融資租入固定資產匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇融資租入固定資產范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

未確認融資費用＝900100－700000＝200100

借：固定資產——融資租入固定資產 700000

未確認融資費用 200100

貸：長期應付款——應付融資租賃款 900100

（2）計算未確認融資費用分攤率

采用插值法計算融資費用分攤率

當r=70%時

15000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6

當r=8%時

150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513

因此7%＜r＜8%用插值法

現值利率

715116.6　7%

700000r

693513 8%

得r=7.7%

（3）2001年6月30日支付第一期租金

借：長期應付款——應付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時：700000×7.7%=53900

借：財務費用 53900

貸：未確認融資費用 53900

（4）2001年12月31日支付第二期租金時

借：長期應付款——應付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時，（700000-96100）×7.7%=46500.3

借：財務費用　 46500.3

貸：未確認融資費用 46500.3

（5）2002年元月該生產線報廢，用銀行存款支付清理費用1200元。殘料變價收入8000元，合同規定：若租賃設備提前報廢，承租人有兩種選擇：一是繼續執行合同直至承租人付清全部租金為止。二是按合同“規定損失金”所列金額，支付給出租人，中止合同。雙方商定選用第二種方法。租賃合同規定的損失金額為最低租賃付款額減去已付租金的現值。其折現率為6%（考慮利率的變動6個月利率）設備購銷合同中規定制造商賠償設備凈損失的60%

一是固定資產轉入清理：

已提折舊＝700000/5x1=140000

借：固定資產清理 560000

累計折舊 140000

貸：固定資產—融資租入固定資產 700000

二是支付清理費用

借：固定資產清理 1200

貸：銀行存款 1200

三是向制造商索賠：560000×60%=336000

借：其他應收款 336000

貸：固定資產清理 336000

四是取得殘值收入

借：銀行存款 8000

貸：固定資產清理 8000

五是結轉清理損益

借：營業外支出 217200

貸：固定資產清理 217200

（若為清理收益，則計入營業外收入）

六是支付損失金

借：長期應付款—應付融資租賃款 600100

貸：銀行存款 519829.2

營業外收入 80270.8

篇（2）

一、引言

在約定的租賃期內，出租方將資產的使用權出讓給承租方，并收取租金作為補償的協議，即為租賃。一般可分為現代租賃（融資租賃）和傳統租賃（經營租賃）兩大類。其中，根據實質重于形式的會計確認與計量原則，如果與資產所有權有關的一切風險和報酬實質上發生了轉移，則為融資租賃。而對于該租賃資產，租賃期屆滿承租人的處理方式有三種：續租、退租和留購，因此其所有權最終不一定會轉移。故判斷一項租賃是否為融資租賃的關鍵在于其經濟實質（即與資產所有權有關的一切風險和報酬是否已經發生了轉移）而非法律形式。融資租賃既是一種融資行為，又是一種融物行為，它通過融物的形式達到融資的目的，對于資金短缺又處于發展階段的中小企業來說，通過融資租賃，不僅可以幫助解決購買設備款不足的困境，同時也可避免一部分由于設備更新淘汰過快而導致的企業經營風險，是一種非常適用的理財方式。

但由于會計準則和企業所得稅法對融資租賃相關方面的規定有一定差異，導致承租企業按會計準則處理業務和稅務機關按稅法規定征稅的處理結果不同，從而需要承租企業在納稅時按照稅法的有關規定，對賬目做出相應的調整。下面就從會計準則與稅法的規定入手，分別指出融資租賃承租方各項目的會稅差異并分析這些對企業稅收的影響。

二、融資租賃中承租方賬務處理的會稅差異

（一）租賃開始日的確認——會稅有差異

1.會計處理

《會計準則》要求：租賃期開始日，承租方所確認的固定資產的入賬價值=資產公允價值或最低租賃付款額現值（孰低）+初始直接費用，并把最低租賃付款額作為長期應付款入賬，按二者的差額確認為未確認融資費用。

