公立醫院內部審計探究3篇

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公立醫院內部審計探究篇1

一、新制度下內部審計對公立醫院的意義

1.規避運營風險公立醫院內部審計的主要作用之一，是能幫助醫院規避經營過程中的風險，如今在社會主義市場經濟的大力發展下，醫療體制也在不斷改革，公立醫院在此環境下實現了更加規范和科學的發展，但與此同時，公立醫院所面臨的風險也在不斷增加，為了控制經營風險，保證公立醫院的長遠發展，就需要強化成本控制。內部審計部門作為公立醫院的職能部門，能夠有效實現資金和成本的審查，并且評估項目預算，控制經營過程中的風險，進而優化醫院經營，增強成本控制水平。

2.輔助財務決策公立醫院內部審計工作的另一大作用，是通過打造信息化的決策系統，幫助醫院預測市場發展情況，從而不斷調整財務部門的工作內容，使其能符合市場的發展趨勢，促使財務部門更好地開展工作，保證所有資金都能得到更合理地利用，讓公立醫院能在資金有效管理的前提下，實現持續經營的發展目標。

3.改善資金運轉隨著我國醫療水平的提升，公立醫院的資金流動也在不斷加大，為向廣大群眾提供更有針對性的服務，公立醫院不斷采取措施來優化藥品采購和設備更新等工作。在這樣的背景下，公立醫院應更重視內部審計工作，因為審計工作的順利開展能有效審核財務賬目、降低財務風險、減少財務人員的工作疏漏。此外，內部審計工作還能監督醫療項目的執行情況，最大化利用醫院運營的資源，推動公立醫院實現內部改革。

二、現代制度下公立醫院內部審計的需求分析

1.審計結果的應用為了讓內部審計工作符合外部治理監督體系提出的需求，現代醫院管理制度提出要對醫院發展實行科學管理，做到“政事分離、管辦分開”。在現代醫院管理制度的實施過程中，由于醫保、財政和衛生等機構取得的信息與醫院內部信息不夠對稱，使其在獲取醫院的真實運營情況時，得不到最真實和最有效的數據，也加大了其對公立醫院監督工作的難度。2018年審計署出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》，提出應利用內部審計的成果，及時發現內部審計過程中的問題，從而進行處理，減少審計報告中的問題反復出現，所以做好醫院的內部審計工作也是外部監督體系發展所提出的重要目標。隨著公立醫院的內部審計工作不斷完善，外部的監督體系就能獲得更全面的管理信息，讓監督和管理共同作用于公立醫院的經營，不斷提升公立醫院的綜合管理水平。雖然內部審計工作的作用明顯，但是很多醫院外部監督和內部審計的保障機制不夠健全，沒能有效利用內部審計結果，導致公立醫院很難滿足現代醫院管理制度所提出的要求。

2.逐步適應宏觀環境國家頒布的新醫療改革方案，為公立醫院發展制定了一系列政策，在促進公立醫院發展的同時，也會給公立醫院的財務運營帶來一定的風險，讓公立醫院的未來面臨著諸多不確定性。對于公立醫院風險管理體系而言，內部審計工作是其重要的一道防線，一旦內部審計出現問題，那么公立醫院的經營就會出現難以預估的風險。因此，內部審計工作中最主要的工作，就是要控制評價和設置風險預警，幫助企業快速識別和防范運營中的風險。在現代管理制度下，公立醫院的內部審計工作也需要克服諸多挑戰，才能促使醫院實現管理水平的提升。但就目前公立醫院實踐情況看，內部審計人員對于政策的分析還不夠透徹，相關能力還亟待進一步強化，公立醫院適應外部經濟環境變化的能力，也需要在未來的發展中不斷提升。

3.審計工作的發展內部審計工作的開展離不開管理層的指導，對于公立醫院而言，內部審計是在院黨委的領導下，實現對各個業務職能管理部門的監督，從而做到對經濟活動的跟蹤處理。換而言之，內部審計工作是醫院整體運營管理中的重要部分，在監督各職能部門的同時，還可以對醫院內部的人力資源及物品管理實現評價監督。公立醫院通過內部審計對內部控制和預算管理等工作進行評價監督，能迅速識別醫療運營過程中的問題，促進自身戰略目標的最終實現。就目前公立醫院開展的內部審計工作而言，在醫療服務管理與經營管理活動的融合方面，企業開展的風險評估工作還相對欠缺，導致公立醫院的監管作用并沒有完全發揮出來，內部審計工作順利開展進而受到一定的阻礙。

