應付賬款管理匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇應付賬款管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務時，交易已成立而推遲付款所形成的債務。這是購買方在采購活動中由于取得利益先于代價流出而產生的負債。雖然因信用期限的短暫性決定了應付賬款的付款周期不長，但從一個較長的期間來看，企業的應付賬款往往維持在一定水平，在企業債務中占據著相當的比重，為企業價值的創造起著不可或缺的作用。通過對滬深證券市場100家各行業具有代表性上市公司2011年三季度對外披露數據的統計，結果顯示：應付賬款余額平均占流動負債的40.51%，相當于36.93%的流動資產，是貨幣資金的1.27倍。

科學管理應付賬款的一個重要前提是根據需要對其進行合理的分類。根據類別特征制定不同的管理方案，才能最大限度地挖掘應付賬款的價值。根據應付賬款的時間性質可以將其分為：1、緊急應付賬款：因非正常事件引起的緊急付款事項，若不盡快支付就會影響企業的日常生產經營，導致公司利益的損失或對企業的聲譽造成損害；2、普通應付賬款：此類款項為企業正常采購業務形成的應付款，其業務量和金額占應付賬款的比重大、付款條件和期限有合同約定、或雖然沒有協議等書面契約，但根據雙方已有的信譽，付款方會遵守潛在的付款慣例；3、長賬齡應付賬款：由普通采購業務產生的應付款，但受業務糾紛、破產清算等不可控因素的影響，最終形成長期不予支付的應付款。緊急應付款和長賬齡應付款因在實務中發生頻率低，占應付賬款的比例小，對企業現金流的影響甚微，本文在探討應付賬款的價值時，主要是指第二類“普通應付賬款”。

一、應付賬款的雙重時間價值

應付賬款是企業的債務，也是對債權方的資金占用。資金的時間成本可以通過市場折現率計算得出。為了更清晰地認識應付賬款的時間價值，在探討之前需要假設幾個前提：首先，不考慮應付賬款的現金折扣等影響其賬面價值的外部因素；其次，企業營運資金為零（所有資產都用在創造價值上），即企業的所有資產全部用于最能創造價值的地方，歸還應付賬款時需要融資；第三，排除非正常的延期付款等內部因素。在純粹考慮應付賬款時間價值的情況下，它具有雙重性，即該價值包含兩個部分：1、如果企業在交易成立時即刻付款，不形成應付賬款，根據上述的假設前提可知，因資金的來源為融資，那么在信用期內的融資成本就構成第一部分價值；2、企業在信用期內，沒有支付應付款，就是對供應商資金的占用，在這段時間里按貨幣時間價值計算的資金收益，就構成應付賬款的第二部分價值。簡單來說：就是在付款信用期內，一方面是企業不用通過融資來支付應付賬款所節約的利息費用（資本成本）；另一方面是企業不歸還貨款，利用供應商的資金所產生的理財收益（資本收益）。這就是應付賬款價值的雙重性。

舉例說明：若甲企業因購買原料形成對乙企業的應付賬款X萬元，信用期為30天，那么該筆應付賬款的時間價值就由兩部分組成：首先是若沒有30天的信用期，甲企業通過融資籌集X萬元在30天內所承擔的資本成本C（加權平均市場成本），其次是甲企業利用沒有歸還的X萬元在30天內的時間價值P，那么甲企業欠乙企業的應付賬款X萬元對A企業的時間價值V=C+P。

提出應付賬款時間價值雙重性的原因之一，就是在企業的實務操作中，往往在償還應付賬款的時候，因資金周轉的需要而從銀行貸款，并按期支付利息。但尚未償還的應付賬款，則是實實在在對供貨方的資金占用，而這部分資金無形中已被企業用于購買商品或理財，也就是包含在企業的營運資本中，在為企業創造價值。將應付賬款的科學管理作為企業理財的重要組成部分，為眾多陷入資金緊張的企業提供些許幫助，是筆者提出應付賬款雙重時間價值概念的一個初衷。

二、應付賬款在企業營運資本中的價值與管理

應付賬款的雙重時間價值主要體現在營運資本的價值創造中。廣義營運資本是指是企業的流動資產總額，但它與流動負債存的增減變動存在著密切的關系，特別是應付賬款的規模大小和支付策略直接影響營運資本的運作。特殊情況除外（債務重組、以資抵債等），償還應付賬款，往往是流動資產中貨幣資金的減少，也就是營運資本中最富流動性資源的減少。企業在營運資本管理方面，傳統上較為關注幾個重要的單項流動資產——現金、應收賬款、存貨等，而對流動負債，特別是應付賬款因素的影響，考慮的較淺。其根源在于對應付賬款在資本運營中所能貢獻的價值認識不深。

篇（2）

在會計理論中，應付賬款是指企業因購買原材料、商品或接受勞務等而發生的債務，它反映的是作為買方的企業與供應商的關系，準確地說是企業因獲得資產而承擔的未來的債務。傳統觀念認為，市場經濟發展到現在，大多數生產要素都是買方市場，只要我有購買欲望，有足夠的資金支持，就能在市場上采購到自己需要的產品和服務，至于和供應商的關系并不重要，因此對應付賬款缺乏科學的系統化管理，對賬和盡可能地延緩支付，成為應付賬款管理的主要內容和手段。

在日常工作中，絕大多數經營者以占用供應商的資金越多時間越長為最好，把供應商提供的商業信用當成免費的午餐。其實這只是一廂情愿，市場經濟中沒有誰愿意和能夠永遠做虧本生意的，這方面虧了，肯定要在其他方面獲得補償。比如，對拖欠貨款的客戶，多數供應商一方面會悄悄地提高價格，拖延供貨速度，降低售后服務水平，甚至偷工減料，以次充好，想方設法把因貨幣時間價值的損失補回來，所謂的羊毛出在羊身上；另一方面不會給予這樣的客戶以很高的信用評價，不會主動提供商業折扣和現金折扣，對長期拖欠、不講信用的客戶，甚至還會采取停止發貨，利用各種手段包括拿起法律武器追討貨款。可見，占用供應商的信用是有代價的，不是免費的午餐。

其實，縱觀當下非常流行的供應鏈理論，放眼望去，企業與供應商之間決非“買”、“賣”關系這么“單純”，而是一種長期的戰略合作伙伴關系。通過與供應鏈上游企業間的緊密聯系和協同運作，充分利用內外資源，使供應商有效地參與到企業自身的產品設計、銷售預測、成本降低甚至管理運作方式的改進等方面，從而創造了一種新型的、能夠增強企業核心競爭力的商業運作模式，更是一個成熟企業的大眼量襟。一句話，加強應付賬款管理，是維護企業與供應商之間良好合作關系重要舉措，是保證企業可持續發展的重要途徑。

二、進位思考

那么，應如何提高對應付賬款的關注度？亦即應如何加強對供應商及應付賬款的管理？下面，筆者著重從財務管理角度出發，談談應付賬款的“進位”問題。

（一）規范應付賬款會計核算是加強應付賬款管理的基礎和根本。錯誤的核算將導致錯誤的信息和錯誤的分析結果，甚至直接導致企業資產受損，因此規范應付賬款會計核算至關重要。

1．應付賬款的入賬必須在取得審核、企業授權人審批后的發票以及驗收證明、入庫憑證、請購單、采購合同等憑證后方可入賬。對于享有現金折扣的交易，要用供應商發票金額扣去折扣金額的凈額來入賬；對于部分退貨，注意從原發票中扣除后入賬；對于有預付貨款的交易，在收到供應商發票后應將預付金額沖抵部分金額來入賬。

2．盡可能設專人專職登記應付賬款明細賬，充分發揮賬簿的控制作用。

3．強化總分類賬對應付賬款明細賬的控制作用，保證賬賬相符。如果不符，應查明原因及時處理。

4．由稽核人員定期與供應商核對賬目。如果對賬中發現問題，應及時查明原因，分清責任，按有關規定予以處理，確保雙方的賬目相符。

（二）建立健全供應商基礎信息檔案，并及時維護。有許多企業通過了ISO9000系列質量認證，其中加強供應鏈的管理就是一個重要內容。企業應建立由采購、財務、審計、法務等部門組成的合格供方評審委員會，對采購部門提出的供方信息特別是產品質量、信譽度、結算方式、信用期限、信用額等進行詳細的審核，確定是否符合標準。對已經入圍的供方也要建立動態考評機制，不能一勞永逸。

（三）建立供應商信用評級制度。對供應商信用評級不同于以防范收賬風險為目的的客戶信用評級，而是為了考察供應商的供貨能力、產品質量、售后服務、可持續發展的實力，以決定是否選擇該供應商作為長期合作伙伴。對供應商信用評級需要搜集以下資料：供應商的財務狀況，資產營運能力，企業盈利能力，收益質量，現金流狀況，企業信譽特別是涉訴方面的信息，以及與之交往的業務記錄等。在確定信用評級的項目后，對各項目分別授予一定的分值權重，計算綜合測評分值，擬定對應的信用等級，以此為依據，決定以后雙方合作的深度和廣度。

