新時代偉大變革中的會計發展

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦一篇新時代偉大變革中的會計發展范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

一、引言
從黨的十八大開始，中國特色社會主義進入新時代。黨的二十大報告指出：“新時代十年的偉大變革，在黨史、新中國史、改革開放史、社會主義發展史、中華民族發展史上具有里程碑意義”。作為現代財政領域的一項基礎性制度安排，政府會計在新時代十年偉大變革中得到了前所未有的突破性發展，取得了一系列標志性成果，實現了對傳統收付實現制預算會計的整體性重構，初步建立了以“政府會計準則+政府會計制度+準則制度解釋”為構成主體的政府會計準則制度體系。可以說，新時代十年偉大變革中的政府會計發展，開拓了政府會計發展的新局面，確立了我國政府會計的基本框架和發展方向，在我國政府會計發展過程中具有舉足輕重的地位。成就來之不易，啟示彌足珍貴。從歷史演進的邏輯看，系統總結新時代十年偉大變革中政府會計發展的基本成效和內在邏輯，對于政府會計體系的進一步完善和發展具有重要的理論價值與實踐意義。鑒于此，本文首先對新時代十年偉大變革中政府會計發展的基本成效進行歸納和分析，并嘗試提煉出新時代十年偉大變革中政府會計發展的內在邏輯和主要特征；在此基礎上，進一步找準政府會計未來發展的可能線索，進而持續推進政府會計高質量發展。

二、新時代十年偉大變革中的政府會計發展：

基本成效新時代十年偉大變革中，我國政府會計取得了一系列創新性成果，實現了由傳統預算會計體系到現代政府會計體系的系統性轉變。立足政府會計發展的歷史視閾，本部分將從制度建設、理論研究、實踐效果等三個維度，對新時代十年偉大變革中政府會計發展的基本成效進行歸納和分析。

（一）政府會計制度建設

在新時代十年偉大變革中，我國政府會計制度實現了從傳統預算會計制度到現代政府會計制度的整體轉型，在這一轉型過程中表現出“由政府財務報告驅動政府會計核算模式變革”的典型特征。十八屆三中全會提出“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的舉措，明確了政府會計改革的基本方向，這一決定也成為我國政府會計改革的強力指引（陳立齊，2015），權責發生制的政府綜合財務報告開始從理念形態轉化為實踐形態。2014年8月修訂的《預算法》首次寫入“各級政府財政部門按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告”，奠定了權責發生制政府綜合財務報告制度的法律地位。按照會計學基本原理，編制政府財務報告的基礎數據來源于政府會計核算，這就使得政府會計準則制度成為編制政府財務報告的底層制度安排，是影響甚至決定政府財務報告質量的主要制度因素（周曙光和陳志斌，2017）。然而，在原有的以收付實現制為基礎的預算會計模式下，會計系統所生成的信息不足以支撐權責發生制政府綜合財務報告的編制，從而導致政府會計核算與政府財務報告編制難以保持數據的一致性（譚祖誼，2022）。因此，對傳統的預算會計進行系統性重構，成為我國政府會計改革的重要內容。在這一背景下，《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》應運而生，其主要任務之一就是建立政府會計核算體系。制度需求推動制度發展、促進制度供給。財政部于2015年10月發布《政府會計準則——基本準則》，宣告政府會計核算和報告規則的重大變革，標志著我國政府會計制度建設進入實質性階段，這是我國政府會計發展過程中的一個關鍵事件。自財政部發布《政府會計準則——基本準則》以來，我國政府會計領域的制度建設取得了一系列突破性進展。在政府會計準則方面，財政部從2016年起，針對資產、負債、財務報表等先后發布了十項具體準則，這些具體準則構成了政府會計準則體系的主要內容。在政府會計制度方面，財政部于2017年10月發布《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并陸續發布一系列針對行政單位、事業單位的銜接規定和補充規定，在會計科目和報表設計方面不再區分行政單位和事業單位，使行政單位、事業單位能夠統一執行政府會計制度，進而有助于高質量地規范政府會計主體的會計核算工作，夯實政府綜合財務報告編制的數據基礎。另外，截至2022年12月，《政府會計準則制度解釋第1號》至《政府會計準則制度解釋第5號》已經陸續發布，相關配套制度的完善為政府會計準則制度的有效實施營造了良好的制度環境。總體而言，我國政府會計制度體系已經初步確立，這既是十年來我國政府會計改革最為顯著的可視化成果，也是十年來我國政府會計發展的基本線索。

