財務收支審計匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務收支審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

你局獨立核算的下屬單位有：市水利水電規劃設計院、市水電管理局、市水電管理局和市水利水電建筑公司。水利水電規劃設計院在職人員為自收自支，離退休人員財政實行差額撥款；和水庫管理局部分事業編制人員財政實行差額撥款，其余人員為自收自支；水利水電監理公司和水利水電建筑公司為自負盈虧的企業單位，水利水電建筑公司目前在崗約30余人。現局機關在職人員88人，離退休人員65人，內設計財科、辦公室、人教科、水政科、水保科、建管科、農水科和防汛抗旱指揮部辦公室8個科室。

二、預算收支和財務收支情況

2012年總的經費收入中，財政年初預算安排和年度追加兩項合計1083.94萬元，占當年整個經費來源的64%。從審計的情況來看，由于年初預算安排的公用經費較少，在年度追加的經費中，除一部分帶帽的資金外，有相當一部分是彌補機關公用經費。但局機關因近幾年來為爭取項目資金、改善辦公條件等發生的費用較大而使得公用經費往往捉襟見肘，從而擠占專項資金已成不爭的事實。預算收支詳見附表。

三、2012年專項資金撥付情況

四、審計發現的主要問題

以上問題依據國家財經法規另行下達審計決定。

五、審計建議

篇（2）

內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分,在為企業經營管理提供服務,防范經營風險,實現企業可持續發展戰略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業的發展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務收支審計向管理審計延伸這一問題談談看法。

一、財務收支審計向管理審計延伸的必要性

首先,開展管理審計是內部審計自身發展的必然要求。早期,內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業經營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。現代企業制度下,內部審計作為企業管理的一個職能部門,不僅具有監督職能,而且具有服務的職能,可以說是一種寓服務于監督之中的職能。其監督的目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害,實現企業活動最優化,經濟效益最大化。因此,要適應現代企業制度,由監督導向型向服務導向型轉變,實現財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。

其次,開展管理審計是企業自身發展的內在需要。隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善,企業承擔的經營風險日益增加,要求內部審計加強對內部控制系統的評價,并對經營決策進行審查,以降低企業的風險程序;企業面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業內部審計對生產經營技術方面的問題加以評價,深化企業經營管理工作。為此,內部審計不但要及時、準確地向企業的管理當局報告有關查錯糾弊和資產保護信息,還要針對企業在管理和控制上的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制生產經營活動的各個環節,優化資源配置,提高經濟效益,以實現企業的經營管理目標。

二、財務收支審計向管理審計延伸的重點內容

1.內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內部審計部門對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應調整審計方案,實施具體的實質性測試。內部審計部門應及時地、有效地、經常地開展物資采購內控審計,隨時地了解企業物資采購管理工作的動態和信息,并針對所發現的問題及時采取措施,促進企業不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經營管理方式方法,通過開展物資采購內控審計,抓住企業經濟效益增長點,找出企業管理的薄弱環節,為企業加強管理和提高經濟效益做貢獻。

2.經濟效益審計。企業的經濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經濟效益審計是審計組織在財務收支的基礎上依據一定的標準對被審計單經濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經營管理,提高經濟效益。進行經濟效益審計,既要運用財務指標來評價企業的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結合某些非財務指標,如:管理控制、企業資產、勞動力資源和發展戰略等對企業經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產經營管理的全過程,通過經濟效益審計,對所發展的影響經濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業增收節支、開源節流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經濟效益,寓審計服務于企業的生產經營,切實做到“一審、二幫、三促進”。

3.管理過程審計。它是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現。內部審計部門可以從企業的經營活動策劃階段切入,如企業年度財務預算、生產科技發展計劃、招標標底的編制過程,政策規章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經營活動的目的、目標和評價各種業績的標準。通過對企業各個環節管理的經濟性、效率性、效益性進行評價,發現問題后,從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。

篇（3）

審計調查工作與財務收支審計工作，為保障我國社會主義現代化經濟的發展發揮了重要的作用；國家對其投入了大量的人力、物力和財力方面的支持，為規范政府對市場經濟發展的相關行為作了有力的協調。審計調查工作與財務收支審計工作作為兩種不同的審計形式，相輔相成，共同作用于政府部門的監督工作。

一、專項審計調查與財務收支審計的基本理論概述

專項審計調查是指按照法律法規的要求，采用特定的審計方法對被審計對象在經濟、行政、司法等領域的特定事項實施專門審計的審計工作，是審計部門全面貫徹落實審計監督職責、發揮審計監督職能的重要工作。財務收支審計則是常規性地對被審計單位（一般為行政事業單位）的預算管理情況進行審計，側重于收入支出、基建項目、資產負債等方面的審計工作，主要審查被審計單位的資金收支是否符合國家法律法規及財政制度的規定，以及國有資產是否保全等的合法性、合規性的問題。