（四）規范采購合同文本，對不同類別的供應商要采用不同的采購合同格式。對長期合作伙伴可以按年簽訂甚至只簽一個意向性協議，以后每次訂貨時，以雙方傳真或信函方式確定的采購訂單為依據，免去頻繁起草合同帶來的麻煩和不便。對于即時清結的小額采購業務可以不簽書面合同，直接以發票和店鋪承諾為依據。除上述以外的購銷業務應參照國家工商部門制定的示范文本簽訂書面合同，明確雙方的權利和義務，以免日后產生不必要的法律糾紛。

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市場的競爭將不再是單個企業之間的競爭，而是供應鏈與供應鏈之間的競爭。企業只有從戰略高度出發，有目的、有系統地管理好與供應商的關系，加強對應付賬款的管理，才能使自己在市場競爭中處于有利的地位。

1 應付賬款管理概述

1.1 定義

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。這種負債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務等活動中由于取得物資或接受勞務與支付價款在時間上不一致而產生的。

1.2 應付賬款入賬時間和設置賬戶

應付賬款入賬時間以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發生為標志。企業應設置“應付賬款”賬戶。

1.3 應付賬款入賬方法

應付賬款入賬方法有總價法和凈價法兩種。

1.4 應付賬款管理

應付賬款管理是財務管理制度得重要組成部分。應付賬款管理的制定應從目的、范圍、職責部門、程序、維護、執行著手。對應付賬款進行核對；根據被審單位實際情況，對應付賬款進行分析性復核；查找未入賬的應付款；檢查應付賬款是否存在借方余額

1.5 應付賬款管理實務流程圖：

簽訂采購合同――收貨通知――臺賬――入庫單――會計審核制單――付款結算――對賬。應付賬款分為發票管理、供應商管理、支票管理、賬齡分析四大內容進行管理。

2 應付賬款管理中存在的問題

2.1 與供應商關系問題

企業的應付賬款管理人員認為責任就是簡單地支付賬單，所以認為不需要通過確保所有的交貨、付款和合同條款的履行，來幫助構建良好的供應商關系。不注重管理發票處理流程，來保證及時性和準確性。更重要的是不能通過有針對性地使用發票折扣和戰術性地選擇現金流支出時間來增加盈利。不能滿足供應商使用電子資金轉賬、匯款，還是支票支付的多種方式的需求。

2.2 發票中存在的問題

很多企業的發票不能支持各種不同的支付方式，包括電子資金轉賬、匯款和支票供機構選擇。不能滿足其多種貨幣和多種語言的需要。

由于在現有的應付賬款管理系統中存在重復開發票問題，很難找到很好的處理方式，也沒有初步預警或者升級報警。沒有檢查具有相同號碼的發票的措施，造成發票管理上的混亂。

2.3 對賬問題，耗時耗力

3 解決存在問題的措施

3.1 建立完善的供應商檔案體系

為了建立與供應商良好的關系，需收集供應商基礎信息，增強數據庫之間的有效鏈接、實現數據的自動歸集和匯總分析，與財務軟件中的供應商資料完全匹配。在實際工作中，運用結合財務軟件、利用EXCEL自動快速地編制應付賬款賬齡分析表的方法：在按月收集供應商采購額、付款額的基礎上，將近幾年每個供應商每個月采購額、付款額的數據反映在同一張工作表中，然后運用EXCEL函數，自動、快速地編制出各種賬齡時間段金額分布的應付賬款賬齡分析表。結合供應商基礎信息檔案，“應付賬款賬齡分析表”能為我們提供與供應商管理相關的極為有用的數據信息，如企業欠各供應商貨款的時間長短分布、超過信用期的供應商名稱和欠款金額、一定時期內各供應商與產品品種的采購與付款金額等。供應商按重要度進行分類法，對于不同類別的供應商實施不同的發展策略和控制措施將結算工作劃分為對賬期資金計劃提交期付款申請提交期發票提交期四個時間段。結合供應商的信用等級和“應付賬款賬齡分析表”反映的業務交往記錄，確定被授信額度大小和期限長短。當然，能否取得相應的授信結果，取決于企業采購部門與供應商之間商談的效果。

3.2 利用應付賬款管理系統，建立敏捷、高效的發票處理

利用應付賬款管理系統，機構會具有很大的靈活性來滿足其獨特的業務要求――無論是處理多種經常性發票，還是高額的預付款。該系統會根據預先設定自動計算稅款、折扣和匯率。這一功能使機構能夠充分利用折扣優惠并根據合同條款向供應商付款，而不會中斷應付賬款處理過程。

JD Edwards EnterpriseOne支持各種不同的支付方式，包括電子資金轉賬、匯款和支票供機構選擇。機構甚至可以建立多個銀行賬號以實現特定貨幣結算或利用銀行提供的特殊折扣。而且，對于全球性的組織，EnterpriseOne還可滿足其多種貨幣和多種語言的需要。由于在整個應付賬款管理系統中存在許多控制點，使用者可以選擇有可能重復開發票時獲得通知的方式――初步預警或者升級報警。前瞻性地檢查具有相同號碼的發票可以減少混亂、加強控制和幫助防止重復支付。

3.3 采取有效的ERP對賬系統，提高工作效率

若采用了ERP系統后，每月底不用再拿供應商的表格進行核對，而是從系統里導出一份當月的進貨記錄，然后把這份記錄發給供應商，讓其進行核對。只需要對于供應商有異議的條目進行復核即可。對于企業來說對賬時，要注意兩個問題。一是月結的時間問題。一般都是按自然月結賬，不采取自然月，在系統里導出進貨明細表的時候，要注意選擇具體的日期。二是發票的問題。在大部分生產企業中，都有增值稅發票的管理要求，因為其可以用來抵扣銷項稅額。由于增值稅發票，在一定程度上也是企業的資產，所以，在供應商材料入庫單上，ERP也作了限制。當采購員收到發票時，采購員需要在入庫單上注明發票的號碼，以表示供應商開了發票。若沒有發票信息，則系統可以控制，該入庫單不能生成應付賬款信息。采購員對賬完成后，就會把相關的單據遞交給財務人員，讓其再次對相關內容進行核對。按照ERP一般系統提供了“采購單、供應商送貨單、原材料入庫單與發票申請單四四單報表”。這張報表以入庫單為依據，查找對應的供應商入庫單單號(如果在系統中有輸入的話)、采購單號及發票號碼。通過這張報表財務人員就可以一目了然的知道，單據是否齊全。若單據不齊全，財務人員就可以把付款申請單退回給采購，讓其重新整理，直到單據齊全為止。值得注意的是：一般情況下，入貨的數量、價格等基本信息經過采購員對賬后，很少會有錯誤。不過有時候，發票的金額可能會產生誤差。如當月供應商當月發生退貨時，本來應該開紅字發票對沖的，但是，這么處理起來比較麻煩。所以，可能退貨的金額直接在當月發票上扣掉。所以，當月的開票金額跟當月的應付金額可能不一致。系統會提示相關的報警信息，若用戶覺得這沒有錯，則可以忽略這個報警信息。財務人員核對無誤后，就可以進行自動生成應付單據作業。

一般情況下，應付憑單是不會產生什么錯誤的。其若真的出現什么錯誤的話，也是入庫單或者其他基本信息的錯誤而造成的。如供應商的付款條件錯誤或者進貨單上的進貨日期錯誤，可能導致應付賬款上的預計付款日期錯誤；進貨單上的價格或者數量錯誤，也會影響到應付賬款上的金額。如果出現錯誤的話，按照系統和企業管理實務的要求，最好把應付憑單刪除或者作廢掉。然后修改入庫單等原始單據，修改完成后，再重新結賬。這么做，雖然比較麻煩一點，但可以保證應付賬款憑證跟原始單據一致，方便以后的管理。

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一、企業應付賬款管理中存在的問題

（一）事前管理不規范

應付賬款是由于購銷活動產生的負債。不少公司生產計劃安排的不合理，采購也相對較為隨便，對購、銷市場變化趨勢預測不夠準確，以致于原材料亦或是產成品庫存的積壓，在浪費資源的同時，產生大量的應付賬款。部分公司對供應商的選擇不當，授權審批不規范，以致于采購物資質次價過高，更甚者出現了舞弊，形成不必要的應付賬款。

（二）支付程序不規范

應付賬款沒有嚴格按照合同規定執行。不少公司在支付應付賬款的過程中，缺少科學的審核流程，付款審核不嚴，隨意較性強，給采購負責人或相關人員比較大的權利，從而滋生腐敗空間。

