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一、小企業會計監督存在的問題
1.小企業會計基礎工作相對薄弱
在小企業,很多會計沒有會計證就上崗,在這些企業,主管會計很多都不具備相關技術資格。并且,他們也不會對會計人員的后續教育和培訓工作加以關注。更嚴重的是,小企業在會計人員的通常是內部家屬,公司老總的親戚等,因為他們對外人不放心。以上這些問題的存在,導致小企業的錄帳,出賬不規范或不合法,會計核算常有違規操作的現象。
2.內部監督職能未能發揮作用
會計監督是保證會計信息真實準確和保證會計行為合理、合法的重要保證。內部監督需要會計人員對企業內部的經濟活動進行監督,但小企業的管理者經常干預會計工作,會計人員受制于管理者的壓力,往往按管理者的吩咐去做,不能按照規章制度辦事。
3.內部監督制度不健全
小企業內部稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度,并不健全,雖制定了幾項制度,但實際工作卻從來沒有認真執行。尤其是內控制度的不健全給企業帶來了很多負面的作用,這樣問題的存在損害了企業自身的根本利益,造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理出現混亂,同時也導致企業外部監督困難很大。
4.對會計監督的錯誤認識
一般情況下人們對會計監督認為會計監督就是壓榨,對會計人員充滿著不信任感和敵視態度;另一種認為會計監督就是一種形式,沒有什么真實的權利,最后還是老板說了算,不存在什么監督不監督的問題。因此,會計監督能否步入良性循環,不僅取決于會計監督人員監督的態度,并且更大程度上取決于領導者對被監督的態度和對監督人員的配合和支持。在現代企業管理體制下,需要造就一個被監督者能主動接受和歡迎會計監督的氛圍,這個是強化會計監督必須解決的問題。
5. 內部審計制度不完善
有些小企業內部審計機構的審計手段落后,審計方式過于傳統、老套。很多企業將審計監督與會計監督相混淆,而事實上審計監督是對會計監督的再監督,然而它側重于事后監督,兩者之間有著本質的區別,兩者對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發展,如果會計制度和核算體系還不健全,就很難適應復雜多樣的經濟活動。
6.機構不規范,缺乏內部監督制度
在許多小企業,規模較小,人員較少,根本不設置會計機構。有一些單位雖然設置了會計機構,但考慮到費用開支問題,現實實現等問題,因此會計監督仍不能按規定設崗。在小企業崗位設置上,本應嚴格按照回避制度實行。但有些小企業崗位人員的安排卻恰好違背了這一點,公司老板的直系親屬在本單位會計機構擔任出納工作,出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費用及債權債務賬目的登記工作。
7.核算混亂,會計數據失真
小企業由于不按規章制度操作,必然會帶來會計核算方面的問題:企業賬戶設置很不規范。很多的企業只設一本賬簿,類似于流水賬;有些企業濫用會計科目進行簡化核算;也有的企業不設賬簿,不做記賬憑證。會計數據失真,經營者為了個人利益或實現短期效益,不讓會計人員進行規范操作,使會計核算的權責發生制原則不能夠得到徹底的落實,出現人為操控企業經營成果的做法,不僅影響國家的宏觀管理,同時影響企業自身發展,使小企業的壯大受到嚴重的限制,損人不利己。
二、完善小企業會計監督的對策
1.政府應加強相關法律法規促進小企業發展
近年來國家對小企業的發展給予了較多的關注,相關法律的執行改善了小型企業的經營環境,促進了小型企業的健康發展,更加有利于發揮小型企業在國民經濟和社會發展的重要作用,從根本上解決小型企業資金來源渠道單一、創新力不足和管理水平不高的問題。各級政府部門都要按照相關規定,不斷地將促進小型企業發展的具體措施落到實處。
2.重視會計制度的控制
為達到會計監督的目的,企業應根據小企業的特點,采用集核算的會計核算方式。同時還要有嚴密的憑證制度。設計出合適的憑證的格式及傳遞程序。再次,為使小企業的會計控制順利進行,在充分考慮企業運營基數的基礎上,需要建立一套適合小企業特點的、可操作性的會計記錄程序。
3.加強外部監管力度
發現不符合會計基礎工作規范要求的,應及時嚴肅處理。財政部門應加強工作指導,幫助小企業依法建帳。其次應加強對小型企業會計人員的監督。
4.加強會計人員職業道德
高素質的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能,提高業務操作的能力,同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養,使得小企業會計監督能夠有效的得以執行。
總結:會計監督是我國經濟監督體系的重要組成部分。從宏觀角度來講有效發揮會計監督職能,可以維護財經紀律和社會經濟秩序。而對小企業來說實施會計監督有利于健全會計基礎工作、建立規范的會計工作秩序,促進小企業的健康快速發展。
參考文獻:
[1]齊美華 全 勝:規范小企業會計制度[J].冶金財會,2005(8)
[2]陳麗文:完善小企業會計監督的探索[J].審計與理財,2004(5)
會計的基本職能是對經濟活動進行核算和監督。會計的核算職能就是為經濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。會計監督是指通過調節、指導、控制等方式，對客觀經濟活動的合理、合法有效笥進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現預期的目標。
然而會計監督是我國會計界一個長期爭論的問題，雖然有《會計法》的約束，但是實踐中仍存在企業會計監督不力的狀況，企業各種違法違紀行為屢查不止，會計報表嚴重失真，許多經濟犯罪多與會計監督力量薄弱有關。一般地，會計監督可以定義為：經授權的會計人員按照本單位的相關規章制度使用特定的程序和方法，對單位內部經濟活動的壘過程進行綜合監督和督促，以確保會計信息的相關性和可靠性，為管理和決策服務，從而達到提高單位經濟效益的目的”。由此可以看出，會計監督的主體應該是經授權的會計人員而不是會計機構。監督是一種權力機制，會計監督的客體即監督的對象是企業內部經濟活動的壘過程。會計人員通過確認、計量、記錄、報告等手段全面反映企業活動，監督的依據是企業的相關規章制度。國家的法律法規是對企業和會計人員的外部約束力量，監督的直接目的是為企業管理者做出決策服務，最終是為了提高企業的經濟效益。
二、會計監督的特點
會計監督作為會計的兩大基本職能之一，具有許多特點，具體表現如下：
2.1基礎性、完整性以及連續性
會計監督的基礎性、完整性和連續性特點是由于會計監督與會計核算同時進行所決定的。會計監督貫穿于企業經濟括動壘過程，不但反映企業發生的各項經濟活動，還審查它們是否符合法律、制度，規定和計劃，從而壘面完整地監督每一項經濟活動，它是外部監督的基礎，其它監督形式都是在會計監督之后借助會計已監督過的資料進行再監督。
2.2綜合性
會計監督的綜合性主要體現在會計監督以財務活動為主，綜合利用各種價值指標。會計主要使用貨幣度量，并利用資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等指標，綜合反映經濟活動的過程和結果，也就可以利用這些指標總體監督經濟活動。
