企業(yè)經(jīng)營層管理會計報告研究

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇企業(yè)經(jīng)營層管理會計報告研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

一、引言

供給側(cè)改革是國家在新形勢下提出的關(guān)于經(jīng)濟(jì)改革的宏觀思路。企業(yè)作為供給側(cè)改革生態(tài)鏈中最終的執(zhí)行主體，需要更有效的管理模式來助力國家實現(xiàn)供給側(cè)改革的整體目標(biāo)，而管理會計的內(nèi)部性特征使其更容易引發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理方式的轉(zhuǎn)變，更專注產(chǎn)品或服務(wù)的提質(zhì)增效，這與供給側(cè)改革的思路非常契合，作為企業(yè)精細(xì)化管理的理論支撐，管理會計可以讓企業(yè)在順應(yīng)國家供給側(cè)改革上貢獻(xiàn)更多的價值。管理會計報告作為管理會計活動和結(jié)果的重要載體，對其框架體系進(jìn)行設(shè)計和探討已是迫在眉睫。

二、管理會計報告的特征、原則與分類

從淵源上看，管理會計是從成本會計延伸而來，其通過有效融合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動，實現(xiàn)參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、生產(chǎn)經(jīng)營決策、全面預(yù)算管理、成本控制和業(yè)績考評之中，側(cè)重于為各級管理人員提供與計劃、評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動；提供與維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整及有效利用的有關(guān)的各類信息，助力企業(yè)進(jìn)行價值創(chuàng)造。管理會計報告是管理會計活動和結(jié)果的重要載體，旨在為企業(yè)各管理層級提供與其管理活動有用的信息。

（一）管理會計報告的特征。與一般的財務(wù)會計報告相比，管理會計報告具有以下特征：（1）沒有統(tǒng)一的格式和規(guī)范。管理會計報告主要的服務(wù)對象主要是企業(yè)內(nèi)部管理層，在設(shè)計報告時，主要考慮企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理需要，更注重報告的實質(zhì)內(nèi)容而非外在形式；（2）堅持問題導(dǎo)向原則。在確定管理會計報告的主體內(nèi)容時，主要考慮企業(yè)內(nèi)部需要具體解決的管理問題；（3）信息內(nèi)容豐富多樣。管理會計報告囊括了管理者在進(jìn)行經(jīng)營管理時，所需要的財務(wù)信息與非財務(wù)信息、內(nèi)部信息與外部信息、結(jié)果信息與過程信息，還包括了原因分析、改進(jìn)意見和建議的信息；（4）報告格式主要采用邊際貢獻(xiàn)式，而非傳統(tǒng)的財務(wù)報告格式。

（二）管理會計報告的原則。管理會計報告屬于企業(yè)內(nèi)部報告，在編制時應(yīng)堅持以下四個原則：（1）相關(guān)性。管理會計的目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理者對信息的需求，在進(jìn)行報告編制時，應(yīng)考慮管理者的實際需求，提供與其經(jīng)營決策相關(guān)的信息；（2）準(zhǔn)確性。管理會計報告提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)，必須正確地反映客觀事實，盡量準(zhǔn)確；（3）及時性。提供管理會計信息必須快速、及時，失去時效性的信息是沒有任何價值的，不僅不能滿足企業(yè)管理層的需求，有時可能會誤導(dǎo)管理者作出錯誤的決策；（4）明晰性。管理會計報告雖然不受會計準(zhǔn)則的約束，但是為了實現(xiàn)其報告的目標(biāo)，在編制時應(yīng)做到清晰明了，便于使用者理解和應(yīng)用。

（三）管理會計報告的分類。管理會計報告有很多分類方式，其中，按照使用者所處的管理層級，可以將其分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告和業(yè)務(wù)層管理會計報告。戰(zhàn)略層管理會計報告主要是指為了滿足戰(zhàn)略層進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略評價以及其他方面管理活動的需要，所提供的相關(guān)信息的對內(nèi)報告。其報告對象是企業(yè)的戰(zhàn)略層，包括股東大會、董事會和監(jiān)事會等。經(jīng)營層管理會計報告是為經(jīng)營層進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，所提供的相關(guān)信息的對內(nèi)報告。其報告對象是企業(yè)經(jīng)營管理層。業(yè)務(wù)層管理會計報告是為企業(yè)日常業(yè)務(wù)或作業(yè)活動提供相關(guān)信息的對內(nèi)報告。其報告對象是企業(yè)的職能部門、業(yè)務(wù)部門以及生產(chǎn)車間、班組等。本文主要選取了企業(yè)經(jīng)營層管理會計報告，有針對性地進(jìn)行了框架設(shè)計。