二、開展專項審計調查的優勢

（一）專項審計調查是科學審計的內涵

專項審計調查具有中國特色。一方面，通過專項審計調查，借助個別單位和部門的調查解剖，能夠及時發現某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經濟工作中存在的許多問題不能一概以對錯評論，常規的審計方法有時難以適應，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調查有利于發揮審計的建設性作用

專項審計調查具有溫和、無偏見的天然內涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調查材料。由于審計調查通過分析、總結并與各有關調查方進行了充分的溝通與協調，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計單位的歡迎和接受，更有利于發揮審計的服務建設。

與一般審計項目相比，專項審計調查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，從而促進被審計單位加強管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準的管理信息的審計活動，服務建設更強，遠比一般的審計能產生更大的審計影響力。

三、有關審計調查與財務收支審計的關系探討

本文通過對現階段我國審計調查與財務收支審計的工作情況進行總體調查分析，查閱大量有關審計調查工作和財務收支審計工作的文獻資料并進行分析，將二者的關系總結為以下幾點：

（一）審計調查與財務收支審計之間的區別

根據上文對審計調查和財務收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區別，筆者將從以下幾點進行概述：

第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計調查和財務收支審計之間首要的也是最為根本的區別。對于審計調查來說，其是一種政府性質的行為，是針對某一經濟問題而進行審核和調查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經濟方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財務收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業單位內部相關財務活動的審核工作，只能局限在經濟領域之內進行。

第二，目標不同。τ諫蠹頻韃槔此擔主要是相關政府審計部門為了保證經濟的健康、平穩發展而對企事業單位及政府部門進行經濟審核工作，目的性較為宏觀，能夠進一步發現發展過程中存在的問題，進而制定合理的對策進行解決。對于財務收支審計工作來說，主要目的是為了盡量規避財務風險，確保企事業單位在運行過程中不會出現經濟問題，使企事業單位內部資金的使用率達到最大化，目的性相對來說比較微觀。

第三，方法不同。對于審計調查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及法律、經濟以及統計技術等方面。對于財務收支審計工作來說，其運行方式通常采用傳統的專業審計技術，運用統一的模式進行運作。

（二）審計調查與財務收支審計之間的相同點

審計調查與財務收支審計工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區別，但是最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經濟的平穩、健康發展，因此其內在具有相應的一致性。首先，審計調查與財務收支審計在法律程序上具有一致性，二者在運行過程中所依循的法律法規都是我國現行的《中華人民共和國經濟法》《中華人民共和國審計法》等；其次，審計調查和財務收支審計工作之間相輔相成，互相配合，共同構成了我國完整的審計工作。

四、開展專項審計調查應關注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調查方案

針對審計調查事項，要認真學習研究與審計調查事項有關的法律法規和規章制度，通過走訪、座談、調查表等形式，掌握審計調查事項的基本情況，從而確定審計的重點。要圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定審計調查方案，其中調查步驟和調查方法應詳細制定，從而使調查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術

要做好審計調查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監盤、觀察、查詢、計算、分析性復核等方法取得有關的審計調查證據，也可以運用座談、調查問卷、計算機輔助審計等手段多渠道、多途徑地收集審計調查所需要的資料。在審計調查過程中要強調重點調查與延伸調查相結合、全面調查與重點抽查相結合、審計與調查相結合，以保證審計調查工作的質量和效果。

（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考

綜合分析是做好專項審計調查的關鍵，是專項審計調查的本質要求，也是專項審計調查區別于一般審計項目的重要特征。審計人員要在把握總體情況的基礎上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內外部、歷史與現實等多方面進行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設性的意見和建議，為領導和決策部門當好參謀。

總之，專項審計調查能夠對財務收支審計進行有效補充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結和經濟數據、行政管理數據等信息。財務收支審計能夠對專項審計調查提出的問題的改進效果加以監督審核。兩者在實際工作中緊密結合，能夠有效提高我國政府的財務管理和施政績效水平。

（作者單位為中天運會計師事務所山東分所）

參考文獻

篇（4）

（一）高校內部對財務審計工作不夠重視，審計工作開展困難。實際情況中，由于高校學生規模關系到學校自身建設和撥款經費的程度，因此高校行政工作往往以招生工作為首要任務。而對于日常財務經費的使用情況，高校基本以需要為主，而缺少了實際的內部管理和審計。

例如，我國大多數高校對于招生經費以及學科研究經費撥款門檻比較低，從現實的新聞報道中我們可以發現，這兩類的經費數額往往令人羨慕。而從另一方面來說，具體的使用情況明細卻很少被公開，經費的使用缺少審計監督。雖然這只是我國部分高校的極個別情況，但是高校管理人員需要防微杜漸，保證我國教育經費的合理使用。