2.3強制性、嚴肅性
會計監督的強制性和嚴肅性主要是因為它是以國家的財經紀律和法規為約束而進行的會計活動。會計監督是借助國家的財經法規和財經紀律所賦予的權力，因此，這種監督具有強制性。《會計法》不僅賦予會計人員實行監督的權力，而且規定了被檢查單位必須如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告、其它會計資料以及有關情況，如有拒絕、隱慝、謊報等情況，則屬違法行為，應當承擔法律責任。
三、對會計監督存在的誤解
大多數中小型企業側重干會計的核算職能，并不是十分重視會計的監督職能，從而導致了一些企業對于會計監監督這一職能存在各種誤解，主要體現在以下兩方面：
3.1未嚴格區分會計監督和審計監督
一些企業及其會計從業人員沒有講會計監督和審計監督嚴格地區分開來，甚至將二者混為一談。這主要是由于建國之后，我國長期沒有審計機構，會計人員被賦予了監督的權責，兼代審計職能。1983年重建審計機構至今，由于種種原因，尚不能對企業壘面進行合法性審計，使得客觀上仍是讓會計發揮審計作用，以至于會計監督和審計監督混淆。但是，事實上會計監督和審計監督是兩種不同性質的工作，‘應該分別由不同的主體來完成，將它們混為一談的做法是十分嚴重的錯誤。
3.2未嚴格區分會計監督和財務監督
另外，也存在著一些企業沒有嚴格區分會計監督和財務監督，甚至將二者混為一談的現象。但是，財務管理與會計管理是本質不同的兩項工作，財務管理是圍繞資金的籌集、投入和分配進行的預測、決策、預算、控制、分析等管理活動。會計管理則是以價值信息為主要形式服務并參與經營管理活動。由此可見，財務管理同會計管理之間存在很大的差異，二者當然也應具有不同的職能。因此，將會計監督與財務監督混為一談是不正確的做法。
四、如何更好地發揮會計的監督職能
4.1.正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環境
從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機構的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業管理者合法有效地完成受托責任，并利用真實公允的會計信息向社會有關職能部門及利益相關者證明企業的經營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性，真正發揮會計監督職能，除了需要來自企業內部的監督，還需要財政稅務部門、政府審計部門、民間中介機構甚至司法監督部門對企業行為的監督與控制，從而營造一個良好的外部監督環境，促使會計監督職能的正常運轉。
4.2.實現會計職業管理社會化
小企業在我國經濟生活中具有舉足輕重的作用，是促進我國經濟發展、結構調整、保持社會穩定不可或缺的因素。一直以來沒有專門適用于小企業自身特點的會計制度，以往的會計制度對于小企業來說，不符合成本效益原則，所以制定實施適應小企業發展的會計制度勢在必行。在國際上，很多國家對小企業都有單獨的會計標準，因為小企業具有很多自身的特點，比如規模較小，不對外籌資，財務會計與稅務會計合一等等。我國小企業眾多，統一執行《企業會計制度》是不現實的。2005年1月1日《小企業會計制度》在全國小企業范圍內實施，對于提高小企業財務管理水平、規范小企業會計行為、提高小企業會計信息質量、促進小企業的健康發展均起到良好的效果。
一、《小企業會計制度》實施的必要性
一般意義的會計準則在很大程度上是以上市公司和大型企業為主要服務對象。但在現實經濟生活中，存在著更大量的中小企業， 而且我國小企業的規模小，數量多。由于所有權和經營權并未完全分離，使得小企業的利益與所有者個人的利益高度相干，創業者大多控制企業絕對把持權，這樣小企業在決策上高度集權，企業的戰略企圖和目標的制定往往帶有很明顯的隨便性和非科學性。它們更需要適應自身發展的會計準則或制度。而且中小企業發展中面臨著許多問題。如設備和技術落后、投入不足、籌資困難、管理基礎薄弱、會計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范。因此，加強對中小企業的科學管理是很重要，而科學的管理又必須以健全的財務管理和會計核算為基礎，所以，《小企業會計制度》的頒布和履行是及時的、必要的。
二、《小企業會計制度》實用性的具體表現
與《企業會計制度》相比，《小企業會計制度》的設計充分考慮了小企業規模小、經濟業務量少、交易簡單和不對外籌資等特點和會計信息使用者相對單調的現實。為適應小企業經濟業務較為單一、資金規模不大、企業組織結構簡略等特性，切實簡化了會計核算，始終體現了成本效益原則、稅務兼容原則和管理效用原則，從而大大簡化小企業會計核算，具有很強的實用性。
1、簡化會計科目體系
會計科目的設置應滿足企業對各項交易或事項進行確認、計量和記錄的要求。《企業會計制度》主要針對大中型企業，職工人數較多、年銷售額較大或資產總額較大，所以會計科目設置類別較多、級別較細，共設置五類85個一級會計科目，二級及三級會計科目74個；而《小企業會計制度》主要針對小企業，生產規模小、業務往來少、交易額相對簡單，資金量較小，與《企業會計制度》相比科目體系設置簡化了很多，共設置五類60個一級會計科目，二級及三級會計科目56個。取消了小企業一般不可能發生或發生頻率較小的交易或事項所對應的會計科目；取消了小企業因簡化或改變會計程序而不再涉及的會計科目；合并了一些小企業沒有必要劃分過細的交易或事項所對應的會計科目；保留了小企業可能發生的與大中型企業同性質的交易或事項所對應的會計科目。
2、簡化會計核算制度
《企業會計制度》規定，企業對于所得稅的核算，可以采用應付稅款法，也可以采用納稅影響會計法。在核算方法上，可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，由此可見，會計核算依據較多，很復雜，導致征納雙方相對成本提高；而《小企業會計制度》針對小企業自身的特點，簡化會計核算。規定材料核算一般采用實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目使會計核算盡量與稅法靠攏，方便企業申報納稅和國家稅收征管，降低征納雙方成本。值得注意的是，由于小企業是相對的，可以與大中企業相互轉換，因此《小企業會計制度》充分考慮了與《企業會計制度》會計核算的銜接，而不是一味地求簡。
3、簡化會計報表體系
會計報表是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。大中型企業尤其是上市公司根據準確的會計報表獲得他們所要的有關決策的重要信息，會計報表的目標是向眾多的會計信息使用者提供詳細準確的判斷信號。因此《企業會計制度》中會計報表體系較復雜，分類較多，包括三張基本報表(資產負債表、利潤表、現金流量表)和五張附表(資產減值準備明細表、利潤分配表、應交增值稅表、股東權益增減變動表、分部報表)，手續繁雜，工作量大；而小企業則不然，由于其規模小、經濟業務量少、交易簡單和不對外籌資等特點，會計信息使用者沒有那么復雜，也不需要繁雜的手續，因此《小企業會計制度》只要求提供資產負債表、利潤表兩張基本報表和應交增值稅一張附表，按需選擇現金流量表。而且減少了資產負債表中的“應收補貼款”、“專項應付款”、“應付債券”等項目。利潤表也減少了“補貼收入”項目，對補充資料，也只保留“當期分配給投資者的利潤”這一項。