（三）賬務處理不規范

應付賬款必須依據票物相符的發票賬單進行登記，在實際的工作中因為各種原因，經常會出現貨物與發票賬單不相符的情況，一是金額不相符，二是到達時間上不相符，跟據這種發票入賬，會造成應付賬款數據不準確。在月末進行核算的時，對于一些實際已經入庫的材料，公司沒有及時采取配套的管理措施，導致沒有暫估或不準暫估應付賬款，造成會計信息失真。

在我們日常的工作之中，還存在著些名存實亡的應付賬款長期掛賬，雖然已經超過了法律的有效期限，但是仍然沒有核銷。在賬戶清理核查工作時，由于財務人員工作不到位，沒有對已作壞賬的應付款或不需要支付的款項進行及時處理，給違法行為提供了機會，出現個人貪污等情況，造成不必要的經濟損失。

二、增強企業中應付賬款管理的辦法

（一）增強應付賬款事前的管理

企業的應付賬款進行中，應該加強對應付賬款的事前管理，加強對采購項目賬款的管理，第一，企業應該建立完善的采購申請制度，加強對采購材料的應付賬款的管理，明確相關人員的責任，保證做到出現問題的時候可以找到負責讓人。與此同時，企業在進行應付賬款管理的過程中，要創建完善的供應商評價以及準入系統，確定一個合理的供應商名單，創建科學的供應商信息管理系統，增強對于供應商供給的物資亦或是勞務派遣品質、價位、交貨的時間及所供應貨物的條件來盡快管理和評價，進而根據評級的結果對供應商的作出合理的選擇及適當調整。在進行應付賬款管理的同時，還應該加強對采購的管理，充分的利用信息系統對采購進行合理的規劃，確保物資、勞務采購的日期、數量以及價格處在最合理的狀態，以避免出現不必要的應付賬款，防止出現資金積壓的情況，以提升企業的資產收益率。

（二）嚴格付款內控制度

企業應該加強應付賬款的管理，據據財政局給出的《內部會計控制規范――采購與付款（試行）》，合理設置物資采購、勞務采購時間、日期、數量等等，建立和完善采購和付款會計控制程序，并明確了支付審核人的相關責任以及權限，對合同、預算、相關文件進行嚴苛的審核，審計結束后，按照合同的規定及時付款。企業應注意控制和跟蹤管理過程中的異常情況，一經發現，應拒絕支付，堵塞采購過程中的漏洞，避免資金損失和信用受損。同時建立退換貨管理制度，對退貨條件、退貨貨款沖低等作出明確規定。為有效防止因質量或者數量問題而造成的經濟損失，相關采購部門應該盡量避免急于支付所有的款項。有能力的企業，可以通過審計署對應支付的賬款進行審核，從機構管理以及制度方面降低應付賬款的風險。

（三）規范財務，提高財務核算水平

企業要加強對應付款項的會計系統進行控制，供應商進行詳細記錄、采購訂單、采購合同、采購通知、驗收證書、倉儲證書等，確保會計記錄、采購記錄和存儲記錄核對。對應付款基以下幾個方面展開檢查：一是確定是否存在應付最終應付賬款；二是確定審計機關支付的最終賬戶是否履行償還義務；三是確定應付賬款的發生情況及還款記錄完成；四是確定在期限結束時應付的應付賬款余額是否正確；五是確定是否應披露應付賬款是否適當。發現有疑問的款項，要及時采取措施，以保證財務信息的準確性。

（四）合理按排資金，充分利用應付賬款的籌資功能

在業主方資金寬裕的情況下應按照約定的資金及時支付應付賬款，當業主的臨時資金周轉困難時，可以及時和財務狀況較好的施工單位、供應商等溝通，延期付款，或調整付款方式和付款方式，合理分配時間進度，降低資金成本。在特殊情況下，如企業財務約束，應付賬款不能支付在不久的將來，應及時向有關部門提交相關資料，并盡量與供應商溝通，獲得供應商的支持。

三、結束語

因為一些原因造成的購買退款，企業會計人員應及時處理，減少相應的款項支付。同時，也要避免出現長期虧損的應付款項，用于支付應付賬款進行解決；在企業的資金緊張的狀況下，企業應該按照合同規定的時間內，積極組織資金，按期償還債務，對暫時沒有能力支付的賬款，企業應該有明確的書面進行承諾，并提出相關的還款計劃；為防止貨款已支付方但仍有質量或者數量等出現問題的情況，采購部門應該加強管理，可以先支付一部分款項。

參考文獻：

[1]周耀華.淺談企業應付賬款管理現狀及對策[J].機械管理開發，2007，02：111-112

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關鍵詞預付賬款應用管理

一、預付賬款與其它類型應收款項的區別與聯系

企業的應收款項包括各類應收及暫付款項，比如應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利以及長期應收款等等。在具體的會計處理時要根據業務的實際情況做出準確判斷：比如企業根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等，就要計入“預付賬款”的科目中；而應收客戶的產品貨款、材料貨款則記入“應收賬款”的科目中；如果應收款項超過一個會計年度，則記入“長期應收款”的科目中，其它一些諸如競標押金、員工差旅費等則計入“其它應收款”科目中。如果有確鑿證據表明企業的預付賬款已不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入應收賬款，并按應收賬款計提壞賬準備的要求計提相應的壞賬準備。

二、預付賬款科目錯用的形式與原因

（一）購置設備或修建廠房的預付款誤記入預付賬款

很多會計人員存在一種錯誤認識，認為凡是預付的各種款項均可列入“預付賬款”的科目下，比如企業采購設備、修建廠房的預付款項等，或者無法準確識別要將這些項目列入“預付賬款”或“工程物資”科目中，這種認識正是由于未正確理解預付賬款的性質而導致的。在相關會計制度中對預付賬款科目做出明確規定，即預付賬款屬于流動資產類科目，其主要作用是核算企業購入存貨時形成的預付款。由此可知，采購設備、修建廠房等項目屬于固定資產類核算的項目，所以核算時要列入“工程物資” 、“在建工程”等科目，而不得列入“預付賬款”科目。

（二）借支的預付材料款記入“其它應收款”科目

很多企業在采購材料時，通常會由采購人員借支后預先付款，財務部門無法在當期收到材料發票和企業的供貨收據，只有采購人員的借條。此時在實際的會計核算中，會計人員就會將該項預付材料款計入“其它應收款”科目下進行核算。通常其它應收款項核算的對象為與主營無關的業務，預付賬款的核算對象與主營業務相關，因此采購人員預先借支的材料款項要記入預付賬款中。

（三）資產負債表中關于預付賬款項目的填列存在失誤

會計期末，財務管理人員在編制資產負債表過程中，可能存在把應付賬款與預付賬款合并計算的失誤，比如在資產負債表的“預付賬款”項目中直接填列“預付賬款”總分類賬戶的期末余額，這種計算方法就可能存在偏差，這是由于在資產負債表中各個明細分類賬戶余額的和為總分類賬戶。出現這種失誤是由于相關會計人員未將預付賬款總分類賬中包含應付賬款的明細數額考慮在內。其實預付賬款與應付賬款是互相對應的關系，并且只有在期末編制資產負債表時，預付賬款項目的年末數，會等于應付賬款的某筆明細賬戶借方余額與預付賬款的借方余額之和，而賬薄的相關記錄則不作變動。

（四）預付賬款長期掛賬對損益及稅收產生影響

如果企業根據采購合同向供應商預付了貨物款項，但是供應商無法開具發票，或者供應商可能破產、兩年以上無法開具發票等等，會計人員就不會針對對應的經濟業務進行賬務處理，導致該筆預付賬款長期掛賬，會對當期損益及稅收產生直接影響。針對這種情況，如果預付賬款估計無法收回，則通過規定的程序審批后將該筆預付賬款計入“營業外支出”，同時沖減預付款項。

三、提高預付賬款管理有效性的措施

（一）建立預付賬款審批控制制度

企業要結合實際的經營計劃與生產計劃制定出科學的采購計劃及資金應用計劃，根據相應的管理權限制定審批級次與標準，對應的人員要參照資金預算計劃、審批規定等做好預付賬款審批核查工作。具體而言，預付賬款審批控制制度要做好以下兩個方面的工作：一方面，要進一步完善供應商信用等級評價系統，采購員要對供應商的資信狀況及財務經營狀況進行科學的調查、評估，然后對其基本信用條件進行初步評價；參照公司對應付賬款周轉速度的要求，結合供應商的基本信用情況做出信用風險程度的評估，再與財務部門一起協商采用預付賬款方式的必要性，并制定出預付賬款的具體金額及期限。另一方面，要建立嚴格的預付賬款審批流程，以某個小型企業為例，其10000元以下的預付賬款審批流程為：采購員申請，經采購部門主管簽字核準，再交由財務部門主管簽字確認，然后再由分管采購業務的最高層主管予以審核。

