關聯方交易會計核算探討

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現行會計準則是指在斷定關聯方交易的時候，用投資的風險和接受的報酬作為一個憑據，側面響應了我國對企業關聯方交易會計核算上實施的重要性和實質重于形式的準則。關聯方交易是指雙方之間在不管是否收取了價款的前提下，關聯方之間都正常實現轉移資源或轉移義務的項目。關聯方交易會被作為策劃謀取利益最大化的方式或者以此為交易手段來公開企業內部信息，是因為在關聯方交易的時候，關聯方之間總是會出現違反原則的問題，有意隱瞞會計信息的真實性，違反了市場正常的制度和原則，影響了市場的公平交易，逃避監管、偷稅漏稅等嚴重違法行為，損害的不僅僅是公司良好的信譽形象和市場正常的交易秩序，還損害了公司和投資者的權益。所以，完善現行會計準則下的關聯方交易會計核算的相關制度，有著非常重要的作用。

一、現行會計準則下關聯方交易會計核算問題存在的現狀和不足

（一）關聯方交易會計核算的準則不夠完善具體

我國現行會計準則下的主要規定是針對從投資、控股這兩個角度出發來判斷關聯方的行為是否恰當無誤，在新頒布的《企業會計準則》中強調了如果其中一方具有了另一方的20%或20%以上的表決權時，會對被投資的企業有著重大的影響效果，即可被認定為關聯的一方。但是，在現行會計準則下的關聯方交易來看，并沒有把借貸資金這一內容當作認定關聯方的一個基礎標準，所以致使一些關聯方違法占用了企業的資金。如2018年4月，新疆的一家上市公司公告了股東控制了新疆的一家貿易公司，雖然已歸還了所占用的所有資金和財務賬單，但是已經嚴重地違反了國家的政策，違反了證監會在2003年頒布的《關于規范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》而受到了相關部門的懲罰，承擔了相應的法律責任。又如2016年12月，*ST烯碳企業在接連受到兩年的經濟嚴重損失之后，在2016年的第一季度仍然呈現持續虧損的狀況，并且沒有任何改善，所以企業高層管理者擬轉讓下屬公司30%的股份，并且預計會得到大約2.3億元的收益，借此來保住企業的基礎資源。然而依據現行會計準則來看，差額應該歸企業所有者的權益，并不是被認定為投資的收益。所以，監管部門就此接連向此公司發表信函，要求相關的人員對此進行審核，并發表審核的意見結果。此外，高價的變賣資產，在每一年的各個季度企業都因為需要在保證完成每一季度的業績之外還有保證企業內部的穩定發展和提高，選擇變賣資產等方式調整利潤額，掩蓋企業的財務報表，這樣導致企業內部所披露出的財務信息嚴重失去真實性，損害的就是一些中小投資者的自身利益。如2017年的蓮花健康上市公司和*ST昌魚企業都是因為去年年底變賣資產調高利潤額而被重點關注。

（二）現行會計準則關聯方交易會計核算的不規范、遺漏現象

因為企業之間的關聯方的交易是沒有競爭性的，是一種自由的交易行為，雙方為了達到自身所期望的利益和目的，會為此將真實信息掩蓋，所以現行會計準則除了要求關聯的交易方要保證信息的真實性、完整地披露以外，還要披露出這些關聯方以前的經營性質、交易方式和交易要求等等。現行會計準則對于關聯方交易要求完整地進行披露，并應當在附注中披露該關聯方之前的性質、交易類型及交易要素等。如2017年10月，浙江的一家軸承企業就因為沒有披露出關聯方和與之多項關聯的交易信息，導致利率比其他同行的利率高出很多，因此，企業業績的真實性遭受很多企業的質疑。所以，在財務分析報表中一定要披露出關聯方交易的所有完整信息，尤其是會計核算的信息，方便投資者在進行投資時作為重要依據。