4、簡化財務管理制度
隨著知識經濟的到來，要求企業財務機構的設置應是管理層次及中間管理人員少，并具有靈敏、高效、快速的特征。所以《企業會計制度》要求企業會計機構要單獨設置，財務與會計各司其職，不允許多項會計工作集于一身，且會計核算與財務管理相對獨立，互不干擾；而《小企業會計制度》考慮到相當部分小企業資本和技術構成較低、競爭力弱、受傳統體制和外部宏觀經濟影響大等因素，企業會計機構不很健全，會計人員素質相對不高，沒有經過專門化、系統化的知識教育，財務與會計不分，管理制度不夠規范，財務管理的職能由會計人員或企業主管人員兼職，導致內部管理混亂，責任不明確，會計信息質量不高的嚴重弊端。所以，《小企業會計制度》 要求小企業根據實際業務需要設置相應的會計機構，也可以在其他某些相關機構中設置會計人員 并指定會計主管，對于業務量少的會計工作可以一人從事多項，會計核算與財務管理聯系緊密，必要時允許不具備設置會計機構條件的小企業，由中介機構。
結束語
《小企業會計制度》為小企業加強財務管理、規范內部控制提供了良好的外部條件和制度規范，它的與執行，適應了小企業的一些基本情況，減少了職業判斷的空間，降低了會計核算的難度。我國小企業有望通過《小企業會計制度》的實施，有效加強企業自身財務管理，強化內部控制，防范財務風險．并使小企業的整體管理水平有一個較大幅度的提高。
1.內部控制中存在的問題
在中小型企業的內部控制中主要存在兩方面的問題，一是由于企業規模較小，受資金短缺和人力資源匱乏等因素的限制，大多數中小企業缺少或者減化內部控制制度；另一方面由于中小企業內部人員素質參差不齊，對企業內部控制制度缺乏執行力。
2.應對措施
同規模型批量生產企業不同，中小型模具生產企業一般采用單件訂單式生產。結合工作實踐，針對上述企業在生產過程中易造成企業經濟損失的企業內部組織機構、存貨、采購與付款、成本費用等幾個重要方面的內部控制制度建設中采取的應對措施做簡要論述。
2.1內部組織機構的控制制度
內部組織機構是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節均規定應由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。下面是某中小型模具生產企業材料采購流程：
技術部門根據與甲方會簽后設計向生產部門傳遞模具設計——生產部門根據工藝向部門提出原材料的生產采購計劃同時傳遞財務部門備案——采購部門根據計劃采購原材料——原材料經質檢部門檢驗合格、倉庫保管員驗收后由財務部門審核計劃——計劃內合格材料入庫登記原材料明細賬同時財務部門登記原材料總賬。
2.2存貨的內部控制
存貨是企業資產的重要組成部分，針對模具生產企業的存貨品種多、流動性高等特點采用如下控制措施：
（1）設置專門的倉庫‘專人負責倉庫業務和記錄’也就是貨物進入或支出倉庫者要有正式的手續、記錄和負責人。
（2）采用永續盤存制度‘由會計部門控制總帳’倉庫部門設分類明細賬的方法進行內部控制‘在貨物收、發、存業務中’所有有關收發業務的手續憑證都應有一聯送交會計部門進行記錄‘從而形成一個完整的倉庫內部控制。
（3）定期對存貨進行盤點‘查明庫存數量和金額‘并將賬面同實物盤存的結果相對照以開成一種牽制關系。
（4）對某些長期末用或不用的存貨‘因其賬面長時間沒有變化容易會計人員麻痹’疏于對賬及實物的盤點‘為倉管人員貪污、挪用企業資產造成可乘之機。對于這部分資產’會計人員應更加重要強實物的核查。對長期末用并不需用存貨及時報企業管理層批準處置。
2.3采購與付款的控制
采購與付款業務是各單位經常發生的業務，其關鍵控制點包括：
(1)建立采購與付款的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
(2)建立嚴格的采購與付款業務的授權批準制度，規定經辦人的職責范圍和工作要求，同時保證審批人在授權范圍內審批。
(3)對于重要的采購付款業務應當組織專業人員進行可行性分析論證。并實行單位領導集體決策和審批。
(4)建立采購與付款業務的預算管理制度，實行限量采購管理，節約資金使用。對于可公用設施的采購，應合理確定采購量。
(5)嚴格按請購、審批、采購、驗收、付款的程序辦理采購付款業務，并及時準確人賬。
(6)建立健全驗收制度，根據制度驗收所購物資或勞務并出具驗收單據或驗收報告，實行驗收與入庫責任追究制度。
(7)應加強對貨款支付的控制，嚴格核對采購發票、驗收單、入庫單、合同等有關憑證，檢查其真實性、合法性、合規性，對符合付款條件的采購業務及時辦理付款手續。
成本費用控制成本費用是企業在日常生產經營活動中發生的耗費，包括直接成本、營業成本、管理費用和財務費用等。成本費用的控制的核心目標是要盡可能地合理地節約開支，以最小的資源耗費取得最大的經濟效益。
3.設立專項部門監督管理內部控制制度的執行情況
3.1擬定稽核計劃：
查核依據、查核對象、查核目的、查核范圍、查核方法、查核日期、查核資料搜集準備、查核通知等計劃準備工作。
3.2稽核工作實施執行：
初步查核：系全面性，內容包括受查單位各種業務與內部控制措施；搜集資料后應抽查驗證。
深入查核：就初步查核所發掘的問題，再作進一步的查核，以了解問題的癥結點。概分為以下二類：
(1)制度系統查核重點：
例行作業是否已制度系統化？并有明文規定可資遵循？
現行制度系統是否合理？是否與公司政策一致？流程是否明確？執行、記錄、檢查是否由不同人員執行？現有資源是否有效運用？
隨公司內外環境改變，是否需要修定或建立制度系統？
(2)執行作業查核重點：
實際執行作業與制度規定是否相符一致？
各項原始憑證是否有案可循？
執行作業方式是否前后一致？
查核工作底稿記錄要點：查核對象、日期、編號、目的、范圍、依據數據來源、處理事實、取樣范圍、種類、數量、憑證、查核經過及事實說明。
3.3查核結果分析研究：
小型企業是我國企業的主力軍，占我國企業總數的絕大多數，為我國的經濟發展作出了卓越的貢獻。盡管如此，我國的小型企業卻普遍存在內部控制制度不理想的難題，并由此導致企業經營狀況不斷惡化甚至出現倒閉現象。具體而言，我國小型企業的內部會計控制存在以下幾個方面的問題：
(一）管理者的認識薄弱
小型企業的內部會計控制的缺陷是由小型企業本身的性質決定的。首先，小型企業的組織結構較為簡單，因而經營權和所有權有著高度集中的特性，企業內部領導者的指令可以快速地得到相應的落實，導致管理者認為企業沒有建立內部會計控制的必要。其次，小型企業規模有限，資金也有限，因此，為了節約成本，小型企業也會傾向于不建立內部控制制度。最后，有些小型企業的管理者對內部會計控制的認識不全面，片面地認為內部會計控制就是內部成本控制或者內部資產安全控制，還有很多管理者甚至認為內部會計控制就是一堆文件、手冊或者制度，具體問題的處理還是領導說了算，沒法按照程序辦理，因而導致內部會計控制制度形同虛設，從而導致企業會計控制殘缺不全。
(二）內部會計控制體系不完善
雖然有些小型企業開始認識到企業內部會計控制的重要性，并且逐步建立了相應的控制制度，但是總的來說依然缺乏科學性和連貫性，導致無法發揮其應有的功效。比如，有的企業雖然建立了會計控制制度，卻仍然用傳統的經營管理方式進行管理，沒有建立自我約束機制，偏重事后控制而忽視事前防范，導致內部控制成本高而效果卻不顯著。
(三）機構設置不合理，管理職責不明確