（二）多元化的高校管理模式，阻礙了審計工作的展開。我國高校大多數采用的是行政負責制，一般情況下對于內部行政部門采用統收統支的制度，但對于校辦企業則采用獨立核算、自負盈虧的制度，而對于一些自有附屬單位又采用三級預算管理，其他單位采用承包經營或者報賬制管理方式。多元化的管理方式讓高校內部的審計工作愈發困難，到位的財務收支監督工作無法完成。

我省某市一高校負責后勤基建工作的副校長，在高校基建以及食堂承包工作工程中，由于內部審計形同虛設，與自己同學注冊公司抬頭后外包學校的基建工作和商業承包工作，從中獲取大量非法利益，導致高校大量經費外流。直到紀委接到舉報，開展審查工作時，高校才得以發現真實的情況。以上情況的出現，表明高校應當高度重視財務收支審計工作，對于多元化的管理制度，高校需要建立統一的統計口徑或者提高信息的更新程度以及流通速度，來支持內部審計工作的有效展開。

（三）大額撥款資金需要審計工作的同步監督。高校管理建設過程中，有許多的大項目會涉及部分大額的資金，例如學費收繳、科研經費撥款等，這些資金數額巨大，形式多樣，使用情況復雜，管理難度非常大，如果在使用過程中缺乏必要的監督就會導致資金的濫用和誤用，因此在這些資金使用時財務審計工作需要同步進行。

二、高校財務收支審計工作中存在的問題

（一）審計工作規范程度有待提高。我國高校財務審計工作開展的比較晚，并且由于高校重視程度的不夠，導致審計工作發展速度比較緩慢，雖然現階段審計工作開展取得了一定的成果，但是審計工作的規范程度還不高，高校還未形成統一的審計工作規章和管理條例。

（二）審計工作改革進度緩慢，工作內容過于單一化。我國市場化進程不斷加快，對外開放程度的不斷加深提高了我國對于高等人才的需求，高校的模式也在不斷的轉變，經費的來源也在不斷的拓展，經費形式越來越多樣化。但是高校的財務收支審計的內容和工作方式并未同步進行改革，審計內容對于現階段的經費使用情況表現的過于單一化。

（三）財務審計人員專業化程度有待提高。高校由于對于財務審計工作重視程度不高，因此往往忽視了對于審計工作人員的篩選與審核，不少高校審計工作往往是全部以兼職的方式開展，缺少專業的審計人才對于財務收支進行有效的監督。很多工作人員不是財務工作出生，很難有效的對于高校財務工作開展必要的審查，造成了高校財務審計工作的不到位。

三、加強高校財務審計工作的建議

（一）轉變審計工作的方式，豐富審計工作的內容。傳統的審計工作對于現階段來源豐富、使用情況復雜的高校財政經費來說已經過于的單一化，無法完全起到監督的功效。轉變傳統的事后審計工作方法，做到事前、事中、事后審計，保障審計工作內容的多樣化，才能強化高校財務審計工作的效果。

篇（5）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

近年來，隨著醫院管理改革的不斷深入，財務管理工作日趨科學化和合理化，但是，由于諸多因素的存在，在實際的工作當中，仍存在一定的問題，并且，這些問題逐漸呈現出多樣化和復雜化，這也為醫院的財務收支審計工作帶來了更大的難度。

一、醫院財務收支工作中存在的問題

（一）醫院收入缺乏完整性。醫院的收入是醫院各項支出消耗的重要補充來源，是對醫院收入全貌的完整體現，不僅關系到醫護工作者的勞動價值以及有關財政補助政策是否有效落實，還是醫院財務成果是否準確的有效保證。但是，在實際的收入賬面管理過程中，卻存在賬面殘缺以及不完成等問題，并且，已經成為一種普遍現象。例如：某三甲醫院將收取的病歷手冊收入二十余萬元歸為“其他應付款”。這種違規操作是因為醫院會計核算中，將收入和債務的界限混淆。

（二）成本開支范圍混亂，致使成本失真。成本是醫院活動損耗的衡量尺度，是醫院服務價值制定的重要依據，因此，在市場經濟環境當中，正確的成本核算對于醫院的經營管理起到重要的推動作用。在審計過程中，有些經濟效益差的醫院，為了更好的提升領導的業績，故意將本應算入成本的費用游離出去，致使成本降低，利潤上升；效益好的醫院，常常會為了避免年底收支結余過多，影響財政補充指標的核定，便故意將成本支出范圍擴大，致使利潤降低。

（三）社會保險金以及稅金私自克扣。目前，我國政府明確規定，社會保險作為國家強制性保險，同時，稅金更是國家收入的重要來源。相關單位必須嚴格按照有關規定對這兩項費用足額繳納。但是，在某些醫院的實際工作中，漏交、少交問題較為嚴重。

