營改增對建筑施工企業的影響

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1、引言

建筑業是一個龐大的行業，在我國的經濟結構中處于非常重要的地位，帶動了大量勞動力就業，拉動了經濟的快速發展，為我國的稅收做出了重要貢獻。新中國成立以來，我國建筑業的稅收制度經歷了若干次改革［1］。1992年，在中共第十四屆代表大會上，明確提出中國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制。因此在1994年開始，我國形成了社會主義市場經濟條件下的稅收制度［2］。截止到2016年，建筑施工企業稅種主要以營業稅為主?！盃I改增”是指以前交納營業稅的項目改成交納增值稅［3］。“營改增”的特點是減少重復征稅，促使社會形成良性循環，有利于降低企業稅負［4］。增值稅只對產品的增值部分交納稅費，減少重復納稅環節。是為了加快稅收體制改革、減輕企業壓力，調動相關各方的積極性，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革［5］?！盃I改增”政策一定程度上減輕了施工建筑企業財政部和會計部的工作量，提高了工作效率［6］。

2、建筑施工企業財務特點及管理現狀

2．1建筑施工企業的財務特點

建筑施工企業是根據合同規定為業主進行工程施工的單位，因此，其經營活動具有施工過程流動性大、產品單件性強、施工過程受氣候條件影響大、施工時間長及涉及范圍廣等特點［7］。這些特點使得建筑企業在資金來源、產品價格的組成，工程價款結算、成本及財務考核等方面的工作與其他類型的企業有許多不同之處。主要有:(1)核算方法采用分級核算的管理方式。由于施工企業生產具有施工過程流動性大、施工分散生產、地點變化較多等特點，為了避免集中核算所造成的相關問題，使會計核算與生產更好的結合，反映生產的經濟效果，因而需采用分級核算、分級管理的方法。(2)工程建設項目單獨進行成本核算為了便于分析考核，要求采用“定單成本計算法”，即要求施工單位分別按照每項工程進行會計成本核算，并使實際發生成本與預算成本計算口徑一致。(3)工程成本結算通常采用分段結算的方式建筑工程施工時間較長，若等到工程全部完成后才進行成本核算及價款結算，施工單位需墊付大量資金，會給企業的運營增加了難度，且不利于反映各項經營成果。(4)工程施工一般為開放式，自然因素極易影響施工的成本。工程自身的特點決定了施工的時候無法全部封閉，因此采用開放式施工方式，這也導致了自然環境因素例如雨雪天氣會影響施工進度等，從而影響施工成本。

2．2建筑施工企業財務管理現狀

財務管理是企業管理的重要組成部分。隨著我國經濟的迅猛發展，市場經濟制度的不斷完善，在企業生產決策、運營評價等方面發揮著越來越重要的作用。而施工企業的財務管理包括工程建設物資的周轉及消耗、施工成本的核算、資金的流通以及利潤等，涵蓋工程建設全部階段［8］。工程自身的特點決定了施工單位的財務管理工作如資金的籌措、工程價款的結算等各方面都與其他企業不同，在實際工作中不但存在著普遍問題，還存在著建筑施工單位所特有的一些問題，這些問題制約著施工單位的財務管理水平，也影響著企業的進一步發展。此外，我國建筑施工企業財務管理工作也存在著諸如資金的使用存在障礙、會計信息失真、財會人員水平不高、財務制度不健全、財務方面缺乏監督等問題。這些問題的存在使得財務管理工作不能高效地開展，從而導致各種各樣的后果［9］。

3、“營改增”對建筑施工企業財務管理的影響

3．1企業經營成果方面

“營改增”政策實施后，由于“營改增”的工程合同價為含稅價格，且增值稅的稅率高于營業稅稅率，因此同一標的物的價值實際已經發生變化。如果仍不改變合同價格，那么企業總體營業收入就會減少。此外，由于部分供應商無法開具增值稅專用發票，因此施工企業就會缺乏抵扣的依據而無法進行進項稅額的抵減，進而需要繳納更多的增值稅，從而影響企業的利潤總額。

3．2企業稅負方面

我國施工單位數量較多，市場趨于完全競爭，施工單位很難通過某些改變減輕企業的稅收負擔。在征收增值稅時通常采用銷項稅額減進項稅額的計算方法，所以施工單位的成本在收入中所占的比例就成了稅負的關鍵。由于不同單位的成本控制以及市場定價的能力不同，因此在“營改增”后企業稅收負擔相比之前也會有所不同。

3．3發票管理方面

“營改增”實行之后，建筑施工單位必須重視發票的規范使用，對財務發票管理提出了新的要求?！盃I改增”政策實行后，施工單位可對進項稅額進行抵扣，企業的稅負將會得到很大程度的緩解。

