內部控制案例分析論文匯總十篇

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一、背景及研究述評

2008年以來的金融危機，使美國商業銀行又一次受到了倒閉浪潮的沖擊，截止到2010年10月，已經有200多家銀行倒閉或經營困難，震驚全世界。銀行業作為金融業的核心組成部分，它既是中央銀行貨幣政策的首要傳遞者，又是現代社會經濟運轉的樞紐之一，它的健康發展關系到宏觀經濟的正常運轉，對其風險預警研究具有重要意義。改革開放以來，以四大國有商業銀行為骨干的龐大的商業銀行體系，在支持我國經濟和社會發展方面起到了重要的作用，但由于其國有性質以及市場化程度低的原因，導致其對風險的敏銳度弱，因此對其風險預警研究更具有現實意義。

隨著國有金融體制改革的不斷深化，我國商業銀行的風險防范問題開始得到關注，主要從內部控制和財務預警兩個方面進行。在內部控制方面，瞿旭等（2009）指出內部控制是確保銀行穩健經營的最有力手段，他建議明確內部控制的權責以改善商業銀行實質性漏洞披露的質量。周莉莉、陳杰（2010）分析了國內成功的商業銀行內部控制機制，得出了建立一套完整、合理、有效的內部控制制度是銀行實現經營目標、保持穩健運行的關鍵。張鳳環（2011）鑒于商業銀行面對金融風險不斷積聚的現狀，建議應該加強內部控制審計隊伍的建設以及人員素質的提高，引進風險導向的審計理念和方法。在財務預警方面，針對目前銀行普遍存在不良資產率過高、銀行資本金太少、表面盈利，實際虧損等問題，陳曉坤（2005）指出要通過建立財務預警系統來防范和規避銀行的信貸風險。方慶煌（2009）指出，銀行必須建立財務預警系統，以應對經營活動中存在的風險，以正確判斷運行狀況。張其廣等（2011）指出財務作為銀行風險的高發部位，應該加強銀行的財務風險防范。潘學模、蔣圣丹（2011）在總結前人經驗的基礎上，主張在銀行風險控制中，應該將內部控制和財務預警結合運用，同時對其結合的可能性和必要性進行了理論探討。趙蘋蘋（2011）討論了將銀行內部控制與財務預警結合起來的策略。

從以上綜述可以看出，目前對于銀行內部控制和財務預警方面都有了一定量的研究，但對于二者結合起未對銀行風險進行防范的問題還未充分研究。內部控制側重內部風險和當前風險的控制，財務預警側重外部風險與遠期風險的控制；內部控制現在能夠做到事中控制和事后控制，但是很難做到事前控制，而財務預警則能做到事前發出警告，二者結合運用到銀行風險防范中，理論上能起到協同效應。因此本文將基于這一個思想，尋求建立一個較為全面的、科學的、客觀的銀行風險預警指標體系。

二、建立評價指標體系

在全球經濟化的背景下，參考《新巴塞爾協議》以及我國商業銀行風險監控核心指標（試行）《商業銀行風險監管核心指標一覽表》，筆者建立了商業銀行風險預警指標，它主要考慮了信用風險、流動性風險、經營風險和資本風險四個方面。對于商業銀行來說，內部控制評價主要分為過程評價和結果評價，其中，過程評價偏向于定性指標，結果評價主要為定量指標。本文主要探討運用數學方法來研究銀行的風險預警，因此在內部評價指標方面主要選擇了定量指標。這些指標主要有：（1）按照目前我國商業銀行的主要收入來源即營業收入、利息收入、投資收入建立了盈利能力指標，同時按照成本與收入配比的原則，在盈利能力指標中加入了成本收入比。（2）商業銀行通過計提準備金的方式來防范對其有限的資本產生侵蝕，為正常經營提供前提條件。因此本文用安全性指標來監測信用風險、市場風險、經營風險。（3）商業銀行通過吸收存款、金融業務融資來解決自身流動性問題，而由于政策環境等一些客觀因素，其負債途徑有限。（4）其他指標主要與非財務因素相關，在銀行風險評價體系中加入非財務指標，可以克制財務指標的靜態性和滯后性，使得預警結果更客觀。另外，已有研究表明內部控制顯著地被第一大股持股比影響，因而將其加入了其他指標體系中。考慮到數據的可得性，現有銀行風險預警中的非財務指標主要來自于財務報告中除財務報表以外的披露信息，包含市場交易信息，銀行其他公告等。具體指標如表1。

在以上指標中，銀行的資產安全性是其正常發展、經營的前提，因此它在指標建立方面相對較多，以期權重較大。正向逆向指標主要是針對財務指標，指其數值大小跟風險的關系。風險預警指標閥值的確定主要采用系統分析法，我國商業銀行中一些重要指標的閥值已經確定。

三、數據處理

（一）無量綱化處理

指標建立后，為了消除指標單位量綱的差異，需要將指標進行標準化處理，也即無量綱化處理。本文對所建立的指標采用極差法無量綱化處理，因為極差法不要求原始數據的分布及數量。上述指標體系中的正向指標——資產利潤率、資本利潤率、凈利差率、銀行利差率及利息回收率需要指標值越大越好，采用公式予以無量綱化；對于逆向指標——成本費用率、不良貸款率、單一最大客戶貸款率、中長期貸款比例等，要求指標值越小越好，采用公式予以無量綱化；對于適度指標——流動比率，要求指標值為一固定值，最好采用公式，其中q為該指標的最佳值；審計意見可以不進行無量綱化。

（二）指標權重確定

對于無量綱化后的指標，數值都是分布在0～1之間，運用SPSS20.0軟件剔除相關度高的變量。為了便于進一步處理，需要確定各個指標權重。眾多權重確定方法中，綜合來說，變異系數法是一種客觀又科學的方法，并且對于樣本沒有特別的要求。本文采用變異系數法確定權重。

（三）模糊聚類分析風險預警方法

本文采用多級模糊綜合評價方法對含有內部控制指標和財務預警指標的預警體系進行分析。模糊聚類分析算法分類簡單且精度較高。簡單的比例分析法是通過對比指標取值與標準值得出綜合評估值，與之不同的模糊聚類分析算法則提出不同指標的分布特征，運用綜合判斷向量生成銀行風險綜合指數。

1.進行相關性分析之后，最后指標為N個，因此需建立評判指標域X，即。

2.根據銀行風險預警的需要，將銀行風險劃分四個評價等級，分別為：“綠燈”（資產狀況良好，風險小，處于安全狀態）；“藍燈”（資產狀況較好，風險較小，處于較安全）；“黃燈”（資產狀況較差、風險較高、危險）；“紅燈”（資產狀況很差，風險很高、很危險）。因而建立評判等級域。

3.計算各個等級評判的標準值及相對隸屬度。對于不同等級的標準值建立了N*4階對應N個指標、四個等級的標準值矩陣，計算各個指標的實際值對于不同等級的相對隸屬度：

根據最大隸屬度原則，得出風險等級，并以綜合判斷向量為權重，以此計算不同時點、同一銀行的風險指數。

四、案例分析

中國工商銀行股份有限公司成立于1984年，是中國五大銀行之首，世界五百強企業之一，擁有中國最大的客戶群的商業銀行。我國工商銀行作為中國資產規模最大的商業銀行，經過27年的改革發展，已經步入質量、效益和規模協調發展的軌道。本文選取工商銀行作為案例分析，數據來源于工商銀行各年年報，運用SPSS20.0進行相關性分析，剔除了指標X14累計外匯敞口頭寸比（因其與X8和X22高度相關）；剔除了X1、X7、X23，因與X2資本利潤率高度相關；剔除了X3、X21，因與X4高度相關；剔除了X5，因與X13高度相關；剔除了X18，因與資本充足率高度相關；剔除X16，因與X20——存貸比高度相關。在剔除的這些指標中要充分滿足安全性權重偏大的要求。根據篩選出來的15個指標建立指標域X={X1，X2，…，X15}。運用變異系數法得出權重如表2。

運用系統分析法確定預警指標閥值如表3所示。

根據公式（1）（2）算出各個等級的隸屬度，使用 matlab做矩陣運算，得出工商銀行2007—2011年的綜合風險。

以2011年為例，工商銀行2011年各指標的實際值和隸屬矩陣如表4所示，得出綜合判斷向量為：B5={0.85，0.11，0.03，0.01}，根據最大隸屬度原則工商銀行目前為安全等級。

用0、40、80、100作為四個等級的綜合風險指標，表5以綜合判斷向量B為權重，加權平均得出良好的銀行風險綜合指數。根據最大隸屬度原則，可以看到2011年工商銀行處于安全地帶，且其綜合風險指數為7.51。同理可得工商銀行2007—2011年的綜合風險指數如表6。

從圖1可以看出，2007—2011年工商銀行的總體風險呈下降趨勢，且一直處于安全地帶。在這幾年中，2008年由于全球金融危機的影響，其風險最大。從2008年到2009年，由于我國宏觀形勢不斷好轉，銀行業整體經營穩定，工商銀行的風險明顯下降。從隸屬度分析看出，工商銀行的利率風險較大，同時，應提高流動性比率，降低不良貸款凈生成率。

五、結論

本文建立了基于內部控制和財務預警相結合的銀行風險指標體系。從案例分析可以看出，在進行風險分析時，首先安全性指標所占權重比較大，尤其是其中的不良貸款率和資本充足率，所以各個銀行一定要保持不良貸款率和資本充足率在一個健康的區域內。其次，流動性風險、獲利能力和其他相對權重較小。從隸屬度分析可以看出，商業銀行的利率風險規避能力較差，所以各個銀行要采取適宜的對策應對利率風險。另外各個銀行在進行風險分析時，可因地制宜，選擇不同的數據處理方法進行數據處理，豐富結果。

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現在社會企業管理越來越現代化，而企業內控就在這個時候產生了。企業管理包括外部和內部。而內部管理比外部管理重要，它一開始沒有這么完善，經過好長時間形成了內部控制制度、內部控制結構、內部牽制、內部控制整體框架等幾個階段，這些階段也都不一樣。內部控制制度是企業制定的規章制度和實施的過程。它是為了企業順利進行的重要保證，還可以安全和完整的保護資產，這樣一些犯錯誤的人和違反亂紀的人就可以及時發現，然后對他們的行為進行教育，這樣就可以有效的阻止這些行為的發生。這樣會計資料就不會作假，變得完整，從而就變得符合法律。