2.稅法規定

《稅法條例》要求：融資租入的固定資產，其計稅基礎=合同付款總額或資產公允價值+（簽訂租賃合同過程中承租人支付的）相關費用因為最低租賃付款額現值

然而，我認為會計人員不僅應按照會計準則的規定做賬務處理，同時也應明白所處理業務的經濟實質是什么，才能更為準確地做好相應會計處理。這兩項規定對會計利潤和應納稅所得額的影響，雖看似不同，但從經濟實質來看，其實是一樣的。因為在未來期間內，能夠在會計利潤和應納稅所得額中抵扣的，都是最低租賃付款額和初始直接費用的合計數，只不過在《會計準則》中，為了能更好地反映融資租賃行為還本和付息的兩個過程，將這項成本人為地劃分為了融資租入固定資產的價值（本金）和未確認融資費用（利息）這兩個部分，并分期攤銷本金和利息；而稅法把它們作為了一個整體，并沒有做此詳細區分（當然，也沒有必要作此區分，因為稅法只需計算準予扣除項目金額的總額即可），也就是說，稅法規定的可扣除的成本既包含了融資租入固定資產的本金，也包含了利息。因此，分析該類問題時，我們不僅要將租賃資產的賬面價值與其計稅基礎相比較，還要將其賬面價值與未確認融資費用之和與其計稅基礎進行對比，才能更為正確地反映融資租賃對會計利潤和應納稅所得額的影響。

（二）未確認融資費用的處理——會稅有差異

1.會計處理

《會計準則》要求：承租方應采用實際利率法將未確認融資費用在租賃期內的各個期間進行攤銷。

即：承租方向出租方支付的租金中，包含了本金和利息兩部分，一方面減少了長期應付款，同時也將未確認的融資費用按實際利率法確認為當期財務費用。

2.稅法處理

稅法并沒有對融資租入固定資產的計稅基礎作詳細的區分，故其中既有租賃資產的價值（本金）又有利息，并不單獨確認未確認融資費用。

因此，我認為會計利潤扣除了財務費用，而稅法上沒有扣除，將產生應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。

（三）租賃資產折舊的處理——會稅有差異

1.會計處理

《會計準則》要求：承租人對于融資租入的固定資產處理，應當按承租人自有資產的折舊政策計提折舊（可以是直線法、工作量法、平均年限法、雙倍余額遞減法等的任意一種。但折舊政策一經確定，便不可隨意更改。）。準則還要求：承租方應采用實際利率法將未確認融資費用在租賃期內的各個期間進行攤銷。

①如果承租方或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則：

應計折舊總額=租賃開始日固定資產的入賬價值－擔保余值后

②如果沒有提供擔保，則：

應計折舊總額即為租賃開始日固定資產的入賬價值

即：按照會計準則，租賃資產的價值（本金）部分按承租人自有資產的折舊方法分攤，而利息部分是按照實際利率法分攤的。

2.稅法規定

《稅法條例》要求：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。承租人發生的租賃費用支出中構成租賃資產價值的部分，如符合條例規定，可計提折舊并分期扣除。

故應計提的折舊總額=固定資產計稅基礎

即：按照稅法上固定資產折舊的慣例，該計稅基礎中，租賃資產本金和利息的計提和分攤，都是按照直線法來的。

而會計準則和稅法中對于固定資產折舊期間的規定是相同的，都是從固定資產投入使用月份的次月到停止使用月份的次月，故對于同一項資產來說，會計和稅法上的折舊期間沒有差異。但由于二者在折舊方法的選擇上有所不同，將因此而產生暫時性差異，形成遞延所得稅資產或負債；而且即使選擇了相同的折舊方法，利息部分（未確認融資費用）的分攤方法也還是不同，會計上為實際利率法，稅法上為直線法，也仍然會造成暫時性差異。

參考文獻

篇（3）

一、事業單位的融資租入固定資產的主要特點

事業單位的一個特別是擁有或者控制著一項或者是幾項固定資產。在事業單位的發展過程中有時可能會出現政府預算或者補助經費不足的問題。因此，在事業單位的發展中除了要充分利用這些固有資產以外，還可以有其他的融資的方式來擴大自身的財力，提高事業單位的管理和服務的職能。

融資對事業單位的發展具有多方面的優勢，很多的事業單位也在不斷嘗試一種融資租入固定資產的方式來增強自身的實力。事業單位的融資租賃的突出特點主要有：(1)能夠在較短的時間內籌集到足夠的資金，這樣事業單位在支付資產的較少部分資金之后就能夠獲得對其的使用權。這也是很多的事業單位比較看重的一個優勢。(2)由于能夠在較短的時間內籌集到足夠的資金，而且需要支付的資金較少，就可以減輕事業單位的負擔。這種融資租賃下的設備一般是能夠直接應用的，就保證了事業單位能夠在較短的時期內收回前期的投入成本。(3)最后一點優勢主要體現在融資程序上，由于操作的方式比較簡單，一般來說，只要事業單位確定了合作伙伴，就可以進行合同的簽訂，手續非常簡單。

