建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃探索

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營(yíng)改增即指將繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改為增值稅，以往的營(yíng)業(yè)稅是屬于由賣方承擔(dān)稅務(wù)的價(jià)內(nèi)稅，將企業(yè)的價(jià)外費(fèi)用等作為計(jì)稅的基礎(chǔ)，而營(yíng)改增之后，增值稅由買方來(lái)承擔(dān)，它是一種價(jià)外稅，企業(yè)只需要針對(duì)增值項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行納稅。實(shí)施營(yíng)改增改革之后，極大地減少了重復(fù)征稅的情況，推動(dòng)了社會(huì)的良好運(yùn)行，并且有效地降低了企業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增是由國(guó)家及黨組織從我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出發(fā)，而做出的重大戰(zhàn)略決策，有助于降低賦稅負(fù)擔(dān)，加快服務(wù)行業(yè)快速發(fā)展、深化財(cái)稅體制改革，從而促使我國(guó)的稅收更加合理化、有序化。

一、建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及繳稅現(xiàn)狀

（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

建筑安裝企業(yè)在施工的過(guò)程中，由于施工工期較長(zhǎng)，需要跨年完成工程，因此，不能結(jié)算其在自然年度內(nèi)的稅金，同時(shí)對(duì)于建筑安裝企業(yè)在一年內(nèi)的具體營(yíng)業(yè)額，也無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算得出。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)于一些項(xiàng)目，其工期較短，因此，可在結(jié)算項(xiàng)目之后，再繳納相應(yīng)數(shù)量的稅金。然而，鑒于安裝工程的跨年施工特點(diǎn)，在繳納稅金時(shí)，可以根據(jù)施工進(jìn)度來(lái)確定繳納稅金的金額。

（二）營(yíng)改增前的繳稅現(xiàn)狀

在實(shí)施營(yíng)改增政策之前，有規(guī)定說(shuō)明建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)額是企業(yè)獲得的關(guān)于所有承包工程項(xiàng)目的工程款項(xiàng)，需據(jù)此按照一定的比例來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果在實(shí)際施工過(guò)程中，總承包商采取分包工程項(xiàng)目，則實(shí)際的營(yíng)業(yè)額就是減去分包后的工程款項(xiàng)，而該建筑安裝企業(yè)需繳納的營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)椴铑~部分的工程金額。實(shí)際上，建筑安裝企業(yè)在施工的過(guò)程中，需承擔(dān)極大的稅負(fù)壓力，既不能將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，還需繳納其他的附加稅金如水利基金、個(gè)人所得稅等。

（三）營(yíng)改增后的繳稅現(xiàn)狀

自國(guó)家2016年頒布營(yíng)改增政策之后，建筑安裝企業(yè)的稅率經(jīng)過(guò)二次調(diào)整，現(xiàn)在適用稅率為10%，對(duì)于一些改革之前的老項(xiàng)目以及甲供材和清包工工程等，按照3%的稅率征收稅金。按照稅率為10%來(lái)收取增值稅時(shí)，可以抵扣所有取得的進(jìn)項(xiàng)稅，而按照3%的稅率來(lái)征收稅金的工程，則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)可以在實(shí)際收入中抵扣分包金額，并且繳納一定的增值稅金，將其單獨(dú)核算，并按照該金額申報(bào)繳納。

2營(yíng)改增背景下建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面

稅收政策的改變，在一定程度上將影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，并且對(duì)建筑安裝企業(yè)的工程成本、收入以及稅金等產(chǎn)生較大影響，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目的毛利潤(rùn)率發(fā)生變化。因此，在這種情況下，財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通和交流，從而獲取相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并且就毛利潤(rùn)的計(jì)算規(guī)則和計(jì)算方式達(dá)成共識(shí)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算方面

在營(yíng)改增背景下，建筑安裝企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算工作，并且落實(shí)稅務(wù)籌劃問(wèn)題時(shí)，在計(jì)算企業(yè)由工程項(xiàng)目所帶來(lái)的收入金額時(shí)，主要是計(jì)算那些不含稅的收入，因此，計(jì)算的結(jié)果會(huì)發(fā)生變化，出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。基于此，企業(yè)需不斷調(diào)整和優(yōu)化工程項(xiàng)目的預(yù)算產(chǎn)值金額。在這種形勢(shì)下，落實(shí)營(yíng)改增計(jì)劃，并且促使企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，在計(jì)算有關(guān)不屬于甲供和清包工工程的稅金問(wèn)題時(shí)，需將進(jìn)項(xiàng)稅額從成本項(xiàng)目中分離出來(lái)，并合理調(diào)整和規(guī)劃企業(yè)的總預(yù)算成本，此外，在切實(shí)貫徹營(yíng)改增政策，并且推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利實(shí)施時(shí)，還需適當(dāng)改變企業(yè)的稅金及附加的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，并且據(jù)此合理調(diào)整企業(yè)的稅金預(yù)算。

（三）稅務(wù)籌劃方面

實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)可以按照3%的稅率，并且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的簡(jiǎn)易征收方式，來(lái)處理甲供工程、清包工工程以及老項(xiàng)目等。針對(duì)各類工程成本的組織和構(gòu)成，企業(yè)需加強(qiáng)與相關(guān)部門的交流和溝通工作，分析在采用稅率分別為3%和10%的情況下，工程的毛利率情況，以及企業(yè)需繳納的稅金數(shù)值等，在進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和對(duì)比之后，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，從而充分發(fā)揮營(yíng)改增背景下，企業(yè)在節(jié)稅方面所獲得優(yōu)勢(shì)，最終推動(dòng)企業(yè)的高效、穩(wěn)定發(fā)展，促使企業(yè)創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益。

（四）賬務(wù)核算方面

建筑安裝企業(yè)在推行營(yíng)改增政策后，會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)科目中的營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)收入等產(chǎn)生一定的影響。例如，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，就需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增加兩個(gè)二級(jí)科目，如應(yīng)交增值稅、未交增值稅。此外，還需設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)科目，如銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅等。

（五）發(fā)票管理方面

營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)按照工程款金額開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅，從而導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)并不注重有效管理進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。但在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)必須對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此，建筑安裝企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理工作，并且采取科學(xué)合理的方式，來(lái)獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，從而確保進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合法性、有效性。而這種進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅金繳納方式，也有助于減少建筑安裝企業(yè)的稅金繳納量，從而極大的緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。結(jié)語(yǔ)綜上所述，營(yíng)改增政策的切實(shí)落實(shí)和實(shí)施，加快了不斷健全和完善稅收制度的腳步，推動(dòng)了我國(guó)稅務(wù)制度的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步，而該措施在建筑安裝企業(yè)中的有效運(yùn)用，也極大的保障了建筑安裝企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合實(shí)力，從而確保其在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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作者:丁曉聰 單位:中國(guó)機(jī)械工業(yè)第四建設(shè)工程有限公司