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時間：2023-01-18 11:44:13
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇總經(jīng)理離任審計報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
第二條 本辦法所稱證券投資基金行業(yè)高級管理人員（以下簡稱高級管理人員），是指基金管理公司的董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員。
第三條 高級管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）審核。
未經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級管理人員職務(wù)的人員。
第四條 高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠信，審慎勤勉，忠實(shí)盡責(zé)，維護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。
第五條 中國證監(jiān)會依法對高級管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，制定高級管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。
基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。
第二章 任職條件和審核程序
第六條 申請高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一） 取得基金從業(yè)資格；
（二） 通過中國證監(jiān)會或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)組織的高級管理人員證券投資法律知識考試；
（三） 具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長還應(yīng)當(dāng)具有法律、會計、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；
（四）沒有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；
（五）最近3年沒有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門的行政處罰。
第七條 申請基金管理公司高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國證監(jiān)會報送下列申請材料：
（一） 對擬任高級管理人員（以下簡稱擬任人）任職資格進(jìn)行審核的申請及任職資格申請表；
（二） 相關(guān)會議的決議；
（三） 前條第（三）項(xiàng)規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；
（四） 最近3年工作單位出具的離任審計報告、離任審查報告或者鑒定意見；
（五） 對擬任人的考察意見；
（六） 擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；
（七） 擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；
（八） 擬任人高級管理人員證券投資法律知識考試合格證明復(fù)印件；
（九） 任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程的法律意見書；
（十） 中國證監(jiān)會規(guī)定的其他材料。
申請基金托管部門高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國證監(jiān)會報送前款除第（二）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)以外的申請材料。
上述申請材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。
第八條 中國證監(jiān)會依法對申請材料進(jìn)行受理和審查。
中國證監(jiān)會可以通過考察、談話等方式對擬任人進(jìn)行審查。考察、談話應(yīng)當(dāng)由兩名工作人員進(jìn)行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。
第九條 申報機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)文件之日起20個工作日內(nèi)，按照本機(jī)構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。
第十條 自取得任職資格之日起20個工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機(jī)構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動失效。
高級管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動失效。
第十一條 基金管理公司免去高級管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告，報送任職、免職報告材料。
第十二條 基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。
獨(dú)立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一） 具有5年以上金融、法律或者財務(wù)的工作經(jīng)歷；
（二） 有履行職責(zé)所需要的時間；
（三） 最近3年沒有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)任職；
（四） 與擬任職的基金管理公司的高級管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有利害關(guān)系；
（五） 直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。
第十三條 基金管理公司董事任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一） 董事任職報告和任職登記表；
（二） 相關(guān)會議的決議；
（三） 本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（六）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)所列材料。
獨(dú)立董事任職報告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事具有5年以上金融、法律或者財務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨(dú)立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)規(guī)定的書面承諾。
第十四條 基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。
第十五條 基金經(jīng)理任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一） 基金經(jīng)理任職報告和任職登記表；
（二） 相關(guān)會議的決議；
（三） 具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；
（四） 本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（七）項(xiàng)所列材料。
第十六條 基金管理公司免去高級管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交下列免職報告材料：
（一） 免職報告；
（二） 相關(guān)會議的決議；
（三） 免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見書。
基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的免職報告材料。
第十七條 中國證監(jiān)會依法對高級管理人員免職報告材料進(jìn)行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職機(jī)構(gòu)改正。
第十八條 中國證監(jiān)會依法對基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報告材料進(jìn)行審查。
董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令改正。
第三章 基本行為規(guī)范
第十九條 高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護(hù)所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)堅持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。
高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動。
第二十條 高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實(shí)履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得濫用職權(quán)，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。
第二十一條 基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會會議、參加公司的活動，切實(shí)履行職責(zé)。
獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨(dú)立意見，切實(shí)保護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。
第二十二條 基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行董事會決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行和所管理的基金財產(chǎn)安全完整，促進(jìn)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實(shí)履行職責(zé)。
第二十三條 基金管理公司督察長應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對公司各項(xiàng)制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察、稽核。
第二十四條 基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立行使投資決策權(quán)。
第二十五條 基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門切實(shí)履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作，保障基金財產(chǎn)的獨(dú)立與完整。
第二十六條 高級管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動態(tài)，按照中國證監(jiān)會的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專業(yè)技能。
第四章 監(jiān)督管理
第二十七條 擬任人在高級管理人員證券投資法律知識考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請材料的，中國證監(jiān)會3年內(nèi)不受理其任職資格申請。
第二十八條 基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員考核制度，定期對高級管理人員進(jìn)行考核，建立考核檔案。
中國證監(jiān)會定期或者不定期對高級管理人員考核檔案進(jìn)行檢查，對高級管理人員守法合規(guī)情況等進(jìn)行考核。
第二十九條 中國證監(jiān)會建立高級管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。
基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對高級管理人員的變動情況予以披露。
第三十條 基金管理公司董事長兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。其他高級管理人員不得在經(jīng)營性機(jī)構(gòu)兼職。
基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
第三十一條 基金管理公司高級管理人員有下列情形之一的，督察長應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個工作日內(nèi)，向中國證監(jiān)會報告：
（一） 因涉嫌違法違紀(jì)被有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查或者處理；
（二） 辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；
（三） 擬因私出境1個月以上或者出境逾期未歸；
（四） 直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；
（五） 在非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)兼職；
（六） 其他可能影響高級管理人員正常履行職務(wù)的情形。
督察長發(fā)生以上情形時，公司總經(jīng)理、其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。