（二）政府會計理論研究

在新時代十年偉大變革中，我國政府會計理論研究的視野不斷拓展，取得了一系列原創性成果，對于政府會計改革、政府會計準則制定與執行具有促進作用。當然，隨著政府會計理論研究的持續深入，政府會計理論研究關注的焦點也在發生變化，主要表現為：理論研究的重心從最初聚焦于政府會計體系設計、政府會計功能定位等基礎問題，逐步過渡到政府會計準則制定與執行問題。

1.關于政府會計的基礎理論研究。縱觀十年來政府會計基礎理論研究所關注的核心問題，主要集中在兩大領域：政府會計體系設計和政府會計功能。

（1）關于政府會計體系設計的研究。已有文獻主要圍繞政府會計體系的構成以及如何構建契合我國實踐的政府會計體系等問題展開。建立現代意義上的政府會計體系，需要明確政府會計體系的目標導向。我國政府會計體系應當與公共財政管理需求、公共治理環境相適應，對于這一問題的探討學術界已經形成基本共識。從政府會計體系的構成來看，政府會計要素是政府會計體系的重要組成部分。陳志斌（2014a）從政府會計目標、政府會計環境、政府會計假設、政府會計現實條件等維度，搭建了政府會計要素選擇的分析框架。對于政府預算會計與政府財務會計“雙軌制”的成因、“雙軌制”政府會計的運行機理以及如何促進兩者分離與銜接問題，也是學術研究關注的重要領域。例如：劉永澤和況玉書（2015）剖析了權責發生制政府財務會計與收付實現制政府預算會計的特征，提出兩者融合的理論和方法；路軍偉和于國旺（2015）基于契約理論視角剖析了政府會計“雙軌制”的現象與成因，并梳理出財務會計與預算會計適度分離的科學依據；周衛華等（2016）基于事項會計理論提出了二元結構體系下政府會計“雙核”技術模型，嘗試借助于事項憑證建立預算會計與財務會計的關聯。另外，也有學者立足于國家治理的戰略高度來探討政府會計體系構建問題，例如陳志斌和潘俊（2015）在厘清國家治理與政府會計互動機理的基礎上，從服務和服從于國家治理視角解析政府會計概念框架的整合思路。

（2）關于政府會計功能的研究。已有文獻主要探討政府會計可以發揮哪些作用或功能，以及發揮這些作用或功能的內在機理等問題。從政府會計的工具屬性看，政府會計功能具有多樣性，可以從不同的維度來探討。陳志斌（2014b）將政府會計功能分為基礎功能和衍生功能，其中：基礎功能體現為提供政府運行經濟信息的作用，衍生功能則包括揭示功能、管理功能和治理功能。結合推進國家治理現代化的時代要求，立足于政府會計在國家治理中的重要性，學術領域對政府會計的治理功能進行了廣泛而深入的探討。例如：章貴橋（2015）基于古德諾政治與行政二分法視角剖析政府會計在環境治理中的功能；周曙光和陳志斌（2019）分別從政府治理、市場治理和社會治理三個維度，探討政府會計和財務報告在國家治理中的作用；李敬濤和陳志斌（2016）從本體維度、橫向維度、縱向維度等三個層面，剖析政府會計在國家治理中的作用途徑；陳志斌和周曙光（2017）界定了政府會計在國家治理中的功能，并以公共權力為主線搭建了政府會計國家治理功能的分析框架；章貴橋和李增泉（2018）結合產權理論探討政府會計在政府預算軟約束和棘輪效應方面的治理功能；張軍等（2020）運用政治學理論剖析了現代財政制度構建中政府會計治理功能的作用機制。隨著會計環境的變化，尤其是在新一代信息技術的影響和驅動下，政府會計功能也在不斷拓展，章貴橋等（2021）以政府產權理論為基礎剖析了人工智能情境下政府會計功能拓展的內在邏輯和實現路徑。周曙光（2023）以數字經濟發展的時代背景為研究切入點，探討了政府會計數字化轉型對于提升政府會計工作效率、驅動數字政府建設、提高政府數字化水平的內在邏輯。

