成本核算員實習工作匯總十篇

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篇（1）

中圖分類號： G717 文獻標識碼： A 文章編號： 2095-8153（2017）02-0024-06

成本是指為了達到一定的目的而消耗的各種資源的貨幣表現，即對象化的費用，屬于商品經濟的范疇。它所涉及的內容很廣泛，可以從廣義和狹義兩個方面去理解。廣義的成本是為做一件事情、完成某一任務、達到某一目的而付出的代價；狹義的成本特指產品的生產成本，即制造成本。從事的經濟活動內容不同，成本的含義也各不相同；不同的行業、企業生產經營特點不同，成本的構成內容也各不相同。

一、企業的生產成本及成本對象

在企業會計的成本核算體系中，確定成本對象是首先要確定的一個問題，也是成本核算的重要內容。由于企業所屬的行業、管理模式、生產規模、產品的生產工藝流程、成本的核算要求等方面的不同，成本的核算對象也各不相同，但核心都是產品、產品的集合或產品的拆分。它可以是所生產產品的品種、按訂單的批次、按生產加工的步驟等，也可以是某個產品的類別或者是某個特定的產品、項目、工程等等。由于成本核算對象的不同，既使是同樣的成本要素，所核算的結果也會有所不同。

根據WTO“服務貿易協定”規定：除了由各國政府徹底資助的教學活動以外，凡收取學費、帶有商業性質的教學活動，均屬教育貿易服務范疇。這充分證明職業教育應該歸納于市場經濟范疇，應該進行成本核算。按照財政部2012年12月頒布的《高等學校財務制度》的要求，“高等學校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理”[1]。因此高職院校根據其教育教學的特點，完全可以參照企業對其教育活動進行成本核算。

二、高職院校的教育成本及成本對象

高職院校教育成本是指高職院校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高職院校教育成本是指培養一個高校學生，國家、家庭和社會所耗費的全部費用之和。狹義的高職院校教育成本是指高職院校從自身角度計算的用于培養學生所耗費的能用貨幣計量的教育資源的價值。本文教育成本即為狹義教育成本。

高職院校教育成本核算是指按照相關核算對象和核算方法，對高職教育業務活動中發生的各種費用進行歸集、分配和計算。在進行成本核算時，首先要考慮的就是科學合理地確定高職院校的成本核算對象。基于企業視角，高職院校的教育成本核算對象也應是高職院校的產品。但高職院校或高校的產品是什么？過去有過激烈爭論。有的認為高校的產品是學生（或畢業生），有的認為高校的產品是學生知識和技能（勞動能力）的提高，有的認為高校的產品是其所提供的高等教育服務[2]，與此相對應，高職院校的成本對象就分別有“學生”、“提升的知識和技能”、“高等教育服務”等，也有的將“教育成本核算單元”作為成本核算對象[3]。

筆者認為，高職院校的辦學功能和成本核算的目的決定著成本核算的對象，將向學生提供的“（高等）教育服務”作為成本的核算對象，和高職院校的基本功能一致，同時也符合人們的基本認知。核算對象可以按服務的具體名稱或項目設置。如，提供的服務是住宿和管理，可以“住宿”作為成本對象；提供的服務是“教學”，就以“（某系部、某專業、某年級等等）教學”為成本對象。服務的核算期可以是一學年、一個日歷年度、一個學期、一個培訓期等等。根據具體情況和需要，成本核算對象可以以教學系（部）、專業、班級、實習實訓基地（車間）、專業課程組、教科研項目（或其他項目）、典型工作任務、優質課程建設、社會培訓項目、大學生創新創業實訓基地、學生等等為范圍進行核算。如“某系部某年教育成本”、某專業某學期教育成本”等等。高職教育活動的特點決定了培養不同類別、不同層次、不同專業的學生，其師資配備、實驗手段、教學設備、實習實訓要求等有差別，因而培養各類學生的成本費用不盡相同。

在很多時候，為了說明教育成本的高低并使之有可比性，我們會經常使用單位教育成本。由于高職教育產出的多樣性，按在校生人數或畢業生人數計算的“生均教育成本”就成為常用指標。高職院校的首要功能就是人才培養，因此高職院校成本核算的最終目的就如企業一樣，要計算出“單位產品的成本”，即“生均成本”。這樣的成本計算對象，既可以掌握生均辦學成本，作為爭取生均撥款和制訂收費標準的依據，也可以用于對比各專業辦學成本的高低，作為衡量高職院校辦學效益的依據。

三、高職院校確定成本對象的基本原則

由于高職院校教育產出的多樣性，其成本核算的具體對象就呈現出多樣性。一所高職院校具體將什么作為成本核算對象，要遵循以下幾個原則：

考慮學校管理的需要。科學地確定成本對象的目的，就是要將各個不同的“服務對象”的成本準確地核算出來，為上級管理部門和學校決策服務。因此，滿足管理的需要是確定成本對象的最基本的原則。

會計核算上要可行。成本的計算要以完整的、準確的原始記錄為依據，如果各項基礎工作做不好，必然使成本的計算不可行，或者即使勉強計算出來，作用也不大，甚至是虛假的成本。

符合教育教學的特點。由于成本計算對象的多元性，因此科W合理地選擇符合教育教學特點的成本對象，才有利于管理。有些看起來可以作為成本計算對象的，由于不符合教育教學特點，意義也不大。

高職院校應當根據實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本等核算工作。

四、教學系部的教育成本

（一）以教學系部為成本對象的必要性

教學系部作為一級機構，甚至是一個獨立核算的教學組織，是高職院校向學生和社會提供教育服務直接的、主要的承擔者，和企業的生產部門、銷售部門一樣，既是收入的主要創造者，也是人力、物力、財力的主要消耗者。故在高職的院系二級管理中對系部采用企業化管理是最佳選擇之一[4]。因此，在計算成本時，以系部（教育服務）為成本核算對象就成為必要。

教學系部具有獨立性、穩定性、核算基礎好、針對性強等特點。按教學系部進行成本核算有較好的會計基礎，不需要另行組織核算，只需要在原有財務管理的基礎上按系部進行分類核算即可。其成本核算的結果，既可以直接用于部門的成本控制，為降低教學成本服務，也可以作為學校對系部進行二級核算的依據。

（二）教學系部的費用要素

教學系部的教育費用是教學系部直接和間接用于本系部學生教育服務的全部費用，分為直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指由系部經費列支或由學校經費列支的，能直接認定為本系部學生提供教育服務的費用。間接費用是由學校經費列支的用于學校公共建設或支出，應由本系部分攤的教育費用。

1.系部直接費用。系部是學校基本的教學業務部門，承擔的工作量大，費用要素繁雜。主要包括：

教學業務支出，包括專業建設經費、課程建設經費、實習實訓教學經費（含耗材、專兼職實習指導老師經費等等）、日常教學費、教科研工作經費、實習實訓指導與檢查、教學水電、教學調研考察、教學業務費，教學設備折舊費等。

人員支出，包括工資、績效工資、津補貼、專兼職任教師課時津貼、加班費用、師資培訓與進修費、差旅費、教師企業煅煉等。

辦公費用，包括郵電費、印刷費、辦公耗材、小型教學設備維護維修等。

學生管理支出，包括寢室管理、心理健康、各類學生社團、創新創業、學生獎助支出、招生工作經費、畢業生就業指導等。

2.系部間接費用。系部的間接費用就是由學校支付的需要按一定標準分配到各系部，由系部最終承擔的各項公共費用。

間接費用要素主要包括：

學校公共教育費用。是指由學校列支的在教學、教輔、學生事務和其他教育活動中發生的各項費用。主要包括專業建設費、課程建設費、師資培訓費、實習實訓基地（車間）費用、教科研經費、教師社會實踐費、圖書資料費、數字化校園建設費等。

學校公共科研費用。是指高職院校為完成所承擔的科研任務而發生的各項費用。主要包括

學校公共行政管理費。是指高等學校為完成學校行政管理任務在校級發生的各項費用，主要包括：由學校統一負擔的工會經費、訴訟費、中介費、印花稅、房產稅和車船使用稅，行政管理人員工資福利、管理費、精神文明、招生就業、財務管理費用、“三公”經費等。

后勤保障費。主要包括后勤管理人員工資福利等個人支出、物業管理、安全保障、水電費、維修費等。

基本建設費及折舊。主要包括教學用房、后勤保障用房、體育場館及設施、校園美化綠化、其它基本建設項目等。

離退休費用，是指高等學校負擔的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。

其他公共費用，是指高等學校無法歸屬到本條上述費用中的其他各項費用。主要包括：對附屬單位的補助、上繳上級支出、財務費用、捐贈支出等。

間接費用的分配。

高職院校發生的公共費用，應當按照合理的分配標準在各受益對象之間進行分配，即M用分配或成本分配。分配按“誰受益、誰承擔”的原則確定，受益多，應承擔的公共費用就多；受益少，承擔的公共費用就少。因此，公共費用分配的核心就是科學合理的確定分配的標準，要求選用的分配標準能夠反映受益者受益的程度。

在以教學系部作為成本核算對象時，費用分配就是按一定的標準將學校一級的公共教育費用分配計入到各教學系部。分配的時期可以是月、學期、學年或年度。

系部應分配的教育成本 = 全校公共支出教育費用總額÷分配標準

分配標準是影響系部教育成本準確性的重要因素，不同的分配標準，其成本分擔的結果也不相同，有時甚至差異較大。利用教育成本的目的不同，成本的分配標準也就不同，也即由于教育成本目的的多元化帶來教育成本分配標準的多元化。分配標準可以是學生人數，也可以是非稅收入、教學時數、資產投入額等等。因此在進行成本分配時，要靈活地加以應用，不能固定不變地采用一個分配標準。成本分配只有遵循多元性原則，才能更好地發揮教育成本在學校決策中應有的作用。

3.系部教育成本的核算

系部教育總成本 = 系部直接費用 + 分配計入的間接費用

系部生均教育成本 = 系部教育總成本 ÷ 該系部學生實際人數

以實際學生人數為標準，而不是以注冊學生人數或其他學生人數為標準進行分配，主要是使成本計算的結果更加客觀、真實。

4.系部教育成本的績效考核。在對系部教育成本進行績效考核時，既要考核總教育成本，也要考核生均教育成本；既要考核實際成本，更重要的是要考核其實際成本與定額成本（或必要成本）之間的差異。如學生教學和生活水電費支出，不同系部各不相同；同時，在評價時應以必要（定額）水電費支出為準。

五、實習實訓基地（車間）的運行成本

高職院校實習實訓基地的主要功能是落實學生在基地實習實訓期間的各項教學任務，重點是專業實習、頂崗實習、畢業設計、畢業實習，培養訓練學生創新精神和實踐能力。高職院校和普通高校相比，最大的特點就是教學的技能性、職業性和實踐性，重視對學生動手能力的培養。

高職院校的實習實訓基地本質上是一個經濟實體，它的主要產品是培養合格的高技能應用型人才。雖然它不以盈利為目的，但降低經營成本、實現收支平衡不僅是一個經濟學上的要求，也是節約辦學成本，維持培訓基地良性運轉的基礎。因此，實習實訓基地也是高職院校成本核算的重要對象之一。

1. 實訓基地的類型

高職院校校內實習實訓基地，有不同的類型。按建設和營運主體，可分為學校自建自營運和校企共建共營運兩種模式；按生產和實訓的比例，可分為純實習實訓型和生產性實習實訓型兩種模式。純實習實訓型基地，主要是運用模擬設備或在虛擬環境下進行普通實驗型、驗證型實習實訓，或者真實的生產設備沒有用于生產，沒有產品或生產的產品沒有價值，其耗費不能從產品中得到補償，因而營運成本較高；生產性實習實訓基地 “以真實的生產設備，在真實的生產環境下，生產真實的產品”，其生產的產品出售后有一定的收入，可彌補一部分費用，沖抵一部分成本。模式不同，費用的分攤、成本的管理和控制方式也就不同。

