預算執行情況分析匯總十篇

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篇（1）

一季度財政收入增長平穩。全市財政總收入646575萬元，比上年同期增長25.5%，其中地方財政收入322796萬元，增長30.6%，上劃中央四稅收入323779萬元，增長20.8%。市區財政總收入564877萬元，增長27%，其中地方財政收入281729萬元，增長31.8%，上劃中央四稅收入283148萬元，增長22.6%。市本級財政總收入282273萬元，增長22%，其中地方財政收入134513萬元，增長20.2%，上劃中央四稅收入147760萬元，增長23.6%。

二、財政收入主要項目情況分析：

增值稅(25%)全市入庫64636萬元，比上年同期增長8.6%，增收5126萬元。該稅1月、2月都是負增長，因3月“免、抵、退”全市調庫4.1億元,才呈增長態勢。剔除調庫因素，實際征收入庫則比上年減少5124萬元，作為杭州傳統支柱產業的化工、紡織和機械、交通運輸同比分別下降60%、44%和10%。該稅減收的主要原因有：1、增值稅各項退稅（如：先征后退、匯算清繳結算退稅、減免退稅，不包括出口退稅）大大增加，同比增退1.83億元。2、跨年度緩繳入庫因素較大。上年同期有1.36億元,屬緩繳入庫,今年無此因素。盡管增值稅整個收入情況不樂觀，但卷煙、建材等行業入庫的稅款較上年還是增加不少的，卷煙入庫1.62億元，同比增加4602萬元，主要是煙廠近年來不斷調整產品結構，逐步提高甲類卷煙比重，增加銷售收入，從而使入庫增值稅增幅較大。建材行業入庫增值稅5512萬元，同比增加2607萬元，增長90%，主要是我市固定資產投資額不斷加大，特別是基本建設和房地產業的投資力度的加大，促進了該行業稅收的增加。消費稅全市完成49546萬元，增長70%，增收20409萬元，主要是杭州卷煙廠自去年6月卷煙消費稅政策改變，計稅價格提高以及產品結構調整等因素，使得入庫稅款增幅較大,增長89.4%。下降因素有：中策橡膠去年入庫375萬元，今年無；春絲麗同比減少285萬元。營業稅全市完成98836萬元，增長29.4%，增收22438萬元。主要是縣（市）、區增幅較高，分別增長44.5%和50.6%，市本級僅增長8.2%。增收主要來自銷售不動產、建筑和服務三個行業。原因：1、我市房地產業通過近幾年的發展，市場逐步規范，產品結構呈現多元化，由普通住宅為主，向以辦公用房、商業用房、郊外別墅、排屋及旅游景觀房產等多樣化格局發展。隨著區劃結構的調整，城市規劃的不斷完善和跨江戰略的實施，我市房地產業的發展前景更為廣闊，房地產業持續穩定的發展使稅收也相應得以穩步增長。一季度我市沿江各區及蕭山、余杭區入庫房地產營業稅7055萬元，同比增幅達128.2%。2、進一步加強對建筑行業特別是外來建筑企業的管理，運用計算機實行項目控制，從源頭上加強稅收征管，成效顯著。一季度杭州建筑企業管理站入庫營業稅5351萬元，同比增收980萬元。3、隨著文化名城、旅游西進口號的打響，極大地推動了我市旅游、餐飲等服務行業的發展，一季度來自旅游、旅店、餐飲的營業稅同比增長18.1%。4、加強稅款催報催繳力度，一季度緩繳稅款入庫增加1683萬元。金融保險、郵電通信和交通運輸營業稅共減收2986萬元，主要是這三個行業緩繳稅

款的入庫與去年同期相比有所減少。企業所得稅（地方部分）全市完成50455萬元，增長21.7%，增收8993萬元。增收主要原因有：1、加強企業所得稅匯算清繳管理，此因素增收4303萬元；2、地稅局查補稅款入庫4638萬

元，同比增收3684萬元，其中萬向集團1788萬元，市本級查補區屬企業入庫469萬元；3、地稅部門清理欠稅入庫4520萬元，其中陳欠1179萬元；4、繼續做好鄉鎮集體及私營企業所得稅的帶征工作，使入庫稅款保持持續增長的態勢。減收的原因主要是一季度提退8865萬元，同比增加退庫4642萬元。增收較多的企業有：正大青春寶同比增收1000萬元、肯德基增收1100萬元、省電力工業局增收2461萬元，減收較多的企業有：杭州卷煙廠同比減收6098萬元，下降67%。主要因去年下半年煙廠內部機構設置進行調整，原獨立核算的卷煙調撥站和利群

銷售公司兩家商業企業并入煙廠核算后，商業的利潤直接沖抵主廠的虧損額，且因卷煙消費稅政策調整，煙廠的消費稅稅負增長，導致利潤減少，所得稅相應減少。娃哈哈保健品有限公司同比減收896萬元、UT斯達康減收852萬元、西子奧的斯減收812萬元。個人所得稅（地方部分）全市完成27197萬元，增長43.8%，增收8283萬元。增收的主要原因除工資薪金增長帶動稅款增長外，我市各級地稅部門不斷加強對個人所得稅代扣代繳的管理工作，保證了稅款的穩定增長。具體因素有：1、個人所得稅手續費、業務費取消提退增加入庫1325萬元；2、定額調高增收702萬元；3、稅款查補入庫增收362萬元；4、由于企業經濟效益的提高，企業分紅及股權收益增加，增收1055萬元，其中UT斯達康補繳2001年股權收益個人所得稅680萬元。農業四稅全市完成31174萬元，比上年同期增長1倍，其中耕占稅增長4.8倍，增收9557萬元，主要是去年底耕占稅因手續問題尾欠，在今年入庫；其次是城市擴大、新城建設征用了大量土地，也使得耕占稅增收較多。分地區看，市本級、蕭山、余杭增收較大，分別增收3687萬元、4452萬元、2219萬元。契稅增長50.3%，增收6454萬元（增幅較高的有：土地契稅、商品房契稅、交易房契稅）。增收原因：1、一系列激活房地產市場的政策，使本市房地產交易持續穩定發展，出售商品房契稅1-2月入庫增收2000多萬元；2、大批企業改制，牽涉到不動產的轉移，契稅入庫增收約1000萬元；3、土地招標拍賣手續在去年底結束，稅款在今年入庫，同比增收2500萬元。增收較大的地區有：市本級、余杭區和臨安市，分別增收5733萬元、587萬元和495萬元。罰沒收入全市完成6397萬元，增長44.2%，增收1962萬元，其中拱墅區增收1152萬元，主要是大量農村違房處理罰款集中在今年入庫。

三、財政收入預算執行的特點分析

1、全市財政收入執行情況較好。1—3月全市財政總收入分別比上年同期增長30.4%、19.8%、25.5%，其中增幅較高的有：蕭山區、上城區、余杭區，分別增長54.7%、44.3%、34.2%。地方財政收入增幅高于上劃中央四稅10個百分點，地方財政收入中增幅較高的也是：蕭山區、上城區、余杭區，分別增長74.1%、60.8%、57.9%。上劃中央四稅中增幅比較領先的是蕭山區。各區、縣（市）中只有一家低于上年同期。2、股份制經濟比重有增有降，涉外經濟比重有所下降。一季度地稅部門報表反映，來自第三產業的稅收仍占主導地位，來自股份、有限責任公司的稅收在收入中的比重繼續提高。一季度第三產業的稅收入庫152912萬元，同比增幅為26%，占全市稅收收入總額的64.9%（去年占全市稅收收入總額的66%）。股份、有限責任公司累計入庫94782萬元，同比增長51.6%，所占比重由去年34%提高到今年的40.2%。根據國稅部門資料反映，一季度增值稅收入，私營經濟、國有經濟所占比重比上年同期有所提高，分別增長了2.5和1.8個百分點,股份制經濟、涉外經濟和集體經濟則分別下降了9.6、2.6和1.8個百分點；企業所得稅收入，股份制經濟、國有經濟和集體經濟分別增長了4.1、1.8和0.9個百分點,涉外經濟和私營經濟則下降5和0.4個百分點。

四、財政收入趨勢分析

1-3月以來財政收入執行情況尚好，但從預測全年財政收入走勢看，形勢還是很嚴峻的。在連續多年高速增長的基礎上，今年增長已現乏力跡象，主要表現在：1、企業所得稅進度完成不理想，地稅部門完成的收入與省局下達的計劃相比，要短時間進度5個百分點；國稅部門征收入庫的所得稅，同比下降了23.1%，缺口3165萬元，短時間進度2.4個百分點。2、對地方稅收影響較大的行業——交通運輸業（含郵電通信業）增收乏力，一季度地稅部門入庫稅收14454萬元，同比減收1848萬元，下降14.7%。據國稅方面預測分析：1、去年杭州市新辦外資企業483家，出口額的快速增長使生產企業出口貨物免抵稅額也大幅增加，將直接影響全年增值稅的入庫數；2、卷煙消費稅計稅方式的變化，一方面使消費稅的稅負上升，增加消費稅收入，另一方面也將影響煙草行業的利潤，減少所得稅的入庫；3、去年一季度所得稅就地預繳的政策變化，使上年同期所得稅增加4500萬元。這主要集中在電信、金融保險及部分證券行業，今年無此因素。

五、財政支出情況分析

今年一季度，全市、市區、市本級財政支出與上年同期相比增幅分別為58.3%、65.1%、114.2%。支出增幅較高的主要原因：一是貫徹執行中央二次調整收入分配政策，落實兩年一次行政事業單位人員正常晉級、執省市崗位補貼、通訊費等翹尾巴因素；二是各級財政部門先后成立了會計結算（核算）中心，加快了對行政事業單位的撥款進度，同時減少了中間環節，簡化了操作手續（如市會計結算中心原來預算內資金每月由單位向中心報用款計劃，中心再向財政局國庫支付處申撥資金，現改為中心按照預算進度直接申撥）；三是從3月1日起，午（誤）餐補貼由每人每月50元調整為每人每月100元相應增加了部分款項的支出；四是分別兌付杭州高新技術產業開發區、之江國家旅游度假區建設經費和管理經費13681萬元，去年同期僅支出5000萬元。分項目來看