（四）基本建設和購置醫療設備藥品未履行法定程序。在財務管理方面， 基本建設要嚴格履行招、投標和控制建設項目規模的業務流程； 購置醫療設備和藥品要履行政府采購和藥品集中招標采購業務程序。 經濟事項程序不合法同樣是一種違紀行為， 醫院要承擔一定的法律責任。

（五）非獨立核算屬機構收支未納入預算管理。在財務收支管理活動中，有的醫院只核算本院的財務收支情況，而未將醫院舉辦的非獨立核算分院的收支納入醫院財務統一核算、統一管理，合并編制財務報告，使醫院財務收支喪失完整性。

二、加強對醫院財務收支審計工作

（一）加強對財務管理制度的審計工作。財務收支審計工作之前，首先要對財務制度進行審計。醫院財務部門提供的會計信息是否真實、完整，在很大程度上取決于財務管理制度是否健全。對醫院財務管理制度的有效審計，能夠大幅度地降低報表項目以及有關賬戶的測試工作量，進而有效地提升審計工作質量和效率。審查的內容主要包括：對財務制度制定的恰當性、健全性以及有效性進行審查。確保其能夠有效的維護醫院財產安全，保證會計信息真正、可靠。

（二）加強對會計及相關職位分工審計。首先，審查各會計崗位是否存在不相容職位未能分離的情況。其次，審查各相關崗位是否存在不相容職位由一人承擔的情況。再次，重點審計不相容職位未能分離的賬戶的余額是否正確。

（三）加強往來賬款審計。核對應收在院病人醫療款、預收醫療款等總賬與明細賬是否一致，各應收賬款是否全額收回，應付賬款實際支付金額是否超出應付數，各往來賬款是否進行定期對賬。比如審核醫院代個人繳的個人所得稅、社會保險、失業保險等是否與扣職工的款項一致，是否存在醫院代個人墊支上述款項的情況；審核醫院應收各公費醫療單位的款項是否全額收到，如不能全額收到是否追查原因并進行妥善的賬務處理。

（四）加強會計基礎工作審計。審核會計科目的設置、原始憑證的審核、支付款項的審批、會計憑證等是否合理合法，凡按國家規定應屬政府采購或招標的項目是否符合規定。

（五）關聯性企業和醫院獨立門診部的審計。首先，通過詢問、檢查醫院辦公會議記錄等方式確認醫院是否存在投資的貿易公司、藥品公司、獨立門診部或分院。其次，審查這些關聯企業的合作協議是否合理合法，是否獨立經營。再次，審查是否存在費用劃分不清及其關聯交易的情況。最后，將關聯企業的收支等從醫院財務成果中剔除出來。

（六）加強對醫院電腦信息系統的審計。隨著信息技術的快速發展，多數醫院已經利用電腦信息系統進行醫院的財務管理工作。因此，對系統中的相關信息的準確度以及完整性確定是非常關鍵的。首先，審核收費系統、倉庫軟件、會計系統、藥品系統的設計。在各系統軟件設計過程中，相關科室是否針對實際情況提出明確的要求。其次，審核各系統軟件的驗收工作。查看驗收資料，確認驗收過程中出現的問題是否得到妥善的解決。最后，審查正常使用時相關的報表是否準確可靠，各系統軟件是否能處理各種常規情況，各系統軟件是否可以依賴。

三、結論

目前，我國的多數醫院都是承擔一定的福利職能的，具有社會公益性的事業單位，其是在實現社會效益的基礎上，兼顧經濟利益。但是，在市場經濟環境中，很多醫院對自身的定位出現了偏離，甚至將經濟效益放到了目標實現的首位。在一些個別醫院當中，亂收費問題較為嚴重，這嚴重地違背了醫院的經營原則。因此，加強醫院財務收支的審計工作，有效保證醫院的收支管理工作科學化、合理化已經成為當前人們關注的熱點問題。本文結合當前醫院在財務收支管理中存在的問題，對醫院財務收支審計工作進行分析。

參考文獻：

[1]白帆.醫院財務收支審計案例淺析[J].現代物業（中旬刊），2010（08）.

[2]李玉萍，趙陽，李世新，王穎穎.關于信息化環境下醫院審計工作的探討[J].中國衛生經濟，2009（03）.

