企業增值稅匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業增值稅范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

市場經濟的發展必然促進我國納稅工作的開展，納稅通過規范立法和規范征收的形式來為國家積聚財源，也成為企業財務工作中的重要內容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業產銷的全部過程，只要企業發生經營增值就需要繳納一定數量的增值稅。對增值稅進行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業的納稅負擔，而且可以提高企業的經營業績，對企業發展具有十分重要的作用。

一、我國增值稅納稅政策

（一）國外各國增值稅政策

美國是少數不需要繳納增值稅的工業國家之一瑞士是從2018年1月1日起，開始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉稅。1968年11月1日經過稅制改革，實行消費型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復雜。

（二）我國增值稅改革的必要性

隨著我國市場經濟的深入發展，我國現有流轉稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對經濟的促進作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進行調整。2019年4月1日，我國繼續維持三檔稅率，將稅率繼續下調為13%，9%，6%。大規模減稅降費成為我國增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業負擔、激發市場活力的重大舉措，是完善稅制、優化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩增長、保就業、調結構的重大抉擇。

二、我國增值稅納稅籌劃和管理存在的問題

（一）納稅人身份的認定存在問題

通常認為小規模納稅人的負擔較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷項稅的多少，但一般納稅人是可以進行進項稅的抵扣的，所以，總體納稅負擔比小規模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過降低納稅成本來提高收益，也就是說企業在進行小規模和一般納稅人之間的界定時，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風險方面存在的問題

從當前我國的納稅籌劃情況來看，納稅人往往認為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業的納稅負擔，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點不對的，應該全面地進行考慮，也就是說從整體進行考慮，而且需要考慮風險因素。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務主管部門執法偏差而導致納稅籌劃方案在實際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專業人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結合行業的特性來鑒定的。因此納稅籌劃是一項整體性的工作，也是一項全面性的工作，需要專業人員從整體上進行全面的考慮。籌劃人員不僅僅需要對稅務相關知識很了解，而且需要了解其他相關的知識，具有全面知識要求的特點。目前企業往往缺乏專業系統的人才，導致納稅籌劃工作開展不佳。

（四）如何應對國家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應會帶來整個產業鏈各個環節的有效連接，這將會促進企業將主要精力投放于項目運作，有效提高運營效率。但是從現實情況來看，企業涉及的可抵扣上游行業較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業無法提供增值稅發票，那么企業可能無法進行有效的進項稅額抵扣，進而提高了企業的實際稅負水平。

三、對增值稅納稅籌劃和管理的對策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規定可以給稅務機構或企業一個準確的判斷標準。另一方面，應增強責任意識，國家通過法律法規的形式來規范處罰行為，減少稅務機關的自由裁量度。對于企業或者稅務機構的惡意偷漏稅行為應加大處罰力度，提高企業的違法成本。這樣才能有效地督促企業規范納稅，提高遵守稅法的自覺性和主動性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據不同的納稅人進行了不同的納稅規定。那么企業，如何選擇自己的身份？根據稅法規定的同時，需要無差別平衡點來進行籌劃。以不含增值稅銷售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規模的為3%，那么一般納稅人計算如下：增值率=（不含稅的銷售額-不含稅的購進額）÷不含稅的銷售額應納稅額=不含稅的銷售額×13%-不含稅的購進額×13%=不含稅的銷售額×增值率×13%不含稅的銷售額×增值率×13%=不含稅的銷售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時，一般納稅人可少納稅。反之，小規模納稅人少繳稅。

（三）規避納稅籌劃的風險

納稅籌劃具有較高的專業性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關稅務知識，還需要對會計和金融等知識進行了解。在具有專業知識的同時，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風險性，具體表現為不正確的納稅籌劃可能使得企業成為偷稅漏稅的主體，不但不能達到降低企業稅收負擔的目的，反而可能受到稅務機關的處罰，提高了納稅負擔成本。企業納稅籌劃人員應正視這種納稅籌劃風險的存在，積極建立預防措施，進而有效降低納稅籌劃風險。

（四）強化增值稅改革下企業財務管理對策

篇（2）

增值稅及增值稅轉型的內涵

增值稅是以商品生產流通和提供勞務所產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入大于購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值，相當于活勞動所創造的價值額。增值稅可分為三種類型：不準許抵扣任何購進的固定資產價款，就國民經濟整體而言，計稅依據亦即稅基相當于國民生產總值，稱為生產型增值稅；只準許抵扣當期計入產品成本的固定資產折舊部分，就國民經濟整體而言，計稅依據相當于國民收入，稱為收入型增值稅；準許一次性全部抵扣當期購進的用于應稅產品生產的固定資產價款，就國民經濟整體而言，計稅依據只包括各類消費品價值，稱為消費型增值稅。

增值稅轉型就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產型增值稅稅制下，企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅。

增值稅調整目的及內容

增值稅調整目的：為擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式轉變。

調整內容如下：

允許企業抵扣新購入設備所含增值稅。“轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍。”如小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業購入以上設備，不允許抵扣其所含的增值稅。

取消進口設備免征增值稅和外商投資企業購國產設備增值稅退稅；將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%；將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

增值稅全面轉型對企業的影響

國家“十一五”規劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內實現增值稅由生產型轉為消費型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業扣除購進的固定資產，導致重復征稅。

專家指出，從生產型增值稅轉為消費型增值稅，變化主要表現在增值稅稅基的縮減。核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，從而避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。實行消費型增值稅，短期可為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業技術更新改造，配合中國經濟的結構轉型。

從行業看，增值稅轉型對不同行業的影響不盡相同。全行業設備、工具類固定資產投資額較大的機械設備、石化業、電燃水業、建材業、鋼鐵和食品飲料業等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產型轉為消費型對行業公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產價值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產年末余額減固定資產年初余額替代固定資產增加值，將大大低估政策的實際影響，對所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現金流量表中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”來估算。

以單年的新增固定資產的進項稅額抵扣來估算對現金流量和凈利潤的累積影響，為現金流和凈利潤增加的金額均相當于當期新增固定資產金額的14.025%。分期看，增值稅轉型對企業凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產金額的2.55%，以后各期均為當期新增固定資產金額的1.275%。企業在每年都會新增一定的固定資產，因此，分期來看具有疊加效應，這也是增值稅轉型的真實效果。

