銀行會計管理論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇銀行會計管理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、管理會計如何促進商業銀行的管理轉型

管理會計發端于成本會計，成本會計仍是管理會計核心基礎和底層代碼，銀行管理會計包括成本核算、成本分析、成本計劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費用占比非常高，成本核算既是重點也是難點。中小銀行的管理會計通過收入確認和成本核算的方法，包括收入確認、直接成本歸集、間接成本分攤、內部資金轉移定價、預計損失和壞賬、相關稅負分攤和經濟資本成本，實現對產品、客戶、機構、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數據，管理會計的應用都是以系統開發為起點和基礎，管理會計系統的核心是以盈利分析為主的管理會計系統本身，包括上述收入確認和五大成本的核算等內容，即內部資金轉移定價模塊、成本分攤模塊、經濟資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進一步延展到預算管理系統和績效考核系統，實現預算、核算和評價的管理循環閉路，進一步延展到客戶產品定價系統以及經濟資本管理系統等領域。管理會計促進商業銀行轉型體現在以下幾方面：一是管理會計推動銀行由“規模驅動”型向“價值驅動”型轉型。管理會計本質是多維度的盈利管理體系，是盈利和價值管理體系的核心。管理會計可將“價值創造”理念和戰略向各個責任中心、經營產品和客戶落地，將價值目標分解到各個責任主體、各個產品和目標客戶。管理會計將綜合價值創造目標分解到不同經營單位、管理部門，衡量、測算和評價每個責任中心的利潤生成、成本節省和價值創造。全方位的價值管理，對前臺營銷部門實行利潤管理，對中后臺支持和管理部門實行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤，也要向內部管理要利潤。二是管理會計推動銀行由“粗放式的規模管理”轉向“精細化的綜合管理”。商業銀行的“粗放式的規模管理”源于過去30年來的國內經濟穩步高增長的宏觀環境和銀行保護政策，中國經濟將走下高增長的平臺回歸到平穩的低速增長平臺，于此相適應的，規模擴張的發展路子不能持續，差異化的戰略、對小眾群體個性化營銷、內部精細化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責任管理、全成本管理、作業成本法等管理會計工具將廣泛用于內部管理。三是管理會計推動銀行向“客戶價值提升”的方向轉型。客戶導向是商業機構經營的根本，但是將客戶導向的理念體現在日常工作中，需要管理會計的支持。管理會計可以實現對客戶和客戶群的所有業務綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產品綜合營銷，提升服務的綜合價值，使客戶獲得一攬子服務和整體的服務方案。管理會計對產品的成本準確核算，有利于在獲取合理利潤的基礎上向客戶提供有競爭力價格的服務。管理會計的核算可以展示有價值的客戶和產品，從而為這些產品和客戶提供更多的資源支持。

三、中小商業銀行實施管理會計的路徑

（一）建立規范的責任中心、產品體系和客戶分類體系

1.構建穩定和清晰的責任中心體系

構建穩定和清晰的責任中心是責任會計、責任成本管理的前提條件，有助于建立穩定可靠的管理會計系統，保證系統穩定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經營的常態化和長期化。缺乏穩定清晰的責任中心體系，會導致組織架構邊界模糊，責任主體的權責利不匹配，增加內部管理難度和各種內耗，無法實現責任主體目標與全行整體目標一致。組織架構和責任中心的經常變化，會誘使管理短期化和經營短期化，只重視當期的考核業績，而忽視長期的管理提升和市場培育。建立穩定和清晰的責任中心體系，首先要有明確管理，穩定組織構架和管理路線，明確是總分支結構體系還是事業部制體系。無論哪一種管理組織構架都可以在管理會計系統中實現，但是經常變化和模棱兩可的組織構架會影響系統的長期穩定?？偡纸Y構的管理體系，應將上級部門的產品開發和管理等的成本向下分攤；事業部制管理系統，可將產品研發、營銷和風險管理等團隊內部化，成本和權利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會計時同時推行條線化的事業部改革。其次，確定責任中心的種類，利潤中心、投資中心和成本中心，對責任中心的類型確定直接影響對它的管理模式，也會影響對其發生成本的處理方式。對不同的責任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責任中心的細度，有些管理精細的銀行，可以將單個客戶經理作為一個責任中心；大部分銀行是以團隊作為責任中心，例如，將網點的進一步切分成運營責任中心、零售營銷責任中心和對公營銷中心、以及各個事業部派駐的團隊。