為了節約成本，小型企業往往存在用人不足的問題，從而出現分工不明確，一人分擔多種工作的現象。因此，對于這種小型企業而言，按照功能劃分部門、確立權責從而實現相互制衡的管理辦法比較難以實施，導致崗位設置缺乏牽制性。另外，相對于橫向的協調而言，小型企業更加重視縱向的權利與義務關系，導致統計部門之間缺乏必要的交流。以會計機構為例，一方面，有的小型企業甚至不設置會計機構，一人兼任會計、出納，或者將企業的會計工作全權委托給會計事務所；另一方面，有的小型企業即使設置了會計機構，也是層次不清，權責不明，形同虛設，難以發揮其應有的效用。
(四）會計信息和資產方面的控制缺乏有效性
1.會計信息失真。對于小型企業而言，會計信息失真的現象非常的普遍。比如，常規性的印單分管制度或者重要空白憑證的保管和使用制度沒能得到真正的落實；會計憑證的填制缺乏有效的原始憑證；捏造成本或者虛報利潤，甚至偽造會計憑證、會計賬簿以及會計報表等。
2.資產安全完整系數低。（1)對現金管理不嚴，造成資金閑置或資金不足。有的小型企業的管理者由于沒有資金使用計劃或預算，對外投資均由一人作決定，造成資金周轉不靈，陷入財務困境。有的小企業管理者認為現金越多越好，造成資金閑置。（2)應收賬款控制不嚴，造成資金回收困難。小型企業一般沒有嚴格的賒銷政策，又缺少有力的催款措施。造成應收賬款無法回收或形成壞賬，導致企業形成資金損失或應收賬款周轉緩慢。（3)重錢不重物，對實物資產管理不嚴。小型企業管理者一般很重視現金管理，收支嚴格，但對存貨特別是對固定資產管理不嚴，長期不盤點，造成財產損失。
(五）缺乏有效的監督機制
會計制度的監管向來都非常重要，除了企業內部監管以外，還有以政府社會監督為主的外部監督體系，但是盡管如此，不管是內部監督還是外部監督，對于我國小型企業而言，其效果都不盡如人意。以內部監督為例，出于成本等因素的考慮，小型企業一般很少涉及內部審計部門。對于處于創業期的企業，一般都不設有特定的監控部門，也沒有專門行使監控智能的工作人員；隨著企業的發展，即使有了內審機構，也存在獨立性較差、內審人員業務素質低等問題，導致內部監管效力低下。
二、內部會計控制的內容及方法
(一）內部會計控制的內容
1.貨幣資金的內部會計控制。貨幣資金的內部會計控制是指單位對貨幣資金的收支和報關業務建立一個比較嚴格的授權批準制度，其目的是為了確保貨幣資金的安全完整，準確反映貨幣資金的變動情況和結存情況。貨幣資金的內部會計控制的基本要求是，辦理貨幣資金業務的不相容崗位要嚴格分離，而相應的組織機構和人員也要相互制約。具體而言，貨幣資金的內部會計控制包括：單位現金、銀行存款、票據、印章和備用金制度等。
2.實物資產的內部會計控制。實物資產的內部會計控制也是企業非常重要的一項內部會計控制內容，是指對實物資產的驗收入庫、物資領用、發出、盤點以及保管和處置等實物資產流動關鍵環節進行控制，主要的方法是建立實物資產管理的崗位責任制度，目的在于防止實物資產的毀損和流失，其內容包括單位存貨和固定資產的內部控制。
3.采購與付款的內部會計控制。采購與付款的內部會計控制要求設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善相應的窺覬控制程序，其目的在于規范包括請購、審批、訂立合同、采購、驗收和付款等各環節中可能存在的舞弊行為。
4.籌資的內部會計控制。預測資金需求，綜合研究籌資渠道、方式和成本，以按需定籌、收支平衡為原則，實現籌資結構的最優配置，防范和控制財務風險。這主要包括執行籌資計劃、收取款項和還本付息等。
5.銷售和收款的內部會計控制。建立、組織和實施符合本單位業務特點的銷售與收款內部會計控制制度，充分發揮會計機構和人員的作用，規范銷售與收款行為，避免或減少壞賬損失，防范銷售與收款過程中的差錯與風險。
6.成本和費用的內部會計控制。建立成本費用控制系統，制定成本費用標準和指標，做好各項成本費用管理工作，控制成本費用差異，嚴格落實獎懲措施，提高資金使用效率。主要內容包括：制造費用、營業費用、財務費用和管理費用等。
(二）內部會計控制的方法
1.不相容職務相互分離控制。不相容職務主要包括：授權審批與業務經辦、授權審批與監督檢查、業務經辦與會計記錄、業務經辦與稽核檢查以及會計記錄與財
產保管等。企業要嚴格執行不相容職務相互分析的原則。設計相關工作崗位時要明確職責權限，形成相互制衡的機制。
2.授權審批控制。授權審批控制方法要求單位有明確的涉及會計相關工作的授權審批權限、范圍、程序和責任等內容。單位在辦理各項會計業務時必須經過規定程序的授權批準。
3.會計系統控制。會計系統也可以說是一個信息系統，一方面對內向管理者提供經營管理信息，另一方面對外向投資者和債權人提供決策信息。因此，會計系統控制是非常重要的內部會計控制方法。
4.預算控制。預算控制要求單位加強管理預算的貶值、執行、分析和考核等環節，對于預算內的資金，要實行責任人限額審批制度，同時，嚴格控制無預算資金的支出。
5.財產保全控制。財產保全控制主要是限制未經授權的工作人員對企業財產的直接接觸。可以采取定期盤點、財產記錄以及賬實核對等措施來確保企業財產的安全和完整。
6.風險控制。對于企業會計內部控制而言，樹立風險意識非常重要。企業要針對不同的風險點建立相應的有效的風險管理系統，并通過風險預警、識別、評估、分析和報告等措施，實現對企業財務風險和經營風險的全面防范和控制。
7.內部報告控制。建立和完善內部報告制度，要求企業及時提供經濟活動中的重要信息，從而全面反映企業的經濟活動情況，最終增強內部控制的時效性。
8.電子信息系統控制。隨著科學技術的發展，電子信息系統控制在企業內部會計控制方面的運用越來越廣泛，電子信息系統控制的建立，可以減少人為操縱因素的影響，更好地確保內部會計控制的有效實施。
以上八種內部會計控制方法并不是相互分離、相互排斥的，在同一單位或者同一控制環節可以交叉使用多種控制方法。
三、小型企業內部會計制度的建立
小型企業應本著合法性、一貫性、整體性、針對性、適應性、發展性等原則，根據本企業自身性質和特點，建立適合本企業的內部會計。所建立的內部會計控制不一定面面倶到，但以下三個方面的內部會計控制一定要建立:
(一）貨幣資金控制要點及流程
貨幣資金是企業流動資金中最活躍的部分，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金循環一般包括對銀行存款、借款和租賃以及處理公司股本和債務等交易事項進行授權、執行和記錄的程序，與其他業務循環存在著直接或間接的聯系。具體而言，貨幣資金的內部控制包括對預算審核、付款和收入、庫存現金、銀行存款和備用金等要點和環節的控制。為簡單起見，也可以將其分為收款、付款和備用金三個環節的內部控制。
1.支付申請：企業的有關部門或個人需要用款時，應當首先向審批人提交貨幣資金支付的申請，申請中注明所需款項的金額、用途、預算和支付方式等內容，同時要附有效合同或相關證明。
2.支付審批:收到支付申請后，審批人根據其職責、權限以及相應程序對其進行審批，并拒絕批準那些不符合規定的貨幣資金支付申請。
3.支付復核:經批準后的貨幣資金支付申請需要再經復核人復核，復核的內容包括貨幣資金支付申請的批準范圍和權限、批準的程序是否正確、手續及相關單證是否齊備以及金額計算是否正確等。
4.辦理支付：出納員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，并加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”并將原始憑證交會計。