2.關于政府會計準則制定與執行的理論研究。隨著政府會計理論研究的持續深入以及推進政府會計實踐的迫切需求，我國政府會計領域的研究重點逐步向政府會計準則制定與執行等問題拓展，并且取得了豐碩的研究成果，對于我國政府會計準則體系的持續完善以及政府會計主體高質量地執行政府會計準則具有重要指導意義。

（1）關于政府會計準則制定的研究。該類研究主要從政府會計準則的內容、政府會計準則的完善等方面展開。潘俊等（2013）認為，政府會計準則制定應當以原則為主、規則為輔，并需要在政府會計概念框架引導下構建政府會計準則體系。應唯等（2016）指出，我國政府會計準則體系建設正處于攻堅階段，應當認識和處理好政府會計與企業會計、政府會計與各項管理規則、立足國情與借鑒國際、繼承與創新等方面的關系。馬蔡琛和李宛姝（2016）基于國際比較視角，提出我國政府會計準則體系應關注以下內容：堅持財務會計與預算會計并重、重視專項資金的財務記錄、將預算績效報告納入綜合財務報告等。荊新（2017）認為，政府會計具體準則體系包括兩大類型：要素的確認與計量準則；報告及披露準則。章貴橋（2017）基于古德諾政治與行政二分法視角，從自創、追仿、融合與創新等維度提出我國制定政府會計具體準則的策略。馬蔡琛和桂梓椋（2020）基于全面預算績效管理的視角，分別從政府會計準則與財稅體制改革的銜接、政府會計準則與政府會計制度保持一致性、事業單位財務規則與政府會計準則的關系等方面提出構建中國政府會計準則體系的具體思路。

（2）關于政府會計準則執行的研究。該類研究主要從政府會計準則執行機制構建、執行效果等方面展開。在政府會計準則執行機制方面，如何促進政府會計準則有效執行成為現有研究關注的焦點。陳志斌和劉子怡（2016）提出了一個關于“元驅動”和“場驅動”的分析框架，并以此為基礎構建政府會計準則執行的驅動模型。李建發等（2017）從強制性、規范性和模仿性等維度，構建了基于制度理論的政府會計準則執行機制。路軍偉等（2019）提出收付實現制的預算會計適宜剛性的強制機制，權責發生制的政府會計準則適宜柔性的壓力機制。周曙光和陳志斌（2021）從制度、人員、審計等維度構建了政府會計準則執行框架。在政府會計準則執行效果研究方面，受政府會計實踐數據可獲取性的制約，現有研究主要以規范分析為主，實證研究相對較少。在政府會計準則執行效果的理論推導方面，周曙光和陳志斌（2017）以政府會計信息生成與信息運用為主線，剖析實施政府會計準則預期效應的生成機理；劉子怡等（2019）從制度關聯效應、外部效應和時空效應三個方面，搭建了政府會計準則實施的非預期效應分析框架。現有文獻在實證研究方面做了有益嘗試，劉子怡等（2020）將財政透明度和審計違規資金作為政府會計準則執行效果的替代變量，實證檢驗政府會計準則制度的執行效果；路軍偉等（2020）以宣傳培訓和抽查監督為研究線索，對政府會計準則制度執行機制及其有效性進行探討；李建發等（2022）以廣東省1418個行政事業單位為研究樣本，研究發現職工變革認知對政府會計準則制度執行效果具有顯著正向影響。