三、現代醫院管理制度下公立醫院內部審計問題分析

1.獨立地位缺失目前，公立醫院設置內部審計部門往往是基于國家規定的要求，所以內部審計部門相對缺乏獨立性，其工作人員的專業素質相對不足。公立醫院在專業人員儲備不足的情況下，很難順利開展審計工作，審計計劃也會缺失，審計工作人員配備不夠科學、合理，從而導致內部審計工作的有效性沒有保證。如果內部審計部門不夠獨立，那么控制權、監督權及執行權等將權力全部把控在醫院領導層手中，長此以往就會影響公立醫院的未來發展。此外，公立醫院審計機構欠缺獨立性，相應的管理體制也會不足，審計工作效率會受到影響，進而滋生內部不良的工作風氣。因此，在內部審計獨立性不足的情況下，公立醫院經濟活動的開展也將受到阻礙。

2.工作范圍狹窄公立醫院內部審計工作的范圍一般由相關法律法規進行界定，所以公立醫院在執行內部審計工作時，不但要在政策的要求下對財務活動進行監督，還要對醫院各類經濟活動進行審計。但目前很多公立醫院并沒有按照政策的要求實施審計，審計工作的局限性比較大，醫院大多將審計工作聚焦在財務管理的范圍之中，導致財務審計工作也因此受到影響?；诖?，公立醫院開展會計核算工作就顯得尤為重要，一方面會計核算可以幫助公立醫院更為準確地了解其運營成本，另一方面也可以保證醫院資產的安全性。值得注意的是，公立醫院不能只關注會計核算工作，以免給自身帶來經營管理壓力，而是要在內部審計工作的有效實施下，結合內部管理體系，重視審計結果的處理，從而做好公立醫院大項目的綜合審計工作，擴大相關工作范圍。

3.審計方式落后隨著市場經濟的快速發展和外部激烈競爭的加劇，公立醫院為了在市場中獲得一定的競爭力，需要引入大量的先進醫療設備和技術來穩固自身的經營水平，在這樣的背景下，公立醫院的醫療服務水平也隨之不斷提升。在信息化和大數據技術的發展下，雖然公立醫院的醫療服務已經實現了信息化，但內部審計工作的開展并沒有實現信息化，由于信息化手段的缺失，公立醫院在開展審計工作時，內部審計人員仍然采用過去傳統的方式來處理審計事項，沒有新技術作為支撐，審計工作的流程和效率也因此受到影響，其對于公立醫院的推動作用難以完全發揮出來。

4.專業隊伍不足就目前公立醫院的內部審計工作來看，大多公立醫院的內部審計人員相對欠缺，不僅專業性不足，人員配置也較為單一，很多公立醫院甚至只有一位人員來負責所有的審計工作。雖然公立醫院的審計人員具備一定的會計或審計方面的知識儲備，但是審計工作的實施，除了會計專業之外，還涉及合同管理、基礎建設和政策法規等內容?；诠ぷ魃系亩嘀匦枨?，對審計人員提出了更高的素質要求，審計人員綜合能力上的不足，導致工作上很容易出現問題，例如審計判斷不準確、工作結果不專業等。除了審計人員的客觀能力欠缺之外，其主觀工作意愿也較為不足。由于審計人員不能積極主動參與公立醫院的工作，也不具備工作創新意識，導致審計工作的開展始終存在阻礙。公立醫院想要提升審計工作的有效性，就需要加強對內部審計人員的培訓，可醫院工作的復雜性和工作時長的原因，往往導致審計人員沒有時間來提升自我，也不能更新知識儲備，審計工作的未來受到嚴重影響。

四、公立醫院完善內部審計的優化措施

1.確保審計工作的獨立性公立醫院審計工作正常開展的首要條件之一，就是自身獨立性的存在。該獨立性可以從兩個方面予以呈現，一方面是明確審計工作本身的作用，提高內部審計在醫院工作中的地位，進而保證在審計工作開展過程中，不受到其他職能部門的影響；另一方面，公立醫院要注重審計人員的考評，對承擔公立醫院內部審計工作的人員進行嚴格的資格審查，同時評價其工作結果，以明確審計人員的獨立性。當醫院審計人員的獨立性有了保障，審計工作就不容易受到外界環境的制約，審計工作也在專業隊伍的保證下更加客觀和實際。所以，公立醫院應對審計人員定期進行評價與考核，除了為審計工作始終儲備專業的隊伍之外，還能減少審計人員面臨的工作壓力，切實保障公立醫院內部審計工作的效率。

2.拓寬審計工作范圍公立醫院保障審計工作質量的另一重要因素，即工作監督范圍的擴大，這樣才能讓公立醫院的管理運營更加公開透明。首先，審計人員在處理相關工作時，要保證能收集到較為全面的財務數據，進而能對數據進行全面統計，從而將審計工作的效率予以提升。與此同時，還要重視審計工作的全程監督管理工作，從事前分析、事中跟蹤一直到事后管理，醫院審計人員都要予以處理。其次，審計人員除了內部控制審計之外，還要包括人員的績效審計，只有結合上述兩個審計內容，才能保證公立醫院合理配置相關資源。最后，審計工作在實施的過程中，公立醫院不能忽略內部控制體系發揮的作用，通過結合內部控制體系，讓公立醫院提升自我管理水平。除此之外，公立醫院在審計過程中不但要處理財務數據，對財務報表進行審計，還要能審計經濟合同、進行績效審計等相關工作?；趦炔靠刂扑綍苯佑绊懙焦⑨t院的整體管理效果，所以內部審計部門一定要能識別內部控制中的各類風險，并制定出針對性的措施，在保證內部控制有效性的同時，為醫院的長遠發展奠定堅實的基礎。