對凈利潤而言，第一年將增加單期新增的固定資產額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產的平均增速為基礎，按新增固定資產增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤和新增固定資產增速分別為10%或15%測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。

在A股中，現行增值稅覆蓋的所有行業都受益。但是，對現在尚未開征增值稅的行業比如交通運輸業、倉儲業、建筑安裝業等，是否以后取消營業稅而改征增值稅，這對利潤的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺而定。

從大類行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前八位行業是：電力、煤氣及水的生產和供應業；石油、化學、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業；采掘業。

從細分行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前十位行業是：煉油業金屬絲繩及其制品業；造紙業；陶瓷制品業；木材加工及竹、藤、棕、草制品業；其他生物制品業；乳制品制造業；電力、蒸汽、熱水的生產和供應；棉紡織業；航空航天器。

增值稅轉型對繳納增值稅的不同行業、同一行業中的不同企業影響也不同。總的來說，對于需要進行大規模固定資產投資，購進大量機器、機械等設備的行業和企業，增值稅減負效應會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設備的行業和企業，增值稅稅負就不會有明顯變化。

實施增值稅轉型，不僅會影響企業的增值稅稅負，對企業的企業所得稅稅負也會產生影響。因此，企業需要統籌考慮各項稅收政策對企業的稅負影響，把稅收安排與財務管理結合起來考慮，并根據企業自身的生產經營及長遠發展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產投資決策。

增值稅全面轉型的作用及意義

增值稅改革意味著企業有更多的資金，可以刺激擴大企業投資，也是國家擴大內需的重要手段。增值稅轉型改革不僅是適應當前經濟形勢增強經濟實力的手段，也是繼企業所得稅改革之后我國稅制改革的又一重要舉措。

篇（3）

一、增值稅審計概述

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅收。增值稅按稅法的規定分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。我國的增值稅以商品流轉額為基礎確定計稅依據,采用購進扣稅法計算應納稅額。和其他流轉稅相比,增值稅在稅收征管方面難度大,管理更加復雜,增值稅也因此成為企業偷逃稅款的一個重要稅種。

增值稅審計一般應遵循增值稅的計稅規律確定審查環節,重點審查征稅范圍、銷售額與銷項稅額、進項稅額的結轉與進項稅額轉出、應納稅額與出口貨物退(免)稅。下面僅對增值稅一般納稅人中的銷售額與銷項稅額、進項稅額抵扣時限與進項稅額結轉、轉出的審計重點加以闡述。

二、增值稅銷售額的審計

(一)銷售貨物或應稅勞務收取價外費用應并入應稅銷售額計稅。按規定只要是跟銷售有關的收費都應并入應稅銷售額。在審計時應重點關注,企業在銷售貨物或收取購貨方的價外收入時,是否存在不開發票,或將已收取的價外收入通過往來賬款處理;或直接抵賬,沖銷各自的往來賬;或長期掛在往來賬上,到一定時間就以清理“呆滯賬”的方式,直接轉入當期損益。審計時主要通過審查“其他應付款”、“管理費用”、“營業外收入”、“應交稅費――應交增值稅”等明細賬進行。

例1:某企業屬增值稅一般納稅人,當月銷售鋼材一批,開出增值稅專用發票,不含稅銷售額為10 000元,另開一張普通發票收取包裝費1 170元,則該筆業務的計稅銷售額為:

100 000+1 170/(1+17%)=101 000(元)

(二)將自產、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給投資者、無償贈送他人,應按規定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。

(三)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利、個人消費的,應按視同銷售將其金額并入應稅銷售額。一些企業沒有并入應稅銷售額,直接計入福利費用或管理費用。

(四)采取以舊換新方式銷售貨物,應按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額。

例2:企業促銷零售價1 107元,收回舊物作價100元,實收1 070元,如果企業按實收價計收入就會少計銷項稅,應該按售價全額計稅,不扣除舊貨物的作價。

(五)以物易物或應稅貨物抵償債務,應并入應稅銷售額。實際上企業很少并入應稅銷售額,多數企業直接轉往來賬或不入賬。

例3:甲公司12月份以自產A產品換取原材料一批,原材料已驗收入庫,取得的增值稅專用發票上注明價款76 000元,增值稅額12 920元;發出A產品不含稅價款65 000元,增值稅額11 050元,另支付差價款12 870元。則會計處理如下:

借:原材料 76 000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

12 920

貸:主營業務收入 65 000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

11 050

銀行存款 12 870

注意:這種銷售行為實際上是購與銷兩種行為,交換雙方均應按貨物銷售進行會計核算,計算增值稅銷進項和銷項稅額。

(六)移送貨物用于銷售應按視同銷售將金額并入應稅銷售額。設有兩個以上機構實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,視同銷售貨物,但相關機構在同一縣(市)的除外。

(七)采取還本銷售方式銷售貨物,不得從應稅銷售額中減除還本支出。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉而采取的一種促銷手段。

(八)混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為,按規定應當征收增值稅的。混合銷售行為如征增值稅,應以納稅申報表為依據,結合“主營業務收入”明細賬,查明申報的銷售額是否正確。

(九)納稅人發生銷售退回或銷售折讓,應依據退回的增值稅專用發票或購貨主管稅務機關開具的“企業進貨退回及索取折讓證明單”,按退貨或折讓金額沖減原銷售額。

(十)為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金,因逾期而不再退還的,應并入應稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅。同時應注意審查有關特殊的納稅規定,如對銷售酒類產品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規定。

(十一)采取折扣方式銷售貨物,將折扣額另開發票的,要從應稅銷售額中減除折扣額。

三、增值稅進項稅額的審計

(一)審查進項稅額的抵扣憑證是否合法,并與“應交稅費――應交增值稅”明細賬及相關賬戶核對,按扣稅憑證的種類或適用稅率分別計算應抵扣的稅額。具體應從以下幾方面進行:

1.企業采購的貨物或者接受應稅勞務應按規定取得增值稅扣稅憑證,取得的增值稅專用發票抵扣聯是否合法有效,計算是否準確。

2.增值稅一般納稅人外購的商品貨物所支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額準予扣除,其運費結算單據是否為規定的結算單據,計算進項稅額的運費金額是否正確,如果有隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