第三十二條 基金管理公司被行業(yè)協(xié)會、證券交易所等自律組織紀(jì)律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計等行政管理部門立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負(fù)有責(zé)任的高級管理人員名單向中國證監(jiān)會報告。
第三十三條 基金管理公司董事長、總經(jīng)理或者督察長因故不能履行職務(wù)的，公司董事會應(yīng)當(dāng)在15個工作日內(nèi)決定由符合高級管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)報中國證監(jiān)會報告。
董事會決定的人員不符合高級管理人員任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令董事會限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。
代為履行職務(wù)的時間不得超過90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三十四條 基金管理公司董事長和總經(jīng)理因故同時不能履行職務(wù)，董事會不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開臨時股東會議，作出決定。
第三十五條 基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門或者高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會依法對相關(guān)高級管理人員出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話：
（一） 業(yè)務(wù)活動可能嚴(yán)重?fù)p害基金財產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；
（二） 基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；
（三）違反誠信、審慎、勤勉、忠實(shí)義務(wù)；
（四）中國證監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。
第三十六條 高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會可以建議任職機(jī)構(gòu)暫停或者免除其職務(wù)：
（一）最近1年內(nèi)中國證監(jiān)會出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；
（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會紀(jì)律處分、證券交易所公開譴責(zé)兩次以上；
（三）擅離職守；
（四）向中國證監(jiān)會提供虛假信息、隱瞞重大事項(xiàng)，或者拒絕配合中國證監(jiān)會履行監(jiān)管職責(zé)；
（五） 中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
第三十七條 中國證監(jiān)會按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級管理人員的任職機(jī)構(gòu)。相關(guān)高級管理人員可以在3個工作日內(nèi)向任職機(jī)構(gòu)作出說明，任職機(jī)構(gòu)對中國證監(jiān)會擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
任職機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會建議之日起20個工作日內(nèi)，作出是否暫停或者免除相關(guān)高級管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級管理人員。
第三十八條 基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。
基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門高級管理人員的離任制度，對離任審計、離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。
第三十九條 基金管理公司董事長、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行離任審計，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審計報告報送中國證監(jiān)會。
審計報告應(yīng)當(dāng)附有被審計人的書面意見；被審計人員拒絕對審計報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十條 基金管理公司副總經(jīng)理、督察長、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。
基金托管部門高級管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。
審查報告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書面意見；被審查人員拒絕對審查報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十一條 高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機(jī)構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計或者離任審查；在離任審計或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門任職。
第四十二條 高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機(jī)構(gòu)后，不得泄漏原任職機(jī)構(gòu)的非公開信息，不得利用非公開信息為本人或者他人謀取利益。
基金管理公司不得聘用離任未滿3個月的高級管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。
第五章 法律責(zé)任
第四十三條 高級管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。
第四十四條 未經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級管理人員的，責(zé)令改正；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
第四十五條 基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：
（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報告義務(wù)，或者報送的報告材料存在虛假內(nèi)容；
（二）違反程序免去高級管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；
（三）對中國證監(jiān)會作出的暫停或者免除高級管理人員職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；
（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；
（五）不按照本辦法規(guī)定對離任人員進(jìn)行離任審計、離任審查。
第四十六條 高級管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。
第四十七條 高級管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫停或者吊銷高級管理人員任職資格。
一、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，是搞好離任審計的關(guān)鍵。
過去，部門經(jīng)理崗位變動時，通常是任、免決定在同一文件、同一時刻宣布，雖也對離任者作過審計，但多數(shù)是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績，說些好話，走走過場而已。這幾年，我公司領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識到認(rèn)真搞好離任審計工作，對提高經(jīng)營管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計工作從原來的綜合管理部門——企管科獨(dú)立出來，專門組建了審計督查室，定為一級部室，授權(quán)對公司經(jīng)營、管理工作進(jìn)行審、督、查，直接對董事長負(fù)責(zé)，公開選拔思想好、作風(fēng)正、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)內(nèi)審隊伍。還明確宣布：凡離任者，先調(diào)離原部門，暫不明確職務(wù)，在從事營業(yè)現(xiàn)場管理的督導(dǎo)臺邊工作，邊接受審計，邊配合做好任期內(nèi)遺留問題的處理工作，待審計作出結(jié)論、遺留問題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位明確、授權(quán)到位，對離任者實(shí)行離任即審，審后再定職，這樣做，增強(qiáng)了內(nèi)審人員不辱使命的責(zé)任感，強(qiáng)化了離任者積極配合審計、爭取過好“審計關(guān)”的緊迫感，促使接任者盡快進(jìn)入角色、弄清家底，也使其他在任的經(jīng)理從中受到強(qiáng)化責(zé)任意識的啟發(fā)和鞭策，為審計工作的順利開展?fàn)I造了良好的內(nèi)部環(huán)境。
二、針對內(nèi)部離任審計的特點(diǎn)，把把好審計工作的在京，是搞好離任審計的前提。
我們在開展離任審計的實(shí)踐中，將工作重點(diǎn)定為：
l、驗(yàn)證、評價離任者任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。
2．審核、驗(yàn)證部門掌管的資產(chǎn)狀況；揭示并處理不實(shí)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，夯實(shí)家底。
3．對購銷業(yè)務(wù)活動中涉及尚未進(jìn)行帳務(wù)處理的商品轉(zhuǎn)移、財務(wù)收支、資產(chǎn)損溢、債權(quán)債務(wù)等遺留的利或有的事項(xiàng)，作好銜接或處理。
4．驗(yàn)證和評價被審計部門內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。
5、對離任者進(jìn)行綜合評價，提出必要的獎勵或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的建議。
三、遵循審計規(guī)范，精心組組實(shí)施，是提高離任審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。
L、成立審計小組、科學(xué)分工。根據(jù)工作量的大小，以審計督查室成員為主，必要時抽調(diào)財務(wù)、業(yè)務(wù)人員參加。組成審計小組，明確審計組長。審計組長一般由一名副總經(jīng)理兼任，或由審計室主任擔(dān)任，具體負(fù)責(zé)審計方案的制定和人員分工，檢查審計人員的工作進(jìn)度和質(zhì)量；分析研究審計證據(jù)，協(xié)調(diào)、處理審計過程中的各種問題和矛盾。負(fù)責(zé)把好審計質(zhì)量關(guān)。
2．按照審計程序；認(rèn)真實(shí)施審計。具體步驟是：
（l）、發(fā)出《審計通知書》。
（2）作好審前調(diào)查。聽取離、接任雙方的意見和要求，召開柜組長、營業(yè)員代表座談會，進(jìn)一步了解被審計部門情況，通報審計程序，聽取職工群眾意見，提出配合審計的要求。
（3）、調(diào)閱會計報表、會計帳簿、會計憑證和柜組管理臺帳及其他相關(guān)資料。
（4）、對柜組進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)過程中檢查商品質(zhì)量和存貸管理狀況。
（5）、集中精力，弄清以下情況；
a：有無虛報、瞞報利潤情況。
B：向當(dāng)事人或責(zé)任人調(diào)查帳齡較長的“應(yīng)收帳款”和“預(yù)付帳款”各債務(wù)單位經(jīng)營情況及資信程度，逐筆審議債權(quán)的可靠性，債務(wù)的真實(shí)性，逐筆明確帳款清理、清收的時限和責(zé)任人，列表備案。對其中帳齡較長、債務(wù)人已發(fā)生變化、收回?zé)o望的，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，對可能會形成呆壞帳損失的，在《審計報告》中作說明。
C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫存中有哪些有問題商品、代銷商品有無退貨或付款過頭現(xiàn)象、柜組帳存總額中有帳無貨的“往來庫存”（包括來貨短少待查、退調(diào)貨未達(dá)帳、商品賒銷、批發(fā)應(yīng)收款未達(dá)帳）等問題，查明原因，逐一落實(shí)責(zé)任人。
凡排查出來的冷背呆滯、質(zhì)次價高、殘損失效、銷小存大等有問題商品，在了解其形成時間及原因的基礎(chǔ)上，組織離。接任雙方和財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人，現(xiàn)場逐一鑒定，按當(dāng)前市場行情評估可變現(xiàn)的處理價，確定資產(chǎn)損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計報告》獲得認(rèn)可后，按程序進(jìn)行報批，調(diào)整損溢。
D：對各柜組進(jìn)銷差價和進(jìn)銷差率進(jìn)行檢查驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)低于正常水平的，進(jìn)行差價核實(shí)，調(diào)整損溢。
E：抽查柜組物價臺帳、代銷臺帳、合同臺帳和平時的盤點(diǎn)表等，查證內(nèi)部管理有無失控現(xiàn)象。
