財(cái)務(wù)關(guān)系論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)關(guān)系論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（3）相互分享部分信息管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。同時(shí)管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也使用一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不相同的方法來(lái)記錄、分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（1）會(huì)計(jì)主體不同管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只以整個(gè)企業(yè)為工作主體。

（2）具體工作目標(biāo)不同管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。

（3）基本職能不同管理會(huì)計(jì)主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于“報(bào)帳型會(huì)計(jì)”。

（4）工作依據(jù)不同管理會(huì)計(jì)不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的限制和約束。

（5）方法及程序不同管理會(huì)計(jì)適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)往往只需運(yùn)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法，遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。

（6）信息特征不同管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間特征不同：管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則大多為過去時(shí)態(tài)。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體不同：管理會(huì)計(jì)大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報(bào)告日期和不對(duì)外公開的內(nèi)部報(bào)告為其信息載體；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)外公開提供信息時(shí)，其載體是具有固定格式和固定報(bào)告日期的財(cái)務(wù)報(bào)表。

篇（2）

2財(cái)務(wù)分析的形式發(fā)展在分析

企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，有兩個(gè)層面的分析，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的分析，稱之為內(nèi)部分析，而外面的企業(yè)債權(quán)人、投資者等對(duì)企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析，就是屬于外部分析。此外，在財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容方面，具體可以分為全面分析與分題分析。更為對(duì)于企業(yè)重要的是：內(nèi)部分析內(nèi)容：是指在所分析企業(yè)的內(nèi)部，分析師可直接接觸會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)企業(yè)的全部信息。一般企業(yè)管理者從經(jīng)營(yíng)的角度進(jìn)行的分析則屬于內(nèi)部分析。外部分析內(nèi)容：是指在分析企業(yè)的外部，分析師只能得到企業(yè)必須披露和愿意披露的信息。由于企業(yè)自愿披露或者強(qiáng)制的信息增加，可使用與外部分析的信息逐漸增多。

3財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

3.1戰(zhàn)略分析和會(huì)計(jì)分析①戰(zhàn)略分析：是企業(yè)對(duì)自身所處的行業(yè)以及想要投資進(jìn)入的行業(yè)進(jìn)行的機(jī)會(huì)分析。企業(yè)在發(fā)展中，會(huì)面對(duì)行業(yè)的入侵者，同時(shí)，也會(huì)在其他行業(yè)尋找自身的介入機(jī)會(huì)。通過科學(xué)的戰(zhàn)略分析，企業(yè)可以比較清楚的知道競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，并據(jù)此采取合適的應(yīng)對(duì)策略加以分析。而對(duì)于企業(yè)即將介入的行業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略分析，可以知道企業(yè)所面臨機(jī)會(huì)的大小，從而決定采取何種策略進(jìn)行分析。②會(huì)計(jì)分析：在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，很大程度上依賴于會(huì)計(jì)分析，通常來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)分析的真正目的是在于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行對(duì)比分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面存在的問題。會(huì)計(jì)分析更加具體，并且對(duì)每一年度影響財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的相關(guān)因素，都作出了明確的規(guī)定和要求。

3.2財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析從時(shí)間上來(lái)看，財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析，跨越的范圍和幅度較長(zhǎng)，通過分析企業(yè)在過去幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)資料，從而可以從縱向上對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)一步深入了解。時(shí)間跨度較大的縱向分析，能夠比較準(zhǔn)確的把握企業(yè)發(fā)展形式。現(xiàn)階段，在財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析領(lǐng)域，常用的方法主要有比較財(cái)務(wù)報(bào)表、比較百分比財(cái)務(wù)報(bào)表、比較財(cái)務(wù)比率等。

3.3財(cái)務(wù)效率分析因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)分析的核心部分。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容比較多，一般來(lái)說(shuō)包括企業(yè)的償債能力、企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、企業(yè)發(fā)展能力、企業(yè)的盈利能力、企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)使用情況等。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要側(cè)重在以下幾個(gè)方面。①償債能力分析。企業(yè)的發(fā)展，需要進(jìn)行一定程度的負(fù)債，合理的負(fù)債對(duì)于提高企業(yè)的資金使用效率有著一定的作用，企業(yè)可以借用外界資金，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其中，償債能力就是指企業(yè)對(duì)所負(fù)的所有債務(wù)進(jìn)行償還的能力。從時(shí)間上劃分，可以把企業(yè)的負(fù)債分為長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，通常所說(shuō)的流動(dòng)負(fù)債就是指短期負(fù)債。分析一個(gè)企業(yè)的短期償債能力，可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況做出判斷。一些債務(wù)人在借款給相關(guān)的企業(yè)時(shí)，很看重企業(yè)的短期償債能力，因?yàn)榻杩钊讼Ｍ髽I(yè)能夠到期按時(shí)歸還本金及其相應(yīng)的利息。而對(duì)于對(duì)企業(yè)進(jìn)行中長(zhǎng)期投資的債權(quán)人而言，則更關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期還債能力。此外，股權(quán)投資者，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力也非常重視評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)中的流動(dòng)比率、營(yíng)運(yùn)資金，主要用來(lái)反映短期償債能力流動(dòng)性。速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率指標(biāo)在衡量短期償債能力中主要是評(píng)價(jià)其變現(xiàn)性。②營(yíng)運(yùn)能力分析。營(yíng)運(yùn)能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)所反映出來(lái)的企業(yè)資金利用的效率。營(yíng)運(yùn)能力的分析，也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力及其潛力的分析，對(duì)資產(chǎn)儲(chǔ)存是否合理，管理效率高低的分析。③盈利能力。盈利能力是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)獲取利潤(rùn)的能力。盈利能力是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理水平高低和銷售活動(dòng)的綜合體現(xiàn)。企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的單獨(dú)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者必須維護(hù)其資本的完整，盡可能地獲取最大利潤(rùn)，這樣才有能力向股東發(fā)放股利，提高員工報(bào)酬，擁有償債能力，保證企業(yè)正常有效的運(yùn)行。④發(fā)展能力分析。發(fā)展能力是企業(yè)通過本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用內(nèi)部積累的資金不斷投入而形成的發(fā)展?jié)摿ΑＲ粋€(gè)企業(yè)的潛力大小和企業(yè)的發(fā)展能力有著非常密切的關(guān)系。

4財(cái)務(wù)分析的程序與方法

4.1程序財(cái)務(wù)分析信息搜集整理過程：明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、制定財(cái)務(wù)分析計(jì)劃、調(diào)查搜集并整理財(cái)務(wù)分析信息；戰(zhàn)略分析與會(huì)計(jì)分析過程：企業(yè)戰(zhàn)略分析是會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)和導(dǎo)向，而合理的財(cái)務(wù)分析，可以讓企業(yè)自身的定位更加清晰明確，并且可以參照其他規(guī)模相差不大的企業(yè)，制定更加合適的競(jìng)爭(zhēng)策略。

4.2財(cái)務(wù)分析的實(shí)施過程財(cái)務(wù)分析綜合評(píng)價(jià)過程：財(cái)務(wù)綜合分析與評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與價(jià)值評(píng)估、財(cái)務(wù)分析報(bào)告。在財(cái)務(wù)管理過程中，需要按照法規(guī)的財(cái)務(wù)分析過程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，確保財(cái)務(wù)指標(biāo)、數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，要在綜合分析財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)，并完成一些關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)測(cè)和估值的基礎(chǔ)上，才能出具財(cái)務(wù)報(bào)告。

5分析在財(cái)務(wù)管理中的重要性

財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支，作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)。對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人和投資者，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行借款或投資時(shí)，需要綜合分析企業(yè)的償債能力和企業(yè)發(fā)展能力，涉及到企業(yè)與關(guān)聯(lián)者之間相互關(guān)系的，要通過財(cái)務(wù)分析厘清利益相關(guān)者之間的關(guān)系。而對(duì)于與企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，有利于管理者掌握經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)因素。管理者根據(jù)行業(yè)中其他規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在結(jié)合自身企業(yè)所處的行業(yè)地位，從而可以做出相應(yīng)的調(diào)整方案和準(zhǔn)確的決策策略。特別在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下和現(xiàn)代化企業(yè)制度的今天，資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)愈來(lái)愈完善，更需要企業(yè)提供更加健全準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，投資者通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以準(zhǔn)確了解企業(yè)過去的績(jī)效發(fā)生情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的不足之處。因此，在現(xiàn)階段企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)該加大力度，做好每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)分析工作，更好的為企業(yè)服務(wù)。并且逐步提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)與技能，加強(qiáng)道德規(guī)范水平，防止違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。

篇（3）

【Abstract】FinancialLeverageistheshiftinwhichanenterpriseadjuststherevenueofowner"scapitalwiththehandlingofdebits.Reasonableoperationofthefinancialleveragewillbringextrarevenue-----thebenefitonfinancialleverage,totheowner"scapitalofthisenterprise.Thefinancialleverageisaffectedbymanyfactors,soatthesametimewegetbenefitonfinancialleverage,wegetmuchunpredictablefinancialrisk.Socarefullystudyingthefinancialleverageandanalyzingallthefactorswhichaffectthefinancialleverage,andmakingclearitsfunction,natureanditsinfluencetotherevenueofowner"scapital,isthebasicpremiseofreasonablyoperatingthefinancialleveragetoservetheenterprise.

【Keywords】FinacialLeverageBenefitonFinacialLeverageFinacialRisk

財(cái)務(wù)杠桿是一個(gè)應(yīng)用很廣的概念。在物理學(xué)中，利用一根杠桿和一個(gè)支點(diǎn)，就能用很小的力量抬起很重的物體，而什么是財(cái)務(wù)杠桿呢？從西方的理財(cái)學(xué)到我國(guó)目前的財(cái)會(huì)界對(duì)財(cái)務(wù)杠桿的理解，大體有以下幾種觀點(diǎn)：

其一：將財(cái)務(wù)杠桿定義為"企業(yè)在制定資本結(jié)構(gòu)決策時(shí)對(duì)債務(wù)籌資的利用"。因而財(cái)務(wù)杠桿又可稱為融資杠桿、資本杠桿或者負(fù)債經(jīng)營(yíng)。這種定義強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)杠桿是對(duì)負(fù)債的一種利用。

其二：認(rèn)為財(cái)務(wù)杠桿是指在籌資中適當(dāng)舉債，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)給企業(yè)帶來(lái)額外收益。如果負(fù)債經(jīng)營(yíng)使得企業(yè)每股利潤(rùn)上升，便稱為正財(cái)務(wù)杠桿；如果使得企業(yè)每股利潤(rùn)下降，通常稱為負(fù)財(cái)務(wù)杠桿。顯而易見，在這種定義中，財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)調(diào)的是通過負(fù)債經(jīng)營(yíng)而引起的結(jié)果。

另外，有些財(cái)務(wù)學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)杠桿是指在企業(yè)的資金總額中，由于使用利率固定的債務(wù)資金而對(duì)企業(yè)資金收益產(chǎn)生的重大影響。與第二種觀點(diǎn)對(duì)比，這種定義也側(cè)重于負(fù)債經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，但其將負(fù)債經(jīng)營(yíng)的客體局限于利率固定的債務(wù)資金，筆者認(rèn)為其定義的客體范圍是狹隘的。筆者將在后文中論述到，企業(yè)在事實(shí)是上可以選擇一部分利率可浮動(dòng)的債務(wù)資金，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的的。而在前兩種定義中，筆者更傾向于將財(cái)務(wù)杠桿定義為對(duì)負(fù)債的利用，而將其結(jié)果稱為財(cái)務(wù)杠桿利益（損失）或正（負(fù)）財(cái)務(wù)杠桿利益。這兩種定義并無(wú)本質(zhì)上的不同，但筆者認(rèn)為采用前一種定義對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)杠桿、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)乃至整個(gè)杠桿理論體系概念的定義，起了系統(tǒng)化的作用，便于財(cái)務(wù)學(xué)者的進(jìn)一步研究和交流。

