審計理念論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇審計理念論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業常常出現因經濟合同簽訂、履行而遭受損失的現象，把經濟合同，特別是支出性經濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關口，提高企業的管理水平和經濟效益。增值型內部審計是國際內部審計發展的新思維和新方向，國內學者對增值型內部審計應用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發，以增值型內部審計理念為指導，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。

一、增值型內部審計的提出

增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內部審計理念[1]。增值型內部審計的理論基礎源于國際內部審計師協會對內部審計概念的新詮釋。國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計提出了最新定義，“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”改變為“增值和改善”，其中增值是核心[2]。這標明內部審計進入了一個新的發展階段，為組織“增加價值”成為引導內部審計活動的方向性旗幟。

企業的目標是價值最大化，企業的一切資源和活動都應該圍繞這一目標，內部審計作為企業管理過程中的一部分，有參與價值創造的需求和條件。價值是從生產和銷售過程中創造出來的，內部審計雖然不參加生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業增加價值。

增值型內部審計與傳統內部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統的內部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內部審計全面轉變審計觀念，不增值的審計業務盡量少做，能增值的傳統審計業務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業務。第二，傳統的內部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統的內部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內部審計花出去的錢；而增值型內部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。

二、企業物資采購合同中存在的問題及審計現狀

經濟合同是法人、經濟組織等相互之間為實現一定的經濟目的，明確雙方權利和義務關系而以書面形式簽訂的協議。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，經濟合同在企業的生產活動中發揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設備等為標的支出性經濟合同，無論是數量上還是金額上都占經濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業成本與資金的波動，從而影響到企業的經濟效益。

物資采購合同在簽訂、履行、結算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現在以下幾個方面。

1．簽訂虛假經濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業的計劃部門和物資、生產、維修、科研等相關職能部門負責簽訂的，如果缺乏監管，有些企業內部的合同經辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當事人相互串通，簽訂虛假的經濟合同，套取企業資金，給企業造成不必要的損失。

2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業在簽訂合同時缺乏必要的市場調研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調整價格，應該采取招標方式而未進行招標，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內容未按規范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標的物規格及費用的負擔上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執行不嚴，違約責任未能有效追究。有些企業物資采購合同條款中違約責任的規定形同虛設，不能嚴格予以執行，有些企業由于計劃、倉儲與驗收、生產部門脫節，導致合同履行不力，甚至出現對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現象，給企業造成很大的經損失。

4．將自身具有加工能力的業務外包，導致資金外流。有些合同標的物的技術含量不高，在企業內部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環節上并不嚴密，出現企業現金流逆轉現象。

我國大多數企業開展合同審計的時間不長，在實際工作中經常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關系：

一是合同審計的需求與供給關系。事實上，企業內審機構對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業偏重于財務審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關系。

二是事前審計與事后監督的關系。內部審計機構大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預防和控制的作用[4]，對經濟合同實施事后審計，不僅發現問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發現控制與事后監督處理之間的關系。

三是審計效率與效果的關系。經濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務收支、財經法規和經濟效益三方面的內容兼而有之，科學的審計技術和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質量、提高審計效率、減少內耗之間的關系。

三、對企業物資采購合同實施增值型審計的重點和方法

針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關系，借助增值型內部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。

（一）合同審計重心前移

增值型內部審計的目的是實現“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業減少資金的流失，降低生產成本，進而提升產品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經雙方當事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉變，能夠體現內部審計的增值服務職能，是企業對內部審計的客觀需要，也是內部審計的發展趨勢。因此，重新設計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關，具有及時性、主動性、預防性的特點，有利于發現問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應采取事前、事中審計與事后專項審計相結合的審計策略。

簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產品選型、質量選優、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。

結算審計——事中審計。結算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關，針對經常容易出現的高于合同約定結算、不按合同條款履行、結算手續不完善、結算多付款等問題，應該以合同約定為依據，作到物資驗收單、運貨單、發貨票與合同書約定“四相符”；入庫產品的品種、規格、質量、價格與合同約定“五相符”。

消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關的管理建議。

總之，內部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經濟合同中隱蔽的權力公開化，集中的權力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經濟合同漏洞，有利于實現企業利益的最大化。

（二）實施信息化審計技術

物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網絡技術的發展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創造優越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應進一步統一合同示范文本，實現實質性合同條款局域網絡數據傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關于合同條款的網絡接口，確保合同條款及時、準確的網絡信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網絡操作運行管理系統，實行網上合同簽審制度，構建“不經審計，不得簽訂合約；不經審計，不得結算付款”的內部控制體系。

通過構建閉環回路，使簽約審計和結算審計工作實現網上瀏覽，網上查閱，變人工核對為網上查看，變手工簽字為網上點擊，增加業務的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統之中，物資管理信息系統中可建立計劃管理、經營業務管理、庫存管理、價格管理、供應商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數據庫。主要實現計劃的網上傳遞與審核、采購方式的網上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結算審批的網上控制、供應商信息的自動控制、網上招投標業務、各種信息的查詢統計及報表的生成等工作。

（三）重點關注合同價款審計

增值型內部審計在確定審計對象時，往往關注高風險領域，不在低風險領域浪費時間，其出發點是，隨著內外部經營環境的變化和新的審計技術的采用，原先一些潛在的經營風險已隨著時間的推移而消散了。一個動態的企業應該有一個動態的風險態度，審計人員應該對非程序性、非常規性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業事務更加敏感”，“除非有商業風險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創造價值[4]”

物資采購合同是一種支出性經濟合同，從風險分析上看，在審計過程中，合同的標的、數量、質量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網上傳輸和網上簽審等信息化手段審計技術后，審計功能將作為物流過程的一個必經環節，虛假合同、履約不力等問題能夠被內部控制系統發現并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導致經濟利益流出企業，價格的高低將直接影響著企業的經濟利益，而合同的價格受供求關系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風險因素。

為確保物資采購合同價格審定的科學、合理與公平，可以根據實際情況，采取以下價格審查方法。

1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產品，利用上網咨詢、電話咨詢等方式，掌握當期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。

2．中標價格法。按照《招投標法》的規定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標采購方式，落實中標價格和中標品種。

3．最高限價法。對政府定價的產品，價格相對穩定且價值較低的物資，根據歷史資料，直接實行最高限價。

4．價格庫應用法。在建立管理信息系統的企業，凡是已經簽約過的價格全部存放在價格數據庫中，隨時調閱、隨時修正，實行自動比價。

5．成本測算法，對新產品和特殊加工制作產品，實施成本測算，依據產品科技含量和技術標準，測算人工、材料、機械費用，科學確定產品價格。

（四）發揮部門間協同效應

物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內耗，適應開展具有建設性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關系，一起探討改進問題的可行性和應采取的措施，及時將審計成果轉化為經濟效益，并帶動企業內部管理的同步發展。

首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關系，共同的目標是把企業的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應各有側重。合同主管部門主要負責合同的談判、起草，負責合同條款內容的審查；審計部門作為經濟監督部門重點應放在合同價款、標的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權，對合同價格不合理的有權建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監督。