1、科技投入支出3235萬元，比上年同期增長1.67倍，其中：科技三項費用支出2382萬元，比上年增支1765萬元，主要是撥付上年省補西湖電子集團技術產業發展項目經費1250萬元，其次是下城、拱墅分別支出179萬元和319萬元，上年同期沒有發生。科學事業費支出853萬元，比上年同期增長43.8%，增支260萬元。2、企業挖潛改造資金支出9944萬元，比上年同期增長2.14倍，其中：杭州市區支出9328萬元，主要是用于杭州橡膠（集團）公司、杭州前進齒輪箱等集團公司、中糧美特容器有限公司等技改財政貼息支出，市本級一季度用于技改貼息資金為1411萬元；其次是蕭山區用于支持78個單位87個項目的重點工業貼息2079萬和欠發達鄉鎮新辦工業項目貼息支出。3、農林水及支農支出10274萬元，比上年同期增長28.2%，其中：杭州市區支出5798萬元，比上年同期增長16%，蕭山區比上年同期減支1273萬元，主要是去年同期有省補標準堤塘建設經費1000萬和支持農口龍頭企業貼息經費460萬，而今年沒有此項支出；余杭區比上年同期增支1499萬元，主要是用于支持繞城綠化建設支出。4、城市維護費支出48338萬元,比上年同期增長1.65倍。其中:市區支出46081萬元,增幅1.73倍,增支原因主要是市本級財政用于歸還貸款11700萬元；蕭山區支持市政園林綠化建設5000萬元和蕭山開發區基礎設施2000萬元；杭州經濟技術開發區用于支持高教園區等道路設施支出8072萬元。5、其他事業費及其他支出39479萬元,比上年同期增長49.2%,增支原因除翹尾巴工改因素外，主要兌現省政府政策"兩保兩聯（掛）"獎及各區、縣（市）政府考核獎增支以及分別兌付杭州高新技術產業開發區、之江國家旅游度假區建設經費和管理經費比上年同期增支8681萬元。其次是用于支持環湖南線景區建設和處置杭州中閩大廈遺留問題等項支出。減支的項目主要有：基本建設支出、排污費支出，分別下降23.8%和90.3%，主要是項目用

款進度較慢。

六、當前財政運行中存在的主要問題1、盡管一季度總的收入形勢比較樂觀，但全年財政收入形勢嚴峻，前幾年的高速增長特別是所得稅改為中央、地方分成收入后，對今年的財政總收入的影響在所難免，應引起高度重視。2、支出盤子越來越大，且增幅大大高于收入，因此財政資金供應緊張問題將日益突出。

篇（2）

doi：10.3969/j.issn.1004-7484（x）.2013.06.109 文章編號：1004-7484（2013）-06-2958-02

高尿酸血癥是由于嘌呤代謝紊亂和（或）尿酸排泄障礙所致的一組異質性疾病，臨床主要表現為血尿酸（UA）升高。近些年來，其發病率日益升高，有研究表明，高尿酸血癥作為心血管疾病的獨立危險因素與過度肥胖、血脂異常、高血壓以及冠心病等密切相關[1]。本文主要探討了高尿酸血癥與心血管疾病之間的相關性，并對可能的原因進行了簡單分析，現報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2010.11――2012.11間我中心收治的390例心血管疾病患者，年齡56-81歲，平均（69±6）歲，其中男275例，女115例。以其中尿酸正常的242例患者作為對照組，以檢測出高尿酸血癥的148例患者作為觀察組，檢測兩組患者BMI、血壓、總膽固醇及甘油三酯水平。兩組患者在平均年齡及身體素質方面無明顯差異，具有可比性（P>0.05）。

1.2 方法 采用汞式標準袖帶血壓計測量患者靜息狀態下右上臂血壓，測量三次，每次間隔30s，取平均值作為基礎血壓值；同時，采集血液并用酶法測定血清總膽固醇、甘油三酯水平；體重的測量采用一般的磅秤。檢驗儀器采用羅氏MODULARP生化儀，原廠配套試劑。

1.3 診斷標準[2] 血清尿酸水平男性>420μmol/L，女性>360μmol/L視為高尿酸血癥；收縮壓≥140mmHg和（或）舒張壓≥90mmHg，或正在接受降壓治療視為高血壓；總膽固醇≥5.2mmol/L視為高膽固醇血癥，甘油三酯≥1.7mmol/L視為高甘油三酯血癥；根據心電圖檢查和（或）冠脈造影，并結合臨床特征來診斷冠心病。

1.4 統計學方法 采用SPSS16.0計量軟件進行數據處理，計量資料以均數±標準差（χ±s）表示，計量資料組間的采用t檢驗，計數資料采用X2檢驗，P

2 結 果

2.1 兩組患者各生化指標比較 觀察組患者BMI、血壓、總膽固醇及甘油三酯的水平與對照組患者比較，均有顯著統計學差異（P

2.2 兩組患者合并心血管因素比較 觀察組患者中具備2種及以上心血管危險因素的例數為81例，占54.73%；而對照組患者中對應為78例，占32.23%。兩組比較，（X2=19.2501，P

3 討 論

尿酸是人體內源性和外源性嘌呤代謝的最終產物，正常情況下，人體產生的尿酸約2/3經腎排出，其余由消化道清除。血液中通常含量很低，主要受其產生和清除率及某些病理因素影響[3]。

本組資料顯示，觀察組患者BMI、血壓、總膽固醇及甘油三酯的水平均明顯高于對照組（P

綜上所述，高尿酸血癥與心血管疾病之間有明顯的相關性，可作為心血管疾病的獨立危險因素。患者應注意調整飲食結構，以低嘌呤食物為主，戒煙酒，并堅持鍛煉以控制體重。

參考文獻

[1] 王連平，路娜.高尿酸血癥與心血管疾病[J].中國心血管病研究，2007，5（7）：518-520.

[2] 曾永紅，周新華，林偉茹.高尿酸血癥與心血管危險因素的關系[J].中國初級衛生保健，2008，22（5）：78-79.

篇（3）

隨著我國高校教育體制改革的不斷深化，預算管理成為財務管理的有效方法，越來越受到各高校的重視。隨著《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國審計法》和國家教委《教育系統內部審計工作規定》、教育部的《高等學校預算執行情況審計實施辦法》的頒布實施，預算執行情況審計在高校普遍開展起來。如何做好高校預算執行情況審計，是高校當前內審工作面臨的一個新問題。

一、高校開展財務預算執行審計的意義

高校的財務預算執行審計是對高校的財務預算收入、支出、決算的合法性、真實性、完整性以及效益性進行審計監督的一系列活動。高校預算是財務工作的中心內容，各項收支均在預算中反映，資金能否做到合理、優化配置主要體現為預算的合理安排。高校財務收支能否做到有計劃、有控制，關鍵在于預算執行是否“強有力”。因此，預算及其審計關系到經費管理的好與壞、經費使用效率的高與低，高校搞好預算執行情況審計，意義重大。

1、有利于高校加強財務預算管理

高校隨著擴招任務的不斷加大，基本建設投資、固定資產投資也隨著大幅度增長；為了保證辦學質量，學校加大對教學、科研的投入，教學經費、科研經費、管理經費等隨之增加。審計部門對預算執行情況進行審計，就能有效地防止在資金使用上不量力而行的種種弊端，爭取達到綜合財務預算平衡。

2、有利于提高資金使用效益

審計人員通過對預算執行情況審計，對有關經濟指標的計算，對重點項目、對象的經濟效益分析，評價資金使用效果、效益，將預算執行情況審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果，為校領導決策提供及時、準確的經濟信息。

3、有利于拓寬審計領域，擴大審計影響

高校內審工作，基本上是對某項目、某專項進行財務收支審計，但沒有對學校預算的編制、執行進行審計，內審部門對學校財務狀況缺乏全方位的了解，在審計工作中，就不可能從財務管理的角度分析問題，提出建議。開展預算執行情況審計是拓展審計領域和擴大審計影響的需要，又能全面了解和掌握學校財務狀況，從管理角度出發，督促學校預算的編制與執行情況更完善。

二、開展財務預算執行審計過程中發現的問題

預算管理作為高校財務管理的有效方法，已成為高校財務管理的重要內容。但在對高校預算執行情況審計過程中發現，高校預算執行情況在編制、內容、控制等環節仍不完善，其問題主要表現在以下方面。

1、預算管理機制不健全

部分高校尚未建立健全的預算管理機制。如：財務管理制度不完善，缺少完整、規范有序的財務審批程序；預算編制不科學、預算指標下達、預算指標調整存在隨意性，隨意更改，沒有嚴格預算的理念；各部門在預算管理過程中缺乏協調性，領導僅從自己分管部門或業務出發，很少考慮到其他部門及業務，一盤棋觀念僅僅停留在口頭上等。

2、預算內容不完整、不全面

在實際工作中，高校編制的預算只是強調教育事業費的收支預算，而未將科研收支預算、基建收支預算及其他收支預算納入預算編制工作，在預算之外保留了其他收支項目。特別是可用資金等經濟資源鏈條缺乏全方位的控制，未能體現出“大收大支”的編制原則，這種粗放型的預算編制，對資金分配和使用的審查監督不利。

3、部門之間缺少溝通與協調

一些高校對預算管理的重視程度不夠，忽視部門預算調查，橫向聯系欠缺，認為預算只是財務部門的事，各部門參與性不夠，缺乏預算基礎數據，存在年底部分院系突擊花錢，而部分院系無錢可花等問題，實際上是缺乏對資金使用長遠性、連續性地分析，各方面理財的積極性和各院系在預算管理中的基礎作用未充分調動起來。

4、預算支出的效益性重視不夠

一些高校教育經費投入非常不足，但仍然存在浪費損失現象，教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴重，導致應該用在教學和科研上的錢用于招待宴請，不按規定標準開支；有些投資不講回報或回報不高，甚至投資無法收回等現象。另外，審計部門對重點項目有無投入產出效果、支出管理是否科學、財政資金損失浪費等問題也關注不夠。

三、高校財務預算執行情況審計的強化

1、加強預算執行情況審計，健全學校預算管理體制

通過審計，可健全預算管理體制，規范預算管理，建立預算管理機構。如建立校長領導，由財務、審計等相關專業人員組成的預算管理機構，充分發揮專業人員的智慧，對學校及所屬各學院（部門）提交的預算進行可行性調查、論證，加強對學校預算工作的指導和考核，為學校領導層的預算管理決策提供強有力的依據。

2、審計部門主動參與，使預算編制更加科學

在編制預算期間，審計部門應主動并要求財務管理部門提供預算編制情況。審查其科學性、細化的程度等，審查其所采用的定員定額標準是否科學、是否符合實際，提出預算管理的意見和建議，努力使財務預算做到科學、合理、可行。

3、審計部門應加強對預算執行的監督與管理

高校應結合實際，建立以財務部門為中心，上至決策層、下聯各部門的預算執行信息傳遞與反饋網絡。從預算編制起，就要加強各部門之間的溝通、協調。財務部門利用計算機對學校及所屬各學院（部門）的預算進行實時監控，對各部門提供的預算建議進行分析、審核，而后編制學校收支預算草案。同時，在執行過程中，財務部門也應該利用網絡系統控制資金流向，執行情況一旦發現超計劃等現象，應立刻提出預警。所屬的各部門積極配合，自覺進行預算管理，建立信息反饋與溝通制度。

4、加強對預算收支指標的分析，促使預算支出的使用效益最大化

隨著高校預算資金管理的進一步規范，預算支出的使用效益如何，是否達到預期的效果，是學校關注的重點。審計部門應圍繞預算支出的效益，將資金使用效益的分析和評價作為審計的重點。一是分析評價部門收支對預算和相關法規遵守程度的指標，如實際收入占預算收入的比率、實際支出占預算支出的比率、部門各項收入占預算各項收入的比率、實際各項支出占預算各項支出的比率、專項支出占專項收入的比率等等；二是分析衡量部門預算執行過程中經費節約程度的指標，如本年度經費占上年度支出的比率、人員經費占部門支出的比率、公用支出占部門支出的比率等。

【參考文獻】

[1] 顏靈莫：淺談企業集團內部財務監督[A].會計財務管理新模式[C].經濟管理出版社，2000.