我們?cè)诿鞔_了財(cái)務(wù)杠桿的概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步討論伴隨著負(fù)債經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)杠桿利益（損失）和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、影響財(cái)務(wù)杠桿利益（損失）和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素以及如何更好地利用財(cái)務(wù)杠桿和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)杠桿利益（損失）（BenefitonFinancialLeverage)

通過前面的論述我們已經(jīng)知道所謂財(cái)務(wù)杠桿利益(損失）是指負(fù)債籌資經(jīng)營(yíng)對(duì)所有者收益的影響。負(fù)債經(jīng)營(yíng)后，企業(yè)所能獲得的利潤(rùn)就是：

資本收益＝企業(yè)投資收益率×總資本－負(fù)債利息率×債務(wù)資本

＝企業(yè)投資收益率×（權(quán)益資本＋債務(wù)資本）－負(fù)債利息率×債務(wù)資本

＝企業(yè)投資收益率×權(quán)益資本－（企業(yè)投資收益率－負(fù)債利息率）×債務(wù)資本①

（此處的企業(yè)投資收益率率＝息稅前利潤(rùn)÷資本總額，所以即息稅前利潤(rùn)率）

因而可得整個(gè)公司權(quán)益資本收益率的計(jì)算公式為

權(quán)益資本收益率=企業(yè)投資收益率＋(企業(yè)投資收益率－負(fù)債利率)×債務(wù)資本／權(quán)益資本②

可見，只要企業(yè)投資收益率大于負(fù)債利率，財(cái)務(wù)杠桿作用使得資本收益由于負(fù)債經(jīng)營(yíng)而絕對(duì)值增加，從而使得權(quán)益資本收益率大于企業(yè)投資收益率，且產(chǎn)權(quán)比率（債務(wù)資本／權(quán)益資本）越高，財(cái)務(wù)杠桿利益越大，所以財(cái)務(wù)杠桿利益的實(shí)質(zhì)便是由于企業(yè)投資收益率大于負(fù)債利率，由負(fù)債所取得的一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)化給了權(quán)益資本，從而使得權(quán)益資本收益率上升。而若是企業(yè)投資收益率等于或小于負(fù)債利率，那么負(fù)債所產(chǎn)生的利潤(rùn)只能或者不足以彌補(bǔ)負(fù)債所需的利息，甚至利用利用權(quán)益資本所取得的利潤(rùn)都不足以彌補(bǔ)利息，而不得不以減少權(quán)益資本來(lái)償債，這便是財(cái)務(wù)杠桿損失的本質(zhì)所在。

負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用通常用財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)（DegreeofFinancialLeverage,DFL)來(lái)衡量，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)指企業(yè)權(quán)益資本收益變動(dòng)相對(duì)稅前利潤(rùn)變動(dòng)率的倍數(shù)。其理論公式為：

財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=權(quán)益資本收益變動(dòng)率／息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率③

通過數(shù)學(xué)變形后公式可以變?yōu)椋?/p>

財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=息稅利潤(rùn)／(息稅前利潤(rùn)－負(fù)債比率×利息率)

=息稅前利潤(rùn)率／（息稅前利潤(rùn)率--負(fù)債比率×利息率）④

根據(jù)這兩個(gè)公式計(jì)算的財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，后者揭示負(fù)債比率、息稅前利潤(rùn)以及負(fù)債利息率之間的關(guān)系，前者可以反映出資本收益率變動(dòng)相當(dāng)于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率的倍數(shù)。企業(yè)利用債務(wù)資金不僅能提高資金的收益率，而且也能使資金收益率低于息稅前利潤(rùn)率，這就是財(cái)務(wù)杠桿作用產(chǎn)生的財(cái)務(wù)杠桿利益（損失）。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（FinancialRisk)

風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與損失相關(guān)聯(lián)的概念，是一種不確定性或可能發(fā)生的損失。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因使用債務(wù)資本而產(chǎn)生的在未來(lái)收益不確定情況下由資本承擔(dān)的附加風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，使得企業(yè)投資收益率大于負(fù)債利息率，則獲得財(cái)務(wù)杠桿利益，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，使得企業(yè)投資收益率小于負(fù)債利息率，則獲得財(cái)務(wù)杠桿損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，這種不確定性就是企業(yè)運(yùn)用負(fù)債所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的高低。一般情況下，財(cái)

務(wù)杠桿系數(shù)越大，資本收益率對(duì)于息稅前利潤(rùn)率的彈性就越大，如果息稅前利潤(rùn)率升，則資本收益率會(huì)以更快的速度上升，如果息稅前利潤(rùn)率下降，那么資本利潤(rùn)率會(huì)以更快的速度下降，從而風(fēng)險(xiǎn)也越大。反之，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的實(shí)質(zhì)是由于負(fù)債經(jīng)營(yíng)從而使得負(fù)債所負(fù)擔(dān)的那一部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了權(quán)益資本。下面的例子將有助于理解財(cái)務(wù)杠桿與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

假定企業(yè)的所得稅率為35%，則權(quán)益資本凈利潤(rùn)率的計(jì)算表如表一：

項(xiàng)目行次負(fù)債比率

0%50%80%

資本總額①100010001000

其中：負(fù)債②＝①×負(fù)債比率0500800

權(quán)益資本③＝①－②1000500200

息稅前利潤(rùn)④150150150

利息費(fèi)用⑤＝②×10%05080

稅前利潤(rùn)⑥＝④－⑤15010070

所得稅⑦＝⑥×35%52.53524.5

稅后凈利⑧＝⑥－⑦97.56545.5

權(quán)益資本凈利潤(rùn)率⑨＝⑧÷③9.75％13％22.75％

財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)⑩＝④÷⑥11.52.14

假定企業(yè)沒有獲得預(yù)期的經(jīng)營(yíng)效益，息稅前利潤(rùn)僅為90萬(wàn)元，其他其他條件不變，則權(quán)益資本凈利潤(rùn)率計(jì)算如表二：

項(xiàng)目負(fù)債比率

0%50%80%

息稅前利潤(rùn)909090

利息費(fèi)用05080

稅前利潤(rùn)904010

所得稅31.5143.5

稅后凈利58.5266.5

權(quán)益資本凈利潤(rùn)率5.85%5.2%3.25%

財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)12.259

對(duì)比表一和表二可以發(fā)現(xiàn)，在全部息稅前利潤(rùn)率為15%的情況下，負(fù)債比率越高，所獲得財(cái)務(wù)杠桿利益越大，權(quán)益資本凈利潤(rùn)越高。在企業(yè)全部資本息稅前利潤(rùn)率為9%的條件下，情況則相反。以負(fù)債比率80%為例，全部資本息稅前利潤(rùn)率比負(fù)債成本每提高一個(gè)百分點(diǎn)，權(quán)益資本凈利潤(rùn)率就會(huì)提高2.6個(gè)百分點(diǎn)［（22.75%－9.75%）÷（15－10）］，全部資本息稅前利潤(rùn)率比負(fù)債成本每降低一個(gè)百分點(diǎn)，權(quán)益資本凈利潤(rùn)率則下降2.6個(gè)百分點(diǎn)。如果息稅前利潤(rùn)下降到某一個(gè)特定水平時(shí)（以全部資本息稅前利潤(rùn)等于負(fù)債成本為轉(zhuǎn)折點(diǎn)），財(cái)務(wù)杠桿作用就會(huì)從積極轉(zhuǎn)化為消極。此時(shí)，使用財(cái)務(wù)杠桿，反面降低了在不使用財(cái)務(wù)杠桿的情況下本應(yīng)獲得的收益水平，而且越是較多使用財(cái)務(wù)杠桿，損失越大。在息稅前利潤(rùn)為90萬(wàn)元，負(fù)債比率80%的條件下，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)高達(dá)9，就是說(shuō)，如果息稅前利潤(rùn)在90萬(wàn)元的基礎(chǔ)上每降低1%，權(quán)益資本凈利潤(rùn)將以9倍的速度下降，可見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之高。如果不使用財(cái)務(wù)杠桿，就不會(huì)產(chǎn)生以上損失，也無(wú)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，但在經(jīng)營(yíng)狀況好時(shí)，也無(wú)法取得杠桿利益。

三、影響財(cái)務(wù)杠桿利益（損失）和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的增大而增大，而且財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)則是財(cái)務(wù)杠桿作用大小的體現(xiàn)，那么影響財(cái)務(wù)杠桿作用大小的因素，也必然影響財(cái)務(wù)杠桿利益（損失）和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面我們分別討論影響兩者的三個(gè)主要因素：

1、息稅前利潤(rùn)率：由上述計(jì)算財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的公式④可知，在其他因素不變的情況下，息稅前利潤(rùn)率越高，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越小；反之，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大。因而稅前利潤(rùn)率對(duì)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的影響是呈相反方向變化。由計(jì)算權(quán)益資本收益率的公式②可知，在其他因素不變的情況下息稅前利潤(rùn)率對(duì)資本收益率的影響卻是呈相同方向的。

2、負(fù)債的利息率：同樣上述公式②④可知，在息稅前利潤(rùn)率和負(fù)債比率一定的情況下，負(fù)債的利息率越高，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大，反之，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越小。負(fù)債的利息率對(duì)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的影響總是呈相同方向變化的，而對(duì)資本收益率的影響則是呈相反方向變化。即負(fù)債的利息率越低，資本收益率會(huì)相應(yīng)提高，而當(dāng)負(fù)債的利息率提高時(shí)，資本收益率會(huì)相應(yīng)降低。那種認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是片面的觀點(diǎn)。

3、資本結(jié)構(gòu)：根據(jù)前面公式①②可以知道，負(fù)債比率即負(fù)債與總資本的比率也是影響財(cái)務(wù)杠桿利益和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一，負(fù)債比率對(duì)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的影響與負(fù)債利息率的影響相同。即在息稅前利潤(rùn)率和負(fù)債利息率不變的情況下，負(fù)債比率越高，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大；反之，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越小，也就是說(shuō)負(fù)債比率對(duì)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的影響總是呈相同方向變化的。但負(fù)債比率對(duì)資金收益率的影響不僅不同于負(fù)債利息率的影響，也不同于息稅前利潤(rùn)率的影響，負(fù)債比率對(duì)資本收益率的影響表現(xiàn)在正、負(fù)兩個(gè)方面，當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債利息率時(shí)，表現(xiàn)為正的影響，反之，表現(xiàn)為負(fù)的影響。

上述因素在影響財(cái)務(wù)杠桿利益的同時(shí)，也在影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)來(lái)講是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作，這是因?yàn)槌松鲜鲋饕蛩赝猓绊懾?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的其他因素很多，并且這其中有許多因素是不確定的，因此，企業(yè)必須從各個(gè)方面采取措施，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，一旦預(yù)計(jì)企業(yè)將出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該采取措施回避和轉(zhuǎn)移。