2. 費用及成本類型

高職院校實習實訓基地的成本按成本費用的歸屬不同可分為直接成本和間接成本。

按成本的承擔者不同可分為系部承擔的成本和學校承擔的成本。

按成本的屬性不同可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是高職院校用于實習實訓基地的，可入賬的、看得見的實際支出。它們的特點是有形的成本，一般成本會計計算出來的成本都屬于顯性成本，也是大部分人在賬面上能看到的成本，如實習實訓設備及折舊、設備維護維修費、原材料、水電費、實習指導教師工資福利等。隱性成本是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于高職院校、系部或校內各部門等經濟主體總成本之中，具有一定隱蔽性，游離于財務監督之外的成本。形成的原因較多，如決策失誤、學生技術熟練程度低、廢品率高、水電失控、擅自調整和改變實訓計劃、設備閑置率高等，它是由于經濟主體有意或無意的行為造成的。顯性成本有明確的對象和目標，容易發現和控制；隱性成本則不易被發現，是高職院校應該重點關注的成本。

3. 費用要素

實習實訓基地的費用要素主要包括：（1）人員經費，包括專兼職實習實訓教師工資、福利費、資金、津貼和補貼，交通補助費，社會保險等“五險”，住房公積金，工會經費，職工教育經費，按協議和規定支付給學生實習實訓報酬，其他支出等；（2）生產經營費用，包括固定資產及折舊、設備維護維修費、專用教學資料、水電費、燃料及動力費、實訓耗材、輔助材料、基地內部運輸費用、包裝物、低值易耗品、銷售費用等；（3）管理費用，包括實訓基地專屬辦公費、日常支出、郵電費、印刷費、排污費、招待費等；（4）財務費用，包括專項資金利息、稅金、罰款等。

4. 成本計算

實習實訓基地成本，從性質上看，是實訓基地所有“直接成本和間接成本、顯性成本和隱性成本、直接承擔成本和間接分攤成本”之和。

從要素角度看，實習實訓基地的成本是上述各成本要素之和。采用要素法計算出來的成本，是實訓基地的實際成本，其中包含了合理成本，也包括了不合理成本。

5. 成本控制

高職院校實習實訓基地營運成本是其一定時期內總教育成本的一部分，并最終轉化為生均教育成本，成為影響生均教育成本的重要因素。

在高職院校理實一體化、項目教學法、實習實訓教學占重要位置的情況下，尤其要注意成本控制。特別是在系部未實行二級核算的情況下，更為重要。由于不考慮成本因素，系部管理的實訓基地費用大量轉嫁到學校公共成本上，雖然使得系部經費得以控制，但仍總體上加大了培訓成本和辦學成本，提高了全校的生均教育成本。

六、培訓項目的成本

高職院校除進行全日制人才培養之外，另一個重要功能就是服務區域經濟、為地方開展各級各類社會培訓，如工人技術提升培訓、企業管理培訓、消防培訓、農村人才培訓等等。根據國家的有關政策，高職院校開展的各類社會培訓是可以盈利、也應該盈利的。因此，對其進行成本核算也是加強對高職院校各類培訓管理的重要任務之一。

1. 培訓項目成本

培訓成本是指高職院校承擔社會功能，在各類培訓過程中所發生的一切費用，包括培訓之前的準備工作、培訓實施過程以及培訓結束之后的效果評估等全部活動所發生的各種費用。按其與培訓對象的關系，可分為直接培訓成本和間接培訓成本。

直接培訓成本是指在培訓組織實施過程之中，直接用于培訓者與受訓者的一切費用的總和，或者能夠直接認定是用于某個培訓項目的費用總和。如培訓教師的費用，學員的往來交通、食宿費用，教室設備的租賃費用，教材印發、購置的費用，以及培訓實施過程中的其他各項花費等。

間接培訓成本是指在培訓組織實施過程之外所發生的一切費用的總和，或者是幾個培訓項目共同耗費的費用的總和。如培訓項目設計費用，培訓項目的管理費用，培訓對象受期間工資福利，以及培訓項目的評估費用等。間接培訓費用需按一定的標準分攤計入不同項目的培訓成本。

2. 培訓項目的成本要素

（1）招生費用。包括招生人員工資福利及提成、市場調研與開發、廣告及宣傳費用、通訊費、差旅費等；

（2）管理費用。包括辦公經費、管理人員工資福利費、物業管理費、水電費、通訊費、差旅費、招待費、學員食宿費及交通費等；

（3）教學費用。包括教學人員工資福利費、教室等教學場地費、水電費、設備設施折舊、教材費、資料費、培訓耗材、教育設備的折舊費等。

（4）其他費用。如繳納的有關稅費、違約損失等。

3. 核算原則

篇（2）

[關鍵詞]高職;成本會計;實訓教材;改革

一、高職成本會計實訓教材的重要性

(一)成本會計的重要性決定了高職成本會計實訓教材的重要性

在當前，市場競爭越來越激烈，企業已進入了微利時代。企業要想生存和發展，其重要的競爭戰略就是低成本戰略，企業必須在不斷提高或不降低產品(勞務)質量的前提下，采取各種有效措施降低產品(勞務)成本，才能在競爭中立于不敗之地，因而成本核算、分析和管理越來越重要，也即成本會計越來越需要，相應地，成本會計人才也越來越需要。高職教育的宗旨是要為社會培養高技能實用性人才，其重要特點在于突出實踐教學環節，而實訓教材是高職學校實施實踐教學的重要載體，因此，隨著成本會計越來越重要，成本會計實訓教材也越來越重要。

(二)成本會計內容的特點決定了高職成本會計實訓教材的重要性

成本會計是為企業服務的，而企業生產特點和成本管理要求各異，導致了成本會計有一定難度，有諸多成本核算方法和費用分配方法，且每種方法都有相應的適用范圍和計算公式。如企業成本核算方法有基本方法和輔助方法，而成本核算基本方法又分品種法、分步法和分批法，其中分步法又有逐步結轉分步法和平行結轉分步法，逐步結轉分步法又分逐步綜合結轉分步法和逐步分項結轉分步法，逐步綜合結轉分步又可按實際成本結轉或按計劃成本結轉，而且由于逐步綜合結轉分步法的結果不能正確反映成本的構成情況，還需進行比較麻煩的成本還原工作。面對如此繁多的方法，高職學生們大多是一片茫然和混沌。為使學生增強感性認識，理清思路，鞏固理論知識，必須讓學生進行模擬實訓，這也決定了高職成本會計實訓教材的重要性。

(三)成本會計實習難度決定了高職成本會計實訓教材的重要性

比較而言，會計專業學生的實習難度是較大的，對成本會計的實習更難。由于會計工作的特殊性，會計專業的學生進入企業進行實習是較難落實的，有的學生即便落實了實習單位，也由于實習時間短或單位業務少，難以熟悉成本會計核算的整個流程，甚至根本沒有成本會計方面的業務，達不到成本會計實習的預期目的。另外，目前的會計模擬實驗室中，對成本會計的內容涉及的也很少很簡單，同樣難以達到成本會計實習的目的。為了解決成本會計實習難的現狀，唯有加強成本會計實訓教材的建設。

(四)成本會計師資現狀決定了高職成本會計實訓教材的重要性

高職院校的大部分會計專業教師都是從學校到學校，有較強的理論知識，但缺乏實踐經驗和實務知識，特別是成本會計教師，實務知識更是欠缺，很難把理論和實務有機結合起來，教學效果較差。盡管高職院校都試圖采取一定措施來提高會計教師實務水平和能力，如組織教師外出培訓或引進企業會計人員，但是，與成本會計學生難以真正走進企業實習一樣，在校成本會計教師真正走入企業的難度也很大，而靠引進個別教師也難以改變大局。因此，成本會計師資缺乏實務知識的現狀很難在短期內得到有效改善，這也決定了高質量高仿真的成本會計實訓教材的重要性。

二、高職成本會計實訓教材的現狀

(一)缺乏綜合性

簡言之，成本會計就是從費用到成本的過程，在這個過程中，成本核算基本方法的確定是關鍵，確定成本核算具體方法后，就要遵循核算流程進行一系列的費用歸集和分配工作，各項數據之間有嚴格的承接、勾稽關系，這決定了成本會計實訓內容的綜合性和系統性。而目前大多數實訓教材恰恰最缺乏綜合性和系統性，教材中的各個實訓單元或模塊的內容是割裂開來的，相互之間沒有任何聯系，學生完成所謂的實訓后，對數據的來龍去脈、對成本核算流程、對產品成本的形成過程仍然根本沒有概念，掌握的知識及技能還是支離破碎的。

(二)缺乏實踐性

既然是實訓，即有實際訓練之意，要和實踐有機聯系起來。由于學生不能真正走入實際的企業，通過實訓教材看到的實訓內容更應該具有實踐性，最起碼應該具有仿真性，應讓學生有身臨其境之感。目前成本會計實訓教材設計的實訓內容在實踐性方面是比較欠缺的，與實際生產情況脫離較遠。教材中的企業是假設的“某企業”，且每個實訓單元或模塊都預先給出了大量假設數據，學生無需一步一步歸集和分配費用，只需依照教材中的公式或例題套一下即可。這種實訓教材嚴格來說只能算是習題集，這對提高學生的動手能力收效甚微，甚至會誤導學生，以為成本會計都有現成的數據等在那兒，當學生走向工作崗位時，面對實際的成本核算問題時，就顯得無所適從。

(三)缺乏職業性

高職教育就是職業教育，成本會計實訓教材必須有助于提高學生的職業能力。但目前絕大部分成本會計實訓教材都忽視了這一點，不利于學生職業能力的訓練。主要體現在三方面:第一，沒有成本會計崗位工作內容和職責的介紹，不利于學生了解成本會計崗位工作職責及其在財會會計和管理會計中的地位和作用;第二，只重視成本計算工作，忽視原始憑證的審核、記賬憑證的填制、賬簿的登記以及會計報表的編制等會計方法，更沒有融入成本計劃、成本決策、成本控制、成本分析、成本考核等內容，不利于訓練學生的職業判斷能力和管理能力;第三，缺乏對企業組織形式和生產過程、工藝以及企業成本管理要求的介紹，不利于訓練學生根據企業特點選擇成本計算方法和費用分配方法、標準。

三、改革成本會計實訓教材的思路

(一)總構想--編寫成本會計案例實訓教材

成本會計案例實訓是案例教學法在成本會計實訓過程中的具體應用。案例教學法是一種理論聯系實際的啟發式教學方法，近年來已廣泛運用于許多教學領域，特別是哈佛商學院的工商管理案例教學更是聞名于世。為體現高職教育的職業性、實踐性和開放性，針對目前成本會計實訓教材中出現的問題，筆者認為成本會計實訓教材必須是案例實訓教材。

(二)改革思路

1.選取真實企業作為案例企業

為增加案例的仿真性、可信度，方便介紹企業組織形式、生產特點及成本管理要求，同時也為了讓學生有身臨其境之感，并產生一種歸屬感和責任感，筆者認為必須選取真實企業作為案例企業。當然，考慮到成本會計的很多資料屬于企業商業秘密，教材中的數據可以模擬。

2.校企合作編寫教材

為體現高職教育的實踐性，改變編者閉門造車的現狀，必須由校企合作編寫成本會計實訓教材。筆者認為，這種合作可以是廣義的，有企業人員參與即可。先以學校教師為主提供主要編寫思路和大綱，企業人員輔助介紹企業概況、工作流程和崗位分工職責，提供各種真實的單、證、票、賬等資料，再由教師加以整理和變通后，變成實訓資料。

3.案例應具備綜合性、一體化

真實的成本會計核算工作是非常復雜的，會計人員面對的資料是龐雜的，是最原始最基本的原材料領料單、職工考勤記載、固定資產卡片或登記簿、水電費通知單等，不可能有那么多現成的數據。因此，成本會計實訓教材的案例必須是綜合性、一體化的，是“從一而終”的，除提供原始的模擬數據(可以比實際情況簡化些)外和必要的經濟業務外，每個實訓環節或模塊都不得再提供所需要的數據。學生要利用這些原始數據，結合企業特點選取合適的方法歸集和分配方法完成材料費用、薪酬費用、其他費用、輔助生產費用、制造費用等模塊的實訓，并在此基礎上完成對生產費用在完工產品與期末在產品之間的費用分配工作，最終計算出完工產品成本。盡管為了訓練需要，要分成多個模塊，但整個實訓是一個綜合實訓，各個實訓模塊之間存在著密切的關聯性，是不可分割的，數據之間存在著很強的勾稽、邏輯關系。

