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序論:好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程,我們?yōu)槟扑]十篇建筑業(yè)營改增范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質(zhì),帶來更深刻的閱讀感受。
一、建筑業(yè)“營改增”的影響
(1)建筑業(yè)“營改增”對稅率和實際稅負(fù)的影響?!盃I改增”對建筑業(yè)稅率以及實際稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。其一是建筑材料和設(shè)備的成本下降的影響。在營業(yè)后隨手去期間,建筑也無法對材料和設(shè)備的成本進(jìn)行抵扣,從而導(dǎo)致材料和設(shè)備存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是在“營改增”實施以后通過增值稅的進(jìn)項稅消除了對建筑材料和設(shè)備的重復(fù)征稅,降低了其成本。而其二就是人工成本的增加,雖說建筑業(yè)向勞務(wù)公司進(jìn)行公認(rèn)的聘請能夠抵扣一定的增值稅額,但是由于勞動公司也是增值稅的繳納單位,且發(fā)放給工人的工資和福利無法抵扣,由此使得工人的聘用成本增加。
(2)建筑業(yè)“營改增”對納稅地點的影響。在“營改增”政策實施之前,建筑業(yè)在進(jìn)行納稅的時候需要根據(jù)建筑工程的具置進(jìn)行納稅地點的調(diào)整,只能在建筑工程所在地進(jìn)行納稅。但是在“營改增”實行以后,建筑業(yè)進(jìn)行納稅時除了有特殊規(guī)定的情況之外都是在機構(gòu)所在地進(jìn)納稅,也就是說建筑業(yè)的納稅地點進(jìn)行了統(tǒng)一,這也就使得建筑企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收支出進(jìn)行更加統(tǒng)一地管理,更加方便建筑企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計。
(3)建筑業(yè)“營改增”對業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營管理的影響。在“營改增”政策實施之前,部分大型的建筑企業(yè)采取的是一種通過對建筑工程中標(biāo)之后將其建筑任務(wù)下放給子公司以及其他分包商的業(yè)務(wù)模式。這種模式環(huán)節(jié)多且復(fù)雜,給建筑業(yè)稅收的征收帶來了極大的不便,并且在“營改增”之后,這種業(yè)務(wù)模式將會給建筑企業(yè)帶來更大的涉稅風(fēng)險以及無法抵扣的損失,大大制約了建筑企業(yè)的發(fā)展,因此建筑企業(yè)勢必會對其業(yè)務(wù)模式及經(jīng)營管理作出相應(yīng)的調(diào)整。
(4)建筑業(yè)“營改增”對財務(wù)指標(biāo)的影響。由于建筑企業(yè)的收入主要來源就是通過建筑的對外銷售而產(chǎn)生的增值利潤,但是在“營改增”實施以后,建筑企業(yè)的營業(yè)收入將近下降十個百分點,且企業(yè)要根據(jù)增值額度繳納一定的費用,再加之建筑業(yè)本身就是買方占據(jù)主導(dǎo)地位的一個行業(yè),這就使得建筑企業(yè)在“營改增”后利潤收入相對來說會呈現(xiàn)減少的趨勢,對建筑業(yè)的財務(wù)指標(biāo)也就會產(chǎn)生一定的影響。
(5)建筑業(yè)“營改增”對現(xiàn)金流的影響。在實施“營改增”之前,建筑業(yè)的營業(yè)稅繳納都是在工程款項收入之后代開營業(yè)稅發(fā)票時進(jìn)行繳納,不會對建筑企業(yè)的財務(wù)運轉(zhuǎn)造成較大的影響。但是在“營改增”實施之后,建筑企業(yè)需要在完成工程計量后就進(jìn)行稅款的繳納,也就意味著在工程款收入之前,建筑企業(yè)就需要支出一大筆稅務(wù)資金,這也就對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流造成了影響。
(6)建筑業(yè)“營改增”對稅務(wù)管理和財務(wù)核算的影響。由于增值稅的收取較之營業(yè)稅的收取來說具有較大的復(fù)雜性,因此在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”之后,建筑企業(yè)稅務(wù)管理以及財務(wù)核算方式上也會受到一定的影響。在稅務(wù)管理方面由于增值稅需要用專門的發(fā)票進(jìn)行征管,并且需要專門的人員管理,這就使得建筑企業(yè)的稅務(wù)管理支出會一定程度上增加。而對財務(wù)核算方面來說,建筑業(yè)中的許多環(huán)節(jié)都有可能涉及到增值問題,因此都涉及到增值稅的計算,企業(yè)的財務(wù)核算也就勢必會受到影響。
二、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的措施
(1)調(diào)整經(jīng)營模式和組織架構(gòu)。根據(jù)前文提到的建筑業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營管理與“營改增”政策的不適應(yīng)的情況可以得知,要想使得建筑企業(yè)在運營的過程中減少涉稅風(fēng)險以及無法抵扣的損失,就應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行一定的調(diào)整。具體地來說就是應(yīng)當(dāng)首先業(yè)務(wù)模式的簡化,盡量減少業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手環(huán)節(jié),加少稅務(wù)的流轉(zhuǎn)次數(shù),以保障稅務(wù)管理更好地實施。
(2)制定新的成本定價原則和方法。由于“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)的營業(yè)收入產(chǎn)生了較大的影響,并且在稅務(wù)支出方面也存在一定的變化。因此建筑企業(yè)要想保障自身的營利和收入,就應(yīng)當(dāng)對建筑的售出價格進(jìn)行重新地制定,以保障在現(xiàn)有的成本模式的基礎(chǔ)上不會出現(xiàn)虧損,保障建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(3)合理進(jìn)行建筑項目資金規(guī)劃?!盃I改增”的實施對建筑企業(yè)造成的最為直接的影響就是稅務(wù)的征收方面,尤其是在企業(yè)的工程款項沒有收入而需要進(jìn)行大額的稅款支出的時候更加明顯。因此為了避免“營改增”給建筑企業(yè)帶來資金運轉(zhuǎn)問題,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對增值稅稅款進(jìn)行提前規(guī)劃,以保障資金的正常運轉(zhuǎn)。
(4)加強稅務(wù)管理和稅收籌劃。就增值稅收取過程較營業(yè)稅收取復(fù)雜這一點而言,建筑業(yè)要想在“營改增”政策后實現(xiàn)自身的發(fā)展就需要對自身的稅務(wù)管理方案作出一定的調(diào)整,以保障稅務(wù)的支出有專門的人才進(jìn)行管理,一來可以評估稅款指出情況,二來可以實現(xiàn)涉稅風(fēng)險的減少。對企業(yè)的管理具有較大的意義。
三、總結(jié)
總的來說,建筑業(yè)要想實現(xiàn)在“營改增”環(huán)境下的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)積極解決“營改增”對其帶來的不利因素,并對有利因素加以利用,順應(yīng)政策趨勢,以實現(xiàn)自身的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]陳琳,楊月芬,羅超.論“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].時代經(jīng)貿(mào),2016,(27).
[2]張玲.淺析營改增對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].低碳世界,2016,(20).
