成本管理視角下環(huán)境保護(hù)稅探討

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇成本管理視角下環(huán)境保護(hù)稅探討范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境日漸惡劣，環(huán)境問題不僅影響了人們的生活質(zhì)量，在一定程度上也限制了社會和國家的發(fā)展。對于企業(yè)而言，發(fā)展過程中造成的環(huán)境問題會大大增加企業(yè)的治理成本與管理成本。由此為了應(yīng)對新時(shí)代環(huán)境惡化的挑戰(zhàn)，2016年12月25日第十二屆全國代表大會常委會第二十五次會議正式通過了《中華人民共和國中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，并于2018年1月1日正式施行。由于我國環(huán)保稅的征收起步較晚，環(huán)境保護(hù)稅法仍有待完善之處。本文以環(huán)境保護(hù)稅為研究主線，以減少企業(yè)管理成本為目的，分析研究環(huán)保稅現(xiàn)狀及存在的問題，在借鑒外國環(huán)保稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況提出相關(guān)的建議及解決措施。

1我國環(huán)保稅現(xiàn)狀及存在問題分析

1.1我國環(huán)境保護(hù)稅現(xiàn)狀

1979年我國開始實(shí)行排污費(fèi)試點(diǎn)，實(shí)施之初，對于企業(yè)防止污染起到了一定成效，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，排污費(fèi)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)諸多弊端。雖然環(huán)保稅法已立法執(zhí)行，但在市場化經(jīng)濟(jì)中，反饋結(jié)果并不樂觀，2018年10月24日，從第一批中央環(huán)保督查“回頭看”的反饋情況中顯示，我國接受此次督查10個省份存在以下問題：敷衍整改做表面文章、虛假整改造假應(yīng)對、自然保護(hù)區(qū)“管而不嚴(yán)”等。

1.2企業(yè)管理成本視角下環(huán)保稅存在的問題分析

1.2.1征稅主體與征稅范圍較窄

我國2018年實(shí)施的環(huán)保稅法規(guī)定：在我國管轄內(nèi)，對向環(huán)境排放污染的企事業(yè)單位征收環(huán)保稅款。而個人對生態(tài)環(huán)境的污染排放并沒有做相關(guān)規(guī)定，在社會全員背景下，便缺乏外部因素激勵企事業(yè)單位自覺履行保護(hù)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任。對環(huán)保征稅主體規(guī)定較為狹隘，不能有效激勵企業(yè)控制管理成本流向及支出。2018年實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法明確規(guī)定環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物包含有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染和噪聲污染。與之前排污費(fèi)之污水與垃圾處理費(fèi)用相比更具科學(xué)化。但是同時(shí)也存在一定弊端，如二氧化碳作為全球變暖的頭號“罪犯”，卻不在大氣污染范圍里面。同時(shí)，我國加入經(jīng)濟(jì)全球化之后，企業(yè)發(fā)展也具有多樣性，對于污染排放、環(huán)境破壞也變得層出不窮，而環(huán)保稅法應(yīng)稅污染物所設(shè)立的范圍框架化，并不能讓環(huán)保稅法與時(shí)俱進(jìn)。在新時(shí)代下，環(huán)保稅款的征收對于超范圍污染排放企業(yè)就不能有效遏制其對生態(tài)環(huán)境造成的破壞，其帶來的管理成本也將是不可估量。另外我國環(huán)保稅法征稅范圍也缺少對自然礦產(chǎn)資源開采征收環(huán)保稅的規(guī)定，我國雖對自然資源的開采設(shè)立了資源稅，但其對于生態(tài)環(huán)境保護(hù)只是間接效果，并不能直接使企業(yè)主動減少資源開采。