篇（6）

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-071-02

國家審計又叫做政府審計,目前,我國制定的國家審計準則是我國政府審計機關和人員進行審計工作必須遵循的具體規范。在我國財政財務收支審計下,要想制定完善的國家審計質量衡量指標,必須從審計查出問題的本質出發,深入研究其問題的本質,將科學理論知識與實際情況相結合,才能制訂出更加科學和完善的管理方案、明確相關措施,督促被審計單位加以整改,才能更好地促進國家審計機關提升審計質量水平,更好地發揮國家審計的審計監督職能,達到審計的目的。

1 國家審計質量衡量指標的前提

要想深入研究國家審計下財政財務收支審計質量衡量指標,首先應當充分了解與國家審計有關的法律法規、規章和準則,只有在熟知并有效執行審計法律法規、規章和國家審計準則的前提下,結合實際情況,圍繞審計目標,突出重點,深入研究被審計單位適用的相關法律法規、規章和政策以及各種相關制度規定,制訂科學合理的審計工作方案和審計實施方案,實施審計起來才能符合現代經濟發展和審計規律的需要,才能做到有的放矢,切實可行、符合成本效益原則,否則會造成方案與實際脫軌,偏離或妨礙審計目標的實現,造成審計質量水平的低下或下降,以致無法探究國家審計質量的衡量指標。

(1)全面落實《審計法》和《審計法實施條例》,按照依法審計的原則,在法律法規、規章的約束和指導下實施審計工作,實現審計工作的法制化、制度化和規范化。如果不遵循相關法律法規、規章和準則的約束,就會造成各種不規范行為的產生,給國家財政財務帶來嚴重的損失,所以一定要按照法律規范行使各種權利,履行相關義務,依法審計。

(2)審計機關和審計人員要按照國家統一的審計準則開展審計工作,組織研究小組,針對現行形勢下的財政財務收支審計制訂更加科學、完善的審計方案,用于計劃并指導審計工作的開展。沒有規矩不成方圓,在實際工作中,應當時刻按照規定和方案行事,規范審計行為,全面提高審計質量,同時要明確審計責任。

(3)促進審計機關和審計人員依法履行職責,樹立正確的職業道德意識,在日常工作中主動規范自身的行為,避免違法現象的發生,自覺擔當維護國家財政經濟秩序,全面促進廉政建設,保障國民經濟健康的發展。所以,審計機關和審計人員在財政財務收支審計中,其首要的任務應是發現和糾正被審計單位違法違規的財政財務收支行為,維護國家財政經濟秩序。

因此,國家審計質量的水平應該是以國家審計機關實施審計的目標最終是否實現來衡量,衡量指標為：被審計單位針對國家審計機關審計檢查出的違規行為進行整改的過程體系,具體包括應糾正違規金額、糾正金額、糾正類型以及糾正率等指標。

2 財政財務收支審計下國家審計與社會審計質量衡量指標的分析

自美國審計學家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出審計質量的概念以來,許多學者都對審計質量做出了相應的定義,由于都是根據自己的研究目的而做出的定義,所以會出現很多的差異,影響審計質量水平高低的因素也有很多,尋求了不同的替代指標并對其進行了實證研究。通過對大部分替代指標的研究發現,有些指標主要是社會審計所具有的特征,有一定的局限性,相關定義表述得不是特別完整,如事務所規模、審計訴訟、審計時間與審計收費、審計市場集中度、非標準無保留意見、可操控應計利潤等。

2.1 國家審計質量應該可以用一個或一組替代指標來衡量

審計學家多普齊和希謬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都認為,注冊會計師審計質量是無法衡量的,但是經研究發現,可以通過別的方式來代替,不過只能以替代指標來衡量。由此可以推斷,國家審計質量同注冊會計師審計質量具有相同點,通過研究發現其共同點,進而發現衡量注冊會計師審計質量的有關替代指標的有效作用,也就是以替代指標來衡量國家審計質量可以一定程度地滿足或者符合需要。對照國家審計的總體目標的特殊性,經對比分析,得出的結論是,用來衡量注冊會計師審計質量的幾個指標即審計訴訟、可操控應計利潤(或結余)和審計時間是可以滿足國家審計質量的指標體系的,但審計訴訟(含行政復議、仲裁、訴訟)的發生本身就顯示了審計認定的事項存在爭議,審計質量和審計工作也就存在問題,且國家審計機關發生審計訴訟的可能性很小,現實狀況也確實不多,故可忽略暫不予納入國家審計質量指標體系的討論。

2.2 審計時間不宜作為國家審計質量的替代指標

任何一項任務的完成都需要時間,審計項目的計劃、準備、實施、報告、公告、督促整改需要一定的時間,審計時間對審計質量的影響不言而喻,但審計時間對審計質量的影響不好估量,因此不宜作為國家審計質量的替代指標。

2.3 國家審計質量衡量指標是雙向性的

篇（7）

一、農業事業單位的概念

農業事業是指為發展農業經濟，滿足人們物質文化生活的需要，逐步實現農業生產手段、農業生產條件、農業科學技術和農業生產經營管理的現代化而服務的各項事業。廣義的農業事業包括農業、林業、畜牧業、水產業、水利、農機、氣象等部門所從事的科學研究、人才培訓、技術推廣、勘察設計、氣象預測、興修水利、抗旱治澇、改良土壤、繁育良種、抗災保畜、植物保護、開發農村資源、環境保護等各項事業。發展農業農業對加速發展農業有著重要意義。