（6）、分類匯總，撰寫《審計報告》。將審計證據(jù)及有關(guān)資料進(jìn)行分類匯總，召開審計小組成員會議，對照方針、政策、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度；及任期內(nèi)的經(jīng)營指標(biāo)，對被審計部門的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行集體討論、評價；研究《審計報告》提綱和審計“建議”，做到對離任者和接任者負(fù)責(zé)，使離任者進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)成績、克服缺點(diǎn)，讓繼任者從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上撰寫《審計報告》初稿，發(fā)送給離、接任者，再根據(jù)雙方反饋的意見，作進(jìn)一步調(diào)查論證和修改。
四、耐心細(xì)致地處理也離、接任雙方的意見和要求，是審計工作得以順利進(jìn)行的要求，是審計工作得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。
在審計過程中，多數(shù)接任者希望對有問題商品和有問題資金能一次性處理到位，盡快清倉、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認(rèn)為商品削價損失幅度過大，對其經(jīng)營業(yè)績和評價有影響，雙方互有爭議。如何準(zhǔn)確判斷有問題商品和有問題資金。合理認(rèn)定任期內(nèi)的各種損失，明確劃分離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是審計工作中的一個難點(diǎn)。我們在驗(yàn)證、取證過程中，凡發(fā)現(xiàn)利潤不實(shí)、費(fèi)用開支不當(dāng)。債權(quán)不夠可靠、債務(wù)有出入等問題，都及時向離任者反饋，在認(rèn)真聽取其陳述的同時，明確指出離任者的責(zé)任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭取少遺留或不遺留給繼任者；在認(rèn)定有問題商品削價、報廢損失和有問題資金的壞帳時，離任者有時提出各種理由進(jìn)行辯解，甚至不肯簽字，我們堅持耐心細(xì)致地聽取離、接任雙方意見，反復(fù)組織討論，統(tǒng)一思想，達(dá)成共識；對離任者一時難以處理到位的遺留問題，由離任者負(fù)責(zé)落．實(shí)責(zé)任人，交由接任者今后繼續(xù)催辦、落實(shí)，總之，通過審計，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實(shí)實(shí)在在，對前任未盡事宜明明白白，做到雙方責(zé)任明確無疑。
五、落實(shí)《審計意見書》，延伸和深化審計成果，是離任審計工作價值的提升。
離任審計是一項(xiàng)綜合性審計，是多種審計形式的復(fù)合體。為了充分拓展這種綜合審計的綜合效應(yīng)，在審計小組的工作任務(wù)基本完成后，還開展以下四項(xiàng)活動：
1、董事長召開領(lǐng)導(dǎo)班子會議，專門聽取審計小組匯報，研究離、接任者對《審計報告》的反饋意見，審定《審計報告》；根據(jù)離任者或當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任大小，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任獎賠金額，簽發(fā)《審計意見書》。
【關(guān)鍵詞】上海家化 內(nèi)控審計 否定意見
2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長葛文耀離任后的首份年報，普華永道中天會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）對2013 年年報出具了無保留意見審計報告，但出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無效的自我評價報告。年報顯示，上海家化2013 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入同比增長11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤同比增長28.76%，是近3 年來增長速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價反而大漲6.58% ；而上海家化前董事長宣布辭職當(dāng)日，其股價以跌停回應(yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對上海家化內(nèi)控及其審計問題，市場走勢反復(fù)，眾說紛紜。
一、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的相關(guān)背景上海家化作為國內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國公司開展全方位競爭的本土企業(yè)。1898 年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999 年1 月，作為上海工業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團(tuán)）公司，上海家化（集團(tuán)）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年，上海家化國企改制，引入新的大股東平安信托。
（一）新控股東的指控
2011 年9 月，上海國資委掛牌出讓所持有的上海家化集團(tuán)100% 國有股權(quán)。2011 年11 月，在上海家化原董事長葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國資委出讓的家化集團(tuán)100% 股權(quán)。2013 年5 月，上海家化集團(tuán)召開臨時董事會議，決議免去葛文耀上海家化集團(tuán)董事長和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團(tuán)新進(jìn)大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團(tuán)控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報，反映集團(tuán)管理層在經(jīng)營管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫’、個別高管涉嫌私分小金庫資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問題，涉案金額巨大。”2013 年8 月，經(jīng)公司審計委員會討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計單位。2013 年11 月，平安信托推薦的候選人謝文堅通過上海家化董事會投票，成為新任董事長。2014年5 月，上海家化五屆十五次董事會審議通過關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請股東大會解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請謝文堅任公司總經(jīng)理的議案。2014 年6 月，上海家化召開2014 年第三次臨時股東大會，審議通過罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負(fù)責(zé)人，對因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負(fù)面報道和評論而造成的形象及名譽(yù)重大損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。
（二）原任管理層的申辯
對上海家化內(nèi)控被出具否定意見，公司原董事長葛文耀回應(yīng)稱，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達(dá)標(biāo)，可謂把吳江廠問題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個亮點(diǎn)，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補(bǔ)充點(diǎn)養(yǎng)老金，沒一點(diǎn)損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40% 以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡稱其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長，大股東必須為這一舉動找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實(shí)上的首選行動目標(biāo)。公司審計師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見，其獨(dú)立性和公正性備受爭議，尚需監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會的主要職責(zé)，即便審計意見是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責(zé)任，特別是審計委員會應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個人來承擔(dān)所有的責(zé)任。會計師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012 年12 月18 日才開始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人。”
二、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的理由及合理性普華永道在對上海家化出具的內(nèi)部控制審計報告“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制；部分子公司尚未建立銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)統(tǒng)計與預(yù)提的內(nèi)部控制；對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。
（一）關(guān)聯(lián)交易管理
普華永道在內(nèi)部控制審計報告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。公司在2013 年12 月雖對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長的時間。
（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識別。上海家化2012 年度報告披露了母公司、子公司、合營和聯(lián)營企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類關(guān)聯(lián)方共計64 家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會與上海家化集團(tuán)退休工人管理委員會（以下合稱退管會）分別持有滬江日化15% 與10% 股權(quán)，后來增持至30% 與15%（見圖1）。雖然退管會和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化與發(fā)生采購銷售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報告中對滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；未對與滬江日化發(fā)生的采購、銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時公告中披露；2009 年度未對與滬江日化發(fā)生的累計3000 萬元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15 億元。其中，累計采購金額為14.35 億元，累計銷售金額為9.80億元。2008 年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010 年為預(yù)付款項(xiàng)第一名。2011年為應(yīng)收款項(xiàng)第四名；預(yù)付款項(xiàng)第一名。2012 年為應(yīng)收款項(xiàng)第三名。2013 年半年報為應(yīng)收款項(xiàng)第一名。
（二）銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)計與預(yù)提
普華永道內(nèi)部控制審計報告指出，上海家化部分子公司在會計期末尚未建立對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財務(wù)報表中銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財務(wù)報表時已對銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行了恰當(dāng)預(yù)提，并對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會計差錯更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對凈利潤的影響經(jīng)抵消為零，而銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問題對上海家化2012 年合并凈利潤的影響金額為680.30 萬元見表（1）。
上海家化2012 年合并報表利潤、資產(chǎn)、營業(yè)收入、所有者權(quán)益合計分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權(quán)益超過了1% 的錯報上限見表（2）。
