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時間：2022-09-12 13:29:31
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)決算審計報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
企業(yè)財務(wù)決算審計一般由國資委委托中介機(jī)構(gòu)實施，中介機(jī)構(gòu)的選騁由國資委從其建立的中介機(jī)構(gòu)備選庫中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費(fèi)時間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競爭，人為地地排斥一些潛在的、有競爭力的中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的決算審計服務(wù)，特別是有些地方國資委建立的備選庫中可供選擇的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國有企業(yè)數(shù)量相當(dāng)，當(dāng)企業(yè)的決算審計在年初歲末同時鋪開時，基本無選擇余地；另外，由于沒有按規(guī)定建立起合理的進(jìn)入與退出機(jī)制，中介機(jī)構(gòu)一旦入選備選庫，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計業(yè)務(wù)，致使其缺乏提高審計質(zhì)量的動力與壓力。要打破中介市場的行政壁壘，營造公平的競爭環(huán)境，節(jié)約決算審計費(fèi)用及提高審計質(zhì)量，就應(yīng)廢除現(xiàn)有的從備選庫中選騁中介機(jī)構(gòu)的做法，取而代之以公開招標(biāo)等充分體現(xiàn)競爭擇優(yōu)要求的方式來確定財務(wù)決算審計的中介機(jī)構(gòu)，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務(wù)市場中采購質(zhì)優(yōu)價廉的審計服務(wù)，除了節(jié)約費(fèi)用、提高審計質(zhì)量外，還有助于培育健康的中介市場競爭秩序，減少中介機(jī)構(gòu)選騁過程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國資委在全國率先取消了建立5年的中介機(jī)構(gòu)備選庫，以公開招標(biāo)等合理方式來選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計、評估、法律、咨詢等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，在實踐中取得了良好的成效。
二、審計內(nèi)容要突出國企特色
地方國資委的相關(guān)文件規(guī)定，財務(wù)決算審計的主要內(nèi)容是對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注及國資委要求的其他重要財務(wù)指標(biāo)或?qū)ｍ棇徲嬍马椷M(jìn)行審計，發(fā)表審計意見，并出具財務(wù)審計報告。由此可見，財務(wù)決算審計的內(nèi)容還局限于對企業(yè)財務(wù)事項的驗證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量服務(wù)，與上市公司年報審計類似，未能體現(xiàn)國有企業(yè)的特色。當(dāng)前，地方性國有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險防范意識較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國有企業(yè)很難實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費(fèi)不菲的年終財務(wù)決算審計，理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計，不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計，更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財務(wù)決算審計新的定位，積極推進(jìn)財務(wù)決算審計的內(nèi)容由以財務(wù)報表為主向以財務(wù)報表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理并重轉(zhuǎn)變。
三、審計過程要加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)控
監(jiān)管不嚴(yán)是造成財務(wù)決算審計質(zhì)量不高的主要原因。地方國資委在完成財務(wù)決算審計的業(yè)務(wù)委托后，往往只注重于對財務(wù)決算審計報告本身的復(fù)核驗收，而對決算審計過程及審計工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計質(zhì)量的作用。因此，地方國資委及外派監(jiān)事會要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對決算審計工作實施全過程的動態(tài)監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計開始前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會計審計準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢的新趨勢、新特點(diǎn)，對決算審計中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項，向中介機(jī)構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導(dǎo)，督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，并對項目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。在決算審計實施中，應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計程序，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論。在決算審計結(jié)束后，應(yīng)對中介機(jī)構(gòu)的審計報告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，審查和評價其審計程序是否合適、審計證據(jù)是否可靠、審計意見是否恰當(dāng)、審計建議是否可行、審計報告是否規(guī)范等，評估決算審計工作的整體質(zhì)量及存在的問題。通過加強(qiáng)對決算審計工作的全過程監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)切實完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。
四、審計報告要推行公開披露
基建項目竣工財務(wù)決算審計是審計人員依法對基建項目財務(wù)決算的合法性、真實性、有效性進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督的重要工作。近幾年，隨著社會經(jīng)濟(jì)和民生的發(fā)展，基建工程項目越來越多，作為財政批復(fù)竣工決算的重要依據(jù)，審計開始發(fā)揮越來越大的作用。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗對基建項目竣工財務(wù)決算審計進(jìn)行簡單闡述。
一、竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容
竣工決算審計是依據(jù)《審計法》和審計署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計工作要求》，由國家建設(shè)行政主管部門對基建工程的項目實際造價和投資效果進(jìn)行審計，其審計內(nèi)容概括來講是基建項目從籌建到竣工投產(chǎn)的所有實際費(fèi)用支出情況，通常包括建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備器具費(fèi)用及其他費(fèi)用的審計。
從審計工作的監(jiān)督性和精細(xì)性來說，基建工程竣工決算審計的內(nèi)容主要包括以下幾部分：一是依據(jù)與執(zhí)行部分，比如基建工程竣工財務(wù)決算編制依據(jù)，基建工程項目建設(shè)設(shè)計、執(zhí)行情況，工程項目概算的依據(jù)、內(nèi)容、執(zhí)行情況等；二是費(fèi)用部分，比如工程資金的渠道、實際投入、到位資金、建設(shè)資金支出的合法性、建設(shè)成本及使用、結(jié)算、入賬等情況，資金結(jié)余、債券真實性等情況；三是交付使用財產(chǎn)的完整性、手續(xù)的齊全性、成本核算的正確性等；四是報廢工程的報廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預(yù)留資金；6、基建工程項目竣工財務(wù)決算表的真實性、完整性、合規(guī)性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計的真實性、合規(guī)性。
二、竣工財務(wù)決算審計的程序
基建工程項目竣工財務(wù)決算審計的程序一般分為審前調(diào)查、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計結(jié)案和審計檔案五部分。
第一步，基建處在接到工程建設(shè)單位送達(dá)的審計材料及資料后進(jìn)行登記，之后收集工程竣工決算資料，對送達(dá)的資料進(jìn)行調(diào)查、核對，對不符合要求、不完整、不準(zhǔn)確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計處，進(jìn)入審計的下一階段進(jìn)行待審。第二步，進(jìn)行審計實施前的準(zhǔn)備，主審制定審計方案，草擬審計通知書。第三步，進(jìn)入審計實施階段。在此階段，可分為審計處審計和審計處委托的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，審計處（或社會中介）、基建處相互配合實施審計。第四步，審計處（或社會中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)審計的實際情況出具審計報告，審計報告被審計單位進(jìn)行意見征集，編制反饋意見說明書。基建處收到審計報告后，與施工單位進(jìn)行工程款結(jié)算。第五步，由基建處將基建工程項目竣工財務(wù)決算資料整理歸檔。
三、在竣工財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)存在的一些問題
審計是基建工程竣工財務(wù)決算的重要組成部分，是保障項目順利運(yùn)行的重要監(jiān)督手段。在實際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計工作存在一些問題。例如原來費(fèi)用歸口的時候項目二級或三級明細(xì)入賬錯誤；或者項目竄戶都會導(dǎo)致在決算過程中與財政撥款金額不對等，還有開發(fā)區(qū)有許多零星工程，通過任務(wù)書來下達(dá)，這些零星工程在做財務(wù)竣工決算是要特別仔細(xì)，因為零星工程每年都有，先要查出當(dāng)時是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計來重新核查，最后根據(jù)審計后的批復(fù)使所有入賬費(fèi)用歸集到固定資產(chǎn)中，并與財政撥款對沖來結(jié)平該工程項目。因此加強(qiáng)基建工程竣工財務(wù)決算審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對提高基建工程項目的質(zhì)量具有十分重要的意義和作用。
四、審計對竣工財務(wù)決算的作用
審計在財務(wù)會計監(jiān)督體系中是一項客觀獨(dú)立的監(jiān)督，在基建工程建設(shè)中具有十分重要的作用和地位，是保障國家財產(chǎn)有效利用、達(dá)到效益最大化的重要監(jiān)督手段。
（一）強(qiáng)化財務(wù)控制，實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督功能
由審計法的規(guī)定可知，國家審計機(jī)關(guān)有權(quán)對國有資產(chǎn)的合法使用及財務(wù)收支的真實性、合法效益進(jìn)行審計，這從根本上保障了國家基建資金的有效利用，減少損失，促進(jìn)投資效益的提高。同時，財務(wù)審計無論是對基建部門還是工程施工部門來說，都具有法律意義上的強(qiáng)制性，對施工單位、建設(shè)單位等的財務(wù)體系的真實性和完整性起到至關(guān)重要的作用。
（二）通過審計，促使基建單位加強(qiáng)對建設(shè)項目的管理，完善內(nèi)部控制體系與制度