（三）當地政府根據相關的政策規范現行會計準則關聯方交易會計核算利益

當下我國大部分的企業都是根據我國一些大中型企業改革發展之后的重新組成或者再度發展而成立的，有些企業與政府之間的關系較為親密，這就導致許多企業的一些財務資源業務和重要的管理位置都是由當地的政府作為先導位置。一些企業的財務報表和信息披露不能準確反映出真實的信息，一些投資者無法真正了解到企業內部的真實經營結果，這就是因為一些地方政府插手企業內部的財務經濟，導致出現了很多不平等的關聯方交易現象。但是因為政府業績的原因，被保護全面的政策就更容易被人所利用和操作，這樣就增加了可操作的利潤最大化的空間。政府的貼補被稱之為“寶物”。如2018年4月，ST三維企業利用政府給出的巨款補貼作為“保護盾”進行了巨大的企業資金重組，但是卻因不正當排放污水的行為而被曝光。同年，ST柳化企業收到了當地政府近7億元的補貼而使企業起死回生，這對于在前兩年一直處于虧損的企業來說，這無疑是“雪中送炭”。

二、現行會計準則下關聯方交易會計核算問題的改進對策探討

（一）進一步完善現行會計準則

通過完善相關的企業會計準則可以強化內部的監管和設計，適當的擴大法律層面對企業投資的比例可以側面完善好企業內部的相關規定。首先，要提高企業在對投資者的權益制度方面的完善，加強制度的透明化，提高信息質量的透明度，多從投資者的角度出發思考問題，同時，還要在平時的生活當中多多宣傳投資者對賠償的責任意識，完善和健全好相關的法律法規，從多個角度保障投資者的切身利益。其次，要多加注意和關注企業關聯方交易背后的實質性的動機，對互相關聯交易方更要保證信譽度，良好的信譽度可以提升企業的業績和影響力。最后，完善和制定好企業的會計準則可以在一定的時間限定內，定期與原來、未來、當下關聯方的存在形式做出披露規定，強化企業內部的監管控制，避開關聯方隨便占用企業資金的現象，同時，還要加強當地政府的審計監管力度，改善法律法規對其的明文規定，增加企業財務信息的透明度，給投資者一份公平公正的交易信息。

（二）建立和完善監管的力度，約束政府的行為

完善好企業對財務的監管力度，針對偷稅漏稅的問題提高重視，把責任分配到個人的身上，尤其對個人隱瞞或掩蓋關聯方交易上的重大失誤做出相應的懲罰措施，除此之外，還要對負責人也給予相關的懲罰，為投資者所造成的損失承擔相應的責任與義務。出現損失的時候，要由相關的人提起訴訟，加大賠償的力度，維護自己的合法權益。確立好企業內部的監管機制，在一定程度上可以有效保障企業財務的公平性，明確且透明公開的制度可以約束一些政府部門隨意的任性行為，要嚴格約束并杜絕“巨額貼補”的違法行為，除掉謊報造假報表的現象發生，使企業回到市場的公平。

（三）加強對相關人員的培養和教育

企業內部加強對財務人員的專業知識的培養，全面提升內部人員整體的職業道德修養和工作素質教育，讓相關業務人員對企業財務的關聯方交易有更清晰合理的分析，認真學習會計核算方法，以應對和適應好在新頒布的《企業會計準則》中對會計職業的更高要求，及時提升好自己的應變能力，判斷能力，在根源上去完善企業中在關聯交易方面的理論和實踐方面上的缺失。為了進一步適應我國市場經濟迅速發展的腳步，全面推進企業在關聯方交易會計核算上的發展，帶領企業走向更加合法、公平公正公開的道路。

三、總結

綜上所述，隨著我國在企業關聯交易會計核算上頒布的政策可以看出，對企業內部的會計核算的重視程度在不斷提高，通過《企業會計準則第36號—關聯方披露》中可以知道，交易信息的披露對企業內部的運作有著很大的影響，因此，要切實反映出企業真實的內部客觀情況和經營成果及財務狀況，就要保證現行會計準則下關聯方交易會計核算的真實，不可掩蓋事實依據。

參考文獻：

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[4]李楠.上市公司關聯方交易審計問題探究[D].江西財經大學,2017.

作者簡介：孔祥峰(1982.4-)，山東泰安，2001-2005年就讀于長春大學管理學院會計系，2005年大學畢業后被沈陽水泵廠（現合并為沈陽鼓風機集團）錄用，2008年加入長春泰恒房屋開發有限公司，至今一直從事會計工作。