3.向農業生產者購入的免稅農產品,準予按買價的10%的扣除率計算進項稅額,其原始憑證是否符合規定,有無違規計算進項稅額抵扣的問題。

(二)對不得抵扣進項稅額的審計。

納稅人購進貨物或接受應稅勞務,未按規定取得增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他事項的,其進項稅額不得抵扣。文件規定,從1995年1月1日納稅人購進貨物、應稅勞務取得的專用發票“發票聯”、“抵扣聯”,凡不符合《增值稅專用發票使用規定》開具要求的,不得作為扣稅憑證。對遺失專用發票“發票聯”或“抵扣聯”的不論何種原因均不得抵扣其進項稅額。重點關注免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務,是否抵扣了進項稅;非增值稅應稅項目的購進貨物或應稅勞務,是否抵扣了進項稅額;用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務,是否抵扣了進項稅額;購進貨物發生的非正常損失,是否抵扣了進項稅額,如果上述事項購買時就知道與生產產品無關,則不應抵扣進項稅,應價稅一并計入購買貨物成本中。

(三)進項稅額抵扣時限的審查。

自2003年3月1日起,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票,必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證,否則不予抵扣進項稅額。

(四)進項稅額轉出的審查。

當納稅人購進的原材料、商品改變用途時,應將其負擔的進項稅額由“應交稅費――應交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉出”科目轉入相應的賬戶中去。因此,對納稅人發生的下列業務,應審查在結轉材料和商品銷售成本的同時,是否作了進項稅額轉出的賬務處理。

1.非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物;

2.增值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物;

3.集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

4.非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

四、應交稅費納稅時效性的審計

增值稅納稅時效性的審計主要是看增值稅納稅人有無采用延遲確認納稅義務時間、推遲納稅的行為。不同的銷售收入實現方式,其納稅時間不一樣,具體確認時間有以下幾種:

(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;

(四)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;

(六)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

(七)納稅人發生視同銷售貨物行為的,為貨物移送的當天。

篇（4）

(一)固定資產允許抵扣進項稅額

允許抵扣的固定資產包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等,但不包括容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發生,并取得2009年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據。

(二)將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13% 恢復到17%

金屬礦采選產品,包括黑色和有色金屬礦采選產品,非金屬礦采選產品,包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品、煤炭和鹽等。

(三)調整小規模納稅人征收率

增值稅小規模納稅人征收率由原來的工業6%、商業4%統一降低至3%。同時小規模納稅人的認定標準也做了相應調整,標準為:從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或零售的納稅人,年應征增值稅銷售額在50 萬元以下(含)的;從事貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的為小規模納稅人。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人(自然人)繼續按小規模納稅人納稅,而非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。

(四)進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行

此外對納稅人申報期限、機動車銷售統一發票管理以及廢舊物資增值稅優惠政策等規定也做了相應的調整。

二、增值稅轉型對企業的影響

(一)增值稅轉型凸現減稅效應。

1、一般納稅人享受減稅優惠。增值稅轉型的主要受益對象是一般納稅人,由于固定資產進項稅允許抵扣而使一般納稅人的稅收負擔顯著下降。

2、小規模納稅人稅負降低。其征收率統一為3%,按照銷售額統一征收,這將普遍減輕中小企業的稅收負擔,鼓勵和扶持中小企業發展。

(二)增值稅轉型對企業財務的影響

1、增值稅轉型。增值稅轉型不僅直接減輕了增值稅負擔,而且對企業經營收益的影響是重大、直接和有效的。

2、增值稅轉型降低資產價值,增強市場競爭力。增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力,還能夠幫助企業保

持一種穩健的財務結構。

三、增值稅轉型的企業對策分析

(一)對固定資產投資進行合理科學地決策

首先,要積極關注增值稅改革過程,通過對經營、投資、籌資等活動的合理安排以節約稅款,在經營活動正常發展的形勢下,適當增加投資,進行技術改造,提高企業的整體競爭力;其次,建立不同的固定資產評估體系,將包含增值稅的固定資產與不包含增值稅的固定資產、可抵扣進項稅額與不可抵扣進項稅額的固定資產區分開來, 分別建立評估體系,保證固定資產投資評估活動的正確性與前后一致性;最后,將增值稅轉型與企業的消費稅、城建稅、教育費附加及所得稅等各種稅收結合起來,把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮,統籌規劃。

(二)采購固定資產要獲取扣稅憑證,包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據

對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進(包括接受捐贈和實物投資) 固定資產、用于自制( 含改擴建、安裝)固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務應取得增值稅專用發票,這樣才能享受增值稅抵扣進項稅抵扣政策。如果購進時不能分清固定資產用途的,也應取得增值稅專用發票,待明確購進固定資產的用途的,再最終決定增值稅進項稅的抵扣與否。

(三)采購固定資產應盡量選擇一般納稅人供貨商企業

企業從一般納稅人供貨商采購固定資產,能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

(四)采購固定資產抵扣增值稅時機的選擇

當企業購買固定資產時,必須考慮固定資產的購進時機。一般來說,企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購進固定資產,這樣就可以及時實現進項稅額的全額抵扣。否則,若購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產時就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣,從而降低固定資產抵扣的力度。因此,增值稅轉型后,企業必須對固定資產投資做出財務預算,合理規劃投資活動的現金流量、分期分批進行固定資產更新,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

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（一）對新辦商貿企業一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現行政策規定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿企業，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿企業則要求要先按小規模納稅人管理，待一年內銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規定不利于構建公平的稅收環境，也不利于企業之間的公平競爭，更限制了小型商貿企業的發展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。

總局在國稅發明電[2004]37號文中規定小型商貿企業在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發明電[2004]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發國稅函[2005]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。

（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發明電[2004]37號文中規定，對經營規模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發明電[2004]62號文件中第三點中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒有明確；2、總局在國稅發明電[2004]37號、國稅發明電[2004]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發票而只領用普通發票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過程中不一致。

（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發[2007]43號）中規定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業，按國家稅務總局關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔2004〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現行商貿企業認定為輔導期一般納稅人需進行改進。

二、完善商貿企業認定中的對策：

由于商貿企業認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據商貿企業的經營特點，制定出既符合企業經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業征管水平。