（二）明確預付賬款管理的相關責任者

要進一步明確預付賬款管理各個環節的責任人，同樣需要做好兩個方面的工作：一方面，要制定完善的管理制度，明確預付賬款相關責任人的責任。根據供貨合同中的相關協議，委派專人進行結算及催收，根據預付賬款的期限進行定額回收，將壞賬率降至最低；供應部門經辦人員要根據采購合同中約定的時間安排交貨并驗貨入庫，在七日內完成報銷。如果超出約定報銷時間，則可以按照預付金額的一定比例收取經辦人員一定的資金占用費。另一方面，要明確每一筆預付賬款的管理責任人，支付預付款前要填寫詳細的申請單，單據上要能看出具體的責任人與相關主管責任人，并將款項用途、交貨時間等顯示出來。比如針對超過期限的預付賬款，要由財務部門知會對應的業務部門進行清理，定下兩個月期限，如果超期清理未完成，則要對相關責任人處以相應的罰款，比如可以按同期的銀行貸款利率計算利息進行處罰；如果財務部門未盡到責任向對應部門發出超期預付賬款處理通知，最終形成三個月以上的超期預付賬款，則要處罰財務部門的相關責任人；如形成壞賬損失，處罰要加倍。

（三）建立完善的核對制度

由于預付賬款明細相對較比復雜，很難將問題直觀的篩選出來，因此可以采用賬齡分析法，將企業預付款項中的異常情況直接對比出來，及時發現問題，促進賬款的抵銷，減少壞賬率所以要堅持不懈的做好賬齡分析工作，尤其是賬齡大于一年的款項，要作為分析重點。企業要與供應商建立往來核對制度，每月上旬將超出期限的預付賬款明細表列出，表中必須包含賬款的發生時間、往來單位的名稱、經辦人及相關部門等，對應的業務部門再對預付賬款明細表進行核對與催收。如果貨款已付、貨物已經驗收入庫但是未收到預付賬款的相關憑證，則要督促采購人員及時向供應商索要相關票據與憑證。

（四）建立預付賬款臺賬管理制度

企業財務管理部門要與供應商加強溝通與協商，要求其建立起相應的預付賬款臺賬，臺賬要能夠將企業預付賬款的實時情況詳細的反映出來，包括預付賬款的增減、變動、余額、供應商的經營狀況、預付賬款的清理狀況、預付賬款清收相關負責人等等，保證信息的準確性、及時性及詳盡性。各類預付賬款均要根據采購合同中約定的內容，根據單位類別設置明細賬，做好詳細的記錄，并與對應的采購合同、簽證單據、預付賬款臺賬等一起保管，建立起完整的預付賬款臺賬體系。

參考文獻：

[1]張蕊.淺議加強預付賬款的管理.財經界.2010(03):147.

[2]于清敏.對企業預付賬款管理的幾點思考.現代商業.2010(03):142.

篇（6）

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

預付賬款是指企業按照購貨合同或勞務合同的規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。可以分為與工程相關的預付工程款、與生產經營相關的預付材料款和一般性支付的預付款。本文闡述的經營用預付賬款指因貿易經營活動（采購）支付的預付款，與生產經營活動直接相關的原材料、備品備件等采購支付的預付款，不含因工程建設、大型技改、大檢修等發生的預付款。

一、經營用預付款的優勢及重要性

生產經營性的預付款是企業三金（應收賬款、產成品、預付賬款）占用中重點關注的項目，其具有流轉快、周期短的特點，容易控制，所以加強經營用預付賬款的管理，可以提高企業資金使用的效率，同時，經營用預付賬款的付款占用企業流動資金，一旦收不到所購的貨物又不能及時收回預付款的話，將加劇企業資金周轉的困難，造成貨幣資金短缺，迫使企業通過銀行或其他途徑融資以維持正常經營，增加了企業的資金成本，影響了企業效益，所以加強經營用預付賬款的管理，可以反映企業經營成果規避資金風險。

二、企業預付賬款現狀及存在問題

1.不定期對賬清理，占用企業資金。企業由于疏于預付賬款得管理，不能定期與相關單位核對賬目，為今后催款、清理帶來困難。比如：企業生產經營必需的物資丙酮、淀粉、原料藥，與供貨方簽訂長期的供銷協議，往往需要購貨方多付一兩個月的貨款，在企業不終止該項業務的情況下，預付款項滾動存在，物資采購部門沒有及時結算和清欠；財務部門沒有關注賬務情況，就形成多付款項，長期掛賬。

2.付款管控不嚴，預付金額較大，供應部門不根據物料周轉周期合理安排采購數量，盲目付款，造成付款較多，造成資金占用。

3.發票未開具或未進行賬務處理。供貨方已開具了發票的情況下，物資供應部業務員沒有意識到將發票及時交到財務部門進行賬務處理，造成未銷賬或延遲銷賬；財務人員未定期檢查預付賬款掛賬情況，未及時跟催業務員銷賬，造成預付賬款金額較大。

4.掛賬串戶，由于供應商變更名稱，或采購員做錯采購訂單，造成已付清的的賬款在應付賬款和預付賬款中同時掛賬的情況，不利于預付賬款科目的統計與管理。

5.名存實亡的預付賬款長期掛賬，不作處理。

6.存在利用預付賬款列支非法支出，利用“預付賬款”轉移資金或進行其他舞弊行為。

三、加強預付賬款的管控措施：

1.清理長期掛賬的經營性預付賬款。把欠款周期長、額度大、經營狀況不佳的高風險供應商預付款作為清理的重點，財務部門根據每個賬戶預付賬款的余額追溯查找憑證記錄，一筆付款憑證和一筆發票憑證對應，找出預付賬款余額是那一筆或那幾筆付款憑證形成的，編制預付賬款清查明細表，注明預付款業務內容，形成時間，形成原因，對于因供貨單位破產、撤銷等無望再收回所購貨物的，將其轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

2.嚴格經營用預付賬款的控制制度。首先，供應部門對預付款的商品及客戶進行市場及信用調查，所購物質必須時企業生產經營不可缺少的而且供應商資信及經營狀況良好的才可以申請預付款；其次，財務部門加強預付款審批控制，需要查詢該供應商帳戶，考慮還有沒有必要預付，堅持預付金額控制在一批物資供應量的范圍內，存在較多預付款不預付下一批款項，從嚴控制預付款的發生，節約貨幣資金的支出。最后，采購員應附采購合同及付款單經部門負責人簽字、分管副總簽字、財務部門審核、財務負責人簽字、總經理簽字（金額較大時）嚴格的審批程序，才能到資金科辦理付款。

3.加強日常對預付賬款的分析對賬，制定預付款清理責任機制。財務部門對期末預付賬款余額與上期期末余額、上年同期、上月月初等指標進行比較，把握波動原因。每季度編制預付賬款賬齡分析表，上報分管副總、對超期預付款編制明細表及時反饋給供應部門核對、確認、催收，制定工作計劃，按期定額回收，將預付款的清理與領導考核掛鉤，對未按規定時間進行結算的經辦人進行處罰。

4.建立警戒線制度并考核

作為預付賬款得主管部門，負責組織對預付賬款的分析與考核工作。對公司及直屬子公司的預付賬款管控指標按預付賬款占購買商品接受勞務所支付的現金的比例 設定黃線（預警線）和紅線（控制線）。未達黃線時，每季度進行預付賬款專項分析時僅作正常分析報財務資產部；達到或超過黃線時有關單位要引起高度重視，制定措施，要做出預警，提出整改意見財務資產部；達到或超過紅線時，有關公司、部門要做專題分析報告，并立即采取相應措施。預付賬款資金占用考核實行季度考核兌現，業務部門在每季度結束后填報預付賬款資金占用考核表，隨經濟責任制考核兌現。

5.稽核審計部加強內部控制。內部審計人員監督審查有無違反預付賬款管理制度規定進行付款，重點關注內部控制制度是否完善，是否存在舞弊現象等。

經營用預付賬款的管理滲透在企業的日常經營之中，直接關系著企業資產的安全完整，企業應不斷強化管理，使得其發揮最大價值，為企業創造更多效益。

篇（7）

一、預付式消費卡業務形成的企業預收賬款

預收賬款是近年來會計和財務管理領域研究較少的一個話題。究其原因，可能是由于隨著市場經濟的發展，社會已經由短缺經濟轉向了過剩經濟，商品供求關系由賣方市場逐漸轉變為了買方市場。因此，在現實經濟中，賒購賒銷的現象比較普遍，而預收預付款項的情形，已相對比較少見。

然而，預收預付款項的現象在現行經濟生活中，尤其是在我國的現實經濟中，還是較為廣泛存在的。部分企業，尤其是商品流通企業和服務性企業，出于維持客戶忠誠度、加強營銷力度、防范資金風險等因素的考慮，發行了大量的購物卡，通過這種方式集中了大量的消費者預付資金。尤其是一些壟斷力量比較強大的企業，這種預收資金更是達到了很龐大的規模。發卡企業從消費者處獲取了大量的商業信用，這些商業信用在客觀上形成了企業的一種融資來源。