其次，要正確處理審計部門與經辦單位（物資供應、建筑施工等）的關系。合同經辦單位是經濟合同的當事人，最了解物資產品的性能、用途及消耗使用各環節。在審計過程中，應讓經辦單位人員參與到內部審計中來，充分聽取并尊重經辦部門、經辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標與經辦單位的組織目標也是一致的，通過審計，不僅要善于發現問題，更要善于解決問題，為經辦單位降本增效提供服務。

參考文獻：

[1]黎英.現代企業內部審計的新態勢.財經論叢[J].2005,(4):59-65

[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)

篇（2）

“藝術乃與自然平行之和諧”是塞尚的名言，其影響波及至今。然而他的“新”觀點，并不是伴隨他作畫的每一個階段，也不是在其繪畫的最初時光產生的。英國著名藝術史論家和美學家羅杰•弗萊認為，塞尚的繪畫經歷了五個過程：青年時期（1872年前）、印象派時期（1873-1877）、成熟時期（1877-1885）、晚年時期（1885-1890）、最后時期（1890年代末-20世紀初）。這個劃分并不十分清晰明確，但是足以大致對塞尚作畫風格的轉變給出了一個階段性的標識。

（一）敏感內心和涌動激情的困惑

塞尚喜歡人物畫，喜歡劇情沖突情緒激烈并能表達自己內在視覺的主題。這是他早期的審美傾向和角度，與他后期的作品主題有天壤之別。他被同伴們叫作“沒有皮膚的人”。這是他敏感內心的表現，因此他富有激情。內向木訥的他希望找到一個表達的手段，而他面前的畫布，似乎要承載的分量太重了。觀察這一時期的塞尚審美特點，可以看他1866年所畫的《帶胡子的人頭像》以及《穿長袍的律師》，《帶胡子的人頭像》畫面的處理是模仿倫勃朗的構圖，也同樣強調了光影在畫面中的作用。然而，厚厚的筆觸奔跑在畫面中，幾乎個個都站不穩。他想通過畫面中顏料的厚實感來增強視覺力度，在很大程度上表明了他把控畫面的一絲無力。青年時期的塞尚不知道為什么這么渴望表達自己，然而又總是在這條路上跌跌撞撞。1867-1869年的作品《兩個玩紙牌的人》也是他這一階段的代表作，畫面本是描繪兩個相對靜止的人物，他的處理卻讓整個畫面似乎處于一個不安的動態旋轉氛圍中。變形的人物拉長的影子，似乎都在訴說著畫家不能平靜的內心。他看到的，不是外在的景象，而是內心的畫面。羅杰•弗萊把這樣的畫，稱為創意畫（invention）。

（二）從內在視覺到尊重自然

塞尚是個典型的畫家，更是個不折不扣的詩人。詩人總是有發泄不完的激情，塞尚的畫面中總是有表達不盡的沖突。印象派的出現在傳統繪畫領域是一種革新。印象派這個名稱，也是得于批評家的嘲諷。這一點，讓當時許多尋找新式繪畫語言的藝術家團結起來了。塞尚也是其中一個，雖然他總是否認自己屬于印象派畫家，但他的繪畫認知確實受到了印象派的影響。早期，他總是和印象派團體一同作畫，畢沙羅總是給予他指點。塞尚曾表明，“畢沙羅是最接近自然的藝術家之一。”印象派畫家都尊稱他為畢沙羅老爹，正是他指引塞尚走進了親近自然的寫生之路。就此塞尚開始從觀察身邊的靜物和風景出發，用直觀的寫生來表達自己。這與他之前從文學題材出發和幻想出發的創意有所不同。他開始畫靜物，而且是能夠擺放很久的靜物。在他早期的靜物畫作品中，總是有一些黑色的邊線，他靠它們來分割畫面，實現構成上的平衡。這一時期，他一改原先的動感和旋轉語言，轉變為尋找平衡感和穩定厚實的狀態。后來畢沙羅似乎看出他的用意，告訴他盡量不要直接用深色的線來表現，而應當觀察自然真實的色。我們可以觀察塞尚作品中物體的邊緣線、色彩的冷暖關系貼切地表達著型體結構的轉折，而這些轉折絕不突兀。歐洲古典油畫自有這樣的傳統，邊緣線表達型體空間感。例如倫勃朗的光影表達和完美的邊緣線處理（參照作品《浪子的歸來》），新古典主義安格爾的唯美線條和圓弧感，代表作品《泉》。塞尚在這一點上，可謂是傳統的繼承者，并且走得更遠。

（三）追尋結構的永恒

如果說早期塞尚轉變視角僅僅是從體驗內在視覺轉而觀察外在世界的直觀，那么成熟時期的塞尚則開始在外在世界的關系中，尋找永恒的規律和不變的結構支撐。如果邊緣線條色彩純度低，基本以重色調勾勒出外輪廓，是塞尚早期的作品。那時候他已經下意識地進行了畫面穩定構圖的選擇。然而，當接受了印象派畫家的直觀審美理念后，他開始一步一個腳印地面對自然，與自然真實的色彩語言對話。例如《果盤、杯子和蘋果》，這是塞尚成熟時期的靜物畫。蘋果和背景之間的輪廓相當的精彩，色彩豐富并且冷暖關系協調。仔細地觀察這些豐富的色彩變化又統一在一個平和的整體中，無論你怎么觀察，細節都不會乏味。歐洲傳統油畫自文藝復興以來就有尊重自然的傳統，然而發展到古典學院派，則更加強調畫面結構的穩定和一種永恒的構圖氣勢。這一點，普桑做到了，塞尚說，他要在風景和靜物畫領域中再造普桑。這時，歷史性的主體已經不復存在，他開始關注的重點，已經從畫面中的實物轉化為畫面的結構空間關系。

（四）訴說繪畫自己的故事

塞尚的晚年時期作品開始輕松起來了，他不再是一個艱難攀爬在視覺結構支架上的孩子，一步一個腳印的在傾聽自然的聲音，而是成為了一個可以和自然促膝長談的同齡人。自然的架構和規律已經和他產生了一定程度上的共鳴，他能夠駕輕就熟地把握這些隱形的結構，在他的畫面中出現了輕松、暢快和自然的筆觸，畫面的空間感也更加透氣了。而也正使他這一時期的作品，開始具有了多種層次的美感。首先是畫面結構的細膩和平衡，其次是這一時期色彩的清新寧靜，再就是筆觸和底層畫面的結合造就的層次感的律動。他最后時期的《圣維克多山》，已經在他的筆下變為一層層有節奏和旋律的點線面元素的舞蹈。

二、塞尚的審美觀念

對于現代繪畫的影響現代主義各個流派的畫家都有這么一句話：“塞尚沒有錯，我們就沒有錯。”塞尚并不是生來會作畫，也正是因為他的繪畫創作對自然是那么的亦步亦趨，對自我內心是那么的執著堅持，他的作品才在學術領域具有如此不可或缺的價值。在塞尚之后受到影響的畫家和流派眾多，總體概括起來可以分為兩個大的方向：