2.形成全行統一規范和可拓展的產品體系和產品清單

銀行產品是商業銀行對外經營和服務活動的最小單位或組合，是商業銀行獲得利潤的最小單元，同時也是商業銀行經營管理的基點。商業銀行可以根據自身產品的特點，建立產品體系和產品清單，管理會計系統的產品體系應與其他系統的產品或類別建立對應關系，應作為全行統一的體系。產品體系應該開放靈活，以適應以后產品的拓展和更新，以及各個責任中心體系的變化。

3.建立多維和靈活實用的客戶分類體系

管理會計系統提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業集團）和客戶類別對銀行的利潤貢獻度分析?？蛻舻姆诸惞芾硪欣谟嗅槍π缘墓芾砗蜖I銷，例如不同的定價策略、產品搭售、定向營銷等?？蛻舻姆诸愋枰獦I務部門深入介入，需要業務部門對當前的客戶分類進行梳理，構建全行統一視圖的客戶分類體系。

4.建立其他分析維度的結構和分析體系

其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個重要的分析維度，渠道可以是作業渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網上銀行、電話銀行、移動銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經理、柜面、電子渠道等。

（二）清理數據源和規范上游數據，視條件建立數據倉庫

管理會計系統要實現對機構、產品、客戶、員工進行多維盈利核算，所需數量較大，各種數據來源于上游業務數據和財務數據，以及還需要客戶關系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業銀行信息系統不同系統之間不能形成有效匹配，各種數據未能有效整合，有數據不齊的“零散數據”，有數據不連貫的“信息孤島”，有重復但又相互矛盾的“數據混亂”。因此，需要進行大范圍的數據整理和規范。數據清理首先要確認管理會計的數據單元，即數據粒度，商業銀行的數據單元可以是賬戶、客戶、借據和交易，一般多以賬戶作為數據單元。如果以賬戶作為數據單元，那么就需要規范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內部賬戶也需要按照管理的需要進一步完善信息；非賬戶數據也需要建立相應的虛擬賬戶，例如對中間業務收入和支出需要建立虛擬賬戶。對財務和薪酬信息，需要規范財務會計核算，將費用核算進一步細化核算到員工、產品、網點等責任主體，逐步增加直接費用減少間接費用，逐步減少公共費用，如果難以直接核算，可選擇時機建立相關費用分割機制。為了充分利用管理會計的數據，進行多維度分析，需要進一步豐富維度信息，根據數據的維度分析的需要，不斷完善產品信息、客戶信息、機構信息、客戶經理信息等?？蛻粜畔⒌牟煌暾虿灰幏犊赡苁侵行∩虡I銀行經常遇見的問題，因此，大規模收集或補錄客戶信息是必不可少的環節。在大數據時代，客戶信息是企業經營管理和經營的重要資源和財富。數據的精細化要求應與管理的精細化需求一致，例如以機構為單元管理模式的數據要求可能會比以條線為管理單元的要求更低，以個人為管理單元的模式要求的數據精度會更高。管理會計系統是內部管理的核心系統，所需要的數據基本覆蓋商業銀行中的大部分數據，可以此為契機整合和清理全行數據，建立規范的數據標準和數據字典，有條件的銀行可建立數據倉庫，夯實全行的數據質量。