4.要適當介紹企業

成本會計之所以比較難，其主要難點在于計算方法和費用分配方法繁多，如成本計算有三種基本方法--品種法、分步法、分批法，生產費用在完工產品與期末在產品之間的分配有六、七種之多。為什么存在這么多方法?是因為不同企業的企業規模、所在行業、業務流程、組織形式、成本管理要求不盡相同，形成了與之相適應的不同方法。在成本會計案例中介紹企業的目的，除讓學生增加感性認識外，更重要的就是要訓練學生根據企業特點選擇成本計算方法和費用分配方法的能力，這是作為一個成本會計人員應具備的基本能力。

5.案例的選擇要具有典型意義

這里所說的典型意義，不是指案例企業的規模或名氣，而是指案例企業的生產特點。其典型意義體現在，通過對該案例實訓后，學生能比較全面系統地掌握成本會計的重要內容，從而起到舉一反三的作用。筆者認為，選取采用分步法核算產品成本的企業較具典型示范作用，因這種方法是比較復雜、綜合的，基本能涵蓋成本會計的知識要點，能比較全面訓練學生的成本核算能力。

6.要盡量融入財務會計的核算內容

由于目前很多成本會計實訓教材實訓內容和要求很簡單，讓學生產生了一個誤區，以為成本會計與財務會計是兩回事(甚至以為成本會計不需要審核憑證、不需要登賬)，以為領用材料、自制半成品的數量、價格以及職工薪酬等都是現成的數據，是不需要計算的。為消除這種誤會、全面訓練學生的動手能力，一定要盡量融入財務會計的核算內容，除讓學生遵循會計核算流程審核和編制會計憑證、登賬和編制會計報表外，還應訓練學生確定領用材料數量和價格的方法、計提折舊的方法、計算職工薪酬的方法等，甚至可以融入計算個人所得稅的方法，這些方法在成本會計中是沒做重點介紹的，但并不表明在成本核算中用得不多，因此必須加以訓練。

7.教材內容要做到循序漸進

成本會計的核算本來就比較復雜，案例實訓因其綜合性，更增加了實訓的難度，整個實訓如一個系統工程，因此，成本會計實訓教材內容有要一個循序漸進的過程。應該先簡要介紹成本核算的基本理論、基本方法，讓學生先回顧理論知識，為進入案例實訓做理論準備，否則學生面對龐雜的原始資料時根本無從入手;然后再進行先導案例實訓，這個實訓的目的在于讓學生掌握成本核算的基本流程，掌握產品成本計算的最基本方法--品種法，為綜合案例實訓打下基礎;最后才是綜合案例實訓。只有通過這樣一個循序漸進的過程，才能達到成本會計實訓的目的，做到理論和實踐的有機結合，真正提高學生的動手能力，從而培養出社會需要的真正掌握成本核算和管理的高技能人才。

參考文獻

[1] 張永欣.高職教育會計實訓教材的開發與改進[J].價值工程，2009，(7).

篇（3）

一、成本核算單元劃分

醫院全成本核算是以每核算單元為最小單位，對醫院開展業務所發生的收入和成本進行歸集、分攤、對比和分析，以使經濟效益的產生和成本的發生更明晰，達到成本控制的目的，促進醫院的有限資源得到合理配置，業務要素的優化組合[ 1 ]。核算單元的劃分應本著重要性、一致性、可比性、相關性的原則合理劃分，根據我院成本核算體系中責任中心的定義，對其劃分做幾點歸類如下：

（一）按成本分類：分為直接醫療類科室、醫療技術類科室、醫療輔助類科室、管理服務類科室。

1.直接醫療類科室是指能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本、直接為病人服務的科室，如門診、住院科室。

2.醫療技術類科室是指為病人提供醫療技術服務或為直接醫療科室提供醫療技術服務的科室，包括CT室、檢驗科、放射科等醫技科室和藥品供應類科室。

3.醫療輔助類科室是指提供動力、生產、加工及輔助業務，服務于直接醫療和醫技科室的科室，如收費處、掛號室、電工房、修理組、傳達室、保管室等。

4.管理服務類科室是指為管理和組織醫院醫療業務開展的行政管理類科室，如財務科、醫教科、信息科、院辦、后勤保障科等。

（二）按會計分類：醫療部門和管理部門。

（三）按行政分類：按醫院現行組織架構分為內科、外科、婦產科、兒科等。

（四）按醫學分類：分成臨床診療類、臨床護理類、醫技檢查類、藥品供應類、醫療輔助類、行政管理類、其他。

（五）按收益模式分類：成本中心（自身不產生收入的科室）、半收益中心（醫技、藥房科室）、收益中心（診療科室）。

二、人員角色的劃分

人力資源成本，是醫院為了實現自己的目標，創造最佳經濟和社會效益，而獲得、開發、使用、保障必要的人力資源及人員離職所支出的各項費用的總和[2]。

為方便查找全院所有員工的詳細信息，需要對人員工號、姓名、所屬責任中心代碼及名稱、行政分類、人事分類、職業分類、技術職級等重要屬性進行全面盤點，統一規范全院人員名冊。

（一）成本分類：根據人員是否直接創造效益的特點，將類別分為創效人員A（具有開單權限并且在統計收入時可以歸集到個人的人員，如臨床診療醫生）、創效人員B（不具有開單權限在統計收入時歸集到科室的人員，如放射科、心電圖室人員）、非創效人員A（不發生收入、為醫院在職、參與醫院公用支出分配的人員，如后勤人員）及非創效人員B（不發生收入，非醫院在職、不參與醫院公用支出人員，如離休、退休人員）。

（二）會計分類：是根據財務會計核算要求，分成醫療和管理兩類；

（三）職業分類：是按照國家職業標準，同時根據醫院實際情況設置人員職業類別，如醫生、護士、會計等；

（四）行政分類：是根據醫院具體情況設置行政職務級別，如單位領導、科室領導等；

（五）人事分類：是根據人事管理有關要求設置相應類別，如在編正式員工、實習員工等；

（六）技術職級：是設置員工在不同崗位上所具有的技術職稱，如主任醫師、主任護師等。

在實際工作中，由于存在一個人承擔多重角色的情況，比如，張三既是普外科主任同時又是業務院長，李四既是醫教科科長同時又是內科醫生 。對于這種情況進行人員角色定義時，先根據崗位進行成本分類，崗位身份為業務院長、醫教科科長時，其成本分類為非創效人員A；崗位身份為臨床醫生時，其成本分類為創效人員A。再根據其考勤工時，計算角色系數，如張三，某月在普外科上班5天，按每月工作日25天計算，他作為普外科主任的角色系數為0.2，作為業務院長的角色系數為0.8，若當月歸集到張三的成本費用為8000元，則分配到普外科的成本為1600元，分配到院長室的成本為6400元。

三、總結

醫院做好成本核算單元和人員角色的劃分與設定，在成本核算體系的構建中起著關健作用，為成本核算工作打下良好的基礎。利用核算單元設置科室名稱、科室代碼等信息，實現績效管理、會計處理、成本核算統一編碼，相關數據只需錄入一次便可以直接從成本核算系統中調用，更有效、方便地進行院科兩級經濟核算；對人員角色的劃分和設定，尤其是多重角人員角色系數的計算，為合理分攤人力資源成本提供依據，醫院可以通過經濟杠桿手段，科學合理地成本控制、優化人力資源配置。

參考文獻

[1] 胡淑芳，等.軍隊醫院成本核算管理和探索. 衛生經濟管理，2010，2（1）.

[2] 包大恒，單李巖，趙迪.醫院全成本核算的運行模式與成本核算體系構建[J].中國衛生經濟，2009，28（3）：73-75.

篇（4）

【關鍵詞】 中職學校 教育成本 成本核算

教育成本核算是指運用一定的技術手段和方法，對教育運行過程中發生的各種費用和成本進行核算，計算耗費于人才培養過程中的勞動價值總和。近年來，隨著國家對職業教育改革的不斷深入，中職教育作為職業教育的重要組成部分，越來越得到各級政府的重視。然而從整體上看，中職教育普遍存在著發展不平衡，投入資金不足，辦學條件差等薄弱環節，中職學校在有限的教育資源和日益激烈的市場競爭下，進行教育成本核算已成為教育體制改革的必然趨勢。

一、中職學校教育成本核算的意義

（一）通過教育成本核算，為財政部門投入教育資金提供有力的依據

由于中職學校本身不具營利目的，其經費來源主要依靠財政撥款，因此各級政府在教育資金方面的投入力度對中職學校的發展起著決定性的保障作用。通過教育成本核算，可以全面掌握教育經費活動的過程及效果，跟蹤考察人、財、物的消耗情況，為財政部門投入教育資金提供有力的依據。

（二）通過教育成本核算，為物價部門核定收費標準提供基本的數據參考

目前，中職教育屬于非義務教育范疇，中職學校必須根據物價部門核定的收費標準向學生收取學雜費、實習實驗費及住宿費等各項費用作為教學經費的補充。通過教育成本核算，可以準確掌握學校用于培養學生的總教育成本和生均教育成本等教育成本信息，為物價部門核定收費標準提供基本的數據參考。

（三）通過教育成本核算，促進中職學校提高工作效率，增強競爭能力

教育成本是一項綜合性的經濟指標，中職學校管理中的各方面工作業績，都可以直接或間接地在成本上反映出來。學校各部門可以通過成本計劃指標，事先控制成本水平和監督各項費用的日常開支，促使各部門努力降低各種耗費，通過成本的對比和分析，及時掌握節約或浪費情況，找出工作中的薄弱環節，采取措施挖掘潛力，合理地使用人力、物力和財力，從而促進中職學校加強內部管理，提高工作效率，增強競爭能力。

（四）通過教育成本核算，提高中職學校自身的辦學效益，創造更高的社會效益

提高辦學效益，就是要在保證教學質量的前提下，以較少的教育成本，實現較多的教育成果。當前，中職學校之間在辦學方式、發展規模、專業設計、教學質量、降低生均培養費用、就業分配等方面存在著激烈競爭，只有重視教育成本核算，加強教育成本控制，合理利用各種資源，才能培養出更多更好的符合社會需求的高技能人才，使中職學校在辦學效益得以提高的同時，創造出更高的社會效益。

二、中職學校教育成本核算的原則

為了核算教育成本，進行教育成本管理，中職學校在遵循現行事業單位會計準則的基礎上，還必須遵循以下會計原則：

（一）權責發生制原則

權責發生制是指會計主體收入和費用成本的確認，均以權利的形成和義務的發生為標準。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。而依據目前實行的事業單位會計準則，中職學校對收入和費用的確認均以現金是否收到或支出為標準。顯然，收付實現制不能正確地反映當期的實際收入和費用、成本。因此，為正確核算教育成本，凡涉及到成本核算的項目必須采用權責發生制，其他則可采用收付實現制。

（二）配比原則

配比原則又稱為收益成本配合原則，要求成本費用與其相關的收益相配合，即將某一會計期間的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收入或產出相配合、相比較。教育成本核算必須運用配比原則，才能準確地計算出一個時期的教育成本和一項教育產品的成本。如中職學校購入下學期用的教材資料、實訓工具等，就應計入下學期的成本支出，屬于本期的人員津貼，即使在下期發生，也應計入本期成本。

（三）劃分資本性支出和收益性支出原則

資本性支出通常是為取得固定資產、無形資產等長期性資產而發生的支出；收益性支出通常是用于人工、材料等經常性項目的支出。這一原則要求通過正確劃分資本性支出和收益性支出，合理確定哪些支出應計入當期費用，哪些支出不能計入當期費用，從而提高教育成本核算精確性和科學性。在中職學校中，如大量購入教學儀器設備、圖書等，都應作為資本性支出，以折舊的方式分別計入各個會計年度。