營改增是我國近年來財稅體制改革的重壓內(nèi)容,對促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用。建筑業(yè)由于行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性,建筑材料等很多方面還沒有取得增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣,營改增工作一直沒有推出。本文從實際出發(fā),對建筑業(yè)營改增進(jìn)項了分析并提出了相關(guān)措施。
1.營改增概述
2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起,在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此,貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日,“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起,鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點,2014年6月1日起,將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。營業(yè)稅改征增值稅試點改革,是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措,也是一項重大的稅制改革[1]。
2.建筑業(yè)營改增的主要問題
2.1部分建筑材料的進(jìn)項稅抵扣困難
很多施工企業(yè)有很多承包商,承建的建筑工程項目分布在全國各地的不同地區(qū),部分工程所處的位置十分偏僻,很多建筑的輔佐材料和零星的建筑材料都是就地采購,例如建筑所用的沙子、石子、土方、磚瓦等都是從當(dāng)?shù)氐膫€體戶、雜貨店等購買來的,很多店面根本不能開發(fā)票,而且有發(fā)票也不是增值稅專用發(fā)票。無法取得建筑材料的進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣,就使得建筑業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。
2.2建筑施工勞務(wù)費用抵扣困難
建筑行業(yè)需要大量的勞動力進(jìn)行支撐,人工勞務(wù)成本占工程總成本的2-3成,工人主要來自于建筑勞務(wù)公司和農(nóng)民工,建筑勞務(wù)公司為施工企業(yè)提供建筑勞務(wù),營改增前,只用交3%的營業(yè)稅,營改增以后,取得的建筑勞務(wù)收入要按照11%計增值稅銷項稅額,卻沒有進(jìn)行稅可以抵扣,相比較,增加了8%的稅收負(fù)擔(dān)。建筑勞務(wù)公司的利潤本來就很低,增加的稅負(fù)只能轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)頭上。另外,農(nóng)民工也不能提供增值稅發(fā)票,施工企業(yè)不能取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅,加大了施工成本。
2.3施工設(shè)備租賃加大企業(yè)負(fù)擔(dān)
營改增前,租賃行業(yè)沒有進(jìn)項稅進(jìn)項抵扣,營改增后,新購置的租賃資產(chǎn)進(jìn)項稅額將可以進(jìn)行抵扣,營改增后,建筑施工機械設(shè)備等動產(chǎn)租賃的稅率為17%,但是原來既有的機械設(shè)備等資產(chǎn)所包含的的進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣,從這個角度來看,設(shè)備租賃行業(yè)實行營改增初期會給企業(yè)帶來一定的稅收負(fù)擔(dān),同時由于動產(chǎn)租賃利潤很低,營改增后很多動產(chǎn)租賃企業(yè)無利可圖,很多企業(yè)選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,放棄一般納稅人資格,這樣施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額勢必會減少,從而加大整個建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.4建筑材料稅收增加
砂石、混凝土、石料、磚瓦等是建筑業(yè)使用范圍廣、使用量特別多的建筑材料,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑材料,可選擇按照簡易辦依照6%征收率計算繳納增值稅。即使施工企業(yè)購買的大宗建筑材料都能夠取得正規(guī)的增值稅發(fā)票,可以抵扣的稅率只有6%,建筑業(yè)的增值稅銷項稅率為11%,兩者的5%差額加大了建筑業(yè)的實際稅負(fù),縮小了建筑業(yè)的利潤空間。
2.5增值稅發(fā)票的收集認(rèn)證難度大
跟其他行業(yè)相比,建筑業(yè)的業(yè)務(wù)模式復(fù)雜、涉及面特別廣、客戶類型差異很大。施工企業(yè)的項目遍布全國各地,建筑材料的采購分散,而且發(fā)票量大,如果每一筆采購業(yè)務(wù)都要按照增值稅管理模式開具增值稅發(fā)票,則發(fā)票的收集、管理、審核的工作時間長、工作強度高,按現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理制度規(guī)定,進(jìn)項發(fā)票要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢,工作難度較大[2]。
3.建筑業(yè)營改增的應(yīng)對策略
3.1建筑材料采購
大宗建筑材料進(jìn)行采購時,要嚴(yán)格按照招投標(biāo)的方式進(jìn)行采購,根據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、產(chǎn)品的質(zhì)量、報價是否合理、產(chǎn)品的多樣化程度等綜合選擇供應(yīng)商,為了取得增值稅專用發(fā)票,要把開具增值稅專用發(fā)票最為招標(biāo)的必要條件,對于偏遠(yuǎn)地區(qū)的部分不得已采購的零星建材也要要求開具增值稅專用發(fā)票。
3.2建筑勞務(wù)用工選擇
在建筑勞務(wù)用工過程中,要盡可能選擇大型的具有專業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)公司,開具建勞務(wù)增值稅發(fā)票作為企業(yè)用工的一項條件,增值稅專用發(fā)票可以作為施工企業(yè)進(jìn)項稅的抵扣。另外加強建筑的現(xiàn)代化施工水平,改善施工工藝和施工設(shè)備,減少零星農(nóng)民工的使用投入。營改增后,施工企業(yè)采購機械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,提高施工效率。
3.3做好開源節(jié)流
營改增后,建筑材料、人工費用等各個方面造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),施工企業(yè)可以適當(dāng)提高招投標(biāo)的報價,簽訂協(xié)議時上浮一定比例,來減少部分稅收負(fù)擔(dān),降低企業(yè)的成本,保持一定的利潤空間。另外,節(jié)約企業(yè)開資,企業(yè)的每一項采購或消費都要要求開具增值稅專用發(fā)票,作為進(jìn)行額的抵扣,做好開源節(jié)流工作。
3.4做好甲方材料供應(yīng)進(jìn)行抵扣
對于在施工過程中甲方提供的材料情況,在簽訂施工委托合同時要明確要求加以規(guī)范,約定甲方提供的供應(yīng)商等必須開具增值稅專用發(fā)票,采購協(xié)議要經(jīng)過甲方、總承包方、施工單位共同協(xié)商,減少任何一方的稅收負(fù)擔(dān),在不違背相關(guān)法律法規(guī)的情況下,減少建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.5降低能源消耗
建筑業(yè)內(nèi)部要積極引導(dǎo)節(jié)約能源消耗,避免造成不必要的能源浪費??芍苯酉蛞话慵{稅人的甲方企業(yè)要求開具水、電、氣增值稅專用發(fā)票;即使業(yè)主是增值稅小規(guī)模納稅人,也可要求其向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。在甲方不能開具增票時,施工企業(yè)可申請直接向水、電、氣等能源供應(yīng)部門繳納費用,取得能源部門開具的增值稅專用發(fā)票,用以抵扣進(jìn)項稅額。
3.6加強營改增政策培訓(xùn)
要加強施工企業(yè)特別是財務(wù)部門的營改增稅收政策培訓(xùn)工作,提高企業(yè)財務(wù)管理和核算水平,讓財務(wù)人員根據(jù)營改增的相關(guān)稅收政策對會計核算作出相應(yīng)調(diào)整,提高采購人員對采購開具增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識和重視程度,加強對增值稅專用發(fā)票的收集、審核、認(rèn)證工作,全面落實營改增的相關(guān)政策[3]。
4.結(jié)語
綜上所述,建筑業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅改革,不僅僅是稅收負(fù)擔(dān)的簡單變化,建筑業(yè)營改增還將對企業(yè)的財務(wù)管理制度、建筑經(jīng)營模式、市場管理行為等多方面帶來巨大的影響,有利于建筑業(yè)形成良好的市場秩序。為應(yīng)對即將到來的建筑業(yè)營改增,建筑施工企業(yè)應(yīng)該早作準(zhǔn)備,強化對分包、供貨方、工程實施細(xì)節(jié)等方面的管理,以便取得更多的可抵扣發(fā)票,降低施工成本,促進(jìn)建筑業(yè)營改增良性循環(huán)發(fā)展。(作者單位:四川省鑫諾建設(shè)有限公司)
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞 :營改增;建筑業(yè);稅負(fù)影響;應(yīng)對策略
2012年1月1日,上海率先將交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍,成為“營改增”的首個試點地區(qū)。鐵路運輸業(yè)和郵電通信業(yè)分別于2014 年1 月和6 月開始實行“營改增”試點改革,建筑業(yè)也即將被納入“營改增”試點范圍。
一、“營改增”對建筑業(yè)的影響
(一)對試點企業(yè)稅負(fù)的影響
根據(jù)試點方案,建筑企業(yè)的營業(yè)稅適用稅率為3%,而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%,有較大提升,這也是導(dǎo)致了試點企業(yè)的稅負(fù)增加的主要因素。因此,試點企業(yè)應(yīng)盡量取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣而使企業(yè)的稅負(fù)下降。
(二)對試點企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響
由于增值稅屬于價外稅,而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,這將不僅對試點企業(yè)的收入和成本費用產(chǎn)生影響,對其資產(chǎn)和現(xiàn)金流量也會有一定的影響?!盃I改增”后,由于價稅分離,試點企業(yè)的收入為不含稅收入,材料的采購、固定資產(chǎn)的購置或租賃等均因取得增值稅專用發(fā)票而使其成本費用降低。對于分包合同,承包企業(yè)會因與業(yè)主的結(jié)算時點和與分包方的結(jié)算試點不同而導(dǎo)致取得增值稅銷項稅票與進(jìn)項稅票的時點不同,從而造成企業(yè)資金的緊張。
(三)對試點企業(yè)經(jīng)營管理的影響