（三）統籌規劃系統體系的建設，逐步推進系統開發

如前面所述，管理會計系統涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會計系統的建設往往只有開始沒有結束，需要根據管理不斷精細的要求不斷深化，也需要根據上下游數據和系統的變化進行改良和優化。管理會計系統建設的范圍很大，可以根據中小銀行的業務側重，抓住重點逐步推進，比如先將內部資金轉移定價作為第一步，然后推進經濟資本，最后推進費用分攤，在管理會計系統全成本核算功能完成之后，根據管理需要逐步推進客戶定價、績效考核和客戶管理等應用。管理會計系統的模型和方法沒有統一規則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉移定價方面可以先應用于存貸款業務，對資金業務采取簡化的定價的方式，再過渡到完整的內部定價方式；在經濟資本方面可以先直接采取監管資本中的標準權重法，權重和緩釋都采取監管口徑，減少內部爭議，在觀念和條件成熟后，再探索內部評估的經濟資本法；在成本分攤方面可以先僅僅歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，進一步加強財務開支的精細核算，并對中后臺逐步應用推進作業成本法；在收入確認和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進一步采取分成的方式。管理會計系統是后端系統，其精細化程度和功能的實現需要上游數據支持和完整。比如，管理會計系統中風險成本和資本成本的數據需要信用風險管理系統的不斷完善，經濟資本中的風險緩釋數據需要上游低押品數據的完善。因此，管理會計系統建設需要統籌全行的業務推進，根據管理需要，優化管理會計系統優化，進而推進前端系統建設和優化。

（四）宣揚管理會計理念，循序漸進推廣和使用管理會計

管理會計系統的推廣使用與“價值創造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚，系統就沒有運用的土壤；沒有系統使用，理念也會成為空中樓閣。管理會計的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓和宣講是必不可少的，是一個長期的循序漸進的過程。中小銀行推廣使用管理會計過程中往往會出現兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發所有模塊，一次性投入考核和分析中，會導致內部各部門和人員不能接受，產生抵觸情緒，對有關方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動接受，把管理會計作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認為數據不夠精細，方法不夠科學合理，理念不能普遍接受，現在經營狀況也還可以，始終認為條件不成熟，不敢貿然推進，使得管理會計始終處于“實驗室”階段，或者即使管理會計系統上線了，但是由于管理會計的成果不能用于業績評價和考核以及決策依據，而一直作為一般分析的工具，管理會計的效果就會大打折扣。

篇（2）

會計工作的基礎職能是反映真實的經濟信息情況，所以，在商業銀行中會計工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經濟的迅速發展，商業銀行的規模也在不斷擴大，但是由于其經營上的特殊性，以及其在我國國民經濟中占有的重要位置，使得其內部會計信息的真實性在整個行業中占有重要地位。目前，我國商業銀行的會計管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計信息的質量和數量都無法滿足銀行化解與防范風險的需求，面對商業銀行會計工作的現狀，為了促進商業銀行的各項工作順利進行，降低其經營風險，提高其會計信息的質量與數量，保證其信息的透明度和真實性，需要對會計工作的模式進行現代化改制。

（二）是當前我國商業銀行改革發展的必然要求

伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業銀行的市場競爭也愈發的激烈，這就要求企業要不斷的提升自身產品的服務和品質，做好企業內部的經營管理，提高工作效率，以便突出自身的發展優勢。但是由于商業銀行提供的產品和服務是同質性的，各個銀行提供的產品與服務在本質上存在較大的差距。因此，商業銀行要想有效的提高自身的企業競爭能力，就必須要從企業內部管理以及體制改革入手，會計工作作為商業銀行內部管理的重要組成，更是銀行改革的重點內容。

（三）適應經濟全球化的重要舉措

我國加入世界經濟貿易組織這一舉措，標志著我國的經濟已經與國際經濟相融合，這就要求我國商業銀行施行的會計標準要與國際會計標準相協調，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業的財務基本情況、經營發展現狀以及未來的內在潛力，還能夠為我國企業在國際上的資本市場進行資金籌集帶來便利。

二、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風險能力的措施

（一）完善會計工作的管理模式

我國商業銀行當前的會計管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計工作的職能無法正常發揮，導致商業銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現出來。因此，要統一商業銀行的會計管理模式，實現商業銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務會計進行統一的核算，在統一管理的前提下，設置多個負責處理會計信息數據的中心，一個中心的數據核算處理單位要負責多個基層數據核算處理單位。集中管理體制能夠使商業銀行實現財務會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數據被篡改，還能夠對部分人為偽造的會計數據進行有效的治理，保證會計信息真實可靠，同時，這一制度將商業銀行的會計部門進行了有效的統一，極大的提高了銀行內部會計工作的效率。