三、中職學校教育成本核算的內容

按照目前中職學校會計核算的要求，結合教育成本核算的需要，可將中職學校教育成本項目設置為人員經費、公務費、業務費、折舊費、修繕費、學生費用、其他費用。各成本項目所歸集的內容如下：

（一）人員經費

指中職學校支付給教師和為教學服務的行政、教輔、后勤、臨時人員的各類勞動報酬。包括：

1、基本工資，包含基礎工資、職務工資、薪級工資、地區生活補貼等；

2、補助工資，包含教齡津貼、班主任津貼、取暖補貼、伙食補貼、糧價補貼等；

3、其他工資，除上兩項以外的費用；

4、職工福利費，包含工會經費、公費醫療費、病休教職工工資、獨生子女保健費、社會保險費、住房公積金等。

（二）公務費

篇（5）

一、引言

從20世紀末高校擴招開始，我國的高等教育已經轉向大眾化教育，高校招生人數以驚人的速度增長。2011年我國高校的招生規模達到675萬人，比1998年擴大了6.25倍，然而我國高等教育資源利用率低下，眾多高校負債經營，高校教育資源管理水平遠不能與高校招生規模增速相匹配，以致近年來社會各界普遍關注高校教育成本問題。2009年財政部下發的《高等學校會計制度（征求意見稿）的通知》要求高校改進會計核算制度，增強高校教育資源利用情況的透明度，促進高校提高資源的利用效率，以有限的資源最大化增強學校的核心競爭力。高校內部成本核算成為新的研究熱點。

二、高校內部成本核算存在的問題及成因

高校內部成本就是將一定時期內高校運營過程中發生的費用按性質分類、匯集和核算，計算出該時期內高校運營的費用總和。成本核算可以及時地為高校管理層提供準確的成本數據，為高校管理層的運營決策提供數據信息。以B高校為例，當前的高校成本核算主要存在以下問題。

第一，固定資產折舊處理不當導致成本信息失真。受長期計劃經濟觀念的影響，我國高校普遍忽略對內部成本的核算，忽視對成本構成的分析。高校按照舊會計制度進行財務管理時長期采用收付實現制作為會計基礎，而新制度要求高校的會計基礎變為權責發生制，由于缺乏經驗B高校在固定資產折舊提取方面處理不當，例如桌椅、沙發等資產并沒有按照質量和使用頻率等劃分折舊年限，而采取一刀切的折舊年限處理。另外，不同類別的固定資產折舊年限存在不合理之處。例如，按照現今高科技設備的更新換代速度推算，投影儀等多媒體設備折舊年限不合理，導致成本虛低。固定資產折舊處理不當導致高校內部成本核算過程中出現成本信息失真、財務數據缺乏穩定性等問題，使高校內部成本控制難度加大。

第二，高校內部沒有設置成本核算科室和相應的工作崗位，導致高校內部成本核算過于簡化，使得高校不能從會計報表中得到準確的成本信息，不利于高校內部成本的考核和控制管理。例如，B高校的成本核算是按照傳統的成本計算方法，但B高校不但有本科生、研究生和博士生，還有非學歷的培訓班。B高校在計算成本時，并沒有按照教學對象將支出分開，而是所有成本記在事業支出中，培訓班的成本和日常支出被加入到學校的成本中，導致學校的成本虛增。另外，B高校將本校與其他科研院所、企業聯合承擔的科研項目費用列入了科研成本，但此部分支出與培養學生無關，應與B高校承擔的社科基金和自然科學基金等基金項目支出分別進行會計處理，不計入高校成本中，以避免高校成本虛增。

第三，高校內部缺乏成本控制意識，成本核算觀念淡薄。當前的高校普遍缺乏資金成本觀念，對于應收應付賬款缺乏積極有效的管理規章制度，財務人員注重對資金流動情況的記錄，忽略資金的使用狀況和資金的時間價值，高校資金使用效率低下，財務費用占總成本的相對比例只升不降。缺乏成本控制意識增加了高校降低內部成本的難度，薄弱的成本核算觀念使高校將更多的精力、物力用于投資和高校擴建，而忽略了對高校可持續發展能力的培養。

第四，無形資產的核算不詳細嚴謹。B高校目前自行開發取得的無形資產，申請過程中發生的部分費用記入了公務費和材料費中，報銷人員并未將申請無形資產產生的費用從日常業務費和材料費中細分出來，導致無形資產的實際成本高于賬面成本。此外，負責科研的教授沒有將與教學無關的材料單獨記賬，造成內部成本虛增。高校的數據信息和技術與產品等無形資產是學校的長期投入，能為學校提供長期的經濟和社會效益，但成本核算時并沒有納入核算范圍。對于高校自創的無形資產，在無形資產成本的核算通常僅以申請時所發生的費用作為無形資產的價值，而忽略無形資產的附加價值，造成內部成本虛減。

三、高校內部成本核算模型

當前我國各高校采用的財務軟件不統一，高校成本核算的計算方法也不相同，所以高校成本核算并未在全國范圍內有效開展。隨著高校財務管理改革的深入，高校財務信息將逐步公開接受社會監督，高校急需建立適用于自身情況的內部成本核算模型。本文基于作業成本法建立高校內部成本核算模型，模型如圖1所示。

（一）定義成本核算模型的五大要素

建立基于作業成本法的高校成本核算模型，首先需要五大要素：資源、作業、成本對象、成本動因和分配路徑，以及會計期間和組織結構兩個輔助要素。

1.高校內部成本核算中的資源是指為培養學生而進行的費用支出，主要包括教職工費用、教學經費、管理費用、部分科研費用、無形資產投入、固定資產折舊費等。高校的資源賬戶是一系列的具有層次結構的資源集合，通過細分資源賬戶實現多次分配，增加資源成本分配的準確性。

2.以往高校成本核算中，常以教職工的課時作為教職工作業的量化標準，但隨著高校科研工作的深入開展，多數教職工不但要承擔講課教學的任務，還需要承擔一定的科研任務。研究生的導師在完成科研任務過程中對研究生的培養和教育投入，也應該按照科研成果產出所支付的費用作為研究生培養費用計入教育成本核算中。

3.高校成本核算的成本對象是在校學生，包括碩士研究生和博士研究生，但不包括非學歷的培訓班學員等。

4.成本動因是指高校資源分配的原因，涵蓋了資源動因、作業動因和成本對象動因。

5.高校成本核算的分配路徑是按照科研、教學作為一級節點，按照年級、專業和學歷劃分二級節點。此外，當前的高校會計年度也應當根據教育周期、學校教學的組織、學費的收取等實際情況，按照教學學年劃分。

（二）建立成本核算模型

按照高校當前的學院專業設置情況建立n個學生培養中心，選擇資源動因，根據資源動因把各項資源消耗向學生培養中心進行分攤，形成成本庫的成本。

設學生培養中心的成本庫成本矩陣為C0，如公式1所示。

高校的組織結構通常為下設多個二級學院，二級學院再下設多個專業。在計算高校內部成本時，可以由各個專業先按照各自實際情況計算出培養學生成本；再由二級學院匯總到學校。采用從下到上的多層級成本核算，不但可以為學校管理層提供相對準確的數據信息，還可使各級管理者分辨出工作中的增值工作和非增值工作，有利于高校減少無效的作業，降低高校內部成本，提高高校自身的核心競爭力，使高校教育科研資源合理高效分配和使用。

四、高校內部成本核算的實證分析

本文以北京B高校管理學院會計專業本科某班和會計專業碩士研究生的培養成本為例，本科生班級人數與碩士研究生人數均為23人，為方便計算分別簡稱為甲組和乙組。

假定管理學院該學年僅招收一個會計專業本科班和碩士研究生班，首先確定作業中心。學校培養學生需要經過教學（簡稱教學作業）、培養學生科研能力（簡稱科研作業）、培養學生實際操作動手能力（簡稱實習作業）和相關學生工作（簡稱學工作業）。

確定作業中心之后，根據學院會計記錄匯總歸集各作業中心成本庫費用、計算成本動因率。參照2010年和2011年管理學院的歷史數據，學院全部運營費用為40萬元，且學院所有運營間接費用都是由以上四個作業引起。成本核算期為2010年9月1日至2011年8月31日。根據學院會計賬目記載，成本核算期間內消耗的人工費用為17.6萬元，折舊費用為12.4萬元，材料費用為6.4萬元，管理費用為3.6萬元。為了簡化計算，財務費用等計入管理費用。

以教學作業為例，教學作業消耗三種資源：教師人工、教學材料和資產設備折舊。學院的管理費用為2.5萬元，工資成本額為3.5萬元，資產設備折舊為2.5萬元，材料成本額為1.6萬元。教學作業成本單如表1所示。

按照相同的方法計算科研作業、實習作業、學工作業的成本單，計算出各作業成本庫的總成本額依次為14萬元、6萬元和2萬元。根據計算出的成本單，確定各作業的成本動因及成本動因量，計算各作業的成本動因率，如表2所示。

列出成本單并計算出成本動因率之后，統計各作業的作業動因率，并計算出甲乙兩組學生各自的教育成本，如表3所示。

按照傳統的成本核算方法，甲組和乙組的教育成本是相同的，也就是在計算教育成本時，以高校總的教育費用支出除以在校生人數得出單位教育成本，而忽略了在培養不同學歷的學生時需要投入不同的教職工人工費用和科研材料費用等，使得教育成本并不能如實反映實際情況。本文采用基于作業成本法的成本核算模型，得出不同學歷的學生教育成本存在較大差異，如表4所示。

高校內部成本核算實際操作過程中，應當注意避免為求數據準確而使財務人員增加過多的工作量，或者由于內部成本核算流程過于復雜而導致管理成本明顯上升。建議高校根據自身情況，計算出某些專業不同學歷的學生培養成本，求出本科生、研究生和博士生的教育成本差異倍數，再以總成本除以加權學生數求得平均的學生教育成本，不但可以增加成本信息的準確性，也可以避免過度增加財務人員的工作量。

五、結束語

2012年來多數高校負債運營帶來的問題和潛在的風險已經引起多方重視，高校在面對高考人數降低、高校生源減少、職業技術學院競爭力增強等考驗時，完善高校的內部成本核算將有利于高校加強內部成本控制，有利于完善高校的預算管理，使高校在激烈競爭中爭取到優秀生源并保持穩定和可持續發展。

【參考文獻】

[1] 黃曉蘭.公立高校成本控制策略研究[J].財會研究，2009（23）.

篇（6）

The landscape engineering cost checks the research of problem

Abstract：Along with the booming development of the landscape business， the landscape is green to turn the construction business enterprise to increase increasingly but the our country park construction the business enterprise checks the aspect in the engineering item cost， existing the system not perfect， manage the level not high wait the problem， result in cost expend greatly， lowly and bad situation of performance. This text checks the process to the engineering item cost to pass the category constitution that checks to the cost in the existent problem;The expenses returns to gather and allotment and costs of cost check the contentses such as problem and solution etc. of medium emergence， the study landscape construction the business enterprise cost checks the problem.