從現(xiàn)代審計的范疇看，審計監(jiān)督是現(xiàn)代意義上的財務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)代財務(wù)監(jiān)督已不僅僅局限于會計收支，更拓展到整個項目活動范圍，因此基建工程竣工財務(wù)決算審計從項目整體進(jìn)行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業(yè)風(fēng)氣。
宏觀上講，竣工決算審計獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督地位和監(jiān)督職能能夠給政府決策部門提供真實可靠的預(yù)警、反饋信息，審計結(jié)果能夠幫助有關(guān)部門調(diào)整監(jiān)管體系，保證國民經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行。微觀來講，基建竣工決算審計從財務(wù)上監(jiān)督企業(yè)是否合法有效的使用國家委托經(jīng)營的資源，其效益是否具有經(jīng)濟(jì)性和有效性。一方面，通過審計部門對國債資金流向的審查，可確定國債資金的使用和項目安排是否真實，是否存在騙取國家資金的現(xiàn)象。通過審計可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項專用。同時，對于征地拆遷費(fèi)用的審計，可有效防止征地拆遷費(fèi)用層層截留，驗證施工地點(diǎn)是否在規(guī)定范圍內(nèi)。另一方面，對于完工后不能顯現(xiàn)的隱蔽工程部分，竣工決算審計可以驗證工程項目的真實性，推算隱蔽工程的造價成本。
竣工決算審計能夠正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高基建工程項目管理水平。隨著竣工決算審計工作的加強(qiáng)，工程建設(shè)中層出現(xiàn)的設(shè)計浪費(fèi)、高估冒高、高套定額、多計工程量、提高取費(fèi)級次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產(chǎn)生。
一、引言
竣工決算審計是竣工驗收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對工程建設(shè)過程中的財務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中的資金支出，對無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的價值核定，可確保工程順利竣工。竣工環(huán)節(jié)的財務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。
二、相關(guān)概念綜述
工程竣工決算是工程項目建設(shè)完成后，經(jīng)過項目法人、施工單位、設(shè)計監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計算并編制反映該項工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財務(wù)決算說明書、財務(wù)決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。
工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機(jī)構(gòu)對工程竣工的財務(wù)決算工作的真實性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認(rèn)該項建設(shè)資金來源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項目的財務(wù)核算與實際情況進(jìn)行對比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財務(wù)審計工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財務(wù)決算審計的注意事項
第一，必須確保審計人員的專業(yè)性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計重點(diǎn)，以此保障財務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實度。第四，審計人員發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)及時收集資料并進(jìn)一步核實，與被審計單位人員進(jìn)行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準(zhǔn)確真實。第五，審計人員有必要到工程現(xiàn)場進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計結(jié)果的真實性。
四、工程竣工財務(wù)決算的具體審計程序
1.充分的審前調(diào)查
審前調(diào)查是竣工決算審計工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項目負(fù)責(zé)人，能降低審計風(fēng)險，也是竣工決算審計工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過網(wǎng)絡(luò)搜查該項目有否有特殊報道等等。
2.審核項目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財務(wù)決算審計主要針對的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規(guī)的一致性。對于竣工財務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：
（1）經(jīng)過相關(guān)部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設(shè)計報告、水保評價報告、環(huán)保評價報告、地質(zhì)災(zāi)害評價報告、文物調(diào)查報告、壓覆礦產(chǎn)資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項目開工報告、質(zhì)量檢測報告、質(zhì)量監(jiān)督報告、環(huán)境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評標(biāo)報告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計圖紙的會審和設(shè)計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場設(shè)計變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準(zhǔn)文件、項目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項目實施管理辦法、財務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財務(wù)的會計憑證和財務(wù)報表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會計師制度》專戶專賬規(guī)范的對項目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計人員要加強(qiáng)對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風(fēng)險。建設(shè)單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據(jù)的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報表，編制審計報告
竣工財務(wù)決算是確認(rèn)投資支出、資產(chǎn)價值、結(jié)余資金、辦理資產(chǎn)移交和投資核銷的最終依據(jù)。為加強(qiáng)水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理，水利部印發(fā)了《水利部基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（水財務(wù)z2014{73號）（以下簡稱：管理辦法），地方水行政管理部門也參照制定了相應(yīng)管理辦法。《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》（SL19―2014）（以下簡稱：編制規(guī)程）、《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計規(guī)程》（SL557―2012）（以下簡稱：審計規(guī)程）、《經(jīng)濟(jì)建設(shè)項目資金預(yù)算績效管理規(guī)則》（財建z2013{165）號）等，在竣工財務(wù)決算編制、審查、審計和考評等方面也做了相應(yīng)規(guī)定。但是，通過檢查和專題調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基層實施水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理存在不少問題，需要改進(jìn)和完善。
一、主要問題
（一）竣工財務(wù)決算編制主體不明確
《編制規(guī)程》規(guī)定，竣工財務(wù)決算由項目法人或項目責(zé)任單位組織編制，設(shè)計、監(jiān)理、施工、征地和移民安置實施等單位應(yīng)給予配合。實際工作中一些項目竣工財務(wù)決算是由本級財政部門編制的。主要原因是，雖然財政部已經(jīng)下文要求各級財政部門不再代行預(yù)算單位會計核算職能，而是由預(yù)算單位自主進(jìn)行會計核算，但是在實行縣級報賬制的過程中，工程款項仍然由財政部門設(shè)置賬簿進(jìn)行核算，結(jié)算支付的原始資料也留在財政部門，管理費(fèi)、青苗補(bǔ)償、占地補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用由項目法人設(shè)置賬簿核算。由于編制竣工財務(wù)決算所需的資料不統(tǒng)一、不完整，項目法人無法自行編制，財政部門只得主動或者被動編制。
（二）項目竣工財務(wù)決算編制不規(guī)范
有的不能按照規(guī)范要求進(jìn)行編制，項目竣工財務(wù)決算編制不完整、不詳實；有的只有簡短的項目投資完成概況，缺少決算表格、決算說明書、或者表格不完整；有的超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)留未完工程和費(fèi)用，待攤投資分?jǐn)偡椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)不符合要求。主要原因，一是項目法人的負(fù)責(zé)人對竣工財務(wù)決算不夠重視，項目法人各部門之間缺少相互的協(xié)調(diào)配合；二是以往基層水利部門負(fù)責(zé)實施的水利基本建設(shè)項目較少，專業(yè)財務(wù)人員缺乏，編制竣工決算的人員業(yè)務(wù)能力不足。
（三）項目竣工財務(wù)決算編制不及時
財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建z2002{394號）規(guī)定，項目法人應(yīng)在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算編制工作。但是，在實際執(zhí)行中，很多項目建設(shè)完成后，遲遲不辦理項目財務(wù)決算編制。原因也有多方面，一是項目法人不夠重視，認(rèn)為只要工程按照時間和質(zhì)量要求完成就行；二是項目主體工程完工后，一些掃尾工作遲遲不能完成；三是地方配套資金不能足額到位，工程價款無法結(jié)算支付。
（四）沒有執(zhí)行竣工財務(wù)決算審查環(huán)節(jié)
審查是竣工財務(wù)決算管理工作中的重要環(huán)節(jié)。水利部在《管理辦法》中明確了竣工財務(wù)決算審查制度，要求在竣工決算編制完成后，項目法人要將決算提交竣工驗收主持單位對竣工財務(wù)決算進(jìn)行審查，竣工驗收主持單位要以文件形式就竣工財務(wù)決算的合規(guī)性和完整性出具審查意見。但是，這項規(guī)定在基層很難實施。主要原因是基層項目法人的財務(wù)、技術(shù)等人員基本都是同級水行政主管部門人員兼職，如果項目法人將竣工財務(wù)決算上報同級水行政主管部門，決算的編制人又成了決算審查的組織者或者參與者，這與《管理辦法》規(guī)定的回避制度相沖突。
（五）竣工財務(wù)決算審計不規(guī)范
水利基建項目竣工決算審計是指項目竣工驗收前，水利審計部門對其竣工決算的真實性、合法性和效益型進(jìn)行的審計監(jiān)督和評價，屬于內(nèi)部審計范疇。審計主體是建設(shè)項目竣工驗收主持單位的水利審計部門。但是，縣級實施的項目竣工財務(wù)決算多數(shù)是由本級審計部門進(jìn)行審計或者由財政部門的評審代替竣工決算審計，并且是按照預(yù)算單位審計或者專項資金審計的模式出具審計報告，報告的格式、內(nèi)容、側(cè)重點(diǎn)和評價結(jié)論，無法滿足項目驗收主持單位的需要。
二、加強(qiáng)水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理的建議
（一）明確項目竣工決算編制主體