（二）加快會計工作的信息化建設

當今社會是以信息技術為主導的知識經濟時代，信息化是當前企業建設的重要標準，因此，我國商業銀行會計工作模式也要與信息技術相結合，從而實現會計工作電算化。首先，商業銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質量和速度，為銀行的經營、管理和監管提供真實完整的會計信息數據，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業銀行應該加大對于計算機網絡信息技術的研發力度，加大對信息技術方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設的快速發展。

（三）加強會計從業人員培訓

會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質量高低、數據真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業素養，做好相關培訓工作。第一，要加強對會計工作人員的思想、法規教育，提高其道德素質與職業素養，保證其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業知識教育，做好會計工作人員基礎知識的培訓工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班，全面的提高會計人員的業務水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓，提高會計主管的業務水平、職業素養以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業務水平，會計工作的管理能力以及相關的專業知識，還需要對其責任心、道德素養以及個人品質進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質的會計管理人才。

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一、銀行管理會計的內涵、特點及意義。

管理會計是以財務會計核算為基礎的，運用一定手段和方法，對相關的會計信息和經營信息進行加工、處理、分析，為企業決策和管理提供信息。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計工作側重點在于為銀行內部經營管理服務，通過靈活多樣的方法和技術，為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優管理決策信息，面向未來算“活賬”，屬于“經營型”會計；其會計主體兼顧銀行內部各個責任單位和整體，對銀行內部各責任單位的日常工作業績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發，認真考慮各項決策與計劃之間的協調配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認原則或統一會計制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報表格式不固定，可按管理人員的臨時需要自行設計。

商業銀行通過實施管理會計，可以實現對各個層面的客戶、產品、業務部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握各個產品。

二、我國商業銀行應用管理會計的現狀及問題。

（一）國有商業銀行的機構和部門設置不合理

國外商業銀行大都實行扁平化管理的事業部制，按照產品和業務實行事業部制的管理方式，能夠為分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。

（二）沒有建立科學的成本核算體系，成本主體缺位。

我國商業銀行的成本核算基礎較為薄弱，在成本核算過程中，長期以來都是以機構作為核算對象，沒有區分以部門、行業、產品、客戶的成本，難以歸集分產品和分部門的成本和費用，還沒有建立起科學的成本核算體系，不能科學地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業銀行責任中心職責定位不清晰、產品和客戶的數據獲取不完整，給管理會計的推進帶來一定難度。

（三）商業銀行的產品缺乏準確的定價機制

隨著金融改革的深入，如何在價格競爭中取勝，如何對產品進行合理的定價，成為十分迫切的問題。要制定價格，就需要掌握詳細的成本資料，需要準確核算各種產品發生的各項成本，從而確定足夠補償成本的產品價格。

（四）缺乏分部門、分產品的業績評價機制

業績評價機制以及相應的薪酬激勵機制，是商業銀行完善公司治理的重要內容.由于作為資源配置、業績評價的重要工具的內部資金轉移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結構和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內部資金市場對接，無法將利差收入在資產負債產品之間進行有效的分割，分部門、分產品的業績評價機制難以推行。

（五）數據質量差，建立管理會計需要的信息系統基礎工作薄弱。

管理會計是一個數據需求量非常大的系統，然而目前國有商業銀行信息基礎薄弱，大多數傳統的會計信息系統，其數據信息主體是按機構、會計科目進行核算，提供的會計信息只涉及財務會計方面的信息，忽略大量的管理會計方面的信息；另一方面，銀行各類信息數據分別存在于不同的系統或不同的部門中，造成業務信息分散，數出多門，統計口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。