3.更新審計觀念在市場經濟不斷發展之下，公立醫院也要不斷轉變過去的經營理念，才能符合當前環境發展所提出的要求，因而公立醫院的內部審計觀念也要跟上時代的發展。具體而言，一方面，公立醫院一定要認識到現代醫院管理過程中可能遇到的風險，明晰無論是經營管理、財務管理還是信息化工作都會給醫院的長遠經營帶來影響，進而采取必要措施進行風險控制。另一方面，公立醫院在明確了風險之后，還要能迅速提出審計內容，不斷完善審計工作，讓審計工作能夠在各方面都完善的情況下順利開展。公立醫院除了要重視內部審計工作之外，還要能發揮出內外審計的作用，及時判斷審計中出現的問題，并采取有效手段來解決問題。此外還要引入信息化技術，幫助公立醫院快速解決審計問題，提高審計成效。

4.科學設置內部審計部門為了讓公立醫院內部審計工作的質量得到提升，除了要重視審計工作的實施之外，還要保證審計工作人員配置的合理性。公立醫院可以引入一些具備法律知識的專業人員，讓審計人員能夠在了解相關政策的基礎下，認識內部審計的重要性，保證醫院足額儲備專業的審計人員。此外，公立醫院還要對審計部門的架構進行重新規劃，在人員基礎和部門架構都完善的前提下，提高審計工作效率。公立醫院需要提高人才梯隊的質量，吸引不同專業背景的人員加入其中，共同協作，發揮出各自人員的長處，在業財融合的基礎下，深化審計監督工作，降低運營成本，進而為公立醫院的管理和財務管理提供針對性服務。公立醫院還要做好審計的專業培訓工作，促使每個內部人員都能做好崗前培訓和崗中培訓，營造內部良好的氛圍，從而一直保障審計人員具備專業素質?？傊?，公立醫院通過提高審計工作的質量，為醫院的決策者提供更加有效的數據，促使內部審計價值實現增值。

五、結語

綜上所述，基于內部審計工作貫穿了公立醫院運營的各個環節，所以醫院需要制定完善的內部審計機制，倡導醫院所有人員都能重視內部審計工作，所有人員都能將審計意識貫穿到自身的工作之中，并加強審計評估工作，全面提升內部審計工作效率，促使公立醫院實現健康長遠的發展。

參考文獻

1.余平，祝芳芳，崔玭玫，等.大數據背景下公立醫院內部審計應用現狀調查與分析.財務管理研究，2021（10）.

2.劉錦.新時代公立醫院內部審計的創新與發展.中國鄉鎮企業會計，2021（10）.

3.陳建萍，李學軍，崔萍.內部審計在公立醫院管理中的價值探究.中國鄉鎮企業會計，2021（10）.

4.岑植鈾.新形勢下公立醫院內部審計的創新思路.中國產經，2021（16）.

5.萬麗嬋.加強醫院內部審計對促進醫院財務管理的意義的探討.大眾投資指南，2021（16）.

作者:禹淑鳳 單位:遼寧省腫瘤醫院

公立醫院內部審計探究篇2

一、引言

隨著社會主義市場經濟的高速、高質量發展，內部審計為企業良好的“免疫系統”構筑了堅實防線，在企業的經營管理和風險控制中的作用越來越明顯?！丁笆奈濉眹覍徲嫻ぷ靼l展規劃》中提到“新時代賦予審計工作新職責新使命……要求構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”，也指出“審計工作還存在一些短板……審計全覆蓋的質量和水平需要提高，審計成果的質量、層次和水平有待提升；主責主業聚焦不夠，審計工作任務重與力量不足的矛盾較突出，干部隊伍能力素質不能完全適應審計事業發展需要，審計信息化建設需進一步加強，審計組織方式需進一步優化”[1]。2022年，中華人民共和國國家衛生健康委員會印發《進一步加強衛生健康行業內部審計工作的若干意見》，聚焦審計重點，明確內部審計人員不得從事的業務領域和應當開展的審計項目，并指出衛生系統內部審計工作存在被弱化、虛化、邊緣化和監督作用發揮不到位、不充分的問題[2]。以此為背景，公立醫院內部審計即將掀起一輪變革，探索審計職能轉型，實現問題導向、精準施策、力補短板，推動公立醫院內部審計高質量高標準發展。