為了完成各項農業事業，促進農業的發展，必須設立相應的農業事業單位和機構。農業事業單位是受國家農業行政主管部門領導，但不具有社會生產職能和國家管理職能的直接或間接為農業生產建設服務的社會組織和機構。這就是說農業事業單位本身一般不直接從事各種農產品生產，而是直接或間接為各類農業生產單位提供各利，服務的。

二、農業事業單位經費的含義及其構成

1　農業事業經費的含義

農業經費是國家財政用于發展農、林、水利、農機、氣象等各項農業事業需要的資金。具體指國家預算安排用于農業各主管行政部門及其下屬事業單位在組織生產、經營、服務活動中所需要的經費。農業事業經費是國家財政支出的重要組成部分。

農業事業經費主要是通過農業行政主管部門分別進行管理的。根據財政預算編制的原則，各主管部門首先編制本部門的營業費預算，報財政部門審批，批準后，財政部門將事業費按期拔給主管部門。主管部門的事業費―般分為兩部分：一部分由主管部門直接安排支出；另一部分轉撥給所屬的事業單位，由事業單位安排用于發展各項農業事業的需要。

2　農業事業經費的構成

農業事業經費使用范圍廣泛，項目繁多，如按國家預算科目有關內容來劃分，農業事業費主要由以下幾部分組成：農業事業費、農場事業費、農業事業費、畜牧事業費、農機事業費、林業事業費、水利事業費、水產事業費、氣象事業費、鄉鎮企業事業費、農業資源調查和區劃費、土地管理農業費、森林工業農業費以及其他農林水事業費等。如果按農業事業費支出的要素來分，農業事業費包括以下幾部分：人員經費、公務費、業務費、設備購置與修繕費及其他費用等。

三、農業事業單位經費財務收支審計的對象及內容

一般說，審計對象決定于其所監督的范圍，亦即其所監督的領域和內容。財務收支審計的對象就是農業單位的收支活動。具體說，就是對農業事業單位收支預算的編制、執行過程及其結果、各項收入、支出及其結余的合理性、合法性和真實性所進行的審計。

四、審計內容和重點

1　審查內部控制制度的建立和執行情況。主要審查事業單位是否建立健全了相應的規章制度，各項制度是否得到了有效執行，財務支付手續是否完備，資金資產的安全是否有制度保證和實際監督制約等。

2　審查財政補助收入、事業收入和經營收^等各項收入的真實性、完整性、合法性，重點關注有無隱瞞、轉移收入，私設“小金庫”等現象。

3　審查事業支出、經營支出、財政專項資金支出和基建支出等各項支出的真實性、合規性、效益性。重點對人員編制情況，職工工資、獎金的發放情況，財政專項資金是否專款專用及效益性進行審查。審查基建資金的使用是否符合項目計劃和預算，是否履行國家規定的報批手續，有無擅自擴大基建規模、擠占挪用等問題。

4　專用基金管理情況。審查事業單位是否按國家規定提取修購基金、職工福利基金和其他基金。專用基金的使用是否嚴格執行《事業單位財務規則》的規定。

5　資產的真實性及管理情況。重點關注是否將國有資產私自轉移問題，審查固定資產購置是否符合規定的報批程序和政府采購的要求，資金來源是否合規。

6　收費票據的使用管理情況。

7　銀行賬戶設置的合理性、合法性。

8　負債管理情況。審查事業單位對負債是否及時清理并按規定辦理結算。重點關注因基建投入而產生的負債情況，并分析是否存在其他顯性、隱性負債，單位還款能力。

9　其他需查明的審計事項。

五、農業事業單位經費財務收支審計的任務

根據財務收支審計的對象和目的，財務收支審計的任務主要有以下幾方面。

1　審查預算的編制和執行情況，保證預算任務的完成

農業事業單位的經費預算就是事業單位的財務收支計劃。財務收支計劃是指導輿業單位組織財務活動的綱領性文件，事業單位不僅要按照有關規定正確的編制財務收支預算，而且要在日常財務活動中嚴格執行預算。審計的任務在于通過對財務收支預算的編制及其執行情況的審查，促使事業單位認真地編制預算，在日常財務活動中嚴格執行預算，保證財務收支計劃的實現。

2　審查經費決算的真實性和合法性，對經費決算作出正確的審計評價

每個農業事業單位在年度終了都要向上級主管部門和財政部門報送決算。報告全年實際各項收入、支出及結余境況，審計部門要審查農業單位在決算戶所列的各項收入和支出是否真實、合法和完整，有無瞞報或少報收入，有無虛列支出、弄虛作假違紀違法問題。通過審計，對事業單位的決算作出正確的審計評價。