一、內部控制的作用

內部控制的作用主要表現在以下幾個方面

1.保護財產物資的安全、完整和有效使用

企業要想正常的運行必須依靠企業的財產物資。它直接關系到企業所有者和員工，國家和企業之間的利益，所以企業法人和經營者一直都在遵循財產物資完整、安全和有效使用為企業的根本目標。內部控制通過制定合理的組織結構和權責崗位，以確保企業內部各個部門能各自完成自己的職責又相互協調和制約；通過制定科學的方法，這樣就能有效地監督企業財產物資的驗收、記錄、采購、計量、保管等環節財產得到嚴密控制，這樣財產的使用非常規范，就減少了毀損、浪費、貪污、盜竊等舞弊行為的發生。

2.保證國家的各項方針政策與經濟法規的貫徹落實

貫徹落實國家的各項方針政策與經濟法規是企業進行合法經營的先決條件。不管企業內部的哪個部門、哪個運行環節要想使監督和控制做得有效果，就要依靠內部控制，而且內控必須健全完善。這樣就能及時的發現企業內部發生的各種問題，然后及時的改正，這樣企業對各項方針政策和法律法規的實施才能有效地實行。

3.保證會計資料及其他財務信息的質量

要想知道企業的財務情況和運行的情況就要通過會計記錄和其他財務信息，會計記錄和其他財務信息一般是財務報表，他們能真實的反映企業的經營情況，但是它要想做到真實必須依靠完善的內部控制。只有做好內部控制才能把會計資料及其他財務信息做好，才能使企業所有者的利益得到保證，使企業的會計資料符合國家的法律法規。

4.保證企業經營目標的實現

健全的內部控制可以確保企業各項經營活動始終遵循既定的經營方針，及時糾正經營活動中偏離經營方針和經營目標的行為，從而保證企業經營目標的實現。

5.為現代審計方法提供必要的基礎

審計程序要想做到合理就必須有科學的審計方法，現代審計方法的制定就要依靠健全的內部控制。原來的審計方法是對企業內部逐個的審計，現代審計從原來的基礎上有增加了隨機的抽取樣本進行審計，這樣內部控制的測量評價結果就為審計抽取樣本提供了依據，所以在做抽取樣本審計之前就要對企業的內部控制進行測試、評價。

6.有效的防范企業經營風險

內部控制對企業的經營和管理具有重要意義，內控的中心是預防并控制風險，而企業要生存和發展就必定要正確有效的評估和控制各種風險。不論做何種決策，制訂何種制度，都必須評估好風險，小心經營.

綜上所述，現如今，重視和完善企業內部控制制度，使內部控制制度在企業的運營中能發揮作用，能夠提高企業在社會中的競爭力和持續經營能力，對企業非常的重要。

二、我國企業內部控制存在的問題

1.內部控制環境失敗

內部環境決定了企業內部控制管理的制定，是制定企業內部控制制度的依靠， 它包括董事會、治理結構、誠信和道德觀、企業文化、組織結構、管理者自身素質、內部控制意識等等很多的方面。這樣不難看出企業環境作用于企業內部控制的很多地方。而我國大多數的企業對內部控制環境不重視，從而內部控制環境很混亂。

2.缺乏內部監督

我國企業內部控制系統包括外部審計監督、內部控制的自我檢測、會計控制、內部審計監督四大監督的關口。但是，這些監督并沒有發揮出他實際的作用。

4.信息的溝通

內部控制的規范要求指出：企業必須把內部控制的相關信息在各個管理層中，各個業務流程中，各個單位以及企業外部的投資者，客戶，監管部門，供應商等各個相關的方面反應，及時的交流相關信息并解決信息溝通過程中產生的各個問題。

三、完善我國企業內部控制體系構建的建議

（一）、完善內部控制流程，建立切實可行的應急機制

第一，在企業建立上下級分工，這樣如果哪個地方出現問題，可以直接找到個人。這樣員工就會認真對待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯誤發生。第二，對內部控制進行分析，看哪里是它的關鍵點，然后在根據這個關鍵點制定內部控制的書面形式，最后在根據書面形式對內部控制制定出簡單易懂圖片形式或者表格形式，最后發給企業的所有人，讓他們學習。這樣就可以很容易看懂，學習起比較容易。

（二）、加大企業信息化建設，暢通信息溝通集道

加大信息化建設，對信息系統進行有效的控制。信息要想控制的有效果就要做好以下三個方面的工作：一是對獲得真實信息來自什么地方要進行控制；二是信息傳遞過程控制；三是信息的分析和評價。企業規模不斷擴大，使信息在各級之間的傳遞存在越來越多的問題。要想做好這點，就要從根本上做，就是在對企業內部信息系統進行改進，這就要求企業內部建立可以使信息傳遞更快的網絡服務，這樣管理層就能快速的接受信息，從而對企業的不足進行改善。

（三）、加強企業內外監督

要使內部控制發揮作用，就需要有良好的內部控制系統，以及使內部控制系統能夠良好運行的辦法。這就要制定和進行一些科學的方法對內部控制進行監督，這樣才知道內部控制系統運行情況是不是很好，企業內部控制系統才能不間斷的進行。加強內部監督，就是要充分發揮企業的內審和企業自身的自我評價功能； 外部監督主要有政府監督和社會監督。政府監督包括稅務、財政等監管部門的監督，有利于企業的規范運營。社會監督包括會計師，社會大眾的輿論等方面的監督，其中社會中介機構的評論對企業的內部控制具有建設性作用。

主要從加大對企業內部監督與外部監督力度兩方面入手。我國很多的企業內部控制做的不好，不是因為他們沒有制定監督制度，而是制定了之后沒有貫徹實行。企業監督內部控制主要是依靠內部審計來完成的，也就是說要增加內部監督，就要對企業內部審計進行健全，這樣才能使內部審計充分發揮監視和督查的作用。要想使內部審計做的公正，就要單獨制定內部審計機構，這樣就可以充分監督員工，審計工作才能做好。

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【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0057-03

一、引言

早在20世紀80年代初期，我國就有學者開始探討內部控制問題，但當時并沒有引起理論界和實務界的足夠重視。90年代初，有學者將COSO的《內部控制――整合框架》做了簡要介紹，并稱其為“財務內部控制研究的里程碑”[1]。2001年銀廣夏事件出現之前，國內對內部控制的研究局限于會計內部控制領域，而且著重于銀行等金融機構的內部控制研究[2]。銀廣夏等一系列財務舞弊事件出現之后，我國資本市場監管部門開始加緊制定內部控制的相關規范，并積極推動內部控制的落地實施[3]。從2005年開始，相關部門陸續出臺了多項文件，要求并引導上市公司以中央企業實施內部控制。從發文的部門、頻率和數量上來看，我國政府對企業實施內部控制這一工作給予了高度重視。在此背景下，來自高等院校、研究機構、企事業單位的理論工作者和實務工作者，紛紛展開了對內部控制的研究和討論，掀起了一股研究內部控制的熱潮。

社會各界對內部控制展開積極研究的結果主要體現在以下兩個方面：一方面出現了大量關于內部控制基本理論的研究，這些理論研究成果主要側重于從不同視角對內部控制的概念、本質等基本問題展開探討；另一方面還出現了一些從不同行業特點、不同企業類型、不同企業規模、不同業務單元等多重實務角度展開研究的文獻。研究視角的多樣化表明人們對內部控制的關注度比較高，但同時也表明人們對內部控制相關問題的認識不同，沒有達成一致意見。為了對我國內部控制研究的演進特征有一個相對全面的認識，理清我國內部控制研究的發展脈絡及存在問題，本文以研究視角為切入點，在經驗判斷和文獻統計數據的基礎上，選取了九個主要的內部控制研究視角作為分析對象，對相關問題進行探討。

二、研究設計與統計結果

（一）研究設計

本文的研究主要基于文獻統計分析方法[4]。首先，依據研究經驗和初步的文獻檢索結果，選取了“內部控制制度”“內部控制體系”“內部控制規范”“內部控制機制”“內部控制系統”“內部控制框架”“內部控制效率”“內部控制體制”“內部控制結構”九個主要具有代表性的研究視角作為分析對象。在此基礎上，分別以這九個研究視角作為文獻檢索內容，在CNKI上以“篇名”為檢索條件，以1979―2014年為檢索區間進行檢索。根據統計檢索結果，發現大部分文獻出現在2001年以后，又以2001―2014年為檢索區間進行檢索，進一步統計檢索結果。被檢索文獻來自期刊、報紙、博士論文、碩士論文、國內會議、國際會議、學術輯刊和商業評論八類文獻來源。最后，根據整理的統計結果，對我國內部控制研究的演進特征進行分析。

（二）統計結果

根據檢索結果整理的文獻統計數據如表1所示。為了更加直觀地反映內部控制研究視角的關注程度，表1中的“研究視角”是按照1979―2014年文獻總數量由多到少進行排列的。“最早文獻年份”一欄列示了不同研究視角在CNKI上可檢索到的最早文獻出現時間。從統計結果來看，關于內部控制制度的研究文獻出現最早，即1981年；而關于內部控制規范、內部控制框架和內部控制效率的研究文獻出現相對較晚，即都是2001年。同時可以看出，大部分關于內部控制的研究文獻主要出現在2001年以后，這些文獻在一定程度上反映了我國內部控制研究的主要成果。因此，本文也以2001年以后的文獻統計數據為主要依據展開分析。

三、我國內部控制研究的演進特征分析

（一）研究視角呈現多樣化

文獻統計數據顯示，從不同的視角展開的研究都形成了一定數量的文獻。此外，在文獻檢索的過程中，還發現了研究視角交叉的情況，如“內部控制規范體系”“內部控制框架體系”等。這充分說明了我國的內部控制研究視角呈現出多樣化、交叉化等特點。這些特點表明我國對內部控制的研究是相對積極的，研究思路是相對開闊的，但從另一個角度也反映出對內部控制相關問題，特別是對內部控制的本質沒有形成統一的認識，仍存在較大的爭議。