三、供給側(cè)改革背景下企業(yè)經(jīng)營層管理會計報告框架設(shè)計

管理會計報告是一個綜合性非常強的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營管理活動的獨立體系，要編制完善的報告，首先需要深入了解、深入分析企業(yè)所有部門和責(zé)任單位，真正參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理之中，根據(jù)管理實踐中遇到的問題，有針對性地設(shè)計報告的主題和內(nèi)容。

（一）供給側(cè)改革背景下企業(yè)經(jīng)營層管理會計報告的目標(biāo)定位。企業(yè)要構(gòu)建基于供給側(cè)改革的管理會計報告體系，首先要明確經(jīng)營層管理會計報告的目標(biāo)，并從供給側(cè)改革的視角出發(fā)對經(jīng)營層管理會計報告構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)深入的闡釋。結(jié)合供給側(cè)改革的基本目標(biāo)設(shè)立報告目標(biāo)體系，主要包括：（1）提高產(chǎn)品質(zhì)量和管理質(zhì)量。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，根據(jù)生產(chǎn)模式和產(chǎn)品耗能，淘汰落后產(chǎn)能，重心向高附加值高技術(shù)的產(chǎn)品傾斜。同時，提高各層管理者管理水平和員工的工作效率和生產(chǎn)效率；（2）增加企業(yè)效益和資源使用效率。從成本管理方面來看，要積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式，進(jìn)行全流程的企業(yè)成本管理，降低企業(yè)的成本，增強應(yīng)對市場風(fēng)險的能力。同時，積極改善自身的資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債比例，降低財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險能力。總之，如果管理會計報告有效結(jié)合企業(yè)的相關(guān)信息，目標(biāo)設(shè)置適應(yīng)了供給側(cè)改革的要求，最終就能實現(xiàn)自身價值的增值，給國家經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)力量。

（二）供給側(cè)改革背景下企業(yè)經(jīng)營層管理報告的基本框架。經(jīng)營層管理會計報告的報告對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理層，按照企業(yè)的管理流程，本文將其分為經(jīng)營決策報告、全面預(yù)算管理報告、成本管理報告以及業(yè)績評價報告四部分。

1、經(jīng)營決策報告。經(jīng)營決策報告主要登記企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的問題、決策過程、結(jié)果和后續(xù)追蹤的信息。主要包括生產(chǎn)決策信息、產(chǎn)品價格決策信息和投資決策信息。（1）生產(chǎn)決策信息。生產(chǎn)決策要求企業(yè)在組織生產(chǎn)時，要利用管理會計的分析方法進(jìn)行科學(xué)的決策，而不是憑主觀意愿盲目生產(chǎn)。一般來說，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)決策主要包括品種決策、生產(chǎn)組織決策等。通過結(jié)合對外部市場、對客戶數(shù)量變動的分析，建立對應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，使企業(yè)優(yōu)化資源配置，努力制造出受市場歡迎、客戶滿意的產(chǎn)品；（2）產(chǎn)品價格決策信息。對于工業(yè)企業(yè)來講，要想持續(xù)經(jīng)營，正常耗費必須得到合理的補償，同時還要有一定的利潤支持，當(dāng)完成生產(chǎn)決策后，如何獲取最大的利潤，合理定價就成為下一個極其重要的決策。結(jié)合管理會計的方法，一般可以使用以成本為基礎(chǔ)的定價法，如成本加成定價法、損溢平衡定價法、特殊訂貨定價等。也可使用以市場需求為導(dǎo)向的定價策略，如價格彈性定價法等；（3）投資決策信息。投資決策分為內(nèi)部和外部投資決策，管理會計主要是針對內(nèi)部投資，也就是對于長期資產(chǎn)的投資，主要包括固定資產(chǎn)更新決策、固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命決策等。