二、會計制度和稅務條例對事業單位的融資租入固定資產的會計處理的不同之處

1.會計制度和稅務條例核算方式具有不同的初始入賬價值的規定。會計制度對融資租入固定資產初始入賬價值的規定主要以30％為分界點，如果融資租入固定資產價值占企業資產總額大于30％，則主要按照租賃開始之日，將租賃資產的原來賬面值和最低租賃支付款的現在值中較低的那一個作為初始的入賬值。如果融資租入固定資產價值占企業資產總額小于或等于30％，就可以將最低的租賃支付額作為固定資產的初始入賬值。但是稅務條例則主要是強調按照雙方在租賃期間協商中規定的價款加上運輸過程當中的運輸費、保險費和安裝費等等雜費來計算初始的入賬價值。

2.會計制度和稅務條例核算方式中折舊政策的規定不同。折舊是進行融資租入固定資產核算的一個關鍵部分。會計制度和稅務條例在核算中的折舊政策的不同規定主要體現在兩個方面上。首先，會計制度中要求采用和自有應計折舊固定資產相一致的折舊政策。這主要是考慮到在租賃期滿時，可以按照這個核算方式來取得租賃資產的所有權。一般要求在租賃期間或者是租賃資產還能夠使用的時期內進行折舊計算。而稅務條例則主要規定折舊運算根據財政部門關于分行業進行財務制度的規定來進行，即將租賃設備分為5年、10年和20年不等。

另一個方面的不同主要體現在預計凈殘值和折舊方法上出現的不同。會計制度主要要求根據固定資產的不同性質和運用過程中發生的不同損耗來進行折舊換算，可以使用平均年限法、工作量法和年數綜合法等等。而且折舊方法的選擇應該保持不變，一旦出現變化，應當在核算的會計表中進行必要的說明。而在稅務條例中規定在進行固定資產的折舊運算之前，要估計資產的殘值，并且在這部分殘值從固定資產原價中減除。在折舊方法上采用了平均年限法，但是對一些固定資產進行折舊年限的減縮或者加速有一個很明確的說明。

會計制度和稅務條例是為了適應不斷發展的核算需要而進行必要的調整的。雖然目前存在著多方面的差別，但是隨著科學核算方式的不斷進行，我國事業單位的會計核算一方面要求適應市場經濟改革的需要，另一方面，還要求根據國際上的會計慣例來進行調整，不斷地完善整個核算體系。

三、目前事業單位融資租入固定資產核算方式存在的問題

為了能夠真正發揮事業單位融資租入固定資產的作用，還需要進行必要的核算，將事業單位和合作單位的財務區分開來，正確地反映出融資租入資產的使用情況。

一般來說，目前的很多事業單位的融資租入固定資產的核算方式主要是根據我國的《事業單位會計制度》中規定進行的。具體上來看，分為兩個部分的內容，一個是融資租入固定資產時，進行借記“固定資產”和貸記“其他應付款”。另一個是租金支付時，借記“事業支出”和貸記“固定資金”以及借記“其他應付款”和貸記“固定資產”。主要可以通過下面一個例子來說明：

某事業單位采用融資租入固定資產的方式租入了設備一臺。在協議租賃設備中規定設備的價格為600000元，分五期付清。每期租金主要為120000元，其中設備的運費、雜費等總計180000元，已經通過銀行支付。按照《事業單位會計制度》中的規定一般的核算方式如下：

融資租入設備時，借：固定資產一融資租人固定資產780000；貸：其他應付款600000，銀行存款180000

每期支付租金時，借：事業支出一設備購置費120000；貸：固定基金120000

同時，借：其他應付款120000；貸：銀行存款120000

從這個例子中可以看到一個明顯不合理的地方，就是在固定資產租入時，往往是全部一次性地算進了“固定資產”部分的，但是在分期支付租金時，卻只有部分款額出現在“固定基金”上，這就造成了賬目上和資產負債表上的固定資產和固定資金數目上存在很大的差額，因而無法平衡兩個科目問的金額。這種核算方式嚴重影響了事業單位的融資租入固定資產的發展。

四、引進過渡性凈資產來實現關系的平衡

應該如何來平衡賬目上和資產負債表上的固定資產和固定資金數目關系，進而實現核算?這其實需要增加兩個過渡性凈資產類科目――“固定資產基金”和“待核銷固定資產基金”。然后按照公式：

固定資產賬面金額=固定基金賬面金額+待核銷固定資產基金賬面余額。

還以上面出現的例子來說明，

某事業單位采用融資租入固定資產的方式租入了設備一臺。在協議租賃設備中規定設備的價格為600000元，分五期付清。每期租金主要為120000元，其中設備的運費、雜費等總計180000元，已經通過銀行支付。