（二）研究視角的關注度呈現層次性

從表1中的文獻檢索數據來看，國內對內部控制研究視角的關注度呈現出一定的層次性。如果將文獻檢索數量作為相關問題關注度的替代變量，可以將內部控制的研究視角分為關注度較高、關注度中等、關注度較低三個層次。其中，關注度較高的研究視角包括“內部控制制度”、“內部控制體系”；關注度中等的研究視角包括“內部控制規范”“內部控制機制”“內部控制系統”“內部控制框架”；關注度較低的研究視角包括：“內部控制效率”“內部控制體制”“內部控制結構”。關注度較高的研究視角在文獻數量上占了絕對優勢，相反，關注度較低的研究視角在文獻數量上占了絕對劣勢，而關注度中等的四個研究視角在文獻數量上居于前兩者之間，并且各研究視角的文獻數量相差不是很大。但是，關注度較高的研究視角并不代表一定具有較高的研究價值，可能是由于研究習慣或者學術“搭便車”行為所致。例如國內很多學者習慣從制度層面對經濟和管理領域的問題進行規范性的研究，于是就出現了大量研究內部控制制度的文獻。研究文獻越多，可參考和借鑒的成果就越多，就越容易通過“搭便車”行為產生新的文獻，但是真正具有參考價值的文獻卻并不一定增加。關注度較低的研究視角也并不一定說明研究價值較低，可能是由于研究難度較大，研究工作較難開展所致。例如，隨著我國內部控制制度和內部控制體系的建立和完善，內部控制的效率逐漸成為人們關心的問題，但是由于這一問題傾向于采用定量的方法進行實證研究，而相關數據是不容易獲取的，這就給研究工作帶來一定的困難。因此，相關的研究文獻出現較晚，數量也較少，而且采用實證方法的文獻也不多。

（三）研究視角的關注度不斷發生變化

隨著人們對內部控制研究和理解的深入，以及內部控制實務工作的開展，人們對內部控制的關注視角也在不斷地發生變化。這一變化主要體現在關注度中等的研究視角和關注度較低的研究視角兩個層面上。關注度較高的兩個研究視角沒有發生明顯變化。

如圖1所示，在2001年左右，“內部控制系統”和“內部控制機制”是人們關注較多的兩個研究視角，這在一定程度上可能是受當時系統論運用于管理研究的熱潮所影響。“內部控制框架”一直處于第三關注度的位置，這種情況一直持續到2009年。隨著2008年我國企業內部控制基本規范的，官方釋放的信號引導了內部控制的研究方向發生變化，因此有關內部控制規范的文獻數量開始逐年增加，在2009年超過了“內部控制框架”，在2013年超過了“內部控制機制”和“內部控制系統”，成為中等層次里關注度最高的研究視角。

從圖2可以看出，在關注度較低的研究視角中，雖然關于內部控制效率的文獻數量在逐年增加，但是這一研究視角最早出現在2001年，比其他兩個研究視角出現得都晚，而且直到2010年才突然超過其他兩個研究視角的文獻數量，受關注程度越來越高。而其他兩個研究視角雖然出現得相對較早，但是相關研究文獻數量增長緩慢，并逐漸淡出人們的關注范圍。

通過以上分析可以看出，國內關于內部控制的研究視角，在不同時期的關注程度是不斷發生變化的。這種變化受到研究者研究習慣、權威理論、官方規范制度、內控實踐水平等因素的影響。

（四）研究時間相對滯后

本文分別統計了1979―2014年和2001―2014年兩個時間區間的文獻數量，從表1中的數據可以看出，2001―2014年的文獻數量占到1979―2014年文獻總數量的絕大部分，除“內部控制結構”相關的文獻數量占到文獻總量的38%外，其他都占到80%以上，并且還有三個研究視角是從2001年才開始出現的。這說明我國對內部控制的研究成果主要集中在2001年以后，從研究時間的角度反映出我國內部控制研究與國外相比是相對滯后的。更進一步來看，現代內部控制理論對我國而言屬于外部引進理論，因此基于現代內部控制理論的實踐研究要落后于理論研究。

四、結語

盡管本文的分析沒有包含所有的內部控制研究視角，但是通過對九個主要研究視角進行的文獻統計分析，在一定程度上可以反映我國內部控制研究的演進特征、發展脈絡以及存在的問題，可以更好地為進一步的研究奠定基礎。從2008年開始，我國陸續出臺了《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》《企業內部控制審計指引》等內部控制相關規范，這標志著我國“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業內部控制規范體系建設目標基本完成[5]。因此，有理由認為，關于內部控制制度層面、體系層面、框架層面以及規范層面的研究，雖然可以繼續深入，但是研究價值和意義已經逐漸式微。今后的研究重點應該逐漸轉移到內部控制執行的實務層面，包括內部控制的運行機制、效率評價以及專項審計等相關領域。

【參考文獻】

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[2] 楊文卓. 簡論內部控制制度[J]. 財會通訊（綜合版），1984（7）：3-5.

篇（6）

一、引言

《內部控制》是財經專業本科的專業必修課,也是教育部設定的財務管理與會計專業的核心課程之一。《內部控制》的一般性決定了它有很大的適應性,對了解企業內部控制管理過程、內容及管理規律有重要作用,對解決管理實際問題以及幫助財經專業學生擴大知識面有很大幫助。同時,高等教育面對的受眾體已是“90”代,隨著知識的積累和生活空間的擴大,他們的思維意識急劇延伸。集中表現為好勝心與自尊心極強,喜歡彰顯個性,渴望別人的認可與互動式的溝通。所以,該課程的教學改革必須與當前社會經濟發展的趨勢、最新的管理理論的發展、以及學生在本階段的特點相結合,進行教學改革。

二、《內部控制》課程的本質及在教學中的問題

(一)《內部控制》課程的本質

《內部控制》是多學科交叉、滲透的集合科學。最初曾以財務會計中的一部分存在,至今仍與財務會計有千絲萬縷的聯系,這就導致傳統認識的一個重大誤區:將內部控制看作會計的一個分支。在這種觀念指導下培養的,只能是技能更加純熟和突出的會計人才,與真正意義上的財經管理人才相去甚遠。事實上,內部控制從會計以外的其他領域吸收了眾多元素:最為典型的就是采用了管理學中的大量理論與知識。所以財務會計中所涉獵的內部控制只是真正意義上的內部控制中的一個子系統(主要涉及資金、財務等),相當于一片森林中的一棵小樹。而審計課程中所提到的內部控制,不僅對于內控原理講述較少,而且更多偏重于內部控制的檢查、評價角度,涵蓋內容不全面。內部控制活動涉及經濟、法律、文化等領域,又受到社會模式、經濟及科技發展水平、管理理念的影響和制約。內部控制所涉及的知識領域也就變得非常復雜,具有綜合性和邊緣性,并要隨著外部環境的變化、內部決策者的管理哲學及自身修養的變化及企業發展的不同階段而變化,所以內部控制好比是水要看裝在什么樣的容器里一樣。

(二)在教學中存在的問題

內部控制課程是各門專業課程知識的橋梁。但對于講授這門課程的教師來說,都會遇到這樣一個問題,就是如何在短時間內讓學生迅速進入角色。對于學生來說,尤其是那些從未接觸過內部控制理論的學生,沒有社會經驗,尤其是企業管理經驗。而相當部分高校的教師,也是畢業后從校門到校門,缺乏內部控制實踐教學經驗,教師的實踐經驗和實踐能力已經成為制約內部控制課程教學質量的一個因素。另外從目前的內部控制課程教材來看,80%-90%的教材是以制造業的供應、生產、銷售環節為經濟業務內容展開介紹的,由于學生缺乏對工藝流程和生產過程的認識,使學生較難理解。同時,基于COSO的最新《企業風險管理-綜合框架》理論,從風險控制理念、公司治理等對內部控制進行了豐富和延伸,同時經濟發達國家對內部控制也進行了新的探索,這些關于內部控制研空與實踐的最新成果也沒有完全反映在教學活動中,以上種種原因,使得在財經類專業學生的內部控制課程教學過程中出現了這樣的問題,就是投入的課時較多,但效果卻不盡如人意。這說明內部控制課程的教學模式應當創新。

三、如何實施《內部控制》的教學改革

(一)對《內部控制》課程進行研究性學習的策略

研究性學習突出的是實踐性、開放性、自主性和過程性,《內部控制》本身就體現往復的過程性,在企業的存續中不斷自我完善,恰恰需要實踐和自主性,并隨企業自身發展及外部環境的變化而變化,所以又具有一定的開放性。這都與研究性學習不謀而合,使這種方法具備了應用于該課程的天然條件。實施研究性學習,教師指導策略目標有雙重指向:一是通過研究性學習改變學生的學習方式;二是通過研究性學習提升教師的綜合素質,并以教師教學方式的改變來帶動學生學習方式的改變。

1.學生目標

通過轉變學習方式,在主動、積極的學習環境中,激發好勝心和創造力,培養分析和解決實際問題的能力;在教師的指導下,運用和加深理解已經學到的知識,發現不同專業知識之間的聯系,并嘗試相關知識的綜合;培養與學校生活、職業生活和繼續學習有關的能力;提高合作意識,加強團隊合作,掌握現代信息查詢工具等;深入了解與《內部控制》有關的專業知識,感受探索研究的快樂。

2.教師目標

在《內部控制》授課開始前,教師要深入了解大學生專業知識結構及興趣狀況,選擇和安排教學內容,設計恰當的方法激發大學生的學習興趣與好奇心,從而使學習成為充滿活力的知識自主建構過程。通過對學生的指導,轉變教育觀念和教學方式,從單純的知識傳遞者變為學生學習的促進者、組織者和指導者;通過與學生的互動,加強專業滲透,拓展學科知識,改善知識結構,樹立終身學習的觀念;動態地觀察學生,了解學生,創造輕松的對話環境,幫助學生克服困難,在學習中找到興趣,快樂學習。

(二)創新《內部控制》課程的教學內容

1. 對教材選用與編著的創新

當前,管理理論已經發展成為盤根錯節、枝繁葉茂的理論叢林,國內各種管理學教材也是百花齊放,數量繁多。根據統計,目前發行在外的內部控制教材種類較多,可用于財經專業本科階段的亦有不少,這些《內部控制》教材一般呈現以下共性:一是知識體系基本相同,都是按照企業的財務會計的控制職能來進行編排,輔之以管理思想的形成與理論發展方面的章節。二是教材連續性不強,很少有再版,對管理學的熱點問題缺少跟蹤研究與持續探討。三是教材中對于實踐問題往往是輔以簡單的案例,對于案例的編寫也停留在簡單的描述,而缺少系統地設計,難以使學習者產生深度的思考與共鳴。在《內部控制》教材的選用與編著時,著眼點既要對傳統管理思想進行繼承與批判,又要緊跟世界管理理論的最新變化,同時又要適合財經專業本科階段學生的理論基礎與學習興趣,進行系統統籌與設計。