回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要辦法是降低負(fù)債比率，控制債務(wù)資金的數(shù)額。回避風(fēng)險(xiǎn)的前提是正確地預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是建立在預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)收益的基礎(chǔ)上的，如果預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，息稅前利潤(rùn)率低于負(fù)債的利息率，那么就應(yīng)該減少負(fù)債，降低負(fù)債比率，從而回避將要遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)是指采取一定的措施，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移他人的做法，其具體做法是通過選擇那些利率可浮動(dòng)，償還期可伸縮的債務(wù)資金，以使債權(quán)人與企業(yè)共擔(dān)一部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，財(cái)務(wù)杠桿作用程度的確定除考慮財(cái)務(wù)杠桿利益（損失）和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，還應(yīng)注意經(jīng)營(yíng)杠桿聯(lián)合財(cái)務(wù)杠桿對(duì)企業(yè)復(fù)合杠桿和復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)的影響，使之達(dá)到一定的復(fù)合杠桿作用，根據(jù)經(jīng)營(yíng)杠桿的不同作用選擇不同的財(cái)務(wù)杠桿作用。

綜上所述，財(cái)務(wù)杠桿可以給企業(yè)帶來(lái)額外的收益，也可能造成額外損失，這就是構(gòu)成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。財(cái)務(wù)杠桿利益并沒有增加整個(gè)社會(huì)的財(cái)富，是既定財(cái)富在投資人和債權(quán)人之間的分配；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也沒有增加整個(gè)社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)，是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)向投資人的轉(zhuǎn)移。財(cái)務(wù)杠桿利益和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策的一個(gè)重要因素，資本結(jié)構(gòu)決策需要在杠桿利益與其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行合理的權(quán)衡。任何只顧獲取財(cái)務(wù)杠桿利益，無(wú)視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而不恰當(dāng)?shù)厥褂秘?cái)務(wù)杠桿的做法都是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重大失誤，最終將損害投資人的利益。

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篇（4）

財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更好地了解目前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況、營(yíng)運(yùn)和盈利能力以及償債能力，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題以及不足之處，分析比較影響問題的是主觀因素還是客觀因素，是微觀因素還是宏觀因素，劃清責(zé)任界限。正確地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析可以使企業(yè)作出正確的投資、融資和分配利潤(rùn)的決策。例如，通過分析企業(yè)的現(xiàn)金狀況可以了解企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)此預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量情況，便于企業(yè)作出正確的融資決策，以降低企業(yè)的資金成本等。

1.2財(cái)務(wù)分析有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化

長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)都是以利潤(rùn)最大化作為其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，這種目標(biāo)原則容易使企業(yè)短視，不利于長(zhǎng)期的發(fā)展壯大。而現(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面分析，找出企業(yè)中未充分利用的各項(xiàng)資源，有效整合，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

2財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理中存在的問題

2.1對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的認(rèn)識(shí)不足

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，產(chǎn)值、產(chǎn)量和利潤(rùn)是企業(yè)業(yè)績(jī)考核的重點(diǎn)和核心，也是考核領(lǐng)導(dǎo)能力的指標(biāo)。傳統(tǒng)型的領(lǐng)導(dǎo)多是生產(chǎn)型和技術(shù)型的，往往重產(chǎn)量、輕財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)管理的意識(shí)淡薄，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是靠產(chǎn)量來(lái)提高的，而不是靠財(cái)務(wù)計(jì)算出來(lái)的，至今還存在很多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。另外，經(jīng)營(yíng)者在管理中對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要強(qiáng)于對(duì)各種資源的管理，尤其是忽視對(duì)資金的運(yùn)用。這種對(duì)財(cái)務(wù)管理(財(cái)務(wù)分析)的輕視，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源利用效率的下降。

2.2財(cái)務(wù)分析所使用數(shù)據(jù)存在的局限性

財(cái)務(wù)分析通過評(píng)價(jià)分析企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的好壞直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果。現(xiàn)實(shí)中，由于企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法不同，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在局限性。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和處理方法，如對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值法還是成本法，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換采用市價(jià)法還是賬面價(jià)值法，固定資產(chǎn)是采用平均折舊還是加速折舊，存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)是加權(quán)法還是先進(jìn)先出法等，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例等。這些都要依據(jù)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，因此會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低對(duì)企業(yè)正確選用會(huì)計(jì)政策和處理方法至關(guān)重要。企業(yè)選擇不同的處理方法，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)差別很大，不同企業(yè)之間甚至相同企業(yè)不同時(shí)期，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間缺乏可比性，這樣的財(cái)務(wù)分析結(jié)果是毫無(wú)意義的，對(duì)于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毫無(wú)幫助。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)都是用貨幣來(lái)表示的。在通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)期，貨幣購(gòu)買力不斷下降，會(huì)嚴(yán)重歪曲報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。收入是現(xiàn)實(shí)的，成本是歷史的，根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，通貨膨脹會(huì)使當(dāng)期成本低估，利潤(rùn)虛增。不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.3財(cái)務(wù)分析只被作為事后分析

財(cái)務(wù)分析按照分析時(shí)間的不同，可以分為事前分析、事中分析和事后分析。事前的分析側(cè)重于預(yù)測(cè)，事中分析側(cè)重于監(jiān)督控制，事后分析則是檢查結(jié)果和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。真正的財(cái)務(wù)分析可以控制財(cái)務(wù)計(jì)劃、指導(dǎo)財(cái)務(wù)決策、監(jiān)督財(cái)務(wù)結(jié)果。目前國(guó)內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)，只是將財(cái)務(wù)分析作為事后分析的工具，這樣不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)過程中，外部環(huán)境的變化或者企業(yè)內(nèi)部因素的變化會(huì)使企業(yè)面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如存貨的積壓、現(xiàn)金流短缺、產(chǎn)品不被市場(chǎng)接受等，各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通常都會(huì)影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果。

3改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的對(duì)策與建議

3.1加強(qiáng)管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，重視財(cái)務(wù)分析工作

企業(yè)管理者應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的重要作用，轉(zhuǎn)變觀念。首先應(yīng)該設(shè)置專門的財(cái)務(wù)分析崗位，指派專業(yè)人員及時(shí)收集企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、分析并發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方針。其次，管理者要將財(cái)務(wù)分析工作科學(xué)化和制度化，為財(cái)務(wù)分析人員提供制度保證。最后，管理者自身應(yīng)學(xué)習(xí)一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析可以優(yōu)化企業(yè)管理的作用。

3.2提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。因此，企業(yè)應(yīng)確保提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，滿足監(jiān)管要求和披露要求。首先企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于可以自己選擇會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)堅(jiān)持不隨意變更，做到企業(yè)自身前后期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有可比性。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制建設(shè)，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。企業(yè)還可以主動(dòng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。企業(yè)還可以增加信息披露的及時(shí)性，及時(shí)收集數(shù)據(jù)處理相關(guān)變化的環(huán)境，使財(cái)務(wù)分析能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

3.3將財(cái)務(wù)分析應(yīng)用于整個(gè)企業(yè)管理過程中

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)和監(jiān)督，為企業(yè)和各利益相關(guān)者決策提供依據(jù)。目前，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是對(duì)反映過去的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，屬于事后分析，達(dá)不到財(cái)務(wù)分析的目的。因此，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)分析與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，通過分析企業(yè)的人財(cái)物、信息與外部環(huán)境的交流變化來(lái)分析企業(yè)。只有將財(cái)務(wù)分析應(yīng)用于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)管理中，才能真正找出企業(yè)存在的問題，挖掘企業(yè)的潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

篇（5）

2健全財(cái)務(wù)制度規(guī)范資金管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一，就是要使醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)服務(wù)工作照章辦事，進(jìn)行規(guī)范化管理。醫(yī)院必須按照本單位的實(shí)際，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，建立科學(xué)有效的組織管理體系，建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理組織體系，醫(yī)院財(cái)務(wù)收支堅(jiān)持主管院長(zhǎng)“財(cái)務(wù)一支筆”審批，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂；要強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施全面監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)管理說(shuō)到底是資金管理。醫(yī)院必須按照財(cái)務(wù)管理的要求建立一套嚴(yán)格的資金管理制度，包括現(xiàn)金管理、貨幣回籠資金管理、籌資融資管理等，便于資金集中管理和實(shí)施監(jiān)督。

3有效利用財(cái)政資金，改善醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境

醫(yī)院的硬件建設(shè)是提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。醫(yī)院的硬件包括醫(yī)院的環(huán)境綠化和美化、病房及病床的設(shè)置、醫(yī)療設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)和購(gòu)置。而要完成這些改造，就必須有相當(dāng)?shù)馁Y金作后盾。作為國(guó)家事業(yè)單位的公立醫(yī)院，應(yīng)盡可能爭(zhēng)取財(cái)政資金，并有效地利用這些財(cái)政資金解決醫(yī)院的實(shí)際問題，充分發(fā)揮財(cái)政資金支出的計(jì)劃性和使用效率，使有限的財(cái)政資金用在刀刃上，從而達(dá)到改善醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的目的，為提升醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提供保障。

4堅(jiān)持成本核算，節(jié)能降耗

醫(yī)院的各項(xiàng)工作說(shuō)到底是為病人服務(wù)，以體現(xiàn)救死扶傷的人道主義精神。因此，作為公立醫(yī)院，在本質(zhì)上不以盈利為目的。醫(yī)院要想獲得可持續(xù)發(fā)展，必須通過不斷降低醫(yī)療成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。為此，的目的就是通過醫(yī)院必須加強(qiáng)成本管理，注重成本核算，要讓醫(yī)院各個(gè)科室、各個(gè)部門及全院干部職工樹立成本效益觀念，醫(yī)院財(cái)務(wù)公立部門要將成本管理的指標(biāo)進(jìn)行量化并分解到各科室、各部門，建立責(zé)任考核制度，實(shí)行全程控制，監(jiān)督執(zhí)行。要通過成本控制，降低醫(yī)療服務(wù)成本和醫(yī)院運(yùn)行成本，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，講求經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約資金，將降低醫(yī)療成本貫穿于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理始終，全面提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平。

5加強(qiáng)預(yù)算管理

加強(qiáng)預(yù)算管理是提高財(cái)務(wù)管理水平的重要環(huán)節(jié)。實(shí)行預(yù)算管理有利于合理優(yōu)化配置醫(yī)院的資源，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支平衡。醫(yī)院編制收支預(yù)算必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、促進(jìn)重點(diǎn)的原則，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，合理編制年度預(yù)算并靈活運(yùn)用，做到事前有預(yù)測(cè)、事中有控制、時(shí)候有考核，使醫(yī)院管理工作形成良性循環(huán)，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

6提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，醫(yī)院的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)都可能面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，財(cái)務(wù)管理人員要及時(shí)做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，客觀全面反映醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)效果和財(cái)務(wù)效益狀況，及時(shí)有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院在籌資、投資及網(wǎng)路操作等運(yùn)作過程中盡可能的回避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證醫(yī)院正確經(jīng)營(yíng)方向，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展。

7完善內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度

醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行的安全性、流動(dòng)性、效益性而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。所以加強(qiáng)內(nèi)控，完善內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)勢(shì)在必行。要在醫(yī)院建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，逐級(jí)審核監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性及有效性進(jìn)行審核，有效行使審計(jì)監(jiān)督作用，從根本上規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到新的高度，并隨時(shí)掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，及時(shí)進(jìn)行針對(duì)性整改，促進(jìn)各項(xiàng)措施有效貫徹執(zhí)行，為提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和為社會(huì)提供安全保障。

[1]張嵐.實(shí)用醫(yī)院財(cái)務(wù)管理[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006.