以某經濟發達地區占市場主導地位的一家成品油銷售企業為例，該企業以發行IC卡的形式，集中了大量的客戶資金。截至2010年底，該企業IC卡預收賬款的期末沉淀資金余額，超過了該公司年度銷售收入的1/10，超過了流動資產合計規模的3倍。而同期，該企業對全部客戶的應收及預付賬款余額合計，只有預收賬款余額的3%。

與此情況類似的，還有如移動電話業務運營商、各地的公交集團、電網集團、各大商場、超市等，其發行的各種預付費儲值卡均屬預收賬款性質。

二、預付式消費卡的使用條件及其財務后果

預付式消費卡并非所有企業都可以使用，其發行和流通都需要一定的條件，這與企業所在行業等因素有著直接的聯系。一旦發行成功，這類預收款項為企業帶來的財務效果是十分可觀的。

（一）預付費消費卡的使用條件

商品流通企業和服務性企業需要達到一定條件，才能夠成功發行購物卡；尤其是，其購物卡若要被普遍接受、發行量達到一定的規模，則需要滿足更高條件。

第一，市場地位。預收賬款余額達到一定規模，是市場壟斷力量的直接結果。經濟學上對壟斷程度的劃分是從4個方面界定的，即：市場中廠商個數、產品差別程度、單個廠商對價格的控制程度以及進出壁壘。由于市場力量及市場占有率所致，這些企業在市場上的討價還價能力很強，市場競爭的不充分直接導致了其預收款很高、應收款很低的財務效應。只有具有一定壟斷力量的企業才能夠以預付卡的形式集中大量的預收賬款。

第二，產品供求關系。除了市場地位以外，產品（商品、服務，下同）的供求關系也是導致這一現象的重要原因之一。能夠大量發行消費卡的企業，其產品往往在相當程度上具有稀缺性和不可替代性，也往往具有高度的需求剛性和替代剛性，其供求關系并不體現過剩經濟的特點。市場競爭的不充分在相當程度上造成了供求關系的扭曲。因此，產品需求方在市場上獲取資源的動力也就催生了這類企業高額的預收賬款。

第三，來自企業自身的因素。主觀方面，能夠成功發行消費卡的企業基本上都是技術力量雄厚、發展成熟、管理先進、產品質量在行業內領先的企業。因此，其產品質量、企業信譽、公眾認知、服務水平程度等因素，也支撐了廣大客戶的忠誠度，維系了其預收賬款余額的居高不下。

第四，高額預收賬款體現了企業的管理方式和營銷戰略。以發行預付費卡方式集中預收賬款是企業的一種營銷戰略安排和管理方式，其目的是為了降低資金風險和經營風險，鞏固客戶忠誠度，保障企業長遠發展戰略意圖的實現。當然，只有具有相當的壟斷地位的企業，才能以這種方式來實現這樣的戰略安排。

（二）高額預收賬款的財務后果

企業發行消費卡實現了營銷戰略上很好的效果，而其優良的財務效果卻更加不可忽視，這種財務效果甚至能夠反作用于企業的整體戰略安排。

第一，實現財務費用降低至零乃至為負。前述成品油銷售企業，發行IC卡第5個會計年度時，實現了財務費用清零，隨后繼續逐年下降，至2010年底，其財務費用降至-3 300萬元。而這無疑得益于大量預收賬款沉淀資金帶來的利息。

第二，基本不再需要銀行貸款。由于大量預收賬款沉淀資金的存在，一部分壟斷企業日常生產經營活動所需資金已基本可以由預收賬款沉淀資金支持。除重大建設項目、重大對外投資以外，不再需要銀行貸款。

第三，銀企關系密切程度下降。這也是不可避免的一種后果。從前，國有企業與國有銀行之間，戰略合作關系十分密切，企業依靠銀行的穩定資金支持，尤其是季節性生產經營的短期流動資金借款。同時，銀行會為企業提供諸如上門收款服務、銀企直聯到賬信息查詢服務等，而只收取象征性的手續費用。然而，由于有了高額預收賬款，這些企業逐漸不再需要銀行貸款，這必然導致銀企關系密切程度顯著下降，銀行提供表外業務服務要求更高的成本補償。

三、預付卡預收賬款成本與風險分析

由于預收賬款在客觀效果上是消費者向企業提供了融資（商業信用），因此本文比照短期融資活動，在成本、穩定性、風險等方面進行分析。

（一）預付卡預收賬款成本構成

從發行企業的角度看，這類籌資的成本極低，甚至有可能為負。其具體成本構成大致如下：

1.專項設施建設及維護費。這個項目對于移動電話運營商來說是不存在的。但對于成品油銷售企業、公交系統等單位來說，刷卡消費是需要專門的設備來支撐其運行的，因此這些公司在系統開發初期，都投入了大量的人力、物力、財力，進行其IC卡網絡建設；在其IC卡正式投入運行后，每年依然需要投入大量資金進行維護。

2.發卡工本費、辦公費。這一部分在預收款維護費用中比例不高，但也不能忽略不計。例如中國石化集團的加油卡，一次性充值滿500元的免除卡工本費及押金，北京公交集團對于市政一卡通收取每張20元的押金，承諾在退款時返還等，因此壟斷企業為此承擔了一定的費用。另外，企業向客戶郵寄信函、打印單據等費用，由于發卡量巨大，其累計金額也是一個不可忽視的數目。

3.銀行上門收款費用。企業在會計處理時將這一部分列為財務費用，可視為存款利息收入的減項。這部分金額相比存款利息來說不是很高，但由于壟斷企業銷售網絡龐大，網點眾多，因此這部分費用的絕對數額也較為可觀。

4.積分換禮等回饋活動。這部分費用在各企業預收款融資成本中，無論絕對金額還是所占的比例都是較高的。例如，中國石化有“油中感謝”等向IC卡用戶回饋禮品的活動，中國移動集團時常辦理充值返話費、充值換手機、充值換禮品等活動，這些支出在現銷的情況下是不會發生的。再如，中國石化集團針對IC卡用戶在其旗下所屬便利店消費時，根據不同會員級別，會給予不同程度的商業折扣。然而由于在賬務處理上，企業按凈價法直接確認折扣后的收入，因此這部分費用在利潤表中無法直接體現。而這部分成本是相當可觀的。

5.銀行存款利息收入。這是企業預收賬款融資成本的負數項目。前面已經提到，巨額的預收賬款帶來了巨額的銀行存款利息，其利息數額之高已足以使企業財務費用清零甚至為負。

筆者曾試圖測算前述成品油銷售企業IC卡預收款融資的實際總成本，但由于缺乏配比關系，以及涉及企業內部商業信息等緣故而未能算出。但無疑，預收賬款融資的總成本，相對其他任何一種融資選擇，都是非常低的。

（二）穩定性及風險分析

預付卡的低成本融資方式同時也伴隨著極低的風險，是企業優質、穩定的資金來源。從財務管理的角度講，預收賬款屬企業的流動負債，構成了企業的流動資金來源。預收賬款理論上應當由企業的流動資產支撐其償還。具體地，對于商品流通企業來說，支撐其償還的流動資產為庫存商品。而對于服務性企業（如移動電話運營商、公共交通公司等），未來支撐其預收賬款償還的是其服務。

由于穩定的市場地位、商品質量、企業信譽，以及預收款本身的性質，該類企業的預收賬款中有相當一部分長期沉積下來，形成了企業的“永久性流動負債”。也就是說，越來越多的預收款沉淀資金，長期內先后更替，實際上不需要償還。這一部分流動負債甚至沒有確定的債權人。同樣地，市場中基本不存在所有消費者集中擠提、要求退款的風險。而從預收款發行方式和性質本身來看，確實也不存在著客戶（消費者）集中要求償還的可能性。例如，除季節性“柴油荒”等特殊情況以外，消費者不可能集中到加油站要求購油（即使發生了柴油荒，消費者也基本是持卡待購，依然可以使石油公司們的預收款保持相當規模的沉淀）；只要企業經營沒有發生特殊重大問題，消費者也不可能集中要求退款。再如移動電話運營商，消費者更不可能在某因素的作用下集中突擊打電話；對于公交集團，居民也不可能突擊乘坐公交或地鐵。因此，預收款融資的穩定性很高，風險程度很低，預收款沉淀資金基本上可以由企業自主安排運用。

四、對預付卡預收賬款的認識與建議

由于筆者對成品油銷售行業相對比較了解，因此本部分基于成品油銷售企業來分析壟斷企業的預售款問題，闡述作者對于預付卡形式預收賬款的一些認識與管理建議。

（一）對預付卡預收賬款的認識

預收賬款對于這類企業來說，是優質的資金來源。事實上，IC卡發行具有如此好的社會效果和經濟效果，是決策層當初始料未及的。決策層當年在制定IC卡發行戰略的時候，僅僅是從資金安全、管理規范的角度考慮，希望能夠用現代化的手段代替傳統的油票，并取消“代管戶”等形式的不規范的信用銷售方式，以規避經營風險和資金風險，使管理更加精細化、科學化。而如此優良的財務后果，確實是管理層所沒有預料到的，更不是制定該戰略時所計劃的。