（三）政府會計實踐成效

在新時代十年偉大變革中，政府會計主體由執行《行政單位會計制度》或《事業單位會計制度》等分模塊預算會計制度，轉換為統一執行《政府會計準則》和《政府會計制度》，實現了政府會計核算規則和報告模式的整體轉變。從政府會計準則制度實施的時間軸看，《政府會計準則——基本準則》從2017年1月1日起開始實施，各項政府會計具體準則也于2017年開始陸續實施；《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》從2019年1月1日起開始實施。總體而言，我國政府會計主體執行政府會計準則、政府會計制度的開局良好，新舊會計制度銜接非常順暢，政府會計核算情況整體平穩，為編制權責發生制政府綜合財務報告打下了良好基礎。然而，由于政府會計準則制度實施工作涉及面廣、技術性高、政策性強，再加之新舊會計制度理念完全轉換對會計人員認知所產生的沖擊，導致部分政府會計主體在實際操作過程中暴露出會計科目運用不規范、會計數據不準確、會計人員隊伍建設薄弱、會計信息系統有待升級等問題。例如，李英利等（2019）通過調研發現：政府會計準則制度實施開局良好，但存在基層會計人員隊伍建設薄弱、會計信息化水平參差不齊、會計改革要求落實不到位等問題。廣東省財政廳會計處課題組（2022）對廣東省實施政府會計準則制度情況進行了調研，結果表明：政府會計準則制度實施效果顯著，但存在部分制度規定與實際工作脫節、部分單位信息技術和制度基礎相對薄弱、準則業務培訓與政策解讀力度不足等問題。張言（2022）結合吉林省實踐情況，發現政府會計準則制度執行效果不夠理想，主要存在會計信息未充分利用、會計信息化程度不高、財務人員整體素質有待提升等問題。李昂（2021）從政府會計改革提升地方政府債務治理水平的意義出發，分析我國地方政府債務治理中的政府會計改革需求，指出當前政府會計制度在地方政府債務治理中存在的缺陷，并結合我國實際提出政府會計改革的政策建議。另外，財政部在2022年先后發布了兩批政府會計準則制度應用案例，案例內容涉及長期股權投資、固定資產、公共基礎設施建設、職工薪酬、增值稅涉稅業務、轉撥資金、科技成果轉化、報告編制、成本核算等方面。這些案例為政府會計準則制度的有效實施提供了參考。

三、新時代十年偉大變革中的政府會計發展：

演進邏輯結合新時代十年偉大變革中政府會計發展取得的主要成效，本部分嘗試梳理政府會計發展的演進邏輯，提煉政府會計發展的主要特征，進而為政府會計未來發展提供可能的參考。

（一）政府會計發展以制度建設為導向

根據制度環境理論的觀點，制度發展離不開其所處的時代背景，制度建設應當與特定的制度環境相匹配。在新時代十年偉大變革中，我國初步建立了契合自身實踐的現代政府會計準則制度體系，實現了對原有預算會計制度的整體性重構，在此過程中同時廢止了按行政事業單位分類的預算會計制度，夯實了政府會計高質量發展的制度基礎。十年來，政府會計的突破性發展主要圍繞政府會計制度建設展開，其中《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》確立了政府會計改革、政府會計制度建設的基本方向，對于政府會計發展具有明顯的驅動作用。按照會計學原理，權責發生制政府綜合財務報告的編制依賴于政府會計核算所提供的基礎數據，這也使得規范政府會計核算、加強政府會計制度建設成為推進權責發生制政府綜合財務報告制度改革的邏輯基礎。因此，圍繞《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》所推進的各項政府會計制度建設，確立規范的政府會計核算與報告體系，是十年來我國政府會計發展的中心任務。實際上，無論是政府會計理論研究還是政府會計實踐探索，都是以政府會計制度的制定與執行為主線展開的。可以說，十年來政府會計發展的顯著特征就是以政府會計制度建設為導向，政府會計發展既源于政府會計制度建設，又促進政府會計制度建設。

（二）政府會計發展以理論研究為基礎

政府會計發展需要一定的理論作為支撐。從20世紀九十年代開始，我國政府會計理論研究主要圍繞“為何以及如何在政府會計中引入權責發生制核算基礎”展開探索，旨在推進權責發生制政府會計改革，將傳統的以收付實現制為基礎的預算會計“打造”為現代意義上的政府會計。經過20多年的持續探索，學術研究領域對政府會計的理解從模糊變得清晰，解決了政府會計是什么、為什么要推進政府會計改革等一系列基本問題。在前期理論研究和知識儲備的基礎上，我國政府會計理論研究在新時代十年偉大變革中又得到了進一步創新性發展，對政府會計體系的構成、政府會計的核算基礎、政府會計的目標定位、政府會計的功能等問題逐步形成了相對一致的認知，并且政府會計理論研究所涉及的范圍也在不斷拓展，實現了從政府會計基本理論問題研究到政府會計應用理論問題研究的邏輯延伸，更加有針對性地結合政府會計實踐問題展開理論研究。政府會計理論來源于政府會計實踐，并對政府會計制度建設具有指導作用。當前我國政府會計理論研究的重點主要聚焦于政府會計準則制定與執行方面，通常運用制度理論、行為理論、契約理論、情景理論等基礎理論，對政府會計準則制定與執行問題展開探討，這其實也契合了我國政府會計制度建設和政府會計實踐的現實需求。