2. 對內容結構設計的創新

對于《內部控制》課程教學內容設計應注意以下幾方面:一是管理基本職能理論的演化及最新成果應做相關介紹;二是對最新的管理學理論的教學時間不能少于傳統管理理論的教學時間;三是本課程的教學內容與財經類專業課程如財務管理、管理會計及審計學原理等的教學內容應嚴格區分;四是強調學生的自主性學習與創新性學習內容的設計。

(三)構建形式多樣的“案例教學”模式

《內部控制》是一門應用性很強的課程,因此,案例教學尤為重要。教師在教學過程中,應拋棄傳統的“書本教育”,一切從培養學生的綜合應用能力出發,突出財會專業教學的實踐性,構建形式多樣的“案例教學”模式。第一,應從具有代表性、綜合性的案例分析入手并進行模擬實習,從中加深對概念和理論知識的理解。如在《內部控制》教學中,組織學生進行企業資金業務內部控制的場景模擬實驗活動,讓學生在掌握了理論的時候,又有了直觀感受。第二,可以適度地把多媒體技術應用于內部控制課程的教學中,使抽象的教學實現逼真模擬,縮短理論與實踐之間的距離。通過多媒體的案例演示,可以讓學生更加直觀,對于理論的理解和掌握也更加容易與深刻。

(四)轉變教學模式進行師生互動

《內部控制》課程中所涉及的大量理論比較抽象,比如COSO中的內部控制五要素中的“內部控制環境、交流與溝通”等內容,學生就不易理解,所以在課堂教學,必須進行良好的師生互動,才能更好地讓學生接受。在教學過程中,教師應改變傳統的“主講”地位,盡力創造條件,圍繞某個問題進行討論或辯論,多給學生一些發表見解的機會,讓學生真正參與其中,形成導、學互動的良好氛圍。學生可以通過校園網、電話、BBS、E-mail等與任課教師保持經常聯系。教師可以訪問學生,學生也應該拜訪老師,進行個別的面對面的交流。

(五)進行分組式合作學習以充分調動學生的積極性

因為《內部控制》課程不僅是專業知識,也是一門對交流溝通能力要求很高的課程。合作學習不僅可以提高學習能力,提升思維的深度及廣度,更大的作用是提高人的合作能力、溝通能力和團隊意識,另一方面,在合作學習的過程中,難免有爭辯,而這種爭辯不僅可以提高學生對專業的理解力與表達力,也可以極大地提高學生的應變能力和智慧。教師就某個熱點問題或專業問題布置任務,以小組為單位,先在小組內部收集資料,了解最前沿的信息。在小組中有的學生計算機應用能力較強,而有的學生分析能力強,有的學生英語能力強,在共同合作中,相互促進,學會利用網絡收集資料、學會篩選、分析、歸納信息資料、拓寬了大學生的專業知識面,培養協作精神和與他人合作能力、有利于創新精神和創新能力的培養。教師要控制好學習進程和方向,對不同小組要根據不同情況及時給予指導,以免學生偏離主題太遠。在教學課時中安排一定比例的討論課,由各小組展示或匯報自己的研究成果,如網頁、小論文、帶有圖表、模型、影像的PPT等。教師對各組的活動給予恰當的評價和鼓勵,通過全班交流,相互補充、修正,達成共識。因為比一比的心理在所難免,所以小組間會自然進行對比,激發學生的競爭意識。可以營造為小組榮譽敢于大膽發言,并相互補充,努力展現自己的良好氛圍。

綜上所述,在財經類專業內部控制教學過程中,教師要對本課程教學目標有清醒的認識,使學生掌握內部控制理論及實踐運用,并與財經類其它專業課程知識有效銜接,尋找一個有利于教學過程的良性互動、教學效果穩步提高的平衡點,在教學策略、教學內容、教學方式、學生互動等方面探尋內部控制教學改革的有效方法,實現提高教學質量、提高學生的創新能力、實踐能力與合作能力的目的。

【參考文獻】

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篇（7）

風險管理是指企業通過識別、分析和評估經營過程中可能遇到的各種潛在的風險因素，以最低成本為企業經營提供最大的安全保障。企業風險管理是一個過程，風險管理的目的是及時預測、發現風險并防止風險可能造成的不良影響，為企業目標的實現提供合理的保證。

第二，內部控制與風險管理的內在聯系。一是兩者的目標是一致的。無論是內部控制還是風險管理，都是為了實現企業的目標而服務的，它們的最終目的是一致的；二是兩者是統一不可分割的。內部控制是全面風險管理的必要環節，內部控制的最重要目的之一就是防范風險，風險管理解決方案則必然落實到內部控制上，否則風險管理就失去了科學的管理手段。

二、石油企業內部控制存在的主要問題

第一，企業良好的內控環境尚未完全形成，影響了內控的有效執行。從石油企業內部控制現狀分析，主要存在以下問題：一是內部控制全員管理觀念欠缺，未能貫穿經營活動的全過程；二是把內部控制完全混同于規章制度建設；三是重視不夠，內部控制意識不強，對內控制度認識、理解不到位，造成內部控制制度缺乏有效執行，在許多方面都流于形式，致使有章不循，失去了應有的剛性和嚴肅性。

第二，企業的風險意識較弱，風險評估機制尚未完全建立。石油企業為國有大中型企業，企業的經營風險意識相對較弱，風險意識不夠、風險評估機制不完善會導致企業在應對市場和資本運營等方面能力不足，對全面防范和化解經營風險與管理風險需求還存在一定距離。

第三，缺乏有效的監督機制，企業管理者越權現象比較嚴重。目前石油企業的公司化重組大多已經完成，公司雖然成立了董事會、監事會和經理層， 但這些組織機構的人員一般由上級委派， 為同一經濟利益整體服務， 很難起到相互制約作用，導致企業高層管理人員或對經濟活動越權干預的現象比較嚴重。

第四，內控執行的檢查評價機制不夠全面，制約了內控的有效實施。目前相當部分石油企業內控評價體系操作性不強，對檢查的具體內容、評價標準、質量效果缺乏量化，從而難以真正地進行客觀、公正、科學、合理評價。

第五，內控業務流程與權限指引有待進一步完善。近年來石油企業全面推行內控制度，為適應新會計準則制度化，根據管理體制及業務操作模式的變動及檢查中發現的問題，不斷修訂完善《內部控制手冊》，但在實際中仍有內部控制業務流程與權限指引部分條款不太切合實際，有待進一步完善修訂。

三、加強石油企業內部控制的措施

石油企業在建設和執行內部控制體系過程中出現的種種問題，具有多方面的原因。企業當務之急是要結合改革和轉型的需要，以“有效和高效”為目標，圍繞內控“一體化”、依托制度信息化、研究建立風險識別及預警和防范體系、優化內控檢查思路等重心，狠抓內控制度的深入貫徹落實，推動內控管理的轉型，提升內控執行力，確保內控管理實現可持續發展。

第一，強化風險管理，研究建立風險識別及預警防范體系。研究建立以風險管理為核心和導向的內控管理，企業應從加強關鍵環節、重點領域的業務管理入手，強化對招投標管理、信用管理、對外投資、分包管理、資產產權處置等生產經營管理過程中高危地帶的監控，并加強風險分析和定期評估，避免重大風險和實質缺陷的發生。逐步研究建立風險管理事件庫。企業要定期開展風險分析和評估，對已發生的事件或潛在的重大風險及重要風險進行分析，制定應對、解決或改良措施，按要求納入風險事件庫的管理，逐步推進內控管理與全面風險管理的有機融合，進一步提升風險的防范和抵御能力。

第二，做好內控日常管理和運行工作，狠抓內控制度的完善與落實。內控制度貫徹落實的好壞決定內控管理水平的高低，為確保內控制度貫徹執行，企業要結合管理實際，做好日常管理和運行工作。一是跟蹤抓好內控檢查出問題的整改落實工作，開展檢查回頭看及復查工作，防止類似問題再次發生。二是做好年度內控工作計劃的安排布置，結合企業實際和總部要求，有針對性地開展內控管理工作。三是抓好內控實施細則的完善，規范權限的細化和轉授權機制。四是抓好內控制度的貫徹執行，切實提高內控執行力和自覺性。五是做好內控管理定期總結和匯報工作。

第三，開展企業外部項目調研督導，加強外部項目監管。石油企業外部項目內控管理比較薄弱，考慮外部項目管理的現狀，企業要加強對外部項目內控管理的支持和督導。一是加強外部項目管理人員內控培訓學習，采取集中培訓和現場培訓相結合的方式，提高內控管理意識。二是加強外部項目的督導調研，了解外部項目內控執行的難點和阻力，制定切實可行的應對措施，強化對外部項目的支持，提升外部項目的內控執行力。三是加強對國際項目的監管和指導，研究國際市場的特點，有針對性探索和完善國際項目內控管理制度。

第四，調整優化檢查考核思路，提高內控檢查質量。企業要加強內控檢查評價，優化和創新檢查思路，選拔、培養和選用經驗豐富、責任心強的內控檢查人員，完善專業隊伍人才庫建設。企業在做好內控重點流程測試及自查工作的同時，加強外部項目的檢查評價工作，延伸檢查范圍和深度，提高檢查頻率，結合審計、稽核、效能監察等形式開展專項和復合檢查工作。檢查中重點控制風險點和關鍵環節的抽查樣本，切實提高內控檢查的質量和效果，并落實“嚴考核、硬兌現”機制，并把考核結果與部門、人員的獎罰掛鉤。

第五，建立內控管理定期通報機制，定期內控管理動態。企業要建立定期簡報制度，定期總結管理經驗，剖析執行中出現的案例，建立相互學習交流的平臺，通過總結本企業內控管理、風險管理經驗或剖析執行中出現的問題與案例，以內控管理動態（簡報）的形式下發所屬單位，供所屬單位進行學習和參考。

第六，強化基礎資料規范工作，推進內控管理要件的表單化工作。企業要分步推進實施制度全面信息化工作，將所有制度按照“制度流程化、流程表單化、表單電腦化”的要求進行信息化。企業要結合管理實際，不斷規范內控管理要件，整理匯總企業成熟的要件資料，并結合內控制度要求對沒有的要件進行制定和完善，對所有內控要件資料力求以表單的形式體現出來，形成企業的內控管理要件，為制度信息化奠定基礎。