二、公立醫院內部審計現狀及其轉型的必要性

（一）內部審計范圍覆蓋面窄，未涉及所有的關鍵領域和重點環節

公立醫院的經濟活動涵蓋范圍較廣，醫院財務、采購、基建、后勤、科研、醫保等均與公立醫院的正常經營和運轉密不可分。由于為醫療和公益服務，采購、科研、醫保等事項存在較強的專業特殊性，而內部審計人員往往未接受過相關醫學管理知識的培訓，在開展科研、醫保等事項的專項審計工作時，通常將審計范圍局限于采購的流程、經費的使用、資金的結余等內部控制、財務評價等方面，并將審計重點放在與財務相關的環節，如采購的付款審計、基建的結算審計、合同的執行審計等，并未站在整體角度對相關審計對象的宏觀適當性和有效性進行客觀公正的評價[3]。隨著社會的發展進步，現代內部審計已經從較為傳統的以監督管理為基礎的模式轉向以風險為導向確立工作重心的模式，而公立醫院目前的執行、結算、付款等審計模式并沒有完全覆蓋相關經濟活動的所有關鍵風險環節，使得被審計人員在這樣的模式下能夠一定程度上察覺審計漏洞，從而找到“合理”規避審計的方法，出現舞弊、腐敗問題。

（二）內部審計獨立性缺失，權威性不足獨立性是審計的“靈魂”，也是審計區別于其他工作的本質特征。通常認為，內部審計的獨立性低于國家審計和外部審計。第一，內部審計隸屬于醫院的下設行政部門，與其他職能部門同級，這使得審計事項涉及這些部門時，內審部門并沒有足夠的強制性和權威性來確保工作不受干擾，也無法完全保有客觀公正的審計態度。有些規模較小的公立醫院甚至將審計部門下設于財務，由總會計師分管領導，審計的內容和范圍由財務部門統籌，在組織架構上已失去獨立存在的必要條件。第二，審計部門的人員和薪酬管理歸屬于醫院的組織人事部門，考核晉升與醫院其他職能部門方式一致。醫院在考核審計人員時，有可能將部門互評、員工測評作為參考依據，而審計作為揭示舞弊、規避風險的部門，在上述人事狀況的干擾下，難免在工作中因瞻前顧后而影響專業判斷。第三，部分醫院的內部審計機構會參與內部控制的建設與執行，因此在事后對公立醫院內控進行評價時，審計人員就會因參與過相關工作而不易建立起全局意識進行客觀分析，審計結果的客觀性和公允性也將受到質疑。然而，公立醫院的內部審計有其必然存在的意義。相較于國家審計和外部審計，內部審計扎根于醫院內部，能夠深入了解并發掘醫院經營建設、財政管理、政策導向等方面的問題，并結合醫院實際情況給予客觀合理公正的評價，同時內部審計通過對潛在風險的發現和分析，可以從宏觀角度提出具有前瞻性、適宜醫院長期發展的建議。

（三）內部審計制度不完善，審計界限不清晰1997年，中華人民共和國衛生部規定，在二級乙等以上的醫院必須設立相應的內部審計機構，大部分公立醫院最早設置內部審計機構便是在這個時期。隨著醫療改革的逐步推進，公立醫院從規模到業務都有了新的變革，尤其是黨的十八大以來，我國對公立醫院的健康運行提出了更高的要求，但與之相對的公立醫院的內部審計機構卻大多沒有建立適宜新時代發展的內部審計制度，也沒有形成規范化的審計流程，或者是存在新制度但并沒有與醫院的招標、采購、財務、基建等其他制度整合形成協同效應，不同部門各自為政，以致按章實施存在標準不一的情況。一方面，制度的缺失和不完善，使得內審部門職能界限不清晰，部分公立醫院的內審部門將大量精力花費在復核賬目、重新計算費用等工作上，代行其他職能科室的部分職責，花費了大量人力和時間卻不能深入問題根源預防風險、揭露問題；內審部門、財務部門、監察部門的職責范圍模糊，三方易重復作業，未形成合力，由于角度、立場的不同提出的意見甚至有可能相互矛盾，以致不具備可行性。另一方面，公立醫院內審部門普遍規模較小，人員數量和人員構成沒有根據醫院的發展進行適時調整，而內審工作范圍廣、數量大、責任重，內審人員專業技能又沒有得到充分培訓，往往難以在工作中運用先進的審計理念和方法，影響審計效率，不利于內審工作的進一步開展[4]。