（三）政府會計發展以實踐探索為依據

行政事業單位豐富的會計實踐，能夠為推進政府會計理論研究和政府會計制度建設提供依據。從2010年開始，以權責發生制為基礎的會計核算模式陸續引入醫院、高等學校、中小學等典型事業單位的會計實踐中，這一創新性變革實踐既是對權責發生制政府會計改革的有益嘗試，同時也為權責發生制基礎的會計核算模式在行政事業單位的全面推廣與應用積累了經驗。當然，該階段在醫院、高等學校、中小學等事業單位所實施的會計核算模式改革，并不是在會計實務中完全采用權責發生制基礎的會計核算模式，仍然是在傳統預算會計基礎上對收付實現制會計核算模式的“局部”調整，沒有突破預算會計概念體系的束縛。實際上，對原有預算會計模式的顛覆性轉變，開始于政府會計準則的實施。我國政府會計準則具有“剛性”執行的特征，所有政府會計適用主體從2017年1月1日起均開始執行《政府會計準則——基本準則》，實現了由傳統預算會計模式向預算會計與財務會計并軌運行模式的政府會計轉換，對于規范行政事業單位的會計核算、提升會計信息的可比性具有重要意義。在新時代十年偉大變革中，政府會計實踐的標志性成果就是政府會計主體順利完成了會計核算和報告模式的平穩轉換，有力推動了政府會計核算與政府財務報告的發展。

四、新時代十年偉大變革中的政府會計發展：

未來展望在新時代十年偉大變革中，政府會計得到了前所未有的發展，在制度建設、理論研究、實踐探索等方面積累了豐富經驗，夯實了政府會計發展的基礎。當然，從歷史演進的邏輯看，我國政府會計還處于發展的初期階段，未來仍有較大的拓展空間。在新征程上，筆者認為政府會計在未來發展過程中可以從政府會計理論研究、政府會計準則體系建設、政府會計準則執行等方面尋求進一步突破。

（一）持續深化政府會計理論研究

從會計理論研究所涉及的范疇來看，可以分為會計基礎理論研究和會計應用理論研究。政府會計基礎理論研究是構建政府會計體系的基礎，經過多年的持續探索，關于政府會計的基礎理論研究已經形成了諸多共識，并基于這些理論共識進一步構建了政府會計體系、確立了政府會計目標。相對而言，關于政府會計的應用理論研究尚未引起學者們足夠的重視，諸如政府會計準則制定理論、政府會計準則執行理論、政府會計信息應用理論、政府會計信息質量評價理論等，這些理論問題均值得展開深入探索。因此，筆者認為，關于政府會計的理論研究，未來應當將研究重點聚焦到政府會計應用理論方面，以便因地制宜地解決政府會計準則制定與執行、政府會計信息生成與運用過程中所遇到的現實問題，這是政府會計理論研究的必然趨勢。例如，對于自然資源資產準則的制定而言，會計準則應當包含自然資源資產確認標準、計量方法、核算和報告體系等內容，這些準則內容的設定需要有相應的理論研究作為支撐，因此如何結合自然資源資產的特性，推進自然資源資產準則的理論研究，將是未來政府會計應用理論研究需要解決的問題之一。