（一）偏于理性的發展脈絡

這一支主要發端于立體派，畢加索是代表人物之一。畢加索對于現代主義的貢獻不言而喻，然而殊不知畢加索的立體派思維不是空穴來風，而是受到了整個西方繪畫發展風格的影響，而追根溯源，則是開端于那位笨拙的探索者——塞尚的畫面結構探索。塞尚曾經用黑色或者重色調的線條直接分割畫面，這和立體派的結構到解構的思維有異曲同工之妙。畢加索的立體派并不是將畫面主體實物畫得立體，而是將客觀的多面體轉化為二維平面的構成，并用自己的理解重新排列組合。這種探索，是在塞尚尊重自然、發現自然的基礎上，再一次的創造自然的表征，是一種再造。雖然我們觀察立體派畫家的作品很難看出自然對象的形態，但他們也都秉承著歐洲寫生的傳統和理性主義的思想基礎。這一個派別對于塞尚探索的繼承是基于理性的，最為典型的也是這一個派別的尾聲代表人物就是冷抽象的創立者蒙德里安。在蒙德里安的眼中，結構本身的形態不斷地抽象，最終成為了幾何式的數理模式，成為了冷冰冰但卻變化多端的方格子。觀眾在他的作品面前仿佛看到了大工業生產后的冰冷繁忙的城市生活，是的，他的作品直接影響了荷蘭風格派的設計理念。從而直接引發了現代派設計的開端。

（二）偏于感性的發展線索

偏重于感性表達的這一脈主要是表現主義，馬蒂斯是主要代表人物。當然，在馬蒂斯之前還有一位典型的表現主義大師高更。而再往前說一些，就是我們熟悉的著名畫家梵高，這位同塞尚一樣受到印象派繪畫影響的激情充沛的殉道者。為什么說他們也和塞尚的作畫風格有直接的關聯并受到塞尚繪畫風格的影響呢？在塞尚之前的畫家，如若在平面空間中塑造不出和表現的對象實體相近的立體感，則是無論如何不可能被認可的。當時梵高也遇到同樣的問題，無論他向任何老師求助都是受到諷刺和鄙夷的。原因很簡單，當時的藝術等同于模仿的技術。然而塞尚開始了繪畫自己的故事，他的那句“藝術是同自然平行之和諧”告訴世人繪畫不等同于畫得形似對象，而要在平面空間內找到自己的語言，說出自己的故事。因此，從他之后的這一批表現主義大師的作品中，我們能夠看出完全不等同于照相機的變形畫面，然而他們在通過特有變形表達自身個性的同時，依然尊崇了自然對比的和諧規律以及畫面構成的穩定要領。這一時期的發展結束于熱抽象的代表人物康定斯基，也在他成熟的著作《論點線面》中完美的收官。接著，這一支派的發展對后現代的設計理念有著潛移默化的影響。然而我們知道，不論是冷抽象也好熱抽象也罷，都是西方文藝復興到理性主義發展下的產物，也最終殊途同歸，歸于對于自然規律的發現和表達。塞尚和這些現代派藝術家同處于一個時代下一個文化背景中。

三、現代繪畫革新對于現代設計的影響

具體而言，現代設計究竟如何受到了現代繪畫的影響呢？例證繁復，難以盡數。簡要地介紹兩個方向的主要影響。這里所說的聯系并不是歷史學家在史實上直接撰寫的影響，而是筆者根據繪畫形式感以及設計形式的異同語言進行的猜想和假說，因此算作是一種初步的探索。

（一）由立體派而展開的革新大潮——包豪斯的設計理念、建筑設計大師路易斯•康現代設計的開端——包豪斯學校的建立，不只是一種學院模式的開始，更是設計理念的系統化起步。它的校長格羅皮烏斯當時大膽聘請的設計基礎部教授大多為現代派畫家，例如伊頓、康定斯基等。而影響包豪斯設計風格最為明顯的，是立體派的表達思維。簡而言之，便是從結構到解構與重組的概括思維。而直接受到畢加索繪畫影響的設計師當屬建筑設計大師路易斯•康。他的著作《建筑師富于空間想象的創造》表明了他的設計理念，一種空間結構的解構和重組。因此，他的建筑設計顛覆了傳統意義上的功能決定論，而是以建筑材料所適合的空間結構出發，尋找多種重組的可能性。他的設計作品充滿了數學的嚴謹和哲學的思辨。我們再回憶一下，這樣靈活自如地運用線條和視覺元素的時代，來源于怎樣的藝術變革？是的，現代繪畫的探索——塞尚。

（二）表現主義浪漫的構成思維及其影響——西班牙設計大師安東尼•高迪以及后現代主義設計理念表現主義畫家相對于立體派畫家而言，更加自由奔放一些。引領他們的不是所謂的結構本身，而是他們自身內在的情感和表達的欲望。然而，他們也十分注重畫面結構的把控，只是把這些結構隱形在他們的色彩和線條的熱情之中。這樣的獨特個性和熱情，在其理性的控制下，給更多的受眾帶來了藝術的共鳴。筆者認為，表現主義繪畫，特別是德國的表現主義運動，對現代藝術和現代設計影響深遠。而有一個十分復雜的建筑設計大師其風格明顯帶有表現主義的痕跡，他就是安東尼•高迪。他的圣家族大教堂充滿了各種離奇的線條和充滿幻想的色彩，乍看下似乎拋棄了所有藝術和設計的規范模式。但無論怎樣的變化都統一在一個堅實的建筑建構和整體的藝術風格中，不得不說高迪具有所有表現主義藝術家的才情。也許他本人并沒有直接承認這一點，然而誰又能說處在同一個文化浪潮中的兩朵浪花沒有任何關聯呢？那么為什么說，表現主義繪畫影響了后現代主義的設計理念？后現代主義是一個后結構主義的時代。這種文化特質不是某一個單方面領域的革新，它代表著人類文明的特質進入了另一個新紀元。在設計領域中，后現代設計沒有特定不變的風格，而是多元化并存。同時，后現代階段的設計特權已經開始模糊，逐漸演變為大眾參與的體驗設計模式。而這樣的理念，則與表現主義藝術在同一條路上面朝同一個方向。只不過表現主義的參與者依然是少部分有才華的設計師，而后現代設計傾向于平民化體驗式設計。

篇（3）

隨著經濟的發展和現代企業制度的完善，企業之間競爭日益激烈，迫使企業管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經營機制，成為現代企業制度的核心。內部審計適應現代企業制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內審協會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規范化的實踐經驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發展方向，國外管理審計理論經過半個多世紀的不斷發展與延伸已逐漸成熟和穩健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經營環節；職能：明確現存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。

2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如人事、環境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰略決策、投資效益、物資采購等生產經營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發現問題、解決問題的過程。通過對表面經濟現象的監督檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業經濟活動進行事后監督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經濟活動的事前和事中，參與企業管理的全過程，通過對企業經營流程和內控制度進行全面調查分析，提出改進建議，促進企業獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點