三、商業銀行推行管理會計的對策及建議。

（一）改革組織機構，改進管理模式。

目前商業銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內需強化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機構的業務、產品進行統一的專業化和精細化管理。在成本和風險分攤的基礎上建立起銀行分部門、分產品、分客戶的的管理機制。

完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制相結合，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的職能。

（二）建立科學的成本核算體系。

科學的成本核算體系是推行管理會計的關鍵，因為它既是預算管理體系的基礎，也是對部門、產品、客戶、貨幣的效益進行分析的基礎，成本核算體系的建立要與管理體制相適應。商業銀行可以根據經營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商業的成本核算方法，運用計算機技術，建立起自己的分部門、分產品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實現同源數據下的按多種分類標準進行的成本核算。

（三）建立合理的產品定價機制。

產品定價的目的是為商業銀行創造價值，而價值創造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業銀行產品的成本，需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合資金轉移定價機制，按照成本-風險-收益匹配原則，發揮定價模型對業務經營的引導作用，建立以價值創造為目的產品定價機制。超級秘書網

（四）提高銀行數據信息質量，建立完善的管理會計系統。

要建立完善的銀行管理會計系統，不僅需要數據倉庫作技術上的支持，而且還需要改進銀行數據信息質量。

（五）合理界定成本主體，建立科學的成本分攤體系，實行全面成本管理。

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一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發金融監管的思考。這些都使得理論界和業界意識到:所有權與經營權的分離以及由此產生的委托關系，是公司治理問題產生的根源。注冊會計師審計也產生于所有權與經營權的分離，目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling(1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質量還不高，還不能充分發揮其應有的監督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統論的視角，研究公司治理系統對審計質量的影響，發現公司治理系統越好，公司盈余管理的空間越小，審計質量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關系，一個角度分析不能體現其相互作用的機理;二是隨著公司規模的擴大，大型商業銀行及集團公司的出現，審計對公司治理在作用機理上出現了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系:公司治理會促進注冊會計師審計質量的提高，注冊會計師審計質量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質量審計;注冊會計師審計質量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來，注冊會計師審計對商業銀行治理主要體現在兩個方面。一是了解商業銀行的性質以及內部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關內部控制環節進行再設計，以完善內部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時，會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來，這將有助于公司相關交易所涉及人員在業務流程中履行好自己的職責。比如商業銀行分支機構的會計基礎工作薄弱，賬戶設置不合理，入賬時間不合理，未按規定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質量的影響

公司治理對審計質量的影響主要體現在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導致審計委托關系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業銀行存在國有股“一股獨大”、內部人控制等公司治理結構的缺陷;而非上市的商業銀行治理結構不完善，在審計委托關系上就表現為企業的經營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產生的審計委托關系將會降低審計質量。另一方面，公司治理結構通過影響公司的會計信息質量來影響審計質量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產生，提高會計信息質量。但是由于可能存在公司組織結構不能發揮應有的作用，內部控制制度不完善，監事會失效的情況，企業的經營者就可能進行盈余管理和財務舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發現公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關注審計報告的結果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質量不高。

（三）注冊會計師與公司治理相互作用關系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制健全

由于審計法律責任履行機制健全，因此當公司治理不完善，注冊會計師質量低時，注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)。

2.存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制不健全

由于審計法律責任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險，選擇低質量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質量低)。

商業銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質量的提高，出現“公司治理不完善，注冊會計師審計質量低”的“惡性循環”狀態。如果商業銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現“公司治理完善，注冊會計師審計質量高”的“雙贏”狀態。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴格按照審計準則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業銀行治理中有著不可替代的作用。從監督分支機構和營業網點的規范化治理和保證財務數據真實、可靠性方面考慮，商業銀行需要重視內部控制以及管理信息系統。但是由于商業銀行內部審計受內部審計模式、內部控制受經營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構財務報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應的改進對策，商業銀行綜合利用內部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業銀行審計本身就具有較大風險。由于商業銀行機構龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業判斷及定性的審計評價，使得商業銀行審計具有特殊性。二是商業銀行業務復雜，由于不斷擴展和創新，每個業務都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰，審計人員很難全面掌握商業銀行內部經營管理情況，而且商業銀行不斷推出新業務，現有審計人員專業素質、知識結構不能完全適應審計發展的需要，審計技術方法滯后于金融業信息化的步伐。