（四）內部審計信息化程度低，審計方式較單一公立醫院內部審計普遍存在信息化利用程度低和信息處理手段不足的問題，主要有以下幾個方面的原因：第一，市面上對口的審計軟件較少，審計的數據分析往往靠審計人員利用Excel等基礎辦公軟件進行，沒有統一的標準；第二，醫院各科室部門采用不同的操作軟件，各系統之間沒有進行高效整合，審計時提取聯合數據比較困難；第三，內部審計人員專業受限，數據篩選、比對和分析能力較弱，很難最大化利用搜集來的信息。同時，很多公立醫院各職能部門的辦公系統不相通，信息在醫院內部的流通和傳遞不夠順暢，大量有價值的數據無法得到充分挖掘利用，難以實現資源共享，這使得內部審計的方式較多停留在對傳統紙面資料的審查，審計重點主要放在相關材料的合理性、完整性和合規性方面。運用統計學方法開展審計工作可以快速高效地發現問題，但以往大數據與信息化技術落后，審計人員很難運用新型的審計方法深層挖掘相關數據信息。隨著社會信息化水平的提高和大數據的廣泛應用，利用信息激發內部審計潛能是未來內部審計工作高效開展、精準揭露風險的必然選擇。

（五）內部審計結果運用不足，問責機制不健全審計結果運用是內審工作的最后環節，也是實現審計價值的關鍵所在。目前，由于審計事項的敏感性和涉密性，大部分公立醫院對審計結果的運用停留在非常粗淺的層面，如“口頭警告”“內部處理”“績效懲戒”等，這樣的處理方式有其存在的意義，但沒有真正發揮審計結果對相關職能部門內部控制的強化與改進作用，使得對查出的問題和風險難以進行深入探討，無法制訂有針對性的改進措施，以致問題并沒有得到切實解決，日后同類問題會再次發生。同時，部分公立醫院未建立問責機制，對內部審計發現問題的處理方式、處理邊界沒有統一的標準，也缺乏對問題整改落實的監督和約束，重于對事的處理、輕于對人的處理，缺少明確的追責要求和措施。長此以往，內審機構的權威性進一步降低，內部審計的效果大打折扣，發現的問題也很難從根源解決。

三、內部審計轉型思路與建議

（一）加強內部審計獨立性建設，聚焦醫院經營活動的關鍵領域和重點環節獨立性是開展審計工作的前提，即使內部審計相較于國家審計和外部審計獨立性偏弱，但仍然可以找到提高獨立性的方式。第一，設立獨立的內審機構，由醫院院長直接領導，內部審計人員有充分的渠道直接反饋問題，這將逐步在醫院內部樹立起審計的權威。第二，建立較為完善的內部控制制度，審計不參與內控的建立與實施，確保審計獨立性不受業務活動和經濟活動的干擾。第三，轉移工作重心，內部審計不能僅僅關注與財務付款、項目結算等事項相關的“錢賬審計”，還要更多聚焦于醫院經營活動中涉及錢、權、人的重點環節[5]。第四，日常審計以重點環節為中心，聚焦關鍵領域多方位開展專項審計工作，將科研、醫保、戰略規劃等重大事項納入審計范圍，對關鍵領域執行的全過程進行整體把控，深入剖析問題并提出切實可行的整改建議以規避風險。

（二）完善內部審計制度，協同醫院其他職能部門形成聯動效應內部審計本身可看作是一種治理機制和管理工具，通過有效完善內部審計制度，明確審計在治理中的職責和權限并合理配置內部審計人力資源，可以有效提升審計效用。首先，醫院應注重內部審計制度與醫院其他相關制度的相適融合性，以促進內部審計協同紀檢監察、組織人事、財務績效、信息網絡等職能部門共同監督人權財的關鍵業務和重點環節，形成監督合力與聯動效應[6]。其次，醫院應深入揭示經濟運行和經營管理的風險隱患，借助職能部門的專業力量組織開展經濟責任審計、預算執行和財務收支審計、轉移支付資金專項審計等工作，以此積極助力重大政策的貫徹落實，從而推動公立醫院長期建設性發展。

（三）探索信息化審計新模式，創新審計方式內部審計信息化建設包括信息化技術和審計工作方式兩方面，二者有效結合才能實現審計信息化建設，提升內部審計效率和效果。傳統審計方式是指手工錄入信息、人工檢查數據并進行分析，不僅工作效率較低，還容易出現因輸入錯誤而影響審計結論的情況。一方面，醫院可以在院外采購內部審計信息軟件，整合醫院醫院管理信息系統(HospitalInformationSystem，HIS)、財務系統以及其他相關系統的數據，進行數據分析，通過有效建立數據之間的勾稽關系查看各項數據是否邏輯一致、計算正確，并及時預警、提示審計風險。另一方面，醫院應通過建立內部審計信息化的模式豐富審計方式，典型例子就是審計人員依據審計軟件提供的增值功能，利用大數據特性審計公立醫院的招投標、基建等事項，并分析每個項目的流動能力、償債能力、經濟周期等，以評價審計對象的工作是否合規，在深入剖析其中風險的基礎上提出整改建議。