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竿ㄟ^審計風(fēng)險模型展開的審計工作，其主要目的是從財務(wù)管理戰(zhàn)略層面來規(guī)避重大風(fēng)險，適用于財務(wù)審計的整個流程，同時，“傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;的實踐機(jī)制本身就是源于企業(yè)組織財務(wù)報告存在的重大風(fēng)險缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，即“審計風(fēng)險”不可忽視企業(yè)組織內(nèi)部的風(fēng)險因素，包括企業(yè)經(jīng)營范圍、工作人員品質(zhì)、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)等，但卻忽視了外部環(huán)境；隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒軆H局限于理論研究，更應(yīng)該落實到具體審計對象、過程中去，從而提升財務(wù)決算審計的質(zhì)量。 一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?ldquo;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;模式的出現(xiàn)與現(xiàn)代社會審計環(huán)境劇變存在密切關(guān)系，全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)崛起、信息技術(shù)等對傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了顛覆性影響，也不斷地導(dǎo)致企業(yè)組織形式、經(jīng)營模式、會計準(zhǔn)則等發(fā)生嬗變，企業(yè)之間的單一聯(lián)系，逐漸被市場主體多元化打破，由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財務(wù)合作變得更加復(fù)雜，客觀上，可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險機(jī)率增加，如財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。同時，“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;在廣義上包括“傳統(tǒng)”和“現(xiàn)代”兩個定義范疇，其特征區(qū)別在于：（1 ）前者注重審計測試，而后者注重風(fēng)險評估；（2）風(fēng)險評估從直接類型轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接類型；（3）后者更加重視對信息的加工處理，實現(xiàn)以分析性復(fù)核為中心的態(tài)勢；（4）風(fēng)險評估模式逐漸由零散走向結(jié)構(gòu)化，從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化買入個性針對化。
結(jié)合一般企業(yè)組織的特點(diǎn)，在進(jìn)行財務(wù)決算的過程中，通常會把范圍限定為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、收入核算業(yè)務(wù)、項目研發(fā)業(yè)務(wù)、物資采購與支付業(yè)務(wù)、物流與倉儲業(yè)務(wù)、其他投資業(yè)務(wù)等七個方面。相應(yīng)的，確定風(fēng)險的層級主要有三類，分別包括錯報風(fēng)險、特殊風(fēng)險和過程風(fēng)險，每一種風(fēng)險對應(yīng)的風(fēng)險要素不同，因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧砭褪且粋€針對性概念，事先必須了解不同風(fēng)險類型的容納體系，以及不同風(fēng)險因素的權(quán)重大小。二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)決算審計領(lǐng)域的價值改革開放至今我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，而市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善過程中，也出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟(jì)問題。尤其近年來，國內(nèi)外不斷出現(xiàn)審計失敗事件，對國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生大量不良影響，也導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋毕蒿@露出來。一方面，我國企業(yè)組織中傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ驮O(shè)計存在缺陷，而依據(jù)審計模型展開的審計工作，包括控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、審計風(fēng)險等在內(nèi)，往往表現(xiàn)出較強(qiáng)的“主觀性”，審計結(jié)論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐捎?ldquo;實用主義”、“簡化主義”的觀點(diǎn)，暴露了其審計不符合系統(tǒng)理論的特征，缺乏對企業(yè)之間、內(nèi)外環(huán)境之間聯(lián)系的關(guān)注，由此導(dǎo)致“一葉障目”的問題。此外，我國企業(yè)組織所采取的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛腥菀缀鲆曎Y源分配集約性問題，由于它是一種“自上而下”的審計形式，設(shè)計中會全面考慮可能性，從而導(dǎo)致審計資源配置“面面俱到”，從而造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。基于此，“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;在財務(wù)決算審計領(lǐng)域的價值如下。第一，滿足內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型需求、降低企業(yè)組織審計風(fēng)險。基于現(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部的審計提出從“賬目審計”向“風(fēng)險審計”的轉(zhuǎn)變訴求，結(jié)合風(fēng)險評估的成果，可以集中力量實現(xiàn)重大風(fēng)險制定審計的工作規(guī)劃，以及確定相關(guān)審計內(nèi)容實施的要點(diǎn)；同時，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧硎菄@著預(yù)期目標(biāo)展開的，那么以此為依據(jù)圈定的審計范圍也更加能夠突出企業(yè)業(yè)務(wù)特征，在分析風(fēng)險成因、影響、規(guī)避措施等方面體現(xiàn)出針對性。
第二，符合財務(wù)決算過程中高風(fēng)險特征的規(guī)避需求。客觀上，財務(wù)決算審計離不開大量數(shù)據(jù)報表的審查工作，而立足企業(yè)經(jīng)營狀況而言，審計者必須對企業(yè)組織全年的經(jīng)營情況有詳細(xì)的了解，由此就產(chǎn)生了時間和效率的矛盾。由于財務(wù)決算審計往往發(fā)生在年底或項目結(jié)束后的一個短周期內(nèi)，為了達(dá)成任務(wù)，就只能采取審計抽樣的方法，因此財務(wù)決算審計本身就具有很高的風(fēng)險；結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎梢詫徲嫾械街攸c(diǎn)項目或財務(wù)活動上，從而實現(xiàn)高風(fēng)險的可控性。比如說，審計人員重點(diǎn)關(guān)注某一個周期內(nèi)的財務(wù)情況，或較為容易出現(xiàn)風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，有效提高財務(wù)決算審計效率。“十三五”期間，我國已經(jīng)成長為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的參與主體，其成長速度也是不容小覷的。但企業(yè)的快速發(fā)展存在制度更新滯后的制約，對于內(nèi)部審計的需求也不斷提高，由此又產(chǎn)生了資源矛盾。即企業(yè)組織內(nèi)部可分配的審計資源是有限的，即便在領(lǐng)導(dǎo)層重點(diǎn)關(guān)注下，也會存在單一審計項目中的資源缺失，特別是“財務(wù)決算審計”這樣在短時間內(nèi)需要解決大量數(shù)據(jù)報表的工作，所以實踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計，盡可能挑選審計價值高的項目（即高風(fēng)險項目），突出重點(diǎn)內(nèi)容和要素。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)決算審計領(lǐng)域的應(yīng)用策略第一，審計目標(biāo)。審計是一種評價，“財務(wù)決算審計”則是對會計財務(wù)報表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計目標(biāo)是一個前提條件，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐诰蛑攸c(diǎn)的依據(jù)。具體的判斷內(nèi)容包括會計報表的余額是否合理，是否包括了全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風(fēng)險識別。財務(wù)決算審計風(fēng)險能否識別，很大程度上依賴對被審計項目整體情況的了解，如被審計單位的屬性，這是最重要的一個定性要求。如果沒有對被審計單位的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)，那么以查閱方式來了解以往審計報告、資料的做法也就沒有意義，它并不能實現(xiàn)該單位在當(dāng)前社會形態(tài)下的因素結(jié)合，如經(jīng)濟(jì)制度、政策法規(guī)等。第三，風(fēng)險評估。在完成“風(fēng)險識別”之后，可按照財務(wù)決算風(fēng)險發(fā)生的可能性、發(fā)生后的影響程度等進(jìn)行風(fēng)險評估，其中，風(fēng)險發(fā)生的可能性判斷依賴風(fēng)險存在證據(jù)的多少，風(fēng)險影響的判斷則涉及財務(wù)報表的合法性、合理性，需要通過量化對比的方式實現(xiàn)。
第四，審計重點(diǎn)。很顯然，在審計人員獲得了風(fēng)險評估的結(jié)果之后，也就相當(dāng)于獲得了財務(wù)決算審計的重點(diǎn)內(nèi)容，以此為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，有利于設(shè)計針對性的解決措施，排除小概率風(fēng)險，滿足審計重點(diǎn)得以突出的需求。第五，審計規(guī)劃。財務(wù)決算審計工作的規(guī)劃主要包括了實施流程、資源分配、人員協(xié)調(diào)、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計組織往往是臨時建立的，實際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計規(guī)劃中提前準(zhǔn)備。
四、結(jié)束語積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魇乾F(xiàn)代化企業(yè)組織內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，它不僅有利于提高審計效率和質(zhì)量，同時也強(qiáng)化了企業(yè)組織的財務(wù)安全，有效降低審計自身的風(fēng)險機(jī)率。我國社會中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業(yè)中，內(nèi)部審計并沒有從傳統(tǒng)模式中跨越出來，或者用到了些許風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ虼耍€有待于進(jìn)一步推動和完善。
建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必因定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項費(fèi)用支出，包括：建設(shè)單位管理費(fèi)（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%）、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、研究試驗費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、社會中介機(jī)構(gòu)審計（查）費(fèi)、其他待攤投資等。其他投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。