這個解決方案的具體過程：

(1)租入設備時，借：固定資產600000貸：其他應付款600000這是和前面的計算方式相同的部分，但是這種新的核算方式，還要求同時將全額記入過渡性科目中借：固定資產基金600000貸：待核銷固定資產基金100000

(2)第一年支付第一期租金120000元時，借：事業支出等120000；貸：固定基金120000；借：其他應付款120000；貸：銀行存款120000；同時，根據公式，需要進行記錄的是，沖銷過渡性科目；借：待核銷固定資產基金120000。貸：固定資產基金120000。第一年末，固定資產賬面金額600000=固定基金120000+待核銷固定資產基金480000。

(3)第二年支付第二期租金120000元時，會計處理同第一年(同上)。第二年末，固定資產賬面金額600000=固定基金240000+待核銷固定資產基金360000。

(4)第三年支付第三期租金120000元時，會計處理同第一、二年(同上)。第三年末，固定資產賬面金額600000=固定基金360000+待核銷固定資產基金240000。

(5)第四年、第五年各支付120000元租金時分錄同前三年(同上)。第四年末，固定資產賬面金額600000=固定基金480000+待核銷固定資產基金120000。

篇（4）

從以上規定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產，只有在其所有權由出租方轉讓給承租方時，才會產生固定資產進項稅額的抵扣問題，才會產生增值稅轉型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產的會計處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產所有權發生轉移的情況。筆者認為，增值稅轉型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產可以通過如下方式進行會計處理。

如果納稅人融資租入固定資產的總額大于納稅人資產總額的30％，在租賃開始日，納稅人應按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，按其差額，借記”未確認融資費用”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；如果納稅人融資租入固定資產的總額等于或小于納稅人資產總額的30％（含30％），在租賃開始日，納稅人可按最低租賃付款額，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目。

在租賃過程中，納稅人按期計提折舊，借記“管理費用”、“制造費用”等，貸記“累計折舊”；按租賃合約規定的付款期限付款，借記“長期應付款——應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；按合理方法分攤未確認融資費用，借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。租賃期滿，在納稅人留購租賃的固定資產時，根據增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按“固定資產——融資租入固定資產”的賬戶余額及留購款，借記“固定資產”科目，按應付或實際支付金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時結轉“固定資產——融資租入固定資產”科目余額。

其中，“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”=（“固定資產——融資租入固定資產”的賬戶余額+留購款）×增值稅率。

例：2004年7月9日，A公司融資租入B公司生產線一條，不需要安裝，該生產線的尚可使用年限為4年，原賬面價值550000元。租賃期從2004年7月9日到2007年7月9日，共三年，租金每半年支付一次，一次支付100000元，租賃合同規定的年利率為8％，租賃期滿，A公司以50000元購買了該生產線。

1.假設A公司融資租入的固定資產占A公司資產總額的20％。

會計處理：

租賃開始日：

借：固定資產——融資租入固定資產600000

貸：長期應付款——應付融資租賃款600000

每月計提折舊（直線法）：

借：制造費用16666.67

貸：累計折舊16666.67

每半年支付一次租賃款：

借：長期應付款——應付融資租賃款100000

貸：銀行存款100000

租賃期滿留購生產線時：

借：固定資產650000

應交稅金——應抵扣固定資產增值稅

（固定資產進項稅額）110500

貸：固定資產——融資租入固定資產600000

銀行存款160500

2.假設A公司融資租入的固定資產占A公司資產總額的40％。

首先確定租入固定資產的入賬價值：

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保余值

=100000×6+0

=600000（元）

最低租賃付款額現值=100000×（P/A，4％，6）

=100000×5.2421

=524210（元）

最低租賃付款額的現值524210元＜租賃資產的原賬面價值550000元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價，值為524210元。

未確認融資費用=550000-524210=25790（元）

會計處理：

租賃開始日：

借：固定資產——融資租入固定資產524210

未確認融資費用25790

貸：長期應付款——應付融資租賃款550000

每月計提折舊（直線法）：

借：制造費用14561.39

貸：累計折舊14561.39

每月分攤未確認融資費用（直線法）：

借：財務費用716.39

貸：未確認融資費用716..39

每半年支付一次租賃款：

借：長期應付款——應付融資租賃款100000

貸：銀行存款100000

租賃期滿留購生產線時：

借：固定資產574210

應交稅金——應抵扣固定資產增值稅

篇（5）

例1：2002年12月1日甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同。租賃合同規定：租賃的標的物為一條A產品生產線；租賃開始日為2003年1月1日；租賃期為從租賃開始日起36個月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產品生產線的保險費、維護費等費用都由承租人甲公司負擔，估計每年約20000元；A產品生產線在2003年1月1日的賬面價值為1400000元；租賃合同規定的半年利率為7%；A產品生產線的估計使用年限為16年，已使用6年，估計期滿時無殘值；租賃期結束時，甲公司享有優惠購買該生產線的選擇權，購買價為200元，估計該日租賃資產的公允價值為160000元。假設租入生產線的賬面價值占甲公司資產總額的30%以上，并且不需要安裝。