（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業企業一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業的認定標準以及只領用普通發票的企業是否預繳稅款等問題做出更明確的規定。

篇（6）

關鍵詞：工業企業增值稅進行稅額審查

隨著社會的發展，關于工業企業增值稅的征收管理方法也在不斷的改進和完善，自2011年重新修訂的《稅收征收管理法》實施以來，我國稅收細則不斷完善。如何準確解讀國家的相關政策法規，按照國家增值稅有關要求進行增值稅進項稅額申報抵扣，成為企業健康發展的一個關鍵，也是有效節約企業成本的重點。下面僅就工業企業增值稅進項稅的審查做一些簡單的探討。

一、對抵扣憑證的票面審查

在審查抵扣憑證的票面時，要看其項目信息是否準確，完整，票面有無涂改痕跡，是否按照國家相關規定加蓋統一格式的發票專用章，是否過期，要仔細計算票面金額，同時還要辨別抵扣憑證的真偽。對于任何類型的抵扣憑證，包括增值稅專用發票、普通發票、農副產品收購憑證以及交通運輸發票等，都應按照上面的標準逐項核對清楚。同時，對于不同類型的抵扣憑證，除了以上通用的審查方法外，還要根據抵扣憑證的特點，進行專項審查。

1.對增值稅專用發票進行的專項審查。根據增值稅專用發票的特點，在審查中還應注意以下方面：使用的適用稅率是否正確；專用發票開具的面額是否超出相關規定；由稅務機關代替小規模納稅人開具的增值稅專用發票是否帶有稅務機關代開發票的統一專用章；由防偽稅控系統開出的專用發票是否通過國家稅務機關的認證；銷貨單位是否在用票省份內。

2.對普通發票進行的專項審查。發票明細是否符合專用發票的規定（如糧食銷售發票）；是否屬于農產品范疇；發票是否是從小規模納稅人或者是農業生產單位那里購得。

3.對農副產品收購憑證進行的專項審查。收購憑證是否獲得了稅務部門的審批；收購憑證是否是從主管稅務機關領夠；是否是從農業生產者那里直接購入；收購憑證的明細內容是否屬于農產品范疇。

4.對貨運發票進行的專項審查。主要看貨運發票的開票單位是否合法，開具的單位是否是民用航空、國營鐵路、公路和水上運輸單位；對于非國有運輸單位開具的發票，看其是否為套印全國統一發票監制章的貨運發票；對貨運發票的地點進行審查，看其起運地和到貨地是否真實。

二、對進項稅額抵扣時限審查

1.根據《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函［2009］617號）的規定，從2010年1月1日起，由防偽稅控系統開具的，增值稅一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發票，必須在發票開出之日起，180日內到稅務機關進行認證。如果不在規定的時間內進行相關認證，則不予抵扣進項稅額。因此，要對開票時間和認證期限進項審查。

2.工業企業獲得的由防偽稅控系統開出的增值稅專業發票，符合扣稅范圍的，需要在規定的納稅申報時限前送至稅務機關進行認證。只有在通過稅務機關認證，取得認證結果通知書，同時取得帶有“認證相符”專用章的發票抵扣聯后，才能按照流程申報抵扣進項稅額。沒有取得認證的，或認證不符的，不予抵扣進項稅額。

3.由防偽稅控系統開出的增值稅專用發票，在經過稅務機關的認證后，增值稅一般納稅人需要在通過認證的當月，按照有關規定對增值稅稅額進行核算，并對當前的進項稅額進行申報抵扣，如超出規定時間，則不予以抵扣進項稅額。

三、對進項稅額結轉的審查

主要對以下幾個方面進項審查：免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務是否結轉進項稅；購進貨物發生的非正常損失是否結轉了進項稅額；非增值稅勞務項目購進貨物和勞務是否結轉了進項稅額；用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務是否結轉了進項稅額；在建工程項目所用的購進貨物和應稅勞務是否結轉了進項稅額。

四、對不得抵扣進項稅額的審查

在對不得抵扣的進項稅額進行審查時，關鍵是要看進項稅額抵扣范圍是否符合相關規定，有沒有超出相關規定。針對這一點，可以從以下兩個方面入手：首先，對于沒有按照有關規定取得并保存增值稅扣稅憑證的，以及取得了扣稅憑證，但憑證上未注明增值稅額或其他相關事項的，則不予抵扣進項稅額。對不符合《增值稅專用發票使用規定》，沒有按照相關標準開具的發票，不能作為扣稅憑證抵扣進項稅額。同時，不論基于何種原因遺失扣稅憑證的，即專用發票“發票聯”或“抵扣聯”，不予抵扣進項稅額。其次，符合下列情況之一的也不予抵扣進項稅額，包括：用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務，用于非應稅項目的購進貨物和應稅勞務，用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務，非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物和應稅勞務。

參考文獻：

[1]韓東京.增值稅會計處理方法之我見[J].稅務研究.2008(3).

篇（7）

營業稅主要針對銷售不動產與無形資產、提供修理修配與加工勞務之外的勞務單位、個人所征收稅額的稅種；增值稅所指的是針對進口與銷售貨物，以及提供修理修配與加工勞務單位、個人所征收稅額的稅種，這兩種稅應該是平行稅，并且征收范圍也是恰好互補的，可這兩種稅種并沒有征收范圍本質區別，而且隨著市場經濟深入發展，許多企業是混合經營或者兼營，這樣營業稅跟增值稅同時征收就會增加企業稅務負擔，對這兩種稅務實施改革也就勢在必行。

1. 增值稅替代營業稅現狀

增值稅是我國主要稅種之一，在1994年的時候，我國就已經在推行增值稅的稅制改革了，將增值稅與營業稅同時作為稅制結構的主體，營業稅所針對的是建筑業與第三產業排除批發零售之外的流轉額，增值稅針對的是第三產業當中的批發零售及第二產業工業里的增加值，當時，這兩種稅收是符合其政治經濟條件的，可隨著市場經濟國際化及全球化發展，營業稅與增值稅共存矛盾日益突出，營業稅自身又存在缺點，實施增值稅替代營業稅是大勢所趨，在2009年修訂了有關營業稅改為增值稅底本，并明確我國全部行業增值稅為抵扣掉新買設備中的所含進項的稅額，同時在今年1月1號，我國上海交通運輸業跟一些現代服務行業實施了營業稅改為增值稅的試點，也就是把一些原來是營業稅應該征收范圍歸入增值稅應征收的范圍，原來實行的增值稅主要有17%及13%這兩個稅檔，現在又增設了11%、6%及3%這三個稅檔，隨著改增值稅的試點，將來增值稅有可能會全面替代營業稅的。在今年3月24號，上海的膠東賓館舉辦了中國經濟的五十人論壇，稅務師的協會會長許善達講到，營業稅改為增值稅，對企業影響是很大的，加強稅負改制后的影響程度分析，對企業來說很有必要的。