（二）持續推進政府會計準則體系建設

在新時代十年偉大變革中，我國初步形成了具有中國特色的政府會計準則體系，政府會計主體不再執行原有的以收付實現制為基礎的預算會計體系，這是我國本輪政府會計改革的標志性成果。當然，根據制度變遷的漸進性特征，政府會計準則體系建設是一項點多面廣、技術性強的系統工程，不可能一蹴而就。從國外政府會計準則的先行經驗來看（如國際公共部門會計準則、美國政府會計準則），建立健全較為完善的政府會計準則體系可能需要持續多年乃至數十年的時間，這從一個側面說明我國政府會計準則建設還有較長的路要走。就政府會計準則體系的構成內容而言，與企業會計準則、國際公共部門會計準則等較為成熟的會計準則體系相比，當前我國政府會計準則體系中僅包括10項具體會計準則，這些具體會計準則所覆蓋的內容還比較局限，一系列資產、負債、收入、費用等會計準則尚未發布（諸如自然資源資產、文物文化資產、生物資產、資產減值、養老金負債、環境負債、交換交易收入、非交換交易收入等），不難看出我國政府會計準則體系建設仍然任重道遠。因此，持續推進政府會計準則體系建設，不斷補充和完善政府會計準則體系的構成內容，拓展政府資產和負債的核算范圍，將是我國政府會計未來發展的重要任務。另外，政府會計準則體系建設應當注重與預算管理制度、國有資產管理制度等制度之間的銜接和協調，盡量降低制度之間可能產生的摩擦成本，進而提升政府會計準則運行效率。

（三）促進政府會計準則高質量執行

制度貴在執行。有效執行政府會計準則，是促進政府會計準則預期目標乃至政府會計改革目標得以實現的關鍵一環。綜合已有文獻的研究結果來看，我國政府會計準則整體運行良好，對于提升政府會計信息質量、助力政府綜合財務報告編制具有積極意義。當然，由于目前我國尚處于政府會計準則實施的初期階段，政府會計主體在執行政府會計準則過程中難免存在一定問題，從而影響政府會計準則執行的總體質量。因此，如何促進政府會計準則高質量地執行，將是政府會計未來發展中迫切需要解決的問題。筆者認為，各主體應從以下方面促進政府會計準則高質量執行：對于財政部門而言，可以加大對政府會計準則執行情況的調研力度，及時、準確地掌握政府會計準則執行取得的成效與存在的問題，發掘政府會計準則執行過程中的典型案例，以便對其他政府會計主體有效執行政府會計準則產生良好的示范效應。對于政府會計主體而言，應當加大對政府會計人員的培訓力度、升級原有的會計信息系統，推動單位內部其他部門（如國有資產管理部門、人力資源管理部門等）與會計部門的協作及配合，進而為有效執行政府會計準則營造良好的環境。對于政府會計人員而言，應當積極更新知識儲備，持續深化對政府會計準則的認識，不斷提升自身執行政府會計準則的能力。

參考文獻

陳立齊．當前中國政府會計改革：現實意義與國際環境［J］．會計與經濟研究，2015（4）：3~9．

陳志斌．政府會計要素選擇的分析框架研究［J］．北京工商大學學報（社會科學版），2014a（5）：1~6．

陳志斌．基于衍生職能界定的政府會計角色定位研究［J］．會計研究，2014b（1）：28~34+94．

陳志斌，潘俊．基于國家治理的政府會計概念框架演進及其引導效應［J］．會計與經濟研究，2015（1）：3~13．

陳志斌，劉子怡．政府會計準則執行的驅動研究［J］．會計研究，2016（6）：8~14+94．

陳志斌，周曙光．政府會計國家治理功能的界定研究［J］．會計研究，2017（11）：31~37+96．

荊新．我國政府會計準則體系的結構與協調問題研究［J］．會計與經濟研究，2017（1）：20~27．

李昂．深化政府會計改革提升政府債務治理水平［J］．財會月刊，2021（12）：101~104．

李建發，張津津，張國清，趙軍營．基于制度理論的政府會計準則執行機制研究［J］．會計研究，2017（2）：3~13+96．

李建發，包璐璐，陳文川，袁璐．職工變革認知、內部控制與政府會計準則制度執行效果［J］．會計研究，2022（2）：17~31．

李敬濤，陳志斌．國家治理現代化視閾下的政府會計治理效應［J］．西安交通大學學報（社會科學版），2016（2）：40~46．

李英利，張娟，楊海峰，趙劼，連洋，馬偉哲．關于政府會計準則制度實施情況的調研報告［J］．財務與會計，2019（21）：25~28．

劉永澤，況玉書．論政府會計中兩種核算基礎的融合［J］．財務與會計，2015（17）：56~59．。

作者:周曙光