[2] 黃小中：未來企業會計信息披露模式淺議[J].財務月刊，2000（4）.

[3] 王麗雅：淺談高校后勤社會化改革中的財務管理[J].遼寧稅務高等專科學校學報，2003（15）.

[4] 董延安：預算執行審計控制效果與審計機關利益相關度的實證分析[J].財會月刊，2007（17）.

篇（4）

二、數據采集

由于此次審計數據采集全部來源于系統前臺，因此不需要深入服務器的數據庫采集數據，只需要財政提供一個有相應權限賬號，一臺連入內網的電腦，通過IE等瀏覽器輸入登錄地址、賬號、密碼，即可登錄系統導出相應數據。采集的數據主要來源于總預算會計系統（用于在AO中導入財政總預算會計賬）、國庫集中支付系統（用于分析預算指標、計劃等控制情況）。

步驟一：登錄總預算會計系統后，在總預算會計系統中利用“文件”菜單下的“數據導出”功能，導出余額表、憑證庫、輔助余額表，對采集的表格進行簡單處理，然后導入AO生成總預算會計賬簿。余額表及輔助余額表利用系統提供的科目明細賬查詢，憑證庫則需用序時賬查詢功能查詢，具體查詢過程中需要輸入各種參數，可以在財政相關人員配合下取數。因為本文主要講述的是利用國庫集中支付報表審計預算指標、計劃等控制情況，所以不再講述總預算會計賬務審計方面的情況。

步驟二：進入國庫集中支付系統，打開“預算執行情況表”、“單位指標明細表”、“用款計劃明細表”，然后利用“數據導出”功能，導出EXCEL格式的上述報表，最后導入AO。

“預算執行情況表”的主要關鍵字段有“預算單位.代碼”，“預算單位.名稱”、“經濟分類.名稱”、“指標來源.名稱”、“預算指標.審批指標”、“預算指標.計劃”、“已審批計劃.合計”、“已支用計劃.合計”、“支出.合計”等。

“單位指標明細表”的主要關鍵字段有“預算單位.代碼”，“預算單位.名稱”、“單位指標文號”、“指標來源.名稱”、“摘要”、“指標金額”、“調增金額”、“調減金額”、“指標總額”等。

“用款計劃表”的主要關鍵字段有預算單位.代碼”，“預算單位.名稱”、“指標來源.名稱”、“申請金額”、“審核金額”、“批復金額”、“備注”等。

三、數據分析

1.人大批復預算與預算執行對比。

分析思路：打開導出的預算執行情況表，發現該表的指標來源.名稱字段有年初預算、當年上級指標、上年結轉指標、執行中追加指標等詳細指標分類，利用此字段將該表的年初預算已審批指標與人大批復的綜合支出預算比較，然后分析差異。

操作步驟及結果分析：利用AO的數據分析功能，根據預算執行情況表的指標來源.名稱字段，篩選出年初預算指標的記錄，對篩選出的記錄進行分類匯總，匯總字段為預算指標.審批指標，與人大批復的當年綜合支出預算對比。比較之后發現兩者之間可能會存在差異，差異原因可能是預算執行確實與人大批復的預算不符，也可能是財政部門具體操作人員未按規范錄入指標來源，需進一步核實。

操作流程圖：

2.追加預算指標與實際支出對比。

分析思路：預算執行情況表中有預算指標.審批指標、預算指標.計劃、預算指標.剩余指標、已審批計劃.合計、支出.合計、結余計劃.合計等字段，其中審批指標、計劃字段指實際下達的指標和計劃，支出指計劃中實際支出的金額。對比追加指標的指標、計劃與實際支出情況，反映追加指標是否科學合理。

操作步驟及結果分析：在AO中，根據預算執行情況表的指標來源.名稱字段，篩選出追加預算指標的記錄，對篩選出的記錄進行分類匯總，匯總字段為預算指標.審批指標、預算指標.計劃、預算指標.剩余指標、已審批計劃.合計、支出.合計、結余計劃.合計。通過分析追加指標與審批計劃及實際支出之間的差異，得出追加預算指標是否科學合理的結論。審計發現追加指標的指標、計劃、支出三者之間存在巨大差異，主要差異原因是項目未及時結算或項目未按計劃實施導致無法及時撥款，但從另一方面也說明追加指標與計劃的編制與實際情況存在很大的脫節。

操作流程圖：

3.預算指標與用款計劃對比。

分析思路：用款計劃應該是依據審批指標編制，兩者之間一般不存在很大差異。如果指標遠大于計劃，可能是預算編制不科學；如果是計劃大于指標，則可能是部分有經營性收入的事業單位部分或未全部納入預算管理等原因所致。

操作步驟及結果分析：根據預算執行情況表篩選出“預算指標.審批指標”、“預算指標.計劃”兩字段值不一致的記錄，并且對差異進行降序排列。審計中發現兩者差異最大有“預算科待分配指標”無用款計劃，經過了解，主要原因有：一是上年底收回財政指標轉入；二是歷年結轉指標；三是調減補助縣區的指標。“預算科待分配指標”存在兩個問題：一是財政收回指標應該重新分配并報人大批準；二是由于目前實行縣財省管制度，省財政通過系統將補助縣財政的指標下達至市財政，但資金由省財政直撥至縣財政，而系統對此類指標不能作調減處理，可能會使這部分金額越積越多。另外還發現個別單位未納預算管理及少量無指標的用款計劃等問題。

操作流程圖：

4.預算執行審批計劃與集中支付計劃對比。

分析思路：預算執行情況表中“預算指標.計劃”指根據指標編制的用款計劃，“已審批計劃.合計”指通過國庫集中支付的用款計劃。通過對兩個計劃對比，即能找出未通過國庫集中支付的用款計劃的筆數及金額。

操作步驟及分析結果：使用語句對預算執行情況表進行查詢，找出“預算指標.計劃”與“已審批計劃.合計”字段值的差異，并對差異進行降序排序。審計中不僅發現有預算單位未經集中支付付款的問題，也有向非預算單位付款的情況。

操作流程：

5.預算執行指標與單位指標對比。

分析思路：同一單位的預算執行情況表中的“預算指標.審批指標”字段值應該與單位指標明細表中的“指標總額”字段值相同，而且預算執行情況表中的審批指標來源于單位指標明細表，如果有差異，則可能是財政部門新增了單位且為該單位錄入了指標，但是該單位未在單位指標明細表中反映。

操作步驟及分析結果：用預算執行情況表的“預算單位.代碼”，“預算單位.名稱”與單位指標明細表的“預算單位.代碼”，“預算單位.名稱”字段為連接字段進行全連接查詢，查詢出兩表的差異情況。實際審計中發現兩表之間的差異數正好是預算執行情況表比單位指標明細表增加“預算科待分配指標”這個單位。

操作流程圖：

6.財政結余結轉指標的對比。

分析思路：通過查閱單位指標明細表發現，財政結余結轉指標占當年指標比重相當大，而且這部分指標為上年或歷年結余結轉，使用過程中不需要再經人大及政府批準，因此有必要對這部分指標核實。

操作步驟及分析結果：取得上年及當年的單位指標明細表，導入AO，其中：（1）篩選出上年單位指標明細表“指標來源.名稱”字段含“市級預算指標”及“執行中追加（減）指標”字樣，且“指標余額”不為0的記錄；（2）篩選出當年單位指標明細表“指標來源.名稱”字段含“上年市級預算指標”字樣的記錄。然后對兩張篩選后的表根據“預算單位.代碼”，“預算單位.名稱”、“指標來源.名稱”字段，進行全連接查詢，條件為上年表的“指標余額”字段不等于當年表的“指標總額”，查詢后得出上下年度結余結轉不一致的差異表。由于此次審計時，財政的系統剛使用一年，因此實際審計中使用當年單位指標明細表與財政提供的上年指標結余結轉表進行對比，但由于單位代碼及口徑不一致，因此只能得到一個不準確的查詢結果，抽查核實后發現確實存在上下年度指標不一致的情況。

操作流程圖：

7.單位指標調整情況。

分析思路：單位指標明細表中有“調增金額”、“調減金額”兩個字段，這兩個字段反映的是單位指標的調整情況，需要關注指標調整的原因及依據及是否按照《預算法》的有關規定經過人大批準。

操作步驟及分析結果：篩選出單位指標明細表中“調增金額”、“調減金額”字段值不為0的記錄。審計中發現存在指標調整未經人大批準的問題。

操作流程圖：

8.預備費支出與年初批復指標對比。

分析思路：用款計劃表中的備注字段可能會注明“預備費”字樣，對比用款計劃表中預備費計劃和當年綜合支出預算中預備費指標是否存在差異。

操作步驟及分析結果：在用款計劃表中篩選出備注中含“預備費”字樣的記錄，用“申請金額”、“審核金額”與當年綜合支出預算中預備費指標對比。實際審計中發現存在預備費超支，且支出項目不合理的問題。

操作流程圖：

9.財政部門指標來源分析。

分析思路：部門的用款計劃使用的應該是本部門的指標及計劃。

操作步驟及分析結果：在用款計劃表中篩選出財政部門的用款計劃記錄，瀏覽這些記錄的備注字段，發現有些記錄的備注注明為其他單位上年結轉的指標，實際審計情況是財政為上述單位代征代扣規費等而提取的手續費，因此沖減上述單位的上年結轉計劃，而增加財政部門的用款計劃。

操作流程圖：

通過使用上述審計方法，讓我們對財政部門在預算指標、計劃控制方面有比較深刻的理解，發現了財政部門在指標、計劃編制及系統缺陷等方面存在的問題。由于“財政大平臺”系統剛剛開始推廣使用，通過我們審計，財政部門發現了許多在系統中業務處理不規范的問題，并及時整改，避免錯誤越積越多，問題越來越大的情況產生。

篇（5）

中圖分類號：F540 文獻標識碼：A

全面預算是指企業對一定時期經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排，是企業戰略目標的具體化，是考核各部門業績的標準。做好全面預算管理能夠更好地促進企業經營目標的實現，因此加強預算管理是企業的一項重要任務。