2. 增值稅替代營業稅原因

2.1營業稅重復征收

營業稅之所以要改為增值稅，一個很大原因是由于營業稅具有重復征收情況，這樣會加大企業稅務負擔，在交通運輸企業里，貨物每當轉運一次的時候，企業就需要繳納稅負一次，當貨物由同一個運輸企業給予運輸的時候，是不會出現重復繳納稅額的問題，可每個運輸企業進行運輸方式是不同的，有可能僅存在一種運輸，這樣其他運輸企業就會參與到運輸服務當中，就會多產生一次稅負，有些運輸企業為了降低稅務負擔，就有可能增加一些運輸方式，其原有運輸優勢無法充分發揮，還加重了運輸成本，當營業稅改為增值稅之后，可允許抵扣，這就避免了重復征收的缺陷，降低了企業的稅務負擔。

2.2增值稅的鏈條不完善

如果增值稅的一般納稅人在購買有關第三產業所提供勞務的時候，運輸勞務排除在外，因第三產業提供勞務通常要繳納營業稅，不用繳納增值稅，這樣就不能開有關的增值稅發票，而購買方還無進項稅給予抵扣，致使增值稅的鏈條產生斷裂，像有些企業在購買無形資產主要為了生產，可所購買的無形資產，并沒有所對應進項稅額給予抵扣。如果營業稅改為增值稅，在無形資產購買的時候，可以獲得相對應增值稅票，這樣就能抵扣一定進項稅額，從而確保增值稅的鏈條完整程度，并且此稅制實施，還能有效降低有些企業稅務負擔，給予政策上的支持。

3. 營業稅改為增值稅后，對企業主要影響思考

3.1對企業稅負影響

當營業稅改為增值稅之后，稅種稅率是不同的，原來適合3%營業稅的稅率企業，在改為征收增值稅之后，主要面臨三種可能，適合11%增值稅率的企業，像陸路的運輸服務行業；適合6%增值稅率的企業，像通用的航空服務；適合3%增值稅率的企業，像水路運輸服務行業中的小規模納稅者。原來比較適合5%營業稅率企業，當改為征收增值稅之后，也面臨三種情況，適合6%增值稅率的企業，像咨詢服務類企業；適合17%增值稅率的企業，像有形的動產經營租賃企業；適合3%增值稅率的企業，像廣告服務業中的小規模納稅者。通過這些新稅率增加，新稅收政策明顯在支持一些行業發展，從整體上降低了企業稅負，可有些行業影響需要繼續觀察。通過中金企業最新研究報告來看，此次營業稅改為增值稅，對物流行業來說是個好消息，這主要是由于現代電子商務是服務行業，要繳納一定營業稅，可新增值稅實施之后，物流行業納稅基點會大幅度降低；并且從物流行業生存狀況看，本身利潤率比較低，其附加值也低，可理解為，盡管營業額大，可增值額較低，當營業稅改為增值稅之后，會大大降低這個行業納稅額；另外，物流企業是個高成本的行業，需要本身具有車輛及倉庫，當改為增值稅之后，在成本項當中，有很大一部分能抵扣掉增值稅中的進項稅。自運營模式上看，外部采購所占比例大的企業，負擔相對要輕一些；而勞動密集型的企業，由于抵扣限制，有些負擔相對要重一些；企業發展階段不同，受到營業稅改為增值稅的影響是不同的，企業處于創業期及發展期的時候，因要采購很多固定資產，這樣能夠抵扣的部分比較多，企業整體稅負會降低；如果企業處于成熟期及衰退期的時候，稅負并不會減少，反而相對會有所增加。在上海新改增值稅的試行中，就能很明顯體現出來，像強生控股、大眾交通及東方航空等相關企業股票走勢比其他類型企業要好上很多，不過市場反應也有可能是暫時的，具體情況還需要決定于具體稅率，不過此次稅制改革對各個行業稅負影響都是比較大的。

3.2企業經營構架影響

隨著營業稅改為增值稅，企業今后的經營架構很可能會發生變化，原有的稅制設計方案里，制造業與服務業都歸入了增值稅的征收范圍里，可在最終方案確定的時候，由于分稅制原因，將服務業歸入了營業稅的征收范圍里，通過20多年的實施，現在營業稅缺陷日益顯露，特別是重復征收問題加重了有關服務業稅收的負擔。因營業稅限制，導致我國有關的服務行業比發達國家的服務行業要落后，而營業稅改為增值稅，符合國家結構性的減稅政策，同時滿足我國經濟轉型需要，特別是服務業轉向現代服務行業具有很重要意義，這種稅收政策，不僅減少了服務行業稅負，還避免了重復征稅問題，同時降低了制造業稅務負擔，在一定程度上降低了整體行業稅務負擔。營業稅改為增值稅之前，因營業稅率高，而增值稅率低，很多企業將服務項目歸入了增值稅的繳納范圍里，一旦實行了營業稅改為增值稅之后，很多企業經營構架會發生很大變化。

結束語：

隨著市場經濟深入發展，營業稅缺陷日益突出，營業稅改為增值稅是符合市場經濟發展的，當然這對企業會產生較大影響，不僅企業稅負會發生變化，企業的經營結構也會發生一定變化，行業不同，其影響程度及好壞是不一樣的，不過營業稅改為增值稅總體趨勢已經形成，企業應根據自身所處環境及行業趨勢來具體分析，從而指導企業更好發展。

參考文獻：

篇（8）

營業稅（Business Tax），是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅是以納稅人收入全額作為計稅基礎，乘以固定的稅率計算應納稅額。一般來說，營業稅的稅率較低，每經過一道流通環節就要繳納一次稅。