（四）建立審計整改長效機制，強化審計結果運用對審計結果的運用是內部審計發揮作用的延伸，也是檢測內部審計建議是否行之有效的直接標準。內部審計結果的運用不是單純地發現問題和整改問題，而是應有長效穩定的整改機制。首先，公立醫院應建立健全內部審計的通報機制，可在保密性允許的范圍內在醫院辦公系統中對審計結果予以公示，以增強審計結果的透明度和權威性，發揮教育警示的作用。其次，公立醫院應將內部審計結果納入績效考評系統，以此形成持久約束力，提高員工運用審計結果的積極性。再次，內部審計人員應持續關注追蹤審計結果的整改運用情況，一方面切實明確整改時限并監督整改成效；另一方面，在實踐中發現不符合實際情況或不利于醫院進一步發展的事項也應及時作出調整，以滿足醫院高質量、低風險的發展要求。最后，公立醫院應探索審計結果的共享機制，增加內部審計結果運用的深度和廣度，切實融合醫院財務、采購、基建、醫療、科研等多方面工作，依據審計結果調整優化內部控制制度并將其細化到日常工作中，以此降低醫院的經營風險，使內部審計的價值得到充分體現。

四、結語

隨著公立醫院的持續穩定發展，內部審計需要與公立醫院的業務發展相適應，同時也應與時俱進地更新審計方式、轉變審計思路。以往，公立醫院傳統的審計職能主要服務于縮減成本、降低財務風險等事項，隨著外界監管水平和公眾輿論對公立醫院期許要求的進一步提高，提升內部審計水平并完成內部審計工作的職能轉型成為必然，這有利于公立醫院在內部審計的監督下發掘內部潛力，在保證醫院真正“公立廉潔”的前提下，獲得可持續、高質量的發展。

作者:袁昶達 單位:湖南中醫藥大學第一附屬醫院

公立醫院內部審計探究篇3

隨著《國務院辦公廳關于建立現代醫院管理制度的指導意見》《國務院辦公廳關于推動公立醫院高質量發展的意見》等文件的陸續出臺，國家要求公立醫院建立維護公益性、調動積極性、保障可持續性的現代醫院管理制度，并對公立醫院加強成本管理、預算管理、內部控制、績效管理等提出了更高要求。因此，公立醫院亟待加強內部管理，向管理要效益，實現高質量發展。作為公立醫院加強管理的重要方式，內部審計理應發揮更多更廣的作用。內部審計不僅可以在加強公立醫院監督管理和規范化管理方面發揮作用，還可以幫助公立醫院提高科學化、精細化管理水平，增加醫院運營效益。我國現行有關公立醫院內部審計的國家要求和法律法規要求主要有以下三個。《審計署關于內部審計工作的規定》對單位開展內部審計工作的要求有，完善內部審計制度、明確領導職責和權限、配備相應的內部審計人員、保障內部審計所需經費、審計結果應進行應用并可以追究相關人員的審計責任等?！缎l生系統內部審計工作規定》要求，一是病床300張以上或者年收入達到3000萬元以上的公立醫院，須設置獨立內部審計部門并配備審計人員；二是要求單位的主要負責人重視審計工作，對單位內部審計計劃，報告等要及時批復，保障內部審計部門依法履職，確保審計結果得到運用和落實；三是對內部審計部門的工作職責、工作權限、工作程序等進行規定。《公立醫院內部控制管理規定》明確風險評估對公立醫院的重要作用，并要求內部審計部門在公立醫院風險評估方面應起主導作用，牽頭組織或聘請相關機構對醫院進行風險評估。

一、內部審計的概念和特點

（一）內部審計的概念內部審計是指政府部門、企事業單位等機構為了監督本單位及下屬單位的經濟運行，增加單位效益，設置獨立的內部審計部門并配備專職的審計人員，采取一定的審計方法對本單位及下屬單位的經濟運行及其他管理活動開展審計的活動。

（二）內部審計的特點一是獨立客觀地開展工作。獨立客觀是審計工作的基本特點，在機構設置上，內部審計部門應獨立于本機構內部其他部門，以確保其工作的開展是客觀公正的，不受其他部門制約，審計的結果直接向機構最高管理層報告。二是能為機構帶來利益。內部審計部門因獨立于機構內其他部門開展工作，可站在更高視角，指出機構運營中存在的問題和不足，提出提高機構收入，控制機構成本的建議，為機構帶來利益。三是一種控制活動。內部審計是機構組織采取內部審計方法對各個工作流程合法性、規范性、效率性進行管控的過程，起到規范運營管理的作用。

二、公立醫院內部審計的重要性

內部審計對公立醫院在防范經濟風險，加強內部控制和提高運營效益上發揮作用。

（一）內部審計可以防范經濟運營風險一是內部審計可以通過事前、事中、事后跟蹤審計，對公立醫院經濟活動進行監管，監督審核經濟事項在申請環節、決策環節、施行環節、結算驗收環節等的合法合規性，并提出審核意見，在一定程度上起到防范運營管理風險的作用；二是內部審計可以應用多種評價方法，開展內部控制有效性評價，對公立醫院內部控制制度是否完善，內部控制執行力情況等進行評價，以促進內部控制在公立醫院中發揮規范經濟業務活動、防范運營風險、加強內部制約等方面的作用。