5.憑證編制：會計主管根據原始憑證編制會計憑證
6.憑證審核：會計主管審核憑證后登記明細賬和總賬。
7.銀行存款管理:會計主管應在每月末復核出納員編制的銀行余額調節表，實現銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節的吻合。如不吻合，就需要查明原因。會計主管復核銀行余額調節表，對需要進行賬務調整的調節項目及時進行處理。
8.票據管理：財務部門設置銀行票據登記簿，防止票據遺失或盜用。出納員登記銀行票據的購買、領用、背書轉讓及注銷等事項。空白票據存放在保險柜中。每月末，會計主管對空白票據、未辦理收款和承兌的票據進行盤點，編制銀行票據盤點表，并與銀行票據登記簿進行核對。會計主管復核庫存銀行票據盤點表，如果存在差異，就需查明原因。
9.印章管理：財務專用章由會計主管保管，個人名章由出納員保管。
(二）采購與付款控制要點及流程
采購與付款循環是企業為保證持續生產經營而進行的各種材料等采購并支付貨款的過程，其內容包括購買存貨、其他資產或勞務費，發出訂貨單，檢查所收貨物和開具驗收報告，記錄應付銷貨款，核準付款，支付款項和記錄現金支出等的程序。具體的控制要點和流程如下：
1.采購申請：生產部門根據需要填寫請購單（一式三聯），請購單包括物資名稱、規格型號、單位、數量等
2.采購審批:根據相應的職責、權限和程序，審批人對采購申請進行審批。
3.驗收入庫：采購物資到達之后，倉儲保管員要及時進行驗收工作。倉儲保管員要嚴格按訂購單上要求的名稱、規格、數量、質量、到貨時間等進行驗收。
驗收單要連續編號。倉儲保管員應填制驗收單（一式三聯)，將存根聯以外的其他聯交采購員。
4.付款申請和審批:采購員收到發票后填寫付款申請單，由會計將發票內容與采購訂單和驗收單進行核對后，在發票上加蓋‘相符”章后，交審批人進行付款審批。
5.辦理支付：支付申請復核無誤后，出納人員應當按規定辦理貨幣資金支付手續，同時加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”等印章，并將原始憑證交會計。
6.存貨管理:倉庫保管員應該對其所保管的物資經常進行安全檢查、定期盤點（至少每季一次），并主動與財務部進行核對，防止物資霉爛變質、毀損丟失。
財務部門應該不定期對倉庫保管的物資進行抽查，發現賬實不符，應交有關部門查明原因，及時處理。
(三）銷售與收款控制要點及流程
銷售與收款循環是企業的產品或勞務實現銷售并取得經濟利益的一個流入過程，其涉及的主要業務包括：接受顧客訂單、批準賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷售通知單供貨、按銷貨通知裝運貨物、向顧客開具銷售發票（記錄銷售）、辦理和記錄現金、銀行存款收入，辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓、注銷壞賬、提取壞賬準備等。具體的控制要點和流程如下：
1.銷售申請：業務部門根據訂貨單（一式三聯)，訂貨單包括物資名稱、規格型號、單位、數量等信息。
2.銷售審批:根據相應的職責、權限和程序，審批人對訂貨單進行審批，經過審核后，編制銷貨通知單。
3.發貨:倉庫根據運輸部門持有的經批準的銷貨單核發貨物。
4.開票：業務部門開票員，根據銷貨單開具銷貨發票，并將開具發票轉交會計主管。
5.編制憑證:會計根據開票員具銷貨發票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證。
6.應收賬款的核對：會計定期編制應收賬款明細表，并主動與客戶核對。對于長期不能收回的應收賬款，會計部門應催收、清理貨款并及時處理壞賬。
四、小型企業內部會計控制制度的完善
內部會計控制設計得再完善，如果沒有效的手段和稱職人員來執行，便不能有效發揮作用。因此，小型企業要想保證內部會計控制得到很好的執行，就要采取以下措施：
(一）企業管理者加強對內部會計控制的重視程度
對于小企業而言，企業管理者的作用至關重要，對企業的發展起著決定性的作用。企業的管理者可以說是決定著企業整個內部會計控制的方向。同時，企業內部會計控制的有效性無法超越這些創造、管理與監督企業制度的相關管理者的操守和價值觀。因此，管理層的管理風格和管理哲學對內部會計控制的成效有重要影響。企業管理者對企業內部會計控制越重視，企業內部會計制度的建立和實施就將越有效。因此，要加強企業管理者對內部會計控制的重視程度。
(二)提高企業人員的自身素質
企業員工是企業的血液，其業務素質直接影響到企業的行為，從而進一步影響到企業內部會計控制的效率和效果。因此，對于一個企業而言，要建立一個良好的企業內部會計控制，首先就要有明確的行為準則，同時注重提高各級人員的業務知識和技能。
(三）財政部門應指導督促小型企業依法建賬
企業應該對其財務會計崗位進行職責分工，并建立財務機構崗位責任制，分工原則是《中華人民共和國會計法》規定的“錢賬分管”以及“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作”同時，還需外部審計機構對財務部門的財會工作進行審計。
隨著我國現代經濟的發展和社會的進步，我國會計體系不斷完善和發展，更加的科學化、準確化和精細化，促使會計核算內容更加豐富，會計核算對于企業、機構都是不可缺少的重要環節[1-2]。隨著會計的在企業和機構中的重要地位日益突出，有更多的人熱衷于對會計的教學、實務的研究等等，目前關于會計學的理論實例分析都比較完善和豐富，但是大多都研究企業會計制度，而忽視高校會計制度。本文就針對企業會計制度和高校會計制度的區別和共通性進行了分析和研究，內容如下。
一、會計規范體系
西方將非盈利組織會計和盈利組織會計納入會計理論，但是西方國家的國情與我國國情相差甚遠，因此根據我國國情特點將預算會計體系和企業會計體系納入會計體系中，而在2004年，我國就已經提出了會計體系構成框架，預算會計體系是以預算管理為重點的工作，能對行政管理和事業單位的會計情況進行管理，而高校會計制度雖然也是屬于我國會計體系的組成部分，但是從經營目標和管理方式等等方面都與傳統的會計體系大相徑庭。
二、企業會計制度與高校會計制度的內部差異
盡管企業會計制度和高校會計制度都屬于我國會計體系的組成部分，但是兩者存在差異，總的來說，高校會計制度的多樣性低于企業會計制度，兩者主要在會計科目、會計要素及會計核算基礎三個方面存在差異，具體差異如下。
（一）會計科目的差異
探究企業會計制度和高校會計制度的差異，一項重點研究問題為兩者會計科目的不同。會計科目是根據經濟管理的要求和經濟業務的內容，對會計要素中的每項內容進行核算的項目，高校一級會計科目只有38個，而企業一級會計科目有85個，兩者在一級會計科目的比較上，企業一級會計科目較多，由此可見企業會計核算的內容不斷的完善和細分，更能適應日益變化的經濟活動，通過一級會計科目的比較我們也能看出兩者的科目設置也存在很大差異，企業會計為了適應社會經濟的發展更加的復雜和精細。高校在進行會計核算時，要以自身規定的制度為基礎，如果核算的內容沒有涉及到相關制度，可以適當的增減和結合，需要對每一項內容設置項目編號，這是為了方便進行下一步工作，對項目編號不得隨意編改。企業會計科目主要是由負債類、成本類、權益類、損益類及資產類組成，從本質上講兩者的經濟業務是大致相同，經濟業務包括：銀行存款、無形資產、應交稅金、應付票據等等。企業會計中的科目高校會計制度不會涉及，目的和方向不同，因此會計科目也會不同。