1.2.2部分環(huán)保稅稅額過低

《環(huán)保稅法》對大氣污染、水污染規(guī)定的應(yīng)納稅額以每污染當(dāng)量為依據(jù)分別為1.2元-12元和1.4元-14元。稅額的設(shè)置是否能有效促使企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資金使用，激勵其實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：截至2015年，我國排污費(fèi)年收入約為178億，但是截至2013年我國環(huán)境破壞成本和生態(tài)破壞損失就高達(dá)20，547.9億元，并且2013年的污染成本較2012年增長了13.5%。由此可見，環(huán)境治理成本在排污費(fèi)制度實(shí)施的情況下仍呈較快速增長。另據(jù)有關(guān)部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國環(huán)境平均違法成本不足治理成本的10%，不到危害成本的20%。總之，環(huán)保稅稅額設(shè)置是在原有排污費(fèi)的基礎(chǔ)上制定而成。因此，在現(xiàn)有環(huán)保稅稅額影響下，環(huán)境治理成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其稅收收入的。稅額設(shè)置較低，不能跟上政府與企業(yè)對環(huán)境污染的整治費(fèi)用。

1.2.3稅收優(yōu)惠政策不夠完善

我國當(dāng)下關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠方式主要是稅收減免。一方面，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流動污染源排放、城鎮(zhèn)垃圾、污水處理等予以免征環(huán)保稅優(yōu)惠，優(yōu)惠方式比較單一，優(yōu)惠強(qiáng)度不大，不足以讓高排放企業(yè)自覺放棄高額收益而減少對外排污，也較難引領(lǐng)企業(yè)將內(nèi)部管理成本用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上，也就無法從根本上激勵企業(yè)完全優(yōu)化環(huán)境治理成本。另一方面，減征優(yōu)惠方面的規(guī)定不夠全面，它只對大氣污染、水污染排放符合規(guī)定的減按百分之七十五或百分之五十征收環(huán)保稅，對于其他污染源排放并沒有相關(guān)的減征優(yōu)惠，這會導(dǎo)致不同污染性質(zhì)的企業(yè)在環(huán)保稅收方面有稅收優(yōu)惠、稅款上繳的差異。相對不公平的環(huán)保征稅環(huán)境不利于環(huán)保稅作用的發(fā)揮。

2國外環(huán)保稅法的可借鑒之處

隨著全球環(huán)境惡化的加劇，世界各國政府都在積極應(yīng)對環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)，其中一些發(fā)達(dá)國家在環(huán)保稅制的建立發(fā)展方面就取得了一定的成績，他們某些環(huán)保稅設(shè)置條例也為我國環(huán)保稅制建立發(fā)展提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。

2.1美國環(huán)境保護(hù)稅法的可借鑒之處

美國1971年就出臺了對硫化物的征稅規(guī)定，此后征稅手段逐步擴(kuò)大至整個環(huán)保領(lǐng)域。美國環(huán)保稅法的亮點(diǎn)在于其不僅僅是單一的稅種，而是一個完善的環(huán)保稅收體系，首先美國環(huán)保稅收體系有較為全面的征稅范圍，在較早時(shí)間美國便對二氧化硫進(jìn)行單獨(dú)征稅，另外還有細(xì)致的石油稅、開采稅、輪胎稅、拖車消費(fèi)稅等。美國對企業(yè)施與稅負(fù)壓力促使企業(yè)保護(hù)環(huán)境的同時(shí)，也制定豐富多樣的稅收優(yōu)惠措施。

2.2德國環(huán)境保護(hù)稅法的可借鑒之處

德國出臺的環(huán)保稅制在歐洲大陸里相對比較完善的，德國環(huán)保稅法的特征在于實(shí)施的差別稅率。在污水排放領(lǐng)域，德國率先針對達(dá)標(biāo)排放與非達(dá)標(biāo)排放實(shí)施有梯度差別征稅，現(xiàn)德國已在多領(lǐng)域?qū)嵤┎顒e稅率，在環(huán)保工作上取得了不錯的成效。另德國為控制全球變暖減少溫室氣體排放，在環(huán)保稅下設(shè)立機(jī)動車輛稅與石油稅。德國稅法較完善的體系不僅在本國取得了不錯的成績，也為其他國家建立環(huán)保稅制提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。