筆者在這里想要說明的是，目前社會上對以中國石化加油卡為代表的壟斷企業的預收款問題批評指責很多，他們指出：這類企業在大量無償占用消費者的資金。筆者認為這種指責是有失公平和客觀的。

第一，IC卡預收賬款是有成本的，這些壟斷企業并非“無償”占用廣大消費者的資金。前面的分析中也有指出：預付卡方式下實現銷售時，企業為回饋客戶，會給予客戶數額不同的積分換禮、話費返還（此處指移動電話運營商）等優惠，而這些優惠活動是在現銷的情況下不可能發生的。

第二，不能單純從財務后果來看，就認為IC卡形式預收款是企業的融資策略。事實上，對于企業來說，以預收賬款方式吸收資金基本上是被動的。無論企業的宣傳與營銷工作做得多么出色，消費卡能否發放出去，也要被動地取決于消費者購買與否。因此，預收賬款決不能作為籌資來源的一種備選方案加以考慮，不能代替股票、債券、銀行貸款等傳統融資渠道。對于任何企業，包括壟斷行業企業，其生產經營活動所需資金，通常的融資安排是：短期季節性生產經營流動資金，主要依靠銀行貸款；長期專項建設項目，可以依靠銀行長期借款和發行公司債券的形式；更長期的戰略性融資安排，則考慮發行股票。因為這些融資方式，企業可以選擇，可以主動掌握。因此，消費卡的大量發行只是企業的一種營銷戰略安排和管理方式，其目的是為了減少找零、降低風險、維系客戶忠誠度。因此，消費卡預收賬款只是客觀上具有了一定的融資效果，它不能作為企業的一種融資選擇，既不具有什么融資意圖，更不能成為融資戰略。事實上，這些壟斷行業企業無論在貨幣市場還是資本市場上，其融資的討價還價能力都非常強，很容易以低廉的成本獲取資金，數以億計的流動資金借款根本無需任何抵押擔保，因此其自身也根本不需要依靠預收賬款來進行融資。經營活動形成的現金流入不能代替融資意圖。在會計處理上，企業對發行消費卡所收到的現金，也是按照“銷售商品、提供勞務收到的現金”予以列示的。

（二）管理建議

以上分析表明了壟斷企業發行消費卡的諸多好處。然而，一方面，優良的財務后果并不說明這些壟斷企業就可以坐享其成；另一方面，消費卡在企業外部流通也已經產生了一定的問題。所以消費卡形成的預收款應引起企業內部管理和監管機構的重視，加強管理和監控。

1.企業對消費卡形成預收款的內部管理

（1）嚴控資金流向。企業預收賬款所形成的現金，應當全部用于企業日常生產經營活動，即用于企業主營業務，必須嚴厲杜絕預收款資金挪作他用，尤其是杜絕流入證券、期貨、房地產等投機性市場。

（2）合理利用資金。資金的閑置是企業經營低效率的表現，巨大的機會成本的浪費不利于企業的長期發展。各企業應當合理運用這些預收款資金，而不是僅僅將其存入銀行賬戶享受存款利息。加強銷售網絡建設、搶占市場、奪取資源均需要資金，企業應當將這部分穩定來源的沉淀資金用于企業擴大再生產，充分發揮其作用，避免閑置浪費。

（3）防范風險，鞏固已有市場地位。如此巨額的預收款資金，是來源于企業的商品質量、服務、信譽以及商品本身的替代剛性和需求剛性。為此，企業要保持住穩定的資金來源，就必須保持上述因素的穩定。具體如保證商品及服務質量、保證市場占有率和網點優勢、維系客戶關系穩定等。

（4）拓寬IC卡消費范圍，做大做強IC卡品牌。目前，公交市政一卡通已經可以在諸如物美、快客、和合谷、金鳳成祥、味多美等店鋪內消費，交易與刷銀聯卡無異。于是，有人甚至曾經大膽地提出設想：今后如果公交市政一卡通做大做強，公交集團甚至可以專門做這項業務，將其原本的公交業務進行外包。類似的情況在西方發達國家確有發生。根據比較優勢和企業邊界原理，若石油石化品牌的預付費卡確實可以達到這樣的規模和社會效果，或許該設想真的可行。

（5）加強主動營銷。即使擁有壟斷地位，但消費卡的發行實質上依然是被動的。目前中國石化加油卡基本上是個純粹的賣方市場，企業坐等客戶上門辦卡尚且財源滾滾；宣傳和營銷也沒有實施到戰略層面，基本限于個體宣傳，廣告費投入基本為零。然而，隨著市場的開放和競爭的加劇，若要維持穩定的資金來源，獲取更多資源，企業遲早要變被動接受為主動營銷，向廣大銀行學習，推廣自己的業務。

但需要說明的是，無論石油石化企業的主動營銷已經達到了什么樣的水平，都不能改變預收款的被動性質和其經營活動現金流入的屬性，IC卡發行也永遠不能成為企業的一種融資策略選擇。

（6）加強風險意識，防范風險。這個問題對于這些壟斷企業來說是十分重要，也是理論界最為忽視的。部分壟斷企業的管理當局已經逐漸意識到這個問題。壟斷企業的儲值卡脫離了其原本的消費功能，廣泛用于送禮、抽獎、發放福利等，由此產生的稅務，甚至犯罪等風險，都是不可忽視的。預付費卡在很大程度上具有了貨幣性質，然而這塊業務目前長期游離于金融監管之外，成為監管的真空，那么，國家政策法規的變化，也是未來需要重視的一個問題。

2.外部監管機構應當采取規范有力的監控

企業管理層已經意識到預付費卡外部監管問題，然而監管當局的監管尚未延伸至此。筆者對監管機構的規范和監控措施提出兩點看法：

（1）建立市場準入制度，設定發行標準。例如，監管當局可以規定商品流通企業或服務性企業，在滿足特定條件時才可以發行預付式購物卡，這些條件可以是企業規模（資產規模、銷售收入規模）、資本充足率、流動性、技術設備條件，甚至市場占有率等，以防止發卡泛濫化，保證發卡企業對客戶的兌付償還。

（2）加強流通環節監管。在實踐中，已經出現了一些不法分子，通過利用自身一般納稅人資格，抵扣進項稅額等方式，從事購物卡的倒賣行為，從中獲利。為此，監管當局應當注重對購物卡流通環節的監管，強化發票管理，加強稅務稽核。

總之，企業應當加強自身品牌建設，從根本上鞏固產品、服務質量，加強網絡建設，對消費者提供的商業信用做到“取之有道，用之有方”，積極獲取，合理運用，降低公司籌資成本和經營風險，優化資本結構，實現企業和消費者利益共贏，保證企業長遠發展戰略的實現。

主要參考文獻：

篇（8）

中圖分類號：F231.4 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-115-02

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務等業務而發生的債務。與本單位的應付賬款相對應的是業務提供者的應收賬款。應付賬款組成結構不僅反映醫院的債務規模和資金結構，還反映一個醫院的信用狀況。現在不少醫院應付賬款存在呆滯現象（拖欠原因種種，可分為外部原因和內部原因）。本文只就大中型醫院應付賬款呆滯的內部原因進行分析。

應付賬款的有效管理實際上是財務資金運用的有效管理。在不影響醫院業務運轉和付款信用前提下，盡可能拉長應付賬款的整體付款周期，可以降低醫院的財務成本，提升醫院的資金使用效率。這實際上相當于借供應商的錢發展醫院的建設（借雞生蛋）。醫院建立有章可循的應付賬款管理制度，是醫院加強經營管理規范財務運行的需要。

一、呆滯的應付賬款產生的原因

呆滯的應付賬款一般是指超過兩年以上且尚不知是否需要支付的應付賬款。對供應商來說，請求支付應付賬款是有訴訟時效的，我國《民法通則》第一百三十五條規定：“向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為兩年，法律另有規定的除外。”主觀上，醫院需要拉長應付賬款付款周期，這樣一部分供應商的應付賬款呆滯很容易超過兩年。這一方面給醫院拒付某些款項提供了理由，另一方面供應商方面（債權方）由于回款拖得時間太長可能會發生很多變化，如供應商（債權方）消失。

（一）醫院的應付賬款管理

在不影響醫院運轉和付款信用前提下，盡可能拉長應付賬款付款周期，可以降低醫院的財務成本，提升醫院的資金使用效率。但如果管理不當，會造成資金運轉困難，也會給醫院信譽造成影響，而且付款過程本身也是腐敗現象產生的溫床。

