建筑安裝企業稅務籌劃探索

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營改增即指將繳納的營業稅項目改為增值稅，以往的營業稅是屬于由賣方承擔稅務的價內稅，將企業的價外費用等作為計稅的基礎，而營改增之后，增值稅由買方來承擔，它是一種價外稅，企業只需要針對增值項目來進行納稅。實施營改增改革之后，極大地減少了重復征稅的情況，推動了社會的良好運行，并且有效地降低了企業的稅負。營改增是由國家及黨組織從我國當前的社會經濟形勢出發，而做出的重大戰略決策，有助于降低賦稅負擔，加快服務行業快速發展、深化財稅體制改革，從而促使我國的稅收更加合理化、有序化。

一、建筑安裝企業經營特點及繳稅現狀

（一）經營特點

建筑安裝企業在施工的過程中，由于施工工期較長，需要跨年完成工程，因此，不能結算其在自然年度內的稅金，同時對于建筑安裝企業在一年內的具體營業額，也無法準確計算得出。在實際運行過程中，對于一些項目，其工期較短，因此，可在結算項目之后，再繳納相應數量的稅金。然而，鑒于安裝工程的跨年施工特點，在繳納稅金時，可以根據施工進度來確定繳納稅金的金額。

（二）營改增前的繳稅現狀

在實施營改增政策之前，有規定說明建筑安裝企業的營業額是企業獲得的關于所有承包工程項目的工程款項，需據此按照一定的比例來繳納營業稅。如果在實際施工過程中，總承包商采取分包工程項目，則實際的營業額就是減去分包后的工程款項，而該建筑安裝企業需繳納的營業稅就變為差額部分的工程金額。實際上，建筑安裝企業在施工的過程中，需承擔極大的稅負壓力，既不能將進項稅額進行抵扣，還需繳納其他的附加稅金如水利基金、個人所得稅等。

（三）營改增后的繳稅現狀

自國家2016年頒布營改增政策之后，建筑安裝企業的稅率經過二次調整，現在適用稅率為10%，對于一些改革之前的老項目以及甲供材和清包工工程等，按照3%的稅率征收稅金。按照稅率為10%來收取增值稅時，可以抵扣所有取得的進項稅，而按照3%的稅率來征收稅金的工程，則不可抵扣進項稅。企業可以在實際收入中抵扣分包金額，并且繳納一定的增值稅金，將其單獨核算，并按照該金額申報繳納。

2營改增背景下建筑安裝企業稅務籌劃措施

（一）企業經營方面

稅收政策的改變，在一定程度上將影響企業的正常運營，并且對建筑安裝企業的工程成本、收入以及稅金等產生較大影響，從而導致工程項目的毛利潤率發生變化。因此，在這種情況下，財務人員需加強與業務部門的溝通和交流，從而獲取相關的財務信息，并且就毛利潤的計算規則和計算方式達成共識。

（二）財務預算方面

在營改增背景下，建筑安裝企業在加強財務預算工作，并且落實稅務籌劃問題時，在計算企業由工程項目所帶來的收入金額時，主要是計算那些不含稅的收入，因此，計算的結果會發生變化，出現下降的趨勢。基于此，企業需不斷調整和優化工程項目的預算產值金額。在這種形勢下，落實營改增計劃，并且促使企業開展稅務籌劃工作，在計算有關不屬于甲供和清包工工程的稅金問題時，需將進項稅額從成本項目中分離出來，并合理調整和規劃企業的總預算成本，此外，在切實貫徹營改增政策，并且推動企業稅務籌劃工作的順利實施時，還需適當改變企業的稅金及附加的計稅標準，并且據此合理調整企業的稅金預算。

（三）稅務籌劃方面

實施營改增政策后，企業可以按照3%的稅率，并且不抵扣進項稅的簡易征收方式，來處理甲供工程、清包工工程以及老項目等。針對各類工程成本的組織和構成，企業需加強與相關部門的交流和溝通工作，分析在采用稅率分別為3%和10%的情況下，工程的毛利率情況，以及企業需繳納的稅金數值等，在進行科學的評估和對比之后，選擇最佳的稅務籌劃方案，從而充分發揮營改增背景下，企業在節稅方面所獲得優勢，最終推動企業的高效、穩定發展，促使企業創造較大的經濟效益、社會效益。

（四）賬務核算方面

建筑安裝企業在推行營改增政策后，會對企業會計科目中的營業成本、應交稅費、營業稅金及附加、營業收入等產生一定的影響。例如，在實施營改增政策后，就需在應交稅費科目下增加兩個二級科目，如應交增值稅、未交增值稅。此外，還需設置相應的三級科目，如銷項稅額、進項稅額、轉出未交增值稅等。

（五）發票管理方面

營改增政策實施前，企業按照工程款金額開具營業稅發票，繳納營業稅，從而導致建筑安裝企業并不注重有效管理進項發票。但在實施營改增政策之后，企業必須對進項發票進行抵扣，因此，建筑安裝企業需加強對發票的管理工作，并且采取科學合理的方式，來獲得進項抵扣發票，從而確保進項發票的合法性、有效性。而這種進項抵扣的稅金繳納方式，也有助于減少建筑安裝企業的稅金繳納量，從而極大的緩解企業的稅負壓力。結語綜上所述，營改增政策的切實落實和實施，加快了不斷健全和完善稅收制度的腳步，推動了我國稅務制度的持續發展和進步，而該措施在建筑安裝企業中的有效運用，也極大的保障了建筑安裝企業的穩定發展，提升了企業的經濟效益和綜合實力，從而確保其在競爭日趨激烈的市場環境中，保持競爭優勢。

參考文獻：

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[2]徐元玲.“營改增”背景下建筑企業增值稅納稅籌劃研究[J].現代商貿工業,2016,37(26):147-148.

[3]王秋韻.我國建筑企業在“營改增”背景下的納稅籌劃[J].西部皮革,2017,39(12):64-65.

作者:丁曉聰 單位:中國機械工業第四建設工程有限公司