（二）基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制依據(jù)及內(nèi)容 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的依據(jù)主要包括：可行性研究報告、初步設(shè)計、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件；招投標(biāo)文件（書）；歷年投資計劃；經(jīng)財政部門審核批準(zhǔn)的項目預(yù)算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有關(guān)的財務(wù)核算制度、辦法；其他有關(guān)資料。
基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的內(nèi)容主要包括：（1）基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表。主要包括：封面；基本建設(shè)項目概況表；基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表；基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)總表；基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。（2）竣工財務(wù)決算說明書。主要包括：基本建設(shè)項目概況；會計賬務(wù)的處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；基建結(jié)余資金等分配情況；主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計算情況；基本建設(shè)項目管理及決算中存在的問題、建議；決算與概算的差異和原因分析；需說明的其他事項。
（三）建設(shè)項目財務(wù)決算編制要求 《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第16條規(guī)定建設(shè)工程竣工驗收應(yīng)當(dāng)具備下列條件：完成建設(shè)工程設(shè)計和合同規(guī)定的各項內(nèi)容；有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料；有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進(jìn)場試驗報告；有勘察、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；有施工單位簽署的工程質(zhì)量保修書。
在編制基本建設(shè)項目財務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項盤點(diǎn)核實，填列清單，妥善保管，或按照國家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。
基本建設(shè)項目竣工時，應(yīng)編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算。建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務(wù)決算。建設(shè)項目全部竣工后應(yīng)編制竣工財務(wù)總決算。
建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。已具備竣工驗收條件的項目，3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價款結(jié)算的制度規(guī)定，堅持按照規(guī)范的工程價款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。
財政部《關(guān)于解釋“基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定”執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）規(guī)定一個建設(shè)單位同時承建多個建設(shè)項目每個基本建設(shè)項目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理；項目存款是指建設(shè)項目的所有建設(shè)資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項目建設(shè)工程成本；建設(shè)項目收尾工程可根據(jù)項目投資總概算5%掌握。尾工工程超過項目投資總概算5%，不能編制項目竣工財務(wù)決算。
《江蘇省基本建設(shè)財務(wù)管理暫行規(guī)定》（蘇財建[2004]61號）規(guī)定：工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價款結(jié)算審核前，建設(shè)單位應(yīng)預(yù)留15―20%的工程款；工程價款經(jīng)審核后，建設(shè)單位還必須按工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。
《中國大唐集團(tuán)公司基本建設(shè)工程項目竣工決算報告編制辦法（試行）》規(guī)定集團(tuán)公司竣工決算的費(fèi)用構(gòu)成包括從工程籌建開始到竣工驗收的全部費(fèi)用支出：建筑工程費(fèi)；安裝工程費(fèi)；設(shè)備購置費(fèi)；其他費(fèi)用（包括：建設(shè)工程前期費(fèi)、編制年價差）；基本預(yù)備費(fèi)；建設(shè)期貸款利息。竣工編報時間從最后一臺機(jī)組竣工之日起6個月內(nèi)辦理竣工決算。“建設(shè)性質(zhì)”按新建、擴(kuò)建、改建、遷建和恢復(fù)建設(shè)等分類填列；“工程進(jìn)度”欄中“開工日期”根據(jù)上級批準(zhǔn)的開工報告按建筑、安裝最先一個永久性工程項目開工日期填列；“竣工日期”按整個項目竣工驗收報告日期填列；概算中所列“基本預(yù)備費(fèi)”和“價差預(yù)備費(fèi)”在概算價值欄中"其他費(fèi)用"欄填列其概算數(shù)，實際價值欄不填（在實際價值中的有關(guān)工程項目、費(fèi)用中己包括了經(jīng)批準(zhǔn)動用的基本預(yù)備費(fèi)和價差預(yù)備費(fèi)）。
二、基本建設(shè)工程財務(wù)決算審核
（一）明確審核重點(diǎn) 《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》（財政部財協(xié)字[1999]103號）要求審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下事項：工程項目概算執(zhí)行情況；工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；交付使用資產(chǎn)情況。會計師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項：被審核單位是否有計劃外建設(shè)項目，有無自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；各項費(fèi)用支出是否合法，有無混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況；交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況；歷年的各項基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時處理；報廢工程是否經(jīng)主管部門審批；竣工投產(chǎn)時間是否符合國家計劃規(guī)定；基本建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；有無隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項收入；尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況；有必要審查的其他事項。
（二）審核報告出具要求 審核人員應(yīng)當(dāng)在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報告。審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報告時，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》。審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以說明。
（三）重點(diǎn)項目審計策略 （1）甲供材超（欠）供的審計策略。如某項目審核中發(fā)現(xiàn)公司35kV電力電纜等甲供物資計174，228.01元超供，公司已補(bǔ)辦退庫手續(xù)；線路保護(hù)2臺、監(jiān)測報警系統(tǒng)1臺，上述資產(chǎn)現(xiàn)場盤點(diǎn)未見實物，單位反映資產(chǎn)待安裝。
江蘇省電力公司文件蘇電審[2011]584號《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程項目報審管理的通知》明確甲供材料超、欠供的核對和審定是工程竣工結(jié)算審計環(huán)節(jié)的一項重要工作，各單位在工程竣工結(jié)算報審時必須提供“工程項目甲供材料明細(xì)表”（紙質(zhì)和電子），該表必須經(jīng)項目所在單位相關(guān)部門和施工單位簽字、蓋章確認(rèn)后報審；各單位項目管理部門負(fù)責(zé)物資、財務(wù)等部門及施工單位填列和核對甲供材料明細(xì)表，確定材料實際領(lǐng)用數(shù)量，同時應(yīng)分析材料填列差異的原因。報審的工程竣工決算報告初稿必須按要求填制完整，應(yīng)包括編制說明、工程竣工決算報表、項目投資分析說明和設(shè)備差異分析等。
根據(jù)委托方的要求，審核過程中須履行甲供材建設(shè)單位物資、財務(wù)、施工單位、工程結(jié)算審計等四方數(shù)量核對程序，現(xiàn)場勘察盤點(diǎn)時關(guān)注甲供材超（欠）供數(shù)量核實；對鋼材、電纜等不便實物盤點(diǎn)資產(chǎn)，可采取現(xiàn)場估算，結(jié)合設(shè)計概算、工程結(jié)算審計確認(rèn)施工單位安裝費(fèi)時確認(rèn)的甲供材結(jié)算數(shù)量與賬面領(lǐng)料數(shù)量核對。甲供材核對審核要點(diǎn)詳見表1：
對于不便盤點(diǎn)且工程結(jié)算不反映的甲供材數(shù)量核實，如江蘇省物價局文件蘇價工[2011]214號《江蘇省物價局關(guān)于完善新建居住區(qū)供配電工程價格管理的通知》要求供電公司負(fù)責(zé)提出居住區(qū)規(guī)劃紅線內(nèi)供配電工程土建設(shè)計要求，提供土建的管材及接地材料、表箱。供電公司向開發(fā)單位提供土建的管材及接地材料、表箱，如槽形母線、鐵附件、電纜保護(hù)管等，應(yīng)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，取得開發(fā)單位蓋章的居配項目甲供材交接單等相關(guān)證明手續(xù)。審核中應(yīng)側(cè)重對上述資料的搜集及核對。
（2）甲供材涉稅審核。審計過程中若發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位甲供材取得普通發(fā)票入賬，需關(guān)注甲供材部分是否繳納建安稅費(fèi)。
（3）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用核實。政處費(fèi)用不允許主業(yè)下屬多經(jīng)公司代收代支，更不允許項目實施單位人員代領(lǐng)；審核費(fèi)用支出的合理性，需審核政處費(fèi)用補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、口徑是否一致；審核中要關(guān)注政處費(fèi)是否存在A項目支出在B項目列支情況；對青苗補(bǔ)償費(fèi)等審核中關(guān)注原始憑證是否提供當(dāng)事人身份證復(fù)印件、聯(lián)系方式，可采取現(xiàn)場勘察、電話回訪等方式核實。
（4）借款利息審核。根據(jù)規(guī)定，“當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。工程竣工后的利息費(fèi)用不應(yīng)資本化，審核應(yīng)予以關(guān)注。
（5）決算分析列報口徑一致性審核。審核項目概算執(zhí)行情況時發(fā)現(xiàn)甲供材進(jìn)項稅額未納入工程決算，但設(shè)計概算含進(jìn)項稅額，掩蓋項目明節(jié)約實超支的實質(zhì)，類似待攤投資設(shè)計費(fèi)、工程審計費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，稅款抵扣影響項目投資超支或節(jié)約分析。
三、基建工程財務(wù)預(yù)算審計實務(wù)問題分析
（一）基建項目投資的合法性、合規(guī)性 （1）項目立項審批手續(xù)是否完備，如某建設(shè)項目省發(fā)改委審批時要求項目實施主體補(bǔ)充資本金，投資方補(bǔ)充匯入200萬元，但項目單位賬面作為專項應(yīng)付款反映，且對上述款項計提利息計入專項應(yīng)付款。顯然，被審計單位的上述處理與立項審批文件有出入。