3　審查銀行開戶的情況，加強對事業經費的審計監督

篇（8）

一、前言

社會主義市場經濟體制的確立和完善，推動了社會環境和經濟環境的變化，對于醫院的內部審計也提出了許多新的要求。作為醫院內部審計中一個非常重要的環節，財務收支審計的主要目標，是為醫院的其他工作提供服務，而且其職能在醫院規模不斷擴大的影響下也日漸凸顯，受到了醫院管理人員的高度重視。

二、醫院財務收支審計中存在的風險問題

財務收支審計不僅能夠促進醫院內部管理水平的提高，還可以推動醫院的法制建設，對于醫院的長遠穩定發展意義重大。但是從目前來看，在醫院的財務收支審計工作中，存在著相應的風險問題，影響了其作用的充分發揮。

1.認識問題

作為醫院所有權與經營權相互分離的產物，財務收支審計并非是在醫院自身的發展過程中形成和發展起來的，也因此使得許多醫院管理層對于財務收支審計存在著錯誤的認識，影響了相關工作的順利展開。具體來講，認識問題表現在兩個方面，一是管理人員缺乏對于財務收支審計的全面認知，沒有發現其在醫院管理和發展中的重要作用，對于財務收支審計工作缺乏有效的支持，使得審計工作逐步淪為簡單的查賬；二是審核人員沒有能夠正確理解財務收支審計，將其看作是提交審計報告，而即使提交的審計報告也僅僅是針對一些工作中的問題進行描述，沒有提出相應的解決辦法，缺乏動態跟蹤和事后審計。

2.工作問題

從目前來看，醫院的財務收支審計多是針對財務賬目的審計，沒有充分考慮財務風險、效益評估等，導致審計內容單一。在審查業務方面，仍然停留在對于財務收支狀況的監管，缺乏對財務風險及使用效率的評估，也沒有完善的審計制度和評估標準。同時，頻繁出現的醫療糾紛問題使得醫院面臨著巨大的財務及醫療風險，但是由于缺乏可靠的實地調查與評估，醫院管理人員無法提出相應的解決策略和預防措施，影響了醫院各項工作的順利開展。

3.組織問題

審計組織的獨立性是確保財務收支審計工作順利進行的先決條件，但是從目前來看，多數醫院中的審計組織都存在著一定的隸屬關系，導致審計工作缺乏獨立性，審計結果的準確性和可靠性也就無法保證。實際上，許多醫院都將紀檢組織與審計組織混為一談，以紀檢工作為主，審計工作僅僅占據了很少的比重。

三、醫院財務收支審計風險的管理控制措施

1.更新思想認識

對于醫院管理人員而言，應該認識到財務收支審計工作在醫院管理中的重要作用，及時更新思想認識，重視和支持財務收支審計工作，對傳統的審計內容進行改變。具體來講，可以從3個方面著手：其一，重視對于一些創新醫療項目的審計工作，并以此提升創新醫療項目對于醫療風險和財務風險的防范能力；其二，應該將審計工作落實到醫院工作的各個環節，在工作中及時發現審計工作中存在的風險問題，在保證審計工作順利開展的同時，提升其工作質量；其三，應該對審計報告進行規范和改進，增加審計建議等內容，為醫院各部門的審計工作提供良好的保障，推動審計工作職能的轉變。

2.改進審計方法

應該轉變傳統以基礎賬務為主的審計方法，將審計的重點轉移到基礎賬目、審計風險以及審計制度相互結合的方向上，以財務收支風險為導向，開展審計工作。同時，應該立足醫院發展情況，加快信息化建設，逐步實現信息傳播網絡化、審計過程電子化以及數據管理自動化。在實際操作中，一是應該做好相關賬目及報表的核對工作，確保財務數據的全面性和準確性，實現醫院內部審計信息的可靠傳遞；二是應該結合現代信息技術，做好醫院各項業務的監管，對可能存在的風險隱患進行分析，提出相應的風險預警機制和風險防范措施。

3.完善審計組織

在醫院財務收支審計中，如果審計組織缺乏獨立性，則想要確保審計工作的順利開展，保證良好的工作效果是非常困難的。因此，醫院應該進一步重視審計組織的建設和完善，賦予其良好的獨立性，從而實現對于醫院各類風險的有效規避，推動醫院的穩定健康發展。在當前的發展背景下，醫院應該首先設立由醫院領導層直接負責、具備獨立性的審計組織，同時提升審計人員在醫院中的地位，賦予其足夠的權利，然后，應該確保審計組織獨立于醫院的日常活動外，盡可能消除外界因素對于審計工作的干擾，保證審計結果的權威性、真實性與可靠性。