2.3日本環(huán)境保護(hù)稅法的可借鑒之處

在歐美國家環(huán)保稅制建立的影響下，日本對環(huán)保的研究也逐步深入。日本作為全球的汽車生產(chǎn)與消費(fèi)大國，其最嚴(yán)重的環(huán)境問題莫過于尾氣排放、大氣污染。雖然日本沒有獨(dú)立的環(huán)保稅收法律，但是日本針對自身主要的環(huán)境問題在21世紀(jì)就單獨(dú)設(shè)立了碳稅制度，其目的主要是為了控制二氧化碳的排放，減少大氣污染，積極應(yīng)對全球變暖問題。

3成本管理視角下環(huán)保稅完善的建議

3.1擴(kuò)大環(huán)保稅征稅范圍，明確征稅主體

總之，我國的環(huán)境保護(hù)稅法對應(yīng)稅污染物范圍有明文規(guī)定，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，不在規(guī)定范圍內(nèi)的污染企業(yè)可以完美地避開環(huán)境保護(hù)稅的監(jiān)控，就像環(huán)保稅法免征范圍的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流動氣體排放的污染，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)明顯也是會給環(huán)境造成破壞，簡單的把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)列為免征范圍，而對于非農(nóng)業(yè)企業(yè)來說不具有相對公平性，在環(huán)境保護(hù)上就沒有那么大的動力與信心，不能從源頭上起到激勵企業(yè)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。科學(xué)的環(huán)保課稅范圍應(yīng)該是從不同環(huán)節(jié)、不同范圍、不同對象的相同行為進(jìn)行征稅，將企業(yè)與個人公平的放在一個層次，既能營造大家共同愛護(hù)環(huán)境的氛圍，也能在本質(zhì)層面激勵、引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理成本友好對待我們賴以生存的自然環(huán)境。

3.2實(shí)施有差別的梯度稅率

國外大多數(shù)國家依托著市場經(jīng)濟(jì)的條件，發(fā)揮政府手段，所以他們多是采用有梯度的差別稅率，并且針對不同性質(zhì)的行業(yè)，實(shí)行不同的稅率。這樣就能很好地激勵某些企業(yè)向低稅率企業(yè)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)型升級，努力優(yōu)化內(nèi)部管理，合理高效利用企業(yè)內(nèi)部管理成本。我國可以借鑒國外對于不同污染性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行梯度稅率，例如對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我們可以實(shí)施低稅率化，而對高污染高排放的企業(yè)，我們可以提高稅率。對相同應(yīng)稅污染物的，我們可以對不同排放量實(shí)施不同稅率。從企業(yè)內(nèi)部到外部共同作用，引領(lǐng)企業(yè)優(yōu)化管理成本，讓成本作用于環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)收益“雙重盈利”。

3.3實(shí)施科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策并推行專款專用

我國對環(huán)保稅主要是針對企事業(yè)單位已經(jīng)排放污染或已造成生態(tài)環(huán)境惡化這個結(jié)果進(jìn)行征收，屬于事后行為。想要事前激勵企業(yè)減少污染排放，就要制定科學(xué)合理的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策來激勵企業(yè)。而我國對于環(huán)保稅收的優(yōu)惠措施較為單一，只對規(guī)定行業(yè)進(jìn)行免稅或減稅。只通過稅收征收方式并不能很好的鼓勵企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理，向環(huán)境友好型靠攏。因此，我們要實(shí)施多樣化的科學(xué)合理稅收優(yōu)惠措施，針對環(huán)境保護(hù)這一初衷，更多地在事前予以控制。在我國稅收有減免征稅的基礎(chǔ)上，還應(yīng)增加稅收獎勵或者補(bǔ)貼。在這樣的優(yōu)惠政策導(dǎo)引下，企業(yè)不僅可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本優(yōu)化，還可以獲取政府的環(huán)保津貼補(bǔ)助，在某種程度上也沖減了企業(yè)的內(nèi)部成本。如此，可能會帶動更多企業(yè)向轉(zhuǎn)型升級、環(huán)境友好輸出型企業(yè)看齊。

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作者:常倩 蒲丹 單位:內(nèi)蒙古民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院