篇（6）

二、企業(yè)財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的主要原因

一般我國(guó)企業(yè)的股東都會(huì)依照其向企業(yè)所投入的資金來(lái)獲得一定的資產(chǎn)收益的權(quán)利，同時(shí)在企業(yè)的所有重大的決策中進(jìn)行參與，如分配利潤(rùn)、對(duì)企業(yè)的監(jiān)事與董事進(jìn)行選取等。就算是企業(yè)對(duì)其股東所投入的資金有著一定的最終所有權(quán)，可是對(duì)于這項(xiàng)資金企業(yè)是無(wú)法對(duì)其進(jìn)行直接的支配，企業(yè)中的每一個(gè)管理者都對(duì)不同的資源進(jìn)行管理與分配，而這些股東所獲得的利益都只是所規(guī)定的薪資，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)利弊的權(quán)衡、職務(wù)與報(bào)酬上升的時(shí)候，當(dāng)他們的權(quán)力無(wú)法被制衡的時(shí)候，就會(huì)在一定程度上制造一些虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人的利益，這是我國(guó)的企業(yè)其經(jīng)營(yíng)者最應(yīng)該重視的問題，也是造成財(cái)務(wù)的信息不真實(shí)的主要原因。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的重要性

企業(yè)的財(cái)務(wù)信息其真實(shí)性能夠有利于強(qiáng)化并改善企業(yè)的管理。科學(xué)化的企業(yè)管理是無(wú)法脫離會(huì)計(jì)而獨(dú)立存在的，企業(yè)把其經(jīng)營(yíng)的整體狀況進(jìn)行一定的收集與整理，然后把一些分散的信息都加工成為系統(tǒng)的資料信息，在把這些信息傳遞給企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理部門，這樣企業(yè)的管理層就能夠在其經(jīng)營(yíng)的過程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)其中存在的各種問題，并且及時(shí)的采取有效的措施，才能夠在一定程度上改善其經(jīng)營(yíng)管理的模式，同時(shí)還要做出一些重大的籌資、投資與決策等，從而在一定程度上提升整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而能夠確保企業(yè)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

四、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

無(wú)論是什么樣的原因?qū)е铝素?cái)務(wù)信息的真實(shí)性有所欠缺，都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、日常的工作以及重大的決策造成一定的影響，這樣就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)逐步的衰亡下去，這時(shí)如果企業(yè)實(shí)行的極其有效的措施來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，那么就能夠在一定程度上對(duì)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的水平進(jìn)行有效的推進(jìn)，從而在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中才能夠幫助企業(yè)更好的向前發(fā)展。

（一）加強(qiáng)利用財(cái)務(wù)的信息

我國(guó)的企業(yè)一定要積極的利用其財(cái)務(wù)的信息，這樣才能夠在一定程度上對(duì)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)績(jī)進(jìn)行全面的反映，同時(shí)還能夠客觀、準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)的管理者與經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于由于管理經(jīng)營(yíng)的操作不當(dāng)而出現(xiàn)的一些重大的失誤或者是資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p失，我們一定要嚴(yán)格的對(duì)其所應(yīng)該承擔(dān)的一定法律責(zé)任進(jìn)行追究，只有這樣我們才可以在一定程度上使財(cái)務(wù)信息的管理與監(jiān)督的體系得到更好的完善，從而還能夠在一定程度上對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息的延展進(jìn)行遏制，還能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)的管理與監(jiān)督的力度進(jìn)行加大，使不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息與其造價(jià)的成本都在一定程度上超過財(cái)務(wù)信息其所進(jìn)行造假后的收益，這樣還能夠嚴(yán)格的在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行財(cái)務(wù)的基本準(zhǔn)則，從而在一定能夠程度上公開財(cái)務(wù)的信息，使其能夠真正的成為大眾都可以接受并認(rèn)可的基本財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，并以此在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理之中樹立一個(gè)良好的財(cái)務(wù)工作人員的形象。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)的基本準(zhǔn)則進(jìn)行落實(shí)

有關(guān)的部門一定要盡最大的可能以最快的速度頒發(fā)出財(cái)務(wù)的基本準(zhǔn)則，這樣才能夠在一定程度上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的行為進(jìn)行促進(jìn)，同時(shí)還能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)其行為變得更加合理與規(guī)范。我們?cè)趯?duì)財(cái)務(wù)的基本準(zhǔn)則進(jìn)行應(yīng)用的時(shí)候，一定要盡最大可能的制止主觀的隨意性，并且對(duì)于以后的財(cái)務(wù)環(huán)境可能出現(xiàn)的變化進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)，還要實(shí)行能夠具有的分許和預(yù)測(cè)，這樣才能夠在一定程度上使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作能夠更加持續(xù)而穩(wěn)定的開展，從而還能夠在一些無(wú)法確定的未來(lái)環(huán)境之中有效的預(yù)防其對(duì)財(cái)務(wù)行為的影響。同時(shí)，我們還一定要把有關(guān)的利益在對(duì)財(cái)務(wù)的基本準(zhǔn)則進(jìn)行那個(gè)執(zhí)行的時(shí)候進(jìn)行協(xié)調(diào)，一定要注意協(xié)調(diào)其制衡的關(guān)系，從而就能夠在一定程度上在參悟的基本準(zhǔn)則當(dāng)中把各方的利益進(jìn)行充分的體現(xiàn)。

（三）為財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建一個(gè)防火墻

為了能夠使企業(yè)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，監(jiān)事會(huì)、會(huì)計(jì)師與企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員要共同進(jìn)行工作。就算是其所使用的方式與手段都不相同，其所身處的位置也都不相同，可是他們卻在企業(yè)的工作中有著密不可分的聯(lián)系。監(jiān)事會(huì)借助對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理相關(guān)的信息與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行的驗(yàn)證，來(lái)直接的對(duì)企業(yè)的高級(jí)管理層、董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督工作，這是企業(yè)的會(huì)計(jì)師與內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)都不可能與之相比較的地位，可是監(jiān)事會(huì)其成員的人數(shù)很多，這樣在財(cái)務(wù)的信息中進(jìn)行驗(yàn)證的困難就會(huì)很大，所以企業(yè)一定要構(gòu)建一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，這樣就能夠使財(cái)務(wù)的信息公開化、透明化。

（四）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍要充分的重視其發(fā)展

篇（7）

一、保險(xiǎn)公司建立信息、資金、單證三位一體財(cái)務(wù)管理體系的必要性

保險(xiǎn)公司，特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，其規(guī)模一般較大，但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來(lái)看，不僅沒有建立成功的電子商務(wù)，利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分，而且現(xiàn)有的各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間、上下級(jí)之間尚不能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理，數(shù)據(jù)不能共享；基層公司的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理沒有實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的電子處理程序，業(yè)務(wù)、收付費(fèi)、記賬、統(tǒng)計(jì)、分保等環(huán)節(jié)信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)，結(jié)果造成信息傳輸慢，數(shù)據(jù)失真，甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，更經(jīng)不起入世后外資保險(xiǎn)公司先進(jìn)管理方式和運(yùn)營(yíng)方式的沖擊。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)之后，不可能建立很多機(jī)構(gòu)和招聘很多人員，他們主要依靠先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的營(yíng)銷策略開展業(yè)務(wù)。如果我們的經(jīng)營(yíng)管理方式不加以改變，我們目前網(wǎng)點(diǎn)多的優(yōu)勢(shì)不僅發(fā)揮不了作用，而且會(huì)成為成本高效率低的包袱。因而中資保險(xiǎn)公司，特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司必須加快信息技術(shù)建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理程序。應(yīng)把現(xiàn)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的各種數(shù)據(jù)信息連接起來(lái)，形成先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)通保通賠，統(tǒng)一管理，將網(wǎng)點(diǎn)多的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上建立電子商務(wù)及電子支付系統(tǒng)，使中資保險(xiǎn)公司向國(guó)際水平靠近。

在資金管理方面，目前國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司也未形成有效的資金調(diào)配、使用及運(yùn)用系統(tǒng)。資金分散在各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司，公司各機(jī)構(gòu)之間、上下級(jí)之間缺乏科學(xué)的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費(fèi)沒有收回，多少保費(fèi)滯留在保戶、外勤、人手中，基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少，現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對(duì)這些問題進(jìn)行有效地監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度，資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范，“三假一私存”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而造成資金流失、浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。各網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司日常需要多少業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金缺乏科學(xué)的界定，存款普遍存在盲目性，而且各網(wǎng)點(diǎn)及上下級(jí)之間缺乏統(tǒng)一的支付手段，使資金的流動(dòng)性大大降低，從而降低資金使用效率，增加資金管理成本。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)之后，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及保險(xiǎn)市場(chǎng)的國(guó)際化，費(fèi)率會(huì)逐步降低，賠付率將逐漸提高，資金運(yùn)用取得的投資收益將成為保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的重要來(lái)源。而我們目前的資金管理辦法無(wú)法適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，中資保險(xiǎn)公司必須建立一套科學(xué)的適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運(yùn)用系統(tǒng)。

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的絕大多數(shù)單證都涉及財(cái)務(wù)與資金，但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號(hào)、銷號(hào)等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范，各種單證之間的銜接、制約不緊密，財(cái)務(wù)核算過程中單證的傳遞，會(huì)計(jì)憑證的附件等不規(guī)范，單證有意無(wú)意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真，資金流失，因此必須加強(qiáng)單證的管理。此外，新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn)，對(duì)紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求，單證管理也要系統(tǒng)化、科學(xué)化。

二、信息、資金、單證管理系統(tǒng)的內(nèi)容、功能及相互關(guān)系

信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨(dú)立，又相輔相成，綜合成為保險(xiǎn)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系。

1.信息管理（數(shù)據(jù)處理電子化）系統(tǒng)

大型保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)面向各行各業(yè)，涉及千家萬(wàn)戶。要充分發(fā)揮各個(gè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的職能和作用，就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)處理（簽單、理賠），到收保費(fèi)付賠款，再到財(cái)務(wù)核算及統(tǒng)計(jì)分析，在大范圍內(nèi)（如地市、全省或全國(guó)范圍內(nèi)）建立統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，網(wǎng)絡(luò)化管理，形成保險(xiǎn)公司先進(jìn)的開放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶，提高競(jìng)爭(zhēng)力，又能迅速處理所有財(cái)務(wù)信息，使公司各級(jí)管理者準(zhǔn)確、快速、完整地得到相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

信息處理實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理之后，業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心可以對(duì)公司的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息集中處理。

在信息處理系統(tǒng)中，各險(xiǎn)種的簽單、理賠等業(yè)務(wù)信息由相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行處理，形成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費(fèi)系統(tǒng)，收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行收付款業(yè)務(wù)的處理，并將收付款及應(yīng)收應(yīng)付信息反饋回業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費(fèi)信息生成基層報(bào)表，形成面向基層科室的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績(jī)考核資料，用于基層公司的業(yè)務(wù)管理和調(diào)控。

運(yùn)用電子商務(wù)后，電子商務(wù)系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶并與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)連接，進(jìn)行簽單并進(jìn)行信息處理；運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)后，銀行支付系統(tǒng)與公司收付費(fèi)系統(tǒng)連接，保戶可以利用電話、因特網(wǎng)等手段直接交費(fèi)，公司也可直接劃撥賠款或儲(chǔ)金，并通過公司的收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心連接，由中心進(jìn)行核保核賠及賬務(wù)處理，并生成業(yè)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