四、結語

總而言之，在當前的發展背景下，日趨緊張的醫患關系使得醫療體制改革成為了社會各界普遍關注的問題。面對著新的發展形勢，醫院應該及時更新認識，對財務收支審計制度進行健全和完善，構建起獨立的審計組織和專業的審計隊伍，不斷提高醫院本身的風險承擔能力，為醫院的持續健康發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

篇（9）

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。

一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容

財務收支審計是對會計核算的合規性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性

維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。

提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。

篇（10）

結合以往的審計經驗，根據國家以前的票據管理態勢，可以斷言任何一個被審計單位多年來在財務票據的管理上的已經失控，醫院也不例外，加上高校附屬醫院領導體制的多重性，行政歸口高校管理，業務歸口省級、地方醫療衛生系統管理，財務票據的管理失控已成為醫院管理上的頑疾，可謂重災區。假發票取得快、成本低、無查驗、套現易，總有不端分子在利用國家票據管理上的缺陷不斷蠶食醫院的資金。國家層面鑒于發票管理失控、假發票泛濫成災的弊端，決定在全國范圍內實行發票驗真查詢系統，既規范票據管理，又堵住稅源流失。如果對于2012年以前發票不規范還可以理解，甚至對于2012、2013年也還可以包容的話，那么對于2014年及以后年度的發票不規范就應該零容忍。在審計過程中應該地毯式審查財務票據的真實性，不論張數多少，不分金額大小，全部經過稅務查詢系統進行查詢真假。假發票有多種表現，諸如時間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結果不完全一致。真業務假發票、假業務假發票、假業務真發票等均屬發票不合規。對于真業務假發票，如果經辦人毫不知情無故意，應當要求經辦人更換合規發票。對于假業務假發票、假業務真發票，應當作為重大錯誤事項提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計“逢票必查”“抓早抓小”動真格的退款導向。對于態度蠻橫堅持不退款的，要固定證據后及時已送紀委。傳遞審計假發票退款導向，在于斬斷當事人“不敢”使用假發票的僥幸心理。目前，審計解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗”，“抓早抓小”，發現存在的問題和漏洞，針對性提出行之有效的辦法，進行制度化和規范化，最終達到“不能”“不想”標本兼治的根本目標和理想狀態。順應常態“逢票必驗”，已經在被審計單位設立票據查驗崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。

二、順符民意“逢舉必查”

高校醫院有獨立法人地位，人、財、物相對獨立，管理決策自成體系，業務特殊，行業敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實質為特區管理。毋容置疑，特區式管理與新常態下的管理要求存在巨大差距，諸多業務偏離合法合規，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫院很少接受國家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進入高校，更沒有進入地方高校醫院。綜合多方面的因素，在高學歷、高職稱人才云集的醫院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達到訴求目標時，舉報就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內審中，由于沒有按照審計規定暢通舉報渠道，收到的舉報材料很少。即或是有舉報材料，處理效果不佳，點到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑。現在，外部環境倒逼審計主動作為，必須其實履行審計監督主體責任，將紀律挺在前面，以規矩辦事。在審計實施過程中，必須高調傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅決查個水落石出，見人見事見責，采取點名道姓方式予以通報批評，依紀依規頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標桿意識”，高調維護審計權威。

三、強行規范“必審”

當下醫療市場競爭異常激烈，醫院只有實現超常規發展才能立足市場，尤其是高校醫院更是如此。與地方政府公立醫院相比，高校醫院在諸多政策上傾斜有限，高校醫院的發展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫院要盡快發展，必然出現陣痛期，各種矛盾逐漸顯現，特別是有的醫院正處于創三甲期間，一切工作為創“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現財經紀律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀國法，明目張膽的違規違紀很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態勢，表現為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對新的規范和要求不適應，轉不過彎，有報怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望。總是拿適合味口的人和事作比較，用“寬”標準作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當回事，誤導規矩的執行。很多被審計對象不按照規定動作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉，從中獲利，損害國家利益。如變通報銷出差期間的士費，報銷跟隨領導出差的飛機票等；電話邀請接待無公函，模糊規格、標準、人數接待；用公款在私人會所娛樂消費；以領導出差為由報銷長假期間的過路費小票；以工作日用車為由報銷公休日加油票據等。為此，在實施實施過程中，審計人員要把“必審”的審計思想高調傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時消除慣性思維，幫助被審計對象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計對象清白做事，清白做人。

四、對接黨紀“逢案必交”

不可否認也無需考證，以往的審計過程中出現了“人情審計”，“關系審計”，對于已經違規違紀等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計法規、審計程序向線索主管部門移交，最終直接導致線索不了了之。如此模式，審計工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計人員不但沒有做到審計監督的主體責任，反而推波助瀾，繼續放任被審計對象，達不到審計整改目的，直接導致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計實施過程中，審計組要高調把“縫案必交”的審計思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。