增值稅（Value Added Tax）是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務，從事進口業務的單位和個人取得的增值額為征稅對象所征收的稅，增值額是企業在生產經營過程中新創造的那一部分價值，它相當于商品價值扣除生產經營過程中消耗的生產資料轉移價值之后的余額，即勞動者新創造的部分。

1.2 營業稅改增值稅概況

增值稅最早始于法國，于1954年開征，即通過銷項稅與進項稅抵扣機制，讓納稅人只需要為產品增值部分納稅，成功解決了營業稅中重復征稅的問題，迅速被世界其他國家采用。

我國于1979年正式引入增值稅，最初僅在上海、襄樊、柳州等城市的機器機械等5類貨物中試行。1984年，國務院增值稅條例（草案），將范圍擴大至全國。1994年的稅制改革，增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，我國全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

營業稅和增值稅并行的制度在近二十年的市場經濟發展過程中發揮了重要作用，不僅為國家增加了大量的財政稅收，也在很大程度上對企業稅收行為起到了規范作用，為規范和完善我國的稅收制度提供了保障。然而，隨著市場經濟體制日趨完善，全球經濟聯系日益密切，增值稅納稅人外購勞務所產生的營業稅或營業稅納稅人外采貨物所產生的增值稅，都不能在其自身業務中進行抵扣。這就導致在很多情況下，企業需要重復繳納營業稅和增值稅，增加了企業負擔，尤其不利于第三產業的發展。

面對新的情況，自2011年11月16日，國家財政部、國家稅務總局聯合印發了《營業稅改增值稅試點方案》《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，決定從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點，拉開了貨物勞務稅收制度改革的序幕。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

2 營業稅改增值稅對企業的影響

營業稅改增值稅對推動消除重復征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從而降低企業稅負，增強企業競爭力有著重要意義。營業稅改增值稅不僅直接降低了企業稅負負擔，對企業的經營架構和財務工作等方面也存在重要影響。

2.1 對企業財務結構影響

第一，對稅負方面的影響。實行增值稅制度，對于兩大群體非常有利。一是小規模的企業納稅人，這類企業以前的營業稅為3%或者是5%，而采用增值稅可以使稅負降低2%；二是增值稅一般納稅人，對于這類的服務行業營業稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍，值得注意的是用運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

第二，對財務審核的影響。營業稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財務審核。由于營業稅中并沒有銷項核算，所以營業稅核算相比較簡單，僅需要企業收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金。對于增值稅，其計算相比營業稅要復雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個實例說明，企業收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦改變稅制，企業必須要對會計審核做出調整。此外，針對目前服務業的混業經營的狀況，為降低稅負，提高企業經濟效益，需要根據不同稅種業務來進行不同的核算。

第三，對發票的影響。對增值稅發票的改革首先應該區分小規模納稅人與一般納稅人。對于小規模納稅人，其發票和營業稅的發票差別不是很大；對于一般納稅人，應該有兩種發票，一種是專用的發票，另一種是普通的發票。針對這兩種發票的使用范圍，稅務部門提供了一個明確的規范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發票不正規的使用會造成稅金上繳不對應，從而使企業面臨承擔法律責任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發票限額是不一樣的，一般的發票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務行業來說是一個很低的額度，如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發票的改革和規范使用是各個企業必須重視的一個環節。

2.2 對企業經營架構的影響

長時間以來，受到營業稅的限制，我國的服務業未能完成轉型，導致現代服務業發展遠遠滯后于發達國家。為了促進經濟的進一步發展和滿足經濟轉型的需要，國家提出了結構性減稅的政策。營業稅改增值稅作為其中的一個重要內容，對于推動我國經濟發展，尤其是推動服務業向現代服務業轉變具有重要的意義。對于不同的行業來說，不僅可以進一步降低服務業的稅負，消除重復征稅的現象，而且可以降低制造業的稅負，從某種程度上來說就是降低了整體稅負。

在這之前，由于增值稅稅負較低，而營業稅較高的影響，很多企業把服務項目納入到了增值稅繳納范圍，而且這種現象十分普遍，但是這種方法并不符合專業化的發展趨勢，這就導致在實行營業稅改增值稅政策以后，許多企業的經營構架就會發生重大的變化。

2.3 對企業管理的影響

“營改增”后，企業的管理也在提升，為了實現給企業減負，企業加強了管理，在上游和下游都形成了一個環環相扣的產業鏈條。當企業在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業經濟效益的同時還給下游的企業增加了抵扣額，各個企業轉型升級的動力得到了有效加強。總體來說，隨著稅收制度的改革發展，為了能更好地適應這個稅收制度，企業不僅單單只在財務制度上進行改革，還需在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面進行改革。

3 營業稅改增值稅條件下對企業的建議

“營改增”是順應經濟發展趨勢的一種改革，企業要認真吃透相關政策，通過適應來為自己獲得稅收盈利，確保企業在改變的過程中獲得持續良性發展。

3.1 對納稅工作進行積極籌劃

一是要合理選擇納稅人的身份。由于營改增后一般納稅人和小規模納稅人的稅負減輕情況不同，企業在進行納稅籌劃的時候，可以根據自身的經營情況看能否注冊一個新公司，把自身的部分現有業務轉移出去，以爭取成為小規模納稅人，從而降低稅負。二是企業應認真了解營改增后有關納稅申報的流程，密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，以完成相應的申請工作，最大限度地享受優惠政策。三是合理控制成本，加強成本管理，以最大限度地提高企業的利潤。四是盡量發現完整的增值稅抵扣鏈條。營改增后進項稅額能不能抵扣是核心，所以對于企業來說，針對增值稅額抵扣問題應考慮并分析進項稅額抵扣的可能性。五是要合法減輕稅負，爭取財政扶持。

3.2 逐步調整企業經營架構

篇（9）

2012年財政部和國家稅務總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動了交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點工作。寧波市自2012年12月1日開始實施，全市納入“營改增”試點范圍的納稅人達2.3萬戶，其中已認定為一般納稅人的0.36萬戶。在此次試點改革中，物流企業的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對物流企業稅負的影響究竟如何，一直存在不同的觀點。