1全面預算的工作組織

全面預算的工作組織通常由預算管理委員會、預算管理工作機構和各預算執行單位組成。一般在上年9―11月間開展下年度預算編制工作。通常由公路經營企業的董事長或總經理擔任預算管理會主任，公司班子成員及相關部門主管為成員。其主要職責是擬定預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施辦法，組織編制、下達經批準的預算，協調解決預算編制和執行中的問題，督促完成預算目標，考核預算執行情況。預算管理工作機構是預算管理委員會的下設機構，一般設在財務部門，主要職責是負責本單位部門業務預算的編制、執行、控制、分析等工作，配合預算管理部門做好總預算的綜合平衡、控制、分析和考核等工作，部門、單位之間通過相互溝通和聯系，確保業務預算執行情況能夠相互印證、相互監督。

2全面預算的編制程序

公路經營企業全面預算編制一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。即決策機構根據企業發展戰略結合經濟環境影響因素，在每年9月底前提出下年度預算目標，包括通行費收入目標、營運成本目標、凈利潤目標等。各預算執行單位根據目標要求，結合自身特點，提出本部門單位的預算的具體方案，上報預算管理部門，由其審查、匯總，并通過與預算單位的充分溝通協調，修訂、調整后，形成年度預算草案。提交決策機構審議，最終形成年度預算方案。報企業權力機構批準（一般在上年末或新一年初批準完畢）。經批準的預算，由預算管理部門組織下達各預算執行單位執行。

3預算的編制要求

預算包括業務預算、資本預算、籌資預算，并以現金流為核心進行編制。預算管理的起點是目標的確定，目標是企業行動的指南。如何確定目標呢？對公路經營企業來說，就是力爭實現收入最大，運營成本最小。而一條路運營一段時間后，車流量會保持相對穩定（或隨經濟增長穩步增長）。企業要實現預期的利潤指標，對促收來說，可以努力的余地不大，更重要的是在成本費用管理上挖掘潛力。

（1）收入。主要包括車輛通行費收入和其他業務收入。由于車輛通行費收費標準是相對不變的，不能隨意調整，故車輛通行費收入預算主要取決于對路段運營期間車流量的預測，充分考慮宏觀經濟、國家經濟政策、周邊地區經濟、交通運輸業、旅游業等客觀經濟環境的影響經分析調整后確定。如2012年國務院的節假日小型客車免收通行費、地方加大對煤炭市場的整治力度等均會對通行費收入產生影響，做預算時應予充分考慮。其他業務收入是從事廣告、加油、餐飲等業務取得的收入，應根據實際情況，并參考上年數預測。

（2）征費支出、路政支出、管理費用支出。是為組織營業活動而發生的人力、辦公、維修等各項費用支出，如收費設施的維修、水電費、票據工本費、車輛使用費、通訊費、服裝費、物料消耗等是彈性、伸縮性較大的項目，必須作為預算的重點，采取零基預算、增量預算、彈性預算等相結合，合理確定預算量。預算的關健是企業必須根據業務特點設置科學的組織構架，確保內部機構設置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，保證單位的各項經營管理活動，通過各機構職能的協調制衡有效開展。防止出現部門重疊扯皮，工作職責不明的情況，既增加了支出，又影響了工作效率。相關部門在做預算時要科學合理地定崗、定員、定標準，如工作人員數、車輛配備數、配備電話數、差旅費標準、招待標準等，只有確定標準和配備，支出預算才能做得詳細合理。

（3）養護支出。是為保證公路正常通行而發生的公路養護支出、綠化支出等，具體可劃分為日常養護支出、大中修支出。日常養護支出可分為剛性養護支出和彈性養護支出。剛性養護支出如人工保潔、巡查費等。而彈性養護支出主要指路面的各種病害，如縱縫、橫縫、皸裂、坑漕、車轍等，屬小修范圍的需及時修復，為此，每年做預算時，須對路況進行詳細全面的調查，對路面質量進行技術鑒定，并編制相應的小修預算。大中修工程項目，具體內容包括項目內容、施工方、質量標準、工期、支出總額、付款方式等，需編制項目預算，一般遵循5年一小修、10年一中修、15年一大修。如何處理好大中修費用、運營成本和路面質量的關系，確保整個經營期成本最低是值得研究的事情。目前，不少企業在探討預防性養護的辦法，并取得了一定的成效，通過預防性保養維護，將大修期延長，既保證了道路質量，也節省了道路養護成本，不失為一個好的嘗試和探索方式。

（4）專項支出。具體包括稅費支出、貸款本息支出，由于其由國家相關法律約束或由合同等約定，故按預計計算數或合同約定數確定。

（5）資本性支出。主要包括固定資產、長期投資、無形資產等預算。根據資金情況有計劃安排資本性支出，對投資金額或單價在一定數額以上的項目，可規定由董事會或類似權力機構批準，在一定的限額內，投資金額或單價在一定數額以下的項目可規定由經營企業自主購建。

4預算的分析評價與考核

在預算執行過程中，公路經營企業應建立預算執行情況定期分析報告制度。由各責任部門按月分析責任范圍內的預算執行情況，對不可控情況及時向企業經理層反饋；財務部門應嚴格執行年度預算，按月監控預算執行情況及差異，形成預算執行分析報告，上報企業經理層。同時，公路經營企業應定期召開預算執行分析會，通報預算執行情況，研究預算執行中存在的問題，分析各部門、單位在預算編制過程中對經營活動的預見能力以及預算執行過程中對經營活動的控制能力，考核全面預算完成情況；對全面預算編制、執行、監控提出改進建議，提高全面預算管理水平；建立預算執行情況預警機制，積極采取應對措施；建立預算執行結果質詢制度及預算執行情況考核機制，切實做到有獎有懲，獎懲分明，充分體現預算的的嚴肅性和科學性。

篇（6）

公立醫院改革是深化醫藥衛生體制改革的重點，也是醫改2009―2011年重點推進的五項改革之一。醫改意見和實施方案明確要求“進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算和收支管理，加強成本核算與控制”。新醫院財務制度也提出“醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度”。醫院實行全面預算管理，既是適應行業監管的要求，也是滿足內部發展的需要。

一、新財務制度對預算管理的要求

（一）預算內涵明確化

新財務制度指出“預算是醫院按照國家有關規定，根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支計劃”，并特別規定“醫院所有收支應全部納入預算管理”。這一方面有利于醫院統籌安排各項資金，保證資金來源的完全性，防止存在管控外資金；另一方面強化預算約束與管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。

（二）預算管理辦法完善化

原財務制度中規定：國家對醫院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法。

根據目前醫院資金來源實際情況和醫改方案指向，新財務制度中將政府對醫院的預算管理方式改為“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”，即為“財政預算+成本控制”。也就是“政府對醫院的財政性資金投入，一律實行嚴格的預算管理；醫院經常性業務實行規范的成本核算，政府通過對醫院業務成本的控制，合理確定醫療服務價格，為醫院基本醫療業務同醫療保險基金的結算和政府補償提供基礎”，從而完善預算管理辦法，明確劃分各方責任與權利，實行醫院良性可持續發展。

（三）預算管理要求精細化

原財務制度對預算編制方法的原則、預算審批、預算執行和調整等進行了簡單闡述。新財務制度在明確醫院預算管理總體辦法的基礎上，與財政預算管理體制改革相銜接，對醫院預算的編制、執行、決算等各個環節所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規定，明確了主管部門、財政部門以及醫院等主體在預算管理各環節中的職責。

新財務制度明確預算管理不僅是原則上的規定，而且是具體、精細化的要求。預算管理的范疇進一步擴大，從原來的部門行為轉變為醫院整體的全面預算行為，從原來的編制、審批、執行、調整延伸到決算、分析和考核，預算體系更趨于完整，反映問題更加全面。

二、新財務制度下全面預算管理的難點

（一）預算編制不符合實際

1.數據采集不準確

預算編制是預算管理的起點，編制結果與實際情況的符合度將直接影響后續工作的進行。若預算編制數據來源不準確，取數過程隨意性較大、數據分析技術不科學，編制出來的預算往往與實際存在較大差距，預算調整則會屢屢發生，勢必浪費人力物力，降低工作效率。

2.缺乏各部門廣泛參與

預算編制缺乏各歸口部門和臨床科室負責人的廣泛參與，預算編制工作全部交給財務部門，其他部門往往只是對財務部門所提交的具體結果進行確認，直至預算正式公布時才獲得相關信息。預算無法準確反映醫院真實情況，導致編制出來的預算脫離實際、可操作性較差。

（二）預算審批不規范

預算是關系到醫院各個部門科室的重大事項，若其審批僅由一兩個人拍板決定，勢必會考慮不周全，實際執行過程中困難重重，缺乏約束力和嚴肅性。

（三）預算執行不嚴肅

1.預算監控力度不夠

預算指標雖已下達到各個預算執行部門，但在預算執行過程中沒有專門人員或專門部門負責對執行情況進行監控。各個科室部門負責人僅著重于預算編制，執行時隨意性大，使得預算執行不到位。

2.執行預算的內在動力不足

在預算管理的過程中，預算常常是上下級的垂直命令與控制，執行科室很難擁有更多的發言權，因此常常把預算當成負擔，在執行上缺乏內在動力。

（四）預算調整力度把握不準

預算調整時找不到預算“剛性”和“柔性”的平衡點，往往走向兩個極端：要么過于強調預算的剛性，“突破預算”現象時有發生；要么過于強調預算的柔性，隨意調整預算內容和標準，從而導致預算喪失了約束和控制的基本功能。

（五）預算分析不及時

預算分析不及時，造成預算反饋信息的質量和時效性較差，使得信息不對稱，醫院管理層無法及時掌握各科室部門的預算執行情況，更無法為下年度預算編制提供參考依據。預算差異的分析與控制不足，使醫院難以動態、及時地適應運營過程中的政策調整和社會經濟環境的變化，并難以根據變化的形式及時制定相應的應對策略。

（六）預算考核不合理

1.考評指標的科學性與系統性不強

只重視業務收支指標的考核而忽視體現醫院戰略目標的非業務收支指標的考核，如出院者平均住院天數、病床使用率等；只重視對預算執行情況的考核而忽略對預算編制的準確性和及時性的考核，并且業務收支指標考核中一般只注重費用的節約和收入的增長，致使有些部門為了節約費用，削減一些必要的開支，這不利于醫院運營活動的開展和醫院整體價值的增加。

2.獎懲制度不完善，預算考核流于形式

一是獎懲制度過于寬泛和籠統，起不到應有的激勵作用；二是預算考核結果沒有與工資掛鉤，或雖與工資掛鉤但在工資總額中所占比重較小，效果不明顯；三是獎勵容易，處罰難，獎懲不到位，使得預算考核流于形式，不能有效調動職工的主觀能動性，從而影響了預算目標的實現。

三、新財務制度下全面預算管理的應對

（一）預算編制統籌兼顧，全面駕馭

1.預算編制需各部門共同參與

預算的編制應由財務部門牽頭，醫務部門密切配合，各科室負責人共同參與完成。這確保了預算數據來源的實效性和全面性。各個科室和部門根據自身發展需要，結合醫院實際，共同編制切實可行的業務計劃。醫務部門在預算編制過程中處于不可替代的重要地位，協調和督促各科室完成業務計劃編制，為預算編制做準備。財務部門根據業務計劃統籌兼顧，編制收支預算。