根據(jù)試點方案,建筑企業(yè)的營業(yè)稅適用稅率為3%,而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%,有較大提升?!盃I改增”后,試點企業(yè)的公司合同管理將更為繁瑣,相關(guān)事項也更為細(xì)致和復(fù)雜。除總承包、專業(yè)分包并取得可實現(xiàn)抵扣的進(jìn)項稅票外,其他經(jīng)營模式所簽訂的合同則有可能無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。若試點企業(yè)選擇為了避稅而將稅負(fù)由對方負(fù)擔(dān),則其議價能力也會隨之下降,這將會影響試點企業(yè)的收益率。
(四)對建筑行業(yè)的影響
“營改增”后,試點企業(yè)降低稅負(fù)的主要方式是取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。由于歷史等原因,建筑企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度較大,并且發(fā)票的管理也存在許多不足。這也預(yù)示著整個建筑行業(yè)在“營改增”前期會有一個艱難的過渡期。然而,過渡期之后,建筑行業(yè)的稅收體系將會更為完善,這也將會為建筑企業(yè)的財務(wù)工作、稅務(wù)工作帶來許多方便。
二、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議
(一)慎重選擇供應(yīng)商
由于施工企業(yè)的材料設(shè)備費用占工程總成本的60%以上,“營改增”之后,物資設(shè)備采購環(huán)節(jié)對企業(yè)稅負(fù)的影響將非常之大,因此供應(yīng)商的身份將直接影響所采購物資設(shè)備的進(jìn)項稅額的抵扣情況,這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。
在實行建筑業(yè)“營改增”之后,企業(yè)的供應(yīng)商選擇應(yīng)注意以下三個方面:
1.具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商是其首選。同時,應(yīng)該在相關(guān)合同中明確有關(guān)開具增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事項。
2.若所選供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時,購銷雙方應(yīng)對交易價格進(jìn)行商談。建筑企業(yè)作為采購方,應(yīng)要求供應(yīng)商提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。
3.衡量供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票所帶來的價格優(yōu)惠和利用增值稅專用發(fā)票所能抵扣的銷項稅額之間的利弊,力求效益最大化。
(二)慎選勞務(wù)用工來源
由于施工企業(yè)的勞務(wù)成本大約占工程總成本的20%~30%,因此建筑企業(yè)的勞務(wù)用工來源應(yīng)該盡量選擇專業(yè)的勞務(wù)公司,并取得勞務(wù)公司所提供的增值稅專用發(fā)票。選擇專業(yè)的勞務(wù)公司,也有利于勞務(wù)人員的科學(xué)管理,減少了安全事故的發(fā)生概率。
同時,施工企業(yè)應(yīng)該注意施工方案優(yōu)化,提高機械化使用的比例,減少人工勞務(wù)的使用,這也更有利于企業(yè)順應(yīng)科技發(fā)展的潮流而走得更加長遠(yuǎn)。由于建筑施工設(shè)備一般為大型設(shè)備,而設(shè)備的供應(yīng)商通常為一般納稅人,故施工企業(yè)更容易取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。另外,更大程度地采用機械化施工,也有利于提高施工效率,減少其成本。
(三)加強財務(wù)管理
建筑業(yè)在實行“營改增”后,其資金鏈必然會受到一定程度的影響。由于大多數(shù)建筑企業(yè)存在著拖欠工程款的現(xiàn)象, 因而企業(yè)融資方式的選擇必須格外謹(jǐn)慎,不僅要使融資成本最低,還要降低企業(yè)資金的機會成本和管理成本。因此,企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)項目的成本預(yù)算時,應(yīng)該根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)采取有效地全面預(yù)算,并加強對企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)督與反饋,以保證企業(yè)資金使用的安全性的高效性。由于“營改增”后,企業(yè)的稅率由3%提高到11%,因此必須充分利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣作用來減輕企業(yè)的稅負(fù)。在有關(guān)合同的簽訂環(huán)節(jié)中,相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)該重視對方提供專用發(fā)票的時間,不能僅僅為了簡化手續(xù)、節(jié)約成本而忽視增值稅專用發(fā)票,所以財務(wù)部應(yīng)該加強對合同簽訂這一環(huán)節(jié)的監(jiān)督。
(四)提高相關(guān)人員的專業(yè)水平
由于“營改增”對建筑業(yè)的影響很大,因此各企業(yè)必須必須做到未雨綢繆。人力資源的適當(dāng)投入將會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。企業(yè)應(yīng)盡快著手相關(guān)人員的培訓(xùn)工作,特別是增值稅實務(wù)人員和稅收籌劃人員的培訓(xùn)。同時,企業(yè)應(yīng)該調(diào)整與稅收改革相關(guān)的財務(wù)管理方法與相關(guān)業(yè)務(wù)流程。加強對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn),提高他們的會計核算水平,更快的適應(yīng)新的稅收政策,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,為企業(yè)取得稅收利益;加強對采購等業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn),使其加強對增值稅專用發(fā)票的重視程度,并加強企業(yè)內(nèi)部對增值稅專用發(fā)票的管理。
(五)充分利用“營改增”的優(yōu)勢
“營改增”后,由于歷史原因和稅率過高等原因,大部分企業(yè)的稅負(fù)將會增加。然而,根據(jù)國家對現(xiàn)有試點行業(yè)補助情況,國家應(yīng)該也會通過一系列的財政補助等措施來降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然,建筑企業(yè)也應(yīng)對國家的相關(guān)補助政策展開全面的分析工作,遵循國家的相關(guān)法律制度,同時充分了解和合理利用相關(guān)扶持政策,促進(jìn)自身在新的稅收環(huán)境中快速發(fā)展。除此之外,由于固定資產(chǎn)的價值可以在其使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步地轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)品的價值中去,而其相關(guān)的進(jìn)項稅額在“營改增”后可以進(jìn)行抵扣,故有利于企業(yè)擴大固定資產(chǎn)的投資,從而發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。
參考文獻(xiàn):
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增值稅是價外稅,是生產(chǎn)或者銷售商品以及勞務(wù)而繳納的流轉(zhuǎn)稅,是以票抵稅,最終由消費者承擔(dān)。營業(yè)稅是價內(nèi)稅,是以每個環(huán)節(jié)的營業(yè)額為計稅依據(jù),所以說營業(yè)稅有重復(fù)征稅的弊端。國家規(guī)定,在經(jīng)濟領(lǐng)域中,二稅只征其一,目前絕大多數(shù)都征增值稅。建筑業(yè)由原來的3%營業(yè)稅變成11%的增值稅,表面看來是稅負(fù)增加了,但是我們仔細(xì)分析,還不僅僅是這些。做為一名建筑業(yè)的財務(wù)管理人員,習(xí)慣了營業(yè)稅的管理模式,因此就更有必要總結(jié)分析營改增對建筑業(yè)的影響,以此提高自身業(yè)務(wù)水平。
一、營改增的現(xiàn)實意義
一是營改增強化了稅票的管理。因為增值稅實行進(jìn)項抵扣,所以對發(fā)票的管理十分嚴(yán)格,這樣大家在使用發(fā)票時都十分謹(jǐn)慎。二是改變了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。原來的增值稅主要適應(yīng)第二產(chǎn)業(yè),營業(yè)稅主要存在于第三產(chǎn)業(yè),營改增后,二、三產(chǎn)業(yè)都適應(yīng)增值稅,同時也避免了三產(chǎn)業(yè)的疊加增稅,加速第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。三是促進(jìn)稅收體制的管理。過去營業(yè)稅由地稅管理,增值稅由國稅管理,整合后,稅收征管體系要調(diào)整,因此推進(jìn)征管體制的改進(jìn)與完善。四是充分體現(xiàn)市場機制。因為統(tǒng)一地實行了增值稅,有利于市場的公平競爭,更好地發(fā)揮市場資源配置的基礎(chǔ)性作用。
二、營改增對建筑業(yè)的影響
(一)對納稅籌劃的影響
建筑業(yè)的主要成本應(yīng)該是工時料,營改增前,由于不存在抵扣問題,所以在材料的購進(jìn)上和設(shè)備的采購上以及人工費的利用上都缺乏合理的安排。其實我們細(xì)分析,建筑業(yè)的鋼筋、混凝土及砂土石料占原材料比重的60%以上,這部分抵扣問題需要我們?nèi)シ治觥_€有對于建筑業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn),稅法也有新的規(guī)定,建筑業(yè)也在納稅籌劃時,也應(yīng)該加以考慮。再有對于人工成本這塊,由于沒有抵扣,用人以及工時安排時,在確保安全質(zhì)量的前提下,要合理用工。
(二)對稅負(fù)的影響
表面上看來,建筑業(yè)的增值稅率為11%,比一般企業(yè)的17%還低了許多,同時抵扣稅率可以是17%、6%、3%等,但是總的來說進(jìn)項稅可以抵扣的部分少,因此整體稅負(fù)增加了。因為鋼材一般由開發(fā)商直接提供,經(jīng)銷商將發(fā)票提供給了開發(fā)商;砂土石料的供應(yīng)商多為個人,沒有發(fā)票;人工費一般占建筑業(yè)費用的20%以上,抵扣困難;再有建筑業(yè)具有復(fù)雜性與季節(jié)性,設(shè)備一般都是耐用的固定資產(chǎn),因此也不易經(jīng)常購入,因此建筑業(yè)在進(jìn)項抵扣方面還存在一定的客觀原因,抵扣效果不是十分理想。
(三)對財務(wù)管理的影響
1.對財務(wù)以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的影響。首先我們的財務(wù)人員習(xí)慣了營業(yè)稅的管理模式,由于營業(yè)稅比較簡單,因此會計科目相對簡單。但是增值稅不同,就應(yīng)交稅費這個科目,其底下的二級科目以及三級科目就好多,分的也比較詳細(xì),這要求做賬時財務(wù)人員必須謹(jǐn)慎。
2.對采購員的影響。過去購貨取得發(fā)票即可,但是現(xiàn)在需要謹(jǐn)慎,無論是在取得發(fā)票的時間上,還是在取得增值稅票的區(qū)分上(區(qū)分普通與專用發(fā)票),無論是開票的金額上還是開票內(nèi)容上,都要十分注意,因為開票超過額度可能會導(dǎo)致虛增發(fā)票,所以采購員也一定要了解增值稅票的管理。