管理審計是為了促進被審計單位的經濟工作，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現經濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現場調查研究，了解企業的體制、產品、生產規模、生產能力、業務流程、管理模式、財物管理系統等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經營第一線，客觀公正地獲得評價企業經營管理的可靠和足夠的數據。并通過系統科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環節，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現管理審計的過程控制性和企業發展的連續性。所以后續審計對管理審計是非常必要的。通過后續審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現代管理方法和經濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節等傳統方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經營問題。二是經濟分析方法，如量本利分析，經濟批量分析。主要對管理活動進行系統分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。

3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規財務審計方法外，更多的要用到包括現代經濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內審人員不承擔經營責任。

三、實踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業管理層的重視下，使內部審計在企業具有較高的組織保證。

2、審計業務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀性。有條件的企業可進行不定期的輪崗制度。

3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會

人員，對財會知識有余，而企業管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優勢，進行資源整合，根據不同項目情況在有關企業部門調用相關專業技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。

四、結語

管理審計是企業發展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業發展需要管理，管理的發展又需要審計的支持。企業內審部門要從實際出發，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩步發展。

篇（4）

2010年7月13日，全國老齡工作委員會辦公室向社會了《2009年度中國老齡事業發展統計公報》。該公報顯示，2009年，全國60歲以上老年人口達到1.6714億，占總人口的12.5%。有關方面預計，“十二五”期間，全國老年人口將突破2個億，老年人口占總人口比例將超過15%，老齡化的速度將進一步加快。

根據聯合國的傳統標準，一個地區60歲以上老人達到總人口的10%即標志該地區進入老齡化社會。顯然，一個嚴峻的事實擺在我們面前：我國在生產力水平尚不發達、社會保障機制尚不健全的情況下提前進入了老齡社會。老年人的生活保障成為一項艱巨的任務，其中，建立完善的醫療保障機制是當務之急。

1老年性疾病誘發抑郁傾向的現狀分析

隨著人民生活水平的提高，高血壓、心臟病、糖尿病成為老年人口的高發病癥。與此同時，氣候變更、環境惡化導致的惡性腫瘤在老年人中的發病率也日趨增高。上述老年性疾病的共同特點是：病程長，一旦染病將伴隨終身，目前的醫療技術尚無法徹底戰勝上述頑疾；此外，老年人的身體免疫力、抵抗力都遠低于年輕人，因此，上述疾病的并發癥也經常困擾這些病人。

常年承受老年病侵襲的人，臨床當中表現出焦慮、恐懼、煩躁等負面情緒的比例很高。嚴重的因此而多愁善感，并最終形成抑郁癥。針對這類狀況所發生的比例，國內許多同行均進行了系統研究。中國醫科大學第一附屬醫院的邱忠霞和王滌非等對入院的150例老年2型糖尿病患者進行了抑郁狀態評價，抑郁嚴重指數>0.5的診斷為抑郁，結果表明抑郁患者56名，占入選病例的43.1%，其中男性22例，女性34例[1]。武漢總醫院的李娟和劉偉等采用抑郁自評量表對200例惡性腫瘤和150例良性疾病的老年患者分別進行了調查評定，結果顯示老年惡性腫瘤住院患者抑郁發生率為62.5%，SDS平均(52.0±10.4)分；老年良性疾病住院患者抑郁發生率為26.7%，SDS平均(44.9±7.7)分；兩組患者抑郁發生率均高于我國正常人群15.1%-22.5%的比例[2]。云南省第一人民醫院的袁瑾選擇54例高血壓病患者采用漢密爾頓焦慮量表和抑郁量表進行評定，患者年齡范圍65-82歲，結果表明，焦慮21例，占38.8%；抑郁17例，占31.4%；焦慮合并抑郁14例，占18.9%[3]。

除了上述臨床樣本分析以外，北京師范大學心理學研究所的陳翠玲和中國人民大學老年學研究所的唐丹等對北京3個社區170位60-85歲的老年人進行了間隔為20個月的追蹤研究，進行了覺知日常環境控制感、領悟社會支持、自評健康狀況、抑郁狀態的測查。通過抑郁與各變量的交叉滯后分析表明，老年人的自評健康狀況對抑郁的發生和抑郁程度的增加起到非常重要的作用[4]。

由上述研究結果不難看出，自身疾病已成為誘發老年性抑郁的一個主要因素。從我院的診斷實踐來看，作為高校附屬醫院，我們主要面向上萬名師生員工提供醫療服務。在每天接診的病人中，退休教職工占絕對多數，其中，因自身健康原因導致心理恐慌、精神憂郁的老年患者比例超過50%。

因此，針對老年病人，尤其是慢性病患者，除了提供必要的藥物治療外，心理疏導和精神層面的護理也是不可或缺的。從某種程度上說，后者的重要性甚至高于前者。目前，在一些發達國家和地區，精神護理已成為一項重要的護理措施。例如，Taiwan的Shu-LingChen和Hui-ChuanLin等在老年休養所研究了音樂療法對于老年人的治療作用，結果表明，這種整體音樂療法可以使老人們從集體活動中獲得力量，從而提高生活質量。因此，他們建議應該把這種音樂療法與日常護理融合在一起。

2老年抑郁癥患者的精神護理策略

2.1探求根源、因勢利導

焦慮、抑郁情緒的形成受到諸多因素的影響，如：疾病類型、病人病史、性格類型等。一般而言，患有嚴重疾病、發病多年、性格內向的人產生抑郁傾向的幾率很高。因此，作為護理人員，應首先找到“病源”。多年患病、病情較重的病人，因需要長期協助、常年用藥，很容易產生依賴性心理，從而欠缺對自身狀態的客觀評價。這類病人一旦感覺不適，很容易與自身疾病建立主觀聯系，陷入恐懼、焦慮的精神狀態，進而加劇身體不適感，影響到疾病治療。對此類病人，護理人員在加強日常護理的同時，應當循循善誘，講解基本的醫療常識，助其建立客觀的病情識別方法。還有一類病人，病情不重，但病程較長，性格較為敏感、抑郁傾向明顯。入院后對陌生環境，如醫護人員的基本操作，甚至氣味都可能產生不良反應。有的患者性格內向，期望通過醫護人員的反應判斷自己病情，從而處于疑慮、煩躁、焦慮的狀態之中。對于此類病人，護理人員應當注意觀察，與病患加強溝通，除了正常的病情交流，還可以談天說地，制造一種融洽、平和的氣氛，消除其心理陰影。

2.2提高日常護理質量，多管齊下

精神護理的效果如何是建立在良好的生理護理基礎上的。人在得病之后，整體期望是：盡快獲得治療，并且獲得最好的治療。因此，敏感、脆弱是病人中普遍存在的心理狀態，某些情況下會產生過激的心理反應。這就要求護理人員一定要心態平和，并要盡快、準確地掌握病人病情的變化，并采取及時的治療措施。

2.3為患者自護與家庭護理提供指導

我國人口眾多，醫療資源、醫療水平與醫療需求之間尚存在巨大缺口。高等級醫院人滿為患，社區醫院門可羅雀，高效、可靠的社會保障保障機制尚未完全建立。因此，老年病患者多數時間均在家中活動。因此，患者自身的心理調節和家庭的精神護理尤為重要。

3結論

在我國日趨緊迫的老齡化進程中，因慢性病導致的心理健康受損是一個不容回避的問題。針對老年抑郁癥產生的不同癥結，廣大醫護人員應當因勢利導，在完成基本的醫療救助同時，利用自己的專業素質，實現老年病人的心理疏導，加強及時溝通，為建立醫院+家庭的綜合護理模式提供技術支持。

參考文獻：

[1]邱忠霞,王滌非,馬賀軍.抗抑郁及心理干預對老年&型糖尿病抑郁的影響[J].中國康復醫學雜志,2005,20(6):456-457.