2.預算編制考慮的因素

（1）全面分析上年預算執行情況

醫院要充分做好編制預算的準備工作，就必須全面分析上年預算執行情況。這是新財務制度在預算編制中對上年預算執行情況運用作出的新要求，區別于舊制度下規定的“參考”。全面分析包括分析醫院整體的收入支出的預算達標情況，各個歸口部門的支出預算完成情況，預算超額及未完成的原因，是否有國家政策調整或醫院發展規劃調整，另外還要考慮不符因素是否會在當年發生。

（2）計劃年度內國家有關政策對醫院收支的影響

當前深化醫藥衛生體制改革的大背景下，相關政府部門陸續頒布一系列的政策法規，預算編制時尤其要考慮計劃年度內國家有關政策對醫院收支有何影響。如醫療保險制度改革、增設收費項目、提高收費標準以及取消藥品加成對收入的影響，增加工資補貼對支出的影響等。

（3）事業發展計劃對醫院收支的要求

隨著公立醫院不斷深化改革，面對激烈競爭的醫療市場，醫院要以優質、高效、低耗的服務贏得醫療市場份額，才能在激烈的競爭中取得優勢，這就要求醫院必須謀求自身事業的長期持續發展。事業發展計劃對醫院收支的要求成為預算編制時考慮的另一重要因素。如新增病床、新進大型醫療設備、將進行的大型修繕和基建項目等對資金的需求和對收支的影響。

（4）基本數字的核實情況

基本數字是否準確直接導致預算編制結果是否與實際情況相吻合。如在職和離退休職工人數、臨時工人數、門（急）診人次、床位編制和實有病床數，固定資產設備價值，計劃年度政策性增支因素的標準或定額等。這些基本數字往往直接或間接地影響收支預算的編制結果。

總之，醫院應在科學預測各種內外因素對醫院收支影響的前提下，科學合理編制年度預算，堅持量入為出、收支平衡、統籌兼顧、保證重點的原則，全面反映醫院財務狀況。

（二）預算審批集體決策，程序規范

預算是關系到醫院運營發展的重大事項，必須集體決策。新財務制度對預算審批流程要求進一步細化，突出預算審批集體決策，明確醫院編制預算要經院長辦公會討論通過。預算的編制與審批、審批與執行、執行與考核等業務不相容崗位應分離，形成內部牽制，確保預算的實效性，避免形式化。由于預算經醫院決策機構審議通過后上報主管部門，在醫院管理層面就應對醫院預算的合法性、真實性、完整性、科學性、穩妥性等進行認真討論審查，有力地維護醫院預算的嚴肅性和執行的約束力。

（三）預算執行嚴格到位，責任明確

預算執行貫穿于整個預算年度的始終，是預算管理的核心和關鍵環節。如果不嚴格執行預算，編制的預算沒有任何意義，醫院收支活動就具有盲目性，就會影響醫院的平穩發展。

醫院執行嚴格到位的一項重要保證就是責任明確。財務部門應嚴格執行已批復的預算，設專人監督、統計預算執行情況，可利用專門的預算管理軟件進行此項工作。每筆報銷不僅將預算逐級分解，指標下達到具體的職能部門和末級科室，每月或每季度反饋預算執行進度情況的分析及對比，發現異常及時查找原因。相關部門也應配備至少一名兼職預算管理員，協助部門領導管理本部門預算，包括記錄預算執行情況，分析超支或減支原因，隨時掌握預算執行進度。另外，審計、監察部門有權對預算執行情況進行監督。

（四）預算調整剛柔并舉，適度合規

預算調整本著加強財務管理，更加合理配置資源的目的，把握“財政部門核定的財政補助等資金預算及其他項目預算執行中一般不予調整，如遇特殊情況須經批準后方可調整”的原則，關鍵在于剛柔并舉，適度合規。對于由國家實施重大政策措施和國家財政收支情況發生變化以及事業計劃和收支標準調整，且對經批復的預算發生較大影響的，醫院按法定程序調整預算。

（五）決算編報真實完整，準確及時

醫院按照主管局和財政部門決算編制要求編制決算，遵循統一編制口徑，完成決算前全部清理工作，做到數字真實、計算準確、手續完備、內容完整、報送及時。決算是預算執行情況的整盤反映，其關鍵在于真實、完整、準確地反映醫院資金資產運營情況和財務收支結果。

（六）預算分析考核及時準確，公平合理

加強預算分析和考核，預算管理才有實際意義。醫院由專職部門制定績效考核辦法，成立績效考核小組，依據績效考核指標體系，運用科學適宜的方法，對科室部門的預算執行情況，預算執行結果、成本控制目標實現情況，業務工作效率、資金使用情況，資金使用效益等進行客觀、公正的綜合考核評價，考核結果與各級責任人和員工的經濟利益掛鉤，作為實行獎懲的重要依據，做到獎懲分明、公平合理。

綜上，全面預算管理是全部門、全過程、全方位地進行預算編制、審批、執行、調整、分析和考核的動態管理。具體管理過程中，既要全面，又要靈活；既要統一，又要保證重點；既要量入為出，又要留有余地，從而達到降低成本，有效運用資金的目的。

【參考文獻】

［1］ 財政部.關于印發《醫院財務制度》的通知（財社［2010］306號）［S］.2010.

篇（7）

我國大中型企業普遍建立了全面預算管理工作體系，預算在企業優化資源配置、提高運行效率、加強風險管控中的作用日益顯現，成為企業普遍使用的重要管控手段。但由于全面預算管理涉及面廣、工作量大，需要多方參與和協調，以至其實施多年來依然存在如預算目標不合理，編制不科學，預算缺乏剛性、執行不力，考核不嚴等問題。2010年，五部委聯合了《企業內部控制配套指引》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。其具備的權威性、專業性和實用性，可以有效指導全面預算管理工作。以下就基于內部控制視角，探討內控體系要求下的全面預算管理。

一、完善內部環境控制，健全全面預算管理體制

企業應該設立全面預算管理決策機構、工作機構和執行單位三個層次的基本架構。

1、全面預算管理決策機構——預算管理委員會

預算管理委員會成員由企業負責人及內部相關部門負責人組成，總會計師或分管會計工作的負責人應當協助企業負責人負責企業全面預算管理工作的組織領導。

2、全面預算管理工作機構

由于預算管理委員會一般為非常設機構，企業應當在該委員會下設立預算管理工作機構，由其履行預算管理委員會的日常管理職責。預算管理工作機構一般設在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務總監、分管財會工作的副總經理）兼任，工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產、銷售、研發等業務部門人員參加。

3、全面預算執行單位

全面預算執行單位是指根據其在企業預算總目標實現過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經濟責任，并享有相應權利和利益的企業內部單位，包括企業內部各職能部門、所屬分（子）企業等。

二、基本流程進行標準化控制，提出關鍵控制點及控制措施

全面預算一般包括預算編制、預算執行和預算考核三大流程階段。

1、預算編制階段

（1）控制目標及標準控制描述。控制目標一：全面預算管理政策和相關管理制度健全，預算內容全面。明確企業各個部門、單位的預算編制責任，使企業各個部門、單位的業務活動全部納入預算管理；將企業經營、投資、財務等各項經濟活動的各個方面、各個環節都納入預算編制范圍，形成由經營預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系。控制目標二：建立科學、合理的預算目標，預算的編制依據合理，且預算編制工作得到有效指導。企業預算管理委員會根據自身的發展戰略、預算期經濟形勢及市場環境的初步預測，綜合考慮多種影響因素，制定年度預算目標；企業預算管理工作機構根據預算目標擬定預算編制方案，提交預算管理委員會審定后，將預算編制方案下發至預算責任中心，布置預算編制工作。控制目標三：預算編制程序規范，信息溝通順暢。各預算責任中心按照下達的預算目標和預算政策，結合自身特點以及預測的執行條件，認真測算并提出本責任中心的預算草案，逐級匯總上報預算管理工作機構；預算管理工作機構進行充分協調、溝通，審查平衡預算草案；預算管理委員會對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業發展全局角度提出進一步調整、修改的建議，形成企業年度全面預算草案，提交至董事會。控制目標四：年度預算方案得到企業管理當局授權和審批，符合相關法律法規或企業章程的規定。董事會審核并下發執行全面預算草案，確保全面預算與企業發展戰略、年度生產經營計劃相協調。

（2）關鍵控制點及控制措施。第一，企業應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。全面預算草案的編制工作應當在預算年度開始前完成。第二，企業應當根據發展戰略和年度生產經營計劃，綜合考慮預算期內經濟政策、市場環境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。第三，企業預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業發展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會。第四，企業董事會審核全面預算草案，應當重點關注預算科學性和可行性，確保全面預算與企業發展戰略、年度生產經營計劃相協調。企業全面預算應當報經股東（大）會審議批準。批準后，應當以文件形式下達執行。

2、預算執行階段

（1）控制目標及標準控制描述。控制目標一：對預算指標進行合理的分解，分期進行預算控制，以實現年度預算目標。各預算執行單位將預算指標層層分解，橫向將預算指標分解為若干相互關聯的因素，尋找影響預算目標的關鍵因素并加以控制；縱向將各項預算指標層層分解落實到最終的崗位和個人，明確責任部門和最終責任人；時間上將年度預算指標分解細化為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標。控制目標二：嚴格資金支付業務的審批控制，及時制止不符合預算目標的經濟行為，確保各項業務和活動都在授權的范圍內運行。對于預算內非常規或金額較大事項，應經過較高的授權批準層（如總經理）審批；對于超預算或預算外事項，應當實行嚴格、特殊的審批程序，一般須報經總經理辦公會或類似權力機構審批；金額較大的，還應報經預算管理委員會或董事會審批。控制目標三：對預算的執行進行有效的反饋，及時發現和糾正預算執行中的偏差。預算管理工作機構加強與各預算執行單位的溝通，運用財務信息和其他相關資料監控預算執行情況，采用恰當方式及時評估預算執行進度、執行差異及其對預算目標的影響等；企業預算管理工作機構和各預算執行單位建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施處理預算執行偏差。控制目標四：預算調整依據充分，程序規范。由預算執行單位逐級向預算管理委員會提出調整預算的書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后預算指標的比較、調整后預算指標可能對企業預算總目標的影響等內容；預算管理工作機構對預算執行單位提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，提交預算管理委員會；預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執行。

（2）關鍵控制點及控制措施。企業應當加強對預算執行的管理，明確預算指標分解方式、預算執行審批權限和要求、預算執行情況報告等，落實預算執行責任制，確保預算剛性，嚴格預算執行；企業全面預算一經批準下達，各執行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。企業應當將年度預算細分為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標；企業應當根據全面預算管理要求，組織各項生產經營活動和投融資活動，嚴格預算執行和控制；企業預算管理工作機構應當加強與各預算執行單位的溝通，促進企業全面預算目標的實現；企業預算管理工作機構和各預算執行單位應當建立預算執行情況分析制度；企業批準下達的預算應當保持穩定不得隨意調整。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。