Keyword: The cost management ；The cost checks the object ；The cost check

引言

成本管理是實現企業財務目標——利潤最大化的主要手段之一，成本核算與成本預測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核有機構成了成本管理系統。組織好成本核算，對全面提高企業管理水平，落實企業各部門經濟責任制，提高企業經濟效益，有很大的推動作用。在競爭日趨激烈的市場經濟環境中，成本管理工作顯得尤為重要。隨著園林事業的蓬勃發展，園林綠化施工企業日益增多，但由于園林行業與建筑行業又有所不同，成本核算不能照搬建筑行業的核算方法，而應該有自己的行業特點。

1成本核算對象的確定

成本核算對象，是在成本計算過程中，為歸集和分配費用而確定的承擔工程成本的工程項目。

1.1成本核算對象確定的原則

成本核算對象一般應根據工程承包合同的內容、施工生產的特點、生產成本發生情況和管理上的要求來確定，要與施工圖預算相適應，不能劃分得過粗或過細既要便于反映工程的實際成本，又要考慮適當減少成本核算的工作量。有的園林工程項目成本核算工作開展不起來，其中的主要原因就是成本核算對象確定與生產經營管理相脫節。成本核算對象劃分要合理，在實際工作中，往往劃分的過粗，把相互之間沒有聯系或聯系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個成本核算對象，不能反映獨立施工的工程實際成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情況；當然，成本核算對象如果劃分的過細，會出現許多間接費用需要分攤，增加核算工作量，又難以做到成本準確。

1.2成本核算對象劃分的方法

（1）園林綠化工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，這是因為按單位工程確定實際成本，便于與園林工程施工圖預算成本相比較，以檢查園林工程預算的執行情況。對大型園林工程（如主題公園施工）應盡可能以分部工程作為成本核算對象。

（2）規模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。

（3）同一工程項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結構類型、開工竣工時間相近、工程量較小的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。這樣可以減少間接費用分攤，減少核算工作量。

（4）一個單位園林工程會由幾家施工企業共同施工時，各個園林施工企業應都以此單位工程為成本核算對象，各自核算本企業完成部分的成本。

（5）噴泉、大樹移植等若干較小的單位工程，可以將竣工時間相近，屬于同一園林項目的各個單位工程合并作為一個成本計算對象。這樣也可以減少間接費用分攤，減少核算工作量。

1.3工程成本明細帳的建立

成本核算對象確立后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填制，為集中反映各個成本核算對象應負擔的生產費用，應按每一成本核算對象設置工程成本明細帳，并按成本項目分設專欄，以便計算各成本核算對象的實際成本。

2成本核算的科目設置

為了按照用途歸集各項費用，劃清有關費用的界限，正確計算工程成本，應設置“工程施工”、“機械作業”、“輔助生產”、“間接費用”、“待攤費用”和“預提費用”等科目。

2.1“工程施工”科目

其中“工程施工”科目，應設置二級科目，包括材料費、人工費、機械費、其他直接費：該科目貸方記錄已完工程成本。材料費應按使用的項目設置明細科目，如：土方、苗木費、水費等。

2.2“機械作業”科目

“機械作業”科目運用應注意該科目是核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業所發生的各項費用；該科目應按承包工程和機械類別設置二級科目；該科目貸方記錄：分配計入“工程施工”、“其他業務支出”和“專項工程支出”等科目的費用。

2.3“輔助生產”科目

“輔助生產”科目運用應注意該科目是核算企業非獨立核算的輔助生產部門為工程施工、產品生產、機械作業、專項工程等生產材料物資、提供勞務（如設備維修、構件現場制作、固定資產清理、風水電供應等）所發生的各項費用；該科目貸方記錄：分配計入“工程施工”、“機械作業”和“其他業務支出”等科目的費用或成本。

2.4“間接費用”科目

“間接費用”科目運用應注意該科目是核算企業及其內部獨立核算單位為組織和管理施工生產活動所發生的現場性費用支出，在實際工作中有的核算人員往往把握不住這點，比如，工資分配時，把所有的工資都計入本科目。

3費用核算與分配工程成本核算

將園林綠化工程施工過程中發生的各項費用，根據有關資料，通過“工程施工”科目進行匯總，然后再直接或分配計入有關的成本核算對象，計算出各個工程項目的實際成本。

3.1人工費的核算

工程成本的人工費，是在施工過程中直接從事園林綠化工程施工的綠化工人以及在施工現場直接為現場直接的工程制作構件和運料、配料等人員的工資、工資性津貼、獎金、勞動保護費等。人工費的具體構成項目應該與各地區綠化工程預算定額中的人工費的口徑保持一致。內容包括：

（1）基本工資是指發放生產工人的基本工資。

（2）工資性補貼是指按規定標準發放的冬煤補貼、住房補貼、流動施工津貼等。

（3）生產工人輔助工資是指生產工人有效施工天數以外非作業天數的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，假期在六個月以內的工資及結婚喪、產假期的工資。

（4）職工福利費是指按規定標準計提的職工福利費。

（5）生產工人的勞動保護費是指按規定標準發放的勞動保護用品的購置費及修理費、徒工服裝補貼、防暑降溫費、在有礙身體健康環境中施工的保健費用等。

勞動工資部門每月向財務部門提供“單位工程用工匯總表”，財務部門據以編制“工資分配表”，按受益對象計入成本和費用。采用計件工資制度的，費用一般能分清為哪個工程項目所發生的；采用計時工資制度的，計入成本的工資應按照當月工資總額和工人總的出勤工日計算的日平均工資及各工程當月實際用工數計算分配；工資附加費可以采取比例分配法；勞動保護費的分配方法同工資是相同的。

3.2材料費的核算

一般可根據綠化工程施工預、決算中計入直接費的項目來確定。施工企業的材料除了主要用于工程施工外，還用于臨時設施、福利設施等非生產性耗用。因此核算時應根據發出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能計入成本核算對象，為組織和管理工程施工所耗用的材料、及各種施工機械所耗用的材料，應先分別通過“間接費用”、“機械作業”等科目進行歸集，然后再分配到相應的成本項目中。發生的應記入工程成本的材料費，借記“工程施工”帳戶，貸記“庫存材料”、“周轉材料――周轉材料攤銷”等帳戶。

3.2.1材料費內容

（1）材料原價（或供應價）

（2）銷售部門手續費

（3）包裝費

（4）材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點的裝卸費、運輸費及途中損耗等

（5）采購及保管費

3.2.2材料費的歸集和分配的方法

（1）凡領用時能夠點清數量、分清用料對象的，應在領料單上注明成本核算對象的名稱，財會部門據以直接匯總計入成本核算對象的“材料費”項目；

（2）領用時雖然能點清數量，但屬于集中配料或統一下料的，則應在領料單上注明“集中配料”，月末由材料部門根據配料情況，結合材料耗用定額編制“集中配料耗用計算單”，據以分配計入各受益對象。

（3）既不易點清數量、又難分清成本核算對象的材料，可采用實地盤存制計算本月實際消耗量，然后根據核算對象的實物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗用計算單”，據以分配計入各受益對象。

（4）周轉材料、低值易耗品應按實際領用數量和規定的攤銷方法編制相應的攤銷計算單，以確定各成本核算對象應攤銷費用數額。

3.3機械使用費的核算

施工機械使用費是指定列入定額的完成園林工程所需消耗的施工的機械臺班量，按相應機械臺班費定額計算的施工機械所發生的費用。

機械費用一般包括第一類費用：機械折舊費、大修理費、維修費、材料費及擦拭材料費、安裝、拆卸及輔助設施費、機械進出場費等；第二類費用：機上工人的人工費、動力和燃料費；以及公路養路費、牌照稅及保險費等。其分配方法如下：

3.3.1臺班分配法

即按各成本核算對象使用施工機械的臺班數進行分配。它適用于單機核算情形。

3.3.2預算分配法

即按實際發生的機械作業費用占預算定額規定的機械使用費的比率進行分配。

3.3.3作業量分配法

即以各種機械所完成的作業量為基礎進行分配。諸如，以噸公里計算汽車費用。

3.4其他直接費的核算

其他直接費是指直接費以外施工過程中發生的其他費用。其一般都可分清受益對象，發生時直接計入成本。內容包括：

（1）冬、雨季施工增加費；

（2）夜間施工增加費；

（3）二次搬運費；

（4）生產工具用具使用費

是指施工生產所需不屬于固定資產的生產工具及檢驗和實驗用具等的購置、攤銷和維修費，以及支付給工人自備工具的補貼費。

（5）檢測實驗費

是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發生的費用，包括自設實驗室進行實驗所耗用的材料和化學藥品等費用，以及技術革新和研究試制試驗費。

（6）工程定位復測、工程點交、場地清理等費用。

3.5間接費用的核算

間接費是指園林綠化施工企業為組織施工和進行經營管理以及間接為園林工程生產服務的各項費用。

3.5.1施工管理費

施工管理費是指施工企業為了組織與管理園林工程施工所需要的各項管理費用，以及為企業職工服務等所支出的人力、物力和資金的費用總和。

3.5.2其他間接費

其他間接費是指超過施工管理費所包括內容以外的其他費用，一般包括：

（1）臨時設施費指施工企業為進行園林工程施工所必須的生活和生產用的臨時建筑物、構筑物和其他臨時設施費用等

（2）勞動保險基金指國有施工企業由福利基金支出以外的、按勞保條例規定的離退休職工的費用和6個月以上的病假工資工資及按照上述職工工資總額提取的職工福利基金。

3.5.3間接成本

從性質來看，類同于工業企業的制造費用。發生的間接成本，通過“工程施工——間接成本”明細帳戶進行核算，期末，將匯集的間接成本，按照直接成本的比例、預算間接成本的比例等進行具體的分配。所選用的各項分配標準應該與編制工程預算時的取費標準一致，也就是，在工程造價預算中，如果間接成本的取費是按照直接成本的比例確定的，分配間接成本時，應以直接成本為標準分配間接成本。如果在工程造價預算中，間接成本的取費是按照人工成本的比例確定的，分配間接成本時，應以人工成本為標準分配間接成本。

4成本核算程序

成本核算程序依次為：對所發生的費用進行審核，以確定應計入工程成本的費用和計入各項期間費用的數額；將應計入工程成本的各項費用，區分為哪些應當計入本月的工程成本，哪些應由其他月份的工程成本負擔；注意問題將每個月應計入工程成本的生產費用，在各個成本對象之間進行分配和歸集，計算各工程成本；對未完工程進行盤點，以確定本期已完工程實際成本；將已完工程成本轉入“工程結算成本”科目中；結轉期間費用。

5工程成本的計算與結轉

已完工程成本的計算與結轉，應根據工程價款的結算方法來決定。實行工程竣工后一次結算工程價款的工程，平時應按期將該工程施工中發生的工程成本，登記到“工程成本卡”中的生產成本加總，該加總數就是該工程的完工實際成本。實行按月或按季分段結算工程價款的工程，月末應匯總“工程成本卡”匯集的工程成本，并對該工程進行盤點，確定“已完工程”與“末完施工”的數量，然后采用一定的計算方法計算已完工程的實際成本，并按已完工程的預算價格向建設單位收取工程價款，補償已完工程的實際成本并結轉實際的盈利。本期已完施工實際成本的計算步驟和方法如下：

5.1匯總本期施工的生產成本

根據各成本計算對象的“工程成本卡”匯總本月施工所發生的生產成本。為了防止記帳與匯總時發生差錯，各成本核算對象匯總的本月生產應與“工程成本明細帳”中的匯總生產成本數相核對，然后再與“工程施工”總帳本月發生數相核對，保證帳帳相符。

5.2未完施工成本的計算

未完工施工成本是指已經進行施工，但尚未完成預算定額所規定的全部內容的分部工程所發生的支出。已完工程實際成本的計算，必須首先計算未完施工的實際施工，這是因為本月某成本計算對象施工發生的生產成本，既包括已完施工工程發生的耗用，也包括未完施工所發生的耗用，只有從本月的生產成本中扣除未完施工成本，加上月未完工程的生產成本，才能計算出本月已完工程的實際成本。由于園林綠化工程的各個分部工程組成內容不同，因而不像一般工業企業的成本計算，即將生產成本總額在完工產品和在產品約當量之間平均分配，確定在產品實際成本。園林施工企業未完施工成本只能先折合為完工產品數量，套用預算單價計算其預算成本，并以計算的未完施工預算成本代替其實際成本，從生產成本總額中減去未完施工的成本。

6成本核算過程中容易忽略的問題

6.1成本的均衡性問題施工的過程

成本的均衡性問題施工的過程分三個階段，人、材、物的投入也有其不同，每個階段的成本核算也都有其特點，在實際工作中，往往不注意這些。

籌建期存在的問題施工項目在籌建期間是一般是沒有產值的，費用除計入固定資產及福利費以外，其余一般應計入"長期待攤費用"科目，工程開工后分期攤入成本。也就是說，成本費用在當期不體現，這樣可以避免工程項目在籌建期就出現人為虧損的現象。