四、結束語

商業銀行審計對于商業銀行治理的重要性和商業銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質量，達到商業銀行治理與注冊會計師審計質量“雙贏”的結果?超級秘書網

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一、金融改革的回顧與金融會計的演進

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。

重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國務院作出了“逐步恢復國內保險業務”的重大決策，使我國停辦20多年的國內保險業務開始復蘇。1983年9月，國務院了《關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內四家國有專業銀行和一批新型商業銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業。

啟動金融改革與加強法制建設時期（1993-2001）。1993年，國務院頒布了《關于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業商業化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業銀行法》、《票據法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規陸續頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業監管權，保險業監管權也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業監督管理委員會。

攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經濟體制改革過程中積聚的金融業巨額不良資產和處置嚴重違規經營以及資不抵債金融機構，我國政府陸續出臺了一系列包括行政關閉、不良資產剝離、注資、債轉股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎上實現整體上市。隨著我國加入世界貿易組織后過渡期結束，金融業實現了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業監督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業監管體制。2004年1月，國務院了《關于推進資本市場改革開放和穩定發展的若干意見》，將發展我國資本市場提高到國家戰略高度，為我國證券市場發展提供了新的機遇。

經過30年的努力，我國金融發生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發展到了由“一行三會”調控和監管，大型商業銀行為主體、政策性金融與商業性金融相分離的多種金融機構分工協作、多種融資渠道并存、功能互補和協調發展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調控實現了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉型。

（二）改革開放以來金融會計規范的演進

隨著我國金融業市場化改革的深入，對會計信息的質量以及產生會計信息的依據提出了更高要求，同時也推動了相關會計制度的不斷革新變化。金融業改革不僅改變了我國傳統的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。

構建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業統一會計基本制度》。該制度的頒布，實現了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務會計的主體地位。該制度統一了銀行會計科目、賬務處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務會計制度。

建立分行業會計制度和探索企業會計準則建設時期（1992-2000）。為適應市場經濟發展要求，根據《會計改革與發展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業會計準則》和《企業財務通則》。在銀行會計制度基礎上，1993年3月財政部和人民銀行結合兩則要求，聯合頒布了《金融企業會計制度》和《金融保險企業財務制度》。為滿足證券公司和保險企業會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業會計制度》。

推動金融企業會計與企業會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿易組織，按照市場經濟要求和國際慣例，建立健全統一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業會計制度》、《小企業會計制度》，并結合金融企業會計核算的特性，根據修改后的《會計法》和《企業財務會計報告條例》，重新頒布了《金融企業會計制度》，明確要求上市金融機構遵循。該制度在分析總結我國金融企業，特別是上市金融企業經驗的基礎上對原有制度進行了完善，并使金融企業會計制度與企業會計制度真正實現了對接。

建立統一會計規范體系和實現國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質、分行業、按會計主體規定會計核算和披露方式將成為過去，實現了金融會計和一般企業會計與國際財務報告準則趨同。

二、對30年來金融會計規范建設的基本評價

（一）金融會計規范建設在經過30年的探索實現了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發展的。在1978至1991年間，隨著建設有中國特色社會主義經濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經濟體制與國際經濟體系的逐漸接軌，金融會計業務處理規范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業統一會計基本制度》是金融會計規范建設起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯合頒布的《金融企業會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業會計核算進行了統一規范，而是啟動了金融企業會計與企業會計的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業會計制度》，順應了企業會計改革的潮流，逐步把金融企業會計核算納入到企業會計核算改革的整體框架之中，基本實現了同類金融會計事項在商業銀行、證券公司和保險公司等金融企業核算的一致性，是金融企業會計核算與企業會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業會計準則體系，實現了同類業務在金融企業和非金融企業的會計確認、計量、記錄和披露的統一。新會計準則的推行，標志著金融企業不再滯后于非金融企業，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農業等眾多行業領域，同時也考慮到了在企業的普遍適用性。