篇（8）

【中圖分類號】 F272.35 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0013-05

自2016年5月4日起，獐子島股票（002069）被實行“退市風險警示”處理，變更為“*ST獐島”。獐子島2006年9月28日在深交所上市，創造了中國農業第一個百元股，2007年成為達沃斯“全球成長型公司社區”首批創始會員。從農業上市公司經營業績、內部控制有效性的綜合排名（2008―2010年）來看，獐子島一直處于領先地位[1]，時值今日卻被ST，追其根源，與其內部控制缺失直接相關。為此，以風險管理為研究視角，通過分析農業上市公司風險特征并結合獐子島內部控制設計及運行現狀，揭示農業上市公司內部控制缺陷對公司戰略發展的重大制約性，以此提出完善農業上市公司內部控制的思路。

一、農業上市公司面臨的風險

我國是農業大國，農業上市公司的發展壯大，促進了我國產業結構的調整和國際競爭力的提高，雖然從2008年起財政部相繼頒布了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，從制度和法規層面全面詮釋了企業內部控制的內涵、評價及審計相關內容，但農業上市公司因其經營的風險性、行業特性等問題，在內部控制設計及運行中存在重大缺陷，導致經營業績下滑，經營風險上升。為此有必要對農業上市公司面臨的風險進行剖析，并結合獐子島的風險現狀，對農業上市公司內部控制的進一步完善提供依據和參考。

（一）農業上市公司的外部風險[2]

1.遭受自然災害的風險，如干旱、洪澇、冰雹、森林火災和重大的生物災害等。農業上市公司自始至終都面臨著無數自然災害的侵襲，企業應建立自然災害預警制度，采取一定的防范措施，將災害造成的損失降為最低。以獐子島為例，在2014年第三季度，獐子島因北黃海冷水團事件，使存貨遭受巨大損失，公告巨虧8億元。

2.國家宏觀政策的調整。隨著國家宏觀發展戰略的調整，國家和地方都加大了對海洋經濟的支持力度，加大投入、加大稅收優惠及補貼。與此同時，對影響生態環境的林業企業的亂砍亂伐現象予以限制；將一些重大的動物疫情疾病防控推向市場，使一些農業上市公司面臨更加嚴峻的市場競爭環境。但國家對農業部分行業的稅收優惠及補貼對其發展影響較大。以獐子島為例，從2003年起，依據國家公布的《全面海洋經濟發展規劃》，積極推進漁業和漁區經濟結構的調整，從傳統漁業水產品的粗加工向現代的水產品精加工轉變，為此得到了國家和地方的稅收優惠和財政補貼及海域支持[3]。

3.市場競爭加劇的風險。近年來，我國糧食、蔬菜和食用油等農產品價格持續走高，農業上市公司生產所需的原材料價格和勞動力成本不斷攀升。同時農業企業生產的季節性和周期性，使部分農業上市公司產品的市場價格波動幅度大，產需脫節，造成企業會計信息如銷售收入、現金流及利潤指標波動較大。由于國家對農業行業的保護，使得部分上市公司缺乏風險防范意識，一味追求盲目擴張，使市場競爭力下降。以獐子島為例，2008年由于美國次貸危機，外部市場需求下降，對水產品出口造成巨大影響，同時受國外進口產品的沖擊，形成替代品威脅，市場占有率下降，導致市場競爭的風險加大。

（二）農業上市公司的內部風險[2]

1.經營風險。絕大多數農業上市公司經營的產品都和人們的日常生活直接相關。食品類關系到人的健康和生命，同時隨著人們生活水平的提高，對食品的安全提出了更高的要求，若對食品安全質量掉以輕心，就可能導致滅頂之災，如2008年的三鹿事件和2011年雙匯集團事件。為此，國家加大了對該行業商品質量的準入及懲罰力度，一定程度上加大了企業的監控成本和經營風險。

2.管理風險。我國農業上市公司絕大多數都是由家族企業逐步發展起來的，管理者的個人品質、知識水平和能力直接影響企業的經營風格。組織結構多以一股獨大為主，集權色彩濃厚。受農業生產周期的影響，投資多，見效慢，同時農產品的附加值偏低，盈利能力及經營業績增長緩慢，使其市場風險和經營風險居高不下，由此，管理者的經營偏好和趨利思想在很大程度上會左右上市公司的發展[4]。

分析農業上市公司外部及內部風險因素有助于我們更清晰地了解行業特性，為構建符合農業上市公司持續發展的內部控制體系提供依據。

二、農業上市公司內部控制現狀――以獐子島為例

2012年6月，迪博企業風險管理技術有限公司依據滬、深交易所截至2012年4月30日A股上市的2 340家公司年報信息的研究顯示，隨著我國內部控制法律法規的完善，監管機構對上市公司內部控制監督日益重視，以及上市公司的積極應對，我國上市公司內部控制水平呈逐年提高的態勢，但總體在低水平徘徊，2011年內部控制總平均值為31.3[5]。

2012年8月，《中國上市公司內部控制指數（2011）：制定、分析與評價》課題組用2011年我國主板和中小板上市公司2 036家公司樣本數據，對內部控制五要素進行指數評價，研究得出這些上市公司的內部控制指數均值為不及格[5]。

截至2015年底，我國農業上市公司共有85家，占整個上市公司總數的3.05%。農業上市公司依據2008年的《基本規范》及配套指引相繼建立了符合目前公司管理要求的內部控制。內部控制規范體系的實施，使農業上市公司增加了在內部控制方面的投入，提高了企業發現內部控制缺陷的可能性，在一定程度上完善了企業披露內部控制缺陷的機制[6]。

楊海琴[1]通過實證研究，對2008―2010年農業上市公司內部控制有效性綜合評價后得出的結論是：農業上市公司內部控制有效性大部分處于中下層水平，內部控制提升的空間較大。

目前農業上市公司尚未有符合自身發展需求的內部控制體系，由于外部環境和自身治理結構的缺陷，農業上市公司內部控制顯得先天不足，究其原因主要為，農業上市公司總股本中，國家股和法人股占絕對優勢，一股獨大的現象突出，同時農業上市公司產業鏈兩極分化現象突出，而上市公司經營活動涉及整個產業鏈條，一旦發生風險，波及面廣，影響深遠，從而導致各上市公司經營績效冰火兩重天[4]。

農業上市公司的典型代表獐子島，從業績和內部控制方面來說處于行業領先地位。獐子島在2008―2015年的內部控制自評報告中均說明已按照“企業內部控制規范”及其他監管要求建立了財務報告內部控制，并未發現內部控制存在重大缺陷。但2014年10月30日的“黑天鵝”事件及2016年5月4日的“*ST獐島”事件充分說明，獐子島的內部控制暗藏重大缺陷，內部控制運行無效。下面從COSO的五要素出發，分析獐子島內部控制現狀。

1.控制環境。控制環境是企業實現內部控制的基礎，是其他要素能否有效運行的決定性因素，其中治理結構是控制環境的中心，對構建有效的控制環境發揮基礎性的作用。2014年獐子島在它的內部控制報告中明確指出，獐子島建立和完善了符合現代化企業制度要求的公司治理結構和內部組織結構，通過科學有效的決策機制、執行機制和監督機制，保證公司達到或實現各項經營管理目標。但實際執行中治理結構混亂，董事會、監事會和經理層的權責利失衡，監督不到位，出現管理層收受賄賂被查處事件。

行為金融學的研究表明：在外界經濟環境不穩定、信息不對稱、個體能力存在缺陷的情況下，公司高管的管理哲學、個人的心理特征會不同程度地影響公司人力資源策略，進而引發經營風險[7]。在2007年及2014年間獐子島高管人員頻繁離職，高管團隊缺乏穩定性。同時獐子島政企不分，一股獨大，董事長吳厚剛是獐子島的核心人物，早在2001年公司整體變更為股份公司時，吳厚剛既擔任董事長，同時又擔任獐子島鎮的鎮長、黨委書記等職。在獐子島，懂技術懂行業特性、具備勝任能力的人才匱乏，同時考核不規范，退出機制不健全等導致公司治理結構失衡，公司戰略目標、經營目標難以實現，并引發經營風險。

2.風險評估。風險評估是企業及時識別并分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險。識別企業所面臨的內外部風險是風險評估的基礎，企業面臨的風險瞬息萬變，如果不能及時評估風險，就會導致控制活動的風險不可控，嚴重情況下會致使經營失敗。獐子島自上市以來，海域面積及底播數量快速上升。從2006年的65.6萬畝迅速增加到2013年的338萬畝。未經充分研究及論證即大幅度增擴海域面積，存貨比重數年高居不下，投資支出大額上升，決策過程有重大風險隱患。由于快速擴張，加速了企業資金短缺，依靠借債維持日常的經營活動，給企業帶來了高額的債務成本和財務風險的壓力。

獐子島進行的底播范圍非常接近北黃海冷水團活動區，但對此風險沒有任何評估與披露；同時獐子島從浮筏養殖到深海底播，沒有做充分的論證和可行性研究，也沒進行深海底播的實驗。負責采購的人員因受賄被查處（該團隊負責采購蝦夷扇貝種苗，而正是這批種苗導致獐子島巨額虧損），但對此風險獐子島沒有任何評估和披露。

3.控制活動。風險評估為控制活動的有效實施奠定了基礎，識別評估了風險，如果沒有實施相應的應對措施，即控制活動，內部控制也不能發揮作用。獐子島對于存貨實物控制的說法前后不一。《第二期短期融資融券募集說明書》中寫明：公司每個月組織一次苗種生長情況的調查；而董事長吳厚剛卻說“公司每年分別在春天和秋天對公司存貨進行調查”。兩種不同的說法，說明獐子島缺乏日常的檢測，無法及時有效地監控存貨生長情況和數量。在采購環節控制上，自2009年以來，每年的蝦夷扇貝苗種底播計劃未以單獨議案的形式履行董事會的審批程序。采購一直由原副總經理吳厚記（吳厚剛的兄弟）負責，未定期輪換，采購來的大量種苗無法逐箱檢查，驗收時未入庫，直接播種，導致賬實無法核對，監督缺乏。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關信息的過程，其確保信息在企業有效傳遞及理解。2012年高管吳厚記因被舉報有受賄行為而離開公司，同年會計人員被移交司法機關。該事件在當年公司財務報告中并未作任何披露，存貨的賬面價值也未做任何調整。在2014年10月的黃海“冷水團”事件后，獐子島并未就此事件向投資者做詳細的解釋，而是任其發酵，造成投資者內心的極度恐慌[8]。對于漁業企業來說，海域面積變動屬于公司重大事項。當年度內單筆或累計變動海域面積超過上年年末公司擁有海域面積的10%時，需提交董事會審批并履行臨時信息披露義務，但獐子島在年度報告中并未有相關披露，同時對于淺海底播到45米以上深海底播的經營環境事項僅在定期報告中進行了簡單披露，未對相關內部風險進行詳細披露及監視，以上說明獐子島在信息與溝通上存在嚴重缺陷。