信息管理系統(tǒng)形成后，要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理模式，統(tǒng)一各類分析數(shù)據(jù)和表格標(biāo)準(zhǔn)及格式，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、自由修改，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用。系統(tǒng)還要有較強(qiáng)的查詢功能和各種報(bào)表的生成功能，以便各級(jí)管理人員根據(jù)權(quán)限隨時(shí)查詢各級(jí)、各類業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料，隨時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控。

2.資金管理系統(tǒng)保險(xiǎn)公司資金的收付遍布各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，如果運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)，資金的收付更加分散。各收付點(diǎn)及公司上下級(jí)之間的資金調(diào)度，銀行帳戶的管理，現(xiàn)金的保管，銀行存款與現(xiàn)金的存取，資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法，必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng)，進(jìn)行嚴(yán)格有效的管理，既要保證資金的流動(dòng)性，保證賠款支出及展業(yè)部門的業(yè)務(wù)支出，又要保證資金的安全性和增值性。

資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責(zé)和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責(zé)到位并相互牽制，保證資金流轉(zhuǎn)暢通。

資金的管理必須從源頭管起，信用管理是資金管理的起點(diǎn)。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對(duì)要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費(fèi)的保戶、業(yè)務(wù)外勤及代辦審批信用度和信用期，符合

規(guī)定的開據(jù)保險(xiǎn)單和正式發(fā)票。應(yīng)收保費(fèi)管理員對(duì)應(yīng)收保費(fèi)進(jìn)行跟蹤清收，對(duì)信用期內(nèi)未交費(fèi)的保戶、業(yè)務(wù)外勤或代辦按制度進(jìn)行處理，保證資金回收，或解除保險(xiǎn)責(zé)任。收付員、核算員、主管出納和主管會(huì)計(jì)按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進(jìn)行管理。

資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動(dòng)性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費(fèi)收入存入收入基本戶，檢查未達(dá)賬及銀行退票等事項(xiàng)，并隨時(shí)將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶。各支公司或網(wǎng)點(diǎn)的賠款基本戶和費(fèi)用戶核定最高限額，保證賠款和費(fèi)用支出，定期或定額由公共基本戶補(bǔ)充。資金要集中到公共基本戶，公共基本戶在統(tǒng)籌全轄業(yè)務(wù)資金的條件下，按照資金運(yùn)用的有關(guān)制度，將節(jié)余資金上劃或用于資金運(yùn)用，以提高資金效益。

在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中，收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現(xiàn)金交與付款員，付款員從賠款基本戶開支票或用現(xiàn)金賠付，當(dāng)日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負(fù)責(zé)其他存款戶和費(fèi)用戶的管理，并負(fù)責(zé)將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負(fù)責(zé)公共基本戶及全部資金調(diào)控；在應(yīng)用銀行電話付費(fèi)或因特網(wǎng)付費(fèi)時(shí)，主管出納負(fù)責(zé)銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶資金的劃撥，并及時(shí)補(bǔ)充各付款單位的賠款資金和費(fèi)用資金。主管出納和主管會(huì)計(jì)要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)監(jiān)控所轄各賬戶的資金余額與流向，保證資金的流動(dòng)性與安全性，同時(shí)，集中盡可能多的資金在國(guó)家允許范圍內(nèi)或爭(zhēng)取國(guó)家政策進(jìn)行穩(wěn)妥的資金運(yùn)用，提高資金效益。

如果采用更先進(jìn)的信息處理技術(shù)和支付手段，也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶，利用公共基本賬戶實(shí)行通保通賠。

3.單證管理系統(tǒng)單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先，公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在，二者必須通過單證相對(duì)應(yīng)，彼此相互支持和制約；其次，資金的收付流轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù)；此外，資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的，單證的管理是資金安全的重要保證。因而，單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進(jìn)行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進(jìn)行統(tǒng)一管理，形成單證管理系統(tǒng)。

保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要有兩種單證，一是業(yè)務(wù)單證，二是財(cái)務(wù)單證。業(yè)務(wù)單證有些與財(cái)務(wù)沒有直接關(guān)系，有些與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系，是財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。從財(cái)務(wù)管理角度講的單證包括財(cái)務(wù)單證和與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)單證。

單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度，單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。在單證管理系統(tǒng)中，必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理，合理設(shè)計(jì)單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道，以保證信息的真實(shí)及資金的安全。

三、全面建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系以信息管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)和單證管理系統(tǒng)為主要組成部分的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理體系是現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方式。保險(xiǎn)公司這樣的金融企業(yè)，其數(shù)據(jù)、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點(diǎn)，綜合建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系對(duì)其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展更為重要。財(cái)務(wù)部門要積極參與公司的信息技術(shù)建設(shè)，制定財(cái)務(wù)管理體系的總體規(guī)劃，實(shí)施先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息、資金和單證的管理辦法，并制定縝密的公司內(nèi)部控制制度，將信息、資金和單證的管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使三者相互協(xié)調(diào)、相互制約，成為有機(jī)的整體。

財(cái)務(wù)部門要充分有效地利用信息技術(shù)手段改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制，簡(jiǎn)化核算層次，精減核算人員，準(zhǔn)確高效地進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、傳送、分析工作。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中還應(yīng)對(duì)所轄各項(xiàng)管理指標(biāo)和考核指標(biāo)的制定、考核、調(diào)控納入信息管理系統(tǒng)，建立基于公司效益和員工貢獻(xiàn)度的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)全轄范圍進(jìn)行直接、及時(shí)的財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)控制，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)編制各類對(duì)內(nèi)對(duì)外會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

篇（8）

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是醫(yī)院信息系統(tǒng)的重要組成部分，及時(shí)準(zhǔn)確地獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，監(jiān)督控制預(yù)算的使用，對(duì)財(cái)務(wù)部門和決策層都是非常重要的。但是在實(shí)際工作中，很多的醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)工作的信息化不夠重視，產(chǎn)生了一系列問題。

1主要問題

1.1高度信息化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和簡(jiǎn)單落后的財(cái)務(wù)系統(tǒng)并存隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)院信息化、網(wǎng)絡(luò)化在各大醫(yī)院已經(jīng)基本普及。大量的信息化工作覆蓋在了醫(yī)療方面，如醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS），圖像存儲(chǔ)與傳輸系統(tǒng)（picturearchivingandcommunicationssystem，PACS）等。這些系統(tǒng)極大地提高了臨床工作的效率和管理水平。但是財(cái)務(wù)系統(tǒng)在多數(shù)醫(yī)院只是從以前的手工記賬轉(zhuǎn)變到計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)打印的方式，并沒有真正進(jìn)入信息化時(shí)代。這種狀態(tài)跟醫(yī)院高度的信息化形成鮮明的對(duì)比，也是對(duì)醫(yī)院現(xiàn)成的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源的巨大浪費(fèi)（圖1A）。所以，提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化程度成為醫(yī)院提高管理水平的必然需求（圖1B）。圖1財(cái)務(wù)系統(tǒng)融入HIS系統(tǒng)前后的網(wǎng)絡(luò)拓?fù)鋱D（略）注：A：相互獨(dú)立的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和醫(yī)院信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)；B：財(cái)務(wù)系統(tǒng)加入醫(yī)院信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)

1.2嚴(yán)格的預(yù)算計(jì)劃和落后的預(yù)算控制手段并存醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，醫(yī)院必須合理利用自己的資金，這些都是通過預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)闆Q策層了解預(yù)算的重要性，所以每年的預(yù)算編制工作十分細(xì)致嚴(yán)格。但是在平時(shí)的財(cái)務(wù)工作中，控制手段卻并不完善。比如，借款使用的是紙質(zhì)借條，通過扣除一個(gè)固定科目達(dá)到借貸平衡，還借款的時(shí)候再根據(jù)借款使用情況，在借方的預(yù)算項(xiàng)目中扣除。這套流程本身并沒有什么錯(cuò)誤，但是到年底清理所有未還借款的時(shí)候，往往發(fā)現(xiàn)有的預(yù)算項(xiàng)目中剩余的經(jīng)費(fèi)已經(jīng)不夠償還借款，可是經(jīng)費(fèi)已經(jīng)使用了，最后只好想辦法填補(bǔ)這些賬務(wù)。因?yàn)橐粋€(gè)單位的預(yù)算科目可能有上百種，會(huì)計(jì)憑賬本和借條是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算超支的情況的。這樣落后的執(zhí)行手段顯然與預(yù)算的本來(lái)意義相矛盾(見圖2A、圖2B)。所以必須提供更先進(jìn)的方法才能夠及時(shí)反應(yīng)預(yù)算科目的經(jīng)費(fèi)情況。

1.3嚴(yán)格的審批和落后的信息反饋并存預(yù)算的執(zhí)行情況對(duì)管理監(jiān)督部門應(yīng)該是透明的。管理部門應(yīng)該能隨時(shí)了解相應(yīng)預(yù)算科目的情況。目前多數(shù)醫(yī)院主要是通過財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)形成報(bào)表給上級(jí)機(jī)關(guān)，不但給財(cái)務(wù)部門增加了工作量，而且信息反饋也不能做到十分及時(shí)。

2系統(tǒng)總體要求

針對(duì)這一系列的問題，在原來(lái)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，新的系統(tǒng)應(yīng)該達(dá)到以下幾個(gè)方面的要求：借款信息能夠隨時(shí)統(tǒng)計(jì)并防止借款因預(yù)算用完而無(wú)法償還的情況；預(yù)算支出余額不足及時(shí)報(bào)警；預(yù)算科目不同層次統(tǒng)計(jì)；實(shí)現(xiàn)電子賬本，淘汰老式經(jīng)費(fèi)本；方便網(wǎng)絡(luò)查閱預(yù)算信息；數(shù)據(jù)安全。

