自身特點，這樣才能夠避免盲目學習、照搬照抄，才能找到真正適合事業(yè)單位財務管理工作改進的正確道路及方法。

2、強化事業(yè)單位財務管理體系化建設。強化財務管理體系化建設需要事業(yè)單位內部各環(huán)節(jié)及部門通力配合。筆者認為事業(yè)單位財務管理體系化建設需要做好以下幾點：首先，要加強預算管理的科學性與規(guī)范性，讓科學預算編制成為財務管理體系構建的基礎，從而有效指導成本控制、資產管理等一系列財務管理活動。科學預算編制應該推行零基礎編制方法，以單位現(xiàn)在的工作內容及未來建設與業(yè)務開展需要作為預算編制的出發(fā)點與落腳點，杜絕部門間貧富差距的拉大，為新興業(yè)務開展提供充足資金。其次，成本控制要以預算編制為基礎，實現(xiàn)預算與成本的首尾呼應，增強資金管理的規(guī)范性與精細化程度，避免管理失控。固定資產管理也需按照預算編制嚴格執(zhí)行，并加強從審批、購置、運輸、入庫、領用、報廢回收等一系列環(huán)節(jié)的管控力度，避免固定資產管理不善給單位造成的經(jīng)濟損失。

3、加強事業(yè)單位應收賬款管理。事業(yè)單位財務管理中的應收賬款管理，筆者認為需要做好兩方面的工作：首先是強化催繳制度并引入獎懲制度來提升工作人員應收賬款催繳積極性，同時嚴格推行應收賬款一對一檔案跟蹤記錄制度，定期召開研究會議對催繳工作進行經(jīng)驗總結和問題分析。其次，要嚴格執(zhí)行備用金制度，要在科學分析、合理化安排基礎之上進行備用金定額確定，并對逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款進行報批與核銷，在核銷工作中要進行嚴格且真實的備查簿登記，以備查閱。

4、建立健全財務風險預警機制。事業(yè)單位財務管理與企業(yè)財務管理的目的不同，而由于事業(yè)單位財務管理的特殊性，我們更應該重視財務管理的風險管控，應該加強財務風險預警機制建設。在風險預警機制建設方面，首先要建立事業(yè)單位財務管理風險數(shù)據(jù)庫，針對事業(yè)單位的自身特點，加強諸如文物文化財務管理案例收集分析、應收賬款歷史管理案例收集分析等，并擴大數(shù)據(jù)收集范圍，力求數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的真實、可靠、有效。其次，針對上述事業(yè)單位財務管理特點和關鍵環(huán)節(jié)設置財務數(shù)據(jù)監(jiān)控體系，實現(xiàn)24小時往來數(shù)據(jù)監(jiān)控及安全等級評定，對于風險數(shù)據(jù)要及時發(fā)現(xiàn)及時分析，爭取在最短時間內尋找到有效應對措施，避免隱藏風險轉變?yōu)閷嶋H問題。