正常施工期存在的問題北方冬季不能施工，但也要有費用發生，發生的應計入工程成本的費用屬于未完工程性質的，應計入相應科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，則當期發生的費用不予結轉，待開工后一次或分期結轉，否則直接計入當期成本。

收尾階段存在的問題正常施工期應對收尾的費用予以充分估計，通過預提費用計入成本，這樣可以防止工程先盈后虧，也能保證工程尾工階段有足夠的資金支持。

6.2分包工程核算問題分包工程分兩種形式

一種是作為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營工程同步進行，體現出分包工程利潤。在實際工作中，分包工程的核算往往是以款項的支付為依據，而不是采取應收應付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經營成果，與整個核算體系相分離。

6.3預算與會計的不同

成本口徑差異問題施工企業成本核算的特殊方式主要是通過預算成本來衡量實際成本的節約和超支，但目前二者的口徑有許多不同。

預算上的施工管理費項目與會計核算內容的不同如會計上的管理費用，期末轉至當期損益。該項費用只與時間相關。

預算上的其他間接費項目與會計核算內容的不同預算上的其他間接費項目中的勞動保險費與會計核算中管理費用——勞動保險費相對應；其他間接費用項目中的臨時設施費與會計核算有所不同，會計上通過“臨時設施”科目歸集臨時設施費用，并通過“工程施工——其他直接費”科目攤銷。

因為預算與會計是兩個不同體系，預算成本與實際成本總是存在的一些差異。預算上沒有的項目，實際中可能發生的費用。

7園林施工企業成本核算現存問題及解決

園林施工企業實行項目法管理，向科學管理要效益，是加強施工成本管理，提高企業的市場競爭意識、質量意識、效益意識的一種行之有效的科學管理方法。但在項目法施工管理的運行過程中，忽視施工成本核算，管理粗放，項目管理人員只蠻干，不會算，絕大部分搞“秋后算帳”等各種行為仍時有發生，給企業造成嚴重的經濟損失。通過在實習公司的實習就如何加強工程項目部的施工成本管理與核算，以下結合本公司實際談點粗淺的看法：

7.1加強工程項目部對施工成本核算意識觀念的轉變

改變現行項目成本核算員的管理體制由于一些園林施工企業的施工項目仍然沒有從計劃經濟思想觀念意識上徹底地轉變，不僅削弱了各自職責的協調發揮，也阻礙了企業的長遠發展。經營核算部門作為一個施工成本管理與核算的職能部門，深刻認識到施工成本管理在項目施工管理中占有不可替代的重要地位。離開了成本的預測、計劃、控制、核算一套完整的成本管理系統動作，將直接制約、影響或遲滯著項目施工管理。項目所有的成本核算員應集中管理和統一調配，成本核算員進行施工成本核算時，必須具有獨立性。因此改革現行成本核算員管理體制，實行對工程項目成本核算員管理規范化、制度化、程序化、科學化，由公司對各工程項目核算員實行統一委派，集中管理，不定期輪崗，定期或不定期學習、交流、考核，激勵競爭上崗。使工程項目核算員切身利益與工程項目分離，才能建立健康有序的施工成本管理與核算，變被動為自覺地走向向科學管理要效益的發展軌道。

7.2加強施工成本核算監督力度，增強成本核算員的責任感

各工程項目負責人應自覺認真學習和嚴格貫徹執行本公司制定的《施工成本控制與核算管理制度》，并保持自律，不利用職權或工作便利干擾成本核算管理工作，使成本核算管理真正落到實處。同時，公司職能部門應積極監督、引導和各工程項目負責人積極協調配合，使工程項目成本核算員實行施工成本核算時確實發揮實效作用，對工程項目施工生產中發生與施工成本相關的工程變更項目，及時收積整理并辦理簽證手續定期向公司經營部門上報審核，以便及時準確地控制施工成本井掌握工程施工進度情況，也給工程竣工結算防止不必要的損失提供有利的保障。公司制定相應的約束機制和激勵機制對成本核算員行使職權提供必要的保障，對認真履行職責，忠于職守，做出成績的成本核算員，公開進行表彰，鼓勵和保護，對那些不如實上報或工作敷衍了事、弄虛做假的成本核算員進行嚴格查處，堅決取消上崗資格。

7.3加強成本核算員自身素質建設

首先，對全面提高成本核算員的技術業務素質，有些成本核算員沒有經過專業的學習和培訓，未按要求持證上崗，業務不熟悉，無法保障成本核算員的質量和工作的正常開展；其次，要提高成本核算員的道德素質，部分成本核算員缺乏職業道德知識和敬業精神，在業務上敷衍了事，弄虛作假，欺上瞞下，得過且過，還有的迫于壓力、干擾，明知違反規章制度，卻依舊照錯不誤，強詞奪理，從而形成一種雜亂無章的混亂局面，給業務順利開展帶來一定的困難，因此公司要加強這方面的力度，提供良好的環境，加強對成本核算員的業務知識能力的強化學習、培訓和道德素質的培養，提高他們的業務素質和道德素質水平，自覺維護公司的整體利益。

7.4控制項目施工成本的費用，提高經濟效益

工程要干好，企業要增效。項目部在抓好項目管理時，要始終圍繞“降低施工成本，提高經濟效益”為目的，認真分析影響施工成本的主要因素，強調項目在抓質量、抓進度的同時，必須抓好效益，對工程中的人、機、材費用實行“預測預控分析對比”的方法進行管理和控制，使項目施工成本始終處于受控狀態。為調動工程項目部降耗增效的積極主動性，使他們安心組織生產，公司應制定相應措施，消除后顧之憂。

7.5明確崗位責任，規范成本核算

成本核算是全員的，不只是哪一、二個人的事，所以要按照范圍明確責任人，將會計數值同經濟責任、會計控制同業績考評相結合使每位管理人員都必須從大局出發，通過分析比較反映實際核算成果的有關會計數值，人而來調節和控制自身的施工活動。

要想使工程提高經濟效益，園林施工企業要堅持抓好先算后干，只有算得清楚，才能達到在施工過程中合理開支，只有算得清楚，才能達到在施工過程中合理開支，才能達到降低成本的目的。所以，每當一項工程開工前，項目負責人應當要求預算員編制施工預算、工料分析，會同施工員、質檢員、工長、會計、材料員、保管員共同研究商討降低工程成本的控制計劃，并將責任成本目標分解到每個人，明確項目部各組成人員成本核算和管理具體范圍和內容，以確保成本核算得及時、完整和真實。

具體操作方法：每項工程任務到手，在設計交完底圖紙會審后，項目負責人、施工員、預算員、工長，根據施工組織設計的總體要求，共同編制詳細的施工作業計劃，以周保旬，以旬保月，以月保工期，使各級控制點正點到達，這樣可以選擇最佳施工方法，合理安排勞力，避免出現有事沒人做、缺乏勞動力現象，或有人沒事做的窩工現象，從而保證工期按期或提前完工。工程能提前完工，本身就減少了工程中一系列的施工管理費用。預算員完成整個工程施工預算和工料分析的基礎上，再按詳細的施工作業計劃（或按分部分項工程）編制并下達定額任務單，經項目負責人核實簽字交會計、保管員、材料中、工長各一份，定額任務單必須明確完成該工程量所需定額工日、應耗材料規格種類及數量。材料員根據工料分析表、材料匯總單和定額任務單有計劃地采購，保證工地用料需要，大批量的材料采購必須由項目負責人、會計、預算員、材料員共同把關，共同簽訂合同，堅持出廠價采購，并按工程進度分期分批送貨，盡量減少庫存，避免資金積壓。材料進庫存時，要由材料員、保管員、工長、質檢員共同核對數量，查驗質量，辦理入庫存手續，材料的領用由工長同意后，使用人員方可憑出庫存單簽字領用，保管員應嚴格按任務單限額領料。如出現材料需用量大于任務單用量時，要經項目負責人、預算員、工長查明原因后，補單并審批后方可發放，每月終了或部分項工程結束，保管員要將材料消耗表與任務單一并交財務，如出現出庫數大于任務單定額數，由保管員負責賠償，嚴懲的調離或開除。對于任務單下達的定額工日，由工長或班排長按工程量下達到個人，并且施工現場誰施工誰清理，保持文明整潔，浪費的要處罰。任務完成后，需質檢員、工長在任務單上簽字后，班組長方可記工到人，月底班組長將所記工分邊同任務單一并交財務。作為成本核算中心的財會人員在收到每月耗用工、料的原始材料后，要及時進行成本核算分析，檢查用工、用料是否合理，提出能反映盈虧的經驗教訓、改進措施方法的成本效益報告，報給項目負責人，為領導提供施工管理決策依據。

8園林施工企業會計工作的自身特點

作為一名在園林施工企業的會計人員，主要的工作是園林施工工程的成本核算，由于其工作的特殊性，注定在園林施工企業做會計肯定與在普通工業企業做會計有很大的不同，所以對會計本身的要求也應該有所不同，通過畢業實習工作，我體會到，只有做到以下具體工作才能成為一名合格的園林施工企業的會計，才可以優秀完成園林工程的成本核算工作。

8.1深入施工現場，了解實際情況

園林綠化工程不同于其他工程，雖施工程序大體相同，但具體內容仍存在一些差別。作為成本核算人員，應在充分了解施工設計圖紙的基礎上，深入施工現場，掌握工程第一手資料，從前期的換土、移植、地形處理，到整地、挖坑、栽種及后期養護等各項工序，均應詳細了解。

對于施工中的一些較復雜環節，需特別加以注意。如綠化工程中常需一些地形處理，因綠化工程的地形處理多模擬自然地勢，形狀不規則，且微地形處理較多，因此用土量計算較復雜，機械使用多于其他工程中的地形處理，而這些工序所需費用均應在成本核算中有所體現。再有，近幾年興起的模紋栽植及大面積草坪鋪種的綠化模式，其苗木、草皮用量大，核算人員應深入施工一線，準確掌握苗木、草皮用量，方可做好綠化工程成本核算。

8.2掌握市場行情，控制工程造價

苗木是綠化工程中的重要組成部分，其價格在很大程度上決定了工程造價的高低。苗木價格隨市場行情波動大，成本核算人員應通過多種渠道，充分了解各類苗木的產銷地市場價格，了解哪些苗木在哪些地區是優勢品種等情況。另外，同種苗木因規格不同，栽種時期不同，價格也會有較大差別，需特別注意。

8.3套用定額時，需注意的3個問題

（1）要正確使用相關定額，認真進行成本核算。一些地方性園林綠化工程定額只包含綠化項目，其他如土方倒運、地形處理、破除原有路面或墊層等項目，應參照相關的市政工程定額及機械臺班使用定額；還有一些工作，如后期養護、施肥、打藥等定額中未包含的項目，可依當地實際情況計算，或由甲、乙雙方協商決定。

（2）目前部分地區使用的園林綠化工程定額，主要針對在普通土地上種植植物而言，而街道綠化、廣場綠化等經常遇到一些特殊情況，其所需費用應依據實際情況靈活掌握。比如栽種行道樹的地方多為路基處的三合土，施工難度較大，因此人工費計算應按土質情況將原定額乘以一定系數進行調整。

（3）綠化施工中的同種苗木規格大小不同、栽植類型（帶土球或裸根）不同，因此挖坑大小、換土量、相關定額子目也會發生一系列變化，應認真區分，以真實反映工程造價。

結論

我國加入WTO后，在國際市場上，園林施工企業和建筑企業一樣幾乎完全暴露在各種風險之中，這就要求施工企業工程項目管理人員必須具備較強的業務技術水平和職業道德素質、職業網絡技術應用能力和開拓、創新、判斷與應變能力，以工程合同為紐帶，向科學管理要效益。園林綠化企業管理者應充分把握機遇與挑戰，高瞻遠矚樹立企業品牌效益和規模效益，品牌規模效益的好壞將決定企業工程成本造價，對于新興的園林綠化企業應努力樹立自身品牌，擴大規模，降低工程成本使企業進入良性發展軌道。