一、“營改增”試點后物流企業稅負現狀

物流企業涉及的經營范圍主要是交通運輸服務和物流輔助服務，試點改革前的營業稅率分別是：交通運輸服務稅率3%，物流輔助服務稅率5%，并分別繳納。“營改增”試點后，物流企業提供交通運輸服務基本稅率是11%，物流輔助服務基本稅率是6%，小規模納稅人按3%征收率征收增值稅。

（一）小規模納稅人物流企業的增值稅稅負現狀

營業稅改征增值稅后屬于小規模納稅人的，增值稅征收率為3%。對于稅改后的小規模納稅人物流企業，交通運輸服務的營業額從原按照3%的稅率計征營業稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價外稅，其營業額是不含稅的，稅費較稅改前會有所下降；原提供物流輔助服務按照5%征收營業稅，試點改革后也按照3%征收增值稅，稅負明顯減輕。

近年來，我國一直在大力扶持中小企業發展壯大，根據財政部、國家稅務總局的文件規定，年應稅勞務銷售額在500萬元以下的，可不認定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業。“營改增”試點改革的實施，從稅的角度減輕中小企業的負擔，這正符合了國家的發展政策要求。

（二）一般納稅人物流企業的增值稅稅負現狀

對于此次“營改增”試點后變為一般納稅人的物流企業，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運輸服務適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率，實行進項稅額抵扣后實際申報納稅。寧波市物流企業自實施“營改增”試點一年多來，其一般納稅人增值稅稅負與試點前的營業稅稅負對比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業增值稅和營業稅的計算對比。

通過表1的計算對比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業改征增值稅后，實際增值稅稅負率比試點前的營業稅稅負率都高，相應地一些應交的附加稅費也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業的現狀，“營改增”后增值稅稅負均有較明顯的增加。

二、“營改增“后物流企業稅負增加的原因分析

物流業是融合運輸、倉儲、裝卸、搬運等業務的復合型服務產業，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產購置和修理費用，還包括人力成本、路橋費、倉庫租金和保險費等。

（一）物流企業成本中，可抵扣進項稅額范圍偏小

由于業務特點及成本特征的限制，物流企業可抵扣項目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產修理和購置所支付的進項稅額，而在企業成本中占較大比重的人力成本、路橋費、倉庫租金、保險費等支出目前均不在抵扣范圍內，因此其可抵扣進項稅額的業務范圍受到了限制。與此同時，物流企業其他貨物采購的內容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購所能產生的進項稅額很小，對銷項稅額的抵扣力度不大。

（二）近期固定資產購置少，可抵扣進項稅額小

除一些近年新設立的物流企業外，大多數物流企業存續已經有一定的時間。“營改增”前物流企業是營業稅納稅人，其購置固定資產支付的進項稅額直接計入資產成本，不存在抵扣問題。且作為一個成熟的物流企業，大多數的企業在“營改增”之前已經購置了較為齊全的設備，“營改增”后近期內不會有大規模更新或資產購置計劃，因此固定資產購置可抵扣的進項稅額很少。此外，對于中小型物流企業，由于融資條件的限制，很多設備都來自經營租賃，也不存在進項稅額抵扣的事項。如上頁表1中的A物流企業，2013年和2014年1-10月份由于沒有購置新的設備，固定資產可抵扣的進項稅額均為零。B物流企業，也只在2014年才產生了1.53萬元的固定資產可抵扣進項稅額，相對于其當年144.76萬元的銷項稅額來說，屬于固定資產可抵扣項目的影響也是很小的。

（三）企業納稅籌劃觀念不強，導致稅負增加

合理進行納稅籌劃，可以減輕企業的稅負。現實中，一些中小型物流企業不太注重納稅籌劃，從而導致企業增值稅稅負增加。如調查的A物流企業，2014年的前10個月，其日常消耗可抵扣的進項稅額非常少，通過進一步了解，主要是該企業日常的燃油和維修費開支沒有和定點供應商及時結算并取得增值稅專用發票，導致進項稅額不能及時抵扣，增加了企業當期實際應交的增值稅金額。

三、解決物流企業“營改增”中稅負問題的思考

自“營改增”試點一年多來，面對物流企業存在的稅負問題，各地政府及其財稅部門相繼出臺了一系列過渡性的扶持政策，以期在政府和企業的共同努力下，使“營改增”試點工作得以順利實施。筆者認為，還應從以下幾個方面進一步加強和完善“營改增”工作。

（一）擴大“營改增”試點范圍，爭取早日實現全行業增值稅制度

針對目前占物流企業成本較大比重的路橋費、倉庫租金、保險費等不存在抵扣事項的現狀，應逐步擴大“營改增”試點的區域和行業范圍，增加可抵扣進項稅額業務范圍，切實減輕企業稅負，促進企業更好的發展。2013年8月1日起，全國范圍內實施了交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點，是試點工作的進一步深化。從2014年1月1日起，試點行業范圍又增加了鐵路運輸和郵政服務業。下一步應當進一步擴大“營改增”的行業范圍，就物流業而言，應將與其密切相關的如保險業、金融業等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實施社會全行業范圍的增值稅制度。

（二）適應時展需求，加快物流行業企業的產業轉型升級

就物流企業而言，實施交通運輸服務和物流輔助服務增值稅的進項稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業和專業化分工協作企業同等納稅，有利于專業化分工協作發展。2014年7月，國務院常務會議確立了“完善固定資產加速折舊政策，促進企業技術改造和創業創新”的舉措，包括物流企業都應抓住“營改增”的契機，順應新技術革命潮流，調整產業結構，促進產業轉型升級。對于較為陳舊的設備，應及時更新，對于磨損程度較大的機器設備，采用加速折舊政策，更大力度推進企業技術改造，減少人工成本的投入，增加現代化水平。

（三）合理進行納稅籌劃，加強企業增值稅專用發票的管理

“營改增”試點后一部分物流企業稅負增加與企業納稅籌劃意識不強和對增值稅進項稅額專用發票的管理不科學有關。一是部分業務經辦人員增值稅意識不強，采購和相關費用支付時沒有取得增值稅專用發票，減少了可抵扣進項稅額；二是由于款項結算不及時，導致供應商由于沒有收到貨款而沒有向該企業及時開具相關增值稅專用發票，造成了進項抵扣的延誤，短期內增加了物流企業的稅負。面對這一現實情況，作為物流企業的財務人員，應加強企業內部稅收政策的宣傳和引導，及時轉變觀念，合理進行納稅籌劃，加強企業可抵扣增值稅專用發票的管理，避免出現稅負大幅度增減的現象。