應付賬款可以是一種融資手段，呆滯的應付賬款核銷時可作醫院的其他收入。因此醫院對呆滯的應付賬款管理態度消極，沒有主動性。客觀上，一方面醫院不及時更新供應商檔案，當供應商單位變更或破產解散時，醫院沒有資料進行相應賬務處理。當供應商前來要求付款時，往往以資料不全或當事人退休塞責。這種可辦可不辦的情況，有可能導致腐敗現象產生。另一方面，根據會計謹慎性原則，應付賬款的核銷需要根據相應的規章制度。像大中型醫院，應付賬款的核銷需要經過院長辦公會討論通過。由于這些制度限制，導致一些符合規定的呆滯應付賬款無法正常核銷，給以后采購業務部門要求支付呆滯應付賬款提供了方便，給醫院財務管理造成隱患。

（二）供應商回款考核

因為當前市場大環境是供方市場。醫院在購買設備、材料和藥品時，供應商為了業務的形成，給予了很多優惠。而后供應商由于某些因素，對于延期支付的應收賬款未及時的進行催要，導致付款周期延長。（1）供應商單位對回款考核力度不夠，特別是一些小供應商會計更換頻繁，內部控制混亂，時間一長，致使一些應收賬款無人催要也無人知曉。還有可能由于供應商自身經營出現問題，破產清算過程中未對一些應收賬款進行清理，而作為債務人單位醫院也沒收到相應手續，導致醫院賬面上的應付賬款無法核銷而呆滯。（2）部分單位應收賬款金額較小，供應商追債所需花費的直接成本（差旅費等）和隱形成本大于收回的賬款，故放棄這些回款。

二、呆滯應付賬款導致的問題

現在大多數醫院注重應收賬款管理，會計制度上規定有計提壞賬準備，而且可以根據情況加大計提。應收賬款管理是往往是管理的重中之重，但醫院的應付賬款管理也需要提高重視。不關注應付賬款，不僅會對醫院的資金管理帶來隱患，而且會損傷醫院信譽，加大醫院采購成本。

（一）資金管理隱患

醫院財務人員往往忽視對應付賬款的監管。隨著醫院業務逐年加大，應付賬款不進行定期清理，呆滯的應付賬款會越積越多，時間一長，再遇上相關業務人員和會計人員更換，呆滯的應付賬款無人知曉產生的原因，清理難度加大。有部分醫院內部核銷制度不健全，醫院應付賬款的核銷摻雜很多人為因素，常常會發生已經核銷了的呆滯應付賬款，幾年后債權人單位又拿著相關憑證和各種證明要求付款，而導致資金管理隱患，嚴重影響醫院信譽。

（二）不能如實反映醫院財務狀況

應付賬款在流動負債科目下反映。過多的呆滯應付賬款不進行處理，流動負債會增加，夸大醫院的資產負債率，不能如實地反映醫院財務指標。這會誤導報表使用者，錯誤理解醫院的財務和經營狀況；同時長期拖欠供應商貨款會損害醫院信譽，供應商會因為控制風險而抬高供貨價格，無形中會增加醫院的采購成本和降低采購中獲得優惠條件的力度。

三、相關建議

合理科學地管理應付賬款不僅可以提高醫院的信譽，還能發揮應付賬款的融資功能。清理呆滯的應付賬款，除特殊情況外，對兩年以上無法支付的款項、兩年無新的業務往來、有明顯證據表明無法付出的款項，在取得相關證明的基礎上報經院長辦公會審批處理，然后確認為其他收入。這個過程必須保證呆滯的應付賬款核銷合理合法。筆者對大中型醫院呆滯的應付賬款管理提出以下建議：

（一）醫院應健全應付賬款的核銷制度，做好呆滯款項的風險防范管理

提高會計人員的專業知識，嚴格遵守財經紀律和職業道德，保證醫院呆滯的應付賬款核銷處理合規合法。財務人員不能因為核銷賬務有風險，而不去做，及時清理呆滯的應付賬款，可以增加醫院的其他收入，防范采購業務部門的腐敗滋生。

（二）健全應付賬款的內部控制

應付賬款的管理不僅涉及會計業務，還涉及采購業務等其他方面，需要各部門的互相協作配合。加強計算機信息技術的運用，從應付賬款產生的源頭，從供應商第一筆采購業務錄入信息系統開始，對其付款進度進行實時監控，及時了解應付賬款付款情況，合理安排資金使用，爭取適當延長整體付款周期。

（三）定期開展呆滯應付賬款的專項清理

對應付賬款進行賬齡分析，建立應付賬款清理臺賬。分為1～2年、2～5年、5年以上賬齡進行分類管理。清理呆滯應付賬款可以促進采購部門加強供應商篩選，核銷呆滯應付賬款可以增加醫院的其他收入。

（四）制定制度性的付款計劃，防止呆滯應付賬款的產生

取得大多數供應商的理解與支持，按輕重緩急區分供應商，清理部分小供應商，擴大與大供應商的業務合作。爭取整體付款周期的適度延長，使資金使用效率達到最大化，促進醫院健康穩定發展。

參考文獻：

[1] 齊萍.淺談“應付賬款”背后隱藏的問題[J].商業會計，2009（18）：57-58

[2] 王昌信.談往來賬款在企業財務管理中的重要性[J].財會月刊，2003（6）：24-25

[3] 黃曉燕.論企業如何加強應付賬款管理[J].中國鄉鎮企業會計，2013（3）：117-118

篇（9）

一、應收、應付賬款及其內部控制的相關概念

（一）應收賬款的概念及其內部控制

1. 應收賬款的概念

在企業的資產負債表中，應收賬款作為流動資產存在，其范圍主要是一年或者超過一年的營業周期內，企業應該回收的款項。應收賬款是伴隨企業賒銷形成的。在生產經營過程中，企業向客戶銷售商品或者提供勞務，卻沒有即時收取購貨單位或者接受服務單位的款項，即為應收賬款。雖然，賒銷的方式能夠為企業帶來擴大銷售量、提高利潤等方面的好處，但是，也為企業帶來無法回收款項的風險，無法回收的資金即為壞賬，會為企業帶來損失，是企業應收賬款的直觀體現。

2. 應收賬款的內部控制

應收賬款的內部控制屬于資產管理，也是企業經營管理過程中必須注重的內部控制范圍，在對企業應收賬款進行控制的過程中，應該注重會計操作流程，使企業應收賬款能夠如實地在會計中反映出來，實現對應收賬款的有效管理。市場經濟條件下，應收賬款屬于流動資產，其處理流程主要包括事項發生、財務處理、沖銷三個環節，其內部控制就是要對應收賬款處理流程進行有效把控。

（二）應付賬款的概念及其內部控制

1. 應付賬款的概念

應付賬款與應收賬款相反，是指企業在接受提供的產品或者服務之后，應該付給商品或勞務提供商的款項，以及因為發包工程產生的應該付給其他單位的工程價款。其本質是延遲支付的營銷方式。在企業的資產負債表中，應付賬款作為負債類賬戶存在，對于預付賬款不多的企業，可以將這類款項即為應付賬款的借方，在期末根據賬款實際進行合計數填列。應付賬款的成因是基于賣方促銷產生的，其本質也是賒銷方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機制基礎上。與應收賬款相同，應付賬款也有著對應的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項的處理對于企業信譽十分重要，是企業無形資產管理的重要組成部分，如果發生延期，將會產生信用成本，表現形式為利息、賠償等。值得注意的是，在對應付賬款進行處理時，如果企業放棄現金折扣，將付款時間延長，成本會降低。

2. 應付賬款的內部控制

應付賬款的控制是企業的支出業務，是企業流動負債的重要組成部分，其義務的履行會直接減少企業利益，不履行將會直接影響企業信譽，減少企業無形資產。因此，強化企業應付賬款的控制，對于企業發展的重要性也是極大的，在應付賬款的內部控制中，關注重點是企業資金鏈結構，處理重點是金額、時期以及支付方式。應付賬款同應收賬款一樣，其管理都隸屬企業資金管理，需要科學的決策支持，才能夠實現有效控制。

二、企業應收、應付賬款處理問題

（一）會計核算問題

企業應收應付賬款會計核算問題主要表現為負債表填寫問題、科目使用問題以及估價入賬問題三類。首先，在企業的會計核算中，很多現代企業對于負債表中應收應付賬款余額的填寫沒有有效控制，致使負債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應收應付賬款進行明細分類，直接將賬款總額填入資產負債表中，查收工作也存在缺失，使得企業應收應付賬款的會計核算問題出現。其次，企業對于應收應付賬款的會計科目使用也存在著使用不當的現象，有的企業在進行采購時，沒有將匯款采購通過貨幣資金的方式進行核算，而是直接將應付賬款作為會計科目列示，使得企業資產業務以及會計科目出現扭曲，不能明確反映企業的資產狀況，影響了應收應付賬款管理的成效。最后，企業在進行應收應付賬款管理時，經常出現估價入賬現象，使得庫存物資價值的判定存在很大主觀性，會計賬目的核實存在問題，影響了企業資產反映，降低了資產管理效率。