3．4財務風險方面

“營改增”后建筑工程的價格組成發生了變化，從價內納稅變成了價外納稅，從而提高了招標文件的復雜性，使編制招標文件成了一個大的困難［10］。此外，“營改增”也將對分包、轉包產生影響。對于合法分包，承包人可利用工程款支付的方式用增值稅發票抵扣進項稅額;針對違規分包，則不能用進項稅額抵扣進項款。

3．5會計核算方面

由于增值稅與營業稅二者記賬方式不同，因此建筑業實施“營改增”后，要將二者區別開來。國家已經施行的稅前扣減制度，使得部分施工企業大大降低整體成本。在同種情況下，同一設備的賬面價值也因增值稅和營業稅核算方法的不同而產生差異。

3．6財務分析方面

“營改增”的特點是增值稅進項稅額的抵扣制度，這就代表施工單位的成本降低，從而降低了經營成本。由于賬務處理方式不同，實施“營改增”后，在記賬方法方面，營業稅稅金及附加和部分資產的記賬科目發生了較大變化，從而對財務報表的數據結構組成也產生一定的影響，進而影響到財會人員對相關數據的理解與分析。

3．7財會人員素質方面

建筑施工單位在“營改增”政策前稅種主要以營業稅為主，而營業稅的核算方式較為簡便，“營改增”后，核算方法以增值稅抵扣為主，若單位財會人員不能很好的掌握和了解新政策，就會影響企業的稅額計算，從而使新舊稅制不能及時變更。

4、“營改增”背景下建筑施工企業財務管理的對策

企業財務管理工作在企業運營中占據著重要的地位，是企業穩定和發展的關鍵。“營改增”能夠減少重復征稅，協調市場合作，促進建筑企業的發展，節約資金成本，實現經濟效益最大化。隨著“營改增”政策的實行，我們應采取合理的應對措施來改進企業財務管理工作。

4．1及時跟蹤當前的稅收及政策動態

新稅收政策頒布之后，企業的財務人員要對新政策進行及時全面的了解，并與稅務機關保持密切溝通，及時了解最新動態。只有這樣，財會人員才能在遇到稅務問題時積極應對，把相關信息迅速提供給管理層。

4．2提高財會人員的工作能力

隨著“營改增”政策的推行，為了適應新稅制，施工企業應根據自身的實際工作內容，組織員工對“營改增”相關政策進行學習，從而保障企業在新的稅制下實現進一步的發展。

4．3落實有效的會計處理方法

建筑施工單位在實施“營改增”政策后，會一定程度改變原有的會計處理方式。因此建筑施工企業須根據新稅制下的會計準則、會計制度和有關規定處理各項財會業務，保證企業的會計核算和納稅工作能夠在新舊稅制下進行有效轉換。

4．4科學進行納稅籌劃，降低企業稅收負擔

“營改增”政策的實施為企業納稅提供了充足的空間。建筑施工企業要收集大量的數據，確定規范的流程，進而制定合適的納稅籌劃方案。

5、結語

“營改增”政策是國家根據社會經濟發展的新形勢出發做出的重要決策，實行“營改增”可以促進市場經濟的全面發展，促進產業結構升級。在“營改增”制度下，企業財務管理工作會受到很多方面的影響，因而工作實踐會發生很大變化，會計核算方法、發票管理等工作的難度大大增加。因此，施工企業應加強企業財務管理，提升財務管理工作水平，這樣才能與稅制改革和市場運行順利對接，促進企業的快速高效發展。

參考文獻

［1］田延．新中國稅收制度變遷研究(1949－2008)［D］．遼寧大學，2009．

［2］芮艷霞．中國稅收制度變遷及其啟示探討［J］．現代營銷(經營版)，2018(10):183－184．

［3］羅偉鷹．營業稅改征增值稅對建筑業稅負影響［J］．財會學習，2018(20):154－155．

［4］林書亮，陳雪蓮．“營改增”背景下園林建筑企業的經營對策［J］．現代園藝，2017(03):119－121．

［5］杜奕蒙．“營改增”對上市公司財務影響程度研究［J］．納稅，2018(16):33．

［6］蔣杰．營改增對施工企業財務會計的影響及對策［J］．現代營銷(下旬刊)，2017(08):171．

［7］劉李．淺析建筑施工企業特點與其會計核算特點的聯系［J］．中小企業管理與科技(上旬刊)，2010(09):79－80．

［8］劉強．淺談新形勢下建筑施工企業財務管理的現狀、問題及對策［J］．現代營銷(經營版)，2018(11):165．

［9］徐茜．淺議建筑施工企業財務管理存在的問題及改進措施［J］．財會學習，2018(29):20－21+31．

［10］溫潔．淺議“營改增”對建筑施工企業財務的影響及對策［J］．經貿實踐，2018(08):93．

作者:楊欣悅 單位:內蒙古科技大學