（2）招投標(biāo)制度執(zhí)行情況。某項目綠化工程合同價71萬元，工程結(jié)算審核金額為195萬，單位反映增加綠化品種由原中標(biāo)公司實施，審核價超出合同價175%，關(guān)注招投標(biāo)手續(xù)履行是否合規(guī)；審核中發(fā)現(xiàn)某項目土地平整工程部分由個人實施，施工主體缺少施工資質(zhì)。
（3）建安投資的完整性與準(zhǔn)確性。如：同一項目出現(xiàn)兩份工程造價結(jié)算審核報告，××審[2010]第225號審核結(jié)果為893.39萬元；××審[2011]第012號審核結(jié)果為920.25萬元，涉及如何準(zhǔn)確確認(rèn)工程決算審核金額；某項目內(nèi)墻磚、配電箱、消火栓箱等為甲供材料，無需工程結(jié)算審計，關(guān)注是否存在多結(jié)算工程審計費(fèi)現(xiàn)象。
（4）設(shè)備投資支出。設(shè)備投資支出應(yīng)單列，而非直接計入固定資產(chǎn)；基建項目中央空調(diào)14.58萬元直接記入固定資產(chǎn)欠妥，應(yīng)記入設(shè)備投資支出；如某項目從業(yè)務(wù)單位購進(jìn)設(shè)備所附票據(jù)不完整，缺少發(fā)票金額合計75.32萬元；補(bǔ)記施工用料45.96萬元，未附詳細(xì)清單和說明。基本建設(shè)財務(wù)列支省委在地方召開會議費(fèi)用，如設(shè)備投資中列支會議用音響器材18萬元、購電毯2萬元。
（5）待攤投資的真實性、合法性和分配的準(zhǔn)確性。如基本建設(shè)財務(wù)列支購19座面包車支出列“待攤投資――固定資產(chǎn)購置費(fèi)”，購帕薩特汽車入賬列“固定資產(chǎn)”；工程建設(shè)單位管理費(fèi)中原列支施工現(xiàn)場人員津貼，其中含非工程人員津貼4萬元。
（6）會計核算的規(guī)范性審核。會計核算的準(zhǔn)確性：如某建筑工程公司付款30萬元記入建安投資，會計憑證未見發(fā)票，應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)入往來；某裝飾工程11.84萬元開票賬記建安投資7.50萬元，余款4.34萬元未掛往來；土地征用費(fèi)應(yīng)計入“待攤投資”；建筑工程項目發(fā)生的設(shè)計費(fèi)、規(guī)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等屬于項目建設(shè)管理費(fèi)，不屬于“建筑安裝工程投資”，應(yīng)計入“待攤投資”（注：“待攤投資”非“待攤費(fèi)用”）。分項工程劃分有誤：某學(xué)校南校區(qū)總投資額中包含北校區(qū)零星工程項目投資；建設(shè)工程場地清理費(fèi)14.03萬元決算列入塔基占用補(bǔ)償費(fèi)；某教學(xué)樓零星工程6.74萬元賬面均記入“建安投資―深井”；建安投資――鑄鐵欄桿期末余額35.51萬元關(guān)注是否為圍墻的組成部分；建安投資――食堂前平房發(fā)生成本只有金屬門0.88萬元，關(guān)注可否并項。入賬手續(xù)不完善：內(nèi)墻瓷片付款審批表無單位負(fù)責(zé)人授權(quán)審批手續(xù)；支財稅所土地款200萬為復(fù)印件入賬；付土方工程款工程審核報告單監(jiān)理單位未蓋章；某工程發(fā)票收款方為甲公司，收款方簽章為乙公司，收款單位不一致等等。
（7）項目超概原因及分析。某項目開竣工延期的原因為項目預(yù)算批復(fù)遲于規(guī)劃設(shè)計文本明確的開工時間；項目區(qū)拆遷面積廣、難度大影響了項目開工時間；項目開工后季節(jié)和天氣，亦影響了項目的開工和竣工。某項目實際完成投資額較概算超支462.68萬元，占總投資估算的19.61%。超概原因分析：原投資估算土地為政府免費(fèi)劃撥，在實際征地時共付農(nóng)民補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用348.40萬元；原投資估算一期工程基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資300萬元，但實際施工時為方便以后施工將部分二期、三期基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提前進(jìn)行，因此實際基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資425萬元。
（8）建設(shè)單位管理費(fèi)截止期。根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，“已具備竣工驗收條件的項目，3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付。”則建設(shè)項目竣工之日滿三個月后不得列支建設(shè)單位管理費(fèi)。另審核中發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位管理費(fèi)中列支非項目經(jīng)費(fèi)的問題。
（9）其他。如：出借資金：某基本建設(shè)項目對借款單位借出資金，借款單位承諾一周內(nèi)歸還300萬元，實際未按時歸還，且未計算借款資金的利息費(fèi)用。審計發(fā)現(xiàn)由于客觀原因委托審計項目竣工暫未實際投入運(yùn)營，建設(shè)單位將部分工器具及低值易耗品移作他用；截止審計報告日建設(shè)工程決算報表反映項目尚有應(yīng)付款項1324.00萬元未支付；截止審計報告日建設(shè)項目總投資額中含項目建設(shè)租賃場地租賃費(fèi)5萬元、工程款1874.18萬元尚未取得發(fā)票；由于項目租賃場地工程尚未竣工驗收，截止審計報告日工程審計項目整體竣工驗收正在辦理之中；截止審計報告出具日，建設(shè)工程項目房屋所有權(quán)證正在辦理過程之中。
岳華經(jīng)過十年的發(fā)展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產(chǎn)、電信、交通、運(yùn)輸、能源、機(jī)械、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、餐飲、酒店、醫(yī)藥等諸多領(lǐng)域，為上市公司、國有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、民營高科技企業(yè)等提供年報審計、專項審計、上市審計、驗資、評估、咨詢等專業(yè)服務(wù)，并多次受財政部、原國家計委、中國證監(jiān)會、國防科工委、信息產(chǎn)業(yè)部等委托，承擔(dān)包括國防工程在內(nèi)的多項大型專項審計，具有豐富的專業(yè)經(jīng)驗。
獲獎理由
岳華會計師事務(wù)所以獨(dú)立、客觀、公正的審計和對行業(yè)的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊伍，再加上其嚴(yán)格的管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬜黠L(fēng)，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經(jīng)成長為本土?xí)嫀熓聞?wù)所的杰出代表。
一、了解某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境
（一）煤炭行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
1.煤碳行業(yè)主要指標(biāo)連年創(chuàng)新高
繼“十五”期間煤炭工業(yè)實現(xiàn)了從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業(yè)各項指標(biāo)再攀新高，其中煤炭銷售、工業(yè)增加值、經(jīng)濟(jì)效益和安全生產(chǎn)四個主要指標(biāo)更是創(chuàng)出四個“歷史最好”。
2.煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整見成效
煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整，無證小煤窯的整頓關(guān)閉,表明政府對煤炭行業(yè)的宏觀調(diào)控在大幅增強(qiáng)。通過結(jié)構(gòu)調(diào)整，維持目前的供求關(guān)系，保持煤炭行業(yè)現(xiàn)有的盈利能力，解決煤炭行業(yè)多年積累的問題，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供穩(wěn)定和可持續(xù)的基礎(chǔ)能源供已經(jīng)成為煤炭行業(yè)發(fā)展的主基調(diào)。
3.煤炭行業(yè)利潤呈下降趨勢
目前煤炭價格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業(yè)單月銷售和單月利潤增幅呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢。
隨著政策環(huán)境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發(fā)生巨大的變化，目前大多數(shù)煤炭公司的采礦權(quán)是無償或低價取得的。公司的資產(chǎn)沒有完全反映這一項目，所以國有煤炭公司低估了公司的價值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價值將有價可循，煤炭資源儲量價值將成為煤炭公司價值的重要方面，采礦權(quán)價值的提升必將增加煤炭企業(yè)的投入，降低其利潤。
4.煤碳行業(yè)存在的問題和市場風(fēng)險。
（1）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉(zhuǎn)入平穩(wěn)期。煤炭行業(yè)前一周期投資過熱，形成煤炭行業(yè)生產(chǎn)能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價格；其次，出口的減少，也加大了國內(nèi)市場上的煤炭供給，進(jìn)一步加劇了煤炭行業(yè)產(chǎn)能的過剩狀況。
（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價出現(xiàn)同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進(jìn)口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調(diào)出口退稅，已經(jīng)抑制了煤炭生產(chǎn)商的出口興趣，降低了煤炭出口企業(yè)的利潤空間。
（二）了解某煤業(yè)集團(tuán)的基本情況
1.某煤業(yè)集團(tuán)與行業(yè)發(fā)展的趨同程度
隨著全國煤炭行業(yè)從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，某煤業(yè)集團(tuán)也實現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，與整個煤炭行業(yè)的發(fā)展有較高程度的趨同。
2.某煤業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制和財務(wù)管理情況
(1）某煤業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況
某煤業(yè)集團(tuán)系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)制、內(nèi)部管理制度等比較完善，建立了人事、生產(chǎn)、安全、財務(wù)、資產(chǎn)管理、采購、銷售、后勤服務(wù)等一系列規(guī)章制度，其內(nèi)部控制能夠較好地執(zhí)行，審計中未發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷。
(2）企業(yè)財務(wù)管理情況
①集團(tuán)內(nèi)部非法人單位之間的結(jié)算方式
該煤業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)之間、總部與分支機(jī)構(gòu)之間通過內(nèi)部往來核算，相互之間以內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單作為入賬依據(jù)。
②資金管理及對外投資管理
在資金管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)未成立財務(wù)公司，但設(shè)立了資金結(jié)算中心，由結(jié)算中心對集團(tuán)企業(yè)的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理。
對外投資管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)設(shè)立了專門的投資管理部，由其負(fù)責(zé)對外投資統(tǒng)一管理。
(3)某集團(tuán)的會計核算情況
①某煤業(yè)集團(tuán)之子公司――某煤業(yè)股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，集團(tuán)總部及其他子公司執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》。
②某煤業(yè)集團(tuán)的會計核算特點(diǎn)