3.對發(fā)票的支領(lǐng)以及使用上的影響。我們前面說過,國家對增值稅管理十分嚴(yán)格,尤其是對專用增值稅發(fā)票的管理監(jiān)控更是嚴(yán)上加嚴(yán),所以財務(wù)人員在發(fā)票的支領(lǐng)過程中,要按照有關(guān)規(guī)定辦理,切不能習(xí)慣營業(yè)稅的管理方式,尤其是在增值稅發(fā)票的使用上,更是要細(xì)心,盡量做到當(dāng)月開票,當(dāng)月抵扣,這樣給本企業(yè)以及對方企業(yè)都減少了麻煩,因為當(dāng)月作廢比較好處理,紅字發(fā)票的沖銷十分麻煩。
4.對報稅的影響。增值稅的報稅相對繁瑣,有本月初的抄稅、進(jìn)項稅發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票的開具、網(wǎng)上遠(yuǎn)程報稅等,這些時間限制一定要注意。報稅需要業(yè)務(wù)能力佳,責(zé)任心強的專人管理。
(四)對財務(wù)報表的影響
1.對收入的影響。過去營業(yè)稅是價內(nèi)稅,收入總額中含稅額,而如今增值稅是價外稅,收入總額中不含稅額,這樣收入勢必減少。由此可能影響到建筑業(yè)的綜合實力,因此如果該公司是上市公司,就有可能影響其股價。
2.對毛利的影響。收入下降,另外我們前面說過,進(jìn)項抵扣不多,大部分抵扣不了,成本沒有多大程度的改動,相反隨著物價的上漲,成本有增無減,這樣毛利減少,最后影響利潤的空間。
3.對資產(chǎn)負(fù)債率的影響。營改增后,由于有新增固定資產(chǎn)科目,固定資產(chǎn)的期末余額會隨之增加與減少,這樣會影響資產(chǎn)與負(fù)債的比例。再有對于建筑業(yè)來說,資金使用量大,建設(shè)周期長,所以資產(chǎn)負(fù)債率比一般企業(yè)要高,又由于資產(chǎn)剔除了進(jìn)項抵扣后會相對營業(yè)稅狀況下減少,而負(fù)債隨之建筑業(yè)經(jīng)濟滑坡而略有增加,這樣資產(chǎn)負(fù)債率有所上升,因此財務(wù)分析要時刻注意資產(chǎn)負(fù)債率的比例,以此防范經(jīng)營中財務(wù)風(fēng)險過大而給企業(yè)帶來的壓力。
三、對上述問題的完善對策
通過上面的分析,我們可以看出營改增對建筑業(yè)地影響的確很大。這對于建筑業(yè)來說,既是機遇又是挑戰(zhàn),我們必須要從國家大局著想,分析營改增后國家對建筑業(yè)的稅收政策以及增值稅的固有特點,一一對號入座,狠抓內(nèi)部環(huán)境,以適應(yīng)國家政策的需要,最終使建筑業(yè)順利渡過難關(guān),為社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展再創(chuàng)輝煌。
(一)做好納稅籌劃工作
納稅籌劃就是企業(yè)根據(jù)國家最新的稅收政策以及自身的條件在合理合法經(jīng)營前提下,通過改變內(nèi)部某些因素,從而達(dá)到合理避稅的目的。其實在繳納營業(yè)稅過程中也有納稅籌劃這一環(huán)節(jié),只不過是在增值稅條件下,改變了納稅的依據(jù),進(jìn)而有了新的籌劃動機。如對于原材料的購進(jìn),在購進(jìn)砂土石料時,盡可能地向大宗企業(yè)購進(jìn),運費也盡量使用增值稅發(fā)票。由于國家對建筑業(yè)購進(jìn)設(shè)備可以在兩年內(nèi)抵扣,所以建筑業(yè)如需設(shè)備,則盡量在近幾年采購。由于工時費不能抵扣,所以人員的使用一定要合理安排,不能窩工.另外在使用設(shè)備以及原材料時,盡量購置我國環(huán)保材料,這樣既可以享受減免稅政策,又減少了污染。
(二)向先進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗
萬事開頭難,我們不能關(guān)門自守,我們要走出去,學(xué)習(xí)先進(jìn)同行的經(jīng)驗,并結(jié)合自身的實際情況,制定出一套適合本企業(yè)的管理模式。另外也要積極關(guān)注有關(guān)建筑業(yè)的稅務(wù)動態(tài)導(dǎo)航,以此來幫助我們確認(rèn)建筑業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
(三)提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力
我們說企業(yè)靠管理,管理靠人才。財務(wù)管理從資金的角度反映了企業(yè)運營的全部過程,所以財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是提高企業(yè)管理的重要因素之一。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大,增值稅既復(fù)雜又難管理,這就要求財務(wù)人員要下功夫轉(zhuǎn)變自己的觀念。一是系統(tǒng)學(xué)習(xí)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,二是學(xué)習(xí)增值稅的管理方法,三是積極主動地參加各種培訓(xùn)與學(xué)習(xí)班。四是學(xué)習(xí)最新的相關(guān)會計的法律法規(guī)。另一方面,企業(yè)也要下大力量來引進(jìn)新的財務(wù)軟件,并做好人員培訓(xùn)工作,同時要請進(jìn)來,讓增值稅專業(yè)人員現(xiàn)場講解實務(wù)處理,還要走出去,讓責(zé)任心強的人去先進(jìn)同行單位進(jìn)修學(xué)習(xí),以此綜合提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。
(四)強化內(nèi)控管理
內(nèi)控是企業(yè)自我檢測、自我約束、自我完善的最有利手段,建筑業(yè)剛剛進(jìn)入營改增的過程時期,企業(yè)管理出現(xiàn)了混亂是很正?,F(xiàn)象。這不能說營改增就是一種失敗,前進(jìn)道路上的曲折是難免的,我們要正確對待,所以越是這個時候,越要加強企業(yè)內(nèi)控管理,讓內(nèi)控管理滲透到每個環(huán)節(jié),特別是在對增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、取得、使用、報稅階段,一定要嚴(yán)格管控,不留死角。另外還要做好財務(wù)報表的分析工作,以此將風(fēng)險管控到最佳狀態(tài)。
四、結(jié)束語
營改增雖然在建筑業(yè)領(lǐng)域里全面實施,但是客觀地講,還是處于初級階段,有許多問題還有待于解決。但從長遠(yuǎn)觀點看,營改增會規(guī)范建筑業(yè)的采購,提高設(shè)備的機械化程度,降低人工成本,促進(jìn)建筑業(yè)市場的公平競爭。
參考文獻(xiàn):
[1]方斌國.建筑業(yè)營改增可選擇的過渡措施[J].時代經(jīng)濟,2012(05).
建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一,實施營改增對于建筑行業(yè)和企業(yè)長久健康發(fā)展具有重要意義。
1.保持稅收的連貫性。建筑業(yè)中銷售或購置水泥、沙石等是征收增值稅,而銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)是征收營業(yè)稅,這樣就使得抵扣鏈的上半部分不能在下半部分得到抵扣,致使抵扣鏈條發(fā)生斷裂。稅改后,增值稅抵扣鏈條中間環(huán)節(jié)的部分將銜接起來,保持了增值稅抵扣的連貫性。因為增值稅專用發(fā)票將交易兩邊聯(lián)系起來,并形成一個完整抵扣鏈條。
2.消除企業(yè)重復(fù)納稅。建筑工程所耗用的原料就占了整個工程成本的75%,而這些原料在購買時就已承擔(dān)了增值稅,但是這部分進(jìn)項稅額在建筑企業(yè)卻不能被抵扣,因為建筑業(yè)繳納營業(yè)稅。這樣就導(dǎo)致原料的進(jìn)項稅成為營業(yè)稅的營業(yè)額,再次繳納營業(yè)稅,造成重復(fù)征稅。稅改后將解決營業(yè)稅與增值稅并存稅制下對建筑業(yè)的重復(fù)征稅問題。
二、對建筑業(yè)稅負(fù)的影響
建筑業(yè)按照11%的稅率征收增值稅后,從理論上是減輕了企業(yè)的稅負(fù)。
假設(shè)建筑企業(yè)提高應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)收入為X,增值率為Y,增值率是增值額與出售商品價格之間的比率。增值稅稅率為11%,該企業(yè)購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)均能作為進(jìn)項稅額抵扣,且抵扣率為17%;建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%,如果在客戶接受貨物或勞務(wù)金額不變的前提下,不考慮營業(yè)稅金及附加,納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的臨界點計算為:{[X÷(1+11%)-X×(1-Y)÷(1+17%)] ×17%}/X=(X×3%)/X,得出Y=15.24%
從以上數(shù)據(jù)可以看出,建筑業(yè)營改增后,如果增值率大于15.24%,適用增值稅會增加企業(yè)稅負(fù);增值率等于15.24%,稅負(fù)不增不減;增值率小于15.24%時,企業(yè)稅負(fù)會減少。但我國目前的樓市并不十分樂觀,主要由于國家推行的調(diào)控政策以及消費者一直持有的觀望態(tài)度,所以我國大部分建筑企業(yè)的營業(yè)收入增長率并不高,離15.24%仍有很大差距。從這個角度看,營改增后在一定水平上增加大部分建筑企業(yè)的稅負(fù)。
三、建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加的原因
1.建筑業(yè)對材料的需求特別大,生產(chǎn)材料的成本在總成本的比重高達(dá)60%以上,所以這些材料購進(jìn)時的進(jìn)行稅額是企業(yè)增值稅抵扣的重點。但由于建筑企業(yè)的特殊性,造成材料采購的來源廣、方式多、數(shù)量小。如有些企業(yè)為了方便,節(jié)約成本,就近取材,向當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民或者個體戶購買常用的一些建筑材料,這些是不能取得增值稅專用發(fā)票,也導(dǎo)致了這部分的進(jìn)項稅額無法抵扣。另外,施工企業(yè)經(jīng)常采取“甲供料”方式,就是甲方(建設(shè)單位)統(tǒng)一采購建筑工程的主要材料及設(shè)備,然后提供給施工企業(yè)。這樣各參建的施工企業(yè)就不能取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅額也不能抵扣,會導(dǎo)致稅負(fù)增加。
2.建筑業(yè)是典型的勞動密集型行業(yè),人工成本在工程成本中占20%―30%。這些人工費支出主要包括勞務(wù)工的工資、社保費等,并且不能做進(jìn)項抵扣,這樣反而增加了稅負(fù)。
3.建筑企業(yè)的一部分機械設(shè)備是通過經(jīng)營租賃方式取得。而有形動產(chǎn)租賃也實行營改增,把原本的營業(yè)稅率5%改為增值稅率17%,這將很大程度影響租賃業(yè)的生存和發(fā)展。如果租賃企業(yè)稅負(fù)增加,也將影響建筑企業(yè)的稅負(fù)。
四、建筑業(yè)應(yīng)對營改增稅負(fù)增加的建議
針對“營改增”后可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加,本文對此提出了一些建議:
1.企業(yè)在購買材料時,盡可能的選取具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商,以便取得增值稅專用發(fā)票,提高進(jìn)項稅額的抵扣金額。針對“甲供料”的抵扣問題,建議由甲方或者建筑集團(tuán)公司跟供應(yīng)商商談,但是合同卻由各參建企業(yè)與供應(yīng)商簽署,這樣參建企業(yè)就能取得材料的增值稅專用發(fā)票。
1.“營改增”后對建筑業(yè)營業(yè)收入的影響
“營改增”后,建筑企業(yè)營業(yè)收入將下降。營業(yè)稅為價內(nèi)稅,而增值稅為價外稅,根據(jù)財稅[2011] 110號文件指出,建筑業(yè)勞務(wù)將會適用11%的增值稅稅率。對于建安施工業(yè)務(wù),在合同額相同的情況下,不含稅入=含稅收入/(1+11%)[1],確認(rèn)的收入將同比下降9.9%(1-1/1.11)。
