國有企業內部控制思考

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自財政部等五部委聯合下發《企業內部控制基本規范》以來，又陸續頒布了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》等相關制度，內部控制逐漸開始在各大企業實施。國有企業作為關系國計民生的重要經濟力量，在相當長的一段時間內，幾乎處于壟斷地位，隨著我國經濟體制的改革，國有企業逐漸參與到市場競爭中來，原有的內部控制已不能適應現代企業發展的要求。因此，強化國有企業內部控制、保障國有資產安全，使國有企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地變得尤為重要。

一、加強國有企業內部控制的意義

內部控制是指企業為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進企業經營目標得以實現而采取的措施或手段，由管理層及員工共同遵守并執行。內部控制的制定、執行是否科學，關系著企業戰略目標的實現，關系著企業長期利益的實現，國有企業應當認識并重視內部控制在企業經營發展中的重要意義。

（一）提升企業競爭力

良好的企業內部控制是貫穿于企業完整的生產經營活動過程中的，并對這一系列的研發、生產、加工、銷售等經營活動進行合理分工、調整、控制與約束。促使企業各部門認真履行各自職責，促進部門間相互協作與制衡，改善經營活動中的薄弱環節，在最短的時間內高質量的完成企業經營目標。時間就是金錢，節約時間、改進各環節繁雜的流程，有助于企業提高經營行為的盈利能力。換句話說，內部控制可以有效提升企業的經營管理水平，提高其在市場中的競爭力。

（二）提高風險防范能力

企業的風險與生俱來。在參與市場競爭時，如果不能正確識別、處理潛在的或已存在的風險，很有可能導致企業陷入危機，給其生存發展帶來諸多不利影響。當今世界經濟競爭已進入白熱化階段，企業面臨各種各樣的風險，有外部風險，也有企業自身的內部風險。一些傳統風險如火災、盜竊、財產損害等已經可以通過商業保險等手段規避，但像政治風險、市場風險、籌資風險、信用風險等卻無法通過商業保險規避，只有通過有效的內部控制措施防范于未然。因此，為了順利實現企業的發展戰略，使企業在長久競爭中立于不敗之地，實施有效內部控制的重要性不言而喻，構建良好的內部控制，充分識別和評估風險，保障企業長久持續發展。

（三）提升會計信息的可靠性

在現代經濟貿易包括企業經營中，信譽堪稱第一準則。一套健全行之有效的內部控制，可以真實記錄、反映企業的經營活動軌跡，反映企業經營的真實狀況，為企業的經營決策及外部投資者提供可靠的信息來源，也有力于提高及維護企業的誠信和信譽，有利于企業長久發展。

二、國有企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境薄弱

1.法人治理結構不完善在我國目前現有的國有企業內部控制體系中，除上市公司外，絕大部分國有企業尤其是地方性國有企業法人治理結構不完善。盡管幾乎所有的國有企業都按照公司法要求設立了董事會、監事會，但由于國有企業的特殊地位，“董監高”的人事任命都是由黨中央等各級政府組織部門任命，并不像民營企業采取市場化選擇，因此，出現與崗位責任不匹配的人員任命機率遠遠高于民營企業；其次，部分國有企業的董事會、監事會、高級管理層成員缺位。如H市20家國有企業當中，1家企業董事會成員不足法定人數、3家監事會人員配備不足，1家企業長期未配備財務總監。這就可能導致權利不能得到有效監督。再次，在國企業有特殊的組織結構中，還有黨委會。根據黨委議事規則，黨委會研究討論是董事會、經理層決策重大問題的前置程序，而部分黨委成員也是公司的董事會成員，也是經營管理層，黨委會、董事會、監事會之間的權利不能有效相互制衡。2.激勵機制缺乏，參與內控主動性不高眾所周知，內控的核心是企業的經營管理者。長期以來，我國對國有企業經營者的激勵機制是缺失的。在當前的考核機制中，經營者的收入與企業的經營業績并不完全掛鉤，高管年薪是按照總額進行嚴格限制的，與同行業民營企業相比，國有企業高管年薪處于較低水平；與自身對企業的貢獻相比，年薪與付出不成正比，因此，經營者往往很難主動參與內控的設計與執行，轉而只追求自身的發展。

（二）企業風險管理認識不足

在市場競爭激烈的當下，國際經濟交流與合作越來越充分，越來越密切與深入，各行各業所處的外部環境變得更為紛繁復雜，企業的生存環境受到了前所未有的挑戰。相對來說，國有企業還分布于較為壟斷的行業，整體資金實力及市場占有率都比較具有優勢，這使得國有企業處于較為自信、樂觀的狀態中，容易忽略對風險的管控，缺少對市場靈敏的嗅覺，缺乏對市場的理性探索和分析，從而導致對風險的識別能力弱、抗風險能力差。