第一，煤礦井巷構(gòu)筑物折舊費(fèi)計提方法
某煤業(yè)集團(tuán)按照有關(guān)規(guī)定，以生產(chǎn)每噸原煤計提2.5元井巷費(fèi)作為井巷構(gòu)筑物的折舊，計入制造費(fèi)用。
第二，勞動人事特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭開采大量使用農(nóng)民工，煤業(yè)集團(tuán)與勞務(wù)輸出公司簽訂農(nóng)民工使用合同，向勞務(wù)輸出公司支付勞務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)輸出公司負(fù)擔(dān)農(nóng)民工的養(yǎng)老保險等費(fèi)用。
第三，低值易耗品核算特點(diǎn)
煤礦用的十二種小型設(shè)備作為低值易耗品核算。
第四，稅金方面
該煤業(yè)集團(tuán)按原煤開采量計算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計入管理費(fèi)用。
第五，產(chǎn)品銷售特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)國內(nèi)特大型冶金、電力企業(yè)，部分冶煉精煤和多種產(chǎn)品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發(fā)貨，拖欠貨款的情況較少，現(xiàn)金流量比較充裕。
第六，關(guān)聯(lián)交易特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關(guān)聯(lián)方銷售。
第七，固定資產(chǎn)投入特點(diǎn)
前期需要大量固定資產(chǎn)投入；需要投入大量的不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的安全設(shè)備、環(huán)保設(shè)備；煤礦屬于資源型企業(yè)，資源枯竭期到來后，企業(yè)存在轉(zhuǎn)型問題，礦井構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的棄置處理費(fèi)用較大。
第八，煤炭行業(yè)特殊費(fèi)用
維簡費(fèi)。按照財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局財建[2004]119號文規(guī)定,自2004年5月1日維簡費(fèi)計提標(biāo)準(zhǔn)由6元/噸提高到12.5元/噸。
安全費(fèi)。按照國家發(fā)改委有關(guān)規(guī)定，自2004年5月21日起按照8元/噸標(biāo)準(zhǔn)計提安全費(fèi)用，計入管理費(fèi)用，作為長期應(yīng)付款管理。
塌陷補(bǔ)償費(fèi)。根據(jù)煤礦自身所在礦區(qū)塌陷情況，按照歷史經(jīng)驗，由企業(yè)合理估計，對需要支出的塌陷補(bǔ)償金進(jìn)行預(yù)提，計入管理費(fèi)用。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算。以煤炭銷售額的0.82%計算繳納，計入管理費(fèi)用――礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)明細(xì)科目。
3.某煤業(yè)集團(tuán)會計核算模式
某煤業(yè)集團(tuán)母公司實行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設(shè)基建財務(wù)，生產(chǎn)成本由二級單位發(fā)生并歸集，集團(tuán)財務(wù)部為集團(tuán)公司財務(wù)管理機(jī)關(guān)，每月由二級單位上報財務(wù)報表，由集團(tuán)財務(wù)部匯總編制母公司會計報表。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)重大決策、制定財務(wù)政策、經(jīng)營方針，子公司定期向集團(tuán)上報財務(wù)報表，由集團(tuán)編制合并會計報表。
二、某煤業(yè)集團(tuán)審計項目的組織實施
（一）評估重大錯報風(fēng)險
1.評估經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。
根據(jù)對某某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境的了解，受煤炭行業(yè)大環(huán)境的影響，該煤業(yè)集團(tuán)經(jīng)營失敗的風(fēng)險比較低，因此由經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險較小。
2.初步評估審計風(fēng)險
發(fā)行企業(yè)債券需要公開企業(yè)債券發(fā)行前三個完整會計年度的財務(wù)報表，對會計信息質(zhì)量要求較高，因此發(fā)行企業(yè)債券審計屬于高風(fēng)險審計項目，根據(jù)該集團(tuán)歷年的審計情況，我們確定的重點(diǎn)審計領(lǐng)域如下：
（1）前幾年煤炭行業(yè)不景氣，行業(yè)虧損嚴(yán)重，企業(yè)為了滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求，企業(yè)存在粉飾會計報表的可能性。
（2）由于需要按《企業(yè)會計制度》調(diào)整原會計報表，因此企業(yè)選用的會計政策是否符合《企業(yè)會計制度》的要求，應(yīng)該調(diào)整的項目是否調(diào)整到位，調(diào)整金額是否正確即是審計關(guān)注的重點(diǎn)。
（3）合并會計報表的編制范圍是否正確，基建報表是否納入母公司會計報表范圍，應(yīng)予以剝離的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債是否已剝離，應(yīng)納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調(diào)整利潤的現(xiàn)象。
（4）應(yīng)該計提的維簡費(fèi)、安全費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)等是否已足額計提。
（二）制定審計工作方案
1.根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，制定總體應(yīng)對措施包括但不限于
（1）向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
（2）分派更有經(jīng)驗審計人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導(dǎo)；
（4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
2.明確審計目的
本次審計的目的是為某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券提供2002-2004年度會計報表審計服務(wù)。
3.確定審計范圍
本次審計的范圍是對某煤業(yè)集團(tuán)200X、200X+1、200X+2年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。
4.制定總體審計策略
根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券審計的要求，以及200X-200X+2年度該集團(tuán)財務(wù)決算由我所審計的情況，制定以下審計策略：
（1）重點(diǎn)對財務(wù)決算由其他事務(wù)所審計的子公司進(jìn)行審計，包括了解、研究內(nèi)部控制并進(jìn)行符合性測試，對財務(wù)決算由我所審計的集團(tuán)總部及子公司，本次審計不進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試。
（2）實質(zhì)性測試方面，主要是審核我所財務(wù)決算審計底稿，對其業(yè)務(wù)類底稿予以利用，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題作出記錄，并補(bǔ)充相關(guān)審計程序，對財務(wù)決算由其他事務(wù)所審計的子公司進(jìn)行實質(zhì)性測試。
（3）對原財務(wù)決算審計報告中保留的事項予以重點(diǎn)關(guān)注，著重關(guān)注其影響是否已經(jīng)消除。
（4）對未納入母公司會計報表編制范圍的基建報表進(jìn)行補(bǔ)充審計，并將基建報表并入母公司；
（5）將債轉(zhuǎn)時確定的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債從原會計報表中予以剝離；
（6）某煤業(yè)集團(tuán)存在下年財務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的問題，本次審計對此類調(diào)整情況進(jìn)行追溯調(diào)整，查明企業(yè)期初數(shù)調(diào)整原因及相關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整至相應(yīng)的會計年度。
（7）按《企業(yè)會計制度》要求對三個年度會計報表進(jìn)行調(diào)整，并對期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。
5.項目組人員組成及時間安排
（1）項目人員組成、階段劃分及時間安排
根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)會計主體較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的實際情況,我所派出20人組成某煤業(yè)集團(tuán)項目組,歷時40天，分審前調(diào)研、審計實施、審計匯總和審計意見交換、審計報告等4個階段完成審計任務(wù)，其中現(xiàn)場工作時間為25天。
（2）項目組分組情況
本次審計共分五個小組，小組長分別由經(jīng)驗比較豐富的審計師擔(dān)任，隨著項目的進(jìn)展，部分助理人員可提前撤離現(xiàn)場。
6.確定重要性水平
某煤業(yè)集團(tuán)200X年12月31日資產(chǎn)總額為160億元，200X年度主營業(yè)務(wù)收入為100億元，以千分之五為標(biāo)準(zhǔn)，計算資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計報表層次重要性水平，子公司也按主營業(yè)務(wù)收入的千分之五計算重要性水平，并分配至?xí)媹蟊砀骺颇俊?/p>
（三）項目培訓(xùn)及質(zhì)量要求
根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)行企業(yè)債券監(jiān)管要求，制定統(tǒng)一的審計工作程序，明確規(guī)定各階段的審計工作時間；制定統(tǒng)一的審計報告、會計報表、附注模版。明確關(guān)聯(lián)交易的級次、統(tǒng)計口徑和統(tǒng)計內(nèi)容。
由現(xiàn)場項目負(fù)責(zé)人組織審計項目組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，介紹被審計企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)、財務(wù)管理和會計核算的體系，以及被重大會計問題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域；講解非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債如何從原會計報表中予以剝離；下年財務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的，如何還原到相應(yīng)年度，如何按《企業(yè)會計制度》要求對200X年期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整，如何按《企業(yè)會計制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計報表，將審計計劃和審計業(yè)務(wù)指引傳達(dá)至項目組全體成員。明確項目實施的過程控制和各級人員的職責(zé)，把握整個項目時間進(jìn)度，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
（四）項目成本的控制
按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計過程中，我們明確：如果不能在規(guī)定時間內(nèi)完成審計任務(wù)，在報項目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項目工時控制方法得當(dāng)具體，從而調(diào)動了項目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項目成本，提高了項目組整體工作效率。
（五）項目的溝通與協(xié)調(diào)
我們采起了多種方式（包括現(xiàn)代化的通信手段、互聯(lián)網(wǎng)）建立聯(lián)系機(jī)制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報制度。構(gòu)筑項目組、項目負(fù)責(zé)人、集團(tuán)公司多重溝通、協(xié)商、匯報體系。形成對重大的共性問題統(tǒng)一解決口徑的信息互通機(jī)制。
