中小企業內部控制探索

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1中小企業內部控制的重要性

1.1內部控制有助于中小企業各項制度得以順利執行

俗話說：“沒有規矩不成方圓”，國有國法、家有家規，作為企業更應該結合自己的業務特點制定規章制度，在保證企業正常、有序的組織生產經營的情況下，實現企業的發展。然中小企業可能由于集權制或家族企業，本來就不完善的規章制度，更是無人遵照執行。一套完善的內部控制能夠及時有效的在生產經營過程中查找制度設計的缺失，有效監督各項規章制度在執行中出現的問題，并積極找出解決問題的措施，對其進行調整與糾正，從而促進各項規章制度能夠更好地為企業進行服務。

1.2內部控制有助于中小企業提供真實、可靠的會計信息

現實情況下中小企業財務人員水平有限，其提供的會計信息質量不高，甚至有的中小企業的投資者都無法從財務部門獲取準確的數據，了解到企業的實際運營情況。而信息的相關使用者又迫切需要企業提供真實、有效性以及可靠性的會計信息。而內部控制制度可以通過擇優選擇財務人員、職務分離等方法與手段能夠對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等全過程實現監督與控制，保障會計信息能夠真實、合理的反映出企業生產經營的實際情況。

1.3內部控制有助于中小企業做好風險防范

以風險為導向的經營管理已發展成當今企業的重要管理手段。特別當前日益激烈的市場競爭，中小企業能否根據市場及時評估風險，結合企業自身風險承受度，利用自身靈活機動的特點，在競爭激烈的“紅海”市場中，尋找到自己的“藍海”。內部控制制度可以健全企業的風險管理系統，增強中小企業的風險管理意識，及時作出事前的風險評估預測，事中的風險應對，以及事后的風險分析，在保證企業正常經營的情況下，抓住機會，發展壯大。

2中小企業內部控制存在的主要問題

2.1管理層對企業內部控制的認識不足

中小企業的負責人往往對企業的內部控制重要性認識不足，談到內控，只以為是企業墻上掛著的久不更新已褪色的規章制度。組織領導的不到位，可想而知整個企業的內部控制，無論從設計、執行、評價等方方面面都存在重大缺陷。

2.2中小企業的組織結構不合理

中小型企業的組織結構多采用集權制，多由投資者一人對全部業務進行決策，形成“一言堂”。一方面可能會導致決策缺乏科學性，與市場實際情況不相符，決策落實后與預期目標相差甚遠，難以實現企業的長遠發展；另一方面可能導致多數人有異議有想法不敢提出來。比如財務部門可能會為了配合領導的有關決策，篡改財務報表，對領導的一些明顯違背企業會計制度的要求，也不得不遵照執行。

2.3中小企業職責分配不合理

中小企業容易出現一人身兼數職，甚至存在不相容職務由一人完成。比如：由出納一人辦理貨幣資金全過程業務，將支付業務的財務專用章和企業法人章及空白票據由出納保管。或者有的企業雖然法人章單獨存放，但并沒有指定專門人員管理，不用經過任何批準誰用都可自行去取。相關控制的設置形同虛設，無法得到有效執行。

2.4中小企業缺少有效的人力資源內部控制

中小企業由于其自身的特殊性，企業往往是家族企業，這就形成企業用人時，不是唯才而用，而是唯親是用。企業關鍵崗位往往都是一家親，相互之間得不到相互制約、相互監督。特別是財務部門，受傳統思想影響，管賬管錢的還是要用自家人，所以出納、會計往往都是自己的親屬，不管其是否具有相關的專業素質，甚至由出納兼任會計，內部控制出現重大缺陷而不自知。相反企業中有能力有才干的人得不到重用，其提出的一些建設性的合理建議，得不到采納，導致中小企業留不住真正有才干的人，嚴重影響企業的長遠發展。

2.5缺乏有效的內部審計監督機制

中小企業出于成本效益考慮或者人員有限等諸多因素，往往未設立內審部門，從而缺乏對內部控制的有效實施進行監督和審查。或者企業即便設立了內審機構其相關崗位職能可能由其他部門的人員兼職。比如許多中小企業的內部審計由財務部門的主管會計等兼任，完全違反內部審計最根本的獨立性的要求。這可能導致現實中財務人員堅守自盜，大量收受賄賂侵吞公款，虛開發票非法占有企業資金。

2.6中小企業控制環境有待改善

中小企業往往缺乏開拓創新的精神，只注重短期利益，忽略企業的長遠利益，因此不重視企業文化在企業發展中的長遠影響。企業沒有體現與企業自身特色發展相結合的文化，不注重培育員工誠實守信、團隊合作的價值觀。

3善中小企業內部控制制度的對策建議

3.1加強管理層對企業內部控制的認識

中小企業的負責人應該在企業的內部控制中發揮主導和垂范的作用。首先領導要加強自身的學習，從思想上認識到內部控制對企業的重要性。要清楚的認識到內控的好壞，不但影響企業的長遠發展，甚至決定企業的生死存亡。企業要科學合理的設計內部控制，在執行上可以通過編制內部管理手冊，將相關的制度、規范印成冊，人手一份，使員工了解自己權利和責任，并由領導帶頭大家一起正確行使職權。得到有效的執行后，最后還要定期評價，及時查找不足，及時糾正。