[2]李娟,劉偉,徐琳.老年惡性腫瘤住院患者抑郁狀況調查[J].臨床精神醫學雜志,2007,17(4):270-271.

篇（5）

那么，如何在義務教育階段的數學課程中突出體現基礎性、普及性和發展性呢？筆者認為，課堂的鼓勵性評價有著至關重要的作用。

1.鼓勵性評價的效應

新課標明確指出："評價的主要目的是為了全面了解學生的數學學習歷程，激勵學生的學習和改進教師的教學，不僅要關注學生數學的結果，更要關注他們在數學活動中所表現出來的情感與態度、幫助學生認識自我，建立信心"。我曾以兩組學生進行實驗，對第一組學生只告訴他們盡量做好；對第二組學生則不斷地對他們做的結果作出鼓勵性評價。結果表明第二組比第一組正確率高了15.3%，完成作業速度也相對快些。這個例子告訴我們：鼓勵性評價信息反饋，對學生的行為活動有著重要的激勵作用。可見，在教學中教師要多創設讓學生表現自我的機會，對學生反饋過來的信息不失時機地給予引導、肯定和鼓勵，使之不斷增強學習的自信心和力量去獲得不斷的成功，而成功又能使人愉悅、自信、具有強烈的激勵作用。這就是"鼓勵"所產生的良性循環效應。

2.鼓勵性評價的的時機

鼓勵性評價的的時機的掌握是決定鼓勵在教學中的作用和效果的關鍵，它的要求是：

2.1 在發問中鼓勵。課堂教學中，應多鼓勵發問，因為學生的發問是思考了的結果，而教師的提問只是為了使學生思考。所以，學生的發問比學生的答問更值得教師們的重視和表揚。如教學"分數的基本性質"時，讓三位學生上臺按老師要求去分"月餅"。甲生分去13，乙生分去26，丙生分去39。不等"月餅"分完，下面已是一片"分得一樣多"、"相等"的聲音。這時有學生發問："老師！怎么會一樣多呢？這三個分數的分子、分母都不相同呀？"我抓住這一極好的鼓勵時機對學生的發問予以積極鼓勵的評價，進而促使這位學生進一步去思維去探索新知識。

2.2 在創造中鼓勵。創造性是課堂教學的精髓。我們不但要提倡創造性地教，而且更要鼓勵學生創造性地學，重視首創精神的培養，要及時肯定創新苗頭。創造教育指出：要促進學生創造能力的發展，可采取激勵辦法來促使學生思維靈活地從各種不同角度，去觀察分析認識客觀事物，積極主動地去尋找最佳的獨創的解決問題的方法。如我曾用"9+9+9+9+9+5=？"這道題來測試學生的解題策略。我把學生列的算式都一一地板書出來并及時地給予評價：①9×5+5； ②9×6-4；③ 10×5；④5 ×6+4×5。 我特別表揚了持第3種算法的同學。這樣及時予發鼓勵性評價，有利于學生創造性思維的發展。

2.3 在挫折中鼓勵。教學實踐證明：當學生學習有困難時，就會出現某種失誤的挫折，此時教師所要講究的接觸方式就是及時鼓勵。只有鼓勵才能幫助學生轉化"失敗者"的心態，使之盡快在克服挫折中獲得重新成功的勇氣和力量。如在教學"能被3整除的數時，課前讓全班學生與教師進行口頭判斷比賽，由于學生受"能被2和5整除的數"特征負遷移影響，把個位上是3、6、9的數誤判為能被3整除。這樣有意讓學生判斷失誤，在學習挫折中產生疑問，此時老師的鼓勵不但激起學生探求新知的熱情，而且使學生的學習潛能得到不斷開發以至學習的成功。

3.鼓勵性評價的方式

根據不同的教學內容和不同的學生，即不同的對象，教師采用恰當的鼓勵性評價至關重要。鼓勵性評價應注意從正面肯定學生知道什么，掌握了什么，善于發現學生的每一點變化，使其感到成功的喜悅，從而不斷增強自信心，要注意從學生的現實背景出發，創設問題情境，讓學生去發現問題，鼓勵學生用自己的方式解決問題，陳述自己的觀點，教師鼓勵要恰當，指導應到位，但不能越位，要防止"過濫夸獎"，"過頭夸獎"。 鼓勵的方式是多種多樣的，下面就以常用的語言鼓勵法、體態鼓勵法和評語激勵法為例，加以略述。

3.1 語言鼓勵法：即針對不同學生不同的問題情境，通過口頭給予肯定和表揚。鼓勵語言應明確、靈活有層次性。對一般性問題解答正確，可用"對！""不錯！"等肯定語言；對稍難問題，報之以"很不錯！"、"很棒！"面對有一定難度的問題，或有創新的解答，則以"非常好！""真聰明！""真了不起！"等溢于言表的語言給以夸獎。語言鼓勵評價必須嚴防隨意生、過獎性，要注意多變的激勵語言與體勢語言協同，以提高激勵的感召力和穿透力。

3.2 體勢鼓勵法。即運用教師的體勢語言對學生的解題、課堂表現、作業……予以肯定和表揚、獎勵。常用的方法是：一般性肯定激勵（輕輕地點點頭，微微地"笑一笑，或走近學生身邊，親妮地摸摸頭……"和突出懷激勵（伸出大拇指夸獎，在全班同學面前，帶頭鼓掌……）。由于體勢鼓勵常有從內心發出之感，往往比語言激勵更有感召力和表現力，教師應很好掌握，但無論是面部表情還是手勢語言，體勢語言，都應注意自然、真誠、和諧，恰如其分，切忌虛偽、造作。

篇（6）

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

（四）加強審計手段創新能力

篇（7）

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業銀行內部審計的含義及內部審計質量管理的意義

1.商業銀行內部審計的含義

商業銀行的內部審計是客觀、公正的監督控制活動，它對商業銀行經營控制提供評價和咨詢活動。同時，內部審計也是銀行業內部控制體系的重要組成部分。

2.商業銀行內部審計質量管理的現實意義

有利于我國商業銀行盡快與國際商業銀行接軌，有利于提升商業銀行內部審計的地位。

二、我國商業銀行內部審計存在的問題

審計理念缺少風險預警機制和內部審計獨立性、權威性不足

三、商業銀行內部審計的國際借鑒

1.發達國家商業銀行的內部審計特點

（1）合理的審計模式，內審部門有更多的獨立性和權威性

內審機構的設置問題對商業銀行的內部審計制度至關重要，西方商業銀行在內部審計機構的設置上，總行實施了機構健全的內部審計機構，而在各分支機構則只是設立簡單的審計控制辦事處，這種內部審計機構設置實現了“倒金字塔”型。各分支行擔任服務窗口的職能，總行執行主要的經營職能。