3、預算考核階段

（1）控制目標及標準控制描述。控制目標：預算考核依據客觀，程序規范，結果公正。標準控制活動描述：企業預算管理委員會及其工作機構定期組織預算執行情況考核，將各預算執行單位負責人簽字上報的預算執行報告和已掌握的動態監控信息進行核對，確認各執行單位預算完成情況，必要時，實行預算執行情況內部審計制度；預算管理委員會將預算執行情況考核結果匯總，提交至公司管理當局；公司管理當局對考核結果進行最終的審批確認，考核結果與獎懲掛鉤。

（2）關鍵控制點及控制措施。企業應當建立嚴格的預算執行考核制度，對各預算執行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明；企業預算管理委員會應當定期組織預算執行情況考核；企業預算執行情況考核工作，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核過程及結果應有完整的記錄。

健全運行有效的內部控制體系是全面預算有效實施的基礎和保障，企業內部控制針對全面預算的指引值得參與預算工作的人員認真研究學習。

【參考文獻】

篇（8）

隨著我國公共財政體系的深化改革和市場化進程的不斷加快，事業單位應當順應財政改革與市場經濟的發展需要，增強市場經濟意識，實施全面預算管理，提高社會公共服務質量與服務效率。事業單位具有服務性、公益性和非盈利的特點，一般不履行行政管理職能，不從事生產性經營活動，經費來源主要是財政撥款或服務性收入，其資金運用不以盈利為目的，獲得的利潤主要用于事業單位公共事業活動或服務性活動。加強事業單位全面預算管理，有利于優化公共資源配置，降低事業成本支出，增強預算資金使用的合理性與效益性，提高管理效率與服務水平，促進公共事業發展，實現預算管理目標與社會效益目標。事業單位全面預算管理就是按照事業發展目標以及業務管理要求，運用科學合理的方法，對事業單位的日常管理活動和經濟活動進行科學規劃和統籌安排，將單位內部的人力、財力、物力等資源進行有效的整合，實現事業單位預算目標的一種財務管理活動。全面預算管理在事業單位業中的應用就是以事業發展目標為依據，對公共服務的事業活動和各項經費收支進行科學規劃和統籌安排，單位一切經濟活動都要圍繞事業發展目標的實現而開展，預算編制、執行和考核活動貫穿于事業單位經營管理的全過程和各個環節，使得單位預算活動服從和服務于事業發展目標。單位各項預算收支都納入到全面預算管理范圍內，全體員工都參與預算的編制、執行和考核過程，預算指標層層分解下達至單位內部各部門，細化到每一位員工，合理分配人力、物力和財力等資源，加強部門之間的溝通與協作，調動單位各個層面員工的積極性，實行全員參與，形成上下環節緊密相連的預算管理體系。

一、制定預算管理制度

制定預算管理制度是全面預算管理活動的基礎，是預算編制、執行和考核各個環節的依據。事業單位應當根據《預算法》和事業單位的業務特點，結合本單位的實際情況，制定各項預算管理制度，預算管理制度內容應當包括預算使用范圍和經濟責任制、預算執行以及預算考核與評價等各個環節的管理制度。加強經濟責任制度，將全部預算資金納人預算管理范圍內，事業單位的預算執行力主要靠經濟責任制來保障，將單位的總目標層層分解，將目標責任和預算經費落實到每個部門和個人，嚴格按照預算管理規定和預算計劃，使用預算經費，建立公開透明的財務管理制度；建立預算審批制度，加強預算支出管理，各項支出必須符合國家財經紀律和單位財務管理制度，不得超預算增加開支標準，不得隨意改變資金用途，更不能擅自挪用預算資金，加強對預算執行情況進行分析，及時糾正和改進預算執行的偏差；建立預算考核制度，采取定量考核與定性考核相結合的考核方式，定量考核主要是對不同部門所承擔預算指標的完成情況進行考核，定性考核則重點對預算工作的準確性與及時性進行考核。制定行之有效的預算管理制度，為事業單位經濟活動的正常開展和預算目標的實現提供有力的支持和保障，將預算考核制度與預算執行情況結合起來，運用預算獎懲措施與激勵機制，調動各部門預算管理的主動性和積極性，確保預算目標的實現。做到預算編制科學合理，預算執行有章可循，預算考核獎懲分明，有利于嚴格預算資金管理，保護單位資產安全，提高公共事業服務效率與服務質量。

二、重視預算編制工作

預算編制直接體現了事業單位各部門使用資源的的需求，通過全面預算編制可以優化資源配置，提高資源使用效率。全面預算編制工作是全局性和全員性的工作，需要所有部門和全體員工共同參與，各部門預算活動都要圍繞事業單位目標開展工作，全面預算管理方案形成，需要經過自上而下、自下而上和上下綜合的編制程序：首先，由事業單位領導和部門負責人組成預算管理委員會，領導和負責預算編制工作，根據單位經費收支情況和事業發展需要，提出本單位一定時期的總預算目標，并向各部門下達預算編制草案；其次，由各部門根據本部門工作任務與工作職責，制定初步的預算方案并上報預算管理委員會審核；再次，由預算管理委員會匯總與審查各部門預算方案，將預算方案反饋給各部門修改；最后，由單位財務部門牽頭對上報來的各部門預算方案進行審查和調整，再上報預算管理委員會審定，形成正式的預算執行方案，由各部門組織實施。在預算編制過程中，要提高預算編制的準確性，預算編制是一項很繁瑣的工作，涉及到單位多個部門，需要調查研究、綜合分析和項目論證，合理估算各項事業成本，制止虛增預算收入的行為，保證各種信息和數據的準確性，使得預算編制計劃與實際使用情況相吻合；提高預算編制的科學性，避免使用單一性的編制方法，可以選擇固定預算、彈性預算和零基預算相結合的編制辦法，預算支出項目應當按照輕重緩急的順序，合理安排各項支出；提高預算編制的靈活性，預算編制要具有一定的彈性，不能把預算指標定得過低或過高，留有余地，根據實際情況適當調整預算，搞好預算綜合平衡。

三、加大預算執行力度

預算執行是全面預算管理工作的重要環節。事業單位必須要圍繞預算目標開展一切事業活動，將預算指標落實到各個部門以及個人，做到預算指標具體化和細致化，加強預算管理部門與各個職能部門的溝通聯系，實行預算指標分級控制、垂直管理、橫向交叉、逐級負責，各司其職。加強預算執行的權威性，預算指標一經下達，就具有約束力，必須按計劃進度執行預算，按照預算管理制度辦事，及時組織收入，合理安排支出，嚴格執行各類開支標準和范圍，嚴禁隨意變更預算資金的使用范圍、方式以及其它違反財經制度行為，“三公經費”要實現“零增長”，確保各項預算活動和費用開支都在授權范圍內運行；加強預算執行的科學性，合理安排預算執行進度，先確保人員經費支出，再保證必要的辦公經費，防止支出前緊后松，建立預算執行情況分析報告制度，財務部門按月編制預算執行情況報告，使單位領導及時掌握預算執行情況的動態及結果；加強預算外資金支出管理，預算外資金支出根據各種情況履行不同的審批程序，先批準，后執行，使得預算指標始終處于可控范圍之內，針對預算計劃與實際執行情況產生的差異，需要詳細地分析產生偏差的原因，并提出解決措施和建議；健全預算執行情況報告與反饋制度，對預算執行情況進行定期跟蹤與督促，按照預算方案對預算執行情況進行跟蹤，對預算執行情況進行分析和評估，糾正和改進預算執行中存在的問題，督促單位各部門嚴格按預算計劃執行，強化執行力度，提高執行效果，實現單位預算目標。

四、建立考核評價體系

事業單位必須建立一套科學完善的預算考核評價體系，預算完成情況和執行效果將決定考核結果，并作為進行獎懲的重要依據。通過運用科學的評價方法對事業單位各個部門的預算執行情況和執行效果進行考核，并對預算支出的經濟性、效率性和效益性進行客觀與公正的評價，并將考核與評價結果同各部門的考核獎懲制度緊密結合起來，使科學的預算考核制度真正得到落實貫徹。建立考核評價體系目的是考核與評價全面預算管理的執行情況與完成情況，提高預算的執行力與約束力，發揮預算考核的激勵作用。事業單位建立考核評價體系，應當考慮把財務與非財務指標、定量與定性指標、指標完成與業績薪酬結合起來。實行財務與非財務指標相結合，根據事業單位的業務特點，設置相應的財務指標以及非財務指標，并明確不同考核指標的權值，作為全面預算考核的重要依據，糾正預算執行的偏差，確保預算考核工作的全面性；實行定量與定性指標相結合，采取定量考核與定性考核相結合的考核方式，定量考核主要是對不同部門所承擔預算指標的完成情況進行考核，定性考核則是對預算工作的準確性與及時性進行考核；實行把全面預算管理與業績考核聯系起來，考核指標與獎懲措施相結合，做到獎勤罰懶，獎懲分明，調動員工的創造性和積極性。事業單位預算考核必須以客觀事實作為基礎，必須按照公開、公正和公平的原則進行考核，將全面預算的考核標準、考核程序及考核結果進行公開，積極推進考核信息公開制度，接受社會和群眾的廣泛監督，實現有效溝通與管理改進、績效考核與評價體系的對接，提高事業單位工作效率與服務質量，使預算執行真正落實到位，確保預算管理的效果，實現預算管理目標。

綜上所述，事業單位是我國重要的公共服務部門，是為人民群眾服務的重要機關單位，事業單位健康穩定地發展對促進國民經濟發展和保障人民群眾生活具有重要意義。事業單位全面預算管理是加強內部管理的有效途徑，是考核和評價各部門工作的客觀依據，是實現社會公共事業活動可持續發展的必然要求。事業單位全面預算管理能夠反映預算年度內事業單位的資金收支規模、業務活動范圍以及事業發展目標和計劃的規模和方向，是集計劃、控制、激勵等多種功能于一體的的管理方法，是全過程、全方位和全員性的管理活動。事業單位全面預算管理必須以預算方案為依據，將各種管理方法與管理活動融為一體，將事業單位全部收入預算和全部支出預算都納入預算管理范圍，實行收支統一管理，全面反映單位預算收支活動，預算活動貫穿在事業單位整個預算編制、執行和考核各個環節，覆蓋了事業單位內部的各個環節、各個部門和各個崗位，需要事業單位內部各部門、全員職工的積極配合參與，通過對單位各種資源的有效整合，提高工作效率與服務質量，實現事業單位全面預算管理目標和公共事業發展目標。

【參考文獻】

[1] 吳風東：全面預算管理在事業單位中的應用[J].現代經濟信息，2014（11）.

[2] 吳薪：行政事業單位全面預算管理研究[J].行政事業資產與財務，2013（10）.