在建安施工業(yè)務(wù)中,材料成本占有50%-60%的比重,很多重要的材料存在甲供的情況。由于“營改增”后,甲方自行采購可以取得17%的可抵扣進(jìn)項稅額,而通過承包方開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票只能抵扣11%,因此甲方可能更傾向于自己采購材料,將會導(dǎo)致甲供材部分不能體現(xiàn)為承包方收入。
2.“營改增”后對建筑業(yè)利潤的影響及對策
“營改增”后,建筑企業(yè)的利潤將下降。由于建筑業(yè)的實際情況,目前很多支出無法取得增值稅進(jìn)項稅票(如一些建筑材料的采購、外協(xié)勞務(wù)成本等),另外抵扣鏈條不連續(xù),因此造成進(jìn)項稅額抵扣不足,價稅分離后收入的降低幅度大于成本的降低幅度,從而導(dǎo)致財務(wù)報表體現(xiàn)的利潤金額下降[2]。
“營改增”后,應(yīng)對分包商或供應(yīng)商等進(jìn)行篩選,優(yōu)先選擇資質(zhì)高,口碑好的一般納稅人。可以由公司進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo),簽訂分包合同或者大宗材料采購合同,對項目實行統(tǒng)一配置,保證增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。同時對項目各個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和變革,保證抵扣鏈條的連續(xù)。
3.“營改增”后對建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響及對策
“營改增”后稅款繳納模式改變,資金壓力加大。營業(yè)稅在收到工程款時才需繳納稅款;而增值稅只要取得索取銷售款的憑據(jù)便可確認(rèn)營業(yè)收入,計提“應(yīng)交增值稅-銷項稅額”,必須在次月申報繳納增值稅。由于建筑行業(yè)很不規(guī)范,很多工程存在施工前需繳納工程保證金、工程進(jìn)程中進(jìn)度款付款比例低、工程款拖欠嚴(yán)重等現(xiàn)象,由于增值稅繳納稅金時點的改變,導(dǎo)致建筑企業(yè)在未收到工程款的情況下也要繳納稅款,企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大。
為了緩解資金壓力,應(yīng)加強與業(yè)主的結(jié)算工作。通過與業(yè)主協(xié)商,采取保函的形式替代保證金、提高預(yù)付款比例或按照開具發(fā)票的稅款額先撥付稅款,避免施工單位在墊付工程款的同時還墊付稅款,在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責(zé)任。對分包或供應(yīng)商結(jié)算,可遵循“先開票、后付款”的原則,并在合同中進(jìn)行約定,以確保及時取得進(jìn)項稅發(fā)票。
二、“營改增”后對建筑業(yè)成本費用要素的影響及對策
1.“營改增”后對人工成本的影響及對策
建筑工程人工費占工程總造價的20%-30%,而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)企業(yè)及外雇的零散用工?!盃I改增”后建筑勞務(wù)企業(yè)實行6%或者11%的稅率尚無定論,卻沒有進(jìn)行稅額可以抵扣,與原營業(yè)稅率3%相比,稅負(fù)增加了很大的比率。勞務(wù)企業(yè)很可能將增加的稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè),人工費將會進(jìn)一步提升,影響企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。外雇的零散用工也沒有增值稅發(fā)票,無法抵扣增值稅額,勢必加大企業(yè)人工費的稅負(fù)。
為了應(yīng)對人工成本上升的風(fēng)險,企業(yè)可以通過機械化水平的提高,施工方案的優(yōu)化,新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用,勞動生產(chǎn)率的提高等途徑降低企業(yè)人工費支出,減小人工成本占總成本中的比重,有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。
2.“營改增”后對材料成本的影響及對策
建筑工程材料費占工程總造價的50%-60%,實行營業(yè)稅時,購買的材料物資等已經(jīng)繳納了增值稅,但不能作為進(jìn)項稅額抵扣,還需交納營業(yè)稅,存在嚴(yán)重的重復(fù)納稅的情況?!盃I改增”后原本征收營業(yè)稅的建筑業(yè)開始改為征收增值稅,增值稅的抵扣鏈條就能夠得到有效的完善,行業(yè)稅負(fù)不公的狀況也會有所好轉(zhuǎn)[3]。
“營改增”后由于材料的稅率不盡相同,對材料成本的影響也存在差異。鋼材、水泥等主要材料的增值稅額為17%,木材的增值稅率達(dá)到了13%,相對于建筑業(yè)11%的增值稅率來說,降低了企業(yè)稅務(wù)成本。商品混凝土按照3%的簡易征收或者17%的增值稅率進(jìn)行征收,可根據(jù)綜合價格成本臨界值進(jìn)行比較,選擇成本相對較低的供應(yīng)商,降低企業(yè)稅務(wù)成本。
在建筑業(yè)中很多主要材料如:鋼材、混凝土等存在甲供的現(xiàn)象,在營業(yè)稅制度下,“甲供材”計入工程造價,作為營業(yè)稅的計稅依據(jù),對票據(jù)開具沒有特別要求。而在增值稅制度下,進(jìn)項稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則,“三流合一”是指“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“發(fā)票流”必須發(fā)生在同一開具發(fā)票方和同一受票方之間。這樣就存在“甲供材”不能取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅額不能抵扣的問題。如果計入工程總造價,需要甲方提供增值稅專用發(fā)票??梢詫ⅰ凹坠狈绞礁臑椤凹卓亍狈绞?,由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進(jìn)行采購,合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理,供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方。如果繼續(xù)采用“甲供”模式,由甲方采購材料,甲方支付貨款,但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議,采用施工方委托甲方采購的形式,供應(yīng)商向施工方提供材料,將發(fā)票直接開給施工方。
建筑企業(yè)施工項目分布范圍較廣,很多工程還處于偏遠(yuǎn)地區(qū),所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”,如磚、白灰、沙石及零星材料基本上由個體戶、雜貨店等小規(guī)模納稅人供應(yīng),不能取得增值稅專用發(fā)票。盡量選擇盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽較好的供應(yīng)商,尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票[4]。
3.“營改增”后對機械成本的影響及對策
企業(yè)自有機械設(shè)備,在“營改增”之前購入的固定資產(chǎn)無論是否取得增值稅專用發(fā)票均不能抵扣進(jìn)項稅額;在“營改增”之后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項稅額可以在購進(jìn)當(dāng)期全部抵扣,降低企業(yè)稅負(fù)。因此盡量減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入,增加固定資產(chǎn)“營改增”后的投入,以增加進(jìn)項稅額的抵扣,降低企業(yè)稅負(fù)水平。
從正規(guī)大型公司租賃的機械設(shè)備,在2013年8月1日以后,全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點,一般能夠取得增值稅專用發(fā)票,且稅率為17%,可以降低企業(yè)稅負(fù)。
4.“營改增”后對其他直接費的影響及對策
“營改增”后主要是水電費發(fā)票的取得問題,水電費很多都是甲方按照比例進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,無法取得增值稅專用發(fā)票,影響建筑業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣??梢韵蚣追街苯铀魅≡鲋刀悓S冒l(fā)票或者直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票。盡量與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門進(jìn)行協(xié)商,以獨立裝表的方式記付電費。
一、建筑業(yè)營改增的時代背景
在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營業(yè)稅是分立并行且最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。其中增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。按照十二五規(guī)劃,到“十二五”末(2015年)要完成重要稅改項目――增值稅“擴圍”,即“擴大增值稅征收范圍,相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”,實務(wù)中簡稱“營改增”。2012年10月18日,國務(wù)院副總理在舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示:要抓緊制定擴大改革試點的具體方案,有序擴大試點范圍,適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能,逐步將營改增擴大到全國。2013年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上,總理再次提出這個問題并明確從2013年8月1日起,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在全國推開。
由此可以看出建筑業(yè)營改增是大勢所趨。但是建筑施工行業(yè)具有建設(shè)工期長、金額大、施工地點分散、施工工藝復(fù)雜、耗材多、大型工程通常需多行業(yè)多部門多工種配合等特點。另外,從建筑業(yè)的行業(yè)涉及面、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度方面看,建筑施工行業(yè)屬第二產(chǎn)業(yè),建筑經(jīng)營活動涉及行業(yè)眾多,如上游的建材業(yè)、機械制造業(yè)和下游的房地產(chǎn)等眾多行業(yè)部門。因此,在建筑業(yè)營改增政策的推行過程中,切忌不考慮建筑業(yè)特性及經(jīng)營時代背景,忽視建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅改革過程中存在的問題,輕率決策、貿(mào)然實施。