四、結語

物流企業由于其行業特點和成本特征的限制，以及部分企業內部管理存在的不足，導致其增值稅可抵扣項目的來源偏小，從而引起了“營改增”試點后實際稅負的增加。解決這一問題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營改增”工作，也需要企業自身適應社會經濟發展的要求，及時轉變觀念，不斷地加強和改善企業內部管理。相信在政府和企業的共同努力下，物流企業的增值稅稅負能夠回歸合理的水平，實現企業的可持續健康發展。

篇（10）

一、營業稅改征增值稅試點進展回顧

2010年10月黨的十七屆五中全會提出“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”，并將其納入“十二五”規劃。

2011年11月財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點方案》的通知，對試點有關事項做出了較為明確和詳細的規定，率先選擇交通運輸業等“1+6”行業進行試點，逐步推廣至其他行業。

2012年7月國務院常務會議決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳等10個省市。

二、營業稅改征增值稅的意義

營業稅改征增值稅是我國經濟發展到一定階段的結果，主要意義為：

1、經濟結構調整的稅制改革需求

我國經濟結構主要服務對象之一是第三產業，該產業基本上都在營業稅的范圍之內，對于任何提高現代化服務產業的發展水平，需要通過稅制改革予以實現。其中，營業稅改征增值稅就是重要的稅制改革模式之一，這種模式符合科學發展財稅制度的要求，促進了社會的專業化分工和企業的現代化發展。

2、有效解決重復征稅問題

隨著經濟業態的多元化發展，現代市場行業面臨越來越多的重復征稅問題，營業稅、增值稅兩者采用分別征收的方法，加劇了重復收稅的不合理趨勢。目前營業稅重復征稅問題是各個行業發展的障礙，譬如服務行業，相比于其他國家，其發展程度很低，其中既包括低于經濟發展不平衡的因素，更重要的是營業稅重復征收的問題。營業稅改征增值稅具有避免重復征稅的功能，面對經濟發展的新業務和新模式，營業稅的課稅范圍由此得到調整。

3、有利于優化出口結構，推動服務貿易發展

按營業稅改征增值稅有關文件規定，國際運輸服務、向境外提供研發服務與設計服務的企業，增值稅應納稅額為零，實行免抵退的辦法。即有關服務的銷售收入免征增值稅，對提供服務對應的外購業務所含進項稅允許企業抵減，未抵減完的部分可以申請退稅。按此政策可以有效地降低企業經營成本，對內來說有利于促進本國產品和勞務在國際市場上的競爭力，對外來說有利于形成國際公平競爭的稅收機制。

三、營業稅改征增值稅的企業應對

營業稅改征增值稅對于企業來說可能會面臨著亟需調整與解決的新問題、新矛盾。企業應該在認可這項利國利民政策的基礎之上積極尋求應對策略和解決辦法。

1、充分利用合同政策和費率政策的轉變

營業稅改征增值稅后，企業收入核算、購入服務或服務成本的核算、原材料和庫存商品的核算等按總金額扣減銷項或進項來核算，較原營業稅下按總金額核算不同。企業應本著稅收籌劃和安排，在供應商和客戶等上下游企業中，通過全流程分析、測算，達到規范執行政策，謀求降本增利空間，對業務部門加強指導。對于相關合同簽訂程序，應增加財務審核流程，將稅負降低惠及業務成本的要求貫徹到業務起點，即合同簽約時點，最大限度地享受稅制改革給企業帶來的優惠。

2、準確規范會計核算，為納稅提供財務數據支撐

營業稅改征增值稅會從整體上減少重復納稅，但是具體到不同企業，可能會因為各種各樣的實際問題，受益程度也不一樣。可以肯定的是能夠準確規范會計核算的企業受益會較多。

企業應根據自身的經營業務種類進行合理有效地劃分，加強“主營業務收入”和“其他業務收入”會計科目的明細核算，根據實際情況分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額、應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額、免稅減稅項目的銷售額等。另也要重視“應交稅費—應繳增值稅”會計科目下的明細核算，對取得的不同稅率不同服務，及相同服務不同稅率的進項稅及企業開展不同業務發生的銷售額所對應的不同稅率的銷項稅，需要更加明細地核算，為相關稅務政策的運用，提供詳實有效的財務數據支撐。

3、嚴格管理，防范增值稅發票風險

增值稅具有“環環征稅，層層抵扣”的特點，增值稅下企業發票風險管控的范圍更廣，要求也更高。企業應當視空白稅票如同現金管理，設置專門存放專用發票的場所，存放地點須具備防盜報警等安全條件。增值稅專用發票必須在營業地點開具，不得帶出企業。企業應定期對涉票人員的培訓和管理，確保專用發票開具過程中收款憑證、銷售訂單、發票、提貨單四單匹配。

4、用服務外包解決進項稅

若企業取得的正常專用發票進項稅不夠多，可以根據自身的生產經營及發展條件考慮將部分服務項目外包，這樣會有效降低增值稅。在服務項目外包過程中還須認真考察承包企業的資質、信用等，確保承包企業能夠提供符合本企業要求的產品，否則雖然進項稅問題得到緩解，企業自身卻因為供應商服務質量等問題讓自身的生存與發展受到嚴重影響，結果將是得不償失。

5、加強內控和內審的有效性，強化企業監管力度。

營業稅改征增值稅后，針對曲解政策擅自擴大抵扣范圍等新情況，企業應當完善內部控制制度，加強企業內部審計，內部審計要融入到企業內部機制的建設和完善工作中，構筑制度防線，防范企業營業稅改征增值稅過程中可能出現的錯繳稅款等現象，確保增值稅的準確性。

總之，營業稅改征增值稅作為我國稅制改革的一重大舉措，初衷就是為了逐步推進稅收制度改革、降低企業的稅負，為自由競爭創造條件。不同的企業在改革中會受到不同程度的影響，企業應當對此進行深入的研究和認真的對待。（作者單位：中國石油化工股份有限公司河南石油分公司）

參考文獻：