篇（9）

一、基層行政單位預算管理的重要性

（一）有利于推進行政事業單位戰略目標的實現

行政單位預算是計劃年度內各項業務發展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是行政單位財務工作的基本依據。預算管理是將行政單位的發展目標整合為一個目標體系，通過預算，行政單位戰略、年度工作任務計劃都可以得到具體落實，各部門、各科室對業務目標達到統一的認識，并與行政單位戰略目標保持一致。通過預算，將行政單位管理高層的管理意圖傳遞到各職能部門、科室和全體員工，促進部門或科室目標的落實，保證了行政單位年度業務目標的實現，從而促進了行政單位戰略目標的實現。

（二）有利于提高行政單位財務管理水平，避免盲目性、防范業務風險

行政單位預算貫穿于行政單位財務活動的全過程，是行政單位財務管理的重要環節。嚴格的行政單位預算管理全面反映了行政單位各項財務收支狀況，為行政單位的財務管理奠定了基礎，提供了依據；可以使行政單位財務管理按照預算規定的內容，有計劃、有步驟地進行，避免工作的盲目性；根據預算與實際的偏差能隨時發現問題，采取必要措施，糾正不良偏差，防范行政單位業務風險。

（三）有利于提高行政單位資產管理水平，保證行政資產安全和有效使用

有效地實施行政單位的預算管理，最關鍵是要對預算編制和財政支出進行細化和規范，加強對資金的管理和控制，使支出結構得到改善和優化。因此，加強對行政單位預算的管理和控制能夠提高單位資金的利用率，確保行政單位資金得到充分利用，還可以有效地推動行政單位的預算執行水平。

（四）為行政單位的業績考核評價、部門考核提供參考依據

預算可以作為業績考核的標準。預算一旦經過全單位各部門充分醞釀、討論、起草、修改，就可以確立為行政單位內部各部門、科室、員工行動的目標和考核的經濟責任。預算作為行政單位財務活動的行為標準，使各項活動的實際執行有章可循。預算標準可以作為行政單位各部門責任考核的依據。經過分解落實的預算規劃目標能與部門、責任人的業績考評結合起來，成為獎勤罰懶、評估優劣的準繩。

二、基層行政單位預算管理存在的問題分析

（一）領導不重視，制度不健全

單位領導作為預算管理的決策者，他的重視與否，對單位預算管理的質量起決定性的作用。可在基層單位的預算管理過程中，領導不重視財務，沒有意識到預算管理與單位的總體戰略目標的實現息息相關，不重視或不夠重視預算管理；不設置預算組織機構或機構設置簡單，人員配備不足、人員素質不高。認為預算管理主要是財務部門的事，忽視其他業務部門在預算管理中的作用；不重視預算編制過程，只重視預算編制的結果；不重視預算執行和預算績效管理。

（二）人員素質不高

行政單位財務人員多是從其他崗位調劑過來，沒有經過系統的財務專業知識學習，通過“傳幫帶”的方式培養新人。而這些老前輩自己大多也是沒經過系統的財務專業知識學習，他們專業知識欠缺、思想觀念陳舊，很難適應新會計制度要求，預算管理的理念更不可能靠這些人去傳承和發揚。

（三）預算編制存在多方面缺陷

1.預算編制過程短、時間緊，預算編制準備不充分。基層行政單位預算編制，通常從預算年度第一季度初開始，第一季度末結束，經過兩個月左右的時間，預算編制的“兩上兩下”整個過程就結束了。整個編制過程太短、時間太緊，而且目前行政單位的預算編制，基本是財務部門一個部門的工作，其他部門參與度極低。財務人員沒有時間和精力很好地核實單位的基礎數據，掌握行政單位的戰略目標和預算年度工作任務，分析上年預算執行情況，分析影響預算期收支的有關信息，準確理解當年預算編制的要求。

2.缺少獲取信息的平臺。信息質量，決定預算編制質量。預算編制是一項系統工程，牽扯的部門多，需要的信息量大，涉及行政單位本期和長期戰略目標的規劃。預算編制對信息質量的要求是全面、高質，單位的人員情況，資產占有使用情況，橫向涵蓋單位各個業務支出情況，縱向的歷史支出水平以及未來的工作構想。實際的預算編制過程中，缺少這樣一個信息平臺，收集、篩選、更新行政單位各部門的各種信息。缺少信息的預算只能閉門造車、緣木求魚，不具有科學性和可執行性。

3.預算編制方法不科學。近幾年預算體制改革，要求部門預算編制采用“零基預算法”，在實際操作中，大部分行政單位仍實行“基數法”，預算編制中，往往不以部門或單位的具體人員情況、實際業務發展為基礎來確定預算收支總體水平，調整支出結構，而習慣地以過去的基數為基礎，支出層層切塊、分配，層層留機動，其結果是預算往往不切實際，難以執行。

（四）預算執行缺乏應有的約束力和嚴肅性

在行政單位實際預算執行過程中，預算指標分解不嚴謹，沒有建立預算執行責任制。預算指標分解不能做到圍繞單位的戰略目標和行政任務或者雖然圍繞著單位的行政任務，卻沒有提出管理的目標、要求和責任，沒有使組織的全體成員認識到這一年應該花什么錢，花多少錢，按什么原則去花，怎樣做少花錢、多辦事，辦好事。預算執行審批環節，行政管理代替預算管理，審批程序混亂。預算執行缺乏應有的約束力，支出控制不嚴，存在前半年觀望不敢花錢，后半年“突擊花錢”、“必須花完”，沒有項目湊項目，支不出去調劑到別處支出，支出隨意、浪費現象嚴重。預算執行監督反饋機制不健全，預算執行結果好壞一個樣，預算執行過程中存在的偏差，不能充分客觀地分析產生的原因，提出解決措施和建議。

（五）缺乏必要的預算績效管理

績效目標管理是源頭管理，是績效執行和考評的依據。抓住源頭，確立目標，將單位或組織的整體目標做好分解細化，科學地制定績效指標體系。績效導向管理是方向指引，是資金運行和預算管理效益最大化的方向。確定方向，貫穿始終，將績效管理貫穿于預算管理全過程、各環節。責任追究管理是責任履行情況評價的依據。目標對比、績效問責，對無績效或低績效部門，進行責任追究。但就目前來看，多數的行政單位在實際預算績效管理中，由于沒有建立有效的績效目標指標體系，或建立了績效目標考核體系，卻只注重形式，沒有實際意義。導致沒有及時對預算的評價機制進行完善，很多單位在這一環節只是走一過場和形式，可操作性不強，且不具備科學性和規范性。此外，一些行政單位對自身資金利用率以及實際預算支出情況和資金流向是否合理都沒有加強重視，這樣就造成預算約束力的弱化，也使預算管理利用率較低。責任追究在很多單位實際操作中，更是不痛不癢，獎勵優秀、不罰落后，一團和氣，沒有達到責任追究管理的目的。

三、科學規范基層行政單位預算管理的對策建議

（一）改變觀念，建立健全基層行政單位預算管理制度

要想使預算管理得到有效的實施，必須強調全員的預算管理意識，改變領導及管理者們的觀念。這就需要相關業務部門加大宣傳、培訓力度，更新知識、改變觀念，使行政單位內部從領導到基層職工對預算管理有一個全面的認識，從思想上接受，行動上配合，積極參與其中。

基層行政單位應當建立健全預算編制管理制度，建立專門的預算管理機構或預算管理委員會，負責本單位的預算編制、執行以及績效考核等事宜。

建立預算執行責任機制，建立預算執行情況內部報告制度，通報并全面掌握預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性。

要成立專門的預算績效組織機構，并配備專業人員。在績效執行管理中建立績效動態監控和糾偏機制。

（二）提高人員素質

對于從其他崗位調劑過來的人員，加強教育培訓提高業務素質。經過教育培訓仍不能勝任財務工作的人員，建議調劑到別的崗位。把具有財務專業知識的人員，從別的崗位調劑到財務崗位，以提高財務隊伍的整體水平。

（三）預算編制缺陷的改進

安排充足的預算編制時間，做好預算編制準備工作。預算編制時間應從上一年的第四季度開始，預算編制年度的第一季度結束，以便有充足的時間做好預算準備工作。核實單位的基礎數據，即人員情況和資產情況；掌握預算年度內單位的戰略目標和行政任務；正確分析上一年度預算執行情況，通過對上年度預算編制及執行過程中存在問題的分析，掌握財務收支和財務活動的規律，總結財務管理中的經驗教訓，提出本年度增收結支措施，為安排好本年度預算打下良好的基礎。

建立信息溝通制度。就是將內部控制相關信息通過信息平臺在各部門之間進行溝通和反饋。利用信息技術加強內部控制，建立與行政單位戰略目標相適應的信息平臺。同時加強對信息系統開發與維護，保證信息系統安全穩定運行。通過信息平臺，各部門將經過合理篩選、核對、整合的有用信息上傳，包括政策戰略、工作任務、預算編制要求，人員、資產情況，預算執行情況分析，在這個系統都可信手拈來，指導本年度預算編制工作。財務部門通過信息系統，在匯總、審核各部門提交的預算草案時，能做到有的放矢，綜合考慮。

采用科學的預算編制方法。行政單位應根據自身情況，根據不同的預算項目，合理選擇預算編制方法，并對這些預算方法進行綜合運用，以達到行政單位預算控制的目的。以“零基預算法”為基礎，采用綜合的方法編制年度預算，既要考慮到上年度的預算執行情況，又要科學的測算計劃年度內各項工作對本單位的影響程度，統籌安排預算，既解決了單純采用“零基預算法”工作量大、費用相對較高的問題，又解決了采用“增量預算法”不考慮已經發生的收支是否合理的弊端，有利于加強財務管理。

（四）加強預算執行的約束性和嚴肅性

在預算執行中，應建立科學的預算指標分解體系，行政單位預算一經批準下達，各預算執行部門必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節、各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。

在預算執行中，應加強支出管理，嚴格控制開支，嚴肅預算執行審批制度。業務部門應當根據已批復的預算指標提出申請，不得超出可用指標額度，必須將指標額度、支出事項和執行申請一一對應。預算執行申請提出后，應當由歸口管理部門和財務部門進行審核，并按規定的審批權限進行審批，審批通過后，業務部門才能辦理業務事項以及后續的報銷事宜。

建立預算執行情況內部報告制度，要求各預算執行部門定期報告財務預算的執行情況，及時掌握預算執行動態及結果。建立預算執行分析制度，預算管理部門應定期召開預算執行分析會議，通報并全面掌握預算執行情況，對預算指標與實際結果之間的重大差異做出解釋，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性。

行政單位應當建立預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。

建立預算執行情況內部審計制度，預算委員會通過定期或不定期地組織預算審計，實施審計監督，及時發現和糾正預算執行中存在的問題，充分發揮內部審計的監督作用，維護預算管理的嚴肅性。