建筑業(yè)在實際實行營改增政策過程中存在許多需認(rèn)真解決的問題,包括在制定建筑業(yè)營改增有關(guān)條例時,僅僅顧及到其對建筑施工單位造成的影響是不全面的,同時也要認(rèn)真思考對其他的建筑相關(guān)領(lǐng)域的影響,因為這會涉及到一定的利益鏈,建筑行業(yè)的上下游企業(yè)都與之息息相關(guān)。在搜集有關(guān)信息的時候,一方面要充分熟悉建筑行業(yè)本身的性質(zhì)與特征,同時要從大的方向上去考慮,對經(jīng)營的整體環(huán)境作出科學(xué)的預(yù)測預(yù)評估,便于制定策略的精確性。要最大限度地確保建筑行業(yè)的營增改政策和具體的實際相互吻合,并能夠促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展,要將建筑行業(yè)本身的特征充分體現(xiàn)出來,同時還要減輕建筑企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。
二、營業(yè)稅與增值稅的異同
第一點二者在稅率上有著很大的不同,例如目前通行的增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率,交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。增值稅通常按不同商品設(shè)置不同稅目和稅率,其基本稅率為17%,因商品品種不同而異另有低稅率13%和6%,按國務(wù)院批準(zhǔn)的方案中建筑業(yè)增值稅稅率為11%,營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率,其中建筑業(yè)3%。
第二點計稅依據(jù)及計稅方法有著明顯的不同。建筑業(yè)營業(yè)額確認(rèn)允許總分包差額,增值稅一般納稅人計稅方法為“應(yīng)納增值稅=銷項稅額―進(jìn)項稅額”。在中國增值稅征管實務(wù)中,實行“以票管稅”,除帳外收入外,開票立即實現(xiàn)銷項稅額,但進(jìn)項稅額因各種原因(無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等)往往不確認(rèn)為進(jìn)項稅額。所以應(yīng)納增值稅往往不等于增值額*稅率。增值稅是價外稅,實行價外稅,即由消費者承擔(dān)稅款,有增值才征稅,沒增值不征稅,具體體現(xiàn)在計算增值稅時應(yīng)先將含稅收入換算成不含稅收入。而營業(yè)稅作為價內(nèi)稅,由銷售方承擔(dān)稅款,銷售方取得的貨款就是其銷售款,而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。因此,稅款等于銷售款乘以稅率。
第三點是在稅務(wù)主管機關(guān)管理上也存在很大的不同。營業(yè)稅一般由地稅局負(fù)責(zé)征收,而《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中有非常清晰的條款說明了營改增后的增值稅款由國家稅務(wù)局征收。相對地稅局而言,因牽涉增值稅專用發(fā)票犯罪,國稅局對發(fā)票的管理更為嚴(yán)格。
第四點是征稅范圍完全相反。營業(yè)稅側(cè)重于勞務(wù)、無形、不動產(chǎn);增值稅側(cè)重于于貨物、有形、動產(chǎn)。
三、建筑業(yè)營改增后稅負(fù)變化分析
根據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告顯示,如果實行營改增,有8家應(yīng)繳納增值稅減少,占12%;增加的有58家,占88%。根據(jù)這66家建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果,營改增后平均減輕稅負(fù)為83%,而造成這種理念與實際調(diào)研預(yù)測結(jié)果抬頭較大的主要原因是理論測算的方法脫離實際。因為理論推測是以十分理想的稅收環(huán)境為前提,但實際中這種十分理想的環(huán)境只是一種設(shè)想。營改增是進(jìn)步,但從中國建設(shè)會計學(xué)會公布的數(shù)據(jù)來看,營改增后部分建筑企業(yè)稅負(fù)增大了,造成這一現(xiàn)象的原因有很多,需要我們逐步解決。
四、營改增對建筑業(yè)的影響
(一)對財務(wù)指標(biāo)的影響
引言
“營改增”是我國實施的一項重要結(jié)構(gòu)性減稅舉措,同時它也是一項重大的稅制改革,它是改征營業(yè)稅為增值稅的一項舉措[1]。上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)在2012年元月一號展開了改征營業(yè)稅為增值稅的試點改革,這是初次實施營業(yè)稅改為增值稅的改革。有效實施“營改增”對于我國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及完善現(xiàn)有的稅收制度來說,都有著十分重要的作用。以建筑業(yè)的角度進(jìn)行分析,有效實施“營改增”是社會發(fā)展的必然結(jié)果。原因就在于實施“營改增”有助于建筑業(yè)中重復(fù)增稅的問題得到有效解決。同時,在實施“營改增”之后,可以促使建筑業(yè)更新設(shè)備并實現(xiàn)技術(shù)改造,使建筑業(yè)中的能源消耗量得以降低,能夠有效地保護(hù)環(huán)境,從而使我國建筑業(yè)能夠提高自身的國際競爭力。
1.對建筑業(yè)中實施“營改增”進(jìn)行探討的原因
第一,建筑行業(yè)擁有實施“營改增”的基礎(chǔ)條件,建筑行業(yè)同其它行業(yè)的經(jīng)營模式基本上是差不多的,也是在一種供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營模式下進(jìn)行的。建筑行業(yè)中的資金形態(tài)包含了成品資金以及儲備生產(chǎn)資金等多種形態(tài),然而貨幣資金也是其最終的落腳點[2]。這就表明建筑行業(yè)擁有實施“營改增”的基礎(chǔ)條件。除此之外,在建筑業(yè)中有效實施“營改增”與我國稅收管理方面的要求相符合。第二,稅務(wù)機關(guān)在管理建筑行業(yè)方面存在著較大的難度,因為建筑行業(yè)擁有流動性較大的施工地點,工藝復(fù)雜,尤其是掛靠現(xiàn)象普遍存在,所以,稅務(wù)機關(guān)一直以來都難以準(zhǔn)確核算出建筑業(yè)中的成本收益,因此就采取核定征收的方式來征收建筑行業(yè)的所得稅,因為存在著這種現(xiàn)象,也從另一方面證明了在建筑行業(yè)當(dāng)中實施“營改增”是極為迫切的。通過在建筑行業(yè)當(dāng)中實施“營改增”,能夠使增值稅鏈條變得更加完整,最終促使稅務(wù)監(jiān)管力度加強以及國家稅款流失減少的目的得以有效實現(xiàn)。
2.建筑業(yè)在國家實施“營改增”后受到的影響
2.1實施“營改增”給建筑業(yè)帶來的積極影響
結(jié)合實施“營改增”試點的具體情況分析,給建筑行業(yè)帶來了較多的積極影響。實施“營改增”之后所帶來的積極影響主要包括可以更新建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、能夠確保企業(yè)收到真實的發(fā)票以及能夠避免被重復(fù)征稅等。比如,實施“營改增”有助于建筑企業(yè)通過固定資產(chǎn)的購置來抵消一部分的增值稅,從而使自己更新固定資產(chǎn)的能力得到提升,最終能夠?qū)⑿录夹g(shù)以及新設(shè)備廣泛地應(yīng)用在建筑行業(yè)當(dāng)中。
2.2實施“營改增”給建筑業(yè)帶來的不良影響
毫無疑問在實施“營改增”之后給建筑企業(yè)帶來的不可能只會有積極的影響,同時也會帶來不良的影響。這些不良的影響主要包括:對于建筑行業(yè)中的會計從業(yè)人員將會提出更高的素質(zhì)要求,這就會將更大的挑戰(zhàn)帶給建筑業(yè)中的企業(yè)稅收籌劃工作。同時,還會增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的第四條規(guī)定“一般納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)或是銷售貨物時,計算應(yīng)納稅額的公式是,當(dāng)前銷售項目的稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額,然而如果當(dāng)前的進(jìn)行稅額要多于當(dāng)期的銷項稅額形成了不足的抵扣時,那么不足的部分會被結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣?!?,這就表示如果在當(dāng)期沒有形成足額的抵扣就會為建筑帶來稅收負(fù)擔(dān)。
換句話說,就是如果在建筑企業(yè)中存在著不恰當(dāng)?shù)牟僮髑闆r,導(dǎo)致建筑企業(yè)中的當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期的進(jìn)行稅額,就會造成建筑企業(yè)難以在實施“營改增”的過程中實現(xiàn)減稅這一目的,更嚴(yán)重的情況可能會增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.建筑業(yè)應(yīng)對國家實施“營改增”的相關(guān)措施
3.1應(yīng)該將在建筑業(yè)中實施的“營改增”作為基礎(chǔ)使企業(yè)管理得到優(yōu)化
建筑行業(yè)中的企業(yè)應(yīng)該將國家實施的“營改增”作為優(yōu)化企業(yè)管理水平的基礎(chǔ),在經(jīng)營管理理念轉(zhuǎn)變的同時,應(yīng)該加強對源頭的管理力度,要嚴(yán)格管理企業(yè)采購材料這一初始環(huán)節(jié),在比較了價格和質(zhì)量的情況下洽談合同,樹立取得以及抵扣增值稅發(fā)票的理念,使抵扣率得到提高,從而使建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕[3]。簡單的說,就是建筑企業(yè)應(yīng)該以實施“營改增”為基礎(chǔ),在企業(yè)的內(nèi)部管理獲得優(yōu)化的同時,應(yīng)該要提高企業(yè)的核算水平,最終使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)這一管理目的得以有效實現(xiàn)。
3.2建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況將投資以及籌資方案加以確定
在國家實施“營改增”之后,建筑企業(yè)應(yīng)該對自身所處的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行有效地分析,并且與企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合將科學(xué)合理的籌資方案以及投資方案制定出來。在國家實施“營改增”之后,建筑企業(yè)必須要相應(yīng)地提高自身經(jīng)營行為的規(guī)范,利用精細(xì)化的管理方式有效提高進(jìn)項稅方面的抵扣額,從而優(yōu)化建筑企業(yè)當(dāng)中的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),使企業(yè)的獲利能力得以加強,最終能夠達(dá)到提高企業(yè)核心競爭力的目的,促使建筑業(yè)對國家實施“營改增”后所帶來的風(fēng)險進(jìn)行有效的規(guī)避。
3.3建筑企業(yè)在籌劃合理的稅收時可以將“營改增”作為基礎(chǔ)
在國家實施“營改增”之后,建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候可以利用“營改增”作為其籌劃基礎(chǔ)。比如建筑企業(yè)可以利用更新固定資產(chǎn)的方式,在使企業(yè)的技術(shù)水平得到提高的同時能夠使企業(yè)的核心競爭力也得到提高;再比如,建筑企業(yè)可以利用對原材料進(jìn)行購買的方式有效實施短線投資,從而使建筑企業(yè)的獲利能力有所提高。另外,建筑企業(yè)在投標(biāo)的過程中,一定要明確地對業(yè)主方招標(biāo)文件中所包含的代購設(shè)備與涉稅內(nèi)容相關(guān)的條款做出規(guī)定,這樣可以有效避免因為增值稅專用發(fā)票的問題而產(chǎn)生企業(yè)稅款難以抵扣的不良現(xiàn)象。
3.4建筑企業(yè)應(yīng)該將“營改增”的相關(guān)政策作為基礎(chǔ)使自己能夠更好地應(yīng)對風(fēng)險