（2）內部審計職能定位明確

縱觀當前商業銀行內部審計發展趨勢，西方發達國家的一些做法已經走在內審領域的前沿：充分發揮了內部審計的咨詢和服務職能、更加注重內部審計過程而不是審計結果、對商業銀行潛在風險進行充分評估、對商業銀行的經營風險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協助被審計單位進行內部控制制度

2.國外商業銀行內部審計經驗的啟示

（1）重視內部審計成本。內部審計的最終目的是實現銀行的經營目標，但在實現目標過程中，必不可少會出現一些內部控制的問題，所以關于如何評價和衡量內部審計質量的標準和規范必須有章可循。如果內部審計的職能和作用無法得到有效的發揮，或者內部審計成本高于企業內部審計所實現的價值，那么銀行完全可以把內部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務所。從這個角度來說，內部審計還可能為實現商業銀行的效益做出貢獻，從而降低商業銀行成本。

（2）現場審計和非現場審計并重。進行實地審計檢查是傳統的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據。當前，由于網絡技術的飛速發展，傳輸系統的發達已經可以滿足審計證據和報表數據實時傳遞。通過對審計對象的業務數據進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業銀行內部審計模式發展趨勢就是非現場審計與現場審計并重。

四、提高我國商業銀行內部審計質量的對策

1.創新內部審計理念

目前，中國的商業銀行內部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業銀行的內部審計主要是真實性審核，這種內部審計理念強調的是針對會計材料和業務的合法性、合理性進行監督評價，無法給商業銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內部審計發展的趨勢是風險基礎審計，把風險評估作為企業經營的必要條件之一。與此同時，內部控制的重點也發生了轉移，分析經營風險成了內部審計的焦點。因此，只有從審計風險的思想認識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發展，對審計風險的利益，商業銀行的風險規劃，全方位多角度一體化的實時動態監督，為商業銀行增加效率和效益。

2.創新內部審計工作手段、方式和方法

商業銀行的電子化進程加快，各項業務的經營和管理越來越離不開網絡技術和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發展使得風險控制問題在當下變得越來越突出，銀行業的各項業務也必須面向電子化，網絡化。

在審計手段方面，應大力推廣使用分析性復核。分析性復核技術能夠充分利用數據集中的優勢，定義各種問題，在審計軟件等現代技術的大力支持下，連續動態地對商業銀行各部門會計資料和財務數據進行匹配和分析，對其出現的異常活動實施風險預警，從而縮小審計范圍，精確風險審計的領域，科學合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優化配置。

在審計方式方面，改變以往事先預告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業銀行的慣例，選擇不定時的對商業銀行各部門進行一次突擊審查。

3.加強公司治理，提高內部審計的獨立性和權威性

內部審計獨立性對于商業銀行內部審計質量的重要息相關。只有保證內部審計部門在商業銀行各部門中具備較高的地位，才能實現內部審計的獨立性。內部審計的獨立性也關系到審計任務是否按期完成，是否高質量完成。提高內部審計權威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規劃法人治理結構時就應該充分考慮內部審計部門的權威性和獨立性，將內部審計定位于董事會或者監事會之下，內部審計人員直接向董事長負責，從而實現內部審計的獨立和權威。

五、結語

感謝老師們一路上對我論文的指導和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學術界的前輩們致敬！

參考文獻：

[1]楊國芹.商業銀行內部審計研究.華中科技大學大學研究生學報，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危機下我國商業銀行的內部審計研究.審計之友，2011，6：8-10.

篇（8）

審計學論文參考文獻：

[1]趙悅.管理層股權激勵與企業投資效率關系的實證研究[D].哈爾濱工業大學2014

[2]伏艷輝.ERP環境下的會計業務流程重組[J].會計之友(中旬刊).2009(01)

[3]李瑞科.河北水勘院內部控制體系研究[D].天津大學2010

[4]郭振東.大慶鉆探工程公司基于現金流量的財務業績評價研究[D].哈爾濱工業大學2012

[5]石磊.企業公允價值內部控制基本框架構建研究[D].財政部財政科學研究所2010

[6]夏勇.ERP環境下內部控制系統建立與實施要點分析[J].中國管理信息化.2008(14)

[7]閻達五，張瑞君.會計控制新論--會計實時控制研究[J].會計研究.2003(04)

[8]李廣豐.免征農業稅后哈爾濱市鄉鎮財政運行問題研究[D].哈爾濱工業大學2011

[9]理查德·L.萊特里夫(R.L.Ratliff)等編著，《內部審計原理與技術》翻譯組[譯].內部審計原理與技術[M].中國審計出版社，2000

[10]雍鳳山.合肥美菱股份有限公司內部控制體系研究[D].合肥工業大學2008

[11]吳嵐.會計信息及時性與內部控制成效關系分析[D].首都經濟貿易大學2008

[12]鄭衛國.國有轉改制企業的內部控制應用研究[D].復旦大學2008

[13]梁志堅.華北鑄成工程有限公司內部控制體系的構建[D].河北工業大學2008

[14]李毓珂.格拉默車輛內飾(長春)有限公司內部控制體系研究[D].吉林大學2009

[15]代亞濤.嵌入衍生工具的供應鏈金融中小企業應收賬款融資研究[D].哈爾濱工業大學2013

[16]鮑國明等編著.審計環境[M].中國審計出版社，2000

[17]廖洪著.新編會計制度設計[M].中國審計出版社，1996

[18]劉志遠，劉潔.信息技術條件下的企業內部控制[J].會計研究.2001(12)

