企業全面預算管理困境與措施

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全面預算管理是利用預算對企業各項資源進行整合，可以協助企業計劃、協調、溝通、控制、考評，合理促進企業的經營目標和戰略規劃的實現。隨著國際貿易摩擦不斷升級，國際、國內企業間競爭越來越激烈，如何將全面預算管理理念融合到企業管理工作中，提升企業內部管理水平，降低企業的經營風險，全面預算管理就顯得更加重要。

1企業全面預算管理概述

1.1全面預算管理的概念

全面預算管理是企業員工全員參與、企業的經營活動全面覆蓋、企業的經營管理流程全程跟蹤的預算管理體系，是指以企業戰略目標為導向，與企業的短期經營目標相結合，讓企業的中長期計劃與年度計劃很好地協調；根據對企業未來一定時期的產、供、銷和人、財、物等方面進行預測，科學、合理配置企業各項資源，通過預算的編制、實施和調整，對預算執行結果進行績效評價和考核，為企業戰略目標的實現提供合理保證。

1.2全面預算管理的內容及特點

全面預算管理主要包括經營預算、專門決策預算和財務預算。全面預算管理必須以公司戰略目標為前提，對企業各項資源統籌配置，作出合理有效的規劃，圍繞企業的戰略目標和業務計劃有序開展，合理保證企業的戰略目標實現。企業的預算管理是實行全方面、全過程跟綜管理，使預算管理貫穿于企業營運活動的全過程。預算控制與預算分析是全面預算管理的一個重要內容，是實現企業戰略和預算目標的重要保障，當企業的市場環境和內部的經營環境發生重大變化，以及國家政策法規發生重大變化導致預算編制的基本假設不成立，致使企業的預算不適用，應及時對預算編制進行調整。

1.3全面預算管理的重要性

通過全面預算的編制，企業可以將戰略規劃與經營目標進行層層分解，讓具體的預算指標成為各預算執行單位的工作目標和行動計劃；能夠改善企業組織內部的溝通，也能更好地協調企業各部門的行動，促進企業各部門相互理解，行動一致。通過對全面預算的分析，可以制定科學、合理的經營策略對單位的各項資源進行有效分配，提高企業資源的利用效率。全面預算為員工的績效評價和考核提供了一個標準、工具或指南，通過預算執行的考核和評價，可以評估管理者的績效，可以有效調動企業員工工作的主觀能動性。

2企業全面預算管理中存在的問題

2.1缺乏健全的預算管理組織

我國好多企業沒有設置《預算管理委員會》負責全面預算管理的專門機構，缺乏專門機構負責預算管理制度的審批及年度預算草案或預算調整草案的審議；也沒有設置《預算管理委員會辦公室》工作機構，企業缺乏具體負責全面預算管理的日常管理工作的相關領導；全面預算各執行機構也缺乏相應的責任人或職責不清晰，致使全面預算管理工作不能有效落地，從而使全面預算管理工作效率低，企業的戰略規劃和經營目標難以得到保證。

2.2預算編制流于形式，不科學合理和可行性

很多企業的全面預算編制沒有形成一個科學化、系統化的預算指標體系，導致企業的預算編制也只是流于形式，可操作性差；加之很多企業沒有科學合理的預算制定方法，預算編制所涉各層級人員沒有進行有效的溝通，沒有實現各預算單位之間利益的協調性及企業效益的考慮，全面預算編制不科學合理和可行性。

2.3預算指標體系不符合企業的戰略規劃

企業在預算編制時沒有根據企業的戰略規劃，擬定企業的短期經營計劃和年度計劃，編制前沒有對企業的有效資源進行深入地剖析，沒有進行充分的市場調研，沒有根據企業的內外部因素，制定企業的產銷計劃，以及沒有根據企業的產銷計劃與企業的料、工、費等進行匹配，僅站在預算編制時點考慮近期規劃，對企業整體的戰略目標缺少全局性的認識，致使編制的預算指標體系不符合企業的戰略目標。

2.4預算控制和分析機制不符合企業管理要求

實際工作中全面預算管理存在重編制、輕執行的現象，在實際執行中柔性控制與剛性控制沒有很好的結合。預算執行情況分析制度在實際工作中也只是形式，在分析預算執行情況時，僅將預算指標與執行情況進行簡單的對比，而沒有對預算差異進行定性與定量相結合的分析，預算差異產生的真實原因難以明確，不能把預算執行情況與企業經營情況有機地聯系在一起，也沒有對預算執行中存在的問題進行認真分析，提出的改進措施可能難以解決問題。

2.5預算考核與激勵不足

企業的績效考評制度不完善，企業的預算只是一個預期標準，許多企業在執行預算的過程中，沒有明確企業實際經營成果與預算值出現偏差的合理幅度，沒有清晰地明確各部門、各人員分別應當承擔的責任，一旦出現偏差，就會出現各部門之間相互推諉責任的情況；加之預算考核激勵方法也不合理，有時獎勵難以認真執行或執行時打了折扣，處罰措施卻比較及時，從而影響了預算執行人員的積極性，預算考核激勵制度也就沒能真正起到激勵作用。

