成本管理視角下環境保護稅探討

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經濟的發展導致生態環境日漸惡劣，環境問題不僅影響了人們的生活質量，在一定程度上也限制了社會和國家的發展。對于企業而言，發展過程中造成的環境問題會大大增加企業的治理成本與管理成本。由此為了應對新時代環境惡化的挑戰，2016年12月25日第十二屆全國代表大會常委會第二十五次會議正式通過了《中華人民共和國中華人民共和國環境保護稅法》，并于2018年1月1日正式施行。由于我國環保稅的征收起步較晚，環境保護稅法仍有待完善之處。本文以環境保護稅為研究主線，以減少企業管理成本為目的，分析研究環保稅現狀及存在的問題，在借鑒外國環保稅的基礎上，結合我國的實際情況提出相關的建議及解決措施。

1我國環保稅現狀及存在問題分析

1.1我國環境保護稅現狀

1979年我國開始實行排污費試點，實施之初，對于企業防止污染起到了一定成效，但隨著社會經濟的發展，排污費在執行過程中出現諸多弊端。雖然環保稅法已立法執行，但在市場化經濟中，反饋結果并不樂觀，2018年10月24日，從第一批中央環保督查“回頭看”的反饋情況中顯示，我國接受此次督查10個省份存在以下問題：敷衍整改做表面文章、虛假整改造假應對、自然保護區“管而不嚴”等。

1.2企業管理成本視角下環保稅存在的問題分析

1.2.1征稅主體與征稅范圍較窄

我國2018年實施的環保稅法規定：在我國管轄內，對向環境排放污染的企事業單位征收環保稅款。而個人對生態環境的污染排放并沒有做相關規定，在社會全員背景下，便缺乏外部因素激勵企事業單位自覺履行保護生態環境的責任。對環保征稅主體規定較為狹隘，不能有效激勵企業控制管理成本流向及支出。2018年實施環境保護稅法明確規定環保稅的應稅污染物包含有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染和噪聲污染。與之前排污費之污水與垃圾處理費用相比更具科學化。但是同時也存在一定弊端，如二氧化碳作為全球變暖的頭號“罪犯”，卻不在大氣污染范圍里面。同時，我國加入經濟全球化之后，企業發展也具有多樣性，對于污染排放、環境破壞也變得層出不窮，而環保稅法應稅污染物所設立的范圍框架化，并不能讓環保稅法與時俱進。在新時代下，環保稅款的征收對于超范圍污染排放企業就不能有效遏制其對生態環境造成的破壞，其帶來的管理成本也將是不可估量。另外我國環保稅法征稅范圍也缺少對自然礦產資源開采征收環保稅的規定，我國雖對自然資源的開采設立了資源稅，但其對于生態環境保護只是間接效果，并不能直接使企業主動減少資源開采。

1.2.2部分環保稅稅額過低

《環保稅法》對大氣污染、水污染規定的應納稅額以每污染當量為依據分別為1.2元-12元和1.4元-14元。稅額的設置是否能有效促使企業優化內部資金使用，激勵其實現轉型升級。據相關數據顯示：截至2015年，我國排污費年收入約為178億，但是截至2013年我國環境破壞成本和生態破壞損失就高達20，547.9億元，并且2013年的污染成本較2012年增長了13.5%。由此可見，環境治理成本在排污費制度實施的情況下仍呈較快速增長。另據有關部門數據統計，我國環境平均違法成本不足治理成本的10%，不到危害成本的20%。總之，環保稅稅額設置是在原有排污費的基礎上制定而成。因此，在現有環保稅稅額影響下，環境治理成本是遠遠高于其稅收收入的。稅額設置較低，不能跟上政府與企業對環境污染的整治費用。

1.2.3稅收優惠政策不夠完善

我國當下關于環境保護稅的優惠方式主要是稅收減免。一方面，對農業生產、流動污染源排放、城鎮垃圾、污水處理等予以免征環保稅優惠，優惠方式比較單一，優惠強度不大，不足以讓高排放企業自覺放棄高額收益而減少對外排污，也較難引領企業將內部管理成本用于實現企業轉型升級上，也就無法從根本上激勵企業完全優化環境治理成本。另一方面，減征優惠方面的規定不夠全面，它只對大氣污染、水污染排放符合規定的減按百分之七十五或百分之五十征收環保稅，對于其他污染源排放并沒有相關的減征優惠，這會導致不同污染性質的企業在環保稅收方面有稅收優惠、稅款上繳的差異。相對不公平的環保征稅環境不利于環保稅作用的發揮。