國家在實施“營改增”之后,建筑行業(yè)必將會受到較大的影響,這就對財務(wù)人員做出了要求,即要求他們能夠?qū)Α盃I改增”的相關(guān)政策進(jìn)行關(guān)注,從而能夠讓自己能夠更好的應(yīng)對風(fēng)險。在實施“營改增”的過程中一定會出現(xiàn)國家動態(tài)調(diào)整相關(guān)政策的現(xiàn)象,所以企業(yè)一定要對國家變化的相關(guān)政策加以關(guān)注,根據(jù)相關(guān)政策的變化對自身的經(jīng)營管理狀況作出及時的調(diào)整,從而提高建筑企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。
4.結(jié)語
在建筑行業(yè)中實施并管理“營改增”的相關(guān)政策,不僅要符合建筑業(yè)的實際施工情況,同時還要適應(yīng)于建筑業(yè)在日常經(jīng)營的過程中呈現(xiàn)出來的整體狀況,除此之外,還要和國家相關(guān)部門出臺的一些減稅政策形成一致。所以在對建筑業(yè)實施“營改增”的之前,相關(guān)部門一定要對建筑行業(yè)作出深入的研究與調(diào)查,以宏觀的角度對問題進(jìn)行分析,將行之有效的對策制定出來。建筑行業(yè)應(yīng)該將“營改增”視為建筑企業(yè)會的發(fā)展的重要契機,并加強對自身的管理,創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益,促使社會經(jīng)濟得到發(fā)展。(作者單位:中交一航局第三工程有限公司)
參考文獻(xiàn):
“營改增”改善了過去的稅務(wù)制度,幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負(fù),對于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日,我國實行交通運輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開始, 到今年其他部分 “營改增”政策在全國開始實行并推廣開來,短短幾年時間里, 增值稅從最開始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè),從我國部分城市的試點推行開始向全方位的轉(zhuǎn)變,總結(jié)2012年以來的試點情況,實行“營改增”試點過程中, 試點的總體運行取得了良好的效果,很多的試點運行平穩(wěn)、試點推行的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于預(yù)期的目標(biāo),實行的效果越來越好。
一、建筑業(yè)營業(yè)稅政策
在我國,以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營業(yè)額來征收營業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營業(yè)額指的是納稅人進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款,以及價外費用,建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。一般說來, 納稅人進(jìn)行的建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù)),營業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費用、設(shè)備花費及其它物資和動力價款在內(nèi),這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項。
二、營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響
對于原來實行的營業(yè)稅政策來說,建筑業(yè)的“營改增”政策對于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大,新的稅收政策對于納稅人的納稅地點做了新的規(guī)定,對相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整,營改增政策的實行可以有效的實現(xiàn)社會專業(yè)化分工,企業(yè)按照這個思路,應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對相關(guān)的組織架構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,取得良性的發(fā)展;對于業(yè)務(wù)上的模式來說,在原來的營業(yè)稅模式下,進(jìn)行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問題,對當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。
另外,降低稅負(fù),可以有效的達(dá)到對建筑業(yè)進(jìn)行營改增改革的目的,進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級調(diào)整會得到極大的促進(jìn),幫助經(jīng)濟快速的發(fā)展;增加稅負(fù),行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會受到一定程度的制約和阻礙,很多的企業(yè)為了降低稅負(fù),會大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模,甚至進(jìn)行企業(yè)的分割,對企業(yè)的發(fā)展造成了制約,并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大,不斷增加稅負(fù),建筑產(chǎn)品也會隨之減少,上游產(chǎn)品的減少會對下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響,極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展,這與營改增最初的目標(biāo)是背道而馳的,因此,對建筑業(yè)增值稅“擴圍”前后稅負(fù)進(jìn)行分析具有重大意義 。
總體來說,建筑行業(yè)涉及許多方面,中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展,對建筑行業(yè)進(jìn)行增值稅“擴圍”措施,會牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的變化。一般的納稅人,這種情況下的稅負(fù)影響并不是很大,而按照 《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號)的政策規(guī)定,按照適用增值稅一般計稅方法計征方式進(jìn)行征稅的稅率為11%,老項目可采取簡易計稅方式,稅率則為3%。就當(dāng)前實施情況來看,總體稅負(fù)是有所減少的,這一點是非常值得肯定的。
三、建筑業(yè)營改增實施以來的現(xiàn)狀分析
自5月1日建筑業(yè)實行“營改增”的稅收政策以來,首先,繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變,營業(yè)稅原來的征稅范圍是我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等取得的收入,現(xiàn)在改由國稅機關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外,建筑業(yè)、金融保險、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次,征稅機關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化,此前都是地方稅務(wù)部門進(jìn)行營業(yè)稅的征收,建筑業(yè)實行“營改增”的稅收政策后,則是國家稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅務(wù)的征納工作,建筑企業(yè)會向付款方開具增值稅發(fā)票,對于征稅部門的嚴(yán)格化管理,嚴(yán)防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后,交稅地點發(fā)生了變化,由以前的營業(yè)稅直接在地稅繳納,變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交,再回機構(gòu)所在地匯算申報繳納。這種方式增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān),使得企業(yè)不得不增加項目財務(wù)人員,專門應(yīng)付各地各項目開票交稅,辦理外經(jīng)證,進(jìn)項抵扣,匯算清繳等問題。因此希望稅務(wù)部門能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡化征收方式與程序。
四、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對對策
目前大力推行建筑業(yè) “營改增”的稅收政策背景下,需要對目前的工作和管理機制進(jìn)行管理,對于建筑行業(yè)的投標(biāo)工作,投標(biāo)環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過程,進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的審查,尤其是對于設(shè)備的采購和計價等環(huán)節(jié),最后的結(jié)算工作和開票環(huán)節(jié),需要企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和把握,實行有效科學(xué)的管理方式,不斷在發(fā)展過程中減少營改增政策對企業(yè)的不利影響,從而減輕企業(yè)管理的風(fēng)險,對于項目造價稅負(fù)的問題,應(yīng)該及時納入增值稅的談判和投標(biāo)的環(huán)節(jié)中,提高企業(yè)的競爭力。
對于供應(yīng)商的選擇,應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的篩選,優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商,可以增加購買材料稅額的抵扣金額,最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤;企業(yè)應(yīng)該及時的進(jìn)行相關(guān)人員培訓(xùn)工作,對于增值稅稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)是極其必要的,積極的貫徹推行企業(yè)的營改增制度,將潛在的危險降低到最小,有效的促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)束語
本文通過建筑業(yè)增值稅的稅負(fù)變化分析,對于建筑行業(yè)的影響進(jìn)行簡單闡述,指出了建筑行業(yè)實行營改增的稅收政策對于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進(jìn)作用,并提出在今后的發(fā)展中,對于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營改增普遍存在問題,提出了具體的應(yīng)對辦法。
國家于2012年將上海和重慶作為為試點地區(qū)啟動“營改增”改革,此后“營改增”的區(qū)域和行業(yè)范圍不斷擴大,已納入“營改增”范圍的包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃及鑒證咨詢)、鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè),打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,有效改變了試點行業(yè)重復(fù)征稅困局?!盃I改增”改革是國家為了順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢,充分發(fā)揮增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的中性作用,在全面深化經(jīng)濟體制改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策。