（六）項目審計工作實施
根據(jù)本次審計工作的內(nèi)容和特點(diǎn)，審計工作實施進(jìn)度及各階段工作內(nèi)容如下：
審計工作階段
時間進(jìn)度
主要工作內(nèi)容
1.審前調(diào)研階段
200X年1月23日至1月27日
了解某集團(tuán)基本情況、審前溝通工作協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險評價、制定詳細(xì)審計工作方案和審計計劃，統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)、對參與審計的人員進(jìn)行培訓(xùn)、建立信息溝通平臺，建立協(xié)調(diào)、匯報機(jī)制。
2.審計實施階段
200X年2月5日至200X年2月25日
按審計方案要求對被審計單200X-200X+2年度經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支核算合規(guī)性、資產(chǎn)變動情況、有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況進(jìn)行審計，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位及被審計人及時溝通，完成現(xiàn)場審計工作。
3.審計匯總和審計意見交換階段
200X年2月26日至3月2日
二級單位匯總審計情況，與被審計單位及委托方溝通審計結(jié)果。
俗話說“好的開始是成功的一半”,竣工財務(wù)決算工作如果從一開始就得到領(lǐng)導(dǎo)的重視,由總經(jīng)理親自掛帥,及時調(diào)配人力物力,竣工財務(wù)決算工作將會得到順利推進(jìn);同時,竣工財務(wù)決算工作不僅僅是財務(wù)部門的工作,還需要公司各相關(guān)部門的通力配合,如需要合約部門提供合同及其結(jié)算資料,盡快完成相關(guān)工程的結(jié)算審計;工程主管部門提供工程量數(shù)據(jù);設(shè)計部門提供設(shè)計圖紙;運(yùn)營管理部門提供運(yùn)營數(shù)據(jù)、資料室提供竣工檔案等。沒有相關(guān)部門的配合,竣工財務(wù)決算工作將難以順利推進(jìn)。
二、加快工程結(jié)算速度,提高竣工財務(wù)決算效率
工程結(jié)算是竣工財務(wù)決算的前提和基礎(chǔ)。如果結(jié)算工作完成得不好,就不可能順利完成決算工作。要做好竣工財務(wù)決算工作,必須做好以下幾點(diǎn)。
一是在思想上應(yīng)高度重視,結(jié)算工作應(yīng)貫穿整個工程建設(shè),在建設(shè)過程中能開展的結(jié)算工作提前進(jìn)行,未雨綢繆做好結(jié)算工作,確保工程結(jié)算及時、準(zhǔn)確,有矛盾及時解決,避免問題堆積矛盾激化。
二是根據(jù)工程的實際情況增加結(jié)算的范圍,嚴(yán)把審核關(guān)。除了主體建安工程須進(jìn)行竣工結(jié)算外,設(shè)備采購項目、施工水電、勘測和前期征地拆遷等工程應(yīng)納入合同結(jié)算管理范圍。通過抓竣工結(jié)算,同時起到推動各項工程驗收、檔案驗收、甲供材料設(shè)備等物資清理等工作,為資產(chǎn)清理移交、確定資產(chǎn)價值提供堅實的基礎(chǔ)。
三是建立完善的具有制約機(jī)制的結(jié)算管理體系、高效的合同變更管理辦法和結(jié)算報批流程。工程主管部門作為工程實施管理部門負(fù)責(zé)對竣工工程量的審核,并對竣工圖等結(jié)算依據(jù)的真實性進(jìn)行把關(guān);合約部根據(jù)合同結(jié)算條件、結(jié)算依據(jù)等對結(jié)算價格進(jìn)行審核。此外,建設(shè)單位還應(yīng)建立變更、結(jié)算報批流程,明確職責(zé)分工及審核時限,確實提高工作效率,及時完成合同變更的審核和簽訂補(bǔ)充協(xié)議,否則缺乏合同結(jié)算,會導(dǎo)致結(jié)算工作緩慢。
四是建立內(nèi)審協(xié)審相結(jié)合多層次把關(guān)的管理模式,有效把好結(jié)算審核關(guān),提高工作效率。建設(shè)單位應(yīng)引進(jìn)外部協(xié)審單位對征地拆遷、建安工程等項目的結(jié)算進(jìn)行初審,提高結(jié)算管理效率和質(zhì)量。
五是建章立制,建立健全一系列有關(guān)結(jié)算管理的規(guī)章制度。如《拆遷工程預(yù)(結(jié))算編制與審核管理程序》、《工程預(yù)(結(jié))算管理暫行辦法》、《機(jī)電設(shè)備采購合同結(jié)算編制管理辦法》等規(guī)范管理,明確職責(zé),引入考核機(jī)制,同時,對承包商、監(jiān)理方和業(yè)主自身有關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn),為順利完成結(jié)算工作提供制度保障和有效的指導(dǎo)。
三、強(qiáng)化會計核算,把竣工決算的要求融入日常的核算中,確保會計信息的真實可靠
一是科學(xué)設(shè)置會計核算科目體系,做到既符合會計制度的要求,又能與概算及合同有機(jī)結(jié)合,使會計信息更具有針對性,提高工作效率。建設(shè)單位應(yīng)對工程概算編制統(tǒng)一的概算單元編碼,概算單元編碼不僅可以為標(biāo)段的劃分、合同的簽訂提供概算依據(jù),還可使會計核算與工程概算相互對應(yīng),為竣工財務(wù)決算的成本概算回歸工作奠定基礎(chǔ)。會計核算科目在滿足基本建設(shè)會計制度的前提下,還應(yīng)利用先進(jìn)的財務(wù)核算系統(tǒng),如用財務(wù)軟件U8系統(tǒng),將概算單元、合同名稱、線路站點(diǎn)、供應(yīng)商等作為輔助核算,與會計科目一一對應(yīng)。會計核算應(yīng)嚴(yán)格按概算單元編碼歸集成本、費(fèi)用,使概算與會計科目一一相對應(yīng)。這樣既提高了會計信息的實用性,又為決算階段打下了良好的基礎(chǔ),節(jié)省了后期賬務(wù)調(diào)整的時間,提高了決算的準(zhǔn)確性和工作效率。
二是狠抓會計基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格審核款項支付,確保會計信息的真實、準(zhǔn)確,提高會計核算質(zhì)量。首先,應(yīng)通過機(jī)構(gòu)改革和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化,建立起完善的投資控制體系。會計內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一個主要手段,在工程建設(shè)過程中發(fā)揮著重要的作用。其次,應(yīng)建立健全各類財務(wù)管理制度,如《工程款支付管理實施細(xì)則》、《財務(wù)事項授權(quán)管理審批暫行規(guī)定》、《零星采購和支付程》等規(guī)章制度,為工程建設(shè)保駕護(hù)航,做到有章可循,運(yùn)作規(guī)范。最后,在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格審核每一筆費(fèi)用的開支,做到事項明晰、依據(jù)充分,從而確保會計信息的真實、準(zhǔn)確。
四、加強(qiáng)概算、合同、審計報告、結(jié)算書等決算資料的保管,做好換崗交接工作
軌道交通工程建設(shè)期比較長,一般為4―5年,在工程建設(shè)過程中產(chǎn)生的概算、合同、政府工作紀(jì)要、審計報告、結(jié)算書等各種決算資料是工程竣工財務(wù)決算的基礎(chǔ)。因此,應(yīng)加強(qiáng)對決算資料的管理,明確各相關(guān)部門的管理職責(zé);應(yīng)明確概算的管理部門,概算必須由專人管理,概算的調(diào)整,特別是工程需要超概算的;應(yīng)盡快完成報批手續(xù),相關(guān)批復(fù)資料應(yīng)有存檔;合同必須由公司合同部門統(tǒng)一登記、審核、存檔,以確保工程竣工決算不漏項;同時,應(yīng)明確合同項目清單所屬概算單元編碼,以便財務(wù)部門在日常工作中按概算單元編碼對工程成本進(jìn)行核算。另外,還應(yīng)做好人員變動時的資料交接工作,確保決算資料的完整。
五、加強(qiáng)對各類物資的管理
建設(shè)單位物資部門要做好對各類物資的管理。首先,應(yīng)加強(qiáng)各類物資收、發(fā)、存的管理工作;其次,各類物資到貨必須要有明確的價格和數(shù)量清單,特別是對于合同贈送的備品備件必須要有單價,以作為后期購買的價格依據(jù);其次,各類物資變更要及時,手續(xù)齊全,變更后的物資清單應(yīng)與實際到貨清單一一對應(yīng);最后,財務(wù)部門應(yīng)做好對各類物資的到貨、領(lǐng)用核算,并定期與物資管理部門對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。
六、將盤點(diǎn)工作融入到工程竣工驗收中,為竣工財務(wù)決算工作奠定基礎(chǔ)
資產(chǎn)盤點(diǎn)是竣工財務(wù)決算工作中的難點(diǎn),特別是對設(shè)備資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。軌道交通工程交付的設(shè)備資產(chǎn)種類繁多,結(jié)構(gòu)復(fù)雜,有的還隱藏在天花、隧道中,對設(shè)備資產(chǎn)的盤點(diǎn)不僅需要具備有較強(qiáng)的專業(yè)技能,還應(yīng)熟悉存放或安裝的方位,財務(wù)人員難以獨(dú)立對其進(jìn)行盤點(diǎn)。工程移交運(yùn)營部門后,要對其進(jìn)行全部盤點(diǎn)也不是一件容易的事情。要做好軌道交通工程的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作,首先應(yīng)將資產(chǎn)盤點(diǎn)工作,特別是各類設(shè)備系統(tǒng)的盤點(diǎn)工作設(shè)法融入到竣工驗收工作中,財務(wù)人員應(yīng)積極參加,在工程竣工驗收中,要求相關(guān)單位提供驗收資產(chǎn)清單,列明資產(chǎn)名稱、類別、型號、數(shù)量、價格、存放地點(diǎn)等,并組織承包商、監(jiān)理、建設(shè)部門對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),為竣工財務(wù)決算的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作奠定基礎(chǔ)。
七、及時溝通,取得共識,避免返工,確保竣工決算的工作質(zhì)量
（二）日本非上市公司審計制度的概要1.公司對象只要符合資本金基準(zhǔn)和負(fù)債總額基準(zhǔn)中任意一項,都有接受會計師審計的審計義務(wù)。其中，資本金基準(zhǔn)是指資本金總額超過5億日元；負(fù)債總額基準(zhǔn)是指包括借款及應(yīng)付賬款在內(nèi)的年末資產(chǎn)負(fù)債表中流動、固定累計負(fù)債總額超過200億日元。在年度財務(wù)決算時,只要達(dá)到其中一項基準(zhǔn)，都有在期末決算日之后召開的年度股東大會上任命負(fù)責(zé)審計的會計師的義務(wù)。2.主體財務(wù)報表金融商品交易法適用于上市公司，其審計對象的主體財務(wù)報表包含了季度財務(wù)報表，而公司法上的大型非上市公司的主體財務(wù)報表中只包括會計年度末的財務(wù)報表。但是以往只要求個別財務(wù)報表，而現(xiàn)在則需要審計以母公司為核心，提交能夠反映該企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)情況和盈虧業(yè)績的合并財務(wù)報表。具體而言，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。3.審計制度目的審計制度是以擁有一定數(shù)量的股東和債權(quán)人（尤其是金融機(jī)構(gòu)）為前提，其目的是保護(hù)股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的權(quán)益。審計制度最終目的是為在一定信用的基礎(chǔ)上實施的企業(yè)間正常交易提供一定的社會擔(dān)保。因此，審計制度不屬于政府控制下實施的形式主義范疇，而是上述所提到的在巨額財務(wù)造假案的大背景下，會計信息作為公司與股東、債權(quán)人之間的通用語，運(yùn)用其進(jìn)行準(zhǔn)確的財務(wù)信息披露，秉承保護(hù)股東、債務(wù)人等利害關(guān)系者權(quán)益的宗旨，以一定的信賴關(guān)系為基礎(chǔ)，使得經(jīng)濟(jì)社會中的產(chǎn)品與資金的流通更順暢，成為社會基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵一環(huán)。4.會計師的審計效果會計師提交的審計報告中審計意見為無保留意見，財務(wù)報表將作為年度股東大會報告事項，在財務(wù)報表是準(zhǔn)確的前提下，提出分紅決議預(yù)案，并通過實施。另外如果審計意見為否定意見，或?qū)徲嬍掷m(xù)沒能完全實施、審計證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計意見為無法表示意見，導(dǎo)致財務(wù)報表的準(zhǔn)確性難以得到保障時，結(jié)果是財務(wù)報表將作為決議事項，其必須經(jīng)半數(shù)股東同意通過。總而言之，為了不出具否定意見或無法表示意見的審計報告，會計師會和企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)負(fù)責(zé)人耐心地洽談與溝通，讓財務(wù)報表的準(zhǔn)確性得到保障。