（三）財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)
普華永道內(nèi)部控制審計報告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對最新會計準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財務(wù)報告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時發(fā)現(xiàn)對委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的分類、營銷類費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會計處理的差錯，影響財務(wù)報表中多個會計科目的準(zhǔn)確性。” 公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財務(wù)報表時已對這些可能存在的會計差錯予以關(guān)注，并對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。
上海家化的會計差錯更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會計處理采用銷售原材料并采購產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷售收入以及產(chǎn)成品采購。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對于該委托加工交易實(shí)質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費(fèi)成本方法予以核算。”由于上海家化以往將與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時虛增了收入和成本。盡管2012 年度對凈利潤的影響為零，但單項(xiàng)影響金額大，屬重大錯報（見表1）。此外，上海家化的會計人員將預(yù)計在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類至其他流動資產(chǎn)，導(dǎo)致流動資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。
三、上海家化內(nèi)部控制審計否定意見的進(jìn)一步釋疑
（一）與前任審計師結(jié)論的差異
2010-2012 年間為上海家化提供審計服務(wù)的前任審計師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。兩任審計師出具的意見截然不同，一是不同審計師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒有每個審計意見類型對應(yīng)的細(xì)則。2013 年11 月上海家化因內(nèi)控問題收到證監(jiān)會的《調(diào)查通知書》，上海證監(jiān)局也下達(dá)《關(guān)于對上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長葛文耀一再強(qiáng)調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實(shí)存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營貢獻(xiàn)與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無法將功抵過。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強(qiáng)調(diào)過程，即使實(shí)現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時揭示并予以糾正。如果審計師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實(shí)及公司管理層內(nèi)斗激化的事實(shí)基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其職業(yè)精神和獨(dú)立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評。
（二）與財務(wù)報表審計結(jié)論的差異
普華永道對上海家化出具內(nèi)部控制否定意見的同時，對2013 年財務(wù)報告出具了無保留意見。企業(yè)內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計有很強(qiáng)的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨攧?wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時年報業(yè)績的真實(shí)性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時整改為契機(jī)，公司有彌補(bǔ)、修正措施保證財務(wù)報表有效，對前期對應(yīng)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了必要的追溯調(diào)整，編制2013 年年報時避免了可能存在的差錯，因此對財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
（三）審計師是否盡職的追問
分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買斷方式進(jìn)行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來賬款的單位中，實(shí)際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計報告中并沒有加以關(guān)注。
上海家化的內(nèi)部控制評價報告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯報≥利潤總額的5% ；（2）錯報≥資產(chǎn)總額的3% ；（3）錯報≥經(jīng)營收入總額的1% ；（4）錯報≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯報金額≥所有者權(quán)益1% 即為重大缺陷，那么“錯報金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項(xiàng)無效標(biāo)準(zhǔn)，此類內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計師普華永道應(yīng)已審閱過相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
1 研究意義
在我國，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，企業(yè)經(jīng)營者是以經(jīng)營管理企業(yè)作為自己的使命，靠發(fā)展企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己社會價值和社會地位的特殊群體。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)國有企業(yè)改革，要求建立對經(jīng)營者的激勵和約束機(jī)制，完善經(jīng)營者績效管理體系，以確保企業(yè)發(fā)展方向符合社會主義建設(shè)要求，使得國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用。
2 影響因素分析
2.1 企業(yè)經(jīng)營者的選拔與優(yōu)化問題。長期以來，經(jīng)營層、特別是總經(jīng)理的任免主要由董事決定。而某些職能部門總是將對企業(yè)的直接管理當(dāng)作自己的職責(zé)，委派的董事等也必須要時刻聽命于自己。如此一來，董事會就成了政府職能部門的化身，自然不能真正按照市場化要求選聘和評價經(jīng)營層了。而經(jīng)營者也就不會對董事會、對企業(yè)、對員工負(fù)責(zé)，而是對政府職能部門負(fù)責(zé)了。所以，董事會的市場化水平和程度，將直接決定直選經(jīng)營層和總經(jīng)理工作能否取得成功，能否有效推動國有企業(yè)改革的深化。
2.2 企業(yè)經(jīng)營者在崗時績效考核和離崗后薪酬保障問題。由于國有企業(yè)所有權(quán)缺位使得對經(jīng)營者的考核評價始終停留在形式階段，國有企業(yè)現(xiàn)行績效考評體系缺乏有效的激勵手段，激勵措施僅限于在職經(jīng)營者，而離職或轉(zhuǎn)崗的國企經(jīng)營者不能享有該項(xiàng)權(quán)利。由于國企經(jīng)營者離職后得不到有效的社會保障，直接造成其在崗期間使用各種手段以謀求離職后的生活保障的卑劣行徑。
2.3 企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督制約問題。在我國，國有企業(yè)經(jīng)營者的激勵與約束機(jī)制不對稱。政府及相關(guān)部門如果徹底放權(quán)，不參與企業(yè)管理活動，就會造成監(jiān)督機(jī)制缺失，客觀上會造成企業(yè)經(jīng)營者欺上瞞下，使得政策信息不對稱，并有可能利用職務(wù)之便中飽私囊。
3 對策措施的探討與研究
3.1 建立健全的國有企業(yè)經(jīng)營者激勵機(jī)制。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是經(jīng)營者的內(nèi)在追求。要想使他們更有積極性和承擔(dān)風(fēng)險的意愿，就必須建立以物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合的激勵機(jī)制。
3.1.1 逐步改變國有企業(yè)經(jīng)營者收入偏低的狀況，尤其應(yīng)注重退休前后的收入反差。要承認(rèn)其人力資本的價值，使回報與業(yè)績相稱；要調(diào)整經(jīng)營者的收入結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者的長期激勵，行之有效的方式主要有：增值獎股、直接購股、虛擬股份、分紅權(quán)、股份期權(quán)等。同時需要輔之以精神激勵，以激發(fā)經(jīng)營者的榮譽(yù)感和成就感。對經(jīng)營者的管理不應(yīng)僅局限經(jīng)營者在位時，也應(yīng)對經(jīng)營者退位后進(jìn)行考慮。適當(dāng)調(diào)高國企經(jīng)營者的退休金和社保標(biāo)準(zhǔn)，提高其股票收入、股票期權(quán)收入比重，一方面對經(jīng)營者來說是良好的激勵，另一方面可以調(diào)節(jié)其退休前后的收入差距，解除其后顧之憂。
3.1.2 建立競爭上崗、優(yōu)勝劣汰、優(yōu)化用人的動態(tài)機(jī)制。隨著國有企業(yè)改革的深入，現(xiàn)代的用人機(jī)制越來越靈活，企業(yè)間的人才流動也越來越頻繁。要使經(jīng)營者時刻保持緊迫感，企業(yè)就必須有一套靈活的用人機(jī)制，對員工實(shí)行動態(tài)管理，優(yōu)勝劣汰，建立公平競爭上崗的經(jīng)營者人力資本市場和自由流動的經(jīng)營者階層，推動國企經(jīng)營者任免機(jī)制由任命制向市場化選聘機(jī)制轉(zhuǎn)變。
3.1.3 進(jìn)一步完善資本市場，建立接管機(jī)制。有了較完善的資本市場就可建立接管機(jī)制，接管機(jī)制使得企業(yè)被接管的威脅始終存在。公平收購或權(quán)的爭奪，將會改選現(xiàn)任經(jīng)營者和董事會成員，從而激勵和控制經(jīng)營者行為。
3.2 逐步完善對國有企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督約束機(jī)制。激勵機(jī)制有助于激發(fā)經(jīng)營者努力工作，取得最大經(jīng)營績效的欲望。而約束機(jī)制則有助于防止經(jīng)營者為謀取私利而損害公司和所有者利益的不良行為。兩者相輔相承，共同促使經(jīng)營者盡心盡力地實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)資本增值和資本利益最大化。
3.2.1 加強(qiáng)法制建設(shè)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和決策失誤責(zé)任追究制度。中國企業(yè)市場化最薄弱的環(huán)節(jié)是法制建設(shè)，因此應(yīng)當(dāng)建立起科學(xué)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，對國企經(jīng)營管理行為實(shí)施過程管理。按照其他所有制企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營層、特別是總經(jīng)理理應(yīng)由董事會來聘用，由董事會來對經(jīng)營層和總經(jīng)理的業(yè)績進(jìn)行評價與考核，由董事會決定經(jīng)營層和總經(jīng)理的去留、獎懲。而其他所有制企業(yè)所以能夠在這項(xiàng)工作上取得成功，其核心就是市場化。亦即一切按照市場規(guī)律、市場要求來辦事，而不是受制于某個人或某個部門。因?yàn)椋聲怯晒蓶|決定的，雖然股東有大小，但利益取向是一致的，那就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。在薪酬管理方面，一方面，經(jīng)營者的薪酬要走市場化之路，一切按照效益和貢獻(xiàn)來決定，而不能像現(xiàn)在這樣居高不下、能漲不能降。另一方面，企業(yè)員工的薪酬決定，也要由經(jīng)營層根據(jù)效益狀況來決定，董事會可以將相關(guān)的意見和要求通過委派董事表達(dá)，而不要過度干預(yù)。另外，建立決策失誤追究制度，可有效防止決策失誤或經(jīng)營者為謀取私利而發(fā)生的有意決策失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時，建立企業(yè)經(jīng)營者個人信譽(yù)檔案，作為評價經(jīng)營者信譽(yù)的一個依據(jù)。