3企業全面預算管理存在問題的原因分析

3.1預算管理意識薄弱，缺乏完善的預算管理體系

大多數企業管理層對預算管理重視不夠，也沒有建立健全預算管理組織，缺乏嚴格的監督制度，執行的隨意性很大；認為全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發展，應主要由財務部門負責預算的制定和控制，其他部門也僅是按照財務部門的要求編制，使得預算編制不科學、不合理；企業缺乏專門的預算管理部門對預算指標體系是否符合企業的戰略規劃和經營目標、預算指標體系是否具有合理性等進行審核；導致全面預算管理失去應有的作用。

3.2預算編制人員缺乏應有的專業技能

現在大多數企業沒有預算管理的專業人員或有預算管理方面知識的人員不多，企業各執行層的預算編制人員都是由各部門人員兼任，企業對預算編制人員培訓較少，或對預算編制人員進行培訓的效果不好；基于復雜多變的市場環境，一些企業仍然使用以往傳統的預算方法，沒有根據企業的實際情況擬定哪些預算指標，采用哪些預算編制方法，致使編制的預算指標與企業的實際情況不符，預算差異較大，造成企業資源浪費現象，企業全面預算管理失效。

3.3企業不能及時適應外部環境的變化

市場經濟的瞬息萬變，也給企業的預算管理帶來很大的挑戰，預算編制時預期的銷售收入難以實現，銷售的產品結構也會發生較大的變化，銷售收入和產品結構的變化直接影響預算編制時所擬定的料、工、費；加之采用的各項材料計劃價格、消耗定額以及勞動定額波動幅度越來越大，期限越來越短，企業若進行預算調整的不及時、不適度，就會導致成本核算的嚴重失真，扭曲企業的產品定價和產品結構決策，從而影響企業產品的生產策略，企業全面預算管理也就缺乏可行性。

4企業全面預算管理問題的改善對策

4.1建立健全預算組織體系

企業全面預算管理需要設置一套完善的預算組織體系，體現出企業各層級之間的互相制約平衡關系。從目前實際工作來看，需要在企業設置全面預算管理的決策機構、工作機構和執行機構等三個層面的構成；預算管理委員會是專門負責全面預算管理的決策機構，在全面預算管理中居于主導地位，在預算管理委員會下設預算管理委員會辦公室，具體負責企業預算的編制、監控和考評，以及預算協調和預算反饋工作；執行機構包括企業內部各層級預算責任單位，企業各層級預算責任單位應當實行權責利相結合，與企業的組織機構設置相適應。

4.2預算管理應符合企業戰略目標的需要

企業的預算管理應對企業的戰略規劃有充分的認識，根據戰略規劃制定長期經營目標，將企業的長期經營目標進行分解為短期計劃，再將短期計劃分解為年度計劃，根據年度計劃分解各項預算管理指標，讓短期的預算管理指標與企業的長期發展戰略保持良好的一致性；不能讓短期預算指標脫離于企業的戰略規劃，要讓全面預算管理服從于企業的發展戰略規劃。

4.3建立科學的預算編制方法，提高預算編制的可行性和合理性

企業的預算編制方式可以采用自上而下和自下而上，將兩種預算編制方式進行結合，即上下結合的預算編制方式；預算編制方法有定期作業法、零基預算法等預算編制方法，企業應對具體生產經營環境進行評估，根據評估結果結合所屬單位和部門的具體情況采用適宜的預算編制方法，在預算編制過程中上下協調，反復溝通，提高預算編制的科學性、合理性、可行性。

4.4加強全面預算過程控制，提高預算管理實施的有效性

企業可以根據經營情況和管理需要，在預算控制中應堅持加強過程控制，突出重點管理，將預算執行的剛性與預算實際遇到的具體問題相結合，既要堅持預算執行的原則性，又要解決好企業預算執行中的具體問題；對于超預算或預算外的例外事項，應當嚴格執行企業的預算審批程序。年度預算經批準后，一般情況下不再作調整；但當企業運營的內外部環境發生重大變化時或突發重大事件，導致預算編制的基本假設發生重大變化，企業管理層應及時、主動進行調整，預算調整既要強調預算剛性，又要避免預算調整的隨意性。

4.5完善預算考核指標體系和激勵模式

為了實現企業的預算管理目標，合理促進企業戰略目標的實現，企業要建立和完善科學、合理的預算績效考核指標體系，通過量化的關鍵業績指標，將定量與定性指標相結合對企業各預算責任單位和員工進行考核，增強員工的責任意識，提高企業員工的工作主觀能動性；在進行預算管理考核和評價時，要做到獎懲適度、獎罰分明，完善企業的業績評價系統；提升企業管理水平，更好的實現企業的經營目標和長遠目標。

5結語

總之，企業應該給予全面預算管理高度重視，讓全面預算管理理念融合到企業管理工作中，并結合預算管理過程中存在的問題，找出其問題存在的原因，進行深入地剖析，提出相應的解決措施，提高企業各項資源的利用效率，讓企業的各項資源的利用值達到最大化；不斷優化和改進全面預算管理方式和方法，培育企業預算管理文化，培養企業預算管理人才，提升企業的預算管理水平，從而提升企業的整體管理水平，合理保證企業戰略目標的實現，促進企業可持續發展。

參考文獻

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[4]程偉強.企業全面預算管理中實施中存在的問題及建議[J].財會學習,2018

作者:楊春宇 單位:四川桓成稅務師事務所有限公司