2國外環保稅法的可借鑒之處

隨著全球環境惡化的加劇，世界各國政府都在積極應對環境帶來的挑戰，其中一些發達國家在環保稅制的建立發展方面就取得了一定的成績，他們某些環保稅設置條例也為我國環保稅制建立發展提供了經驗借鑒。

2.1美國環境保護稅法的可借鑒之處

美國1971年就出臺了對硫化物的征稅規定，此后征稅手段逐步擴大至整個環保領域。美國環保稅法的亮點在于其不僅僅是單一的稅種，而是一個完善的環保稅收體系，首先美國環保稅收體系有較為全面的征稅范圍，在較早時間美國便對二氧化硫進行單獨征稅，另外還有細致的石油稅、開采稅、輪胎稅、拖車消費稅等。美國對企業施與稅負壓力促使企業保護環境的同時，也制定豐富多樣的稅收優惠措施。

2.2德國環境保護稅法的可借鑒之處

德國出臺的環保稅制在歐洲大陸里相對比較完善的，德國環保稅法的特征在于實施的差別稅率。在污水排放領域，德國率先針對達標排放與非達標排放實施有梯度差別征稅，現德國已在多領域實施差別稅率，在環保工作上取得了不錯的成效。另德國為控制全球變暖減少溫室氣體排放，在環保稅下設立機動車輛稅與石油稅。德國稅法較完善的體系不僅在本國取得了不錯的成績，也為其他國家建立環保稅制提供了經驗借鑒。

2.3日本環境保護稅法的可借鑒之處

在歐美國家環保稅制建立的影響下，日本對環保的研究也逐步深入。日本作為全球的汽車生產與消費大國，其最嚴重的環境問題莫過于尾氣排放、大氣污染。雖然日本沒有獨立的環保稅收法律，但是日本針對自身主要的環境問題在21世紀就單獨設立了碳稅制度，其目的主要是為了控制二氧化碳的排放，減少大氣污染，積極應對全球變暖問題。

3成本管理視角下環保稅完善的建議

3.1擴大環保稅征稅范圍，明確征稅主體

總之，我國的環境保護稅法對應稅污染物范圍有明文規定，但在市場經濟條件下，不在規定范圍內的污染企業可以完美地避開環境保護稅的監控，就像環保稅法免征范圍的農業生產、流動氣體排放的污染，農業生產明顯也是會給環境造成破壞，簡單的把農業生產列為免征范圍，而對于非農業企業來說不具有相對公平性，在環境保護上就沒有那么大的動力與信心，不能從源頭上起到激勵企業保護生態環境的作用。科學的環保課稅范圍應該是從不同環節、不同范圍、不同對象的相同行為進行征稅，將企業與個人公平的放在一個層次，既能營造大家共同愛護環境的氛圍，也能在本質層面激勵、引導企業優化內部管理成本友好對待我們賴以生存的自然環境。

3.2實施有差別的梯度稅率

國外大多數國家依托著市場經濟的條件，發揮政府手段，所以他們多是采用有梯度的差別稅率，并且針對不同性質的行業，實行不同的稅率。這樣就能很好地激勵某些企業向低稅率企業學習，轉型升級，努力優化內部管理，合理高效利用企業內部管理成本。我國可以借鑒國外對于不同污染性質的企業實行梯度稅率，例如對高新技術產業，我們可以實施低稅率化，而對高污染高排放的企業，我們可以提高稅率。對相同應稅污染物的，我們可以對不同排放量實施不同稅率。從企業內部到外部共同作用，引領企業優化管理成本，讓成本作用于環境保護、實現收益“雙重盈利”。

3.3實施科學合理的稅收優惠政策并推行專款專用

我國對環保稅主要是針對企事業單位已經排放污染或已造成生態環境惡化這個結果進行征收，屬于事后行為。想要事前激勵企業減少污染排放，就要制定科學合理的環保稅收優惠政策來激勵企業。而我國對于環保稅收的優惠措施較為單一，只對規定行業進行免稅或減稅。只通過稅收征收方式并不能很好的鼓勵企業優化內部管理，向環境友好型靠攏。因此，我們要實施多樣化的科學合理稅收優惠措施，針對環境保護這一初衷，更多地在事前予以控制。在我國稅收有減免征稅的基礎上，還應增加稅收獎勵或者補貼。在這樣的優惠政策導引下，企業不僅可以實現內部成本優化，還可以獲取政府的環保津貼補助，在某種程度上也沖減了企業的內部成本。如此，可能會帶動更多企業向轉型升級、環境友好輸出型企業看齊。

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作者:常倩 蒲丹 單位:內蒙古民族大學經濟管理學院