二、企業(yè)財務(wù)決算日程安排及審計意見
（一）企業(yè)財務(wù)決算日程安排圖1所示為公司法規(guī)定的企業(yè)財務(wù)決算日程安排。雖然目前公司法沒有文規(guī)定企業(yè)向會計師提交財務(wù)報表的日期，但審計實務(wù)中企業(yè)普遍做法是把期末決算的下一個月的下旬當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)日期。值得注意的是，會計師在從企業(yè)獲取相關(guān)財務(wù)報表起，4周之內(nèi)必須提交審計報告。而后，對企業(yè)運(yùn)營具有內(nèi)部監(jiān)督職能的監(jiān)察人構(gòu)成的審計委員會則必須在會計師提交審計報告起1周之內(nèi)提交相同內(nèi)容的審計報告。
（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以認(rèn)作是監(jiān)督經(jīng)營者（即董事長）的存在。另外在筆者看來，日本公司法提供的具備監(jiān)督職能的組織有4種，分別是股東大會、董事會成員的相互制約、監(jiān)事委員會以及會計師。然而，由于缺乏信息以及股東過度分散，現(xiàn)實中股東很難有效地對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。而董事會成員間相互監(jiān)督，具體而言就是監(jiān)督經(jīng)營者是否濫用經(jīng)營權(quán)，同樣具備企業(yè)管理和監(jiān)督兩項職能的董事在監(jiān)督擁有人事權(quán)的經(jīng)營者時也是相當(dāng)困難的。由于現(xiàn)實中前兩者實施監(jiān)督是非常困難的，所以，近些年的公司法改革中，維持并加強(qiáng)了以監(jiān)督為職責(zé)的監(jiān)事和會計師的作用。監(jiān)事會是由監(jiān)事組成，在企業(yè)內(nèi)部主要擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)審計，出席董事會，并通過積極的對企業(yè)事務(wù)的發(fā)言來實施監(jiān)督職責(zé)。獨(dú)立于企業(yè)的、外部的會計師或者會計師事務(wù)所主要是通過對財務(wù)報表進(jìn)行審計，并表明審計意見，來擔(dān)當(dāng)會計監(jiān)督的職責(zé)。另外，日本2003年修改商法特例法，不設(shè)監(jiān)事會，而是設(shè)立由董事構(gòu)成的各種委員會（報酬、提名、監(jiān)事委員會）、的公司管理模式。在2011年公司法的修訂中，包括這種委員會設(shè)置公司模式在內(nèi)的機(jī)動的企業(yè)管理模式得到了法律上的承認(rèn)。委員會設(shè)置公司這種企業(yè)管理模式不同于以德國為范本的監(jiān)事會設(shè)置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本還沒有得到廣泛的普及。
（三）審計意見和年度股東大會議案的關(guān)系如上所述，根據(jù)審計意見的不同，年度股東大會議案會有所變化。特別是在作出否定意見或無法表示意見的情況下，會計師可以出席股東大會，并發(fā)表意見。另外，在這種情況，往往會在股東大會議案會議案中附加會計師聘任議案，即會計審計由現(xiàn)在的會計師變?yōu)槠渌麜嫀焷韺徲嫛Ｈ绻F(xiàn)任會計師對被更換表示不服，可對此陳述意見。通過這些措施，身為獨(dú)立第三方的會計師就能夠在股東大會上抵抗來自于公司管理層的壓力，正當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見，維護(hù)自身的合法權(quán)益。
（四）需接受法定審計的公司未接受審計的相關(guān)法律措施按照資本金基準(zhǔn)或負(fù)債總額基準(zhǔn)的規(guī)定，在需要進(jìn)行法定審計的公司中，仍存在部分未按規(guī)定接受審計的公司。雖然公司有接受會計師審計的義務(wù)，但對逃避審計的公司，日本法律上的懲罰措施只是要求繳納不超過100萬日元的罰款（公司法976條第22號）。也正是因為如此低額的違規(guī)罰款，導(dǎo)致盡管在公司治理上有必要設(shè)置外部會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但仍有大量企業(yè)沒有按規(guī)定執(zhí)行。
三、完善非上市公司信息調(diào)查的企業(yè)信用調(diào)查公司
（一）企業(yè)信用調(diào)查公司的必要性日本的企業(yè)間交易絕大多數(shù)都是信用交易。信用交易就是商品購入時不是直接支付現(xiàn)金，而是在收驗貨之后，將月末的總金額于下個月以后進(jìn)行匯款支付或者在票據(jù)支付期限內(nèi)以換取現(xiàn)金進(jìn)行支付的一種方式。因此，確認(rèn)企業(yè)“是否具有支付能力”的這種信用調(diào)查公司的存在是很有必要的。
（二）日本的企業(yè)信用調(diào)查公司在日本的諸多企業(yè)信用調(diào)查公司中，規(guī)模最大的是株式會社帝國數(shù)據(jù)銀行（TDB）和株式會社東京商工調(diào)研（TSR），這兩家公司的市場占有率合計達(dá)90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代開始，日本從原來的只與中國和荷蘭進(jìn)行通商交易的國家體制逐漸轉(zhuǎn)向海外開放，從那以后，日本以近代國家為目標(biāo)，在政府的主導(dǎo)下大力推進(jìn)殖產(chǎn)興業(yè)政策，這是企業(yè)的成立和交易非常活躍的時期。并且也正處在以普魯士（現(xiàn)德國）為樣本的公司法成立的時期，同時在這個時期，企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)也在日本成立了。在產(chǎn)業(yè)革命即將接近尾聲的1830年，世界上最早的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)在英國誕生。與此相比晚60年的日本，為了企業(yè)間交易的順利進(jìn)行而成立的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，已經(jīng)逐漸流露出當(dāng)時追逐歐美各國的蓬勃活躍的氣息。這以后的120年里，TDB與TSR在企業(yè)間的信用交易中擔(dān)任了極為重要的角色。TDB的分公司遍及全國83個地區(qū)，員工總?cè)藬?shù)有3200名。其中前往各家公司逐一拜訪，兢兢業(yè)業(yè)取材、集公司經(jīng)營、財務(wù)信息的在籍調(diào)查員有1700名。同時每月會定期對倒閉公司的相關(guān)信息、市場調(diào)查、業(yè)界動向進(jìn)行調(diào)查研究。社會對這個公司的信用調(diào)查有很高的評價。2013年9月決算年度顯示，TDB的營業(yè)額約470億日元。TSR作為世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有優(yōu)勢。2013年3月決算年度顯示，TSR的營業(yè)額為172億日元。
（三）與會計師審計的相關(guān)性在歷史上，企業(yè)信用調(diào)查公司是先于獨(dú)立第三方會計師的審計制度興起發(fā)達(dá)的。即審計制度是隨著企業(yè)信用調(diào)查公司的發(fā)展而發(fā)展起來的。所以，一部分企業(yè)寧愿因違反公司法而被處罰金也不愿接受審計，來自會計師的審計意見中即使指出了不恰當(dāng)?shù)牡胤剑摴救匀徊恍拚攧?wù)報表，并將未修正的報表作為議案呈交股東大會并接受該決議。之所以產(chǎn)生這類事件，是由于企業(yè)將未接受審計的公司財務(wù)信息提供給企業(yè)信用調(diào)查公司，在獲得一定的信用力的同時，商戶交易也將能夠沒有阻礙地順利進(jìn)行下去。
一、本套報表的構(gòu)成及填報范圍
本套報表由報表封面、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)質(zhì)量情況表、固定資產(chǎn)情況表、營業(yè)費(fèi)用及營業(yè)外收支明細(xì)表、稅金及社會保險費(fèi)用繳納情況表、基本情況表以及國有資本保值增值情況表等11部分組成（見附件1、附件2、附件4、附件5），適用于境內(nèi)各類所有制形式和組織形式的擔(dān)保公司等金融企業(yè)填報。
國有資本保值增值情況表由國有及國有控股金融企業(yè)填報。
二、本套報表的填報要求
（一）本套報表是擔(dān)保類金融企業(yè)向主管財政機(jī)關(guān)報送20*年度財務(wù)決算報表的統(tǒng)一格式,各企業(yè)要認(rèn)真按照編制說明做好填報工作，對報表的真實性和完整性負(fù)責(zé),并按照《企業(yè)財務(wù)報告條例》的規(guī)定和要求,準(zhǔn)備財務(wù)報表附注和財務(wù)情況說明書。
中央直管金融企業(yè)和各地財政部門應(yīng)按我部規(guī)定的基本格式、體例和要求（見附件3），認(rèn)真撰寫財務(wù)分析報告。包括分析本企業(yè)或本地區(qū)金融企業(yè)的基本財務(wù)狀況、存在的問題，并提出有關(guān)政策建議。中央直管金融企業(yè)不對外提供財務(wù)報表的，可以財務(wù)分析報告代替財務(wù)狀況說明書；各地財政部門應(yīng)將擔(dān)保類報表數(shù)據(jù)與銀行類（含信用社）、證券類和保險類報表數(shù)據(jù)匯總后撰寫一套財務(wù)分析報告。
（二）中央國有及國有控股金融企業(yè)、省級財政部門要編報本企業(yè)或本地區(qū)金融企業(yè)國有資本保值增值數(shù)據(jù)和情況說明，包括國有資本保值增值完成情況及與上年度確認(rèn)結(jié)果的對比分析、客觀增減因素說明、年初數(shù)據(jù)調(diào)整口徑的說明、分析指標(biāo)大幅波動或者異常變動的說明，以及其他需要報告的情況。
（三）擔(dān)保類金融企業(yè)由于自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有關(guān)交易事項在本套報表的填報項目中沒有列示或在編制說明中沒有反映的，應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)規(guī)章、會計制度的規(guī)定以及財務(wù)會計核算的一般原則，進(jìn)行分析后歸并在有關(guān)科目或項目中填報，并在財務(wù)報表附注中說明。
（四）地方財政部門需同時填報匯總范圍企業(yè)戶數(shù)變動分析表。此表在軟件中自動生成，地方財政部門在進(jìn)行戶數(shù)核對時，根據(jù)軟件中提供的標(biāo)識分析填列變動原因。
三、本套報表的報送要求
（一）中央直管金融企業(yè)于2009年5月15日之前，向財政部（金融司）報送2份財務(wù)決算資料。上報資料及要求如下：
1．企業(yè)上報20*年度金融財務(wù)決算報表資料時，須向我部正式行文，并按文件、財務(wù)分析報告、財務(wù)決算報表[擔(dān)保類](以萬元為金額單位、保留兩位小數(shù)、A3紙打印)、財務(wù)報表附注、財務(wù)狀況說明書的順序裝訂成冊。
2．企業(yè)上報20*年金融企業(yè)國有資本保值增值情況表時，應(yīng)向我部正式單獨(dú)行文，并按文件、保值增值情況表（含附表主要指標(biāo)表）、國有資本保值增值情況說明以及證明材料等順序裝訂。
3．以上資料（除決算報表外）統(tǒng)一按A4紙打印，報表封面須按規(guī)定簽字、蓋章，否則無效。
4．所有報表數(shù)據(jù)、財務(wù)決算分析報告等文字材料的電子文檔（軟盤或光盤）須同時報送。
5．凡規(guī)定需要由中介機(jī)構(gòu)審計的企業(yè)，應(yīng)附報中介機(jī)構(gòu)審計報告。
（二）地方金融企業(yè)財務(wù)決算報表、文字資料及上報時間等要求由當(dāng)?shù)刎斦块T另行規(guī)定。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）于2009年5月15日之前，向財政部（金融司）報送1份地方匯總財務(wù)決算資料。上報資料及要求如下：
1．各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）上報20*年度金融財務(wù)決算資料時，須向我部正式行文，并按文件、財務(wù)分析報告、國有資本保值增值情況匯總分析報告、財務(wù)決算報表(以萬元為金額單位，保留兩位小數(shù))、編報說明的順序裝訂成冊。其中：財務(wù)決算報表包括銀行類匯總報表（信用社匯總報表須單列）、證券類匯總報表、保險類匯總報表、擔(dān)保類匯總報表及金融集團(tuán)控股公司類匯總報表，毋須提供分戶決算報表。
2．以上材料統(tǒng)一按A4紙打印，報表封面須按規(guī)定簽字、蓋章，否則無效。
3．所有報表數(shù)據(jù)、財務(wù)決算分析報告等文字材料的電子文檔（軟盤或光盤）須同時報送。
四、金融財務(wù)決算報表工作的考核
中央直管金融企業(yè)和各地財政部門要認(rèn)真、及時完成20*年度全國金融企業(yè)財務(wù)決算報表的錄入、上報、匯總、分析等工作。我部將對各單位上報20*年度金融企業(yè)財務(wù)決算報表以及金融企業(yè)財務(wù)快報工作開展情況進(jìn)行綜合考核，評選出年度金融財務(wù)決算報表工作先進(jìn)單位予以表彰。
五、其他事項