[19]連彬.大慶TT公司基于EVA-BSC的業績評價體系設計研究[D].哈爾濱工業大學2014

[20]董玉娟.黑龍江省低溫研究所中試基地外加劑產品營銷策略的研究[D].哈爾濱工業大學2011

審計學論文參考文獻：

[1]姜偉毅.華電能源第二發電廠內部控制研究[D].哈爾濱商業大學2014

[2]李汀.A公司財務風險控制研究[D].南昌大學2014

[3]李潔.GN公司基于風險管控的內控體系建設與實施研究[D].南昌大學2014

[4]張繼偉.上市公司基于股權再融資的盈余管理實證研究[D].哈爾濱工業大學2006

[5]孫奇淼.分稅制下哈爾濱市財政轉移支付研究[D].哈爾濱工業大學2011

[6]郭峻.管理層股權設置與上市公司經營績效的關系實證研究[D].哈爾濱工業大學2006

[7]鄭洲.糧食物流系統成本優化研究[D].哈爾濱工業大學2009

[8]樊娟.作業成本法在A燈具制造公司的應用研究[D].西安石油大學2014

[9]譚明輝.建筑安裝企業成本控制模式的研究[D].沈陽建筑大學2012

[10]周光珍.我國上市公司股權結構對股利政策影響的實證研究[D].哈爾濱工業大學2006

[11]張幻彬.中國農業銀行黑龍江省分行農戶小額信貸風險管理研究[D].哈爾濱工業大學2011

[12]吳紀忠.基于供應鏈視角ZQ集團營運資金管理研究[D].哈爾濱工業大學2014

[13]王亞鳴.社會人假設下企業利益相關者訴求與財務績效關系實證研究[D].哈爾濱工業大學2009

[14]王書濤.我國上市公司融資結構與投資規模關系的實證研究[D].哈爾濱工業大學2007

[15]卞曉雯.上市公司控制權轉移價格影響因素的實證研究[D].哈爾濱工業大學2007

[16]嚴德俊.我國裝備價格形成機制問題研究[D].哈爾濱工業大學2006

[17]鐘姍.我國上市公司股權結構與經營績效關系的實證研究[D].哈爾濱工業大學2006

[18]沈雯雯.基于灰色系統理論的糧食企業信用風險評價研究[D].哈爾濱工業大學2009

[19]李威.聲譽對控股股東侵占行為的約束研究[D].哈爾濱工業大學2014

[20]范欽亮.我國地方政府債務風險預警系統研究[D].哈爾濱工業大學2010

審計學論文參考文獻：

[1]孫光國，楊金鳳，鄭文婧.財務報告質量評價：理論框架、關鍵概念、運行機制[J].會計研究.2013(03)

[2]孫光國，楊金鳳.財務報告質量評價研究：文獻回顧、述評與未來展望[J].會計研究.2012(03)

[3]王穎.高等學校內部審計運行模式研究[D].北京林業大學2008

[4]張寧.關于中國電信戰略轉型的內部審計研究[D].南京理工大學2007

[5]謝滌宇.利益相關者共同治理與企業內部審計的演進[D].湘潭大學2007

[6]王玉蘭，簡燕玲.上市公司內部審計機構設置及履行職責情況研究[J].審計研究.2012(01)

[7]程新生，孫利軍，耿袆雯.企業內部審計制度改進了財務控制效果嗎？--來自中國上市公司的證據[J].當代財經.2007(02)

[8]程娟.內部審計機構在我國上市公司中的定位問題研究[D].首都經濟貿易大學2009

[9]莊江波.內部審計職業化建設與發展[D].廈門大學2001

[10]張欣.我國企業內部審計主要問題探析[D].江西財經大學2006

[11]傅黎瑛.公司治理的重要基石：治理型內部審計[J].當代財經.2006(05)

[12]王光遠，瞿曲.公司治理中的內部審計--受托責任視角的內部治理機制觀[J].審計研究.2006(02)

[13]耿建新，續芹，李躍然.內審部門設立的動機及其效果研究--來自中國滬布的研究證據[J].審計研究.2006(01)

[14]劉國常，郭慧.內部審計特征的影響因素及其效果研究--來自中國中小企業板塊的證據[J].審計研究.2008(02)

篇（9）

加強管理,提高效益是內審工作的重點,要始終把內審工作的出發點和落腳點放在促進發展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區各部門單位內部審計發展還不平衡,大部分部門單位重視發揮內審機構的作用,內審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經驗,不斷拓展內審工作領域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內審作用發揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應引起足夠重視。各內審單位要根據本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務收支審計的基礎上，重點搞好績效審計，基本建設項目審計，內控制度評價和內管干部經濟責任審計，通過經濟效益和內控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環節，堵塞“跑冒滴漏”；加強內部制約機制，減少損失浪費，促進增收節支；要把所屬單位的內管干部經濟責任審計作為一項重要任務來抓，通過審計，客觀評價內管干部業績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經驗,總結提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務過半,確保全年任務的完成。

二、開展理論研討和經驗交流,探索管理審計的新模式和新方法

要適應現代內部審計發展的需要,深入搞好調查研究,總結推進內部審計實現全面轉型與發展過程中的新經驗和新路子,探索開展以內部控制與風險管理為導向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓、現場交流等形式,組織內審人員進行審計理論研討活動,及時總結、提煉好的經驗和做法。要注重內審信息的編寫和宣傳,及時反映內審工作動態,宣傳內審工作成績,擴大內審工作的影響。

三、加強內審人員的業務培訓,強化內部審計隊伍建設

按照國家、省、市內審協會提出的專業勝任能力教育與職業道德教育、一般性教育培訓與高層次教育培訓并重的原則,進一步加大內部審計準則、管理審計和效益審計以及職業道德規范的學習教育力度,提高職業化教育的針對性、效果性和規范性水平。具體要求:根據省、市內審協會年培訓計劃,結合實際,科學安排,抓好內審人員后續教育的落實。

四、搞好部門聯動，加大創新力度

做好內審工作，離不開各相關部門的密切配合和多部門聯動。要充分利用內部審計協會這一行業協會特點和優勢，圍繞大局、服務大局，組織相關部門內審機構針對全區經濟社會發展過程中的熱點難點問題，在調查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區委、區政府決策提供一些建設性意見、建議，加強和促進各部門配合聯動能力。要充分體現內部審計新理念，以新的理念為指導，改革傳統審計模式，創新審計路子。引導內審機構及人員努力實現六個轉變：一是審計職能從單純監督向監督與服務并重轉變；二是審計方式由事后監督向全過程監督轉變；三是審計目標從查錯糾弊向內部控制與風險評估轉變；四是審計對象從財務活動向業務活動、管理活動和支持保障活動轉變；五是審計內容從注重結果評價向過程評價與結果評價并重轉變；六是審計手段從傳統手工操作向信息化、自動化轉變。

五、抓好“評先樹優”活動，發揮典型示范作用

以典型引路，是指導內部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區有5個內審機構和13名內審人員分別被省、市評為內部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優”活動，善于挖掘好經驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內審“雙先”、“雙優”的事跡和經驗，本著總結、借鑒、探索、創新相結合原則，通過宣傳典型經驗，借鑒成功做法，指導和推動內部審計工作的順利開展。

六、加強內部審計基礎管理工作

內審基礎管理工作關系著內部審計事業的發展。基礎管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數據統計及上報方面，還存在上報不及時、數據不準確的情況，另外在報送工作信息及編寫業務論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區內審機構及會員單位應進一步規范基礎性工作，及時準確上報總結及相關報表，編寫工作信息及業務論文，真正反映出內審工作的實際情況，為及時掌握內部審計動態，分析內部審計情況，研究內部審計發展方向，提供科學依據。