分析：本例中存在優惠購買選擇權。優惠購買價200元，遠遠低于行使選擇權日租賃資產公允價值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租賃開始日，就可以合理地判斷甲公司將會行使這項選擇權；此外，最低租賃付款額的現值為1430233.20元，占租賃資產原賬面價值的比例為102.16%（1430233.20÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。

最低租賃付款額為：300000×3+200=1800200（元）

最低租賃付款額的現值為：300000×4.767+200×0.666=1430233.20（元）

（查年金現值表或復利現值表：N為6，I為7%）

未確認融資費用為：1800200?1400000=400200（元）

承租人甲公司應作如下會計分錄：

1、2003年1月1日租入A產品生產線時：

借：固定資產——融資租入固定資產 1400000

未確認融資費用 400200

貸：長期應付款——應付融資租賃款 1800200

2、2003年6月30日支付第一期融資租賃款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 300000

貸：銀行存款 300000

3、2003年12月31日支付第二期融資租賃款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 300000

貸：銀行存款 300000

4、2003年年末，按直線法分攤三分之一的未確認融資費用時：

借：財務費用 133400

貸：未確認融資費用 133400（400200÷3）

（2004年和2005年同期作與2、3、4相同的會計分錄）

5、從2003年起，按估計的尚可使用年限10年平均計提折舊時：

借：制造費用 140000

貸：累計折舊 140000（1400000÷10）

6、租賃期滿，2006年1月1日支付租賃結束時的購買價200元時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 200

貸：銀行存款 200

7、該生產線所有權轉歸本公司時：

借：固定資產——生產經營用固定資產 1400000

貸：固定資產——融資租入固定資產 1400000

如果在租賃開始日，承租人租入資產的原賬面價值小于或等于承租人資產總額的30%，那么，在租賃開始日，承租人應按租賃資產的最低租賃付款額，借記“固定資產——融資租賃固定資產”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目。

如果承租人融資租入的固定資產在租賃開始日需要經過安裝才能投入使用，那么，承租人應先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產——融資租入固定資產”科目。

例2：丙公司以租賃方式租入全新的設備一臺，根據協議確定的租賃價款為800000元，按協議規定，該設備價款分5年于每年年初初支付，其折舊年限為8年，預計凈殘值為5000元。簽訂合同后在十天內丙公司向出租方支付租賃保證金170000元及手續費16000元。租賃期滿時需支付該設備轉讓費10000元（估計該日租賃設備的公允價值為280000元），同時取得該設備的所有權。該租賃設備的價值僅占丙公司總資產的3%.丙公司另以存款支付運雜費、保險費等25000元，發生安裝調試費15000元。公司采用平均年限法計提折舊。

分析：本例中存在優惠購買選擇權。優惠購買價10000元，遠遠低于行使選擇權日租賃設備公允價值280000元。所以，租賃開始日就可以合理地判斷丙公司將會行使這項選擇權。基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。丙公司的賬務處理如下：

1、簽訂合同后第十天，開出轉賬支票支付租賃保證金及手續費（在10個月內攤銷）：

借：其他應收款——租賃保證金 170000

待攤費用——租賃手續費 14400

財務費用——手續費 1600

貸：銀行存款 186000

2、租入需安裝設備時：

借：在建工程——×設備安裝工程 810000

貸：長期應付款——應付融資租賃款 810000

3、支付運雜費、保險費時：

借：在建工程——×設備安裝工程 25000

貸：銀行存款 25000

4、以存款支付安裝調試費時：

借：在建工程——×設備安裝工程 15000

貸：銀行存款 15000

5、租賃設備達到可使用狀態時：

借：固定資產——融資租入固定資產 850000

貸：在建工程——×設備安裝工程 850000

6、租賃期間于第一年年初支付融資租賃款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 160000（800000÷5）

貸：銀行存款 160000

（第二、三、四年年初作以上同樣分錄）

7、在折舊年限內每年應計提折舊=（850000?5000）÷8=105625（元）

借：制造費用 105625

貸：累計折舊 105625

8、第五年年初，以原支付租賃保證金抵最后一期租金時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 160000

貸：其他應收款——租賃保證金 160000

9、租賃期滿以原支付租賃保證金抵設備轉讓費時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 10000