（二）應收應付賬款手續不完備

在實際的經營管理中，很多企業依然受著傳統內部控制管理理念的影響，認為業務才是企業工作的主要方面，對于財務控制的重要性認識存在缺失，片面注重購銷忽視了財務清收，使得企業在處理應付應收賬款時，業務手續辦理不完全，財務管理職能不能有效發揮，造成壞賬的出現。隨著企業的經營發展，因為長期的財務工作落實不實，企業的壞賬會不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財務管理責任很容易混亂，在應對應付賬款以及應收賬款的過程中，由于管理手續的不齊全，企業難以獲得相應的詳實資料，無法正確記載內部資產的流向，資產狀況難以明晰，企業的應收賬款不能回收的風險極大。

三、關于提高企業應收、應付賬款內部控制的建議

（一）強化往來賬款記錄工作

完備的賬款管理手續對于應收應付賬款的管理有著重大意義，在對應收應付賬款進行管理的過程中，應該及時做好資產流動記錄，實現良好的資產流動管理，可以使用計算機管理平臺強化往來賬款信息的記錄，從而促進企業資產業務的發展，為企業和客戶核實提供保障。在企業實際的經營管理中，很多企業片面地認為記載工作是一件簡單的工作，其實，企業的特殊業務的記載是存在很大難度的，一旦發生錯誤將會難以糾正。因此，企業必須提高對往來賬款記錄重要性的認識，及時建立往來賬款記錄規范，明確記錄流程，強化管理，提高執行效率，只有這樣，才能真正實現科學的往來賬款記錄，為企業和客戶的賬目核實提供良好基礎。

（二）建立催賬機制

催賬制度對于應收賬款的回收有著很大幫助，企業應該建立科學的清算制度，將應收賬款的期限以及金額按照重要程度進行劃分，以增加企業資產。在應收賬款的處理中，如果不能及時收回賬款金額，隨著時間的流失這部分賬款很可能轉變為壞賬，將會直接損害企業的經濟效益。因此，催賬機制的建設十分重要。首先，企業應該做好應收賬款相關手續資料的管理，為賬款催收提供必要依據。其次，企業應該面對拖欠賬款企業的性質，制定相應的催收辦法，當賬款期限到了的時候就應該及時催收，保障企業資產安全。

（三）建立健全管理方法

科學合理的應收應付賬款管理方法對于保障企業資產安全有著重要意義，企業應該結合自身業務特點，運用科學手段強化對往來賬款的監控，提高賬款的可控性。在企業中，可以運用應收賬款明細表復核加總、賬齡分析、審計單位協助、債務人函證的審計流程強化應收賬款的管理；可以運用應付賬款明細表復核加總、函證、賬款檢查、驗明披露結果等審計流程強化應付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結合企業應收應付賬款內部控制構成要素進行。主要可以分為控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督。

（四）加強信息溝通

應收應付賬款的內部控制離不開各部門之間的信息溝通，企業應該實現管理部門、財務部門、業務部門的快速交流，共同配合，實現良好的應收應付賬款管理工作。首先，業務部門應該及時對客戶信用進行調查，將資金應用以及應收應付賬款的變動情況及時記錄下來；第二，財務部門應該按照業務性質，及時建立應收應付賬款的清結方案，實現及時清算；第三，采購部門應該及時將采購狀況以及貨款交易以及預付金額的實際狀況記錄，保存相關資料，應對應付賬款；最后，財務部門應該及時與銷售、供應方建立客戶檔案，使業務的發生處于控制范圍之內。

四、結語

市場經濟背景之下的賬款是存在時間效率的，資金支付的延遲與收取的延遲會影響到企業的正常經營管理，也會影響到企業形象。因此，企業應該不斷加強應收、應付賬款的內部控制，采取科學的方法，提高資金管理的效率，促進企業效益的提高，推動企業信譽的建設，實現企業的長遠發展。

參考文獻：

[1]唐曉英.企業應收賬款成因分析及管理[J].企業研究，2012（08）.

[2]王劍萍.淺析企業應收賬款的管理[J].商場現代化，2012（11）.

[3]張志波.淺析中小企業應收賬款的管理[J].全國商情（理論研究），2012（04）.

篇（10）

在實際工作中,企業購銷往往產生大量應收應付款項,在有些企業處于貨幣狀態的資金很少,如何安排資金,我根據近十多年的工作實踐，總結出了一套“運用應收、應付賬款數期賬的監控企業可運用的現金的會計核算方法”，在企業財務管理應用中非常實用。下面談談這一體系構建。

一、往來賬數期賬定義

應收、應付賬款核算統稱往來核算，企業的應收、應付賬款是一種現金等價物，應收賬款是一種未來現金流入，應付賬款是一種未來現金流出，管好應收、應付賬款就等于近控制住企業現金流量變化。而現行會計中應收、應付賬款往來賬核算按往來單位設置明細賬，表面上看起清清楚楚、有條有理，其實企業真正想要了解應收、應付賬中有多少可轉化為可支配的現金，結果卻一點也沒有辦法做到，而往來賬數期賬是種解決此問題的好辦法。所謂往來賬數期賬應是利用彈性預算的原理，運用明細賬之間結轉，達到定期監控現金流的方法。我們把應收（應付）賬款理解成“債權（債務）”、“到期的債權（債務）”、“到期應收未收的債權”三種含義，在此基礎上分別設置往來賬款。打破傳統往來賬僅僅按照客戶（供應商）設置明細賬的傳統做法，設計了一套“往來賬數期賬”和“往來數期表”，把往來賬在設置客戶（供應商）的基礎上再按照專門的方法設置“預收（付）款”、“本期數”、“本期欠數”、“上期欠數”、“上上期欠數”、“上上期前欠數”等六個明細賬，使往來賬的賬戶設置更加符合新理念下的應收（應付）賬款的含義。

隨著市場競爭日益激烈，賒銷賒購的業務量所占的比重越來越大，而賒銷賒購業務的結賬方式又根據不同的客戶（供應商）各不相同；除常見的：貨到付款（款到發貨）、分期收款（分期付款）和預收、預付賬款外，還普遍存在合同（協議）約定收款（付款），即不同的客戶（供應商）的結賬付款方式有：周結、旬結、半月結、月結、2月結、3月結……這樣就會使看似簡單的應收、應付賬款往來賬核算，要真正核算清楚，卻一點也不簡單，而且是企業越大，客戶和供應商越多，越是厘不清。據我調查了解，目前真正能夠把應收、應付往來賬核算清清楚楚、一目了然的企業是寥寥無幾。

二、應收、應付賬款核算在現金流量監控體系的作用

財務三大報表之一的“現金流量表”反映的現金流量情況，屬于事后反映；而我總結出來的“應收、應付賬款數期表”是事前控制，是現金流量的源頭控制，即：應收賬款事前控制、應付賬款事先計劃。它的作用應明顯大于現金流量表的作用；可以把“往來賬（應收、應付）數期表”上升到至少是等同于現金流量表的高度，也可以把它作為資產負債表的附表。企業的現金流量的好壞、資金鏈是否會出現問題，通過此表既能做到事前預測，又能做到事前控制，給報表的使用者和決策者提供準確、及時、有用的信息。

三、應對應收、應付賬款的重新解讀

（一）應收賬款的定義

包函三個方面的函義：

1.債權：總的應收賬款金額，即：產品賒銷后形成的債權；

2.到期的債權：按照合同或者協議的約定可以催收的應收賬款；

3.欠數：按照合同或者協議到期應收未收回的應收賬款。

我們通常所說的應收賬款是指第一種總量的應收賬款，即：產品賒銷后形成的債權；第二種按照合同或協議到期的應收賬款和第三種按合同或協議到期應收未收回的應收賬款都沒有涉及到，而這恰恰是現在企業應收賬款核算的難題。

（二）應付賬款的定義

應收賬款反映的是產品賒銷業務和為客戶加工業務的往來核算，而應付賬款反映的則是企業賒購業務和企業配套廠家外協加工業務的往來核算。同理，應付賬款的定義也包括三個方面的函義：

1.債務：總的應付賬款金額，即：賒購材料（產品）后形成的債務；

2.到期的債務：按照合同或者協議的約定應該支付的應付賬款；

3.欠數：按照合同或者協議到期應付未付或者未付清的應付賬款。

（三）應收、應付賬款的作用

1.作為業務往來：企業間關注的重點是每筆業務的核算，即：應收、應付賬款明細賬；這就是通常所說的應收、應付賬款的核算，也是目前書本上、專著、各類財務軟件的應收、應付賬款核算。

2.作為企業經營：企業決策者關注的重點是到期的應收、應付賬款和到期應收未收回的應收賬款、到期應付未付的應付賬款的核算，即：到期的應收賬款和到期的應付賬款明細賬、數期總賬；這才是企業真正所需要的應收、應付賬款的核算！目前所有書本、論著，各類財務軟件（包括金蝶軟件）都沒有涉及到。