3.2改善中小型企業的組織結構

中小企業盡可能根據自身的特點和實際情況科學設計內部機構，合理安排各崗位職能。比如：鼓勵由直接面對市場及從事最基礎業務的員工積極參與企業的相關決策，他們能及時反饋市場信息，了解相關風險并作出最及時的應對措施，減少由投資者高度集權，對風險評估不足給企業造成的損失。制定全面規范的企業規章制度，從企業負責人到基層員工，都應該嚴格遵照執行。領導層應以身作則，對違反國家法律法規及企業制度要求的，比如偷逃稅款、為了虛增業績等企業短期“小利益”而帶頭公開違反制度。另外員工也應該遵守企業制度做事，對于違反相關規定的不合理的要求，敢于說“不”。

3.3科學分配各崗位職能

俗話說：“麻雀雖小，五臟俱全”。作為中小企業雖然企業規模的有限，但應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的職責和工作要求，明確各個崗位的權限和相互關系。特別明確不相容職務的相互分離。例如物資采購環節往往是重要環節，但中小企業由于人員有限，可能只由一、兩個人完成企業全部的采購活動，由于采購環節發生舞弊風險較高，所以中小企業往往選用家族成員來擔任，并且未嚴格按照生產環節的需要進行采購，采購具有很大的隨意性，容易造成庫存的短缺或積壓，而對于積壓的庫存，又因責任劃分不清，不能及時清理，虛增企業資產，浪費企業資源。企業可以根據以往生產經營的情況，制定簡單的采購預算，對于超預算和預算外的采購項目，應先協調有關部門確認采購的合理性，再由具有審批權限的部門或人員審批后，再行進行采購。定期清理積壓的原材料，該退還給供應商及時退還，該低價處理及時處理，分析積壓的原因，是采購計劃制定的不合理還是市場變化趨勢分析不準確，或是出現內部舞弊。

3.4建立完善人力資源政策

當今社會人才是一個國家、一個地方發展的核心競爭力。人才更是決定企業發展寶貴資源，一個企業的發展離不開對人才的選用和培養，而中小企業往往忽視人才的選用和培養。中小企業應當建立合理的人力資源制度。比如通過公開招聘、競爭上崗選拔人才，并應當自上而下嚴格遵守人才選用制度，形成“能者上位”的企業風氣，逐步淡化拉關系、走后門的用人風氣；企業應當加強員工的培訓和繼續教育，不斷提高員工的技能，及時掌握行業內的最新知識和相關政策，避免知識的落后，給企業造成不必要的資源浪費；建立和完善激勵制度，以業務能力來考核及聘用員工，切實做到員工對企業的貢獻與薪金成正比，提高員工工作積極性，全面提高企業效率；實行關鍵崗位的員工定期崗位輪換制度，從制度上防止舞弊的發生。

3.5加強審計監督檢查

對企業內部控制的監督應由內、外兩方面同時進行。外部監督主要指國家、政府、社會要重視對中小企業的監督檢查，比如：財政部要對中小企業的會計人員做好監督檢查，持相應資質上崗，會計人員必須參加定期的職業道德和業務水平的培訓；稅務部門要幫助企業及時解決問題，不以事后的檢查，交罰款、交納滯納金為主要手段，要做好事前輔導工作；利用中介機構(會計師事務所等)的力量，定期檢查評價內部控制，并對內控的缺陷提出相應的改進意見。內部監督主要指企業要進行內部審計，對于有條件的企業應設立獨立的內審部門，對于人手緊湊的企業，可以由財務部門為主其它各個部門輔助，全員參與，相互之間監督檢查，結合內控的執行情況，找出問題，及時發現內控的薄弱環節和內控的失控點。

3.6完善中小企業內部控制環境

首先管理層要重視企業文化建設，企業文化是一代一代的企業人在生產實踐中逐步形成的，企業文化深遠影響企業生產經營全過程，建立與企業發展戰略相適宜的企業文化，對實現企業的戰略目標能起到積極有利的影響。其次企業應當結合自身實際情況，確定文化建設的目標和內容，使企業中的每一位員工目標明確，觀念趨同，從意識上形成團隊合作精神，讓內部控制產生實效。綜上所述，內部控制作為企業管理的重要手段，不但適應于大企業，對于中小企業同樣重要。但應當指出內部控制不是所有企業一個標準，也不是同一企業不同年度一成不變的，特別是中小企業個頭小、靈活性高，更應該根據企業自身的特點進行內部控制管理，使內控為企業所用，減少成本、提高效率。

參考文獻

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[2]財政部,證監會,審計署,等.企業內部控制配套指引[R].2010-04-26.

[3]方芳.我國中小企業內部控制問題分析[J].經濟視角(下),2008(10).

[4]中華會計網校.內部控制制度的重要性[EB/OL].

作者:盧明蕾 單位:文登英達信有限責任會計師事務所