5.內部監督。內部監督是對內部控制要素是否發揮作用的再監督，包括日常監督和專項監督。《獐子島集團股份有限公司2012年年度報告》中說明：公司在獐子島海域構建了北黃海冷水團檢測淺標網，對低層水溫變化進行24小時不間斷監測，提升了海域環境的監控能力。而獐子島董事長秘書孫福君卻說：公司僅能對海域表層溫度進行實時監測，通過潛標進行溫度監測，電子數據每三個月提取一次，對低層水溫完全達不到24小時全天候監測的標準，兩種說法兩個標準，說明獐子島在內部監督上存在重大缺陷，既然內部監督不能有效發揮作用，那外部監督的會計師事務所的審計現狀又是如何呢？由于受到特殊行業、環境和專業知識的限制，大華會計師事務所只用了三天時間就完成了對獐子島百萬畝海域的監盤，同時大華會計師事務所對獐子島2013年和2014年半年報表都出具了標準的無保留意見，致使獐子島內部監督體系形同虛設。

通過對獐子島內部控制五要素具體現狀的分析，看出其在內部控制五要素上都存在重大缺陷，正是內部控制的重大缺陷導致獐子島的內部控制失效、經營失敗。那么引起獐子島內部控制失效的原因又有哪些呢？下面從影響因素探其根源。

三、農業上市公司內部控制有效性的因素分析

（一）內部控制理念滯后

內部控制從公元前3600年以前的美索不達米亞文明時期的內部牽制發展到2004年COSO企業風險管理整體框架階段，內部控制的控制環境、控制理念、控制方法都發生了質的飛躍。目前農業上市公司對內部控制的理解停留在各項工作制度和業務規章的匯總上[4]，沒有將內部控制的本質理解為是一種制衡、監督和激勵的制度安排[9]。有效的內部控制能夠制約經營者的機會主義行為，正確處理企業的組織機構和權責分配，從根本上杜絕舞弊的發生。獐子島的年度報告和融資融券對內部控制的說明和實際內部控制執行狀況比較，差距巨大，說明其內部控制只是為了應付監管機構及相關法律的要求，內部控制實際運行無效。

（二）戰略定位缺乏

戰略目標是企業最高層次的目標和內部控制的終極目標，是企業未來發展的總藍圖，是實現經營目標的行動指南。農業上市公司雖然在整個上市公司中占比較少，但它獨特的戰略地位和國家對它的扶持力度，說明農業上市公司戰略制定的重要性。從目前農業上市公司戰略目標的定位來看，主要關注的是合法合規目標和報告目標。由于缺乏十年甚至更長的戰略，所以企業的經營行為短視，導致經營風險的產生。獐子島雖然打造了同心多元化戰略、科技領先戰略、縱向一體化戰略、品牌戰略及五位一體的發展模式[3]，但經營過程中盲目擴張，過分依賴短期債務，在重大突發事件面前顯得無能為力，這說明獐子島的戰略管理只是寫在紙上的一種管理，沒有站在公司戰略目標的高度去處理或應對危機，缺乏有效的戰略協調機制。

（三）風險防范及應對能力較弱

從農業上市公司的現狀來看，風險主要源于外部環境（如經濟環境、自然災害、法律環境等）及內部因素（如公司治理缺陷、內部控制缺陷、經營風險等）的影響。對于外部環境風險，企業無法直接控制，但需要制定相應的應對措施；對于內部風險因素，企業可結合內部控制有效實施及落實加以防范。通常對于風險的識別是風險管理的第一步，其次要綜合運用多種風險分析方法對風險因素可能性和響應程度進行排序[7]。獐子島從2006年起海底底播面積逐年增加，對根本不知曉的深海底播這種風險極高的事項沒有進行實驗、論證就直接實施，導致“黑天鵝”事件發生。同時占總資產比重畸高的消耗性生物資產存貨一直保持在50%左右，對這部分特殊性能的存貨，從種苗的采購、播種、后續監管上獐子島都缺乏應有的風險控制措施而任其在海里自由生長，直到死亡。

（四）內部控制環境不健全

雖然農業上市公司依據現代企業公司治理要求建立了治理結構，但公司董事長和經理兩職合二為一的現象時有發生，家族式管理模式阻礙了公司健康發展，一股獨大的現象導致了決策及經營高度集權，風險加大。獐子島“法人治理”實質上是典型的內部人控制。股東、治理層、經理層三位一體。獐子島從集體所有制企業成長為上市公司，“內部人”發揮了重要作用，功不可沒，但當企業發展到一定規模后，內部人控制顯然已無法滿足企業日益擴大所導致的戰略推進、經營風險的防范及企業監管的需要。雖然獐子島2006年上市時，符合深交所公司治理要求，表面制衡，實質很難形成公司持續長遠發展的核心競爭力。當內部人利益和公司利益一致時，公司可以發展，但當內部人利益和公司利益沖突時，內部人寧愿犧牲公司利益，而保全自己的利益，所以在公司戰略發展上采取了一種冒險激進的方式[10]，遠遠偏離投資者所希望的穩健性公司發展戰略。在人力資源上，并不是把具備專業勝任能力和正直品格的人安排在合適的崗位上，而是任人唯親。副總經理吳厚記是董事長吳厚剛的兄弟，負責獐子島的材料采購工作，2012年因舉報受賄而離職，2014年獐子島蝦夷扇貝絕收事件，正是吳厚記團隊負責的采購事宜。

（五）內部控制評價體系不完善

內部控制評價貫穿于內部控制設計及運行的始終，合理的內部控制評價機制是確保內部控制有效實施的保障。

借鑒陳漢文和池國華[9]的研究成果，2013年我國上市公司內部控制整體水平進一步提高，從內部控制五要素指數來看，風險評估是上市公司內部控制的薄弱環節。從行業內部控制整體狀況來看，受嚴厲監管的金融保險業居第一，2013年內部控制指數均值為63.91%；而農林牧漁業排名最后，2013年內部控制指數均值為42.89%。

目前，農業上市公司內部控制信息披露方式主要有兩種，一種是在年報中披露，一種是單獨出具內部控制自我評價報告并與年報同時披露，對自身內部控制有效性的自評分均在50%以上，對內部控制有效性持樂觀態度，總體自評意見偏高，披露的內容空洞，缺乏實質性的內容[11]。

從2008年起，獐子島開始對內部控制自評報告進行披露，主要從評價依據、實施情況、缺陷認定標準、具體缺陷披露等方面對其內部控制進行評價。對評價有重要影響的內部控制實施情況從2012―2015年都未披露相應的內容；對缺陷認定標準2011年、2013年、2015年有定性或定量標準，其他年份都沒有；具體內部控制缺陷披露的情況從2008―2015年獐子島均為未披露或不存在重要或重大缺陷，而實際情況是2013―2015年，獐子島內部控制都存在重大缺陷。

以上分析了影響農業上市公司內部控制有效性的因素。內部控制理念滯后、戰略定位缺乏、風險防范意識弱是導致上市公司內部控制失效的主要原因。

四、完善農業上市公司內部控制的舉措

我國企業內部控制規范體系主要是針對生產型企業常見的18種業務內部控制加以規范的。農業上市公司由于其特殊的內外部發展環境，亟待設計個性化的內部控制體系。

內部控制體系通常以戰略導向、價值導向和風險導向為切入點設計。戰略導向內部控制體系以公司戰略為主線，圍繞著公司戰略目標實現這一中心進行風險防控，并突出控制體系中內部管理各部門各環節的協調一致。價值導向的內部控制體系建立在對企業價值鏈和價值創造源分析的基礎上，將內部控制的價值增值放到戰略導向的位置。風險導向內部控制體系是將全面風險管理的理念和思想契合到內部控制的實施過程中，從而提高內部控制防御風險的能力，以促進戰略目標的實現[12]。綜觀農業上市公司內部控制現狀，結合獐子島的具體情況，以風險導向為切入點完善內部控制體系較為合理。獐子島內部控制重大缺陷產生的原因除了內外部環境因素之外，風險評估缺失是重要影響因素。

以風險為導向的內部控制系統，要求董事會和管理者應將主要精力放在可能產生重大風險的關鍵環節，管理層設定的目標要與企業的使命、風險偏好一致。企業應當識別影響其目標實現的內外部事項，區分哪些是風險，哪些是機會，從而使管理層的戰略目標不偏離正確的方向。針對以上的分析，完善農業上市公司內部控制的措施主要包括以下方面：

（一）以風險導向作為設計內部控制體系的切入口，識別及應對風險

農業上市公司因其經營風險和環境的特殊性，應設計針對性的內部控制體系。根據國務院國資委《中央企業全面風險管理指引》的精神，設計符合農業上市公司風險管理目標的內部控制體系。農業上市公司的風險客觀存在，具有不確定性和動態性的特征，可將風險按來源分為外部風險和內部風險（如文中第一部分的闡述），對影響企業目標實現的事項進行風險識別和分析，診斷企業面臨怎樣的風險，哪些是重大風險，從而制定重大風險管理的策略和措施，明確各職能部門在風險管理中的職責，將風險管理融入日常的管理活動中。應加強風險的預防性控制即前饋控制，建立風險預警機制和突發事件的預警機制，根據企業經營風險的特征，構建預警系統，并將風險量化，建立量化指標體系。同時提高技術和判斷，設置預警區間，評價各種風險偏離程度，及時向風險管理部門和決策層發出警示，以提出應對措施[7]。

（二）在風險導向內部控制體系下，進一步完善農業上市公司治理結構，促進其長遠、科學發展

農業上市公司因其治理結構的缺陷，導致其經營行為短視。農業上市公司股本偏小，流通股偏低，國有股和法人股占絕對的控股地位，極易受大股東的操控。加之農業生產周期長、投資大、收效慢、市場風險、自然災害頻發，易導致經營陷入困境，如果企業沒有以風險為導向的內部控制制度安排，要想長遠科學發展是不現實的。為此，企業首先要理順治理結構。公司治理是內部控制系統得以順利運行的條件，又是內部控制有效運行的保證。農業上市公司，“內部人控制”現象嚴重，治理結構的制衡失效，管理層道德缺乏。由于利益的誘使，不惜違背經營目標采取短期行為，使制度的執行因為人的主觀意志而存在不應有的彈性，導致內部控制的功能大大削弱。由于治理結構的失衡，違背行業發展規律，缺乏風險預警、識別、評估等手段，導致企業擔負沉重的債務成本，為企業長期科學發展埋下隱患。理順治理結構，應考慮調整董事會結構以彌補內部人控制的缺陷，除了配備具有財經知識的獨立董事外，聘請農業專家，以增強決策中的科學性和技術性，平衡內部人的激進、冒險、盲目擴張的行為。