3系統(tǒng)構(gòu)架

醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)跟HIS數(shù)據(jù)一樣，屬于醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，安全性十分重要。醫(yī)院的HIS系統(tǒng)一般都是運(yùn)行在獨(dú)立的網(wǎng)絡(luò)上，與互聯(lián)網(wǎng)是物理隔離的。比如我院就有兩套網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，一套是校園網(wǎng)，連接Internet，另一套是HIS網(wǎng)，與校園網(wǎng)是獨(dú)立的。HIS網(wǎng)絡(luò)中的計(jì)算機(jī)都有嚴(yán)格的制度和強(qiáng)大的技術(shù)手段對(duì)其進(jìn)行控制，把感染病毒和人為破壞的幾率降到最低，保持HIS網(wǎng)絡(luò)的安全。如果財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行在HIS網(wǎng)絡(luò)上，不但在安全性上比互聯(lián)網(wǎng)更有保障，而且在HIS系統(tǒng)機(jī)房的良好環(huán)境下，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)服務(wù)器等設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)也得到良好的保證。這樣，不但使財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的使用范圍，而且安全性也得到了充分的保障。我院的HIS系統(tǒng)是基于ORACLE數(shù)據(jù)庫(kù)的，而老的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)采用的也是ORACLE數(shù)據(jù)庫(kù)，因此，開發(fā)新的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以充分利用老系統(tǒng)的一些優(yōu)勢(shì)功能，不用建立新的數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)例，只需對(duì)表空間進(jìn)行調(diào)整，這樣不但可以減輕開發(fā)工作，而且因?yàn)槎际遣捎肙RACLE數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)技術(shù)人員的管理不會(huì)造成額外的壓力。在客戶跟數(shù)據(jù)庫(kù)的聯(lián)系結(jié)構(gòu)上，主要有兩種方式，即Clients/Server（C/S)和Brower/Server（B/S)。C/S即客戶機(jī)/服務(wù)器結(jié)構(gòu)，每個(gè)客戶機(jī)都必須安裝客戶端軟件，客戶端軟件直接跟數(shù)據(jù)庫(kù)連接，根據(jù)預(yù)先編制的程序讀寫數(shù)據(jù)庫(kù)中的內(nèi)容。C/S的優(yōu)點(diǎn)是能充分發(fā)揮客戶端計(jì)算機(jī)的處理能力，很多工作可以在客戶端處理后再提交給服務(wù)器。對(duì)應(yīng)的優(yōu)點(diǎn)就是客戶端響應(yīng)速度快。B/S結(jié)構(gòu)，即瀏覽器/服務(wù)器結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)隨著Internet技術(shù)的興起，是對(duì)C/S結(jié)構(gòu)的一種變化或者改進(jìn)的結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)下，用戶界面完全通過www瀏覽器實(shí)現(xiàn)，一部分事務(wù)邏輯在前端實(shí)現(xiàn)，但是主要事務(wù)邏輯在服務(wù)器端實(shí)現(xiàn)，形成所謂3層結(jié)構(gòu)。B/S結(jié)構(gòu)主要是利用了不斷成熟的www瀏覽器技術(shù)，結(jié)合瀏覽器的多種Script語(yǔ)言(VBScript、javascript等)和ActiveX技術(shù)，用通用瀏覽器就實(shí)現(xiàn)了原來(lái)需要復(fù)雜專用軟件才能實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)大功能，并節(jié)約了開發(fā)成本，是一種全新的軟件系統(tǒng)構(gòu)造技術(shù)。其最大的優(yōu)點(diǎn)是便于維護(hù)、修改和升級(jí)方便［1～4］。根據(jù)系統(tǒng)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)客戶端使用人員較少，使用地點(diǎn)固定，輸入輸出較頻繁，且要求數(shù)據(jù)庫(kù)反應(yīng)快，所以采用C/S結(jié)構(gòu)比較合理；而普通用戶查詢自己的電子賬務(wù)，使用地點(diǎn)遍布HIS系統(tǒng)覆蓋的每一臺(tái)計(jì)算機(jī)，并且使用人員多，故使用B/S結(jié)構(gòu)較為方便。

4系統(tǒng)分析

要使程序設(shè)計(jì)貼近實(shí)際工作，同時(shí)還要使數(shù)據(jù)庫(kù)的結(jié)構(gòu)能夠滿足要求并且科學(xué)合理，就必須詳細(xì)分析系統(tǒng)更加細(xì)微的功能，繪制出系統(tǒng)的流程圖，這樣才能把后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)和客戶端有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到提高系統(tǒng)的安全性和可靠性的同時(shí)兼顧系統(tǒng)的工作效率：（1）系統(tǒng)需要錄入每個(gè)預(yù)算科目的預(yù)算數(shù)目，預(yù)算可以在年初加入，也可以根據(jù)實(shí)際情況在平時(shí)進(jìn)行追加和減少，所有操作都有記錄可以查看。（2）每次會(huì)計(jì)辦理報(bào)銷等手續(xù)時(shí)，系統(tǒng)能自動(dòng)計(jì)算預(yù)算余額，如果余額不夠就會(huì)報(bào)警提醒會(huì)計(jì)。（3）使用電子借據(jù)，把借款和某預(yù)算科目綁定起來(lái)（見圖2C），當(dāng)每一筆借款借出的同時(shí)就凍結(jié)綁定預(yù)算科目的相同數(shù)量的金額，直到還款的時(shí)候再自動(dòng)恢復(fù)，這樣就避免了借款數(shù)目大于預(yù)算余額的情況出現(xiàn)。（4）借款可以分批分期償還，同時(shí)系統(tǒng)能夠方便地統(tǒng)計(jì)借款情況，查看過期未還的借據(jù)。（5）系統(tǒng)先計(jì)算出所有最細(xì)科目的借、貸和可用余額等數(shù)據(jù)，再依照科目代碼的邏輯關(guān)系統(tǒng)計(jì)各種層次預(yù)算的使用情況，并形成報(bào)表。（6）會(huì)計(jì)可以自由定制統(tǒng)計(jì)科目，建立統(tǒng)計(jì)報(bào)表科目模版，方便日后的常規(guī)統(tǒng)計(jì)工作。（7）普通用戶根據(jù)自己的賬戶和密碼可以在HIS系統(tǒng)的任何計(jì)算機(jī)上查詢到自己預(yù)算使用情況。圖2預(yù)算使用和借款的示意圖（略）注：A：沒有借款的預(yù)算；B：有借款但是未綁定科目的預(yù)算；C：把借款綁定到預(yù)算科目后的情況

5系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)

因?yàn)槲以篐IS系統(tǒng)是軍衛(wèi)一號(hào)系統(tǒng)，該系統(tǒng)采用的是Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)，如果我們選擇Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)，可以很大程度上減小技術(shù)人員的壓力和工作量，并且該數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的各方面性能非常出色，所以我們這套系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)也采用Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)。雖然Oracle可以在同一臺(tái)服務(wù)器上開多個(gè)實(shí)例，運(yùn)行多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)。但是考慮到HIS系統(tǒng)的壓力和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性，我們把系統(tǒng)安裝在一立的服務(wù)器上，并采用冷備份和數(shù)據(jù)歸檔并用的方式來(lái)保障數(shù)據(jù)的完整備份。在網(wǎng)絡(luò)設(shè)置方面，合理規(guī)劃虛擬局域網(wǎng)(vlan)，充分利用使用vlan技術(shù)，不僅能夠隔離廣播、提高網(wǎng)絡(luò)速度，還能加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全和方便管理。雖然財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器跟眾多的HIS服務(wù)器都部署在網(wǎng)絡(luò)機(jī)房，且都直連在核心交換機(jī)上，但是通過使用vlan技術(shù)，可以使他們?cè)谶壿嬌蠈儆诓煌木W(wǎng)絡(luò)，減小因?yàn)樵谕粋€(gè)廣播域而產(chǎn)生的相互干擾。PB是強(qiáng)大、靈活的數(shù)據(jù)庫(kù)開發(fā)工具，尤其適合開發(fā)C/S結(jié)構(gòu)的程序。在財(cái)務(wù)客戶端的開發(fā)中，大量使用PB的數(shù)據(jù)窗口技術(shù)，這樣做可以提高開發(fā)效率，使開發(fā)人員能夠把更多的精力投入到程序的功能方面。

6系統(tǒng)效果

此系統(tǒng)的開發(fā)完全是根據(jù)財(cái)務(wù)部門的要求而來(lái)，每一個(gè)功能模塊都經(jīng)過實(shí)際操作人員和開發(fā)人員的反復(fù)試用和修改，所以是一套非常實(shí)用的系統(tǒng)（見圖3）。圖3系統(tǒng)部分功能流程示意圖（略）除此之外，該系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和軟件有很多的優(yōu)點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)部門可以擺脫以前使用的經(jīng)費(fèi)本記賬手續(xù)，各部門也不再需要使用經(jīng)費(fèi)本。把每個(gè)經(jīng)費(fèi)本變成一張磁卡，通過使用磁卡在財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)賬、借款。（2）由于該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器是接入到醫(yī)院HIS系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，所以各單位能夠利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)查看自己的經(jīng)費(fèi)使用情況，而醫(yī)院相關(guān)管理部門也同樣可以及時(shí)得到相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)使用信息。原來(lái)運(yùn)行HIS的客戶端只要安裝軟件就能夠查詢預(yù)算情況，變成財(cái)務(wù)的客戶端，而醫(yī)院不必為此添加任何設(shè)備。（3）使用電子借據(jù)結(jié)合紙張借據(jù)，在電子借據(jù)上綁定預(yù)算科目。這樣不但可以及時(shí)方便地查看借據(jù)的情況、統(tǒng)計(jì)借款信息，而且還可以在借款的同時(shí)自動(dòng)從綁定的預(yù)算中扣除，避免了長(zhǎng)時(shí)間未還借款，又繼續(xù)使用預(yù)算，到年底發(fā)現(xiàn)預(yù)算余額不夠還款而超支的情況。（4）可以根據(jù)財(cái)務(wù)部門的需要，自動(dòng)形成相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)使用月報(bào)統(tǒng)計(jì)，極大地減輕了以往會(huì)計(jì)手工統(tǒng)計(jì)月報(bào)表的工作。

7討論

HIS系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上除了可以運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還可以運(yùn)行辦公自動(dòng)化等一系列內(nèi)部信息化系統(tǒng)，這種優(yōu)勢(shì)在很多單位是沒有的。因?yàn)榇蟛糠謫挝坏木W(wǎng)絡(luò)都接入因特網(wǎng)，內(nèi)部的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等重要數(shù)據(jù)考慮到安全因素是不能夠接入的。而醫(yī)院的HIS系統(tǒng)多是專門鋪設(shè)的網(wǎng)絡(luò)，跟互聯(lián)網(wǎng)是物理隔絕的，這就在安全方面有了先天的優(yōu)勢(shì)。如果嚴(yán)格控制接入HIS網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)，再加上完整的制度和技術(shù)手段，就能夠進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部信息的安全保密性。這也是醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)人員通過HIS網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)查看預(yù)算情況和使用磁卡替代傳統(tǒng)經(jīng)費(fèi)本的物質(zhì)基礎(chǔ)。有的單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了磁卡替代經(jīng)費(fèi)本，但是問題在于沒有一個(gè)內(nèi)部的安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，不能在計(jì)算機(jī)上方便地查看自己的經(jīng)費(fèi)使用情況，十分的不方便。

因?yàn)檫@個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與醫(yī)院的HIS系統(tǒng)在同一個(gè)網(wǎng)絡(luò)中，可以把HIS的相關(guān)財(cái)務(wù)軟件、藥品物資管理軟件安裝到財(cái)務(wù)部門的計(jì)算機(jī)上，方便對(duì)資金和物資的統(tǒng)計(jì)和管理；同時(shí)也為今后實(shí)現(xiàn)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中調(diào)用HIS中相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，全面實(shí)現(xiàn)數(shù)字化醫(yī)院提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

1楊莉，楊明遠(yuǎn)，石錫軍.醫(yī)院應(yīng)積極推行財(cái)務(wù)集中管理模式.中華醫(yī)院管理雜志，2005;21:343-345.