（三）內控執行力不足

在現代企業中，國有企業一般都具有符合自身行業特點的一套完整的內部控制制度體系。但在實際執行過程中，僅僅是為了應付檢查，往往與制度設計偏離，并沒有按照內控操作程序執行。比如，國有企業長期存在的“一支筆”現象依然嚴重，集體決策制度成為擺設；重大投融資往往沒有按照投資決策程序進行事前充分調研、論證分析，而是僅憑管理層喜好決策；部分投資項目完全違背審批流程先上馬，后補程序等內部控制執行力嚴重不足，導致企業無法保障投資收益，風險水平處于較高位置。

（四）內部審計監督不力

一方面，內部審計部門作為內部控制監管的重要部門，獨立性較差，許多企業在財務部下設審計部門，僅對財務收支活動進行監督控制，將內控范圍縮小至財務活動；另一方面，內部審計部門沒有得到管理層足夠重視，專業人員配備不齊，內部檢查流于形式，評價結果對企業經營無法真正發揮效用。

（五）信息溝通不暢

國有企業的特殊地位決定了國有企業的信息效率非常低下。在壟斷行業中，國有企業的市場占有率優勢明顯，這使得他們不屑于與市場進行信息溝通；在地方國有企業中，平臺公司占比較大，所開展的經營業務主要為市政基礎設施建設，經營管理較閉塞，與同行業交流少。這些特殊的地位使得國有企業對市場信息敏感度不高，無法對市場的變化信息作出有效的判斷。

三、加強國有企業內部控制的對策建議

（一）強化內部控制環境

1.完善法人治理結構國有企業應當按照現代企業經營管理制度建立完善法人治理結構，保障股東會、董事會、監事會能按照章程約定正常運轉，各司其職；保障監事會的相對獨立性，與股東會、董事會相互監督與制約。2.建立激勵約束機制在企業經營管理中，權利和義務對等或者略微傾斜是一個有效的平衡杠桿，只有懲罰而無獎勵或者不獎不罰是不可取的。有效的激烈約束機制，可以激發從高級管理層至每一位基層員工全員參與的積極性，才能確保企業目標的實現，確保工作計劃順利完成，保證內部控制的有效執行。

（二）提升管理人員素質，強化風險意識

企業對風險的不敏感，歸根結底，還是來自于管理人員的專業素質沒有充分發揮。企業應當注重自身的企業文化建設，宣傳弘揚正能量，引導企業管理人員樹立正確的價值觀體系，誠實守信、愛崗敬業，加強員工對責任意識的培養，注重對員工專業技能的培訓，充分發揮每一位員工的專業素養，不斷強化風險意識，實現個人目標與企業發展目標有機結合。

（三）提高內控執行力

首先，企業應當合理設置內部組織機構，合理確定部門分工，各部門職責清晰，不存在交叉重疊，便于提高管理效能。其次，建立各部門間良好的溝通機制，確保企業的經營目標分解到各部執行時，各部之間能夠形成相互協作、配合工作關系，不斷提高內部控制的執行力度，保障企業目標順利實現。

（四）強化內部審計監督

內部審計是對企業內部控制有效性的一道檢驗關口，重要性不言而喻。內部審計可以對企業整個內部控制體系進行有效性評價，包括縱向組織構架如治理結構、部門設置，也包括橫向流程設計如部門分工、業務流程等，除此之外，內部審計從還可以在產品的第一道工序始直至產成品出庫銷售、售后處理一整條完整的生產活動中發揮其制約、監督職責，有助于企業及時發現偏差并糾正，促進管理提效。

（五）加強信息溝通

市場信息風云萬變，國有企業應當加強信息溝通機制的建立，并設立與之相適應的風險預警管理，對市場信息反映靈敏，及時了解市場需求，糾正市場變化引起的投資方向偏離，及時調整經營計劃及發展方向。除此之外，國有企業還應當加強同業間橫向交流，不斷積累匯總相關信息數據，取長補短，從而提高自身的經營管理建設，提高內部控制的動態信息管理。

四、結語

內部控制對國有企業維護企業高效運行、風險控制具有重要的意義。國有企業應當建立以自身戰略目標為導向，結合自身實際發展情況的內部控制體系，保障國有企業經濟效益的實現。

參考文獻：

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作者:萬會萍 單位:海口市統籌城鄉發展 （集團）有限公司