（三）對農業上市公司單獨設計符合其行業特性、極具操作性的內部控制評價體系

從動態的角度看，內部控制可以看作是一個設計、運行、評價的循環體。內部控制設計及運行的合理性、可行性和有效性都依靠評價的評斷，查錯補漏，為內部控制良性循環提供保障。

目前農業上市公司在內部控制評價報告中普遍出現的情況是：避重就輕，披露的內容空洞、含混，格式五花八門，披露的信息隨意性大。為此，有必要依據農業上市公司自身的特點，在內部控制披露上更加明細化、規范化的格式及內容要求。

內部控制評價貫穿于內部控制的始終，良好的評價體系離不開實施的主體。依據其實際情況，在評價主體上可設置三個層級。第一層級由業務單元對日常業務內控狀況進行自評。第二層級由內部獨立的評價機構或內部審計進行自我評價，依據企業內部控制設計和運行的現狀，獨立客觀地提出評價意見，如出現內部控制缺陷，可及時發現并予以彌補。第三層級由會計師事務所對企業內部控制進行外部評價，以驗證及制約第一層和第二層對內部控制評價的有效性[4]。

內部控制評價內容及披露應主要包括：評價范圍、評價范圍的主要業務和事項、重點關注的高風險領域及防范措施、內部控制缺陷認定標準、內部控制缺陷現狀及整改情況等。

在內部控制評價中，缺陷認定是內部控制評價中的關鍵，依據《企業內部控制評價指引》，農業上市公司應對導致內部控制失效的諸多事項按缺陷認定標準進行分類，可分為財務報告內部控制缺陷認定標準和非財務報告缺陷認定標準。財務報告內部控制缺陷認定按照影響公司目標實現程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并通過定量和定性方法加以識別和分級。非財務報告內部控制缺陷認定涉及內部控制的廣泛目標，主要從定性方面考慮，如公司高管人員是否有舞弊行為；是否更改過財務報表；新聞媒體是否有負面報道；是否違反國家法律法規等。結合農業上市公司內部控制現狀將查找內部控制缺陷的范圍限定在公司層面、業務流程和信息系統三方面[13]。

綜上所述，我國農業上市公司對其內外風險強化預警，在國家法律和內部控制逐步完善的前提下，農業上市公司對內部控制設計及運行將日臻完善，因為良好的內部控制向投資者傳達著積極可信的信息，也是農業上市公司內部控制不斷完善的助推器和戰略目標實現的保證。

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《財務管理》作為會計學、財務管理等專業的專業核心課程，是一門理論性與應用性特征明顯的課程，其很強的實踐性對該課程提出了更高要求，必須探索新的教學方法來提高學生對各種公式、模型的理解、接受、靈活運用程度。案例教學法起源于美國哈佛大學，是一種啟發式教學方法，同傳統的理論教學相比，更重視學習者的主動性和知識體系的構建、注重能力的培養；《財務管理》采用案例教學法，有助于培養學生理論聯系實際，提高其分析解決問題、自學、創新和團隊合作能力。但在我國目前《財務管理》案例教學中，案例教學存在諸多問題，如何改革案例教學，發揮案例教學在學生能力培養中的作用，成為一個重要問題。

一、《財務管理》案例教學現狀

案例教學在我國《財務管理》課程教學中已經開展十多年，基本內容與流程已經形成，為設計案例課程、組織課堂案例教學、進行分析評價。在案例教學開始之前，課前需要設計案例課程。案例教學課程設計的第一步需要確定教學目標，《財務管理》課程教學一般是按模塊進行，需要根據不同模塊教學內容，選擇相對應的教學目標；然后選擇合適的案例，即根據教學目的要求，從課外根據企業實際選擇有針對性、能讓學生深入思考的案例。組織課堂案例教學，一般流程為：案例引入創設問題情境案例呈現案例討論分析總結。其中案例引入主要通過與學生打招呼、布置閱讀材料、介紹趣聞軼事、介紹本次課的教學活動等方式；創設問題情境則需要在案例呈現前將問題提供給學生并讓學生圍繞問題邊看案例邊進行思考；案例呈現一般采用人物角色扮演、互動式電腦模擬、互動式影碟播放、錄像小品等新型的案例呈現形式將案例告知學生；呈現案例之后則需要進行圍繞創設的引導性問題進行案例討論，一般是按照討論開始討論高影響力問題提出備選方案討論實施策略的流程進行，討論中允許結論不一致，以開拓學生的思維；最后進行分析與總結，以強化前述內容，并對案例討論中的長處與不足進行講解，提示后續的案例，下發參考資料，為下堂課的教學提供準備。在案例教學完成之后，還必須進行案例教學的評價，一般需要從學生、教師、教學三個方面進行。對學生的評價主要對學習成果的評價，主要依據有案例分析測驗、案例分析報告等；對教師評價應以自評為主，同時建立管理者、同事、學生共同參與的評價制度，一般從教師教學和教師素質兩方面的評價內容和評價標準進行評價分析；對教學評價主要是對案例材料質量、案例討論效果進行評價。

二、《財務管理》課程中案例教學存在問題

（一）案例選取問題

案例是案例教學的載體，案例選取是否合適直接關系到案例教學的效果。《財務管理》課程案例教學需要大量的案例，而案例的收集、加工、整理是一個艱巨復雜的系統工程，需要進行大量的調研、分析，而目前我國高校教師普遍存在實踐經歷不足和時間精力限制等問題，在教學中一般使用案例教材等間接案例材料，這些案例的目的性、時效性、典型性都很突出，但缺點是學生對案例的背景缺乏了解，不能很快融入案例情景，對案例所處環境的不熟悉導致問題的分析和對策研究不能有效的符合實際。此外，在《財務管理》案例中，多為示例性案例，研討性案例比較少。示例性案例多為某個知識點的實踐應用，多有明確的結論，對學生的自主學習能力、分析研究能力、創新精神的培養有限。

（二）學生參與問題

案例教學的突出特點是強調學生在教學過程中的主體作用，學生通過對案例的研究、分析和討論，觀點碰撞，形成多元化的結論，但在實際過程中，卻普遍存在沉默、搭便車、偷懶現象。在會計、財務管理專業的課堂案例討論中，經常遇到大多數同學沉默，習慣作為旁聽者和接受者，而不愿意表達自己觀點，老師成了課堂的主角，這種局面非常尷尬，最終影響到了教學效果；在案例教學的團隊協作中，經常還出現部分同學承擔大部分工作，另部分同學搭便車；此外，由于《財務管理》案例教學中的案例多為經典案例，很容易通過網絡等手段找到相關分析資料，這樣部分學生偷懶，不去自己分析，直接借用別人觀點。

（三）其他問題

在《財務管理》案例教學中，還存在一些其他問題，比如教師缺乏實踐經驗難以開展案例教學、授課人數多、教學場所不合適、課程時間有限等，這些也都對《財務管理》案例教學質量產生了影響。《財務管理》案例教學中，案例資料的間接性使得學生很難融入案例情景，對問題所處環境和約束條件認識不深，間接導致學習者對問題不夠明確；教學實施中的問題直接導致自主學習、協作學習的欠缺。所以合理選擇案例資料和科學組織教學實踐是案例教學成功的關鍵。

三、學生自制案例教學的引入

（一）學生自制案例教學

學生自制案例教學法是指學生自己完成案例教學的全過程——從案例編寫到教學評價，同傳統案例教學方法相比，具有以下優勢：第一，案例資源豐富，案例情景熟悉。學生自制案例主要來源于學生參加的一些學術性競賽活動或生產實習過程，如“挑戰杯”創業策劃大賽一項重要內容就是虛擬企業的財務管理，此外在生產實習環節也可有針對性的搜集實習單位的財務、會計等方面的典型問題來進行分析和研究。這些資料來源豐富，涉及投資決策、存貨管理、籌資管理、企業運營、內部控制等多個方面，而且由于學生全程參與，掌握第一手資料，案例構建相對簡單，對問題所處環境也比較熟悉，能夠更容易融入案例情景，明確案例問題。第二，通過學生自制案例教學，將學生能力培養從案例分析階段擴展到案例編寫、分析階段。其中案例編寫過程本身就是一個運用所學知識提出問題、分析問題的過程，對學生能力的鍛煉更勝于案例分析過程，尤其是學生參加“挑戰杯”創業策劃大賽的一些案例，如某位同學將“挑戰杯”創業策劃大賽項目制作成案例，該項目是氯堿廠廢料為原材料，采用自主研發的硫酸鈉精制工藝加工硫酸鈉產品，該案例詳細介紹了技術和產品優勢，并通過調研做了市場前景、初始投資、產品定價、成本構成及期間費用分析，由此做了10年的預算，然后通過計算現金流量，進而計算凈現值、內含報酬率、投資回收期等指標進行財務可行性分析，最后還針對該項目所面臨的風險進行相應風險控制分析。學生在案例編寫過程中，進行了大量調研和不斷修改，涉及知識點包括投資、籌資、利潤分配、全面預算管理等理論，而且還包括了管理學、法律、市場營銷等內容。學生通過全程參與，對企業設立、經營所涉及知識大量涉獵，通過案例編寫，能夠使學生對所涉獵的知識系統化，認識更加深刻，自主學習能力、協作學習能力也能得到鍛煉。第三，學生參與的主動性高。由于案例多來自于學生自己的親身參與的各種比賽，學生更愿意將其自己的想法進行展示，此外，將創業計劃競賽項目同案例教學結合，在案例教學過程中聽取意見，也是學生完善自己競賽項目申報書的良機。