貸：其他應收款——租賃保證金 10000

10、該設備所有權轉讓轉歸本公司時：

篇（6）

在租賃期開始日，承租人應將租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產-融資租入固定資產”科目，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，貸記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，并將兩者的差額作為未確認融資費用，借記“未確認融資費用”科目。如果融資租入的固定資產在租賃開始日需要經過安裝才能投入使用，那么，應先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產-融資租入固定資產"科目。

在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

例1.某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規定：租賃標的物為50臺貨運汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運輸公司從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規定的年利率為10%；50臺貨運汽車在2008年1月1日的公允價值為850萬元，租賃期滿后50臺貨運汽車，其所有權轉移給該運輸公司。要求，根據有關資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用，并編制相關會計分錄。

（1）計算：最低租賃付款額=250×4=1000（萬元）最低租賃付款額的現值=250+250×2.4869=871.72（萬元）租入資產入賬價值=850（萬元）（850<871.72）

（2）會計分錄：

借：固定資產-- -融資租入固定資產 8500000

未確認融資費用 1500000

貸：長期應付款-- -應付融資租賃款 10000000

初始直接費用和履約成本的核算

初始直接費用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當計入租賃資產價值。發生初始直接費用時，借記“固定資產-融資租入固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

履約成本，是指在租賃期內為租賃資產支付的各種成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。履約成本在實際工作中名目較多，應根據具體內容分別進行核算。發生屬于融資租入固定資產的技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等應予以遞延，分期攤入各期費用或計入當期費用，借記“長期待攤費用”、“預提費用”、“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

例2.擬用例1資料，如果某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時，以銀行存款支付印花稅4.8萬元，傭金2萬元；1月20日以銀行存款支付人員培訓費3萬元，計入當期管理費用。要求，根據有關資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用，并編制相關會計分錄。

（1）支付印花稅、傭金時：

借：固定資產-- -融資租入固定資產 68000

貸：銀行存款 68000

篇（7）

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日的《企業會計準則21號－租賃》（以下簡稱“新準則”）中有關融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日的《企業會計準則－租賃》（以下簡稱“舊準則”）相比發生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產的入賬價值的確定等。

一、承租人對租賃資產的入賬價值的確定

依據舊準則，租賃期開始日，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原帳面價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認融資費用。最低租賃付款額=承租人應當支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，行使選擇權時租賃資產的公允價值預計將遠高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認承租人將行使這項選擇權，則最低租賃付款額也應包括購買價格。資產余值是指租賃開始日估計的租賃資產在賃期屆滿時的公允價值。

依據新準則，租賃期開始日，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，差額計入未確認融資費用。

二、不同情況下租賃資產入賬價值的差異分析

從新舊會計準則對比，我們可以看出其區別主要是融資租賃資產的入賬價值不同，進而對當期損益產生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現值

這種情況下，資產的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現值時，新舊準則對融資租賃資產入賬價值相同，從而，對當期損益的影響也相同，不會產生任何差異。此時，出租人的租賃內含利率為折現率，也是未確認融資費用的分攤率。

（二）租賃資產的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現值

例1：2008年1月1日，A公司與B公司簽訂了一份設備融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設備的估計殘余價值為200000元，其中A公司擔保余值為100000元，未擔保余值為100000元。該機器設備于2008年1月1日運抵A公司，當日投入使用；A公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該機器設備為全新生產線，租賃開始日的公允價值為3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內含利率為6%。2010年12月31日，A公司將該機器設備歸還給B租賃公司。

（一）此時，根據新準則規則，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值，其差額作為未確認融資費用。由于以租賃資產公允價值作為入賬價值的，所以應當重新計算分攤率作為實際利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

A公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=A（P/A，i，n）+F((P/F，i，n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因為租賃開始日的租賃資產的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，所以融資租入固定資產入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（P/A，i，3）+100000×((P/F，i，3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。

會計分錄如下：

借：固定資產－融資租入固定資產2700000

未確認融資費用400000

貸：長期應付款3100000

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表1所示：

表1未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用192240

貸：未確認融資費用192240

借：制造費用866666.67

貸：累計折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000

累計折舊2600000

貸：固定資產—融資租入固定資產2700000

通過以上計算表明，當租賃資產的公允價值低于最低租賃付款額的現值，但高于原賬面價值時，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值，為此，對當期損益的影響為400000元。

（二）根據舊準則，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原賬面價值，長期應付款的入帳價值是低租賃付款額，差額計入未確認融資費用。A公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=A（P/A，i，n）+F((P/F，i，n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產的原賬面價值為2750000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，根據舊準則規則規定，所以融資租入固定資產入帳價值為2750000元。其實際利率計算如下：1000000×（P/A，i，3）+100000×((P/F，i，3)=2750000可計算出實際利率為6.14%會計分錄如下：借：固定資產－融資租入固定資產2750000；未確認融資費用350000；貸：長期應付款3100000。