2、全面預(yù)算管理報告。所謂全面預(yù)算是對企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項經(jīng)營活動、財務(wù)狀況等進(jìn)行的總體預(yù)測。從內(nèi)容上看，全面預(yù)算主要包括兩個方面：一是經(jīng)營預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等；二是財務(wù)預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等。按預(yù)算流程來看，全面預(yù)算首先要做的是銷售預(yù)算，其次生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售與管理費用預(yù)算。最后再進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制。這樣就形成了一個完整的全面預(yù)算體系，讓管理者把握全局提供了信息支持。除了設(shè)置預(yù)算信息，全面預(yù)算還應(yīng)包括預(yù)算分析報告。編制預(yù)算分析報告首先要了解企業(yè)的總體目標(biāo)，再將其細(xì)分為各領(lǐng)域的具體目標(biāo)，由對應(yīng)的各領(lǐng)域主管部門來負(fù)責(zé)控制管理。同時，各部門也要積極配合預(yù)算的編制，要結(jié)合自己所了解和接觸到的市場環(huán)境、實際經(jīng)營狀況、年度預(yù)算目標(biāo)，參照上年度的實際經(jīng)營狀況，由負(fù)責(zé)人對預(yù)算進(jìn)行審批并做進(jìn)一步的安排。全面預(yù)算作為企業(yè)管理活動中重要的組成部分，通過定量化的計劃安排，最終可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)管理者的預(yù)期目標(biāo)，保障所有者的權(quán)益。

3、成本管理報告。成本管理是指企業(yè)在經(jīng)營過程中實施的，與成本相關(guān)的預(yù)測與決策、控制、分析和成本考核等一系列的管理活動。成本報告是記錄成本管理過程和結(jié)果的文字載體，是企業(yè)內(nèi)部管理報告中非常重要的一個組成部分，它能夠提供企業(yè)目前的生產(chǎn)耗費、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、成本升降的變動等信息，方便企業(yè)職工、職能部門和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行成本管理。經(jīng)營層成本管理報告綜合較強，其報告內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）產(chǎn)品成本管理。主要產(chǎn)品的本期預(yù)算數(shù)與實際數(shù)、兩者的差異額及差異率；分別核算可控成本、不可控成本和總成本；選取關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)用于分析盈利能力，如成本費用利潤率和銷售成本率等；成本管理評價或建議，根據(jù)差異分析找出原因并提出相應(yīng)的解決措施，以提高經(jīng)營管理的效率和效果。（2）期間費用和固定成本的管理分析。此部分分析主要是為降本增效提供切入點，要對照行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員規(guī)模，著力精簡管理機(jī)構(gòu)；根據(jù)企業(yè)實際情況研究銷售費用各明細(xì)項目與營銷規(guī)模間的關(guān)系，制定科學(xué)合理的相對指標(biāo)既控制費用的發(fā)生又起到刺激產(chǎn)品銷售的作用。（3）資產(chǎn)運營管理分析。通過對項目投資管理、固定資產(chǎn)投資和股權(quán)投資、產(chǎn)品研發(fā)投資以及資產(chǎn)處置等分析，幫助管理層更好地優(yōu)化資源配置。（4）資金管理分析。主要是通過投放在流動資產(chǎn)上的資金運營情況分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出辦法，保證重點項目投入，降低應(yīng)收賬款、存貨和其他資金占用，提高資金的使用效率。

4、業(yè)績評價報告。業(yè)績評價主要是運用特定的指標(biāo)，通過比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，采用規(guī)定的方法，對經(jīng)營管理者的業(yè)績作出評價，并與激勵制度結(jié)合起來的考評制度。業(yè)績評價報告就是將整個業(yè)績評價過程和結(jié)果登記下來的信息載體。按照常規(guī)的考核標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)績評價報告主要包括：（1）年度經(jīng)營指標(biāo)完成情況，主要將通過對比經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)的年末實際數(shù)和年初計劃數(shù)之間的差異，來評價相關(guān)部門指標(biāo)的完成情況。在設(shè)定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時，可以區(qū)分基本考核指標(biāo)和專項考核指標(biāo)兩部分，基本指標(biāo)包括反映企業(yè)財務(wù)狀況方面的指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、流動資產(chǎn)比率等；反映企業(yè)經(jīng)營狀況的指標(biāo)如收入、營業(yè)利潤、凈資產(chǎn)收益率等。專項考核指標(biāo)包括科研經(jīng)費投入、投資報酬率、勞動生產(chǎn)率等。（2）年度重點工作完成情況，企業(yè)內(nèi)部年度重點工作一般包括：公司董事會、職代會重點事項等，業(yè)績評價報告中可以將相關(guān)事項的完成進(jìn)度和情況登記下來。（3）預(yù)算指標(biāo)完成情況，包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)完成情況。除了對歷史業(yè)務(wù)評價之外，還需結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)為企業(yè)提出產(chǎn)能優(yōu)化管理、提高勞動生產(chǎn)率、增加收入利潤的方向和措施。同時，要清理低效無效資產(chǎn)清理力度，依法依規(guī)處理，盤活資金。

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作者:李娟 單位:渭南高新區(qū)城市管理處