（二）金融企業會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義

30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經濟體制變遷的模式與路徑決定了會計演進的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉變：從計劃經濟時代習慣于統一會計制度逐步過渡到將制度制定權還政于企業，從習慣于規制導向向原則導向轉變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉變。通過金融企業會計改革，一方面為金融企業進行股份制改造和綜合改革奠定基礎，另一方面也有效地提高了會計信息相關性和可靠性以及境內外資本市場信息的可比性。

經濟體制改革，開辟了會計實務發展的新領域。圍繞這些新興領域，產生了諸如企業兼并與資產重組會計、企業破產清算會計、企業租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經濟建設中出現的新會計實務逐步得到規范。2006年2月的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術的重大轉變。新會計準則的實施，將為社會相關各方評價金融企業經營業績與風險提供更準確的依據，同時也對金融企業經營管理層、監管者以及對金融企業財務會計報告作出評價的中介機構的職業技能、判斷能力和職業道德提出了更高要求。

三、展望與進一步完善金融會計制度的建議

（一）金融改革展望

進入2008年以來，在全球經濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經濟金融體系產生的沖擊不斷加劇。在全球經濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經濟日益溶入世界經濟體系大背景下，我國經濟也出現了周期性波動，金融業改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業要準確把握金融市場變動，努力確保金融業可持續健康發展，繼續深化金融改革，全面提升金融業整體競爭力。

一是要進一步鞏固和繼續深化金融業的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監測和控制機制建設，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構，要繼續完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業綜合經營的法律制約、產品制約、市場制約和監管的不協調。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農村金融市場有效供給以及健全金融調控和強化金融業監管的“無縫鏈接”，防止監管規定和政策不一致的問題發生。三是要主動轉變經營模式和增長方式。面對國際國內競爭加劇的壓力，金融機構應主動實施經營模式、增長方式的戰略轉型，全面調整資產結構、負債結構、客戶結構、營銷渠道，實現經營模式和增長方式分別由以規模擴張為主、以依賴傳統業務為主向以質量效益為主、以多元化、綜合化轉變，努力把金融機構建設成為治理良好、資本充足、內控嚴密和具有較強核心競爭力的現代金融企業。新晨

（二）充分估計新會計準則對金融業的影響，主動尋求應對之策

一是充分估量金融企業會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業會計準則更加復雜。這種復雜性源自現代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業術語的理解，又包括新金融工具對傳統會計理論和方法產生的挑戰以及如何有效解決新型業務處理問題。二是充分考量中國特殊的經濟環境和會計環境，審慎評估新會計準則與會計制度關系。目前，我國銀行業的會計業務處理遵循著兩種不同的會計規范：一種是2001年版《金融企業會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務報告準則。從發展趨勢看，企業會計準則有逐步取代企業會計制度的趨勢。在《關于銀行業金融機構全面執行企業會計準則的通知》中，中國銀監會在全面評估各銀行業機構基礎條件基礎上，從有利于銀行業機構建立適應新會計準則要求的內部管理流程、信息處理系統和提高執行質量的角度，提出了有序推進金融企業會計準則在各類銀行業機構應用的時間表。三是全面學習和理解新會計準則體系,務求掌握這些新規則的精髓和各準則之間的橫向聯系，以提高職業判斷能力。由于新準則實施將對風險管理、信息系統以及整個經營管理體系帶來影響，不僅財會人員應學習新會計準則，而且包括風險管理人員在內的非財務人員也要認真學習。通過學習，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準則與新型業務的研究，正確處理借鑒與創新的關系，促進會計準則體系的不斷完善。四是加強相關部門之間的協調,減少新會計準則的運行成本。新會計準則體系的實施,將對金融業財務報表的設計及其分類產生重大影響。從國際視野看，國際會計準則制定機構與相關金融業監管組織之間的協調日趨密切。從學習國際經驗出發，我國金融業監管部門應主動加強與會計準則制定機構間的協調，避免金融企業為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準則運行的成本。

【參考文獻】