（二）會計要素的不同
高校會計的要素包括：凈資產、負債、支出、收入和資產，而企業會計制度中的負債、支出、收入和資產與高校會計制度具有共通性外，還增加了費用和權益兩方面。就組成要素來講，兩者之間的差異比較明顯[3-4]。高校會計制度中沒有明確關于所有者權益的概念，因為針對于高校而言，最核心的內容為凈資產，而高校的凈資產由高校的財政制度決定，我國國內大部分高校的資金大多都由政府部分撥款，所有不會有與轉讓權相關的問題，并且高校的性質并不是經營場所，高校的存在是為國家提供人才，具有重要的社會價值。除此之外，高校會計制度不會涉及“費用”，因此不會在進行會計核算時不會出現債券問題。
（三）會計核算基礎的不同
具有關系到企業財務成果和業績的影響因素是會計基礎，會計基礎主要是指對企業的支出、收入及費用的確定標準，需結合整體會計基礎、財務報告制度和會計核算制度的共同作用下才能發揮會計基礎的作用。高校的會計核算制度在通常情況下采取收付實現制，但是涉及到經營性的業務在核算方面需要進行權責發生制。企業核算制度要以權責發生制的基礎上對報告、計量進行會計確認。兩者都需采取各自獨立的核算制度，費用的計量基礎。高校黏度預算會嚴重制約其財務支出，而會計核算時對資金的收入、使用及剩余，采取收付實現制是目前高校會計制度會計核算的基礎，高校使用收付現實制能有效發揮資金流轉的作用。
三、企業會計制度對高校會計制度的共通性
企業會計制度與高校會計制度有著明顯的差異，但是企業會計制度更加切合與現代社會經濟的發展，對高校會計制度具有借鑒意義[5]。企業會計制度的最新準則有效推進高校會計制度的改革，我國高校教育由于資金大多來自于政府撥款，所以到多以社會效益為主，所以一直采用計劃經濟下的收付實現制，但是隨著經濟的發展，高校的不單單是由政府撥款，而是更加多元化的財務核算環境。影響高校會計制度的其中一個表現為資產折舊，目前高校的會計制度中的固定資產還是按照賬面原值核算，未涉及折舊，因此沒有實現固定資產的價值，這就會造成高校的固定基金不實際、凈資產中的固定基金也不實際，這就違背了會計信息質量的真實性和客觀性，特別是高校在后勤方面進行社會化改革，其中要求有償使用固定資產，因此用于有償使用的租金又可以彌補固定資產中的開支，如果高校會計制度忽視這一環節，將會造成高校資產嚴重流失，缺乏對人才的培養資金而造成人才的流失，通過借鑒企業的會計制度對高校自身的制度進行完善和改革，能促進高校的發展。
參考文獻：
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一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一
1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。
《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。
科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。
二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期
《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學
1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。
根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。
3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。
企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。
4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。
企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。
5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。
四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。
一、引言
中小型企業在我國國民經濟中占有十分重要的地位。數據表明，目前中小企業對我國GDP的貢獻已經超過50%，中小企業為我國解決了80%的就業崗位。然而，就在中小型企業得到快速發展的同時，我國的中小企業也面臨著許多財務會計問題的困擾，會計信息質量、會計規范等問題已經開始影響我國中小型企業的發展與壯大。2005年1月1日，我國開始在全國范圍內正式實施《小企業會計制度》。但隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展和我國新的會計制度的頒布，我國中小型企業的會計環境已經發生了很大的變化，再加上《小企業會計制度》本身就存在著不完善、不統一和不規范的問題，《小企業會計制度》已經成為制約我國中小企業發展的瓶頸。因此，在這種時代背景下探討中小型企業會計準則的制定問題具有重要的現實意義。
二、制定中小企業會計準則的必要性
（一）統一會計規范的客觀需要
會計規范的制定形貌和準則形式曾是會計理論界爭論的焦點話題。目前，我國的會計核算仍然堅持會計制度與會計準則并行的雙軌制，筆者認為，為了與世界先進國家的做法接軌，我國應該從長遠的角度出發，打破會計制度與會計準則并存的局面，采用目前各國通行的會計規范的形式，即會計準則。這樣才能建立適合我國中小型企業的會計準則。
（二）實現我國會計國際化的客觀要求
發達國家都十分重視中小型企業的會計核算問題，這些國家在進行財務報告和會計核算時會根據企業規模的不同制定了差別報告的要求。如今，加拿大、英國、新西蘭等國家已經制定了針對中小型企業的會計準則，德國、澳大利亞等國在商法中作出了差別財務報告的規定，美國也已經開始注意到這一問題。2009年，國際會計準則理事會也了《中小企業國際財務報告準則》。因此，建立符合我國國情的中小企業會計準則對于推進我國會計的國際化進程具有重要意義。
三、中小企業會計準則的參考模式
根據西方發達國家的經驗，不同的國家應根據本國的國情建立不同的會計核算形式。例如加拿大和新西蘭等國就是在一個大的會計準則框架下處理和考慮中小型企業的會計核算問題，而有的國家則專門建立單獨的中小型企業會計準則。根據先前學者的研究和筆者的實際工作經驗，我們認為中國中小型企業在制定會計準則時，可以參考以下三種具體形式。
第一種模式，把中小企業會計準則作為一個與現行會計準則體系相并列的單獨的體系。第二種模式是把中小型企業的會計準則作為一種具體的會計準則。第三種模式是不單獨建立會計準則體系，只是在非中小型企業會計準則體系框架下，考慮到中小型企業的實際，簡化信息披露，簡化計量與確認。即把中小型企業會計準則看作是具體會計準則的簡化，在非中小型企業的會計準則中，增加中小企業的應用要求這一內容。