（二）內部審計可以提高單位的運營效益一是通過資金收支審計，特別是公立醫院重大基建建設、大型設備采購、大宗藥品采購等重大支出事項審計，發揮審計專業優勢，審減核減項目經費，為醫院核減少成本費用。二是通過開展運營效益審計，對醫院收入預期實現情況、成本控制情況、資金投入和產出情況等進行分析評價，探究醫院存在的運營管理方法、工作流程等方面影響醫院收入和成本變動的問題，并提出相應提高醫院運營效益的辦法。

三、公立醫院內部審計現狀

（一）對內部審計重視度不夠一是內部審計獨立性欠缺。很多公立醫院的審計工作是由財務部門或者紀律檢查部門來完成的。機構設置得不獨立，使內部審計不能獨立地開展工作，其內部審計的范圍存在局限性，審計的過程受到一定的約束，內部審計難以發揮職責作用。二是內部審計的職責定位不夠高。在單位層面沒有設置內部審計管理委員會，醫院的主要負責人沒有直接管理審計部門，使內部審計的權威性打折扣。三是在內部審計工作重點方面，公立醫院往往將內部審計的工作重點放在傳統的財務收支審計上，內部審計主要工作在于對醫院財經活動方面的監督，未意識到內部審計可以發揮提高單位運營管理效益的作用。四是內部審計制度缺乏，內部審計制度不健全。很多醫院內部審計制度較為零散，沒有建立健全內部審計制度體系，內部審計制度執行不夠到位。

（二）內部審計多為事后審計因很多醫院內部審計都是針對經濟活動財務收支結果的“事后審計”，內部審計往往沒有參與到經濟活動的申請環節、決策環節、執行環節。未發揮審計的內部咨詢服務職能，沒有能夠在事前為醫院提出更為有效的審計專業意見，為經濟活動提供有效幫助。

（三）內部審計人員專業水平不高醫院專業內部審計人員比較缺乏，尤其是專業勝任能力強的審計人員。在內部審計范圍、審計內容越來越廣，要求越來越高的今天，績效審計、經濟責任審計、風險審計、工程審計等各類審計，需要具有復合能力的審計人員。一是內部審計人員的專業背景比較單一，年齡結構偏向老化，在內部審計信息系統構建和操作方面能力不足，很多內審人員由長期從事財務崗位的財務人員崗位輪換而來，內部審計部門人員知識結構以財務專業為主，其審計部門的專業背景局限在財務專業，具有信息、基建、采購、招投標、數據分析等專業背景的人員欠缺。二是內部審計人員學習培訓、行業交流的機會較少，其審計觀念及方法得不到更新和提高。審計視野較窄，缺乏戰略眼光和全局視角。

（四）內部審計質量不高，方法不多一是由于內部審計人員主要來源于財務專業人員，其內部審計方法多是財務的視角：看賬本、翻憑證、抽樣審計和經驗判斷，沒有能夠復合運用統計分析方法、風險導向方法、行業數據對比分析法等多元化的審計方法進行內部審計。二是對單位的運營效益審計、總體把握單位的運營管理風險角度的審計不夠。站位不夠高，審計時欠缺對單位內外部經濟環境、政策環境的分析研判。三是審計有時候是為了應付檢查或是為了完成例行審計而進行的。審計中沒有實行審計質量復核，追求高質量審計效果的愿望不強。四是審計規范性不高，很多內部審計沒有收集足夠的審計證據、形成規范化的工作底稿、出具高質量的審計報告和完整的審計檔案。

（五）內部審計信息化程度不高經調研，很多醫院的內部審計主要采取紙質審計的方式，擁有內部審計信息化平臺的公立醫院還不多，沒有信息化的支撐，內部審計無法處理龐大的醫院財務數據和其他內部運營數據，無法精細分析數據與數據之間的關聯，也不能對潛在風險進行研判和預警。存在因醫院資金不足，醫院不愿意構建內部審計工作平臺的現象。審計人員獲取審計資料的途徑較少，未能通過內部審計系統在醫院的HIS系統、績效管理系統、財務系統、資產管理系統中調取審計數據。

（六）審計結果運用和落實不夠一是有很多公立醫院開展的內部審計，沒有形成系統內部審計分析報告供醫院管理層做決策參考，在內部控制管理、預算管理、成本管理、運營管理情況等方面沒有過多涉及。二是雖編制審計分析報告，但側重點只在于監督檢查方面，缺少對醫院運營管理方面的問題梳理，原因查找及對策建議等。三是內部審計由于是“內部的審計”，醫院的其他部門對審計結果的重視度不夠，審計結果沒有與部門和個人的績效考評掛鉤，沒有設立懲戒機制。