篇（9）

1.財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)域維護(hù)

一方面，信息時(shí)代企業(yè)的很多商業(yè)交易在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，雙方互不見面，這就需要通過一定的技術(shù)手段相互認(rèn)證，保證電子商務(wù)交易的安全。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理軟件一般采用口令來(lái)確認(rèn)身份，不同的用戶有不同的口令。口令維護(hù)工作將耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力，顯然這種身份驗(yàn)證技術(shù)已不適合基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)管理。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)體系使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，它以廣播的形式進(jìn)行傳播，易于攔截偵聽、口令試探和竊取、身份假冒，給網(wǎng)絡(luò)安全帶來(lái)極大威脅。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理大多采用基于單機(jī)或者內(nèi)部網(wǎng)的財(cái)務(wù)軟件，沒有考慮到來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)的安全威脅，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機(jī)密，如遭破壞或泄密，將造成不可估量的損失。

2.與現(xiàn)代企業(yè)的管理模式不配套

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及申報(bào)等過程均可通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)完成，無(wú)須人工干預(yù)。因此，它要求財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。然而，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理使用基于內(nèi)部網(wǎng)的財(cái)務(wù)軟件，企業(yè)可以通過內(nèi)部網(wǎng)實(shí)現(xiàn)在線管理，但是它不能真正打破時(shí)空的限制，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理變得即時(shí)和迅速。

3.難以滿足電子商務(wù)的要求

電子商務(wù)的貿(mào)易雙方從貿(mào)易磋商、簽訂合同到支付等均通過互聯(lián)網(wǎng)完成，使整個(gè)交易遠(yuǎn)程化、實(shí)時(shí)化、虛擬化。這些變化，首先對(duì)財(cái)務(wù)管理方法的及時(shí)性、適應(yīng)性、彈性等提出了更高的要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)在線辦公、電子支付、電子貨幣等手段，使得財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策等各個(gè)環(huán)節(jié)工作的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。再者，分散的財(cái)務(wù)管理模式不利于電子商務(wù)的發(fā)展。

二、信息時(shí)代財(cái)務(wù)管理的變革方向

（一）財(cái)務(wù)管理理念的更新

1.財(cái)務(wù)管理目標(biāo)多元化。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，客戶目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程發(fā)生了巨大變化，具有共享性和可轉(zhuǎn)移性的信息資本將占主導(dǎo)地位。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)必須考慮更多的影響因素，不僅能協(xié)調(diào)企業(yè)各利益相關(guān)者的收益，注重企業(yè)的預(yù)期成長(zhǎng)效益和未來(lái)增加值，還要擔(dān)負(fù)一定的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

信息時(shí)代，財(cái)務(wù)管理者可以在離開辦公室的情況下也能正常工作，無(wú)論身在何處都可以實(shí)時(shí)查詢到全集團(tuán)的資金信息和分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況，在線監(jiān)督客戶及供應(yīng)商的資金往來(lái)情況，實(shí)時(shí)監(jiān)督往來(lái)款余額。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外以及與銀行、稅務(wù)、保險(xiǎn)、海關(guān)等社會(huì)資源之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，均在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，將會(huì)大大加快各種報(bào)表的處理速度，這也是管理方式創(chuàng)新的目的之所在。

2.財(cái)務(wù)管理軟件的更新。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件功能相對(duì)獨(dú)立，數(shù)據(jù)不能共享，企業(yè)在人、財(cái)、物和產(chǎn)、供、銷管理中難以實(shí)現(xiàn)一體化。運(yùn)用Web數(shù)據(jù)庫(kù)開發(fā)技術(shù)，研制基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)及企業(yè)管理應(yīng)用軟件，可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查賬、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上信息查詢等，支持網(wǎng)上銀行提供網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上采購(gòu)等多種服務(wù)。

（二）建立并完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)將建立在Internet、Extranet和Intranet基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)信息傳遞模式將變?yōu)椤皥?bào)告主體—信息通道—信息使用者”。網(wǎng)絡(luò)方式從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息“孤島”直接轉(zhuǎn)向客戶、供應(yīng)商、政府部門及其他相關(guān)部門。而財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，則以價(jià)值形式綜合反映企業(yè)人力、物力和財(cái)力資源運(yùn)動(dòng)的事前、事中、事后控制與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及其業(yè)績(jī)的全部信息。

（三）建立健全財(cái)務(wù)信息安全防范體系

完善的內(nèi)部控制可有效減輕由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)病毒所造成的危害。從軟硬件管理和維護(hù)控制、組織機(jī)構(gòu)和人員的管理和控制、系統(tǒng)環(huán)境和操作的管理和控制、文檔資料的保護(hù)和控制、計(jì)算機(jī)病毒的預(yù)防與消除等各個(gè)方面建立一整套行之有效的制度，從制度上保證財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。在技術(shù)上對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次（通信平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、操作系統(tǒng)平臺(tái)、應(yīng)用平臺(tái)）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系，在財(cái)務(wù)軟件中提供周到、強(qiáng)力的數(shù)據(jù)安全保護(hù)。

三、信息時(shí)代的財(cái)務(wù)管理模式

1.各分、子公司把原始信息通過計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)傳遞到總公司或總部的計(jì)算機(jī)上。主計(jì)算機(jī)收到原始信息后，把需要核對(duì)的數(shù)據(jù)憑證等發(fā)送到互聯(lián)網(wǎng)上，向有關(guān)方面（如稅務(wù)、銀行、工商等部門，債權(quán)債務(wù)人等）核對(duì)。

2.對(duì)不需要核對(duì)的和已核對(duì)相符的原始數(shù)據(jù)，計(jì)算中心的主計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制記賬憑證，并根據(jù)記賬憑證登記匯總總賬、分戶日記賬和分戶明細(xì)賬，并隨時(shí)將各類賬戶進(jìn)行核對(duì)。

3.計(jì)算中心的主計(jì)算機(jī)根據(jù)各種賬簿編制各類會(huì)計(jì)報(bào)表并上網(wǎng)，各信息使用者可以上互聯(lián)網(wǎng)獲取自己所需要的信息。

四、財(cái)務(wù)管理技術(shù)方法的創(chuàng)新

1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能。并將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理中，從而實(shí)現(xiàn)解決一系列目前的財(cái)務(wù)活動(dòng)無(wú)法解決的問題，如跨地區(qū)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞、會(huì)計(jì)報(bào)表合并、動(dòng)態(tài)分析財(cái)務(wù)及資源狀況等，便形成一種全新的財(cái)務(wù)管理體系。

2.財(cái)務(wù)柔性管理

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代中企業(yè)為了增強(qiáng)在不可預(yù)見的、多變的環(huán)境中的生存能力，必須實(shí)行企業(yè)柔性管理，推出新產(chǎn)品和個(gè)性化的產(chǎn)品，以適應(yīng)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)需求。企業(yè)柔性管理包括生產(chǎn)、人員、信息等各方面的管理，財(cái)務(wù)的柔性管理是從財(cái)務(wù)的核算、計(jì)劃、控制、分析角度，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源優(yōu)化，核心和目的是使企業(yè)信息資源具有柔性，以促使企業(yè)提高各種財(cái)務(wù)信息資源以多種方式被使用的程度，從而促進(jìn)企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)管理。

3.財(cái)務(wù)虛擬管理

凡是以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的虛擬企業(yè)都要實(shí)施財(cái)務(wù)虛擬管理。這是一種動(dòng)態(tài)的短期的戰(zhàn)略同盟，由幾個(gè)有共同目標(biāo)和合作協(xié)議的公司組成。以網(wǎng)絡(luò)為依托，虛擬企業(yè)突破了企業(yè)的有形界限，雖然表面上有著生產(chǎn)、營(yíng)銷、設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)等功能，但企業(yè)內(nèi)部卻沒有執(zhí)行這些功能的組織。在資源有限的情況下，為取得競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，企業(yè)只掌握核心功能，即把企業(yè)知識(shí)和技術(shù)依賴性強(qiáng)的高增值部分掌握在自己的手里，而把其他低增值部門虛擬化。財(cái)務(wù)虛擬管理就是以企業(yè)的核心功能為財(cái)務(wù)管理的中心，對(duì)各虛擬化的職能部門進(jìn)行集中協(xié)調(diào)性的財(cái)務(wù)管理。虛擬企業(yè)的中層經(jīng)理的監(jiān)督與協(xié)調(diào)功能被計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)所取代，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化，財(cái)務(wù)虛擬管理是與之相適應(yīng)的一種橫向管理，可去掉很多中間環(huán)節(jié)，使價(jià)值的產(chǎn)生與確認(rèn)直接相對(duì)應(yīng)。財(cái)務(wù)虛擬管理還包括對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的虛擬經(jīng)營(yíng)、虛擬交易所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息及其他信息的管理。財(cái)務(wù)虛擬管理是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，全面創(chuàng)新的，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源優(yōu)化的一種財(cái)務(wù)管理策略，所以又是財(cái)務(wù)柔性管理，財(cái)務(wù)再生管理和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理等技術(shù)方法的綜合。

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篇（10）

綜上所述，對(duì)于財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵的理解，筆者比較傾向于衣龍新（2005）的概括，即財(cái)務(wù)治理就是基于財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)等制度安排，對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理配置，在強(qiáng)調(diào)以股東為主導(dǎo)的利益相關(guān)者共同治理的前提下，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)決策科學(xué)化的一系列制度、機(jī)制、行為的安排、設(shè)計(jì)和規(guī)范。這一概念的主要特征就是既肯定了財(cái)務(wù)治理是一種制度安排，又強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)治理是對(duì)財(cái)權(quán)的合理配置，同時(shí)還突出了財(cái)務(wù)治理是為了形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制。

我國(guó)絕大多數(shù)財(cái)務(wù)管理學(xué)教材都認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理是利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行的管理，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性管理工作。這一概念的主要特征就是表明財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)管理活動(dòng)，其直接對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和企業(yè)的價(jià)值。

從以上對(duì)財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的概念約定可以看出，財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別主要在于，財(cái)務(wù)治理是一種制衡機(jī)制，其目標(biāo)是協(xié)調(diào)企業(yè)各利益相關(guān)者之間的利益沖突，解決信息不對(duì)稱問題；而財(cái)務(wù)管理則是一種運(yùn)行機(jī)制，其目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的基本網(wǎng)絡(luò)框架，財(cái)務(wù)管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)財(cái)務(wù)奔向目標(biāo)。財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理同時(shí)也存在許多共同點(diǎn)，那就是財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)具有同源性（都以產(chǎn)權(quán)制度和公司治理為基礎(chǔ)）；財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象具有同質(zhì)性（都涉及到財(cái)權(quán)問題）；財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理具有體系上的統(tǒng)一性（同屬財(cái)務(wù)范疇且都是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響因素）；財(cái)務(wù)治理決定了財(cái)務(wù)管理的框架和軌道，財(cái)務(wù)治理的模式特征在很大程度上影響財(cái)務(wù)管理的模式特征。

二、財(cái)務(wù)管理學(xué)目前存在的缺憾：基于財(cái)務(wù)治理的考量

“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”這一概念特征決定了財(cái)務(wù)管理學(xué)的研究應(yīng)從財(cái)務(wù)的二重性：經(jīng)濟(jì)屬性（財(cái)務(wù)活動(dòng)）與社會(huì)屬性（財(cái)務(wù)關(guān)系）相結(jié)合來(lái)進(jìn)行考察。但現(xiàn)實(shí)情況是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理學(xué)僅從數(shù)量層面來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)屬性進(jìn)行分析和論述，而對(duì)財(cái)務(wù)的社會(huì)屬性——財(cái)務(wù)關(guān)系的處理這一財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)問題卻一帶而過。而財(cái)務(wù)管理作為一種綜合管理，企業(yè)內(nèi)部各種權(quán)利的制衡、責(zé)任的分擔(dān)以及利益的劃分，最終將以財(cái)務(wù)的形式體現(xiàn)。但這些問題的解決，光靠加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理是不夠的，應(yīng)注重公司各利益相關(guān)者財(cái)務(wù)權(quán)利和責(zé)任的明晰界定和有效行使，以及在公司治理中的財(cái)務(wù)行為規(guī)范等財(cái)務(wù)治理的問題。現(xiàn)在的問題是，當(dāng)人們過于注重研究財(cái)務(wù)管理學(xué)的具體內(nèi)容時(shí)，卻忽視了一個(gè)對(duì)推進(jìn)公司財(cái)務(wù)理論發(fā)展至關(guān)重要的問題，這就是從財(cái)務(wù)治理的角度把握財(cái)務(wù)管理學(xué)的特征。