參考文獻

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篇（7）

一、成本會計課程實踐教學存在的問題

對企業而言，成本會計崗位不僅需要及時并準確核算產品的成本，以便正確計算當期損益，同時應該參與成本管理的各個環節，對成本進行管理和控制。為此，眾多開設會計專業的高職院校均把《成本會計課程》列入人才培養方案的核心課程，但在教學中，成本會計教學存在重理論輕實踐等問題，具體表現在：（1）成本核算雖以工業企業為例，但缺乏制造環境的模擬，導致學生對產品的業務流程不清晰，不能理解成本核算的整個流程，且當制造環境發生變化時，不能舉一反三。（2）教師在授課過程中重成本核算的講授，但對成本控制和分析講解不夠，在一定程度上與現實相脫離，無法滿足會計服務于經濟管理的要求。（3）教師講授了許多成本核算方法，但是學生到實際當中，無法自如選擇。（4）大多數院校將成本會計教學分兩個階段，校內理論教學和校外實踐。校內理論教學，包括材料費用核算、人工費用核算、輔助生產費用核算、制造費用核算、廢品損失費用核算，成本核算基本方法。其中穿插案例教學（或校內模擬實訓），但都比較孤立，不成系統，學生不能融會貫通，且業務以文字提示，與實際中的單據不相符，所以學生只識提示，不識單據，很難在實際中開展核算。（5）沒有制定專門的實踐教學考核辦法和標準。（6）成本實訓較繁瑣，學生又缺乏耐性，久而久之，學生的興趣大大降低。（7）校內成本實訓基本上是手工操作，但實際中需要對數據進行信息化處理。為有效解決成本會計教學中存在的問題，溫州職業技術學院自2010年開始探索成本會計教改實踐，并在教學實踐中形成了成本會計課程三段實踐階梯式改革思路，取得了一定的成績。

二、成本會計課程三段實踐階梯式改革思路

樹立熟悉成本形成過程、形成環境，成本的分析、控制、決策與學習掌握成本核算方法并重的教學理念，打破傳統的兩段式成本教學方法，將理論教學與實踐教學、校內實踐模擬與企業實踐有機結合，采用實踐―理論+實踐―實踐三段實踐層層遞進的階梯式教學模式，突出滿足成本會計課程實踐性強、成本會計崗位技能性要求高的學習要求。

第一階段：在理論教學開始之前，帶領學生到校企合作單位參觀考察，詳細了解企業產品的每道生產工序，整個工藝流程，并加以記錄，分析成本的形成過程和形成環境并與成本核算人員交流，詢問成本核算方法，成本在企業生產經營中的重要地位，以及企業內部條件、外部環境變化對成本的影響，使學生對成本有一個感性認識。

第二階段：在學生對企業產品成本有了一定的認識后，結合成本會計理論，模擬一個企業的完整成本業務，對與成本有關的業務用文字加單據的形式提供，在講完每一成本業務所需相關的理論知識點后，學生開始實際操作。這屬于單項模塊實踐教學。在成本各單項基本業務熟悉的基礎上，將成本實訓穿插于綜合實訓，對成本核算再鞏固。

第三階段：把學生的專業課學習與第二課堂的社會實踐結合起來，安排學生到企業實習，制定任務目標和要求，布置成本實習內容，要求完成成本課程實習報告。

三、成本會計課程三段實踐階梯式教學改革實施

我們選取了兩屆會計專業學生進行該實踐教學，教學貫穿三個學期（見下頁表）。

第一階段：安排在大一上學期。我們將1個班50個學生分為五支團隊，分行業選取五個溫州支柱型產業的調研基地（展升眼鏡公司、東洋打火機公司、報喜鳥集團（服裝業）、康耐集團（鞋業）、長江電子有限公司（機械業），組織學生前往基地調研該企業行業類型、規模、產品品種、產品詳細生產過程，企業的生產車間類別、車間成本核算的內容、成本核算的方法、近兩年成本的變化趨勢。學生可以通過觀察、詢問、攝像等多種方式初步了解一件產品的成本構成，要求學生完成企業產品流程圖的繪制。每支團隊調研完畢后要制作PPT在班級、全系作匯報交流，并寫出調研報告。

第二階段：分為兩部分。

第一部分為單項模塊實踐教學，內容主要包括材料費用的歸集和分配，人工費用的歸集和分配，輔助費用的歸集和分配，制造費用的歸集和分配，生產費用在完工產品與在產品之間的分配，產品成本的計算。此教學安排在大二上學期。

我們選取長江電子有限公司的真實成本資料并進行加工作為成本會計課程實踐教學的素材。在授課前先講解成本核算所具備的理論知識點，然后給出相應的成本核算票據，在教會學生識別票據的基礎上，要求學生運用一定的成本核算方法完成相應的成本核算。比如，材料的歸集和分配核算。我們提供學生1個月的所有車間領料單、材料購入的增值稅專用發票及材料入庫單。理論講授：材料費用的歸集包括購入材料成本的確定和發出材料成本的確定。通常，購入材料按實際成本計量，要求學生拿出購入材料的單據（發票、入庫單）確定成本。對于發出材料成本的計量，按照領用車間歸屬，能明確歸集到車間某一產品的直接計入該車間該產品的成本，如果不能明確歸集的，需要先歸集到車間再按照一定的方法分配到車間的產品中去;此時，要求學生拿出領料單，將材料的耗費歸屬相應的產品，編制各車間的材料費用匯總分配表后，教學生如何將成本歸入相應的 “生產成本”、“制造費用”科目。實踐操作要求：①正確計算原材料的采購成本。②對不同的車間生產的產品品種所需的材料數量歸類，編寫材料耗用明細表;③編制各車間的材料費用匯總分配表;④計算原材料的加權平均單價，確定每一車間材料耗用成本;⑤編制記賬憑證，登記原材料的數量金額式明細賬（為便于學生的實際操作，每張票據均附文字說明）。這一部分的實踐要求學生手工操作，其中成本表格的編制、數據的計算可以通過EXCEL編輯。

第二部分為綜合實踐教學。此教學安排在大二下學期。

在實際中，成本核算并不孤立存在，而是貫穿于整個企業業務中，我們模擬兩個公司的全部經濟業務，將成本實訓貫穿其中。在這一實踐環節，我們不僅要求學生靈活運用所學的成本核算方法，正確核算企業成本，而且要求學生結合財務管理和管理會計的有關知識能對成本進行有效管理。我們將學生分成五人一組，全班分成十個團隊，其中五個團隊做一賬套，其余團隊做另一賬套。十支團隊相互之間可以自由往來，賦予雙方采購權、籌資權、投資權，讓學生自主決策采購的數量、采購的價格，生產的數量，資金的需要量、籌資的數額、應收賬款的賒銷期，投資的數額等。這一部分的實踐要求學生將手工操作與用友軟件相結合，除完成成本的核算外，還需對企業作出財務分析，寫出財務分析報告。

第三階段：安排在大二暑期。對大一上學期分成的十支團隊，重返調研企業，重點調研該企業生產的產品、自制半成品、原材料的種類、成本核算項目、設置成本會計科目、開設成本賬簿、選擇的成本核算方法及原因、采購量的確定、生產量的確定、資金量的確定方法、成本的考核、成本存在的問題等。同時要求學生在校企合作企業開展為期兩個月的會計實習，實習結束后，要求完成實習報告。在大三開學初，進行實踐公開答辯。

篇（8）

作者簡介：徐丹琦（1975-），女，浙江臺州人，臺州職業技術學院講師，會計師，研究方向為會計準則、企業財務管理、高職會計課程教學。

中圖分類號：G710 文獻識別碼：A 文章編碼：1001－7518（2012）08－0052－02

2004年，教育部與原勞動與社會保障部等聯合頒發了《職業院校技能型緊缺人才培養培訓指導方案》，重點提出“職教課程開發要在一定程度上與工作過程相聯系”的課程設計理念，2008年度高職高專國家精品課程評選要求把“與行業企業合作進行基于工作過程的課程開發與設計”作為高職精品課程評審的標準之一。《成本核算與管理》正是在這一背景下開發的基于工作過程的學習領域課程。筆者通過深入企業調研，與實踐專家座談，并在課程開發專家的指導下，選用學習領域課程模式，以培養學生職業能力為目標，根據工作過程系統化課程的開發路徑和步驟進行會計專業核心課程《成本核算與管理》的開發探索。分析、歸納成本核算與管理工作的行動領域，并將行動領域轉換成學習領域，將能力目標和學習內容具化到學習情境設計中，最終完成課程的開發與實施。

一、行動領域歸納與職業能力分析

（一）行動領域歸納

通過走訪企業，運用工作分析法，確定和描述成本核算與管理的工作過程與內容、工作組織與方法、工作要求等。

1.工作過程與內容。成本核算與管理的工作過程與內容具體包括：分析企業生產工藝與生產組織；確定成本核算方法，確立成本計算對象、成本項目、設置賬戶；制定與成本核算相關的各項制度，做好成本核算的各項基礎工作；協調倉庫、生產車間、成品庫的數據登記與核對；匯總各種與成本核算有關的原始單據或及時輸入軟件；編制各種費用分配表；編制產品成本計算單；開展成本分析；制定各消耗定額和費用定額；開展新產品成本預測；制定、調整目標成本；進行成本控制。

2.工作組織與方法。成本核算與管理的工作組織與方法具體包括：與倉庫管理員與車間核算員傳遞數據資料；倉庫管理員與車間核算員應按規定報送原始資料；與技術部門溝通制定各工序消耗定額；向生產管理人員提供及時成本信息和分析報告；向營銷部門提供所需的成本資料；與倉管和生產負責人溝通出現的異常；向財務主管匯報成本核算結果，提交分析報告；與其他財務人員溝通協調。劃分各種費用的界限，確定成本核算范圍；分析企業實際情況確定適用的成本核算方法；對倉庫及車間報送的各相關原始資料進行審核、整理、匯總；通過各種方式與倉庫管理員、車間管理人員、財務主管、營銷人員進行良好溝通；填制憑證，登記賬簿；制作PPT匯報成本報表與分析結果。

3.工作要求。成本核算與管理的工作要求具體包括：各成本核算員之間、與完成任務涉及的其他部門相關人員之間進行熟練的專業溝通；認真執行國家有關成本開支范圍和費用開支標準；合理歸集與核算生產經營過程中發生的各項費用，正確計算產品成本；滿足經營管理者對成本管理資料的要求及時準確地提供成本報告和有關分析資料；對核算的過程材料與最終結果及時存檔；監督成本費用發生的合規性和合理性；制定符合企業實際水平的原材料、燃料、動力和工時等消耗定額和費用定額；制定并隨時修訂標準成本。

（二）職業能力分析

通過以上行動領域的描述，《成本核算與管理》課程的學習目標確定為：通過本課程的學習，學生應當能夠進行企業成本核算、成本分析、成本管理工作。具體包括:

1.能夠分析各企業生產特點和管理要求，并選擇合適的成本核算方法。

2.能做好成本核算的各項基礎工作，包括建立和健全定額管理制度、原始記錄制度、材料物資的計量收發手續制度等。

3.制定企業成本核算的一般程序，與各成本核算員之間、與完成任務涉及的其他部門相關人員之間進行熟練的專業溝通。

4.能運用各種成本計算方法產品成本如：品種法、分批法、分步法、分類法等，并能根據企業實際能夠混合應用。

5.能夠利用成本核算提供的成本數據和有關資料，編制成本報表，完成成本分析報告。

6.能與生產、技術人員一道制定原材料、燃料、動力和工時等消耗定額和各種費用定額，制定成本控制所需的目標成本，并開展成本控制。

7.對完成的工作進行記錄、存檔和總結反饋。

8.能與各相關部門有效溝通，對企業的產品質量與成本的關系有正確的認識；具備獨立工作能力和團隊合作精神；具有良好的職業道德與敬業精神。

二、學習領域與學習情境設計

在上述行動領域和職業能力分析的基礎上，需要根據職業教育的基本規律將企業成本核算與管理工作的具體內容和要求轉化成學習領域。它包括由職業能力描述的學習目標、工作任務陳述的學習內容和實踐理論綜合的學習時間（基本學時）三部分（見表1），并通過行動導向的學習情境使其具體化。