四、提高公立醫院內部審計實施效果的對策

（一）重視內部審計工作一是提高內部審計的職能定位。成立由醫院的主要領導任主任的內部審計管理委員會，統管醫院的內部審計工作，確保內部審計年度工作計劃、工作實施、工作成果的落實。二是轉變內部審計只有審核監督職能的觀念。內部審計應提供更多的運營管理方面的專項服務，打造服務型內部審計，服務于臨床醫技科室，服務于單位的重大基建和采購活動，內部審計不應只擔任事后“檢查”的職責，而是從項目立項開始，內部審計就應跟蹤審計并提供服務。三是內部審計的目標應與醫院的戰略發展和年度工作計劃相適應。內部審計的工作重點應圍繞醫院的主責主業，內部審計部門不是形同虛設可有可無的部門，其在醫院風險防范和效益管理方面應發揮作用。

（二）加強內部審計隊伍建設一是配備更專業的審計人員或聘請專業的第三方協助審計。單位應重視內部審計人員的配備，配備具有工程建設、設備管理、招投標管理、數據分析等專業技術和工作經驗的人員。二是組織培訓和同行間交流學習活動。對審計人員進行審計、法律法規等專業及案例培訓或組織同行間交流活動，讓審計人員掌握更多的審計方法和技術，豐富審計的視野，提高審計站位，做到全方位、立體地開展審計工作。

（三）構建公立醫院內部審計制度體系公立醫院內部審計制度體系應與國家法律法規制度相一致，指導科學化、規范化、系統化開展內部審計工作，使內部審計做到依制度審計、開展審計有依據、審計結果有應用，確保內部審計工作的順利開展。內部審計制度應明確內部審計要參與到單位的各項重大經濟事項活動中，并可以以審計的角度提出意見，防范風險。

（四）內部審計應以風險為導向內部審計部門往往人員有限，很難對所有業務進行全面審計。內部審計應以風險為導向，對可能遇到的運營、財務、法律等風險進行預警和研判，關注大額設備物資采購，藥劑耗材采購，工程建設，物價收費等，梳理決策審批環節、采購招標環節、實施環節、支付資金環節、竣工驗收結算環節等風險點。針對可能出現的運營風險確定審計范圍、目標、方向和審計重點，調配合適的審計資源，開展內部審計風險評估，重點對風險點進行審計，加強審計監督。

（五）內部審計為醫院發展提質增效當前，在醫改取消藥品加成、新冠疫情、經濟下行帶來的公立醫院收入下降及人員成本等醫院運營成本不斷提高的矛盾之下，內部審計不應僅僅在防腐防風險方面發揮作用，更應在提高醫院效益方面發揮作用。一是內部審計不僅在項目資金支付環節通過審減為醫院節約開支，在項目的立項申請環節也應發揮審計作用，比如在大型醫療設備購置的立項論證階段，內部審計應以審計的視角，對設備購置可行性，有效性提供專業的論證。二是在公立醫院運營管理方面，內部審計熟悉醫院的內部運營情況，可以站在更高的視角去分析醫院內部各部門運轉的有效性，去發現各部門的工作職能是否有推諉扯皮、職能交叉或者管理真空地帶，內部審計能夠發現其他業務部門不易發現的醫院運營管理中存在的漏洞，對醫院運行有效性發表審計意見，提出合理化建議，為醫院實現科學化、精細化、規范化管理和高質量發展服務。

（六）內部審計應借助信息化系統一是加大對內部審計信息系統的資金投入力度，搭建內部審計信息化平臺，將內部審計的工作理念和要求以信息系統的方式呈現出來，通過信息化進行大數據分析審計。充分調動醫院內部審計資源，將內部審計平臺與醫院HIS系統、OA系統、采購系統、資產管理系統、財務系統、內控系統等實行有機聯系，實現數據共享打破信息孤島。二是內部審計信息系統也應提高數據采集能力，特別是與公立醫院同行業、同系統的橫向和縱向數據的采集，用以作為內部審計的標準值和參考值。三是內部審計系統數據應能實現醫院內部各部門共享，其他部門特別是財務部門、資產管理部門、采購部門、設備管理部門等，可以實時調用和借鑒內部審計分析和建議數據，用于規避部門運營風險，提高管理工作效率和管理水平。公立醫院內部審計作為醫院的重要管理活動，不應局限于資金收付等財務性的審查，而應發揮更多更廣的服務效能。一方面讓內部審計促進醫院的經濟管理活動依法依規，另一方面讓內部審計為醫院提高運營效益服務。公立醫院內部審計工作謀劃應立足于醫院的戰略發展規劃，服務于醫院的醫療、教學、科研工作，持續推進內部審計體系建設，重視風險導向作用，利用審計信息化平臺優勢，主動識別醫院日常運營特別是經濟運營活動中存在的風險，以風險管控為目標，開展內部審計工作，為公立醫院實現高質量發展發揮重要作用。

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作者:梁蒼霞 單位:廣西醫科大學附屬腫瘤醫院