3.2.2 建立對經(jīng)營者嚴(yán)格而科學(xué)的經(jīng)營績效考核評價體系。績效考核是企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。董事會的市場化水平和程度，將是這項(xiàng)工作能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。按照其他所有制企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營層、特別是總經(jīng)理理應(yīng)由董事會來聘用，由董事會來對經(jīng)營層和總經(jīng)理的業(yè)績進(jìn)行評價與考核，由董事會決定經(jīng)營層和總經(jīng)理的去留、獎懲。另外，正因?yàn)槎聲氖袌龌胶统潭葘⒅苯佑绊懡?jīng)營層直選工作的效果，因此，經(jīng)營層選聘出來后是否具有相應(yīng)的權(quán)力、能否承擔(dān)好相應(yīng)的責(zé)任與履行好相應(yīng)的義務(wù)，也就成了一個值得觀察的問題。如果董事會能夠一切按照市場化要求選聘和使用經(jīng)營層、特別是總經(jīng)理，并賦予總經(jīng)理足夠的企業(yè)經(jīng)營權(quán)，那么，包括總經(jīng)理在內(nèi)的經(jīng)營層，就有可能按照市場化要求經(jīng)營與管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。反之，則仍有可能換湯不換藥。
3.2.3 加強(qiáng)職工民主管理監(jiān)督，建立完善的監(jiān)督體系。①建立或完善國企經(jīng)營者工作成果質(zhì)量評價機(jī)制。對于可以進(jìn)行質(zhì)量評價的工作成果，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評價，特別是業(yè)務(wù)工作的成果，更應(yīng)按全面質(zhì)量管理的要求進(jìn)行質(zhì)量評價。這項(xiàng)工作做好了，績效考核的質(zhì)量才能得到切實(shí)的保證。②年終考核時要注意傾聽不同層面職工的意見，上級派下來的績效考核組除了聽領(lǐng)導(dǎo)班子匯報一年來的工作、領(lǐng)導(dǎo)干部述職、民主測評、檢查工作痕跡材料之外，建議采取個別談話的方式，找不同層面的職工聽取具體意見，名單由考核組確定。通過這種方式深入了解企業(yè)經(jīng)營者的情況，要特別注意聽取批評和建議方面的意見。有了這些具體的意見，才能更準(zhǔn)確地判斷經(jīng)營者的整體業(yè)績。
3.2.4 建立完善離任審計制度。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于對“人”的監(jiān)督和評價，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要重點(diǎn)關(guān)注公費(fèi)出差等項(xiàng)目支出，將經(jīng)費(fèi)使用情況在審計報告中單獨(dú)提出據(jù)實(shí)反映，為經(jīng)費(fèi)公開提供基礎(chǔ)。對審計對象存在違反有關(guān)法律法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)給予處罰的，由審計部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)按照公司規(guī)定作出審計決定。依據(jù)審計決定，企業(yè)經(jīng)營者如有侵占企業(yè)資產(chǎn)、資金和資源等情況的，要責(zé)令有關(guān)人員如數(shù)退賠，構(gòu)成犯罪的可向相關(guān)行政機(jī)構(gòu)檢舉揭發(fā)，由司法機(jī)關(guān)依法處理；對審計機(jī)構(gòu)提出的意見和建議，要提請董事會進(jìn)一步研究審議。應(yīng)當(dāng)由其他部門處理的問題，依法移送有關(guān)部門處理。因罷免、職務(wù)終止等原因離職的責(zé)任人，未經(jīng)審計，不得解除任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4 結(jié)論
加強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)營者激勵和約束機(jī)制建設(shè)是提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，是國有企業(yè)深化改革、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。強(qiáng)化國有企業(yè)經(jīng)營者激勵和約束機(jī)制建，能夠增強(qiáng)國企經(jīng)營者的緊迫感，提高其責(zé)任意識，從而充分調(diào)動其的積極性，激勵其利用畢生所學(xué)指導(dǎo)國企發(fā)展方向，同時也有助于肅清國企經(jīng)營層的不正之風(fēng)，永葆經(jīng)營層清正廉潔。
參考文獻(xiàn)：
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防止或減少業(yè)務(wù)員離職后繼續(xù)以公司名義或其他名義與公司原有客戶從事相同或類似業(yè)務(wù)，或轉(zhuǎn)移公司客戶，保護(hù)公司利益免受侵犯和損害。
二、
適用范圍
適用于本公司所有業(yè)務(wù)員，包括已離職但尚未辦理完離任審計和離職手續(xù)的業(yè)務(wù)員。
三、
離職審計主要事項(xiàng)
1、在離職前是否有“炒單”行為或損害公司利益的企圖；
2、離職后的審計期內(nèi)，是否與自己開發(fā)或跟蹤的原有客戶繼續(xù)保持往來；
3、離職后的審計期內(nèi)，是否與自己聯(lián)系過的公司原有客戶有過實(shí)質(zhì)性接洽；
4、離職后的審計期內(nèi)，是否有與公司競業(yè)的合同行為（含口頭合同）；
5、離職后的審計期內(nèi)，是否有詆毀公司形象的行為；
6、離職前后是否有轉(zhuǎn)移公司客戶的侵權(quán)預(yù)備或?qū)嵸|(zhì)行為；
7、到離職時止是否有私自帶走或毀損公司客戶資料的行為；
8、離職前后是否有以公司名義或假冒公司名義私自從事與公司業(yè)務(wù)相同或類似業(yè)務(wù)的行為。
四、
侵權(quán)行為及其處理
1、禁止“炒單”。凡在離職前有炒單行為的，不予支付暫押工資；同時公司保留其追究離職人員經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任的權(quán)利。
2、禁止與原有客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)交往。凡在離職后與客戶往來的，不論是否業(yè)務(wù)性質(zhì)，一律將三個月的離職審計期順延一個周期。
3、競業(yè)禁止。凡在離職后與公司客戶有實(shí)質(zhì)性接洽或有合同行為的，一律不與離職者辦理離職審計手續(xù)，但公司所做的審計結(jié)論及相關(guān)證據(jù)將用來支持和保護(hù)自己的合法權(quán)益，除離職者的暫押工資等不予支付外，公司保留追究其經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任的權(quán)利。
4、不得破壞公司的客戶資源。凡擅自帶走或毀損公司客戶資料的，在離職審計結(jié)束時扣除其在公司暫押工資500元以上；離職前后實(shí)施轉(zhuǎn)移公司客戶的預(yù)備行為或?qū)嵸|(zhì)行為的，扣除其在公司暫押工資的1000元以上；如果轉(zhuǎn)移公司客戶成功的，除不予支付其未結(jié)算的工資外，公司仍保留依法追究其法律責(zé)任的權(quán)利。
5、凡詆毀公司形象的，不予發(fā)放公司暫押的離職人員最后一個月工資。
6、凡假冒公司名義從事業(yè)務(wù)的，一律不發(fā)放離職人員最后一個月工資，并依法提交公安、司法部門處理。
五、
離職審計的執(zhí)行
1、審計小組是負(fù)責(zé)離職審計的組織。離職審計小組由公司人事行政部、離職者原所在部門、公司財務(wù)部等部門人員組成，小組推舉一人為小組長，對審計工作全面負(fù)責(zé)。離職審計小組在業(yè)務(wù)員離職時即成立，開始相關(guān)審計事務(wù)。
2、人事行政部負(fù)責(zé)離職者辦公資材、設(shè)備審計并進(jìn)行相關(guān)人事調(diào)查；離職者原所在部門負(fù)責(zé)本辦法第三條內(nèi)容的調(diào)查與審計；財務(wù)部從其與公司的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系上進(jìn)行審計。
3、離職審計工作應(yīng)重事實(shí)，擺證據(jù)，合法理，不能模棱二可。
4、對離職者上述第三條審計事項(xiàng)的調(diào)查，在必要情況下，不排除由人事行政部配合，并尋求公安、司法部門的支持。
5、調(diào)查過程應(yīng)有記錄，并由相關(guān)人員或單位在調(diào)查資料上簽名或蓋章。
6、離職審計結(jié)果即《離職審計報告》由人事行政報匯報總經(jīng)理并存檔。
六、
審計流程
1、業(yè)務(wù)員在離職時應(yīng)向公司人事行政部呈送離職審計申請。
2、離職審計流程如下：①離職人員向人事行政部遞交離職申請；②人事行政部通知業(yè)務(wù)員原所在部門和財務(wù)部開始審計；③業(yè)務(wù)員原所在部門、財務(wù)部、人事行政部各自履行審計職責(zé)；④業(yè)務(wù)員原在部門、財務(wù)部向人事行政部遞交審計報告；⑤人事行政部決定時間并通知相關(guān)人員召開審計會議；⑥召開審計會議并做出審計結(jié)論；⑦通知被審計人到公司辦理清結(jié)手續(xù)；⑧有關(guān)部門辦理清結(jié)手續(xù)并提交相關(guān)資料至人事行政部備案。
七、
注意事項(xiàng)
1、離職審計期限為三個月。除特殊情況外，相關(guān)部門一般應(yīng)在三個月內(nèi)完成審計工作并做出結(jié)論。
2、各部門在審計中應(yīng)本著對公司利益高度負(fù)責(zé)的精神嚴(yán)肅執(zhí)行審計。
3、業(yè)務(wù)員離職后一周內(nèi)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)完成與公司客戶的接洽，以文件或函件或通知的形式對客戶單位做出說明，表明離職業(yè)務(wù)員的工作繼任者、今后的業(yè)務(wù)往來注意事項(xiàng)等內(nèi)容，并盡量取得對方簽章（名）或復(fù)函。
八、
附則
二、適用范圍
適用于本公司所有業(yè)務(wù)員，包括已離職但尚未辦理完離任審計和離職手續(xù)的業(yè)務(wù)員。
三、離職審計主要事項(xiàng)
1、在離職前是否有“炒單”行為或損害公司利益的企圖；
2、離職后的審計期內(nèi)，是否與自己開發(fā)或跟蹤的原有客戶繼續(xù)保持往來；
3、離職后的審計期內(nèi)，是否與自己聯(lián)系過的公司原有客戶有過實(shí)質(zhì)性接洽；
4、離職后的審計期內(nèi)，是否有與公司競業(yè)的合同行為（含口頭合同）；
5、離職后的審計期內(nèi)，是否有詆毀公司形象的行為；
6、離職前后是否有轉(zhuǎn)移公司客戶的侵權(quán)預(yù)備或?qū)嵸|(zhì)行為；
7、到離職時止是否有私自帶走或毀損公司客戶資料的行為；
8、離職前后是否有以公司名義或假冒公司名義私自從事與公司業(yè)務(wù)相同或類似業(yè)務(wù)的行為。
四、侵權(quán)行為及其處理
1、禁止“炒單”。凡在離職前有炒單行為的，不予支付暫押工資；同時公司保留其追究離職人員經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任的權(quán)利。
2、禁止與原有客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)交往。凡在離職后與客戶往來的，不論是否業(yè)務(wù)性質(zhì)，一律將三個月的離職審計期順延一個周期。
3、競業(yè)禁止。凡在離職后與公司客戶有實(shí)質(zhì)性接洽或有合同行為的，一律不與離職者辦理離職審計手續(xù)，但公司所做的審計結(jié)論及相關(guān)證據(jù)將用來支持和保護(hù)自己的合法權(quán)益，除離職者的暫押工資等不予支付外，公司保留追究其經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任的權(quán)利。
4、不得破壞公司的客戶資源。凡擅自帶走或毀損公司客戶資料的，在離職審計結(jié)束時扣除其在公司暫押工資500元以上；離職前后實(shí)施轉(zhuǎn)移公司客戶的預(yù)備行為或?qū)嵸|(zhì)行為的，扣除其在公司暫押工資的1000元以上；如果轉(zhuǎn)移公司客戶成功的，除不予支付其未結(jié)算的工資外，公司仍保留依法追究其法律責(zé)任的權(quán)利。
5、凡詆毀公司形象的，不予發(fā)放公司暫押的離職人員最后一個月工資。
6、凡假冒公司名義從事業(yè)務(wù)的，一律不發(fā)放離職人員最后一個月工資，并依法提交公安、司法部門處理。
五、離職審計的執(zhí)行
1、審計小組是負(fù)責(zé)離職審計的組織。離職審計小組由公司人事行政部、離職者原所在部門、公司財務(wù)部等部門人員組成，小組推舉一人為小組長，對審計工作全面負(fù)責(zé)。離職審計小組在業(yè)務(wù)員離職時即成立，開始相關(guān)審計事務(wù)。
2、人事行政部負(fù)責(zé)離職者辦公資材、設(shè)備審計并進(jìn)行相關(guān)人事調(diào)查；離職者原所在部門負(fù)責(zé)本辦法第三條內(nèi)容的調(diào)查與審計；財務(wù)部從其與公司的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系上進(jìn)行審計。
3、離職審計工作應(yīng)重事實(shí)，擺證據(jù)，合法理，不能模棱二可。
4、對離職者上述第三條審計事項(xiàng)的調(diào)查，在必要情況下，不排除由人事行政部配合，并尋求公安、司法部門的支持。
5、調(diào)查過程應(yīng)有記錄，并由相關(guān)人員或單位在調(diào)查資料上簽名或蓋章。
6、離職審計結(jié)果即《離職審計報告》由人事行政報匯報總經(jīng)理并存檔。
六、審計流程
1、業(yè)務(wù)員在離職時應(yīng)向公司人事行政部呈送離職審計申請。