筆者認為，第一種模式要求獨立于現行的《企業會計準則》另設中小企業會計準則并不符合成本效益的原則。第三種模式并未考慮到我國中小企業與國有大型企業之間存在的諸多差異，因而，在現行會計準則下作簡單的簡化并不適合我國中小型企業。第二種模式既在內容結構方面可以避開與現行會計準則的雷同，又能讓中小企業會計準則作為一項具體的會計準則而存在。我國完全可以在參考和借鑒《小企業會計制度》的基礎上，制定出具體的適合我國國情的中小型企業會計準則。值得注意的是，鑒于我國中小型企業在會計目標、組織形式等方面的差異，我們制定的中小型企業會計準則應有獨立的理論基礎，這包括會計信息質量、會計目標、會計確定與計量等，有了獨立的理論基礎，才能規范地指導具體的會計業務。
四、制定中小企業會計準則的基本原則
（一）決策有用的原則
我國《企業會計準則》中明確指出，企業財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業經營成果、財務狀況和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告的使用者做出經濟決策。[1]我國中小型企業本身所有權與經營權合一、權益資本構成單一、規模較小，相應地，管理層的受托責任也較小，在這種情況下，中小型企業的會計目標更應該體現出決策有用的原則。
（二）簡化的原則
不論中小型企業會計準則采取何種具體形式，簡化原則應該是制定中小企業會計準則始終堅持的原則。中小型企業與大企業在財務報告和會計核算的詳細程度、報告方式、報告對象等方面有著較大差異，因而，其會計信息的披露，會計確認與計量都應該允許簡化。我國《小企業會計制度》就從經濟業務的確認計量、會計科目到會計報表都對小企業進行了不同程度的簡化，這很好地體現了制定中小企業會計準則應該堅持的簡化原則。我們在制定中小型企業會計準則的時候應該保留這些做法。
（三）與稅法相協調的原則
制定中小型企業會計準則還應該考慮到與稅法相互協調的問題。因為決策有用是中小企業的重要會計目標。而中小型企業會計信息的使用者主要包括債權人、企業所有者和稅務機關。稅務機關是這三類會計信息使用者中最主要的使用者。因為債權人比較關注的是企業會計信息中資產的流動性問題，對于企業的盈利性和成長性并不十分關注。中小企業的經營權和所有權往往是合一的，經營者和所有者信息不對稱的矛盾在中小企業中并不突出。相比之下，最關心中小企業的賬簿是否真實、是否足額、及時繳納各種稅款的是稅務機關。稅務機關必須依據會計信息來進行稅收檢查，因此，制定中小企業會計準則還必須堅持與稅法相協調的原則。
一、《企業會計制度》體現了會計核算與市場價值的統一
1992年財政部頒布了《工業企業會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業會計制度》。目前,國家大型企業《工業企業會計制度》已經停用,中小型企業兩種制度并存。因為我國中小企業占全國企業總數的99%,創造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業崗位在中小型企業,65%的專利、75%的技術創新、80%的新產品開發都在中小型企業。因此中小型企業對會計制度執行的好壞,直接影響著國家經濟的基本面。
《企業會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業企業會計制度》重于法律形式,《企業會計制度》則重于經濟交易實質。例如:企業長期待攤費用,按《工業企業會計制度》的規定應列入“遞延資產”科目,而在《企業會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。
科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經濟交易的實質。譬如:企業在籌建時期所發生的費用,不可否認有部分屬于資產,也有一部分不屬于資產。如果按著《工業企業會計制度》的規定應列“遞延資產”科目使資產數額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產長期分攤。因此,將這類經濟交易劃為資產有失公允,而《企業會計制度》的核算原則就做了這樣的規定:“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。由此看出《企業會計制度》核算更注重符合市場經濟交易的實質。
二、《企業會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業決策者能更好的管理過程預期
《企業會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期。《工業企業會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規范的要求,附注的數據往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據會計報表的數據做好過程控制,因此,不符合市場經濟的要求。《企業會計制度》設置了會計中期,作為一項規范要求,中期報表必須準確反映投資市場現值,把期末關口前移可有效的為決策者提供及時準確的數據,使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學
1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產隨著市場的價格的起伏或增值或減值。《工業企業會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節,是計劃經濟思維的產物。《企業會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規定:企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經濟市場化的結果。
根據我國經濟市場化的進一步深化企業融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業會計制度》增加了委托貸款的內容,并規定企業的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業的委托貸款應按資產減值的要求,計提減值準備,沖減資產反映凈值,該科目本身就是市場經濟的產物。
3.《企業會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經濟化的實際,使壞帳處理更加科學。
企業的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經濟市場化的深入,企業破產或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經常發生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一。《企業會計制度》根據市場這一現實將這類應付款轉入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規定計提變為企業可以自行確定,確定的方法為按照以往經驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業壞帳得以及時處理而能及時反映資產的凈值。