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表2所示：

表2未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用168850

貸：未確認融資費用168850

借：制造費用883333.33

貸：累計折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000；累計折舊2650000；貸：固定資產—融資租入固定資產2750000。

通過以上1、2的計算表明，在同樣的背景下（租賃資產公允價值小于原賬面價值50000萬），由于新準則按租賃資產公允價值入賬，而在舊準則下按租賃資產原賬面價值入賬，這樣導致新舊會計準則產生的差額對當期損益的影響為50000元。在新的會計準則體系下，為企業起到了抵稅的效應。

作者單位：河北大學

篇（8）

中圖分類號：f230 文獻標識碼：a文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日的《企業會計準則21號－租賃》（以下簡稱“新準則”）中有關融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日的《企業會計準則－租賃》（以下簡稱“舊準則”）相比發生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產的入賬價值的確定等。

一、承租人對租賃資產的入賬價值的確定

依據舊準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原帳面價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認融資費用。最低租賃付款額=承租人應當支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，行使選擇權時租賃資產的公允價值預計將遠高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認承租人將行使這項選擇權，則最低租賃付款額也應包括購買價格。資產余值是指租賃開始日估計的租賃資產在賃期屆滿時的公允價值。

依據新準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中的較低者,長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。

二、不同情況下租賃資產入賬價值的差異分析

從新舊會計準則對比，我們可以看出其區別主要是融資租賃資產的入賬價值不同，進而對當期損益產生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現值

這種情況下，資產的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現值時，新舊準則對融資租賃資產入賬價值相同，從而，對當期損益的影響也相同，不會產生任何差異。此時，出租人的租賃內含利率為折現率，也是未確認融資費用的分攤率。

（二）租賃資產的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現值

例1：2008年1月1日，a公司與b公司簽訂了一份設備融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設備的估計殘余價值為200000元，其中a公司擔保余值為100000元，未擔保余值為100000元。該機器設備于2008年1月1日運抵a公司，當日投入使用；a公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該機器設備為全新生產線，租賃開始日的公允價值為3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內含利率為6%。2010年12月31日，a公司將該機器設備歸還給b租賃公司。

（一）此時，根據新準則規則，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值,其差額作為未確認融資費用。由于以租賃資產公允價值作為入賬價值的，所以應當重新計算分攤率作為實際利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因為租賃開始日的租賃資產的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，所以融資租入固定資產入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。

會計分錄如下：

借：固定資產－融資租入固定資產2700000

未確認融資費用400000

貸：長期應付款3100000

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表1所示：

表1未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用192240

貸：未確認融資費用192240

借：制造費用866666.67

貸：累計折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000

累計折舊2600000

貸：固定資產—融資租入固定資產2700000

通過以上計算表明，當租賃資產的公允價值低于最低租賃付款額的現值，但高于原賬面價值時，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,為此，對當期損益的影響為400000元。

（二）根據舊準則，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原賬面價值,長期應付款的入帳價值是低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產的原賬面價值為2750000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，根據舊準則規則規定，所以融資租入固定資產入帳價值為2750000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2750000可計算出實際利率為6.14%會計分錄如下：借：固定資產－融資租入固定資產2750000；未確認融資費用350000；貸：長期應付款3100000。

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表2所示：

表2未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用168850

貸：未確認融資費用168850

借：制造費用883333.33

貸：累計折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000；累計折舊2650000；貸：固定資產—融資租入固定資產2750000。

通過以上1、2的計算表明，在同樣的背景下（租賃資產公允價值小于原賬面價值50000萬），由于新準則按租賃資產公允價值入賬，而在舊準則下按租賃資產原賬面價值入賬，這樣導致新舊會計準則產生的差額對當期損益的影響為50000元。在新的會計準則體系下，為企業起到了抵稅的效應。

作者單位：河北大學

篇（9）

《企業會計準則第4號――固定資產》第十三條規定：確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。《企業會計準則第4號――固定資產》應用指南指出：棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。企業應當根據《企業會計準則第13號――或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》及其應用指南的規定處理。在使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發生時計入財務費用。

例1：甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態并投入使用，預計使用壽命為15年。根據有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環境進行復原，預計將發生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現率為10％。

甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：

（1）2007年12月31日，按棄置費用的現值計入固定資產原價

查表得：復利現值系數為0.2394

則：計入固定資產原價的棄置費用=2 000 000×0.2394

=478 800（元）

借：固定資產478 800

貸：預計負債478 800

（3）2008年利息費用的會計處理

借：財務費用 47 880

貸：預計負債 47 880

以后年度利息費用的會計處理略。

（4）2022年對環境進行復原時的會計處理

借：預計負債 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

二、延期支付購入固定資產

新準則規定：外購固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

例2：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺不需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。合同約定：甲公司于2007～2011年5年內，每年的12月31日支付2 106 000元。假定折現率為10%，年金現值系數為3.7908。

（1）2007年1月1日，購入固定資產成本=2 106 000×3.7908

=7 983 424.8（元）

借：固定資產7 983 424.8

未確認融資費用 2 546 575.2

貸：長期應付款 10 530 000

（2）未確認融資費用分攤表

（3）2008年12月31日有關會計處理

借：財務費用798 342.48

貸：未確認融資費用798 342.48

借：長期應付款2 106 000

貸：銀行存款2 106 000

以后年度未確認融資費用分攤及會計處理略。

三、融資租入固定資產

新準則規定：在租賃開始日將租賃開始日租入固定資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入固定資產入賬價值；將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。《企業會計準則第21號――租賃》第十五條規定：未確認融資費用應當在租賃期內各個期間采用實際利率法進行分攤。其實際利率為以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率；以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率；以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

例3：2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產線融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2007年1月1日：租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產線的估計殘余價值為400 000元。其中甲公司擔保余值為300 000元，未擔保余值為100 000元。該礦泉水生產線于2006年12月31日運抵甲公司，當日投入使用；甲公司采用年限平均法計提固定折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產線為全新生產線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元；租賃內含利率為6％。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產線歸還給乙租賃公司。查表得：年金現值系數為2.6730；復利現值系數為0.8396。

甲公司的賬務處理如下：

（1）2006年12月31日，租入固定資產

最低租賃付款額=2 000 000×3+300 000=6 300 000（元）

最低租賃付款額現值=2 000 000×2.6730+300 000×0.8396=5 597 880（元）

原融資租賃資產公允價值=6 000 000（元）

未確認融資費用=6 300 000-5 597 880=702 120（元）

借：固定資產――融資租入固定資產 5 597 880

未確認融資費用702 120

貸：長期應付款6 300 000

（2）2007年12月31日分攤融資費用表

（3）2007年未確認融資費用分攤及支付租金的會計處理

借：財務費用335 872.80

貸：未確認融資費用 335 872.80

借：長期應付款 2 000 000

貸：銀行存款2 000 000

（4）每年計提折舊時的會計處理

借：制造費用 2 000 000

貸：累計折舊2 000 000

以后年度未確認融資費用分攤、支付租金及折舊會計處理略。

（5）租賃期滿歸還租賃資產

篇（10）

我國的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時所經常運用的原則，也是會計信息質量的重要特征之一。在具體會計實務中，交易或事項的實質，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業將某項固定資產出售給其他單位，出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續；同時，交易雙方又簽訂了補充協議，規定出售方待日后某個時間內必須將其出售的該項固定資產以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產出售這個事項看，似乎資產所有權上的風險和報酬已經轉移給購買方，出售方可以確認出售固定資產的收益，但是，由于補充協議又規定了出售方在未來某個時間內必須購回所出售的固定資產，即該項固定資產的風險和報酬并未真正轉移給購買方，因此，從交易的整體上看實質是一項融資行為，而不是一項銷售行為。1998年及以后陸續的具體會計準則，也多次提到運用實質重于形式原則判斷交易或事項的實質，在此基礎上進行會計核算。近幾年來，在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質重于形式原則，如融資租賃方式租入資產、資產減值準備的計提、銷售商品售后回購、收入的確認、代銷商品處理及合并會計報表等情況的運用。

2.實質重于形式原則在實踐中應用

（1）融資租入固定資產。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，租賃資產的所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業融資租入的固定資產，在承租期內，雖然其所有權在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項資產可獲得經濟利益，相應地也承擔了有關的風險，其經濟利益實質上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產，如果租賃期滿租賃資產歸承租方所有或承租方有廉價購買權，且在租賃時可以判定其行使購買權，在此類情況下，融資租入固定資產理應作為自有固定資產進行管理與核算。

（2）自建固定資產。自建固定資產包括企業自行建造的房屋、建筑物、各種設施以及大型機器設備的安裝工程等。自建固定資產應從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目等的核算，關系到企業會計信息的真實性與完整性。以前是根據形式上的辦理竣工驗收手續為標準。《企業會計制度》則規定，是否“達到預定的可使用狀態”是對自建固定資產進行以上核算的關鍵所在，這體現了實質重于形式原則。