為了讓學生在仿真的企業工作情境中學習如何開展成本核算與管理，培養工作中所需要的職業能力，筆者通過模擬不同生產類型企業的工作任務和背景，將成本核算與管理學習領域中的能力目標及其學習內容進行基于教學論和方法論轉換，在學習領域框架內以工作對象為載體、以工作過程為序、以培養學生職業競爭力為目標設計3個學習情境（見表1），分別是“單步驟生產”成本核算與管理、“多步驟生產”成本核算與管理以及“單件小批生產”成本核算與管理。這些學習情境是在企業真實資料的基礎上按照認知學習的規律和職業成長的規律進行設計，盡可能由易到難安排教學內容，并在分配標準和分配方法的選擇上讓學生自由發揮與體驗，將學習過程、工作過程與學生能力和個性發展聯系起來。其中第一個單步驟（簡單）生產企業為背景設計的學習情境，學習任務比較簡單，主要培養學生崗位操作能力，也就是成本會計崗位的適應能力，表現為能熟練運用各種費用分配的方法和技巧完成具體工作。第二個以多步驟（復雜）生產企業為背景設計的學習情境則要求學生根據企業情況來選擇合適的成本核算方法，學習任務涵蓋成本分析、成本控制等，表現為完成一項整體性工作任務的能力，培養學生的職業綜合能力。第三個以單件小批生產企業為模板設計的學習情境考驗學生的職業遷移能力和把握機遇的能力，培養學生的職業發展能力。

三、教學評價多元化設計

教學評價對照確定的教學目標，逐一進行設計，形成了一套過程性考核與終結性考核相結合的多元化考核評價方案。其中終結性考核以項目任務的形式要求學生通過成本核算編制成本報表，撰寫成本分析報告，制定成本規劃方案，占最終考評成績的40%。過程性考核以3個學習情境學習過程為依托進行考評，占最終考評成績的60%，考評內容包括：學習態度、課堂表現、項目完成質量、團隊協作能力，分別由學生自評、組長評定和教師考評綜合形成，比例分別是20%、40%、40%。其中學習態度涵蓋出勤情況、課外學習準備情況；課堂表現涵蓋參與課堂討論的情況、主動發言、成果展示情況；任務完成情況涵蓋及時性，準確性、獨立性、清晰性；團隊協作涵蓋交流能力、合作能力等。

四、課堂教學設計與實施效果

（一）課堂教學設計

課程的教學設計以學習任務為導向，基于成本核算與管理工作的工作過程，按照“咨詢、計劃、決策、實施、檢查、評估”這6個完整的行動序列進行行動導向教學，根據教學內容采用恰當的教學方法，使得學生自主、自覺、有目的地參與到學習中來，從而達到“手、腦、心統一”。在此，以學習情境“單步驟生產”成本核算與管理為例（見表2）。

（二）教學實施效果

以工作過程為導向的學習情境使學生真正了解并熟悉成本核算與管理工作的全過程，學生對企業成本不再緊緊局限于對成本核算方法的掌握，還包括對企業成本核算與管理工作前期準備、規章制度的制定、成本控制方法的理解與實施等等，實務操作的領悟程度明顯提高。行動導向教學模式大大提高學習的效率，也讓學生親身體會到學習成果，學生的學習積極性和課堂參與度明顯提高。從生產性實訓和畢業頂崗實習企業反饋信息可以看出，學生通過本門課程的學習對成本核算員與成本會計崗位的適應能力明顯提高，具備了一定的職業崗位競爭力。

參考文獻:

篇（9）

組長：李樹強

副組長：韓瑞功、李建剛

張君、齊素紅、苗翠萍

二、頂崗實習目的

頂崗實習是落實黨和國家高職教育政策、是實施“工學結合”的人才培養模式、是提高我院人才培養水平和實現人才培養目標的重要舉措，也是培養學生職業素養和提高職業能力的重要環節。畢業實習作為實踐教學環節的主要組成部分，通過畢業頂崗實習的實操訓練，使學生熟練地掌握公共技能和專業技能，進一步提高專業素質，強化崗位能力，為就業打下堅實的基矗

通過頂崗實習，使學生了解社會、接觸實際、鞏固專業理論知識、提高實際操作技能，達到教育與實踐相結合的目的;培養學生綜合擇業能力和工作能力;培養學生調查研究能力，為撰寫畢業論文打好基矗

通過頂崗實習，培養學生熱愛勞動、不怕苦、不怕累的工作作風;培養、鍛煉學生交流、溝通能力和團隊精神，實現學生由學校向社會的轉變。同時可以檢驗教學效果，為進一步提高教育教學質量，培養合格人才積累經驗。

三、頂崗實習內容

實習內容要與實習崗位相結合，以財務會計、成本會計為主，對會計專業的基本技術進行全方位的操作實習。主要包括：

1、了解企業（或單位）的經營性質和特點，了解企業（或單位）生產技術的特點和生產工藝流程及其對會計核算的影響，了解財務會計崗位的設置。

2、熟練掌握各種會計方法及程序操作的基本技術。其中包括建賬方法、填制與審核原始憑證和記賬憑證、編制科目匯總表的方法與程序、登記現金的日記賬、銀行存款日記賬以及登記各種明細賬和總分類賬的方法與程序。掌握結賬、對賬、編制資產負債表與利潤表的基本技術。

3、熟練掌握各種成本會計核算方法和程序操作的基本技術，其中包括產品成本的構成要素核算、生產費用在完工產品與再產品之間的分配、產品成本計算的各種方法、產品成本核算的賬務處理程序等。

4、了解企業（單位）納稅的種類，納稅的計算及與納稅部門的聯系情況等，務處理程序，掌握常見稅種的業務處理程序、計算、核算與交納的方法。

5、熟悉財務軟件，掌握會計電算化操作業務。

6、初步了解企業籌資、投資等資金管理業務，了解內部控制制度的制定與審計工作的實施業務。

具體采取按崗位輪崗實習的方法。會計崗位一般分為會計主管、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、賬務成本核算、資金核算、總賬報表等，具體分為出納的職責、明細會計崗位職責、主管會計崗位職責等。

四、頂崗實習組織方法

頂崗實習單位的落實采取學生自己落實與系部幫助落實相結合。頂崗實習指導實行院內指導教師和生產單位指導教師聯合指導的辦法

五、頂崗實習的基本要求

1、實習過程中，要認真執行實習單位的考勤紀律，按時上下班，不遲到不早退，有事先請假;要嚴格執行實習單位的保密紀律，嚴守商業秘密;要注意自己的人身安全與財產安全;有重要的事情應及時與輔導員、班主任聯系;

2、要虛心向實習單位的師傅學習，做到嘴勤、手勤、腿勤，努力提高自己的業務水平，為在短時間內上崗打下基礎;

3、實習開始后三個月內，實習學生必須將接收單位開出的《聘用函》寄給輔導員。

4、指導教師負責與實習學生的定期聯系與理論指導;實習過程中，原則上實習學生不得隨意變動實習崗位，因特殊情況要求調整實習單位或崗位的學生，須向指導教師提出申請，同時提供在上一個實習單位的實習鑒定表以及下一個單位接收函，方可變更實習單位。

5、實習過程中應注意積累資料，及時填寫實習周記、實習結束后寫好實習報告和畢業論文。

6、學生實習完成后必須提交：①實習周記;②實習單位鑒定表;③實習報告。

六、頂崗成績評定

依據實習周記、實習鑒定、實習態度及實習報告等，由實習指導老師結合實習單位的評定，綜合評定成績。

實習成績評定：滿分100分，其中紀律考核成績20%，勞動態度考核成績20%，技能考核成績30%，實習單位評定成績30%。

七、附件：實習報告要求

1、實習報告要按時獨立完成。實習報告是衡量實習效果和評定成績的重要依據，在指導教師指導下完成。一旦發現由他人或抄襲他人的實習報告，按不及格論處。

2、實習報告內容要求：主要包括以下四部分內容。

（1）實習單位概述和生產工藝流程

（2）實習單位會計核算和財務管理工作狀況

（3）具體實習內容及完成工作的情況

（4）實習體會或收獲。

3、實習報告要求：3000字以上。實習報告要層次分明，條理清楚，行文流暢，符合邏輯，文字簡練。

4、實習報告格式要求：排版打櫻

一級標題：宋體，小二號字，加粗;

篇（10）

略

二、實習單位的業務流程

該實習單位的業務除了日常的財務處理外還要對全省的各個××部門進行審計，規劃和計劃全省的××部門的財務資金及相關工作。其日常的財務工作主要是通過“用友財務通標準版”進行操作的，其主要內容如下：

（1）、根據日常業務和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結賬

（5）、編制本月的相關報表

（6）、打印會計憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實習內容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設置。行政單位的主體是行政單位；對象是執行單位預算過程中各級行政單位財政資金的領撥、使用及結果；原則為真實性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、收付實現制、專款專用、實際成本計價、重要性；特點為目標是行使政府職能，經濟業務活動范圍較窄，業務活動具有明顯的非營利性，財務管理以預算撥款為中心，收支核算必須嚴格服從預算管理的要求，以收付實現制為會計核算基礎，不需要進行成本核算。

2、閱讀相關書籍，了解單位的主要工作與相關職能。

3、了解工作部門—規劃計劃財務處的主要工作與職能以及記賬方法、會計制度等。

4、幫忙送文件、打印和復印文件、會計憑證等，熟悉工作環境及適應工作環境。

5、查閱相關會計憑證，了解主要會計科目與主要業務等。其主要的會計科目分為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類。主要會計科目有暫付款、固定資產、暫存款、撥出經費、經費支出包括基本支出和項目支出、應付工資等。我們接觸到的主要業務是報銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運用excel表格制作固定資產明細表，掌握和運用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產與企業的固定資產處理方法不同，該單位的固定資產不計提折舊，不攤銷。

8、整理和修改XX年年會計憑證，了解其主要業務、會計科目及原始憑證與記賬憑證相對應及粘貼方法等。

9、了解“用友財務通標準版”的主要功能及與學校學習的用友軟件的不同。運用用友軟件的好處，包括：采用計算機替代人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程，促進會計工作的效率和質量；促進現代單位會計工作的規范化和會計工作職能的轉變，為整個現代單位的管理工作現代化奠定了基礎，更加的方便、快捷、省時省力。

10、運用“用友財務通標準版”記賬，主要是10年7月份的業務。主要業務是報銷和借款。

11、修改錯誤憑證，理解和掌握主要業務的記賬方法及各會計科目的作用，熟練運用和掌握“用友財務通標準版”。

四、實習心得體會

這兩周的實習給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學習的意義，時間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個人實習意義及會對計工作的認識作以下總結:

一、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業素質，職業操守以及敬業態度。會計部門作為單位的核心機構，對其從業人員，一定要有很高的素質要求。從知識上講，會計工作是一門專業性很強的工作，從業人員只有不斷地學習才能跟上單位發展的步伐，要不斷地充實自己。我認識到專業課的重要性，使我有了動力，也對會計工作產生了興趣，我決定回學校以后一定要努力學習專業知識。1、學習好預算會計，掌握預算會計與企業會計的不同：1）會計核算基礎不同，預算會計為收付實現制，企業會計為權責發生制。2）會計要素構成不同，預算會計包括：資產、負債、凈資產、收入和支出，企業會計包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。3）會計等式不同，預算會計為：資產=負債+凈資產，企業會計為：資產=負債+所有者權益。4）會計核算內容及方法有其特殊性，預算會計為：固定資產與固定基金對應，固定資產不計提折舊；對外投資與投資基金對應；對專用基金實行專款專用辦法；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。一般沒有損益的核算。2、學習會計電算化知識，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學校曾經學習過，比較熟悉，但與實際操作中的用友軟件有一定的差別，學習得還不夠系統與全面，仍需繼續鉆研與學習。