2、離職審計流程如下：①離職人員向人事行政部遞交離職申請；②人事行政部通知業(yè)務(wù)員原所在部門和財務(wù)部開始審計；③業(yè)務(wù)員原所在部門、財務(wù)部、人事行政部各自履行審計職責(zé)；④業(yè)務(wù)員原在部門、財務(wù)部向人事行政部遞交審計報告；⑤人事行政部決定時間并通知相關(guān)人員召開審計會議；⑥召開審計會議并做出審計結(jié)論；⑦通知被審計人到公司辦理清結(jié)手續(xù)；⑧有關(guān)部門辦理清結(jié)手續(xù)并提交相關(guān)資料至人事行政部備案。新晨
七、注意事項(xiàng)
1、離職審計期限為三個月。除特殊情況外，相關(guān)部門一般應(yīng)在三個月內(nèi)完成審計工作并做出結(jié)論。
2、各部門在審計中應(yīng)本著對公司利益高度負(fù)責(zé)的精神嚴(yán)肅執(zhí)行審計。
3、業(yè)務(wù)員離職后一周內(nèi)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)完成與公司客戶的接洽，以文件或函件或通知的形式對客戶單位做出說明，表明離職業(yè)務(wù)員的工作繼任者、今后的業(yè)務(wù)往來注意事項(xiàng)等內(nèi)容，并盡量取得對方簽章（名）或復(fù)函。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計變更、變更設(shè)計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機(jī)械租賃收入、拆、安裝、運(yùn)輸機(jī)械的收入、焊接費(fèi)用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟(jì)評價起到關(guān)鍵的作用。
如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗(yàn)，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。
首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實(shí)施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：
(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計實(shí)施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認(rèn)為成本。因?yàn)檫@部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認(rèn)性原則，在審計實(shí)施階段，未確定的事項(xiàng)影響了被審計單位的盈虧結(jié)論，一個施工項(xiàng)目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項(xiàng)目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時審計時的未確定事項(xiàng)一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計重新認(rèn)定時，對于審計實(shí)施階段的一個在建項(xiàng)目的未確定事項(xiàng)，涉及到原未確定事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按工程項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費(fèi)用；不能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計實(shí)施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項(xiàng)目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項(xiàng)目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計實(shí)施時已經(jīng)報電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項(xiàng)目經(jīng)理部采取了加大勞動強(qiáng)度和勞動時間等措施。當(dāng)時，項(xiàng)目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項(xiàng)目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計時的工程進(jìn)度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。
當(dāng)時，我們審計組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細(xì)節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時施工進(jìn)度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。
又例如，在審計一個項(xiàng)目部時，該項(xiàng)目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點(diǎn)：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。
審計組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項(xiàng)目部報送建設(shè)單位的預(yù)算資料進(jìn)行了檢查，把不符合要求部分進(jìn)行了剔除。通過審計的實(shí)施，被審計單位及時按審計要求進(jìn)行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟(jì)損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進(jìn)行了估算。
2、未確定的成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，另一個難點(diǎn)就是對未確定的成本費(fèi)用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結(jié)果。這里所說的未確定的成本費(fèi)用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結(jié)算的機(jī)械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費(fèi)、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費(fèi)用等。本來這些成本費(fèi)用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點(diǎn)比較分散等原因造成了這些未確定成本費(fèi)用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費(fèi)用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實(shí)施階段，必須把這些費(fèi)用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費(fèi)用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費(fèi)，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計實(shí)施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進(jìn)行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費(fèi)，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時，平時只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實(shí)物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實(shí)物工作量的45%，但是實(shí)際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時應(yīng)該按合同價款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復(fù)工，在審計時確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。
2.2未確定的材料費(fèi)，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強(qiáng)化材料管理，督促各單位加強(qiáng)材料成本的會計核算，在審計實(shí)施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進(jìn)行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機(jī)械費(fèi)，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機(jī)械費(fèi)成本。在審計實(shí)施階段，對于租用的機(jī)械預(yù)估成本時，必須有機(jī)械租用協(xié)議、臺班費(fèi)結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。
【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)管理公司 內(nèi)審策略 公司治理
一、商業(yè)轉(zhuǎn)型后資產(chǎn)管理公司內(nèi)審現(xiàn)狀綜述
2005年，公司審計分部撤銷，內(nèi)審職責(zé)歸于現(xiàn)在的各分公司。目前，分公司內(nèi)審體制主要為設(shè)置崗位：內(nèi)審崗位主要設(shè)在綜合管理部、資金財務(wù)部等部門。分公司還成立了審計小組，負(fù)責(zé)組織開展分公司的日常審計工作。
分公司內(nèi)審的職責(zé)主要是根據(jù)總公司內(nèi)審有關(guān)制度要求，采用總公司標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)審工作表，對分公司的終極處置項(xiàng)目審計、定期（按季）財務(wù)費(fèi)用審計、離任審計、專項(xiàng)審計，并牽頭配合監(jiān)管部門和總公司檢查等。
總體來看，各分公司都能按照總公司各項(xiàng)內(nèi)審制度的要求，按時完成各年度的審計任務(wù)，使內(nèi)控制度得到了實(shí)施，為資產(chǎn)處置項(xiàng)目等業(yè)務(wù)管理和財務(wù)收支提供了必不可少的監(jiān)督。但內(nèi)審工作還存在機(jī)制不健全、監(jiān)督缺位、執(zhí)行不到位等問題。
二、把脈內(nèi)審癥結(jié)，切入具體相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)
（一）內(nèi)審獨(dú)立性缺失
1.內(nèi)審部門設(shè)置及人員缺乏獨(dú)立性。各分公司均未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，分公司內(nèi)審崗位設(shè)在其他部門內(nèi)。由于管理體制的原因，內(nèi)審人員關(guān)系如人員編制、人事調(diào)配、工資福利待遇等均在分公司，同時分公司內(nèi)審人員均為兼職，有的還身兼數(shù)職，如重慶分公司內(nèi)審人員還要負(fù)責(zé)黨務(wù)、紀(jì)檢等工作，致使內(nèi)審人員在審計時主觀上心存顧慮，客觀上缺乏時間和精力。此外，多身份角度看待問題，也有礙審計結(jié)果的公正、獨(dú)立。
2.內(nèi)審結(jié)果缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審結(jié)果或報告路徑需經(jīng)各分公司總經(jīng)理簽發(fā)后上報總公司審計部門，造成內(nèi)審人員實(shí)際上更多的是向分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，而不是向總公司審計部門負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計結(jié)果和如實(shí)報告方面受到制約，審計的獨(dú)立性和權(quán)威性無法得到體現(xiàn)。
（二）內(nèi)審質(zhì)量較低，審計結(jié)果未真正觸及風(fēng)險點(diǎn)
從2010年審計表格報告顯示，檔案中資料缺失、項(xiàng)目內(nèi)容填寫不全、無簽名等合規(guī)性方面問題反映較多，而對方案執(zhí)行不力、資產(chǎn)處置不及時、資產(chǎn)（特別是高風(fēng)險高收益新業(yè)務(wù)）管理不當(dāng)、盡職調(diào)查是否盡職、風(fēng)險預(yù)測是否到位等實(shí)質(zhì)性問題卻鮮有涉及。其主要原因一是生存壓力大，加大了內(nèi)審的“容忍度”；二是內(nèi)審人員主要靠查閱項(xiàng)目檔案和詢問項(xiàng)目經(jīng)理，而未能在項(xiàng)目進(jìn)行時及時了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況，審計結(jié)果客觀性不能完全保證；三是雖然表格覆蓋多種業(yè)務(wù)審計內(nèi)容，從經(jīng)營管理、盡職調(diào)查、營銷推介、估值定價、處置方案選擇、方案實(shí)施、處置效益等方面對資產(chǎn)處置終結(jié)項(xiàng)目進(jìn)行整體評價，規(guī)范了審計行為，提高了審計效率，但評價結(jié)論只是通過對項(xiàng)目處置全流程進(jìn)行了打分評價，仍不能全面反映所扣分問題的全貌和實(shí)質(zhì)。
（三）內(nèi)審覆蓋面滯后，存在較多空白地帶