從財(cái)務(wù)治理的角度來(lái)觀察，筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理學(xué)存在以下的缺憾：第一，把企業(yè)財(cái)務(wù)行為視為一種把非經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)排除在外的純經(jīng)濟(jì)行為，較少關(guān)注制度與財(cái)務(wù)文化等社會(huì)因素對(duì)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)效率的影響，而是把影響財(cái)務(wù)行為的制度看作是一既定的前提而加以認(rèn)同，致使制度無(wú)法納入財(cái)務(wù)行為的解析框架，對(duì)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系也缺乏深入的分析，從而使財(cái)務(wù)管理學(xué)的構(gòu)建日趨保守乃至封閉。第二，沒有進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)治理影響分析，因而產(chǎn)生對(duì)“財(cái)權(quán)配置”問題的輕視及與此相關(guān)的“內(nèi)部人控制財(cái)務(wù)”，導(dǎo)致企業(yè)外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的弱化及其財(cái)務(wù)利益的受損，致使理論與實(shí)踐相背離。第三，以理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)作為理論前提，必然形成對(duì)經(jīng)濟(jì)屬性（財(cái)務(wù)活動(dòng)）的過度關(guān)注而輕視其社會(huì)屬性（財(cái)務(wù)關(guān)系），從而加劇財(cái)務(wù)沖突和財(cái)務(wù)道德的失落。

三、財(cái)務(wù)管理學(xué)再造：基于財(cái)務(wù)治理的創(chuàng)新

公司財(cái)務(wù)理論構(gòu)建于特定的企業(yè)假設(shè)基礎(chǔ)之上，企業(yè)的不同界定和企業(yè)特征的現(xiàn)實(shí)變遷都會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)理論產(chǎn)生決定性影響。現(xiàn)有的公司財(cái)務(wù)理論構(gòu)建于傳統(tǒng)的企業(yè)特性之上，從總體上屬于價(jià)值管理理論。誠(chéng)然，企業(yè)作為系列契約的聯(lián)結(jié)現(xiàn)象是一個(gè)客觀事實(shí)，但我們同樣不能忽視一個(gè)更為重要的事實(shí)，即企業(yè)的本質(zhì)特征并不在于這種聯(lián)結(jié)以及實(shí)現(xiàn)這種聯(lián)結(jié)的契約本身，而是在于形成這種聯(lián)結(jié)之后的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及在活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)關(guān)系。隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)和現(xiàn)代企業(yè)理論對(duì)成本、信息不對(duì)稱等問題的研究，由所有權(quán)與控制權(quán)分離帶來(lái)的公司治理問題便成為當(dāng)前公司財(cái)務(wù)理論的主要議題。現(xiàn)實(shí)表明，單純從各自的學(xué)科出發(fā)獨(dú)立研究財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)治理問題，已經(jīng)不能滿足學(xué)科發(fā)展和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的需要。因此，財(cái)務(wù)管理學(xué)需要拓寬研究視野和豐富理論內(nèi)涵，就必須與財(cái)務(wù)治理進(jìn)行交叉性融合研究。

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重新界定與企業(yè)財(cái)權(quán)的有效配置

合理界定和選擇財(cái)務(wù)目標(biāo)，建立和完善財(cái)務(wù)的導(dǎo)向機(jī)制，是保證財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理高效運(yùn)行并實(shí)施有效對(duì)接的前提。近年來(lái)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的定位經(jīng)過了企業(yè)利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化和企業(yè)價(jià)值最大化等發(fā)展階段。但就我國(guó)目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場(chǎng)的弱勢(shì)有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)不太完善等現(xiàn)實(shí)背景下，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)界定為“企業(yè)價(jià)值最大化”，既反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)為其資源供給者創(chuàng)造財(cái)富的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是當(dāng)代財(cái)務(wù)管理學(xué)教材普遍接受的觀點(diǎn)，具有較強(qiáng)的理論邏輯性和實(shí)踐有用性。但也應(yīng)清醒地看到，這些過分強(qiáng)調(diào)股東或企業(yè)價(jià)值的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，勢(shì)必會(huì)將非價(jià)值性的社會(huì)責(zé)任排除在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)之外。結(jié)合我國(guó)公司法改革局限于“股東至上”的邏輯和利益相關(guān)者的參與權(quán)被弱化的現(xiàn)狀，以及企業(yè)是在復(fù)雜的、充滿競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為“利益相關(guān)者的利益均衡”應(yīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)。這一目標(biāo)不僅有利于協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的矛盾，而且還使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和社會(huì)性目標(biāo)得以有機(jī)結(jié)合，保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)就是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這是由企業(yè)的本質(zhì)所決定的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)并不總是與宏觀社會(huì)的要求保持絕對(duì)的一致性。于是，國(guó)家往往利用法律手段來(lái)強(qiáng)制企業(yè)必須履行社會(huì)責(zé)任。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任在許多場(chǎng)合無(wú)法完全進(jìn)行硬性規(guī)定。這就需要企業(yè)的社會(huì)性目標(biāo)，注重企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，追求社會(huì)效益的最優(yōu)化，這是由企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境決定的。任何企業(yè)都不可能獨(dú)立于社會(huì)而存在，若過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而忽視社會(huì)性目標(biāo)，將會(huì)失去社會(huì)的支持，從而使企業(yè)的生存與發(fā)展舉步維艱。特別是隨著SA8000在全球范圍的推廣和實(shí)施，企業(yè)重視社會(huì)責(zé)任、推動(dòng)社會(huì)責(zé)任以及落實(shí)社會(huì)責(zé)任便有了最佳保證。這一堅(jiān)持多邊主義的理財(cái)目標(biāo)，是與公司財(cái)務(wù)治理的思想和目標(biāo)相適應(yīng)的。按照利益相關(guān)者共同治理理論，企業(yè)財(cái)權(quán)配置不能只考慮股東和經(jīng)理層的利益，每個(gè)利益相關(guān)者在企業(yè)財(cái)權(quán)配置中都有權(quán)享有相應(yīng)的財(cái)務(wù)權(quán)利，有不同的財(cái)務(wù)利益訴求。此外，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的相機(jī)財(cái)務(wù)治理，也應(yīng)在財(cái)務(wù)管理學(xué)再造中占有一席之地。

（二）重視制度因素在財(cái)務(wù)管理學(xué)中的地位

內(nèi)生于公司財(cái)務(wù)行為的制度因素可按財(cái)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系分為財(cái)務(wù)本體性制度和財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)性制度。但目前在我國(guó)的財(cái)務(wù)管理學(xué)中，只是企業(yè)財(cái)務(wù)通則、公司法、稅法等財(cái)務(wù)本體性制度散見于籌資、投資、收益分配和資產(chǎn)重組及清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)中，而對(duì)在性質(zhì)上并不是財(cái)務(wù)性的卻會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)行為及利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)起約束和限制作用的財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)性制度（如產(chǎn)權(quán)制度、社會(huì)保障制度和倫理道德等）閉口不談，這不僅背離現(xiàn)實(shí)而且還會(huì)把財(cái)務(wù)管理學(xué)引入歧途。財(cái)務(wù)管理學(xué)的再造，除繼續(xù)重視和完善財(cái)務(wù)本體性制度對(duì)公司財(cái)務(wù)行為的規(guī)范約束，還應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)性制度與企業(yè)財(cái)務(wù)行為之間關(guān)聯(lián)性研究，這是基于我國(guó)的基本國(guó)情所決定的。引入財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)性制度的研究，將有利于擺脫現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理學(xué)“就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)”的思維偏差，使財(cái)務(wù)管理學(xué)再造更具動(dòng)態(tài)調(diào)整性和環(huán)境適應(yīng)性。

（三）注重激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的研究

財(cái)務(wù)管理學(xué)如果只關(guān)注具體的資金運(yùn)動(dòng)而忽視在這一過程中的激勵(lì)與監(jiān)督問題，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致資本運(yùn)營(yíng)的效率低下和利益相關(guān)者的利益受損。因此，財(cái)務(wù)管理學(xué)再造就必須注重激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的研究。目前的財(cái)務(wù)管理學(xué)中在闡述企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，本能地運(yùn)用了諸如企業(yè)財(cái)務(wù)通則、公司法、會(huì)計(jì)法等財(cái)務(wù)本體性制度來(lái)約束與制衡管理者，而對(duì)于內(nèi)部控制這一影響企業(yè)命運(yùn)的制度安排卻沒有片言只語(yǔ)，這與企業(yè)財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)要求極不相稱。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容融入財(cái)務(wù)管理學(xué)再造提供了絕好的契機(jī)。公司的成本問題，僅僅靠制衡是不能解決問題的。恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制能夠通過委托人設(shè)計(jì)的一系列制度安排促使人采取適當(dāng)?shù)男袨椋畲笙薅仍黾游腥说男в谩＝陙?lái)，以財(cái)務(wù)治理的觀點(diǎn)考察薪酬對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的敏感性漸成潮流。因此，許多學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)上市公司應(yīng)采用股票期權(quán)激勵(lì)制度。但股票期權(quán)的應(yīng)用是有條件的，需要有比較健全的法人治理結(jié)構(gòu)、比較健全的資本市場(chǎng)和透明度高的公司信息披露及相關(guān)的法律框架等，而這些條件我國(guó)目前并不完全具備。我們?cè)谪?cái)務(wù)管理學(xué)的再造中，對(duì)于這些問題的研究必須緊密結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，關(guān)注中國(guó)特殊的文化和社會(huì)背景，不能掉進(jìn)“國(guó)際大廚房陷阱”而食洋不化。

（四）關(guān)注財(cái)務(wù)文化對(duì)解決財(cái)務(wù)沖突和財(cái)務(wù)敗德行為的作用

目前的財(cái)務(wù)管理學(xué)較為強(qiáng)調(diào)和崇尚“工具理性”，致使社會(huì)責(zé)任和道德品質(zhì)等人類的一些基本價(jià)值在現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中倍受蹂躪而變得支離破碎，企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系也日趨惡化，使企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面、健康的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)管理學(xué)關(guān)注資本、成本、利潤(rùn)等本是應(yīng)有之義，但影響和決定這些物化因素的人及其行為也不應(yīng)該忽視，因?yàn)檫@有利于解決財(cái)務(wù)沖突和財(cái)務(wù)敗德行為。企業(yè)財(cái)務(wù)文化是一種“內(nèi)隱文化”，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)而一貫倡導(dǎo)、逐步形成、不斷充實(shí)并為全體成員所自覺遵循的理財(cái)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范、工作態(tài)度、行為取向和生活觀念，以及由這些因素融會(huì)、凝聚而形成的整體財(cái)務(wù)管理精神風(fēng)貌。財(cái)務(wù)準(zhǔn)則有形而財(cái)務(wù)文化無(wú)形，但財(cái)務(wù)文化對(duì)企業(yè)的影響卻無(wú)處不在。鑒于財(cái)務(wù)文化對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力所具有的原生性決定作用以及它所蘊(yùn)涵的更為深刻的企業(yè)本質(zhì)特征，要求人們?cè)谪?cái)務(wù)管理學(xué)再造過程中必須高度關(guān)注這一問題。財(cái)務(wù)管理學(xué)再造關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)文化研究，其最終成果是要拿出具有中國(guó)企業(yè)特色、與中國(guó)企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的財(cái)務(wù)文化發(fā)展戰(zhàn)略模式，從而更好地指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。

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