一、著眼長遠(yuǎn),建筑業(yè)“營改增”是大勢所趨
建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),經(jīng)濟增長拉動力強,增加值占GDP總量的比重在各產(chǎn)業(yè)門類中位居前列;產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高,能帶動上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展;就業(yè)吸納能力強,為社會人員特別是農(nóng)村富余勞動力提供了就業(yè)機會;建筑業(yè)實施“營改增”已經(jīng)進(jìn)入倒計時,完善建筑業(yè)“營改增”勢在必行。
為形象反映“營改增”政策對企業(yè)的影響,下面通過數(shù)據(jù)分析一案例:某建筑總承包一級企業(yè),全年施工合同完成工程量約33000萬元,施工成本29800萬元,其中材料成本約55%,人工成本約35%,相關(guān)費用約10%,據(jù)此推算,“營改增”前,當(dāng)年應(yīng)交營業(yè)稅額約990萬元(33000×3%);“營改增”后,施工過程中能獲得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額1919萬元[(16390+2980)÷(1+11%)×11%](假定人工費暫不抵扣進(jìn)項稅額),新購置大型施工機械設(shè)備價值3000萬元,進(jìn)項稅額297萬元[3000÷(1+11%)×11%],應(yīng)納增值銷項稅額3270萬元(33000÷ (1+11%)×11%),應(yīng)繳增值稅額1054萬元(3270-1919-297),比交營業(yè)稅時略高,如國家層面能考慮人工成本、建筑輔料等政策扶持,建筑業(yè)“營改增”基本能實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
二、順勢而為,企業(yè)須直面“營改增”的影響
建筑施工具有流動性大、施工周期長、用工關(guān)系復(fù)雜、成本歸集難、資產(chǎn)管理難等特點,短期內(nèi)“營改增”政策的實施也會沖擊建筑業(yè)企業(yè),所以企業(yè)要進(jìn)一步加強內(nèi)部管理,綜合管控現(xiàn)場施工安全、質(zhì)量、進(jìn)度等風(fēng)險,并重點關(guān)注以下幾方面的影響:
(一)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
實行”營改增”后,建筑企業(yè)的施工材料、機械設(shè)備等必須取得增值稅專用發(fā)票,才能扣除進(jìn)項稅額,由于建筑業(yè)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈增值稅抵扣環(huán)節(jié)尚未完全打通,部分企業(yè)無法提供專用發(fā)票,進(jìn)項稅額無法抵扣,導(dǎo)致相應(yīng)的稅費增加利潤減少。建筑業(yè)合同履行時間較長,一般從簽訂合同到最后結(jié)算,少則3-5年,多則8年以上,施工項目結(jié)束后,相關(guān)工程造價還要經(jīng)過建設(shè)單位的決算審計,才能進(jìn)入付款環(huán)節(jié),但按《中華人民共和國增值稅暫行條例》要求增值稅款是按開票所屬月份據(jù)實繳納,產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金流出時間差。企業(yè)賬面資產(chǎn)價值由資產(chǎn)總額扣除進(jìn)項稅后的凈值構(gòu)成,固定資產(chǎn)的減少必然導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的上升,進(jìn)一步影響企業(yè)的信用評級和再融資能力。
(二)對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響
國家推廣綠色施工,其中一個重要舉措就是給予商品混凝土3%的簡易計征率,但相對于“營改增”前施工主材水泥17%增值稅率,使得施工企業(yè)稅負(fù)大幅增加。建筑施工企業(yè)采購的零星輔材,如土方、砂石、磚等,供應(yīng)商以小規(guī)模納稅人居多,甚至是個體戶農(nóng)民,無法提供增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項納稅的抵扣也就無從談起。目前市場上的合同具體分為竣工已結(jié)算、竣工未結(jié)算、既未竣工、也未結(jié)算合同三類,”營改增”前已完成工作量,無法取得進(jìn)項稅,但相應(yīng)的銷項稅卻需在開票時全額繳納,如果均按11%稅率開具增值稅專用發(fā)票,將極大地增加企業(yè)稅負(fù)。施工過程中,勞務(wù)費用約占工程施工成本的30%,目前勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的,不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用,即使將來建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理,由勞務(wù)公司開具發(fā)票,也不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣稅率差的問題。
(三)對企業(yè)招投標(biāo)的影響
實施“營改增”后,國家必然重新修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額預(yù)算》,相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算也會進(jìn)行調(diào)整;在投標(biāo)過程中,企業(yè)內(nèi)部的材料定額及施工定額尚處于摸索完善階段,施工過程中相關(guān)材料多少能取得增值稅專用發(fā)票無法準(zhǔn)確估算,也會給建筑企業(yè)帶來眾多不確定因素。
(四)對社會的影響
近30多年來,國家對建筑業(yè)的政策扶持很少,資金緊張必然壓擠科技投入,進(jìn)而影響企業(yè)的科技創(chuàng)新,不利于實現(xiàn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化,與當(dāng)前國家倡導(dǎo)的大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新不符。建筑業(yè)帶動了若干相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,吸納了大量勞動力就業(yè),如果企業(yè)負(fù)擔(dān)大幅增加,會間接導(dǎo)致企業(yè)壓縮規(guī)模,裁減員工,甚至破產(chǎn)倒閉,難免影響調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長目標(biāo)的實現(xiàn),進(jìn)而影響經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。
三、提前謀劃,積極應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”挑戰(zhàn)
實施建筑業(yè)“營改增”,將對建筑企業(yè)的現(xiàn)場管理、材料采購、招投標(biāo)、投融資等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,企業(yè)亦將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理,唯有提前謀劃,方能臨危不亂。
(一)企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱,取得的增值稅發(fā)票名稱必須與下一步申請抵扣進(jìn)項稅的企業(yè)全稱一致,并且將申請抵扣的增值稅發(fā)票原件全部匯總到機構(gòu)所在地,統(tǒng)一在繳納增值稅時申請進(jìn)項稅額抵扣。
(二)目前,建筑業(yè)企業(yè)普遍存在規(guī)模不大、實力不強、資金不足、惡性競爭等問題,建議整合資源,組建大型集團(tuán)公司,以增強企業(yè)綜合競爭力,實行營業(yè)稅改征增值稅后,集團(tuán)公司應(yīng)重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局,裁撤一批具有法人資格的成員企業(yè)(除非必須保留),變更或設(shè)立非獨立法人資格的分公司,消除發(fā)票抬頭不一致無法抵扣的障礙;并由集團(tuán)公司統(tǒng)一材料采購,簽訂合同時,仍由各項目部分別與供貨商簽訂合同,分別取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣,中國石油天然氣和中國石油化工等集團(tuán)公司在這方面就是很好的例子。
(三)建議在有條件的企業(yè)財務(wù)部門設(shè)立專門稅務(wù)會計崗位,學(xué)習(xí)研究國家的“營改增”政策,從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理。
四、統(tǒng)籌兼顧,促使建筑業(yè)“營改增”平穩(wěn)過渡
“營改增”實施在即,一些共性問題,僅靠企業(yè)自身努力是難以解決的,需根據(jù)行業(yè)特點制定過渡期政策,平穩(wěn)推進(jìn)”營改增”工作,確保整體稅負(fù)不增加。
(一)國家運用稅收政策支持混凝土企業(yè)發(fā)展,建議給予施工企業(yè)商品混凝土開3抵11政策,允許按照開票金額的11%的扣除率計算進(jìn)項稅額,從銷項稅額中抵扣,但商品混凝土支出最高不得超過總成本費用的14%。
(二)建議建筑施工企業(yè)對于無法取得增值稅發(fā)票的砂石等施工輔材以實際支出額為計算依據(jù),并以 11%的進(jìn)項稅率計算進(jìn)項稅的扣除,但可扣除砂石輔料支出最高不得超過總成本費用的7%。
(三)建議采取新合同新辦法、老合同老辦法的形式,給與過渡期,對老合同在建項目給予3年過渡期,過渡期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅,征收率為3%。同時,為避免集團(tuán)內(nèi)總公司和分公司重復(fù)納稅,建議參照營業(yè)稅差額征收的方式實行差額簡易征收。
(四)建議人工成本費按照6%的稅率來征收,并允許其再抵扣,其余的則應(yīng)該按照11%的稅率來征收。
(五)為維持財政收入和建筑市場穩(wěn)定,減輕企業(yè)資金壓力,建議允許建筑企業(yè)按季度預(yù)征稅款,并由國家出臺統(tǒng)一的預(yù)征率,預(yù)增率不高于2.5%,異地施工項目所取得的進(jìn)項稅額匯集到機構(gòu)所在地匯總抵扣。
隨著“營改增”試點工作的穩(wěn)步推進(jìn),試點企業(yè)整體稅負(fù)下降,建筑業(yè)“營改增”即將提上日程,工程勘察、工程設(shè)計、設(shè)備租賃、施工監(jiān)理、跟蹤審計、砂石料供貨商和工程勞務(wù)等將同步納入。改革要充分考慮各個方面,既考慮財政的收受能力,還要考慮企業(yè)的承受能力,還要考慮各個行業(yè)之間稅負(fù)水平的均衡性,只有這樣,增值稅作為良稅,它的中性作用才能真正發(fā)揮出來。改革會帶來陣痛,但改革帶來更多的是機會,建筑業(yè)企業(yè)唯有借力“營改增”政策,順勢而為,洞悉改革先機,才能大有作為;相信隨著建筑業(yè)“營改增”的實施,去偽存真,大浪淘沙,建筑業(yè)的發(fā)展將迎來新的契機。
參考文獻(xiàn):
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