4.存貨計提跌價準備的規定反映了企業流動資產在市場中的真實性。
企業存貨在流動資產及全部資產中占有較大比重,其價值的準確反映直接關系到資產負債表中資產價值的真實性。《工業企業會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規定企業應當在期末時對按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現值。
5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據投資回收的情況《企業會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。
四、《企業會計制度》對購建固定資產借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產借款發生利息的資本化,《工業企業會計制度》規定,交付前可化為資產,之后即為費用。但是對經常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規定了固定資產的購建發生非正常中斷,且連續中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產借款費用的資本化更完善。
五、《企業會計制度》避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。
債權是企業的流動資產,其債權豁免債務應是資產核算范疇。以往的會計制度將債權人豁免的債務列入“營業外收入”,有可能成為部分企業粉飾企業經營業績、提供虛假信息的借口。為此,《企業會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權正本清源,從而避免了債權人豁免債務的核算給企業信息失實提供的口實。
六、《企業會計制度》制定了符合我國現實的資產處理及固定資產折舊的審批權限
《工業企業會計制度》是以國有企業為主的經濟體制制定的會計制度,國有資產的處理權在國家,經國家有關部門批準,對于防止國有資產流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業占全國企業總數的99%,并絕大多數是民營企業或是股份制企業,企業的資產屬于個人或股東,受物權法保護。所以《企業會計制度》依據這個現實將上述事項的批準權限改為,經股東大會或經理(廠長)會議或類似機構批準,符合物權法的要求,《企業會計制度》的頒布和落實體現了我國經濟市場化的進程。
七、《企業會計制度》核算內容涵蓋了市場經濟下企業新的交易內容
1.我國加入了WTO以后,企業的金融業務也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內容的增加要求會計核算內容與之相適應。于是《企業會計制度》應運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務重組、非貨幣交易、專項應付款、外商投資企業和中外合作經營企業等企業形式所有者權益、建造合同收入、補貼收入、會計調整、外幣業務、關聯方交易等核算內容,這些都是《工業企業為會計制度》所沒有的,《企業會計制度》彌補了這一不足。
2.《企業會計制度》對長期投資的權益的核算更適應市場化的要求。《企業會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產融資租賃業務的核算,調增應交稅金明細項目,調整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調整了“以前年度損益調整”的結轉并明確了涉及所得稅的核算。核算內容的進一步完善使制度對市場化的適應性大大增強。
我國小企業會計改革的推進速度不慢，但還是遠遠滯后于小企業自身業務的需要和市場經濟發展的要求。在實際工作中，小企業選擇執行的會計制度亂象叢生、參差不齊，有的仍沿用原來的行業會計制度，有的執行與自身相適應的《小企業會計制度》，有的脫離實際執行《企業會計制度》或《企業會計準則》。這既有悖于“國家實行統一的會計制度”的法律規定；又嚴重影響了會計信息的可比性，增加了鼓勵中小企業發展、加強和改善宏觀調控的難度。因此，遵循會計標準體系構建的總體框架，研究制定符合市場經濟要求，滿足小企業業務需要，有利于加強和改善宏觀調控的《小企業會計準則》就顯得尤為必要，更為迫切。《小企業會計準則》與《企業會計準則》共同構成的企業會計標準體系，實現了由會計制度主導到會計準則主導的重大轉變，為進一步規范會計秩序的深化改革奠定了堅實的基礎。意義重大，影響深遠。
二、《小企業會計準則》的內容設計積極借鑒與采納了《中小主體國際財務報告準則》的合理主張
我國多數小企業會計制度、核算方法、信息披露的選擇泛化傾向明顯，會計機構的設置、會計人員的配置、執業人員的水平等良莠不齊。內容決定形式，表現的形式越多，內容的價值就越大，適用的范圍就越廣，約束力就越強。《小企業會計準則》基于現實、瞻前顧后、左顧右盼，會計確認、計量、報告適用主體的原則、方法與體系在繼承中發展、在發展中創新，為小型企業量身打造。更為重要的是借勢外力，順勢而為，借鑒了《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的理念，吸收了結合各國實際加以應用的共識，運用了不同的主體應遵循不同會計準則的規則，采納了實行差別報告制度的主張。總體上顯得既積極又穩妥。
三、《小企業會計準則》及其應用指南共同構成較為完整的小企業會計準則體系
經過深入的調研和充分的論證，同時積極借鑒制定企業會計準則體系積累的豐富經驗，充分采納《中小主體國際財務報告準則》的積極主張，一個比較完整的小企業會計準則體系終于面世，在運行測試的實驗中取得了相當成功。實現了由被動應付向制度堵漏的重大突破，受到了業界的認同，社會的贊譽，普遍認為內容完整、易于掌握、操作簡便、適用監管。小企業會計準則體系由《小企業會計準則》和應用指南兩部分組成，構成一個子系統，從屬于會計標準體系。《小企業會計準則》主要規范小企業通常發生的交易或事項的會計處理，為處理會計實務提供具體而統一的標準。應用指南則主要是規定會計科目的設置，財務處理，財務報表的種類、格式及編制說明，提供操作性規范。二者各有倚重，珠聯璧合。
四、《小企業會計準則》的適用范圍給小型企業自身的業務拓展留有充足的“端口”
符合新的小型企業標準的小企業自2013年1月1日起必須執行《小企業會計準則》，《小企業會計制度》同時廢止。但是股票或債券在市場上公開交易的小企業和金融機構或其他具有金融性質的小企業以及企業集團內的母公司與子公司三類小企業不得執行《小企業會計準則》。同時，《小企業會計準則》與《企業會計準則》進行了有序銜接，作出了制度安排，留有充足的“端口”。小企業一旦公開發行股票債券或因經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或金融企業的，則轉為執行《企業會計準則》。《小企業會計準則》中沒有作出規定的業務按照《企業會計準則》相關規定處理。這些強制規定旨在規范小企業會計行為，夯實會計基礎工作，統一會計信息披露的要求。《小企業會計準則》還積極鼓勵有條件的微型企業參照執行。
五、小企業會計信息使用側重于稅務、銀行等外部使用者的需求