轉(zhuǎn)型中各分公司面對不良資產(chǎn)“資源”枯竭的現(xiàn)實(shí)，都充分利用公司平臺開拓了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如融資租賃、財務(wù)顧問等，但并非所有的新業(yè)務(wù)都得到審計。如**分公司2010年開展了三項(xiàng)中間業(yè)務(wù)，但只有一項(xiàng)業(yè)務(wù)在總公司進(jìn)行常規(guī)審計抽查時被審計，另外兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未被審計。究其原因主要是一方面總公司未要求分公司對中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，另一方面分公司也未主動開展這些業(yè)務(wù)的審計，這就導(dǎo)致了有些業(yè)務(wù)的審計遺漏。長此以往，將不利于中間業(yè)務(wù)下一步的穩(wěn)健發(fā)展。
（四）內(nèi)審的相關(guān)法律法規(guī)不完善，缺乏標(biāo)尺依據(jù)
雖然內(nèi)部審計的出現(xiàn)和設(shè)立是出于公司內(nèi)部管理的需要，但相關(guān)法律法規(guī)的完善是內(nèi)部審計發(fā)展一個重要的外部因素。由于特殊的歷史背景，我國內(nèi)部審計首先是站在國家的立場上，對企業(yè)保證國家財產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，其次才是從公司的立場出發(fā)。因此國家的法律法規(guī)和政策引導(dǎo)在公司內(nèi)部審計的發(fā)展上更是扮演了重要的角色，作為外部環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)范必不可少。可事實(shí)上，到目前為止，我國關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，規(guī)范內(nèi)部審計工作的制度體系仍不完善。
（五）內(nèi)審的對外披露、報告機(jī)制仍然空缺
公司對各分公司進(jìn)行審計后，并未將報告抄送當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門，也未進(jìn)行溝通。外部監(jiān)管與內(nèi)部審計的溝通不暢，將影響到審計效率的提高，也有可能會影響到公司業(yè)務(wù)的發(fā)展。
三、探析內(nèi)審策略，多層面促升內(nèi)審質(zhì)量
（一）抓理念提升，重點(diǎn)提升高管層意識
公司領(lǐng)導(dǎo)首先要充分認(rèn)識內(nèi)審在公司商業(yè)化轉(zhuǎn)型中的重要性和緊迫性，并且將其意識很好的貫徹落實(shí)，把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律和加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要手段，不能因亟須發(fā)展業(yè)務(wù)而忽視內(nèi)審。同時，內(nèi)審部門也應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“查錯糾弊”的觀念，發(fā)揮審計的咨詢顧問和審計增值作用，使內(nèi)審成為保障公司新業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的重要力量。
（二）抓審計獨(dú)立性，確保內(nèi)審權(quán)威和專業(yè)性
要積極探索建立獨(dú)立的內(nèi)審體制，確保內(nèi)審權(quán)威性和專業(yè)性，使其工作職能得到有效發(fā)揮。一是公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，將內(nèi)審報告路線調(diào)整為直接向總公司內(nèi)審部門報送或同時向分公司總經(jīng)理和總公司內(nèi)審部門報送。二是公司應(yīng)通過引入各類業(yè)務(wù)的專業(yè)內(nèi)審人員以提高內(nèi)審人員整體資質(zhì)和專業(yè)水平，使內(nèi)審人員配備與分公司業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)。三是要建立內(nèi)審人員定期培訓(xùn)制度，有計劃、有組織地對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，特別是對新型業(yè)務(wù)的審計進(jìn)行培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。
（三）抓內(nèi)審方式方法，注重差別化推動和后期延伸追溯
1.要改善內(nèi)審手段。內(nèi)審人員要充分利用非現(xiàn)場審計手段，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選，在此基礎(chǔ)上確定現(xiàn)場審計的重點(diǎn)，通過現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式促進(jìn)審計效率和質(zhì)量的提高。
2.要注意發(fā)揮總公司和分公司兩個層面的作用。在內(nèi)審管理中，總公司與分公司審計人員要有所側(cè)重，總公司要注意抓宏觀，抓規(guī)章制度的完善，抓傾向性、苗頭性問題，切實(shí)加強(qiáng)對分公司內(nèi)審管理工作的指導(dǎo)、檢查與考核。分公司則應(yīng)注意針對本單位人員思想與工作實(shí)際，抓好對各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行落實(shí)，實(shí)施跟蹤檢查，發(fā)揮監(jiān)督職能，有效地預(yù)防、化解和控制各類風(fēng)險。如在對商業(yè)化處置終結(jié)項(xiàng)目審計中，分公司主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格按照審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計以及針對審計中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行處理與督促整改。而總公司則可根據(jù)各分公司內(nèi)審情況進(jìn)行分析比較，對處置中存在問題較多的分公司或各分公司普遍存在的問題進(jìn)行重點(diǎn)解剖，對有爭議、有問題的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查與處理，幫助其分析原因，落實(shí)責(zé)任。對存在問題較多、內(nèi)審人員不足或排查阻力較大的分公司，由總公司采取統(tǒng)一組織內(nèi)審組或者可以由總公司審計部門根據(jù)公司總經(jīng)理的授權(quán)和經(jīng)營管理的需要，抽調(diào)各分公司的審計人員，臨時組成審計小組，定期或不定期對分公司及所屬單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行交叉審計或?qū)ｍ?xiàng)審計以提高內(nèi)審質(zhì)量。
3.要結(jié)合歷年內(nèi)外部檢查審計中發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析風(fēng)險的成因，尋找案件比較突出、內(nèi)控相對薄弱的地方和環(huán)節(jié)，將此作為今后內(nèi)審管理的重點(diǎn)。
4.要切實(shí)抓好制度的執(zhí)行與落實(shí)。內(nèi)審人員要緊密圍繞各時期各階段業(yè)務(wù)經(jīng)營工作的中心，采取專項(xiàng)檢查、跟進(jìn)審計與后評價、專項(xiàng)審計、定期回訪等多種檢查監(jiān)督手段，力保各項(xiàng)制度的落實(shí)。
（四）抓內(nèi)審激勵問責(zé)，以正反兩面促動內(nèi)審發(fā)展
1.要堅持原則，堅持標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家與公司相關(guān)文件與制度，熟悉掌握業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的盡職要求和執(zhí)紀(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)審工作中，要嚴(yán)格依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)，堅持原則，不放松遷就，不搞下不為例。
2.要明確責(zé)任、嚴(yán)肅執(zhí)紀(jì)。按照授權(quán)經(jīng)營、各部門及人員崗位責(zé)任和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程，對未認(rèn)真履行職責(zé)、有章不循、違章操作、超權(quán)限、逆程序或減程序操作的當(dāng)事人和有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，堅決查處各類失職瀆職行為。
3.要建立內(nèi)審激勵約束機(jī)制。各分公司應(yīng)建立內(nèi)審的激勵約束機(jī)制，對內(nèi)審相關(guān)各方的履職情況進(jìn)行考評，對盡職盡責(zé)敢于反映真實(shí)問題的審計人員進(jìn)行獎勵，對有違職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)的行為實(shí)行嚴(yán)格問責(zé)。
4.建立排查責(zé)任制。內(nèi)審人員要從自身做起，認(rèn)真履行內(nèi)審職能，并對所審計的情況記錄備案，建立與妥善保管內(nèi)審管理的相關(guān)檔案資料，定期通報審計、整改與處理情況。要明確和落實(shí)內(nèi)審責(zé)任，加強(qiáng)對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與對排查審計質(zhì)量的考核，形成有崗必有責(zé)、盡責(zé)必監(jiān)督、違責(zé)必追究、失責(zé)必處罰的氛圍和機(jī)制。
（五）抓內(nèi)審覆蓋面，不斷嘗試風(fēng)險關(guān)口前移
公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況，逐步漸進(jìn)擴(kuò)大審計覆蓋范圍，在保證人力資源的條件下，由事后審計向事前防范風(fēng)險、事中控制風(fēng)險和事后審計結(jié)合過渡，提高審計業(yè)務(wù)覆蓋的全面性，并對分公司的內(nèi)審業(yè)務(wù)加強(qiáng)指導(dǎo)。
1.要堅持自查與排查相結(jié)合。分公司各部門結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真搞好自查自糾，是實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險關(guān)口”前移、大幅度降低和有效控制風(fēng)險的重要措施。在事前風(fēng)險點(diǎn)排查管理中，要重視和加強(qiáng)自查工作，科學(xué)界定自查的目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)，明確各業(yè)務(wù)主管部門在自查中的職責(zé)，將自查與排查有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮各主管部門的作用。
2.要深入調(diào)查分析工作開展中的新情況新問題，查找日常管理和風(fēng)險管控的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的風(fēng)險管理思路，努力實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管控工作的主動性和超前性。
（六）抓內(nèi)審相關(guān)法規(guī)建設(shè)，需注重“量體裁衣”
要進(jìn)一步完善有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范體系。雖然我國審計法及審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定中都有對內(nèi)部審計的闡述， 但這些規(guī)定僅僅是對國有企業(yè)事業(yè)單位和政府部門而言，多為原則性的條令，更多的是從輔助國家審計的角度來考慮。對于我公司來說，其概念比較模糊，可操作性不強(qiáng)，因此，公司相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織審計工作者和法律工作者借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合我國的國情，加快金融資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計的法律規(guī)范的制訂。
（七）抓內(nèi)審信息披露制度，合理借用外部監(jiān)督力量
公司應(yīng)堅持風(fēng)險管理與信息披露制度相結(jié)合，提高業(yè)務(wù)營運(yùn)透明度。加強(qiáng)信息透明度建設(shè)，強(qiáng)化分析功能，實(shí)現(xiàn)信息對稱、資源共享。凡涉及分公司的內(nèi)部審計報告，均應(yīng)在合規(guī)情況下及時向其屬地監(jiān)管部門抄報。同時，應(yīng)建立公司上下聯(lián)動機(jī)制，從總-分層面均增進(jìn)與外部的溝通。讓外界更加了解轉(zhuǎn)型時期金融資產(chǎn)管理公司的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、運(yùn)營狀況及各項(xiàng)綜合服務(wù)功能等，鼓勵社會各界積極關(guān)注金融資產(chǎn)管理公司發(fā)展改革，消除對金融資產(chǎn)管理公司的片面看法和誤解，并借用外部監(jiān)管和輿論監(jiān)督等“外部因素”來促進(jìn)資產(chǎn)管理公司的自身完善。
參考文獻(xiàn)
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過去,保險企業(yè)有從海外選任CEO的慣例。可是海外人才對中國市場、本土資源、管理方式的了解,總是隔著一層障礙,甚至是無法逾越的鴻溝。關(guān)鍵是,海外人才任CEO的成本也是非常昂貴的。而本土CEO能夠帶來的是,競爭對手的信息、政府關(guān)系、團(tuán)隊、客戶和訂單。因此,從其他保險公司“挖人”,一舉多得。其“性價比”顯然要高得多。
對于那些想成為CEO的保險公司高管們,是在自己的企業(yè)等待晉升,還是去其他保險公司一步到位?