七、圍繞服務，進一步發揮內審協會的職能作用

篇（10）

關鍵詞： 電力企業；內部審計；問題

Key words： electric power enterprise；internal audit；problem

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02

――――――――――――

作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務管理。

0 引言

隨著電力體制不斷改革深化，電力企業被推向市場，實現了自負盈虧，完成了企業制轉變。在市場經濟體制下，電力企業因其具有資產比重高，投資回收期長及投資規模大等特點，面臨著其它一般行業所不能比擬的風險與挑戰。面對這一切，電力企業只有提高管理水平，加強內部控制，及時發現企業運營過程中存在的問題與風險，才能在市場經濟競爭環境中立于不敗之地。內部審計作為企業管理控制的重要工具，被電力企業越來越重視。但由于受多種復雜的內外部因素的影響，我國電力企業目前在內部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業內部審計過程中在內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面存在的問題，以期為電力企業發展提供支持。

1 內部審計范圍狹窄

根據IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師應該著眼于增強整個企業內部控制系統，對企業內部各方面的經營管理活動做出合理公正的評價，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務[1]。然而，盡管我國電力企業實現了政企分離，轉變成了公司制企業。但電力企業審計人員的工作觀念未能從傳統審計中轉變過來，仍將內部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數據的真實性、合法性、財產安全的防護性及監督生產經營之上，缺乏事先預防措施及對風險管理審計的關注，缺乏對被審計部門和下屬企業的咨詢服務意識，未能與企業經營管理活動協調步調，難以為管理者決策支持提供服務，難實現內部審計應服務于經濟飛躍的目標。

通過查閱資料發現，西方發達國家企業內部審計工作已完成由評價受托經濟責任的履行向為受托管理責任的完成提供鑒證和咨詢的轉變過程[2]。其企業內部審計工作涉及的領域相比我國電力企業更為廣泛且內容更為深入，更著重于企業風險管理、內部控制及治理過程。對于跨國企業而言，其內部審計范圍除了查證內部財會信息的真實性與合法性以外，也將風險管理的審計、全球發展戰略的審計、經營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內部審計的重要內容[3]。顯然，電力企業在上述幾個領域的審計尚未全面深入開展。在電力企業發展已經與國際接軌的今天，內部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應在新的形勢和體制下電力企業邁向國際化大公司的發展需要。

2 內部審計人員整體素質不適應發展要求

內部審計作為電力企業提升競爭力的重要手段，需要具備管理學、經濟學及工程技術等多學科人才的支持。對于電力企業而言，面對國內普遍缺乏復合型人才的大環境，只能通過提升內部審計人員整體素質以及優化人員結構才能保證電力企業更有效的實施內部審計。但是，通過企業調研及查閱文獻發現，目前我國電力企業內部審計人員的素質與電力企業發展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內部審計的發展要求，主要存在以下兩方面問題：

2.1 內部審計人員專業結構不合理 西方發達國家認為內部審計人員在專業結構上應滿足：經濟管理專業、工程技術專業及其它專業各占1/3[4]。而我國電力企業內部審計人員財務會計專業比例高達50%以上，使得工程技術專業及其它審計所需專業占據比例非常小。顯然，這種專業人才結構只能適應開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎的審計咨詢活動，對電力企業實施風險管理、內部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業內部審計增值職能的全面發揮。例如，對經營活動種類繁多的電力多經企業而言，若內部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術方面的知識，則審計人員對企業所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結果的正確性也很難保證。

2.2 內部審計人員審計理念有待提高 限于內部審計人員的專業結構，多數電力企業內部審計人員的審計理念仍然停留在“監督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應現代經濟事項多樣化、復雜化的挑戰。對于改變固有審計模式，創新審計理念，及內部審計在企業經濟活動中的角色、功能發生的變化鮮有思考。部分企業由于缺乏管理層的理解和支持，內部審計人員難以真正融入、參與企業經濟管理活動中，更多的是以監督員的身份對整個經濟活動進行監督，無法將新的審計理念運用到實際工作當中。影響了企業內部審計由財務審計向風險管理審計轉變；由事后審計向事前、事中審計轉變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務轉變的速度，從而對提高電力企業經營管理運行整體的經濟性、效益性和效果性形成不利影響。

3 內部審計獨立性缺乏

審計機構應相對于被審計單位獨立是審計結果具有客觀性與公正性的前提與基礎。然而，經過企業調研及工作實踐當中發現，部分電力企業內部審計獨立性缺乏，主要體現在以下幾個方面：

3.1 內部審計機構缺乏獨立性 目前，由于電力企業內部審計在組織結構中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。

3.2 內部審計人員缺乏獨立性 電力企業內部審計部門作為企業經營管理的一個部門，由于崗位設置及人員配備所限，在經營管理中處于被領導地位，其工資、前途與福利直接受企業領導影響。這就使得內部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內部審計結果的客觀性與公正性。

3.3 內部審計經費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經費來源是電力企業內部審計結果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業內部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經費一般來源于企業管理費用，通常由管理層決定經費多少，隨意性較強，存在經費來源短缺的情況，使得內部審計活動不能順利實施[5]。

4 內部審計工作質量有待提高

內部審計工作質量的高低直接關系著電力企業是否具有良好的競爭力。然而，電力企業雖然完成了政企分離，在內部審計方面得到了很大的提升，但在工作質量上依然存在以下問題：

4.1 缺乏健全的內部審計質量保證體系 內部審計作為一項規范性、專業性很強的工作，其工作質量的高低需要一套完整的、健全的質量保證體系作為支撐。但通過企業調研及查閱文獻發現，電力企業在內部審計質量保證體系方面存在以下問題：

①內部審計業務無章可循，個人經驗依靠嚴重。由于我國電力企業內部審計工作缺乏符合企業自身特點的章程與工作規范，致使審計工作無章可循，審計工作質量的好壞往往取決于內部審計人員經驗的多少，進而導致內部審計工作質量得不到保障。②現場審計為主，后續審計并未跟進。電力企業內部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現場審計活動獲取信息，不僅內部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續審計并未及時跟進，使得一部分在現場審計過程中發現的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發現同樣的問題。③未能提供“增值”服務。根據IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師不應僅僅是對公司內部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應該著眼于以增值和改善電力企業運營狀況為主要審計內容的增值性審計，為企業的董事會和經理人員提供“增值”服務。然而，電力企業內部審計是一項專業性很強的工作，往往涉及多個行業，需要多個行業的專業知識作為支撐。這對于多數來源于財會專業的內部審計人員來說，由于專業背景的不同，并不能對多個行業的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務。

4.2 內部審計程序需進一步規范 規范的內部審計程序是其工作質量的保證。內部審計工作分為準備、實施與終結三個階段，每個階段都有其需要完成的任務。然而，有些電力企業在進行內部審計的過程中存在內部審計程序流于形式的現象。在實際工作中未能嚴格執行內部審計工作規范，忽視制定符合企業實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調查方案，使得審計工作無法覆蓋企業經營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內部審計工作成果的運用，未能很好發揮內部審計服務管理、促進管理的職能。

5 結論

通過從內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面分析電力企業在進行內部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業雖然完成了體制改革，實現了政企分離，在市場經濟活動中體現出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內部審計方面仍需解決很多問題。

參考文獻：

[1]鮮梅.電網公司內部審計研究[D].西南財經大學專業碩士學位論文，2009.

[2]黎洪琥.江西省電力公司內部審計相關問題研究[D].合肥工業大學專業碩士學位論文，2008.