（二）學生自制案例教學的設計思路

案例編寫。案例編寫是學生自制案例教學成功與否的關鍵。首先需要由學生提出案例主題并交由老師審核。審核通過后學生進行案例的編寫。學生在案例材料中需要提供案例的來源、背景資料、設計的依據（包括核心問題、拓展問題、知識背景）等資料。教師給予指導和咨詢，并對案例設計的問題進行把關。教學實施。學生自制案例教學的實施有兩種自問自答型和我問他答型兩種模式：前者是學生自己回答自己所提出的問題，除需要提供案例背景資料外，還需要提供案例分析報告；后者是由案例制作者提供案例資料，其他同學進行案例分析并寫出案例分析報告，案例制作者對案例分析進行提問和評價。教學評價。評價主體是全體師生，評價客體是案例從編寫到分析的全過程，主要對案例資料的詳實性、案例分析的科學性、涉及知識點的廣泛性、組織分工的合理性和對其他同學的啟發性等方面進行評價。

四、《財務管理》學生自制案例教學過程中應注意問題

（一）正確處理教師、學生的角色分工

在學生自制案例教學法中，要注意發揮學生教學主體的作用，教師主要是作為組織者、引導者、咨詢者和評價者，整個教學過程雖全程參與，但應主要負責審核、引導和評價，尤其是在案例制作中，要對案例資料進行把關，保證資料的真實性和問題的科學性。

（二）多種教學案例結合使用

在案例教學中，注意學生自制案例與其他案例的結合使用。受限于知識儲備和調研能力，學生自制的案例往往只適合《財務管理》課程一部分內容的案例教學，如投資決策分析、存貨決策等，像資本運作等涉及較多法律、政策等外部環境因素及企業內部問題，難度較大，學生自制有較大難度，則需要運用原有案例進行案例教學。

（三）科學組織，合理分工

成功的案例教學需要學生的全程積極參與，才能對學生起到啟發、鍛煉的作用，要做到這一點，必須要進行科學的組織，對同學之間進行合理的分工，保證絕大多數同學能夠參與到案例教學中來，除此之外，教師在教學中還應多采用點名發言、相互點評等方式調動同學們參與的積極性。

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[3]陳榕.教師在財務管理案例教學中的角色定位[J].財會月刊，2007（01）.

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企業財務風險存在于企業財務管理工作的各個環節，企業的財務決策幾乎是在風險和不確定性的情況下做出的，尤其是在中國市場經濟發育不健全的條件下更是不可避免。雖然風險無處不在，但是我們可以利用科學的手段去預測風險，并且實施一定手段來避免，或盡量減少財務危機所帶來的損失。加強企業財務內部風險控制與預警，可以有效防止企業出現重大經營風險與財務危機。

本文首先闡述了企業防止財務風險的重要性，緊接著對網通公司開展全面內部控制工作，防止財務風險的工作過程予以概述和分析，從而，由點到面，提出了防范與化解企業財務風險的對策與措施。意在警示：風險與利益同在，成功與危機相隨。因此，辦企業必須充分考慮不利因素，尤其是隱含的財務風險與危機，建立有效機制，防患于未然，防患于事前，防患于事情的全過程—即企業內控。

1.引言

在全球日益激烈競爭的市場中，企業面臨的財務風險越來越多，由此引發的損失規模也越來越大，從而促使了企業對財務風險管理方面給予高度的關注[1]。近年來，國內外大型企業紛紛提出實行全面風險管理及內控建設的理念，這是適應時展的必然要求，已經成為全球企業管理變革的大趨勢。近年來，我國有不少企業學習國際企業先進管理經驗，在企業全面風險管理以及企業財務風險管理方面有許多成功優化的案例，我在下文中將要進行案例分析的中國網通集團公司在風險管理中的成功也是其中之一。當然也不乏因財務風險預警機制不完善而導致企業巨虧的公司。本文通過介紹我所在的實習單位網通公司建立風險控制體系的過程，把理論知識聯系到實際案例中去深度理解。然后再結合該單位財務風險管理現狀，結合實際工作中遇到的問題和公司面臨的風險，給予較為客觀的分析，以及提出相應的對策與措施。本章首先對財務風險管理和內部控制的基本概念和重要性做一簡述。

2. 財務風險的含義

2.1財務風險的定義、類型及危害

一般說來財務風險是指在財務管理活動中，客觀存在的由于各種難以預料或無法控制的因素作用，使企業實現財務收益和預期的財務收益背離，因而有蒙受損失的機會或可能性[2]。主要包括：籌資風險、投資風險、流動資金運作風險和收益分配風險。這些風險將會給企業帶來巨大損失，甚至造成企業關門倒閉。

籌資風險主要表現為兩個方面：一是由于企業負債經營帶來的風險；二是由于利率、匯率的大幅度變動，使企業的資金成本大幅度變化，從而影響了企業預期的財務收益。

. 投資風險及危害主要指在長期投資中，由于投資額、投資回收率、投資項目的使用期限大幅度變動，使投資報酬達不到預期的財務目標而發生的風險。

流動資金運作中的風險及危害指在短期投資中，由于各項流動資金的結構不合理等而產生的風險。流動資金風險的產生，影響企業正常的經營活動，影響企業償債能力，進而導致企業破產的可能。

收益分配風險及危害指由于收益分配可能給企業今后的生產過程產生不利影響。不合理提高人工成本以及給投資者分配過多利潤，使企業承擔過高的生產成本和資金成本，并由此無法保證在預計的經營期間內持續經營，從而引發財務風險。

大部分企業由于內部基礎管理薄弱和國家對上市公司嚴格的法律要求，往往也還存在著資金流動性風險、資金安全性風險、財務報告失真風險等等[3]。總之，企業財務風險按分類不同，可以有很多種類，這里不再一一詳述。下面案例中將要提到的網通公司所涉及的風險，主要表現在日常財務管理中資金管理風險和報表風險等等。

2.2財務風險管理和內部控制的含義

財務風險管理是指企業通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟和技術手段對風險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。風險管理學源于保險學，風險管理通過控制對策處理損失風險，如果在實施控制對策后損失仍然可能發生，則可運用財務對策。財務對策是將損失轉移。但在財務獨立經營的資本財務時代，風險管理應當成為財務管理的基本職能。

財務風險管理關注企業的價值損失，通過管理價值風險來管理物質要素[4]。現實中，我國企業集團對風險的識別、管理，無論是在主觀意識方面，還是在風險管理機制建設方面，都顯得遠遠不夠。因此，必須注重企業風險控制體系的建設。

企業內部控制作為企業管理的重要組成部分，隨著時代的變革、經濟環境的變化、競爭的加劇和內部管理需要而不斷變化[5]。從發展的歷史來看，企業內部會計控制與企業內部控制之間有著與生俱來的關聯，是相互協調發展并逐步走向“你中有我，我中有你”的最終融合

2.3加強財務風險控制的重要性

近年來，隨著經濟全球化的發展以及我國加入WTO組織，我國企業面臨的風險越來越多。2004年以來，中航油、中儲棉等公司相繼發生重大財務危機事件，充分暴露了我國企業風險內控工作的薄弱和企業領導在財務風險管理上的意識淡薄[6]。此事引起了國家高度重視。2006年6月，國資委專門下發了《中央企業全面風險管理指引》，從而對國有企業提出了非常嚴格的內控管理要求。另外，從國際方面講，美國由于安然審計公司等一系列作弊案件，引起了美國監管機構的重視，從而出臺了《薩班斯法案》，此法案對上市公司開展內控及風險管理工作提出了更高、更具體、更嚴格的要求。總之，隨著企業環境的不確定性因素的增加及競爭的加劇，客觀上要求企業具備較強的識別、預知和處理風險的能力。因此，財務風險的預警和控制就顯得尤為重要。它能在風險凸顯前就察覺，并能夠及時將風險影響的范圍和程度及應采取的對策、措施傳遞給利益相關者，以減少風險發生時對企業或其他利益相關者的沖擊程度，增強企業抵抗風險的能力，提高企業的競爭能力，從而保持企業的可持續盈利能力[7]。

財務管理觀念是指導財務管理實踐的價值觀，是思考財務管理問題的出發點[8]。面對變換不定的理財環境，傳統的財務管理思想顯然已經不能滿足需要，那種漠視風險的想法和做法，只會使企業陷入更為復雜的風險境地，必將難以在激烈的競爭中贏得一席之地。因此，財務管理者必須更新財務管理觀念，樹立風險防范意識，從思想到行為上對風險有個客觀、正確的認識和對待。一方面需要充分認識到風險的客觀存在性，風險對企業影響的嚴重性甚至毀滅性；但另一方面也應該認識到風險與機會并存、風險與收益并存這樣一種特殊的內在邏輯關系。

3.中國網通集團內部風險控制工作概述與分析

3.1網通公司簡介

中國網通集團公司（以下簡稱中國網通）是我們國家為了打破行業壟斷，實施電信行業市場化經營，于2002年5月16日，根據國務院《電信體制改革方案》，將原有全國獨家壟斷的巨無霸企業中國電信集團公司按地域一分為二，將北方10省（區、市）電信公司分離出去、和中國網絡通信（控股）有限公司、吉通通信有限責任公司三家基礎上合并組建而成。該公司合并后，形成的局面是北強南弱，南方21省區基本是重新組建公司，因此南方各公司網絡基礎、管理基礎都比較薄弱。因此存在的經營風險、財務風險都比較大。

新組建的中國網絡通信集團公司是中國特大型電信企業， 由中央直接管理，在國家財政及相關計劃中實行單列。中國網通注冊資本為600億元人民幣，資產總額近3000億元。是國內外知名的電信運營商。 2004年11月，中國網通在紐約、香港成功上市。是北京2008年奧運會固定通信服務合作伙伴。

中國網通擁有覆蓋全國、通達世界、結構合理、技術先進、功能齊全的現代通信網絡，主要經營國內、國際各類固定電信網絡設施及相關電信服務。截至2005年底，中國網通的各類用戶總數已達到1.35億戶。 中國網通將通過實施“寬帶”、“奧運”、“國際化”這三大戰略來逐步推進企業的戰略轉型，把中國網通建設成為業務種類齊全、服務質量優良、網絡運行穩定、基本建立現代企業制度、全面協調可持續發展的寬帶通信和多媒體服務提供商。中國網通正在不斷提高企業的核心競爭力，實現建設“電信強國”戰略目標。

3.2網通公司經營環境

當前，隨著通訊技術的迅速演進及市場形式的變化，全球電信業正在進入一個歷史性的創新轉型期。作為傳統的固網運營商。中國網通面臨嚴峻的外部市場競爭環境和自身經營管理上的困難。

2007年以來，集團業務收入增幅連續下降，在國內四家主要運營企業當中收入增幅最低。目前，中國移動所占市場份額是46.68%，中國電信24.69%，中國聯通13.39%，中國網通為12.87%，市場占有率比去年下降了1.11%，下降速度高于主要競爭對手中國電信。