想要在自己的企業(yè)晉升為CEO,這個成本有多大?如果你是一家企業(yè)的副總經(jīng)理,你就會有切身的體會。和投資者及董事會的溝通、杰出的業(yè)績、背景,最大的成本就是時間,3年還是5年?最關(guān)鍵的因素,還得看運(yùn)氣是否光顧。一所大學(xué)需要你苦讀3年,并告訴你有可能拿到博士學(xué)位,而另一所大學(xué)許諾你明天就授予你博士稱號,并附帶贈予安家費(fèi)50萬元。你會做何選擇?答案是唯一的。
跳槽帶來的危害首先是人才流失的保險公司。高管人才一走,市場、客戶、團(tuán)隊、核心機(jī)密都跟著走了,直接經(jīng)濟(jì)損失明顯。另外,跳槽的人走了,沒有挑槽的人還等待著跳槽的機(jī)會。骨干們心神不定,企業(yè)業(yè)績受到大幅度的影響。其次,是保險公司與保險公司之間的矛盾加大。雙方或者對簿公堂,或者惡性競爭,甚至造成打斗等社會事件。如果沒有有效的措施,保險公司之間相互效尤,造成市場的混亂,監(jiān)管的難度大大增加。
保戶也隨之受到影響。今天業(yè)務(wù)經(jīng)理千言萬語來勸說我購買甲公司的保險產(chǎn)品。明天,他又來人告訴我買乙保險公司的產(chǎn)品更好。這給客戶增加了麻煩,嚴(yán)重的會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。
《保險公司董事、監(jiān)事和高級管理人員任職資格管理規(guī)定》對于準(zhǔn)CEO跳槽做出了相應(yīng)的規(guī)范。主要體現(xiàn)在四個方面:一是對高管的任職標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格,二是將原來的保險公司高管人員任職資格的審批制和報告制統(tǒng)一為核準(zhǔn)制。三是要求對離任高管進(jìn)行審計,四是對頻繁跳槽的高管進(jìn)行調(diào)查,要求其提供書面材料。
保監(jiān)會作為監(jiān)管行業(yè)部門來說,既不能對保險高管頻繁跳槽無動于衷,也不能過深地介入保險公司的高管任留。因此,《規(guī)定》里既要提要求,但也沒有一刀切。對于符合市場規(guī)律的人才流動不設(shè)限制,對于極不正常的惡性跳槽又必須要過問。
準(zhǔn)CEO如果想跳槽到另外一家保險公司擔(dān)任CEO,首先要符合《保險公司董事、監(jiān)事和高級管理人員任職資格管理規(guī)定》中的規(guī)定,比如學(xué)歷、工作經(jīng)歷等其他方面的要求。如果有不符合的地方,也可以“以退為進(jìn)”,即到新公司后先任COO,主持工作,待符合條件后再向保監(jiān)會申報成為CEO;其二,就是審慎處理與“老東家”的關(guān)系。過去,高管跳槽之后,與原來的保險公司不發(fā)生關(guān)系。現(xiàn)在,“老東家”可以根據(jù)離任審計報告的內(nèi)容,對跳槽者進(jìn)行處罰;第三,如果遇到保監(jiān)會的限制,準(zhǔn)CEO和保險公司可以在向保監(jiān)會出示書面說明做文章。因?yàn)檎f明得有道理,保監(jiān)會就會批準(zhǔn)。說明強(qiáng)詞奪理,保監(jiān)會就會否決。相信,所有保險公司都會在這方面做文章。跳槽表面理由是很充分的,比如職位、收入、個人成長空間。但也要向保監(jiān)會說明,跳槽后會做好新舊銜接,穩(wěn)定市場秩序。
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實(shí)的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國企財務(wù)活動的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、確保國有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務(wù)監(jiān)督作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度。本文對此問題進(jìn)行了一些探討，并提出幾點(diǎn)具體的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵制度。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析
1.內(nèi)部審計目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致
國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國家，其內(nèi)部審計實(shí)際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護(hù)國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致時，內(nèi)審部門就不可避免地處于左右為難的境地。
2.內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立性
在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨(dú)立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。
3.把經(jīng)濟(jì)效益審計和離任審計作為工作重點(diǎn)存在許多弊端
目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計、離任審計和經(jīng)濟(jì)問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟(jì)效益審計所占比重最高，一般可以達(dá)到四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟(jì)問題審計所占比例最小。
在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進(jìn)行集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計。由于時間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計劃任務(wù)，忽視了審計質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實(shí)質(zhì)性的問題，當(dāng)然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。
而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)行。由于國企負(fù)責(zé)人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。
4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高
目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財務(wù)審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與實(shí)施重大項(xiàng)目的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性
1.內(nèi)部審計部門歸誰領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵
而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會之下設(shè)置專門的審計委員會，直接向董事會負(fù)責(zé)并提交審計報告。
國企內(nèi)審部門歸誰領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰領(lǐng)導(dǎo)并沒有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中也沒有一個統(tǒng)一的模式。從國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。
在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設(shè)立審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應(yīng)是董事會之下的一個常設(shè)委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，向董事會負(fù)責(zé)并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權(quán)參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識的人員可應(yīng)審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應(yīng)和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應(yīng)該召開四次會議，具體時間應(yīng)和公司財務(wù)匯報的重要日期吻合。
2.加大國家審計體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性
使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構(gòu)成緊密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。
國家審計又稱為政府審計，是指由專門設(shè)立的政府審計機(jī)關(guān)依法對公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計。國家審計具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。社會審計是指由社會審計服務(wù)機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所接受委托對反映被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務(wù)會計碼的真實(shí)、客觀和公允性實(shí)施的審計。
摘要：目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致；內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立性；把經(jīng)濟(jì)效益審計和離任審計作為工作重點(diǎn)存在許多弊端；內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。為解決這些問題必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度，通過確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性，并不斷完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵制度。
關(guān)鍵詞：國企；內(nèi)部審計；審計委員會；選拔機(jī)制；激勵機(jī)制
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實(shí)的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國企財務(wù)活動的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、確保國有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務(wù)監(jiān)督作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度。本文對此問題進(jìn)行了一些探討，并提出幾點(diǎn)具體的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵制度。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析
1.內(nèi)部審計目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致
國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國家，其內(nèi)部審計實(shí)際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護(hù)國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致時，內(nèi)審部門就不可避免地處于左右為難的境地。
2.內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立性
在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨(dú)立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。
3.把經(jīng)濟(jì)效益審計和離任審計作為工作重點(diǎn)存在許多弊端
目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計、離任審計和經(jīng)濟(jì)問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟(jì)效益審計所占比重最高，一般可以達(dá)到四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟(jì)問題審計所占比例最小。
在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進(jìn)行集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計。由于時間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計劃任務(wù)，忽視了審計質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實(shí)質(zhì)性的問題，當(dāng)然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。
而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)行。由于國企負(fù)責(zé)人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。
4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高
目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財務(wù)審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與實(shí)施重大項(xiàng)目的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性
1.內(nèi)部審計部門歸誰領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵
而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會之下設(shè)置專門的審計委員會，直接向董事會負(fù)責(zé)并提交審計報告。
國企內(nèi)審部門歸誰領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰領(lǐng)導(dǎo)并沒有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中也沒有一個統(tǒng)一的模式。從國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。
在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設(shè)立審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應(yīng)是董事會之下的一個常設(shè)委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，向董事會負(fù)責(zé)并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權(quán)參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識的人員可應(yīng)審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應(yīng)和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應(yīng)該召開四次會議，具體時間應(yīng)和公司財務(wù)匯報的重要日期吻合。
2.加大國家審計體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性
使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構(gòu)成緊密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。
國家審計又稱為政府審計，是指由專門設(shè)立的政府審計機(jī)關(guān)依法對公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計。國家審計具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。社會審計是指由社會審計服務(wù)機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所接受委托對反映被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務(wù)會計碼的真實(shí)、客觀和公允性實(shí)施的審計。
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國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國家審計同內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國企內(nèi)部審計部門一方面應(yīng)配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風(fēng)險。
三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵制度
1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制
企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復(fù)合型人才。同時，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計算機(jī)和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系
企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊伍。首先，應(yīng)采取“請進(jìn)來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，有針對性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動性。第三，應(yīng)開展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。
建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進(jìn)行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進(jìn)行必要的處罰。同時建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．
[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會計出版社,2007.
[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).
[5]王濤.強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(10).
國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國家審計同內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國企內(nèi)部審計部門一方面應(yīng)配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風(fēng)險。
三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵制度
1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制
企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復(fù)合型人才。同時，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計算機(jī)和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系
企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊伍。首先，應(yīng)采取“請進(jìn)來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，有針對性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動性。第三，應(yīng)開展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。
建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進(jìn)行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進(jìn)行必要的處罰。同時建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。
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[5]王濤.強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(10).
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國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國家審計同內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國企內(nèi)部審計部門一方面應(yīng)配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風(fēng)險。
三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵制度
1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制
企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復(fù)合型人才。同時，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計算機(jī)和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系
企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊伍。首先，應(yīng)采取“請進(jìn)來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，有針對性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動性。第三，應(yīng)開展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。
建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進(jìn)行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進(jìn)行必要的處罰。同時建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。
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