（五）加強基層行政單位預算績效管理

建立專門的預算管理組織機構。現代社會分工日益細化，只有成立專門的預算管理機構，配備相應的勝任此項工作的人員，明確機構、人員的責任義務，各負其責，各司其職，機構運行良好，才是做好預算績效管理工作的重要保障。

建立完善的預算績效管理體系。在績效目標管理中引入審核淘汰機制，強化事前預期績效審核評估，使其建立具有科學性、合理性、嚴謹性的績效指標體系和制度，根據單位或組織的總體目標，不斷優化評價指標體系和制度，抓好源頭管理。在績效導向管理中，建立有效的動態監控和糾偏機制，做到全程跟蹤，建立預警機制，及時記錄執行情況并通報。對績效目標執行情況開展績效跟蹤監控，并根據監控目標實現程度，及時糾偏，保證績效管理正常運行，不偏離軌道。通過對總體目標的細化分解，做到始終保持目標一致。在績效追責管理中，建立評價獎罰機制，根據績效執行結果，獎勤罰懶，追究責任。在績效考評管理中完善績效結果反饋應用機制，并抱著對社會公眾負責的態度，逐步建立評價結果公開機制，進一步完善績效管理體系。

管理是為了更好地應用。建立預算支出績效評價結果反饋和應用制度，將績效評價結果及時整理、歸納、分析、反饋給預算執行具體部門，要求根據績效評價結果，完善管理制度、改進管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強支出責任，并將績效評價結果作為安排以后年度預算的重要依據，優化資源配置。

（作者單位為北京市女子監獄）

參考文獻

篇（10）

2010年財政部和衛生部聯合頒發的《醫院財務制度》明確規定：國家對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，并規定地方可結合實際，對有條件的醫院開展“核定收支，以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。

隨著醫療體制改革的不斷深化，醫院要在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地，開展全面預算工作顯得尤為重要。它對實現醫院總體戰略目標，加強醫院內部各部門之問的協調和溝通，強化醫院內部控制，促進醫院改善未來經營狀況，對降低醫療成本，加強成本核算具有極積的促進作用。也為醫院績效評價，部門考核提供重要參考依據。

一、目前醫院預算管理存住的問題

預算管理在醫院財務管理工作中十分溥弱。近幾年財政及審計部門也加大了對各事業單位預算執行情況的監督和檢查，傳統的醫院預算管理模式已不能適應當前新形勢發展需要，主要存在以下問題：

(一)缺乏全面預算管理意識

目前大部分醫院編制預算僅是為向上級主管部門申請經費，以滿足財政、衛生部門統計與資金支出預算要求，并非立足于醫院經營管理需要而編制全面收入、成本、費用整體預算。預算工作基本是財務部門根據主管部門要求在上一年末編制當年預算。預算與醫院戰略目標聯系不緊密，預算編制缺乏全員性，實際工作與預算脫節，僅靠財務部門來執行，造成醫院財務管理工作缺乏計劃及合理性。

(二)預算管理體系不完善

完善的預算管理體系包括：預算編制、執行、分析與評價、考核與激勵等，它們相輔相承，不可或缺。其中預算編制是預算管理的起點和關健，預算執行是預算管理核心，預算分析評價和考核是保障預算管理目標順利實現的重要手段。現大多數醫院未建立完善的全面預算管理體系，預算管理各環節不能較好銜接。預算組織機構不完備，未設置承擔預算管理的專門機構(或人員)，各職能部門職責不明確，同時也未將預算管理工作分解到各部門。由于財務部門職能權限有限，難以把握全院各方面情況，致使預算流于形式，監督落實不到位。

(三)預算編制內容不完整

個別醫院預算內容只停留在院級收支預算及投資項目預算上，未編制部門及科室業務預算；預算項目既不明確又欠準確。也缺乏必要的事前論證和事后評價過程。即使醫院有的項目預算基礎可靠，數據可信，實施可行，但其他的預算則是閉門造車，隨意編制，有的醫院雖然編制了資金預算，但未編制采購預算、成本預算、費用及資本預算等，由于醫院未劃分各責任中心職責，明確其責、權、利，導致各部門問協調不夠，醫院經營效率不高。

(四)預算編制方法和程序不規范

現醫院編制預算主要由財務部門基本上是采用“基數法”編制預算，即根據基期(上年)數據，結余本年業務變動情況的增量，來預計未來的預算收支規模。這種編制方法其弊端：彈性較少，靈活性差，收或支往往是在基數上進行增加而非減少。這樣不能充分考慮醫院發展狀況，分析影響預算增減因素。致使編制出的預算缺乏科學性、合理性、真實性。隨著醫院投資規模、收入及支出的不斷提高，應根據實際情況，針對不同的預算內容，采取相適宜的預算編制方法。

(五)未建立有效的預算執行考核、評價制度

大部分醫院預算執行結果與預算相差較大，預算執行中隨意性大，預算收支目標實現得不到保障。除客觀原因之外，主要原因是醫院在執行預算過程中控制與監督不力，未有效實施對執行預算的考核與評價。按規定醫院預算一經確定，在醫院內部就具有“法律效力”，各部門和科室應嚴格遵守。準確、合理的預算其本身雖并不能改善醫院經營管理，提高經濟效益，但只有認真貫徹執行，并將每一項業務的發生都與相應的預算項目緊密相聯，才能真正達到預算管理目的。

二、加強預算管理的對策

(一)樹立全面預算管理理念

首先要在管理層樹立運用全面預算管理對醫院進行目標管理的理念，醫院可通過職能科室會議、院周會、職代會等多種形式將這一管理理念往下輻射和滲透，由上及下，由點到面，不斷地強化各部門的全面預算管理理念，從面使全院上下達成共識。通過開展全面預算管理，明確奮斗目標，提高醫院核心競爭力，協助和指導衛生監管部門評價和確定方案，費率和價格，以確保向群眾提供高效、低廉的高質量醫療服務，以實現預期經營效果。達到規劃醫院未來發展，提高衛生資源的利用效率。

(二)建立全面預算管理體系、明確各部門職責

醫院要全面實行預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核。院領導高度重視和各職能部門積極參與是醫院預算管理能否實施且有效的關鍵所在。因此，醫院首先應成立以院長總負責的預算管理委員會，其成員由院領導及相關職能部門負責人組成。財務科為預算管理委員會常設辦事機構，并配備專職預算管理員，以保證預算工作的順利實施。

為有效地編制和執行預算，醫院預算工作分為三個層次：

一級醫院總預算，其管理職責部門――預算管理委員會(院長辦公會)是預算管理最高決策層。職責為：根據醫院發展規劃制定醫院總體經營目標，決定本年度預算控制指標，審核醫院預算方案及預算調整事項，并對預算執行情況進行監督檢查。其具體工作由財務部門執行。

二級職能部門預算，其管理職責部門――具有預算經費使用權的行政管理職能部門。主要包括：人事科、科教科、經濟核算科、醫務科、護理部、藥劑科、設備科、總務科、基建科、保衛科、醫保科、院辦、網絡中心、財務科等部門。其職責為：按醫院預算編制的基本要求和方法，與臨床、醫技科室充分溝通，匯總本部門歸口職權范圍的預算經費送至財務科匯總，并定期與財務科溝通，了解預算的執行情況，制定改進方案。

三級基層預算單位，其管理職責部門――醫技、臨床科室，職責為：按醫院預算編制的基本要求和方法，預算本科室的年度業務量，醫療業務收入以及各項費用支出預算計劃，在醫院下達的預算額度和使用范圍內，根據本科室實際需要使用預算額度。

(三)規范醫院預算編制的流程和方法

新《醫院財務制度》要求醫院在編制收支預算時必須堅持以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點的原則。由于預算編制工作是一項工作量大，涉及面廣，時間強，牽涉醫院各個部門。因此，正確選擇預算編制方法和程序是保證醫院預算合理性、科學性、可行性的重要前提。醫院預算編制方法有：固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算和概率預算等。這些方法各有利弊，在具體應用中往往結合使用。預算編制的程序主要有自上而下式、自下而上式和上下結合三種。醫院應根據

自身的管理模式選擇確定。目前，多數醫院采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，不斷調整和修正，最后由醫院預算管理委員會綜合平衡，并以書面開式上交財政及衛生主管部門審批。

(四)加大預算執行力度，完善預算管理基礎工作

預算執行是預算管理的重中之重。預算一經批復下達，即具有指令性，各預算執行部門必須認真組織實施。醫院應建立健全定期檢查，考核和分析制度，由預算管理委員會檢查、分析、考核各項收支預算執行的進度是否與醫院計劃進度相協調；各項費用支出是否按預算管理的規范程序執行；各項收入及費用支出是否嚴格執行國家的有關財務制度及各項法規。對預算執行情況要全程跟蹤、實施監控，對預算執行中出現的問題及偏差要及時查找原因，以確保預算控制指標和經營目標的順利完成。

然而，財務基礎管理工作的好壞對預算工作的推進作用及最終收效不同，預算管理工作必須以日常各種業務核算為基礎，而業務核算則又要求各種業務活動的開展必須規范，流程必須科學。因此，我們首先要合理確定各項費用開支標準和定額。如對醫用耗材、辦用費、水電費、人員經費、設備利用、病床周轉等。其次，要制定一套切實可行的預算管理制度，包括；預算編制、審批、執行、調整、分析、考核等內容的《醫院預算管理辦法》及《醫院預算管理實施細則》等文件，為醫院預算管理提供制度上的保證。

(五)健全溝通機制，加強信息化建設

醫院預算管理的質量和效果有賴于財務會計信息的真實、準確、及時、完整、合法。而預算的編制及執行過程中卻又涉及大量的醫療市場及業務活動信息，因此沒有各部門的通力配合，通暢的內部信息反饋網絡，預算管理難以實現。因此，為加強部門問溝通，暢通信息渠道。醫院應加強信息化建設，依靠先進電腦軟件系統，達到對各部門預算執行情況的監控，以保證預算整體目標的順利完成。

(六)開展對預算執行情況分析

財務部門應定期向預算管理委員會報告預算執行情況。要把分析的重點放在增收(或未完成)、超支(節支措施落實)、重點基本建設項目、大型設備購置、重點學科建設、人才培養等方面的預算執行情況。對未完成預算的項目，要從政策變化、客觀因素、決策是否失誤、責任人履行職責、管理是否到位等方面進行分析、研究、落實預算執行中存在的問題，提出解決辦法，糾正預算執行偏差。同時，通過對財務報表的分析，成本費用的測算等以加強對預算執行情況的日常監控。

(七)建立科學的預算考評制度，加強預算績效考核

預算考核控制是預算管理的組成部分，醫院預算管理委員會應制定科學、嚴謹的預算考評制度，將預算執行結果、成本控制目標實現情況和業務工作效率等作為內部業務綜合考核的主要內容。具體做法如下：

1、建立各科室的預算執行情況與科室利益、科主任目標考核掛鉤制度，可按季度或年度評比預算執行效果好的先進科室及個人，給予一定的獎勵。